حسابرسي مناسب استراتژي تدوين بر ...

Transcript

1 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال 83 حسابرسي مناسب استراتژي تدوين كشور محاسبات ديوان TOPSIS مدل و SWOT مدل براساس * ميري حسين سيد ** اسماعيلزادهمقري علي *** جعفريچاشمي جمال چكيده... حسابرسي مناسب استراتژي تدوين بر حسابرسي و نظارت وظيفه اسالمي شوراي مجلس نظارتي بازوي بهعنوان كش ور محاسبات ديوان عهده بر را ميكنند استفاده كشور كل بودجه از انحاء از نحوي به كه دستگاههايي كليه مالي عملكرد حسابرسي شيوه بهترين بهكارگيري به معتقد همواره رشد به رو و صعودي مسير يك در ديوان اين دارد. و وجوه بهينه و صحيح مصرف قوانين اجراي حس ن بمنظور دس تگاهها به مش ورتدهي و نظارت دولت پاسخگويي افزايش جهت تكنولوژي روزافزون پيشرفت است.با بوده احتمالي تخلفات از پيشگيري انجام از هدف است. طبيعي امري نظارتي دس تگاههاي در حسابرس ي و نظارت رويكرد تغيير به نياز به دستيابي جهت كشور محاس بات ديوان حسابرسي استراتژي مناس بترين يافتن پژوهش اين حال وضعيت مطالعه و گذشته اقدامات بر تأكيد با تحقيق اين در ميباش د. س ازمان ذاتي اهداف كاستيهاي و تنگناها رفع جهت در منتخب اس تراتژيهاي و راهكارها swot مدل از اس تفاده با و مطالعه از پس كه نحو اين به است شده بيان استراتژي اهداف به دستيابي طرق و موجود وضعيت بين كشور محاسبات ديوان مطالعات دفتر تاييد از پس و تهيه پرسش نامه ديوان موجود وضعيت اينصورت به گرفت قرار تحليل و تجزيه مورد و جمعآوري توزيع حسابرسي مديران و حسابرسان ش اخصه چند تصميمگيريهاي روش از حسابرس ي در موثر عوامل رتبهبندي روش از ابت دا ك ه هر محاسبه با سپس و اس تفاده عوامل اولويتبندي جهت TOPSIS مدل )MADM( با و مش خص ديوان حسابرس ي جايگاه SPACE تحليل و آماريSPSS نرمافزار با عوامل از يك است. گرديده انتخاب استراتژيها مناسبترين مذكور استراتژي جايگاه به توجه استراتژي فرصت و تهديد نقاط قوت و ضعف نقاط swot مدل كليدي: واژههاي mirihos@gmail.com ایمیل: مسئول( نويسنده سمنان ) آزاد دانشگاه علمی هیات عضو و استادیار * اسالمشهر واحد آزاد دانشگاه علمی هیات عضو و استادیار ** سمنان استان محاسبات دیوان ارشد حسابرس و اسالمشهر واحد آزاد دانشگاه حسابداری ارشد کارشناسی ***دانشجوی

2 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال مقدمه س ازمانها در مديريتي رويكردهاي كارآمدترين از يك ي عنوان به امروزه اس تراتژيك مديري ت س يال جهان در اس ت. گرفته قرار برنامهريزان و صاحبنظران مدنظر اقتصادي بنگاههاي بخصوص و س ازمانها به كمك براي اس ت راهي اس تراتژيك مديريت و برنامهريزي كنوني متغير و پيچيده مبتال مسايل مهمترين حل و شناخت براي است مدلي و سريع تغييرات با ش دن روبرو براي جوامع ضعفها بر تسلط و موقعيتها و فرصتها از بهينه استفاده و سازمان ضعف و قوت نقاط شناسائي به 1372( مي اندازند.)برايسول خطر به را سازمان موجوديت كه تهديدهايي و چشمانداز و مأموريت راستاي در سازماني اهداف به دس تيابي روش و راه تعيين فرآيند اس تراتژي است. سازماني تحققپذيري براي و سازمان در درازمدت هدفهاي و آماج تعيين عنوان به را استراتژي 1 چندلر آ.د. ميكند. تعريف مناسب فعاليتي برنامههاي كردن آماده و موردنياز منابع دادن تخصيص آماج اين سياستهاي مورد در گيري تصميم از است عبارت كه اس ت كرده ارائه را مش ابهي تعريف 2 آنتوني اين ويژگيهاي تعيين آنها در استفاده مورد منابع اهداف آن در تغييرات و س ازمان اهداف به مربوط اس ت. كرده ارائه 3 تايلس را محتوي و معنا همان در كوتاهتر تعريف يك آنها. كاربرد و توزيع و منابع استراتژي بنابراين است. سازمان يك مشخص و معين اهداف و سياست از كاملي مجموعه اس تراتژي س ازمان اهداف و مس ير تعيين خويش محيط با س ازمان بين روابط تحليل و»تجزيه عنوان به را مورد منابع تخصيص با س ازمان دوباره تنظيم و بخش يد خواهد تحقق را آنها كه فعاليتهايي تثبيت ديدگاه نيز رابينسون) 1985 ( است. شده ارائه استراتژي از گوناگوني تعاريف كرد. تعريف ميتوان نياز«ميكند: تعريف چنين استراتژي مورد در را خود تهديدات و فرصتها با را س ازمان ضعف و قوت نقاط كه تلفيقي و همهجانبه واح د طرح»ي ك استراتژي ديگر عبارت به ميسازد ميسر را سازمان اصلي اهداف به دستيابي و ساخته مربوط محيطي سازمان«. يك اساسي و مدت بلند آرمانهاي و اهداف تعيين از است عبارت عبارتست استراتژي آنها نظر از كردهاند ارائه استراتژي از منسجمي تعريف )1978( شندل و هافر به سازمان چگونه ميدهد نشان كه محيطي تعامالت و منابع تخصيص مورد در اساسي الگوي يك از يافت. خواهد دست خود اهداف عبارت به عمل بهسوي حركت براي است نقشهاي استراتژي كه رسيد نتيجه اين به ميتوان نهايتا هدف. به رسيدن راه يعني استراتژي ديگر مقررات و قوانين اج راي بر نظارت در مه م ابزارهاي از يكي عن وان به كش ور محاس بات ديوان رويكرد نهادينهس ازي نيازمند اس المي ش وراي مجلس محاس باتي و نظارتي بازوي معتبرتري ن و سازماني شكلگيري و نوين حسابرسي اس تانداردهاي و سيستمها روشها به تجهيز و اس تراتژيك زا افزونتر مراتب به پيشرفته و نوين فناوريهاي آخرين به ارتباطي و اطالعاتي ش بكههاي و كارآمد حسابرسي مناسب استراتژي تدوين

