ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Θεζζαινλίθε, 27/01/2016 ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 42 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ» δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/ ) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». 1

2 ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ., κε ΑΦΜ:., θαηνίθνπ.. επί ηεο νδνχ., θαηά ηεο κε αξηζκφ. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ έσο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σε κε εκεξνκελία επίδνζεο εμώδηθε δήισζε πξόζθιεζε δηακαξηπξίαεπηζήκαλζε ηνπ πξνζθεχγνληα Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 25/01/2016 εηζήγεζε ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο ππ.αξ.πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ην ππ αξηζκ.δμπ. έγγξαθν ηεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ, Δπηρεηξεζηαθή Γηεχζπλζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ (Δ.Γ.Δ.Τ.Α.), απεζηάιε ζηε ΓΟΤ.. ε απφ έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ (ζρεηηθφο αξηζκφο ππφζεζεο ) πνπ αθνξνχζε ηνλ πξνζθεχγνληα. Με βάζε ηελ αλσηέξσ έθζεζε ειέγρνπ εθδφζεθε ε ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ. Καηά ηεο αλσηέξσ απφθαζεο αζθήζεθε πξνζθπγή ελψπηνλ ηνπ Γηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ. ην νπνίν κε ηελ ππ αξηζκ.. απφθαζή ηνπ έθξηλε λνκηθά πιεκκειή ηελ ππ αξηζκ. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ. επεηδή ε θνξνινγηθή αξρή φθεηιε λα εμαζθαιίζεη ζηνλ ειεγρφκελν, θαηά ην άξζξν 20 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο, ηελ άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο, θνηλνπνηψληαο ηνπ ζρεηηθφ ζεκείσκα κε ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο, θαιψληαο ηνλ ηαπηφρξνλα γηα παξνρή εμεγήζεσλ. ε εθηέιεζε ηεο σο άλσ δηθαζηηθήο απφθαζεο, ε νπνία αθπξψλεη ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη αλαπέκπεη ηελ ππφζεζε ζηε θνξνινγηθή αξρή γηα λα ελεξγήζεη ηα λφκηκα θαη δεδνκέλνπ φηη ε ΤΠ.Δ.Δ. Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ πνπ δηελήξγεζε ηνλ αξρηθφ έιεγρν έρεη παχζε λα πθίζηαηαη, ν πξντζηάκελνο ηεο ΓΟΤ.. εμέδσζε ηελ ππ αξηζκ.. εληνιή ειέγρνπ πξνθεηκέλνπ λα δηελεξγεζεί επαλάιεςε δηαδηθαζίαο γηα ηελ ππ αξηζκ.. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ έσο ήηνη επίδνζε ζεκεηψκαηνο δηαπηζηψζεσλ-θιήζε πξνο αθξφαζε, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 28 θαη 62 ηνπ λ 4174/2013 φπσο ηζρχεη απφ θαη ην άξζξν 6 ηνπ 2690/1999 ψζηε λα αξζνχλ νη δηαπηζησζείζεο πιεκκέιεηεο. Με ηελ νινθιήξσζε ηνπ ειέγρνπ ζπληάρζεθε θαη επηδφζεθε ζηηο ζηνλ πξνζθεχγνληα ην ππ αξηζκ εκείσκα Γηαπηζηψζεσλ-Κιήζε πξνο αθξφαζε ησλ άξζξσλ 2

3 28 θαη 62 ηνπ λ 4174/2013 θαη ελ ζπλερεία εθδφζεθε ε πξνζβαιιφκελε ππ αξηζκ. Πξάμε επηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ, ε νπνία επηδφζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα ζηηο πγθεθξηκέλα εθδφζεθε ε αξηζκ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ Δπί Παξαβάζεσλ Σήξεζεο Βηβιίσλ θαη Έθδνζεο ηνηρείσλ κε ηελ νπνία επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα πξφζηηκν ζπλνιηθήο αμίαο ,00 γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν έσο Σν πξφζηηκν επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα ιφγσ ηεο δήηεζεο, ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηξηάληα (30) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο ζχκθσλα κε ην άξζξν 19 παξ.4 ηνπ Ν 2523/97 έθδνζεο ηεο επηρείξεζεο «..» κε ΑΦΜ:. θαηά παξάβαζε ησλ άξζξσλ 6, 7 παξ. 1, 12 παξ.1, 11 παξ.1 θαη παξ.5, 18 παξ. 3, 30 παξ.4 θαη 2 παξ.1 ηνπ ΠΓ 186/92. Δηδηθφηεξα ηα ηξηάληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία είλαη ηα θαησηέξσ: Α/Α Νν ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΔΙΓΟ ΣΟΙΥΔΙΟΤ ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΑΞΙΑ ΦΠΑ /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,83 227, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,77 529, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,90 965, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,80 568, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,72 425, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 904,05 162, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,76 373, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,16 234, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 600,64 108, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 24,84 4, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,67 387, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,82 639, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,66 201, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α , , /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,16 224, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,57 302, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,23 899, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 209,50 37, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,06 219, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,56 418, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,04 323, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 869,27 156, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 496,45 89, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,95 240, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,54 837, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,20 273, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α ,04 330, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 162,50 29, /03/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 182,34 32, /05/2004 ΣΙΜΟΛΟΓΙΟ- Γ.Α.. 186,82 33,63 ΤΝΟΛΟ , ,80 Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, δεηά ηελ αθχξσζε θαη εμαθάληζε ηεο ππ αξηζκ.. πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ θαη ηζρπξίδεηαη φηη: 3

4 1. Με ηελ ππ αξηζκ.. ακεηάθιεηε απφθαζε ηνπ Μνλνκεινχο Πιεκ/θείνπ, θεξχρζεθε αζψνο γηα ην πνηληθφ αδίθεκα ηεο απνδνρήο εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ. 2. Η πξνζβαιιφκελε απφθαζε είλαη απζαίξεηε αθνχ δελ ζηεξίδεηαη ζε δηαπηζηψζεηο απφ νπζηαζηηθφ έιεγρν ηεο επηρείξεζήο ηνπ αιιά νχηε θαη ζε νπνηνδήπνηε άιιν λφκηκν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, αιιά ζε ππνζέζεηο, παξαιείςεηο ή θνξνινγηθέο παξαβάζεηο άιισλ επηρεηξήζεσλ. Αθφκε, ε αιήζεηα ησλ ζπλαιιαγψλ απνδεηθλχεηαη απφ ηελ κε αξηζκφ θαη.. αίηεζε αζθαιηζηηθψλ κέηξσλ γηα ρνξήγεζε άδεηαο πξνο επηβνιή ζπληεξεηηθήο θαηάζρεζεο θαη απφ ηελ κε αξ.θαη... αγσγή ηεο «.» γηα απαηηήζεηο ηεο έλαληη ηνπ ππνρξένπ. 3. Σα εκπνξεχκαηα πνπ πξνκεζεχηεθε απφ ηελ «.» δελ ήηαλ αλαιψζηκα πνπ ζα κπνξνχζαλ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ γηα ηελ αχμεζε ησλ εμφδσλ ηεο επηρείξεζεο θαη ηε κείσζε ησλ θαζαξψλ εζφδσλ, αιιά ήηαλ εκπνξεχκαηα απνιχησο ζπλαθή κε ην αληηθείκελν ηεο επηρείξεζήο ηνπ, ηα νπνία αγφξαζε γηα κεηαπψιεζε. 4. Η θνξνινγηθή αξρή πξνζπαζεί λα αληηζηξέςεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο θαη επηβάιιεη ζε απηφλ λα απνδείμεη ηελ ησλ ζπλαιιαγψλ παξαβηάδνληαο ην λφκν, ηηο αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. 5. Σεινχζε ζε θαιή πίζηε κε γλσξίδνληαο ηελ ηπρφλ παξαβαηηθή ζπκπεξηθνξά ηεο εθδφηξηαο εηαηξίαο θαζψο απηή ήηαλ εηαηξία ππαξθηή απφ λνκηθή θαη θνξνινγηθή άπνςε, είρε θάλεη θαλνληθά δήισζε έλαξμεο θαη άζθεζεο επηηεδεχκαηνο, είρε ΑΦΜ θαη αζθνχζε έληνλε θαη εκθαλή εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα. Όιεο νη ζπλαιιαγέο ήηαλ πξαγκαηηθέο, ηα εκπνξεχκαηα κεηαθέξζεθαλ θαη παξαδφζεθαλ κε κεηαθνξηθέο εηαηξίεο θαη θαηέβαιε ην αληίζηνηρν ηίκεκα, ελψ ζε θάπνηεο πεξηπηψζεηο εθδφζεθαλ θαη πηζησηηθά ηηκνιφγηα κε ηα νπνία απνδεηθλχεηαη ε επηζηξνθή θάπνησλ εκπνξεπκάησλ. Σέινο επεηδή έλα ηκήκα ηνπ ηηκήκαηνο ησλ ηηκνινγίσλ εμνθιήζεθε κε επηηαγέο θαη βξηζθφηαλ ζε θαιή πίζηε ζα πξέπεη λα απαιιαγεί απφ νπνηαδήπνηε παξάβαζε θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο ΠΟΛ 1249/ Απφ ηελ εκέξα έθδνζεο ησλ ηηκνινγίσλ έρεη παξέιζεη ρξφλνο ηνπιάρηζηνλ έληεθα (11) εηψλ θαη σο εθ ηνχηνπ ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή νπνηνπδήπνηε πξνζηίκνπ ππέπεζε ζε παξαγξαθή. 7. Η εθδφηξηα εηαηξία είρε ζηελ θαηνρή ηεο ηξία ηδηφθηεηα κεγάια θνξηεγά απηνθίλεηα θαζψο θαη πνιιά κηζζσκέλα θαη ρξνλνκηζζσκέλα απηνθίλεηα φπσο απνδεηθλχεηαη απφ δηάθνξα έγγξαθα πνπ επηθαιείηαη (ζπκβφιαηα κίζζσζεο 733, 775 θαη 795/2006 & ε κε αξνηκ.πξση.. βεβαίσζε ηεο Γηεχζπλζεο Μεηαθνξψλ θαη Δπηθνηλσληψλ). Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα 4