3 سال دوازدهم شماره 48 پاييز سيستمهاي موجود در ساير دستگاههاي اداري نظارت شونده در سطح كشور ميباشد. تجربه س الها حضور نظارتي و كنترلي ديوان مبين اين اس ت كه براي اس تقرار در جايگاه مناسب و برخوردار از اقتدار الزم براي نظارت مالي برنامهريزي جامعتري مبتني بر تدوين استراتژيهايي هماهنگ شده براي نيل به اهداف و همسو با بافت محيط جهاني و شرايط دائما متغير امروزي ضرورت دارد به طوري كه اين اس تراتژيها )استراتژيهاي منتخب( جامعيت و قابليت سازگاري با وضعيت كنوني دستگاههاي اجرايي كشور را به صورت فرادستگاهي و منطبقبا استانداردهاي جهاني داشته باشد. براساس اين نگرش توجه و تدوين استراتژي مناسب براي حسابرسي دستگاههاي اجرايي به عنوان مهمترين ابزار سياستگذاري و تصميمس ازي و مبتني بر نيازمنديهاي وضعيت مطلوب متناسب با تحوالت آينده و الزامات محيطي مورد تأكيد و در دستور كار مطالعاتي اين پايان نامه قرار داده شد تا اولين گام در اين ارتباط يعني تعيين زمينههاي عملكرد مناسب در راستاي مأموريتهاي محوله را هموار سازد. جهت تدوين اس تراتژي نياز به شناخت كافي از سازمان و همچنين اهداف ماموريت و چشم انداز بلند مدت س ازمان و شناخت كافي از عوامل داخلي و خارجي سازمان براي دستيابي به اهداف است كه ابتدا به آن و در ادامه به تش ريح مباني نظري تحقيق و نحوه انجام آن پرداخته و در پايان نتيجه گيري مينماييم. تدوين استراتژي مناسب حسابرسي شناخت ديوان محاسبات كشور تاريخچه حسابرسي در ايران: ايرانيان با فن حسابرسي از دوران هخامنشيان آشنا بوده و در حوزه ديواني از آن استفاده ميكردند. الواح به جا مانده از تخت جمش يد حاكي از اين اس ت كه دولتهاي هخامنش ي و ساس اني با فن حسابرسي دخل و خرج دولت و ارتش را كنترل ميكردند. ايران پس از اسالم نيز در امور اداره كشور از»حسابرس ي«به نحو مطلوب بهره ميگرفت. صفويه با بهكارگيري اين فن نس بت به كنترل مالي كش ور توفيق داشت. در دوره قاجار «اميركبير«با تاسيس «وزارت ماليه«و ايجاد رشته حسابداري در دارالفنون به بنيه نظارتي كشور كمك شاياني كرد. قبل از انقالب مش روطه امر نظارت همانند امر حكومت از اختيارات حاكم محس وب ميگرديد و باتوجه به اينكه حكومت سلطنتي بوده نظارت نيز از طريق پادشاه اعمال ميشد. بعد از انقالب مش روطه در س ال 1289 ه. ش با تصويب اولين قانون اساسي اولين قانون ديوان محاسبات به تصويب مجلس شوراي ملي رسيد و براي اولين بار امر نظارت قانونمند شد. در آن دوره رئيس ديوان و اعضاي محكمه از سوي مجلس انتخاب و مشغول بهكار شدند. پنج سال پس از تاسيس ديوان محاسبات اين دستگاه نظارتي در سال 1302 شمسي منحل و در سال 1312 در دوران تثبيت دولت رضاخان مجددا احيا و فعال گرديد. در اين دوره ديوان محاسبات زير نظر وزارت ماليه )دارايي( انجام وظيفه ميكرد. عملكرد اين دستگاه نظارتي در قبل و بعد از انقالب اسالمي كامال متفاوت بوده

4 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 و در رژيم گذشته ديوان محاسبات مطيع اوامر ملوكانه و نگاه مقامات مافوق اداري بود. در نظام جمهوري اس المي ايران ديوان محاسبات كشور زير نظر مجلس شوراي اسالمي است و از اوامر مقام معظم رهبري تأسي ميكند كه فرمودند:»ديوان محاس بات كشور بايد با كمال دقت و شجاعت و بدون هراس از عكسالعملهاي احتمالي در كار دس تگاههاي دولتي نظارت و مراقبت و در كار آنها موش كافي كند و با توكل به خدا و بدون خستگي به فعاليتهاي خود ادامه دهد. اينجانب از تالش پيگيرانه ديوان محاس بات در انجام وظيفه قانوني متش كرم و به اين كار و نتايج مبارك آن اميد بستهام.«2-2 -هدف حسابرسي دولتي و سير تحول آن در ايران هدف حسابداري دولتي فراهم كردن زمينه پاسخگويي است كه نشات گرفته از حق دانستن صاحبان سرمايه است كه بيشتر در موسسات عمومي و دولتها مد نظر قرار ميگيرد. مردم بهعنوان صاحبان اصلي س رمايه دولت بايد بدانند كه منابع عمومي در اختيار دولتشان از كجا تامين شده است و مهمتر اينكه صرف چه كاري ش ده است. فرايند پاسخگويي به اين دو سوال بدون داشتن يك سيستم حسابداري و حسابرسي مناسب فراهم نخواهد شد. در ايران ماحصل نهايي سيستم حسابداري حكومت در گزارشي به نام صورتحس اب كل كش ور جمع ميشود كه توسط وزارت دارايي تهيه ميگردد. اين صورتحساب در واقع عملكرد و صورت مالي س االنه دولت اس ت. براي تكميل فرايند پاسخگويي سازماني بر اساس قانون اساس ي به نام ديوان محاسبات كل كش ور زير نظر مجلس شوراي اسالمي تشكيل شده است تا اين صورتحساب را حسابرسي و موارد تخلف و عدم رعايت را به همراه نظرات خود در گزارشي به نام گزارش تفريغ بودجه به مجلس شوراي اسالمي كه وكال و نمايندگان آحاد ملت هستند تقديم نمايد و به اين ترتيب فرايند پاسخگويي مالي دولت به مردم فراهم شود. )باباجاني 1382( هدف از حسابرسي دولتي ارزيابي عملكرد هر يك از دستگاههاي اجرايي در زمينه فعاليتهاي آنها به منظور حصول اطمينان از موارد زير است: 1. صورتهاي مالي به نحوه منصفانه و قابل قبول ارائه ش ده باش د. به عبارت ديگر اطمينان از صحت و سقم عمليات مالي. 2. رعايت قوانين و مقررات اعم از مالي و محاسباتي و عملياتي. 3. حراست و استفاده بجا و مطلوب از اموال )دارائيهاي ثابت(. 4. كارايي قوانين و مقررات اداري و مالي كشور. 5. رعايت صرفه و صالح در اجراي برنامهها در نيل به اهداف. 6. استفاده كارا و مؤثر از امكانات وسايل و تجهيزات. 7. ميزان و درصد تحقق اهداف از پيش تعيين شده. 86 تدوين استراتژي مناسب حسابرسي...

5 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال 87 ميشود. ارائه و تهيه ذيصالح مقامات براي سال فواصل در كه گزارشهايي كفايت و صحت 8. آتي. برنامهريزيهاي در شده جمعآوري مآخذ و منابع از استفاده 9. عمليات و فعاليتها كليه ارزيابي و رسيدگي دولتي حسابرسي هدف ميشود مالحظه كه طوري به پيشرفت تحليل و تجزيه و آنها قانوني اهداف به توجه با اجرايي دستگاههاي از يك هر اداري و مالي و برنامهها اج راي مراحل در ضعف و قوت نقاط تعيي ن و مصوب خطمش يهاي قالب در برنامهه ا اجراي ضعف و قوت نقاط شناخت حاصله نتايج به توجه با تا ميباشد آنها به مربوط مديريت روشهاي برنامههاي مديريتدر بهبودروشهاي و اصالح در شده تعيين معيارهاي از انحراف ميزان و عمليات معيارهاي از انحراف و عمليات اجراي ضعف نق اط رفع جهت همچنين و گيرد قرار توجه مورد آت ي گردد. آنها برنامههاي و مديريتها بهبود و اصالح موجب تا شود برداشته گام موقع به شده تعيين حسابرس ي اهداف به نيل راس تاي در يافت. خواهد تحقق جامع حسابرس ي طريق از هدف اي ن و برنامه س ازمان دارايي و اقتصادي امور وزارت عهده به را وظايف ي مورد حس ب قانونگذار دولتي كه نقشي علت به همچنين است. نموده محول حسابرسي سازمان و كش ور محاس بات ديوان بودجه اساسي قانون در ميكند ايفا كشور هر اداري و مالي نظام ساختار در بودجه«اجراي بر مرحله»نظارت است. گرديده مبذول خاصي توجه مهم امر اين به كشورها اكثر وظيفه به حسابرسي سو يك از است. بوده تغيير درحال يكدامنه در عمومي بخش در حسابرسي عملكرد تحليل و تجزيه ديگر سوي از ميگردد مربوط روزمره فعاليتهاي در مقررات و قوانين رعايت است. گرديده شامل را برنامهها اثربخشي و ارزيابي و مورد تكنيكهاي و قانون ي زمينههاي با ارتباط در كش ور هر در دولتي حسابرس ي تحول س ير شش طي خالصه بهطور را امر اين به مربوط تحوالت ميتوان رو اين از ميباش د. تغيير در اس تفاده كرد: بيان زير شكل به مرحله براي حسابرسي ساختمان محل در دولتي اسناد تمامي مرحله اين در متمركز: سندرسي 1 مرحله ميشود. گردآوري رسيدگي و اعزام بهمحل دولتحسابرساني بودجه حجم افزايش به باتوجه محل: در حسابرس ي 2 مرحله ميپردازند. رسيدگي به ميشود. داده توسعه دولت مالي حسابرسي به رسيدگي دامنه مرحله اين در مالي: حسابرسي 3 مرحله و حسابداري بهبود به كمك براي برنامه اين 1947 سال از مالي: مديريت برنامه توسعه 4 مرحله شد. گذارده اجرا مرحله به دولتي بخش در گزارشدهي نتايج هزينهها دريافتها حسابرس ي شامل حسابرس ي جامع برنامه جامع: حسابرس ي 5 مرحله گرديد. معرفي 1949 سال در كه است قوانين رعايت نحوه تعيين و بخشها عمليات از حاصل بودن اقتصادي و كارآيي براي حسابرسي مرحله اين در )مديريت(: عملكرد حسابرس ي 6 مرحله ميپذيرد. انجام اثربخشي و برنامه نتايج... حسابرسي مناسب استراتژي تدوين

6 سال دوازدهم شماره 48 پاييز تشكيالت و ساختار سازماني مطابق مواد )9( )11( )12( و )16( قانون ديوان محاس بات ديوان محاسبات كشور مستقيما زير نظر مجلس ش وراي اس المي ميباشد و در امور مالي و اداري استقالل داشته و اعتبار مورد نياز آن با پيش نهاد ديوان مذكور پس از تأييد كميس يون برنامه و بودجه و محاس بات مجلس شوراي اسالمي جداگانه در اليحه بودجه كل كش ور منظور ميش ود. تشخيص انجام تعهد و تسجيل هزينههاي آن با رعايت قوانين و مقررات از وظايف رئيس ديوان محاس بات و يا كس اني است كه از طرف وي مجاز به اين امور بش وند. رئيس و دادس تان ديوان محاسبات كش ور پس از افتتاح هر دوره قانونگذاري به پيش نهاد كميس يون برنامه و بودجه و محاسبات مجلس شوراي اس المي و تصويب نمايندگان ملت انتخاب ميشوند. ساير اعضاي تشكيالت ديوان محاسبات كشور عبارتند از: چهار معاون تعداد مشاور الزم تعداد كافي حسابرس و كارشناس فني و مستخدمين اداري. اركان تشكيالت ديوان محاسبات كشور عبارتند از: الف: رئيس كل ب: دادستان ج: معاونين د: مستشاران تشكيالت تفصيلي تشكيالت ديوان محاسبات كشور در تاريخ 1389/10/7 در قالب 3576 رديف سازماني و 32 رديف س تارهدار خارج از كادر به تأييد كميس يون مشترك ديوان محاسبات مجلس شوراي اسالمي رسيده است. شايان ذكر است كه 500 رديف در اختيار رئيس كل ديوان محاسبات جهت استفاده درصورت صالحديد ايشان قرار دارد. حوزه س تاد ديوان محاس بات كش ور در قالب 4 معاونت و 16 اداره كل دفتر و مركز سازماندهي تشكيل گرديده است كه عناوين معاونتها بشرح ذيل ميباشد. - معاونت فني و حسابرسي امور عمومي و اجتماعي شركتها با 2 اداره كل و 12 هيأت حسابرسي. -معاونت فنيو حسابرسي امور اقتصادي و زيربنايي با 2 اداره كل و 12 هيأت حسابرسي. - معاونت برنامهريزي و امور اجرايي با 2 اداره كل و يك مركز. - معاونت حقوقي امور مجلس و تفريغ بودجه با 4 اداره كل. - وظايف مربوط به حراس ت دفتر رياس ت روابط عمومي و دفتر مطالعات حسابرس ي و اداره كل اس تانها در حوزه رئيسكل سازماندهي گرديده و همچنين ساختار هيأتهاي مستشاري و دادستان مستقيما زيرنظر رئيس كل انجام وظيفه مينمايند. 88 تدوين استراتژي مناسب حسابرسي تدوين بيانيه ماموريت ديوان محاسبات در اين قسمت سعي ميشود مباني نظري بيانيه ماموريت ذكر گردد كه به بررسي چشم انداز ماموريت)بيان فلس فه وجودي تحليل ذينفعان و...( ارزشها و اهداف بلند مدت پرداخته ميش ود. )مركز آموزش ديوان محاسبات كشور 1389(