5 Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 παξ. 2 ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο (λ.2717/1999), κφλν νη ακεηάθιεηεο θαηαδηθαζηηθέο απνθάζεηο ησλ πνηληθψλ δηθαζηεξίσλ απνηεινχλ δεδηθαζκέλν ζηα πιαίζηα ηεο δηνηθεηηθήο δίθεο σο πξνο ηελ ελνρή ηνπ δξάζηε. Δπεηδή, ε ζπληαγκαηηθφηεηα ηεο σο άλσ δηάηαμεο έρεη ήδε θξηζεί κε ηελ ππ αξηζκ.2067/2011 απφθαζε ηνπ ηδ. χκθσλα κε απηήλ ην δηνηθεηηθφ δηθαζηήξην δελ δεζκεχεηαη απφ ηελ ηπρφλ πξνεγεζείζα πνηληθή απφθαζε. Σν πνηληθφ δηθαζηήξην, πξνθεηκέλνπ λα θαηαιήμεη ζε θαηαδηθαζηηθή απφθαζε, πξέπεη λα είλαη απνιχησο ζίγνπξν γηα ηελ ελνρή ηνπ δξάζηε, ελψ πξνθεηκέλνπ λα θαηαιήμεη ζε αζσσηηθή απφθαζε δελ απαηηείηαη θαη αλάγθελ λα έρεη ηνλ απηφ βαζκφ βεβαηφηεηαο, εθ φζνλ κπνξεί κελ λα αζσψζεη θάπνηνλ γηαηί πείζηεθε φηη είλαη αζψνο, κπνξεί φκσο λα ηνλ αζσψζεη ειιείςεη ζρεηηθψλ απνδείμεσλ. ηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε, ε δηαθνξνπνίεζε απηή δηθαηνινγεί ηε ξχζκηζε ηνπ άξζξνπ 5 παξ.2 ηνπ Κ.Γ.Γ. ππφ ηελ έλλνηα φηη, θαηά ην κέξνο πνπ ε ζρεηηθή δηάηαμε δελ αλαθέξεηαη θαη ζε ακεηάθιεηεο αζσσηηθέο απνθάζεηο ιφγσ ειιείςεσο απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ, απηή δελ αληίθεηηαη ζηελ απνξξένπζα απφ ην χληαγκα (άξζξα 4 παξ.1 θαη 20 παξ.1) αξρή ηεο ηζφηεηαο ησλ δηαδίθσλ. Καηά ζπλέπεηα, ην δηνηθεηηθφ δηθαζηήξην, θξίλνληαο επί ηεο δηνηθεηηθήο παξάβαζεο, πνιιψ κάιινλ ε θνξνινγηθή δηνίθεζε θαηά ην ζηάδην ηεο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ. 2523/1997, δελ δεζκεχνληαη απφ ηπρφλ πξνεγεζείζα αζσσηηθή απφθαζε ηνπ πνηληθνχ δηθαζηεξίνπ (ζρεη. 2168/2003 ηδ). Δπεηδή, ζηελ επηθαινχκελε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα ππ αξηζκ απφθαζε ηνπ Μνλνκεινχο Πιεκκειεηνδηθείνπ. αλαθέξεηαη φηη «..ην Δηθαζηήξην δηαηεξεί πιείζηεο ακθηβνιίεο πεξί ηειέζεσο από ηνλ θαηεγνξνύκελν ηεο απνδηδόκελεο ζε απηόλ κε ην θαηεγνξεηήξην πξάμεο, ακθηβνιίεο νη νπνίεο, ελόςεη ηεο ζεκειηώδνπο ζην πνηληθό καο δίθαην αξρήο in dubio pro reo, πξέπεη λα εξκελεπζνύλ ππέξ απηνύ». Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε κε αξηζκ... επηθαινχκελε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα αζσσηηθή απφθαζε Μνλνκεινχο Πιεκκειεηνδηθείνπ. δελ δεζκεχεη ην δηνηθεηηθφ δηθαζηήξην θαζψο κφλν νη ακεηάθιεηεο θαηαδηθαζηηθέο απνθάζεηο ησλ πνηληθψλ δηθαζηεξίσλ απνηεινχλ δεδηθαζκέλν ζηα πιαίζηα ηεο δηνηθεηηθήο δίθεο σο πξνο ηελ ελνρή ηνπ δξάζηε. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν, ηέηαξην θαη πέκπην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Δπεηδή, ν πξνζθεχγσλ ζηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηζρπξίδεηαη φηη ε πξνζβαιιφκελε απφθαζε είλαη απζαίξεηε αθνχ δελ ζηεξίδεηαη ζε δηαπηζηψζεηο απφ νπζηαζηηθφ έιεγρν ηεο επηρείξεζήο ηνπ αιιά νχηε θαη ζε νπνηνδήπνηε άιιν λφκηκν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν αιιά ζε ππνζέζεηο, παξαιείςεηο ή θνξνινγηθέο παξαβάζεηο άιισλ επηρεηξήζεσλ, ηζρπξηζκφο πνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο θαη αλππνζηήξηθηνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: ην δήηεκα ησλ πξνυπνζέζεσλ λνκηκφηεηαο ηεο δηαδηθαζίαο ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, έρεη θξηζεί φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαη ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ην ζρεηηθφ έιεγρν αιιά απφ άιινλ ππάιιειν ηεο 5

6 αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ θνξνινγηθήο αξρήο, εθφζνλ πάλησο ε έθζεζε απηή ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ δηελεξγήζαληνο ηνλ έιεγρν ππαιιήινπ (ηδ 2056/1994, Λνγηζηήο 1995, ζ. 900, Γη.Γηθ. 1995, 1027 Γηνηθ.Δθ. Θεζ/λίθεο 41/2002 ). Δπίζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ ζπληάρζεθε έθζεζε ειέγρνπ απφ φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ ή ηνπ πξνζηίκνπ Γ.Ο.Τ., δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηψδνπο ηχπνπ, έζησ θαη αλ ε έθζεζε απηή ζπληάρζεθε επί ηε βάζεη άιιεο έθζεζεο ειέγρνπ, ε νπνία ζπληάρζεθε απφ ππάιιειν άιιεο αλαξκφδηαο Γ.Ο.Τ., νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνχληαη απφ ηνλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. πνπ ζπλέηαμε ηελ έθζεζε. Καη απηφ γηαηί ζηελ πεξίπησζε απηή έιαβε ρψξα ε απαηηνχκελε εθηίκεζε ησλ δηαιακβαλνκέλσλ ζηελ άιιε έθζεζε ζηνηρείσλ απφ ην φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ ή ηνπ πξνζηίκνπ Γ.Ο.Τ. θαη ζπληάρζεθε θαη ζρεηηθή έθζεζε (ΓΔθΘΔ 41/2002, ΓΝΦ 2003, ζ.319). Σν ίδην ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε, πνπ ν έιεγρνο θαη ε ζχληαμε ηεο ζρεηηθήο έθζεζεο απφ φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ Φνξνινγηθήο Αξρήο έρεη ζηεξηρζεί ζε εθηίκεζε εγγξάθσλ άιιεο νηθνλνκηθήο Αξρήο ή άιιεο δεκφζηαο ππεξεζίαο, φπσο ηεο αγνξαλνκίαο ή ηεο ηξνραίαο. ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ν έιεγρνο δελ πξνέβε ζε απζαίξεην ζπκπέξαζκα, αιιά ε δηνίθεζε έπξαμε ππαγφκελε ζηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο πνπ ζπλδέεηαη άξξεθηα κε ηελ αξρή ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (άξζξν 25 παξ.1 ) ε νπνία επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ ζε βάξνο θνξνινγνχκελνπ, φηαλ απφ ηνλ δηελεξγνχκελν έιεγρν δηαγηγλψζθνληαη αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηε θνξνινγηθή παξάβαζε, κε ηελ πξνυπφζεζε ηεο ππαγσγήο ηεο δηνηθεηηθήο δξάζεο ζηνπο θαλφλεο δηθαίνπ θαη ηηο επηηαγέο ηνπ λφκνπ. Δπηπξνζζέησο, γηα ηελ επηβνιή πξνζηίκνπ γηα παξάβαζε δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. απαηηείηαη σο νπζηψδεο ηχπνο ηεο δηαδηθαζίαο ε πξνεγνχκελε ζχληαμε εθζέζεσο ειέγρνπ έζησ θαη αλ ε έθζεζε ειέγρνπ ζπλεηάγε επ` επθαηξία ειέγρνπ ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ επηρεηξήζεσο άιιεο απφ εθείλε ζηελ νπνία επηβάιιεηαη ην πξφζηηκν (ηδ /2011 θαη /1995) Δηδηθφηεξα, ν έιεγρνο βαζίζηεθε ζην γεγνλφο φηη ε εηθνληθφηεηα ησλ ζπλαιιαγψλ απνδεηθλχεηαη πιήξσο απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε Δπηρεηξεζηαθή Γηεχζπλζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ (Δ.Γ.Δ.Τ.Α.) ηεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ (ΤΠ.Δ.Δ.) ζηηο επηρεηξήζεηο «..» κε ΑΦΜ:.., κε ΑΦΜ:.. θαη κε ΑΦΜ:... Απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ έρεη εθδψζεη ε επηρείξεζε «..» κε ΑΦΜ:. θαη έρνπλ ιάβεη νη επηρεηξήζεηο «.» θαη «.» δηαπηζηψζεθε φηη απηά είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο. Δλ ζπλερεία, ν έιεγρνο δηαπίζησζε φηη φια ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έρεη εθδψζεη ε επηρείξεζε «..» είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο δηφηη απηά ζηεξίδνληαη ζε εηθνληθά ηηκνιφγηα αγνξψλ πνπ έρεη ιάβεη απφ ηελ επηρείξεζε. Μεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρεη εθδψζεη θνξνινγηθά ζηνηρεία ε «.» είλαη θαη ε επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληα... Πεξαηηέξσ σο πξνο ηα βήκαηα ειέγρνπ πνπ αθνινπζήζεθαλ πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ε εηθνληθφηεηα ησλ ππφ έιεγρν θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απηά αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζην Κεθάιαην Πξαγκαηηθά Πεξηζηαηηθά-Γηαπηζηψζεηο Διέγρνπ, ηεο κε αξηζκφ ππφζεζεο.. έθζεζεο 6

7 ειέγρνπ ΚΒ ηεο Δπηρεηξεζηαθήο Γηεχζπλζεο Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ, ε νπνία απνηειεί αλαπφζπαζην κέξνο ηεο απφ έθζεζεο ειέγρνπ ηνπ πξντζηάκελνπ ηεο ΓΟΤ.. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δπεηδή γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 2 ηνπ ΠΓ 186/92: «Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππόρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα απηνύ ή ζε δεκόζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξόζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία.» Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Τν βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζνλ ν εθδόηεο, όζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο εηθνληθνχ ηηκνινγίνπ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη, είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη, φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λα απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λα απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηήο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνχ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελ φςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηελ ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο θαη 7

8 ηνπ θχθινπ ησλ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λα απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξνκέλνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην).(ηδ 1404/2015) Δπεηδή, ε εηθνληθφηεηα ησλ ππφ έιεγρν θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζεκειηψλεηαη θαη απνδεηθλχεηαη πιήξσο απφ ηελ απφ Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. πνπ ζπλέηαμε ε Γ.Ο.Τ.. γηα ηνλ πξνζθεχγνληα, ιακβάλνληαο ππφςε ηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ ηεο Δπηρεηξεζηαθήο Γηεχζπλζεο Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ (Δ.Γ.Δ.Τ.Α.) ηεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ (ΤΠΔΔ) αιιά θαη ηα ζηνηρεία πνπ είρε ζηε δηάζεζή ηνπ ν έιεγρνο θαηά ηελ εμέηαζε ηνπ ππνκλήκαηνο ηνπ πξνζθεχγνληα, γηα ηνπο θάησζη ιφγνπο: Όια ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έρεη εθδψζεη ε επηρείξεζε «.» κε ΑΦΜ:.. είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο δηφηη απηά ζηεξίδνληαη ζε εηθνληθά ηηκνιφγηα αγνξψλ πνπ έρεη ιάβεη απφ ηελ επηρείξεζε «..» ηα νπνία είλαη εηθνληθά γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Απφ ηνλ επηηφπην έιεγρν πνπ δηελήξγεζε ε Δ.Γ.Δ.Τ.Α. ηεο ΤΠΔΔ Αζελψλ κε ηελ ππ αξηζκ εληνιή ειέγρνπ ζηελ δεισζείζα έδξα ηεο επηρείξεζεο. επί ηεο νδνχ., δηαπίζησζε φηη ν ρψξνο ήηαλ εγθαηαιειεηκκέλνο θαη θιεηζηφο. Απφ πιεξνθνξίεο πνπ ζπλέιεμε ην ζπλεξγείν πξνέθπςε φηη ζην ρψξν απηφ δελ ιεηηνπξγνχζε ε επηρείξεζε. Απφ ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία πνπ παξειήθζεζαλ αιιά θαη απφ ην πεξηερφκελν ησλ θαηαζρεζέλησλ ζηνηρείσλ (απφ ηελ εηαηξεία ) δηαπηζηψζεθε φηη ε επηρείξεζε ηεο.. ιεηηνπξγνχζε ζηελ.. ζηελ έδξα ηεο... Απφ ηνλ έιεγρν ζπξνθνιιήζεθε ε ππ αξηζκ πξφζθιεζε γηα πξνζθφκηζε ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο. Αλ θαη παξήιζε ε εκεξνκελία πνπ είρε ζέζεη ν έιεγρνο γηα ηελ πξνζθφκηζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ε επηρείξεζε δελ αληαπνθξίζεθε. Απφ ηα ζηνηρεία ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Πιεξνθνξηαθψλ πζηεκάησλ δηαπηζηψζεθε φηη ε επηρείξεζε. έσο ηελ εκέξα ηνπ ειέγρνπ δελ είρε ππνβάιιεη δειψζεηο εηζνδήκαηνο, ΦΠΑ, ή άιισλ θνξνινγηψλ. Υξεζηκνπνηείηαη κφλν γηα ηελ έθδνζε ηηκνινγίσλ θαη απηφ απνδεηθλχεηαη ηφζν απφ ηνλ έιεγρν ζηελ εηαηξεία. φπνπ βξέζεθαλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο φζν θαη απφ ηηο ζεκεηψζεηο ζηα αλεπίζεκα ζηνηρεία πνπ θαηαζρέζεθαλ ζηελ εηαηξεία.. Σελ ε ΤΠΔΔ Αζελψλ θάιεζε ηνλ βνεζφ ινγηζηή ηεο επηρείξεζεο.. πξνθεηκέλνπ λα δηεπθξηλίζεη ηε ζρέζε ηεο εηαηξείαο «.» κε ηελ επηρείξεζε «..». Ο. ππέβαιιε ηελ ππ αξηζκ δήισζε ζηελ νπνία αλαθέξεη : «πξναηξεηηθά ζην πξφγξακκα ΚΔΦΑΛΑΙΟ ηεξνχζακε απνζήθε. Κάζε ηέινο ηνπ κήλα 8