7 چارت سازماني ديوان محاسبات سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 رئیسکل هیات عمومی 89 دادسرا هیات های مستشاری و محکمه تجدیدنظر حراست دفترآموزش و برنامه ریزی دفتر آموزش و بهسازي منابع انساني دفترمطالعات و تدوین استانداردها و دستورالعملها دفتر برنامه ریزی نظارت و ارتقاء کیفیت دفتر فن آوری اطالعات معاونت فني و حسابرسی امور عمومی و اجتماعی اداره كل رسيدگي و بررسیهای فنی حسابرسی امور عمومی و اجتماعی اداره كل هماهنگی و نظارت حسابرسی امور عمومی و اجتماعی حوزه ریاست معاونت فني و حسابرسی امور اقتصادی و زیربنایی اداره كل رسيدگي و بررسیهای فنی حسابرسی امور اقتصادی و زیربنایی اداره كل هماهنگی و نظارت حسابرسی امور اقتصادی و زیربنایی هیاتهای حسابرسی معاونت حقوقی مجلس و تفریغ بودجه اداره کل حقوقی و بررسیهای فنی اداره کل امور مجلس اداره کل هماهنگی استانها اداره کل تلفیق و تدوین تفریغ بودجه دفتر روابط عمومي و امور بين الملل معاون امور اجرایی و پشتیبانی دفتر سازماندهی و خدمات مدیریت اداره کل امور اداری و پشتیبانی اداره کل امور مالی گزینش تدوين استراتژي مناسب حسابرسي... هیاتهای حسابرسی دیوان محاسبات استان ها رئیس کل دیوان محاسبات کشور عبدالرضا رحمانی فضلی تاریخ تصویب 1389/10/07 رئیسکمیسیونمشترک برنامه بودجه و محاسبات اجتماعی مجلس شورای اسالمی رضا عبداللهی اهداف و ماموريت ديوان با بررسي و مطالعه اسناد باالدستي و قوانين مربوط چون: - 1 قانون اساسي جمهوري اسالمي ايران )مصوب 1358/9/11( 2- قانون ديوان محاسبات كشور )مصوب 1361( 11/11/ 3- چشمانداز جمهوري اسالمي ايران در افق 1404 هجري شمسي )ابالغي 82/9/15( 4- قانون محاسبات عمومي كشور )مصوب 66/6/1( 5- قانون تفريغ بودجه سالهاي پس از انقالب )مصوب 1365/4/22( 6- قوانين برنامههاي توسعه و سياستهاي كلي آن 7- تدابير ابالغي مقام معظم رهبري 8 سياستهاي كلي نظام در بخشهاي مختلف )مالي امنيت اقتصادي اصل 44 و...( 9- فرمان 8 مادهاي مقام معظم رهبري درخصوص مبارزه همه جانبه و سازمان يافته با مفاسد مالي و اقتصادي )2/10/ 1380( 10- قانون مديريت خدمات كشوري )مصوب 1386/7/8( بشرح زير ميباشد.

8 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال ذيل شرح به موجود اس ناد و قوانين طبق كش ور محاس بات ديوان به محوله ماموريتهاي الف( ميباشد: تجاوز از جلوگيري و بيتالمال از پاس داري منظور به مالي مس تمر نظارت و كنترل اعمال 1( بودجه از وجهي گونه هر مصرف و كش ور كل بودجه در مصوب اعتبارات س قف از هزينه هرگونه وزارتخانهها مالي فعاليتهاي و عملي ات كليه كنترل و ش ده تعيين قانوني محل در كش ور كل كش ور كل بودجه از انحا از نحوي به كه دس تگاههايي س اير و دولتي ش ركتهاي موسس ات ميكنند. استفاده اسالمي ش وراي مجلس به آن ارائه و خود نظرات بهانضمام بودجه تفريغ گزارش تهيهوتدوين 2( آن. به عموم دسترسي رعايت با اسالمي جمهوري مقامات تمام با مستقيم مكاتبه و كشور مالي امور تمامي در تفحص و تحقيق 3( زا انحا از نحوي به كه سازمانهايي و اشخاص كليه و تابعه ادارات و سازمانها و سهگانه قواي و ايران موارد. تمام در مينمايند استفاده كشور كل بودجه ديوان: چشمانداز جستجوكرد. كشور محاسبات ديوان قانون 1 ماده در آن ايجاد اهداف در ميتوان را ديوان چشمانداز تحقق مناس ب نظارت قوانين مطلوب اجراي آن حاصل كه كند عمل بهگون هاي ميبايس ت ديوان شرح به را آن ميتوان كه باشد داشته دنبال به را كشور مالي نظام سالمت و كارايي افزايش و اهداف نمود. بيان زير ساله پنج افق يك در است آن بر و بوده پويا س ازماني همواره دارد تالش كشور محاس بات ديوان س نتي روشهاي در تغيير با دور نهچندان آيندهاي در كه نمايد عم ل گونهاي ب ه ) ( نيروهاي از استفاده و نظارتي سيس تمهاي بنيادي اصول در تحول ايجاد با و حسابرس ي رس يدگي زمره در تكنولوژيكي ابزارهاي جديدترين بهكارگيري با و كارآمد عملي روشهاي و متخصص انساني كه طوري به درآمده جهان و منطقه س طح در دولتي حسابرس ي مؤسس ات كارآمدترين و قويترين و نموده كنترل مؤثر نحوي به را كش ور اقتصادي و مالي فعاليتهاي دقيق كنترل س امانههاي ايجاد حفاظت مقررات و قوانين از اجرايي دستگاههاي پيروي و پايبندي واحد تفاهم و گرايش ايجاد ضمن كشور مالي نظام در تخلفي هيچگونه ديگر و يافته تحقق وجه عاليترين به كشور مالي نظام سالمت از نشود. مشاهده ديوان: ارزشهاي هب پايبندي ماليكشور نظام سالمت به اعتماد و فعاليتها ارتقاي براي ديوان متخذه سياس تهاي وظايف و قانوني مستندات از استفاده با ارزشها قالب در كه اس ت اساس ي اعتقادي اصول و ارزشها ميشود. تعيين و استخراج ديوان ذاتي ديوان(: قانوني و ذاتي )وظايف ارزشها حسابرسي مناسب استراتژي تدوين