9 ζπγθεληξψλακε ηα αξλεηηθά ππφινηπα ησλ εηδψλ θαη ηα δίλακε ζηνλ... Απηφο κεηά απφ κηα εβδνκάδα καο έθεξλε ηηκνιφγηα αγνξάο απφ ηελ εηαηξεία.. κε εκεξνκελία ηελ πξψηε ηνπ κήλα πνπ παξνπζηαδφηαλ ηα αξλεηηθά. Γελ γλσξίδσ νχηε πνπ εθδηδφηαλ ηα ηηκνιφγηα νχηε πνηνο ηα πξνκήζεπε. Σελ άιιν ζπλεξγείν ειέγρνπ ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Α. ηεο ΤΠΔΔ Αζελψλ, κε ηελ ππ αξηζκ. εληνιή, κεηέβε εθ λένπ ζηελ νδφ.. πξνθεηκέλνπ λα ειέγμεη ηελ επηρείξεζε ηεο «..». Αθνχ ην ζπλεξγείν δηαπίζησζε ηα ίδηα ζηνηρεία φπσο θαη ν πξνεγνχκελνο έιεγρνο, ζπξνθφιιεζε ηελ ππ αξηζκ.. πξφζθιεζε κε ηελ νπνία θαινχζε ηελ επηρείξεζε εθ λένπ λα πξνζθνκίζεη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο γηα έιεγρν. ηα ηηκνιφγηα εθδφζεσο.. αλαθέξεηαη σο ηφπνο θφξησζεο ε νδφο.. θαη κέζν κεηαθνξάο θνξηεγφ ηεο επηρείξεζεο. ην ρψξν ηεο έδξαο ηεο δελ ιεηηνχξγεζε ε επηρείξεζε νχηε δηαζέηεη θνξηεγφ απηνθίλεην. ε νξηζκέλα δε ηηκνιφγηα ππάξρνπλ θαηαγεγξακκέλα πνιιά εκπνξεχκαηα πνιχ κεγάινπ βάξνπο θαη φγθνπ πνπ θαζηζηά αδχλαηε ηε κεηαθνξά κε νπνηνδήπνηε φρεκα. Σελ , ζπλεξγείν ειέγρνπ ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Α. ηεο Τ.Π.Δ.Δ. Αζελψλ κεηέβε ζηελ νδφ. πνπ εκθαλίδεηαη σο έδξα ηεο «.», φπνπ δηαπίζησζε φηη ππάξρεη έλαο ρψξνο εγθαηαιειεηκκέλνο θαη θιεηζηφο. Απφ πιεξνθνξίεο πνπ ζπλέιεμε ην ζπλεξγείν πξνθχπηεη φηη ζην ρψξν απηφ δελ ιεηηνπξγνχζε ε επηρείξεζε αιιά νη πεξίνηθνη παξέπεκςαλ ην ζπλεξγείν ζηελ. ζηελ Αζήλα. Απφ ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία πνπ παξειήθζεζαλ αιιά θαη απφ ην πεξηερφκελν ησλ θαηαζρεζέλησλ ζηνηρείσλ (απφ ηελ εηαηξεία ) δηαπηζηψζεθε φηη ε επηρείξεζε ηεο ιεηηνπξγνχζε ζηελ ζηελ έδξα ηεο... Δηδηθφηεξα ε ζηνηρεηνζέηεζε ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ εθδνζέλησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηελ επηρείξεζε πξνέθπςε αζξνηζηηθά απφ ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Σν ζχλνιν ζρεδφλ ησλ θεξφκελσλ σο πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ ηεο επηρείξεζεο θαηά ηηο ρξήζεηο 2004 θαη 2005 ηα πξνκεζεχηεθε κε εηθνληθά ηηκνιφγηα πνπ έιαβε απφ ηελ ζπγγεληθή ζπκκέηνρε επηρείξεζε «..». Οη αγνξέο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ δελ πξνθχπηνπλ θαη δελ δηθαηνινγνχληαη απφ ηα ζηνηρεία ησλ ππνβιεζεηζψλ ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ ηηκνινγίσλ ησλ πξνκεζεπηψλ ηεο επηρείξεζεο «..» ηα νπνία ιήθζεθαλ απφ ηε Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ πζηεκάησλ. Αλαιπηηθά φπσο δηαπηζηψζεθε απφ ηνλ έιεγρν, νη αγνξέο ηεο επηρείξεζεο «.» ζε πνζνζηά πνπ επί ηνπ ζπλφινπ ησλ αγνξψλ ηεο αληηζηνηρεί ζε 92,8% γηα ην έηνο 2002, 95,9% γηα ην έηνο 2003 θαη 97,7% γηα ην έηνο 2004 πξνέξρνληαη απφ ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηεο «.». Ωζηφζν, φπσο απνδείρζεθε ε αηνκηθή απηή επηρείξεζε ηεο δελ ήηαλ 9

10 ππαξθηή θαζψο δελ ιεηηνπξγνχζε θαη δελ ππήξραλ εκπνξεχκαηα ζηε δεισκέλε έδξα ηεο επηρείξεζεο. Η επηρείξεζε «.», ζχκθσλα κε ηνπο ειέγρνπο πνπ δηελεξγήζεθαλ κέρξη ηψξα απφ ειεγθηηθέο ππεξεζίεο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΤΠ.Δ.Δ., ΓΟΤ, ΦΑΔ ΠΔΙΡΑΙΑ θιπ) ηα απνηειέζκαηα ησλ νπνίσλ γλσζηνπνηήζεθαλ ζην Γηαπεξηθεξεηαθφ Διεγθηηθφ Κέληξν (Γ.Δ.Κ.) Αζελψλ, ήηαλ κηα κηθξή επηρείξεζε επί ηεο νδνχ.. ζηνλ Γήκν.. Αηηηθήο, κε αληηθείκελν εξγαζηψλ ην εκπφξην εξγαιεηνκεραλψλ, νηθνδνκηθψλ εξγαιείσλ, ρεκηθψλ πξντφλησλ, πιπζηηθψλ κεραλψλ θιπ. Η επηρείξεζε «.» θαη κε ην πξναλαθεξφκελν αληηθείκελν εξγαζηψλ, δξαζηεξηνπνηήζεθε απφ ηνλ κήλα Γεθέκβξην ηνπ έηνπο 2001 θαη ζηεγαδφηαλ ζε κηζζσκέλν κηθξφ ηζφγεην ρψξν επηθαλείαο 100ηκ ζηελ νδφ.. ζηνλ Γήκν. Αηηηθήο. ηνλ ελ ιφγσ ρψξν ήηαλ αδχλαην λα απνζεθεχεη ηφζεο κεγάιεο πνζφηεηεο εκπνξεπκάησλ πνπ θέξεηαη φηη δηέζεζε κε ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε ηελ ρξήζε Η επηρείξεζε «..» φπσο πξνθχπηεη θαη απφ έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ πνπ ζπλέηαμε ην Γηαπεξηθεξεηαθφ Διεγθηηθφ Κέληξν (Γ.Δ.Κ.) Αζελψλ (αξηζκφο πξση. Γειηίν Πιεξνθνξηψλ ηνπ ΓΔΚ Αζελψλ ην νπνίν ήηαλ ζηε δηάζεζε ηνπ παξφληνο ειέγρνπ) ηε ρξήζε 2004 δήισζε αγνξέο χςνπο ,73, ελψ νη πξνκεζεπηέο ηεο δήισζαλ πσιήζεηο πξνο ηελ επηρείξεζε χςνπο ,54 θαη ηε ρξήζε 2005 νη πξνκεζεπηέο ηεο επηρείξεζεο δήισζαλ πσιήζεηο πξνο ηε «..» χςνπο ,68. ηνηρεία γηα ηηο αγνξέο πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε ηε ρξήζε 2005 δελ βξέζεθαλ, αθνχ ε «..» δελ ππέβαιιε ηξηπιφηππεο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πξνκεζεπηψλπειαηψλ γηα ηε ρξήζε απηή. Οη δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ, φζνλ αθνξά ηηο αγνξέο βάζεη ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ ηηκνινγίσλ κεηαμχ δεισζέλησλ απφ ηελ επηρείξεζε αγνξψλ θαη ησλ δεισζέλησλ πσιήζεσλ απφ ηνπο πξνκεζεπηέο ηεο, νθείινληαη ζην γεγνλφο φηη ν απνθιεηζηηθφο ζρεδφλ πξνκεζεπηήο ηεο επηρείξεζεο «..» ηηο θξηλφκελεο ρξήζεηο ήηαλ ε επηρείξεζε «.» ε νπνία δελ είρε ππνβάιεη ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ ησλ πειαηψλ θαη ησλ πξνκεζεπηψλ ηεο ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ.. Η επηρείξεζε «.», κε ηελ έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ κεγάιεο αμίαο πξνο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο αιιά θπξίσο πξνο ηελ επηρείξεζε «.», δηθαηνινγνχζε ηηο κεηέπεηηα πσιήζεηο πνπ θέξεηαη λα πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο βάζεη ησλ ελ ιφγσ αγνξψλ ηεο. Η επηρείξεζε ειέγρζεθε απφ ην Γηαπεξηθεξεηαθφ Διεγθηηθφ Κέληξν (Γ.Δ.Κ.) Αζελψλ θαη φιεο νη πσιήζεηο ηεο ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005 θξίζεθαλ εηθνληθέο. Αλαθέξεηαη ελδεηθηηθά φηη απφ ην ζχλνιν ησλ θεξφκελσλ σο πσιήζεσλ ηεο επηρείξεζεο «.» ηηο ρξήζεηο 2001, 2002, 2003, 2004 θαη 2005, νη νπνίεο αλέξρνληαη ζην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 10

11 ,19, ε ελ ιφγσ επηρείξεζε εμέδσζε πξνο ηελ ηηκνιφγηα πσιήζεσλ ζπλνιηθήο αμίαο ,30. Απφ ην κε αξηζκ.πξση.. Γειηίν Πιεξνθνξηψλ ηνπ Γηαπεξηθεξεηαθνχ Διεγθηηθνχ Κέληξνπ (ΓΔΚ) Αζελψλ, ην νπνίν δηελήξγεζε ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο «..», πξνθχπηεη φηη ε ελ ιφγσ επηρείξεζε ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2003, 2004 θαη 2005 εμέδσζε κεγάιεο αμίαο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ζε δηάθνξεο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ε επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληα. Δηδηθφηεξα, απφ ηνλ έιεγρν ησλ αγνξψλ πνπ δήισζε ε ειεγρφκελε πξνέθπςε φηη ηε ρξήζε 2004 ε «..» δήισζε αγνξέο αμίαο ,73. Αλ αθαηξέζνπκε ην πνζφ ησλ ,49 πνπ απνηεινχλ ηηο εηθνληθέο αγνξέο απφ ηελ επηρείξεζε ηεο «.» ηφηε απνκέλεη ην πνζφ ησλ ,24 σο ππφινηπν αγνξψλ απφ ηξίηνπο πξνκεζεπηέο. ην πνζφ ησλ ,24 πεξηιακβάλνληαη αγνξέο θαη δαπάλεο ζπλνιηθήο αμίαο πεξίπνπ νη νπνίεο δελ αθνξνχλ εκπνξεχζηκα είδε. πγθεθξηκέλα πεξηιακβάλνληαη δαπάλεο αγνξψλ ειεθηξηθψλ εηδψλ, αγνξψλ επίπισλ, αγνξψλ καξκάξσλ, αγνξψλ εηδψλ πγηεηλήο θιπ. ην Γ ηεο επηρείξεζεο «..» πξφεδξνο θαη δηεπζχλσλ ζχκβνπινο αιιά θαη βαζηθφο κέηνρνο είλαη ν θνο. (αδεξθφο ηεο ) ελψ σο κέιε ζπκκεηέρνπλ ν θνο.. (αδεξθφο ηεο ) θαη ν θνο (παηέξαο ηεο ). Απφ ηελ επηρείξεζε «..» εθδφζεθαλ κεγάιεο αμίαο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, φπσο δηαπηζηψζεθε ηφζν απφ ηελ Δπηρεηξεζηαθή Γηεχζπλζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ (Δ.Γ.Δ.Τ.Α.) ηεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ (ΤΠ.Δ.Δ.) φζν θαη απφ ην Γηαπεξηθεξεηαθφ Διεγθηηθφ Κέληξν (Γ.Δ.Κ.) Αζελψλ. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη ζαθψο φηη ε επηρείξεζε «..» κε ηελ έθδνζε ησλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ δηεπθφιπλε ηελ επηρείξεζε νχησο ψζηε απηή λα εκθαλίδεη εηθνληθέο αγνξέο εκπνξεπκάησλ θαη λα θαιχπηεη θαη λα λνκηκνπνηεί ηηο αληίζηνηρεο εηθνληθέο πσιήζεηο ηεο. Γηα ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εθδφζεθαλ θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε 2004 πξνο ηνλ πξνζθεχγνληα παξαηεξνχκε ηα εμήο: o ε ρξνληθφ δηάζηεκα 11 εκεξψλ, απφ έσο , εθδφζεθαλ αζξνηζηηθά είθνζη ελλέα (29) ηηκνιφγηα, ε ζπλνιηθή αμία ησλ νπνίσλ αλεξρφηαλ ζε ,31. Σν γεγνλφο απηφ έξρεηαη ζε πιήξε αληίζεζε κε ηε ζπλαιιαθηηθή ηαθηηθή φπνπ κε ζθνπφ ηελ ειαρηζηνπνίεζε ηνπ θφζηνπο γίλνληαη καδηθέο παξαγγειίεο θαη απνζηνιέο. Ωζηφζν, πνιιά απφ απηά εθδφζεθαλ ηελ ίδηα εκεξνκελία, γηα κεηαθνξά αγαζψλ κέζσ πξαθηνξείνπ φπσο αλαγξάθεηαη, πξνο ηνλ ίδην πξννξηζκφ θαη ηνλ ίδην απνδέθηε. εκεηψλνπκε φηη εθδφζεθαλ απφ ηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο θαη φρη απφ ην ππνθαηάζηεκα ηεο.. Ο ιφγνο πνπ έγηλε 11