9 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال 91 الزم پيشش رط بهعنوان دي وان به اعتماد جل ب براي حيات ي عنص ر اس تقالل اس تقالل: -. ميرود شمار به حسابرسيها در بيطرفانه خدماترساني براي كه است خالق كاركناني وجود به منوط حسابرسي كيفيت تضمين پايدار: حرفهاي موازين - باشند. نياز مورد مهارتهاي و دانش مداوم توسعه بهدنبال خود شغلي وظايف ايفاي استانداردهاي با مطابق حسابرسيها كه اس ت اين كيفيت با خدمات ارائه الزمه مس تمر: بهبود - شوند. اجرا و طراحي حسابرسي روزآمد و شده پذيرفته حذف راستاي در كشور نظارتي مراجع و ارگانها ساير با سازنده تعامل و ارتباط نظارت: همافزايي - ميباشد. توجه مورد بيتالمال بر مضاعف هزينههاي تحميل و موازيكاريها به دقيق گونهاي به كيفي ت با خدمات و گزارشها ارائه و توليد اعتبارده ي: و اعتماد قابلي ت - باشد. اعتماد قابل ملت و دولت سوي از كه منصفانه و صادقانه روشن مفيد هنگام مجلس و ملت به پاسخگويي تضمين جهت در اقتصادي اثربخشي و كارايي افزايش پاس خگويي: - اسالمي. شوراي كار. انجام مراحل كليه در قانون رعايت قانونمداري: -... حسابرسي مناسب استراتژي تدوين تحقيق 3 -روششناسي اعتبار تعيين آماري نمونه و جامعه اطالعات گردآوري روش تحقيق روش بيان به قسمت اين در شد. خواهد پرداخته و... دادهها تحليل و تجزيه روشهاي تحقيق محدوديت مفهومي مدل تحقيق: روش 1-3- عبارتي به است نامعين موقعيت يك كردن مش خص براي جس تجو فرآيند علمي پژوهش روش است مساله يك راهحل يا پرسش يك پاس خ يافتن براي نظاممند فرايند يك عنوان به تحقيق روش روش به علمي هر قوانين اعتبار و ارزش و اس ت آن ش ناخت روش علمي هر پايه 1378(. )خاكي ابزارها قواعد از مجموع هاي نيز تحقيق روش ميرود. كار به علم آن در كه اس ت مبتني ش ناختي راهحل به دس تيابي و مجهوالت كش ف واقعيتها بررس ي براي يافته نظام و اطمينان قابل راههاي و 1386(. )دوتويت است مشكالت تحقيقات ميتوان هدف براساس ميشوند. تقسيمبندي روش و هدف مبناي دو بر علمي تحقيقات حقايق كشف جستجوي در بنيادي تحقيقات كرد. تقس يم علمي و كاربردي بنيادي گروه س ه به را قوانين و ميدهند توسعه را بش ر عمومي دانش مرز كه بوده اش ياء و پديدهها ش ناخت و واقعيتها با كاربردي تحقيقات ولي ميپردازد. واقعيت يك صفات و ويژگيها تبيين به نموده كش ف را علمي رفع براي شده فراهم بنيادي تحقيقات طريق از كه معلوماتي و ش ناختي بستر و زمينه از اس تفاده آسايش و رفاه توسعه جهت در الگوها و اشياء روشها ابزارها بهينهسازي و بهبود و بشر نيازمنديهاي

10 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال و مساله يك حل براي نيز علمي تحقيقات ميگيرند. قرار استفاده مورد انس ان زندگي س طح ارتقاء و نوع از هدف لحاظ از حاضر تحقيق لذا 1387(. نيا )حافظ ميگيرند قرار استفاده مورد خاص مشكل ميباشد. كاربردي همبس تگي توصيفي تاريخي گروه پنج به ميتوان روش و ماهيت براس اس را علمي تحقيق ات ميخواهد و است موضوع بودن چگونه بهدنبال محقق توصيفي تحقيقات در كرد. تقسيم عل ي و تجربي بررس ي را موجود وضع تحقيق اين ديگر بهعبارت اس ت. چگونه مطلب يا ش ي متغير پديده بداند مطالعه را آن صفات و ويژگيها و ميپ ردازد آن فعلي وضعيت نظامدار و منظم توصيف ب ه و ميكن د روشهاي از عموما توصيفي تحقيقات در مينماي د. بررس ي را متغيرها بين ارتباط لزوم درصورت و مصاحبه پرسشنامه نظير ميداني روشهاي نيز و مطالب محتواي و متون بررسي و كتابخانهاي مطالعه ميشود. استفاده مشاهده و تحليل و موردي ياب زمينه ي ا پيمايش ي گروه س ه به ميتوان را تحقيقات نوع اين كلي طور به ميپردازد جامعه افراد صفات و ويژگيها مطالعه به پيمايش ي توصيفي- تحقيق كرد. تقس يم محتوا )حافظنيا ميدهد قرار بررس ي مورد متغير با صفت چند قالب در را آماري جامعه فعل ي وضعي ت و نيز و متون بررس ي و كتابخانهاي مطالعه روشه اي از پژوهش اين در اينك ه به توج ه ب ا 1387(. ضعف قوت نقاط بررسي آن هدف و است شده استفاده پرسشنامه و مصاحبه نظير ميداني روشهاي و روش اساس بر حاضر تحقيق نتيجه در ميباشد كشور محاسبات ديوان حسابرسي تهديد و فرصت است. پيمايشي توصيفي تحقيق يك ماهيت حسابرسي مناسب استراتژي تدوين اطالعات: گردآوري 2-3 -روشهاي است: شده استفاده زير روش دو از نياز مورد دادههاي جمعآوري براي تحقيق اين در در هستند. دسترسي قابل و شده توليد قبال كه هستند اطالعاتي و داده كتابخانهاي: مطالعات الف( است: شده حاصل زير مختلف منابع از الزم اطالعات روش اين 4 SWOT ماتري س اس تراتژي زمين ه در كارشناس ان و دانش مندان نظري ات مطالع ه شاخصه TOPSISو چند تصميمگيريهاي محاسبات. ديوان به مربوط مقررات قوانين و كتب از 2 -استفاده پژوهش. زمينه در موسسات و ادارات نشريات. كتب از استفاده 3- ايجاد و تهيه محقق توسط بايستي و نداشته وجود قبل از كه هستند دادههايي ميداني: مطالعات ب( است: شده اقدام زير طريق از آماري نمونههاي از اطالعات گردآوري براي پژوهش اين در شوند. و راهنما اساتيد نظر با و پژوهشگر توسط پرسش نامهاي پژوهش اين در اطالعات جمعآوري جهت ميباشد: زير بخشهاي حاوي و بينام عادي پرسشنامه نوع از پرسشنامه گرديد. طراحي مشاور تفكيك به سن زن و مرد تفكيك به جنسيت ش امل: پاسخگويان ش ناختي جمعيت اطالعات 1-