12 φιν απηφ είλαη ε απνθπγή έθδνζεο ηηκνινγίνπ αμίαο άλσ ησλ κε φζα απηφ ζπλεπάγεηαη. Η ηαθηηθή απηή είλαη ζπλήζεο ζε πεξηπηψζεηο έθδνζεο εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ δηφηη θαη ε ηακεηαθή θίλεζε είλαη εηθνληθή. o Η εμέδσζε πξνο ηνλ πξνζθεχγνληα ηα αλσηέξσ θνξνινγηθά ζηνηρεία κε ηέηνην ηξφπν πνπ απνθιεηζηηθφ ζθνπφ είραλ ηελ θαηαζηξαηήγεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 18 παξ.2 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηνλ δηελεξγεζέληα, ζηνλ πξνζθεχγνληα, έιεγρν δηαηάμεσλ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., αθνχ ειήθζεζαλ ππφςε νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ ηεο ΤΠ.Δ.Δ θαη αλαπηχζζνληαη δηεμνδηθά νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ, σο πξνο ηα επίκαρα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ηα νπνία θξίζεθαλ εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο. πλεπψο νη ιφγνη πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ πιήξσο θαη απνδεηθλχνπλ ηελ εηθνληθφηεηα ησλ αλσηέξσ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εμέδσζε ε.. πξνο ηνλ πξνζθεχγνληα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν έσο , θαηαγξάθνληαη αλαιπηηθά θαη κε πιεξφηεηα ζηελ απφ ζπληαρζείζα γηα ηνλ πξνζθεχγνληα έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ, απφ ηελ νπνία ηεθκαίξεηαη ε αμηνπνίεζε ησλ εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ πξνο φθεινο ηνπ ιήπηε ν νπνίνο κφλν θαιφπηζηα δελ ελήξγεζε θαζ' φιε ηελ δηάξθεηα ησλ ζπλαιιαγψλ ηνπ κε ηελ επηρείξεζε ηεο «.». Δπίζεο νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ ειέγρνπ φπσο απηά θαηαγξάθνληαη ζηελ αλσηέξσ έθζεζε ειέγρνπ κε ηελ νπνία ζηνηρεηνζεηείηαη ε εηθνληθφηεηα ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζπληζηνχλ ηελ αλαγθαία αηηηνινγία ησλ ππφ θξίζε πξάμεσλ. Δπεηδή, απφ ηα πξναλαθεξζέληα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά απνδεηθλχεηαη φηη ν πξνζθεχγσλ θαηά ηε ρξήζε 2004 πξνέβε ζε απνδνρή ιήςε θαη θαηαρψξεζε ζηα ηεξνχκελα ινγηζηηθά ηνπ βηβιία ησ ππφ θξίζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία αθνξνχλ ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο. Δπεηδή ζην άξζξν 5 1 εδάθην 1 ν ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη φηη όπνηνο παξαβαίλεη ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992 ΦΔΚ 84 Α ) ηηκσξείηαη κε πξόζηηκν πνπ πξνζδηνξίδεηαη θαη αληηθεηκεληθό ηξόπν. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 10 πεξ. β ηνπ λ. 2523/97, φπσο ίζρπε θαηά ηα εμεηαδφκελα ρξφληα, ε έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθώλ, ε λόζεπζε απηώλ, ζεσξείηαη ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηβάιιεηαη πξόζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α., εθόζνλ απηή είλαη κεγαιύηεξε ησλ νθηαθνζίσλ νγδόληα (880,00) επξώ. ε αληίζεηε πεξίπησζε ζεσξείηαη ηδηαίηεξε θαηεγνξία απηνηεινύο παξάβαζεο θαη επηβάιιεηαη ην πξόζηηκν θαη' εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 8 θαη 9 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997. Αλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθψο εηθνληθή, ην σο άλσ πξφζηηκν επηβάιιεηαη γηα ην κέξνο ηεο εηθνληθήο αμίαο. Όηαλ δελ είλαη δπλαηφο ν πξνζδηνξηζκφο ηεο κεξηθψο εηθνληθήο αμίαο ην πξφζηηκν ηεο πεξίπησζε απηήο, επηβάιιεηαη κεησκέλν θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). Δπεηδή δελ πθίζηαηαη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, θαζφζνλ ε ζέζπηζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2523/1997 ζπζηήκαηνο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ πξνζηίκσλ γηα ηελ 12

13 ξεηψο ραξαθηεξηδφκελε απφ ην λφκν σο ηδηάδνπζα παξάβαζε ηεο ιήςεσο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ζηνρεχνληαο, θαηά ηελ ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε, ζηελ απνθπγή ζπκπησκάησλ δηαθζνξάο θαη ηε δεκηνπξγία θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ θνξνινγηθήο αξρήο θαη ησλ πνιηηψλ, νη νπνίνη κπνξνχλ πιένλ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε, έηζη ψζηε λα επηβάιιεηαη γηα φκνηεο πεξηπηψζεηο πξφζηηκν ηεο ίδηαο βαξχηεηαο, ζπλαξηψκελν, επιφγσο άιισζηε, κε ηελ αμία ηεο νηθείαο ζπλαιιαγήο, ήηνη κε κέγεζνο αλαγθαίσο ζπλαθέο πξνο ην χςνο ηεο αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο, εμαζθαιίδεη ηελ αλάγθε δηαθάλεηαο θαη ηελ ζαθήλεηα ησλ εηο βάξνο ησλ παξαβαηψλ επηβαιινκέλσλ θπξψζεσλ. Δπνκέλσο, εθ κφλνπ ηνπ φηη ε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 5 παξ.10 πεξ. β' ηνπ λ. 2523/1997, ε νπνία θαζηζηά ηππηθή ηελ παξάβαζε ηεο ιήςεσο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πξνζδηνξίδεη ην σο άλσ πξφζηηκν ζην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ, πεξηνξίδνληαο ηελ ζρεηηθή δηαθξηηηθή επρέξεηα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, κε δπλαηφηεηα κεηψζεψο ηνπ κφλν ζην κηζφ, φηαλ ε εηθνληθφηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθψο ζην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, δελ αληίθεηηαη ζηελ πξνβιεπνκέλε απφ ην χληαγκα αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. Καη ηνχην, δηφηη δελ ζεζπίδεη κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξφζθνξν νχηε ππεξαθνληίδεη ην δεκφζην ζθνπφ ηεο απνθπγήο ηεο δηαθζνξάο ησλ θνξνινγηθψλ νξγάλσλ, ζηνλ νπνίν θπξίσο απνβιέπεη, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ, (ηδ 1402, 2938/ πξβι. ηδ 139/1998, 956/2009, πξβι. απφθ. ΓΔΚ ηεο , ππφζ.c-262/1999, Λνπινπδάθεο θαηά Διιεληθνχ Γεκνζίνπ). Δμάιινπ, φηαλ ε ίδηα ε θνξνινγηθή αξρή, ζεκηηψο θαηά ην χληαγκα, ελ φςεη ησλ αλαθεξζέλησλ, δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ αλαιφγσο ησλ εηδηθνηέξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξαβάζεσο, ζέκα παξαβηάζεσο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο ή ηνπ δηθαηψκαηνο παξνρήο έλλνκεο πξνζηαζίαο σο εθ ηνπ φηη ην δηθαζηήξην πνπ ειέγρεη ηε λνκηκφηεηα ηεο ζρεηηθήο πξάμεσο ηεο σο άλσ αξρήο δελ δηαζέηεη νχηε απηφ ηέηνηα εμνπζία, δελ κπνξεί λα ηεζεί. πλεπψο, αθφκα θαη ππφ ηελ εθδνρή φηη ην επίκαρν πξφζηηκν απνηειεί, ιφγσ ηεο θχζεσο θαη ηεο ζνβαξφηεηαο πνπ κπνξεί λα έρεη θαηά πεξίπησζε, θχξσζε «πνηληθήο θχζεσο» θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 6 παξ.1 ηεο θπξσζείζαο κε ην λ.δ. 53/1974 (Α'256) Δπξσπατθήο πκβάζεσο ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ), δελ ηίζεηαη δήηεκα παξαβηάζεσο ηεο ελ ιφγσ δηαηάμεσο. (ηδ 2402/2010). Δπεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο ππνρξεψλεη ηα δηνηθεηηθά φξγαλα λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο κε βάζε ην πεξί δηθαίνπ αίζζεκα ηνπο, κε αλαινγηθφηεηα θαη επηείθεηα, ζην πιαίζην φκσο ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο ηεο δεκφζηαο δηνίθεζεο. Δπνκέλσο, ε επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ δελ επαθίεηαη ζηε δηαθξηηηθή εμνπζία ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, αιιά απνηειεί δέζκηα ελέξγεηα, ππφ ηελ έλλνηα φηη ε θνξνινγηθή αξρή, εθφζνλ δηαπηζηψζεη ηε δηάπξαμε ηεο παξάβαζεο θαη ηε ζπλδξνκή ησλ ηαζζφκελσλ απφ ην λφκν πξνυπνζέζεσλ, είλαη ππνρξεσκέλε λα πξνβεί ζηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ. Βάζεη ησλ αλσηέξσ, έρεη ππνινγηζηεί νξζψο ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ ζηελ ππ. αξηζκ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ πνπ εθδφζεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ., γηα ηα ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, ζηελ ΠΟΛ 1249/2013 δηεπθξηλίδεηαη φηη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ (ββ ), ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Ν.4174/2013, νξίδεηαη φηη όηαλ ε 13