11 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال 93 به تحصيالت ميزان باالتر و سال 55 سال 55 تا 46 سال 45 تا 36 س ال 35 تا 26 س ال 25 زير به سال حسب بر فعاليت سابقه و باالتر و فوقليسانس ليسانس فوقديپلم زيرديپلم و ديپلم تفكيك ميباشد. سال 20 از بيش سال 20 الي 16 سال 15 الي 11 سال 10 تا 6 سال 5 تا تفكيك فرضيات زمينه در سواالتي حاوي و بينام عادي پرسشنامه نوع از پرسشنامه پژوهش: سواالت 2-29 داخلي قوت نقاط خص وص در س ؤال 57 حاوي ش امل كه گزينهاي چند انتخاب با پژوه ش محيطي تهديدات س ؤال 17 باالخره و محيطي فرصتهاي س ؤال 46 داخلي ضعف نقاط س ؤال كم( خيلي و كم متوس ط زياد زياد )خيلي گزينههاي انتخاب با مناس ب اس تراتژي تدوين در ميباش د. گيري نمونه روش و آماري نمونه و جامعه 3-3- درمورد تحقيق به ميخواهد محقق كه چيزهايي يا وقايع افراد كليه از اس ت عبارت آماري جامعه 1381(. باشند)سكاران مشترك نظر مورد صفت يك در حداقل بطوريكه بپردازد آنها مختلف استانهاي كل مديران و حسابرسي هياتهاي سرپرستان شامل پژوهش اين در آماري جامعه هر آموزش مسئولين توسط و تصادفي صورت به كه ميباشند كشور محاسبات ديوان مركزي ستاد و است. نفر 130 آنها تعداد كه شدهاند انتخاب استان بررسي علمي تحقيقات در كه آنجا از ميباش د. آن معرف كه است آماري جامعه از بخش ي نمونه چنين به باتوجه پژوهشگران لذا ميباش د زيادي زمان و هزينه صرف مس تلزم آماري جمعيت كامل تحليل و تجزيه از استفاده با را احتمالي اطالعات نمونهگيري طريق از كه ميآيند بر درصدد واقعيتي ار اطالعات اين آنها تعميم طريق از نهايت در و آورند بهدست نمونه پيرامون ش ده كس ب دادههاي 1378(. )خاكي نمايند منتسب اصلي جامعه به نمونهگيري روش آن ماهيت و موضوع به توجه با پژوهش اين در آماري نمونهه اي انتخ اب روش تعداد كه ميباشد متناس ب تخصيص با س اده( تصادفي نمونهگيري بهصورت طبقه هر )در طبقاتي بهصورت كوكران فرمول طريق از نمونهها... حسابرسي مناسب استراتژي تدوين n = Nt 2 p(1 p) 2 2 Nd + t p(1 p) است. شده توزيع آنها بين پرسشنامه و گرديدهاند انتخاب تصادفي بهصورت نفر 103 آن در كه اعتبار تعيين 4-3- است آن روايي از منظور است. مهم بس يار اندازهگيري وس يله اعتبار و روايي علمي پژوهش هر در

12 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال جهت نمايد. اندازهگيري را ديگري متغير نه و نظر مورد خصيصه بتواند واقعا اندازهگيري وس يله كه است. زير بشرح آن فرمول كه شده استفاده اسپيرمن رتبهاي ضريب از پژوهش روايي اندازهگيري r s = K i 6 d i= n( n 1) توسط شده تعيين رتبههاي در تفاضل : s i اس پيرمن. رتبهاي همبس تگي ضريب : s i آن: در كه متخصصين. سواالت. تعداد : n ميباشد. قبول قابل كه است آمده بهدست 0/750 برابر si تحقيق اين در همان به مجدد بهكارگيري و تكرار صورت در كه است اعتبار داراي پرسشنامهاي پرسشنامه: اعتبار از تحقيق پرسشنامه اعتبار تعيين منظور به باش د. آمده بهدست اول مرحله در كه برس اند نتيجهاي است: شده استفاده ذيل شرح به )α( كرونباخ آلفاي ضريب حسابرسي مناسب استراتژي تدوين سوالهاي تعداد : n ام سوالn استاندارد انحراف : s i پرسشنامه كل اس تاندارد انحراف s i آن: در كه است. تست )Reliability پرسشنامه) Statistics ) 1-3 (اعتبار جدول كرونباخ آلفاي براساس كرونباخ آلفاي استاندارد سواالت سواالت تعداد شرح سؤاالت كل داخلي قوت نقاط داخلي ضعف نقاط محيطي فرصتهاي محيطي تهديدات برابر تحقيق كلي پرسشنامه آلفاي ضريب الزم محاسبات انجام و SPSS نرمافزار از اس تفاده 3 -با و مطلوب اعتبار نشاندهنده كه ميباشد 0.7 باالي swot عوامل بقيه و است آمده بهدس ت 0/974 ميباشد. قبول قابل

13 سال دوازدهم شماره 48 پاييز مدل مفهومي تحقيق: در اين تحقيق هدف بر اين اس ت كه با كمك تحليل SWOT به بررسي عوامل دروني و محيطي تاثيرگذار بر حسابرس ي ديوان محاسبات كش ور بپردازيم و پس از شناسايي نقاط ضعف و تهديدات اس تراتژيهايي براي كاهش آنها و بهبود عملكرد حسابرس ي ارائه كنيم. با اين تفاسير مدل مفهومي تحقيق بهصورت زير ميباشد: شكل 1-1 تعيين عوامل استراتژيك: -فرصت ها -تهديدها بررسي محيط بيروني: -محيط دور -محيط عملياتي تدوين استراتژي مناسب حسابرسي... SWOT تعیین استراتژیهای منتخب ارزيابي وضعيت: -چشم انداز -ماموريت -اهداف -استراتژي ها تعيينعوامل استراتژيك: -قوتها -ضعفها بررسي محيط داخلي: - منابع انساني - سيستمها و ساختار 6-3 -محدوديتهاي تحقيق در ه ر تحقيق خصوصا تحقيقات ميداني محقق ب ا محدوديتهايي مواجه ميگردد كه تعدادي از اي ن محدوديتها قابل كنترل بوده و محقق جهت حذف و يا كاهش اثرات آنها تدابيري ميانديش د.

14 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال نبوده مستثني امر اين از نيز پژوهش اين ميباشند. كنترل غيرقابل كه دارند وجود ديگري تعداد اما ميباشد. محدوديتهايي داراي و زياد مشغله بهدليل بودند حسابرسي هياتهاي سرپرستان و حسابرسي مديران تحقيق اين جامعه بود. گير وقت كمي آنان از پرسشنامه جمعآوري و افراد اين به دستيابي آنها عوامل به مربوط واقعيتهاي هم ه كه بوده پرسش نامه تحقيق اين در اطالعات جمعآوري اب زار به پاسخگويي ما جامعه در متاسفانه و نميدهد ما به را سازمان برنامهريزي در درگير خارجي و داخلي مراحل طي به اقدام محدوديت اين اثر كاهش براي بنابراين نميشود انجام ميل و دقت با پرسشنامه شدهايم. استانها مديريت با مكاتباتي و اداري از برخي و شدند داده برگشت پاسخ بدون پرسشنامهها از بعضي كه بود اين مشكالت از ديگر يكي استفاده قابل آن تكميل در پاسخگويان توجه و دقت عدم بدليل نيز شده جمعآوري پرسشنامههاي نبودند. آماري تحليل و تجزيه در حسابرسي مناسب استراتژي تدوين اطالعات: تحليل و تجزيه 7-3 -روشهاي چند تصميمگيريهاي روش از حسابرس ي در موث ر عوامل رتبهبن دي جهت پژوه ش اي ن در مدلهاي مسائل حل در گروهسازش ي زير روش يك كه TOPSIS مدل )MADM( ش اخصه راهحل به گزينه نزديكترين ك ه خواهدبود ارجح گزينهاي روشها اين )در اس ت ش اخصه چند بين در مبادله اجازه كه )روشهايي جبران ي اصلي گروه در روش اين همچنين و باش د( ايدهآل شده اس تفاده دارد قرار اس ت( مرتبط هم با ش اخصها يعني اس ت مجاز آنها در ش اخصها است. زا TOPSIS روش و 5 نرمافزارآماريSPSS بوسيله كرونباخ آلفاي ضريب اطالعات تحليل و تجزيه است. شده استفاده نرمافزارEXCEL و قوت نقاط فرصتها )تهديدها داخلي و خارجي محيط عوامل ارزيابي ماتريس از اس تفاده با مؤثر اس تراتژيهاي داخلي و خارجي عوامل يك به يك تناظر و swot ماتريس و ضعف( نق اط قابل استراتژيهاي انتخاب و شناس ايي براي و ميش ود معرفي چش مانداز و ماموريت تحقق در تصميمگيريهاي روش از حسابرس ي در موثر عوامل رتبهبندي روش از ابتدا اولويتبندي و قبول محاسبه با سپس و استفاده عوامل اولويتبندي جهت TOPSIS مدل )MADM( شاخصه چند ديوان حسابرس ي جايگاه SPACE تحليل و آماريSPSS نرمافزار با عوامل از يك هر ميانگي ن ميگردد. تعيين اس تراتژيها بين از مناس ب اس تراتژي مذكور جايگاه به توج ه با و مش خص نتيجه و شده صرفنظر آماري آناليز و محاس بات آوردن از آماري محاس بات بودن حجيم بدليل ارائه زير بشرح ش ده جمعآوري پرسش نامههاي اطالعات 1378( فردآر )ديويد تحليل و تجزيه ميگردد.

15 سال دوازدهم شماره 48 پاييز تجزيه و تحليل دادهها در اين بخش پس از بررسي و شناخت كامل وضعيت موجود واحد فني و حسابرسي ديوان محاسبات و تهيه پرسش نامه بر اس اس آن به تجزيه و تحليل پاسخ سواالت پرسش نامه كه مشتمل بر هريك از مولفههاي نقاط قوت و ضعف داخلي فرصتها و تهديدات محيطي ميباشند پرداخته ميشود. الف-نقاط قوت داخلي جدول) 1-4 ( محاسبه مولفههاي قوتهاي محيطي مولفه * اولويت 7 S1 عنوان عامل فرآيندهاي مديريت مولفههاي قوتهاي محيطي وجود نگرش علمي سيستمي و استراتژيك در سطح مديريت ارشد ديوان مولفه عوامل قوت S2 نظام برنامهريزي كارآمد در ديوان S3 وضعيت مديريت پرونده و گزارشهاي حسابرسي S4 آگاه بودن اركان ديوان به مسائل نظارتي و حسابرسي منابع عمومي كشور S5 وضعيت نظام اطالعات مديريت منابع انساني S6 توجه و حمايت مديران ارشد به استفاده از فناوريهاي نو در ايران S7 وضعيت مالي ديوان وضعيت سيستم / واحد مالي ديوان S8 آشنايي مديران ديوان با قوانين و مقررات مالي S9 تخصيص منابع مالي به بخشهاي مختلف ديوان S10 روند رشد اعتبارات ديوان S11 ميزان اختيارات مالي ديوان در برابر بودجه مصوب S12 وضعيت عملكرد تبصرههاي بودجه 3.67 كل قوت تدوين استراتژي مناسب حسابرسي... *اولويت و رتبهبندي براساس محاسبات روش topsis