14 εηθνληθόηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθά ζην πξόζσπν ηνπ εθδόηε, ζην ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ επηβάιιεηαη πξφζηηκν γηα θάζε παξάβαζε ίζν κε πνζνζηφ είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηεο αμίαο ηνπ ζηνηρείνπ Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ δελ ακθηζβεηείηαη ε ζπλαιιαθηηθή αλππαξμία ηνπ εθδφηε ησλ ππφ θξίζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, δεδνκέλνπ φηη ε εθδφηξηα εηαηξεία ήηαλ κελ πξφζσπν θνξνινγηθψο ππαξθηφ, αιιά απνδεηθλχεηαη ε αλππαξμία ησλ αλαγξαθφκελσλ ζηα ζπγθεθξηκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλαιιαγψλ θαη ζπλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα φηη ηεινχζε ζε θαιή πίζηε, πξνβάιιεηαη αιπζηηειψο. Δπεηδή, απνξξηπηένο ηπγράλεη ν ηζρπξηζκφο αλαθνξηθά κε ηελ αίηεζε ρνξήγεζεο άδεηαο γηα επηβνιή ζπληεξεηηθήο θαηάζρεζεο θαη ηελ αγσγή ηεο «..» γηα απαηηήζεηο ηεο θαηά ηνπ πξνζθεχγνληα, θαζψο ην γεγνλφο απηφ per se δελ αξθεί γηα λα ραξαθηεξηζζνχλ αιεζείο νη ζπλαιιαγέο, θαζψο είλαη άγλσζηεο νη κεηαμχ ηνπο ζρέζεηο, νη ζπκθσλίεο θαη δηαθνξέο ηνπο, νη νπνίεο ζα κπνξνχζαλ γηα πιείζηνπο ιφγνπο λα νδεγήζνπλ ζε απηή ηελ ελέξγεηα ηελ εθδφηξηα. Ωο πξνο ηνλ ηξίην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Δπεηδή, κέζσ ηεο ρξήζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ νη επηρεηξήζεηο επηδηψθνπλ ηε κε θαηαβνιή ή ηε κείσζε θαηαβνιήο ησλ πνζψλ, ηφζν ησλ έκκεζσλ θφξσλ, φζν θαη ησλ άκεζσλ θφξσλ θαη ζε κεξηθέο πεξηπηψζεηο ηελ ηαθηνπνίεζε ινγηζηηθψλ θαη θνξνινγηθψλ αηαζζαιηψλ πνπ πάληα πξνέξρνληαη απφ ηελ πξνζπάζεηα λα κελ θαηαβάιινπλ ηνπο αλαινγνχληεο θφξνπο ή λα θαηαβάιινπλ απηνχο κεησκέλνπο. Δπεηδή, ε κε θαηαβνιή έκκεζσλ θφξσλ ή ε θαηαβνιή κεησκέλνπ πνζνχ θφξνπ εζηηάδεηαη θπξίσο ζηνλ ΦΠΑ, κε ηε δηφγθσζε ηνπ ΦΠΑ ησλ εηζξνψλ, ν νπνίνο ζπκςεθίδεηαη κε ηνλ ΦΠΑ ησλ εθξνψλ, κε θνξνινγηθά ζηνηρεία θπξίσο γηα αλχπαξθηεο αγνξέο. Η κε θαηαβνιή ή ε κείσζε θαηαβνιψλ άκεζσλ θφξσλ επηδηψθεηαη κέζσ ηεο κείσζεο ησλ θεξδψλ, κε ηελ αχμεζε είηε ησλ δαπαλψλ είηε ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ πξντφλησλ ή εκπνξεπκάησλ ή παξαζρεζέλησλ ππεξεζηψλ κε θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα αλχπαξθηεο δαπάλεο ή αγνξέο πνπ έρνπλ ζαλ απνηέιεζκα ηελ κεηαβνιή ησλ απνηειεζκάησλ. Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ ν πξνζθεχγσλ δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα ινγηζηηθά ηνπ βηβιία ηξηάληα (30) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία έθδνζεο «..» ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,96, κε ζθνπφ ηελ δηφγθσζε ησλ δαπαλψλ (άξα κείσζε ησλ θεξδψλ θαη ηνπ πξνβιεπφκελνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο) θαη ηνπ θφξνπ εηζξνψλ (ΦΠΑ). πλεπψο ν ελ ιφγσ ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ έθην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα 14

15 Δπεηδή, ν πξνζθεχγσλ ζηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηζρπξίδεηαη φηη έρεη παξέιζεη ρξφλνο ηνπιάρηζηνλ έληεθα (11) εηψλ απφ ηελ έθδνζε ησλ ελ ιφγσ ηηκνινγίσλ θαη σο εθ ηνχηνπ έρεη ήδε ππνπέζεη ζε παξαγξαθή ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή νπνηνπδήπνηε πξνζηίκνπ. Δπεηδή, ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν 2523/1997 νξίδεηαη φηη: Εηδηθά, γηα ηε βεβαίσζε θαη θαηαβνιή ησλ πξνζηίκσλ, πνπ πξνβιέπνληαη από ην άξζξν 8 θαη γηα ηε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, βεβαίσζε θαη θαηαβνιή ησλ πξνζηίκσλ πνπ πξνβιέπνληαη από ην άξζξν 5, εθαξκόδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/1994. Γηα ηα πξόζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία, σο θύξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν 2238/1994 Η θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο. Δπεηδή, ζηελ παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ λ 2238/1994 νξίδεηαη φηη: Αλ ην θύιιν ειέγρνπ αθπξσζεί γηα ηππηθνύο ιόγνπο κε απόθαζε δηνηθεηηθνύ δηθαζηεξίνπ, ε νπνία θνηλνπνηείηαη ζηνλ αξκόδην πξντζηάκελν ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ην ηειεπηαίν έηνο ηεο παξαγξαθήο ηνπ ή κεηά ηε ζπκπιήξσζε ηνπ ρξόλνπ ηεο παξαγξαθήο, ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο κπνξεί λα εθδώζεη θαη λα θνηλνπνηήζεη λέν θύιιν ειέγρνπ κέζα ζε έλα (1) έηνο από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο απόθαζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Ν 4174/2013 Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε κπνξεί λα πξνβεί ζε έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εληόο πέληε (5) εηώλ από ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληόο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο. Δπεηδή, ζηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ ηδίνπ σο άλσ άξζξνπ νξίδεηαη φηη εάλ αζθεζεί ελδηθνθαλήο πξνζθπγή, έλδηθν βνήζεκα ή κέζν, γηα πεξίνδν ελόο έηνπο κεηά ηελ έθδνζε απόθαζεο επί ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ή ηελ έθδνζε ακεηάθιεηεο δηθαζηηθήο απόθαζεο, θαη κόλν γηα ην δήηεκα, ην νπνίν αθνξά. Δπεηδή, ζηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ 66 (φπσο απηφ αλαξηζκήζεθε ζε 72 θαη ηζρχεη) ηνπ Ν 4174/2013, νξίδεηαη φηη: ε πεξίπησζε αθχξσζεο κε απφθαζε δηνηθεηηθνχ δηθαζηεξίνπ, γηα ηππηθνχο ιφγνπο ή ιφγσ λνκηθήο πιεκκέιεηαο, νπνηαζδήπνηε πξάμεο θαηαινγηζκνχ, ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, ζε ζπκκφξθσζε κε ηε δηθαζηηθή απφθαζε, εθδίδεη, απφ ην ρξφλν ηζρχνο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο ηηο πξνβιεπφκελεο απφ απηφλ πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, αλεμαξηήησο ηνπ ρξφλνπ έθδνζεο ηεο δηθαζηηθήο απφθαζεο. Δπεηδή, ε Γηνίθεζε δηαηεξεί θαηά θαλφλα ην δηθαίσκα επαλέθδνζεο ηεο αθπξσζείζαο πξάμεο, ζεξαπεχνληαο ηε δηαδηθαζηηθή πιεκκέιεηα, πνπ απνηέιεζε ηελ αηηία ηεο αθπξσηηθήο δηθαζηηθήο θξίζεο, θαηά ζπκκφξθσζε πξνο ηα νξηδφκελα ζηελ αθπξσηηθή απφθαζε (ηδ 1752/11, 283/10, 274/10, 1376/09,1298/09, 187/03 θιπ). Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ, χζηεξα απφ ηε ζχληαμε ηεο,κε αξηζκφ ππφζεζεο. Έθζεζεο Διέγρνπ ΚΒ ηεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ, Δπηρεηξεζηαθή Γηεχζπλζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Αζελψλ, αθνινχζεζε ε έθδνζε ηεο κε αξηζκ Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ 15

16 ΚΒ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ έσο , ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ.. Δλ ζπλερεία, αζθήζεθε απφ ηνλ ειεγρφκελν πξνζθπγή ελψπηνλ ηνπ Γηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ. θαηά ηεο πξναλαθεξζείζαο πξάμεο. Δπεηδή, ην Γηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν. (Μεηαβαηηθή έδξα.), κεηά ηε ζπδήηεζε ηεο σο άλσ πξνζθπγήο, εμέδσζε ηελ ππ αξηζκ /2012 απφθαζή ηνπ κε ηελ νπνία δέρεηαη ηελ πξνζθπγή, αθπξψλεη ηελ ππ αξηζκ.. απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ. θαη αλαπέκπεη ηελ ππφζεζε ζηε ΓΟΤ. πξνθεηκέλνπ ν πξντζηάκελνο ηεο ΓΟΤ λα ελεξγήζεη ηα λφκηκα πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιίζεη ζηνλ πξνζθεχγνληα, θαηά ην άξζξν 20 παξ.2 ηνπ πληάγκαηνο, ηελ άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο, θνηλνπνηψληαο ηνπ ζρεηηθφ ζεκείσκα κε ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο θαη θιήζε γηα παξνρή εμεγήζεσλ ζρεηηθά κε ηηο απνδηδφκελεο παξαβάζεηο. Η ελ ιφγσ απφθαζε επηδφζεθε ζηε ΓΟΤ. ζηηο Δπεηδή, ν πξντζηάκελνο ηεο ΓΟΤ., ζε ζπκκφξθσζε κε ηελ ππ αξηζκ. απφθαζε ηνπ Β ηκήκαηνο ηνπ Σξηκεινχο Γηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ. (Μεηαβαηηθή έδξα.), εμέδσζε ηελ ππ αξηζκ. / εληνιή ειέγρνπ, ζπλεπεία ηεο νπνίαο ζπληάρζεθε ε απφ έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ ηνπ ειεγθηή ηεο ΓΟΤ.., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε ππ αξηζκ.. πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ. Δπεηδή, ζηηο θνηλνπνηήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα ην κε αξηζκ. ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ-θιήζε πξνο αθξφαζε (άξζξσλ 28 θαη 62, Ν 4174/2013) κε ην νπνίν θιήζεθε λα ππνβάιιεη εγγξάθσο ζηελ ππεξεζία ηηο απφςεηο θαη ηηο αληηξξήζεηο ηνπ σο πξνο ηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, εληφο πξνζεζκίαο είθνζη εκεξψλ. Δπεηδή, ε ζχληαμε ηεο απφ έθζεζεο ειέγρνπ ΚΒ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ, δηελεξγήζεθε θαηά ηελ επαλάιεςε δηαδηθαζίαο πνπ δηέηαζζε ε ππ αξηζκ.. απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ, πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιίζεη ζηνλ ειεγρφκελν, θαηά ην άξζξν 20 παξ.2 ηνπ πληάγκαηνο, ηελ άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο. Δπεηδή, θαηά ην ρξφλν δηελέξγεηαο ηνπ αξρηθνχ ειέγρνπ δελ είρε ζπκπιεξσζεί ν ρξφλνο παξαγξαθήο θαη ε έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο αξηζκ απφθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ έιαβε ρψξα ζε εθηέιεζε δηθαζηηθήο απφθαζεο έπεηηα απφ αθχξσζε ηεο αξρηθήο πξάμεο γηα ηππηθνχο ιφγνπο. Γηα φινπο ηνπο αλσηέξσ ιφγνπο απνξξίπηεηαη ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο γηα ηελ επηβνιή πξνζηίκνπ. Ωο πξνο ηνλ έβδνκν ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Δπεηδή, ν πξνζθεχγσλ ηζρπξίδεηαη φηη ε εθδφηξηα δηέζεηε ηξία (3) ηδηφθηεηα θνξηεγά νρήκαηα, θαζψο θαη πνιιά κηζζσκέλα θαη ρξνλνκηζζσκέλα απηνθίλεηα. Δπεηδή, ε επηρείξεζε «.» θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο 2004 θαη 2005 δελ δηέζεηε πξνζσπηθφ, αλάινγν γηα ηε δηεθπεξαίσζε ηέηνηνπ χςνπο ζπλαιιαγψλ (φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πειαηψλ-πξνκεζεπηψλ δηαρεηξηζηηθψλ ρξήζεσλ ), νχηε κεηαθνξηθά κέζα κε σθέιηκν θνξηίν ηέηνηνπ κεγέζνπο, ηθαλνχ λα κεηαθέξεη ηηο 16

17 πνζφηεηεο ησλ εκπνξεπκάησλ πνπ αλέγξαθε ζηα εθδνζέληα δειηία απνζηνιήο ή ηα δειηία απνζηνιήο-ηηκνιφγηα πψιεζεο. Δπεηδή, απφ ηα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ ήξζαλ ζε γλψζε ηνπ ειέγρνπ, ε επηρείξεζε αλέγξαθε ζε απηά κεγάιεο πνζφηεηεο νη νπνίεο ήηαλ αδχλαην λα κεηαθεξζνχλ κε ηα κεηαθνξηθά κέζα πνπ δηέζεηε εθ ησλ νπνίσλ ε ηθαλφηεηα κεηαθνξάο (φπσο πξνθχπηεη απφ ην κε αξηζκ.πξση. έγγξαθν ηεο Γ/λζεο Μεηαθνξψλ-Δπηθνηλσληψλ ηεο Ννκαξρίαο Αζελψλ) ιπκαίλεηαη απφ 545 kgr έσο ην κέγηζην kgr. Δπεηδή, ε ζπρλφηεηα ησλ δηαθηλήζεσλ θαη ε ηαρχηεηα κεηαθνξάο ησλ εκπνξεπκάησλ πνπ δηαθηλήζεθαλ απφ ηε ήηαλ ηέηνηα πνπ μεπεξλά ζε δπλαηφηεηεο αθφκε θαη ησλ πην ζχγρξνλσλ δηθηχσλ κεηαθνξψλ. Δπεηδή, ηα ππ αξηζκ.733, 775 θαη 795/2006 ζπκβφιαηα κίζζσζεο πνπ επηθαιείηαη ν πξνζθεχγσλ είλαη κεηαγελέζηεξα ηεο επίδηθεο ρξήζεο, ελψ ζηα ππ αξηζκ ηηκνιφγηα ηεο φια ηα αλαθεξφκελα νρήκαηα είλαη επηβαηηθά (Daewoo Kalos, Matiz, Lanos, Nubira θαη Pegeuot). πλεπψο ν αλσηέξσ ηζρπξηζκφο απνξξίπηεηαη σο αφξηζηνο θαη αλαπφδεηθηνο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. κε ΑΦΜ:.. θαηά ηεο κε αξηζκφ Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ έσο Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πξνζθεχγνληα κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο έσο Ωο πξνο ην πξόζηηκν : Ύςνο Πξνζηίκνπ ,00 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ Η ππάιιεινο ηνπ γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΑ ΜΑΤΡΙΓΟΤ 17

18 ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 18