16 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال محيطي قوتهاي مولفههاي محاسبه جدول) 2-4 ( مولفه اولويت عنوان عامل محيطي قوتهاي مولفههاي مولفه عوامل قوت قوت كل تكنولوژي وضعيت مكانيزه و حسابرسي فرآيندهاي سازي ساده روند آنها كردن مكانيزه سيستمهاي بين هماهنگي وجود سختافزار( ديوان)نرمافزار ديوان اطالعاتي سيستمهاي و نرمافزارها تامين در ديوان سرمايهگذاري ميزان سختافزارها S13 S14 S15 S16... حسابرسي مناسب استراتژي تدوين و نرمافزاري امكانات به ديوان دسترسي ميزان سختافزاري 15 S ديوان در ارتباطي و اطالعاتي شبكههاي وجود 28 S شونده نظارت دستگاههاي به ديوان اطالعرساني وضعيت 18 S ساير و اسالمي شوراي مجلس به اطالعرساني وضعيت نظارتي سازمانهاي 6 S عمومي روابط ذينفعان انتظارات به نسبت ديوان آشنايي ميزان نظارت دستگاههاي و ديوان بين ارتباط وضعيت شونده S21 S ملت اذهان در ديوان جايگاه 39 S بودجه تفريغ گزارش به مردم دسترسي وضعيت 56 S ساختار در تخصصي و فني پستهاي وضعيت 44 S ديوان اركان بين ارتباط كيفيت 45 S تشكيالت و ساختار وضعيت افراد وظايف شرح و اختيارات در شفافيت ميزان ديوان تابعه واحدهاي بين هماهنگي وضعيت ديوان حسابرسان صالحيتهاي و استقالل وضعيت كشور محاسبات متهم حقوق حمايتي وضعيت كيفيت S27 S28 S29 S ديوان متمايز وظيفهاي ويژگيهاي وضعيت 30 S رسيدگي خاص مقررات برقراري در ديوان اختيارات ميزان 22 S32

17 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 جدول) 3-4 ( محاسبه مولفههاي قوتهاي محيطي 99 عنوان اولويت مولفه عامل مولفههاي قوتهاي محيطي مولفه عوامل قوت كل قوت نيروي انساني سطح توانائي و مهارتهاي فني نيرويهاي با تجربه جذب نيروهاي تحصيلكرده دانشگاهي وضعيت تعداد نيروي كار در ديوان باالخص در حوزههاي تخصصي وضعيت فعاليتهاي رفاهي و انگيزشي نيروي انساني وضعيت فرهنگسازي در داخل ديوان تخلفات اداري و فساد بين كاركنان تدوين استراتژي مناسب حسابرسي S33 S34 S35 S36 S37 S38 ميزان توانائي نگهداري نيروهاي كارآمد ديوان S39 تركيب تحصيالت نيروي انساني و دانش تخصصي نيروها در حوزه اصلي ديوان 26 S40 وضعيت اختيارات ويژه در جذب نيروي انساني S شفافيت رويههاي ديوان 42 S42 43 وجود سيستمهاي كنترل كيفيت براي كنترل رويهها S43 9 ميزان دستگاههاي نظارت شده به كل دستگاههاي كشور S44 29 فرآيند رسيدگي به اعتراضات دستگاههاي نظارت شده 3.43 S45 وضعيت تحقيق و توسعه در ديوان S فرآيندهاي ديوان فرآيند پيشگيري تخلفات دستگاههاي اجرايي نظارت شونده وضعيت عملكردي گزارشهاي تفريغ بودجه و تبصرههاي قانون بودجه كشور)از نظر كمي كيفي و زمان ارائه آنها( S47 S48 وضعيت فرايندها و رويهها و هزينه تهيه گزارشهاي 3.43 تفريغ بودجه 32 S49 وضعيت دستورالعملهاي الزم در خصوص تكاليف و ماموريتهاي اصلي 27 S50 48 وضعيت تمركز كشف تخلف تعقيب و رسيدگي قضايي S وضعيت فرايند حسابرسي 53 S52

18 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 جدول) 4-4 ( محاسبه مولفههاي قوتهاي محيطي مولفه S53 S54 S55 S56 اولويت عنوان عامل فرآيندهاي ديوان مولفههاي قوتهاي محيطي وضعيت تعريف واژگان و اصطالحات لحاظ شده در ماده 23 قانون ديوان محاسبات كشور ميناگين مولفه ميناگين عوامل قوت ميناگين كل قوت وضعيت انطباق آراي صادره هياتهاي مستشاري با وضعيت حقوقي سني و خدمتي خواندگان وضعيت همسويي ادامه رسيدگيها و آراي صادره در ديوان با محاكم قضايي مشابه ويژگيهاي پروندههاي مفتوح در ديوان 100 تدوين استراتژي مناسب حسابرسي وضعيت صالحيت قضايي ديوان در رسيدگي به عملكرد و تخلفات مالي دستگاههاي اجرايي و پيگيري آنها 13 S57 ب( محاسبه مولفه ضعفهاي محيطي جدول) 5-4 ( محاسبه مولفههاي ضعفهاي محيطي اولويت مولفه عنوان عامل مولفههاي ضعفهاي محيطي ميناگين مولفه ميناگين عوامل ضعف ميناگين كل ضعف 14 W1 فرآيندهاي مديريت عدم ارتباط مديران با كاركنان نبود روحيه مناسب نيروي انساني و نداشتن كادري W2 شاداب و پويا 11 W3 نظام ارزيابي عملكرد اركان ديوان W4 وضعيت مالي ديوان وجود تجارب مطلوب در تدوين استانداردهاي نرمافزارهاي كاربردي 3.04 وضعيت توانمندي نيروي انساني ديوان در توليد و W5 نگهداري نرمافزارهاي كاربردي 16 W6 وضعيت توانمندي حسابرسان ديوان در استفاده از نرمافزارهاي كاربردي 3.078

19 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 جدول) 6-4 ( محاسبه مولفههاي ضعفهاي محيطي 101 اولويت مولفه عنوان عامل مولفههاي ضعفهاي محيطي مولفه ميناگين عوامل ضعف كل ضعف وضعيت ساختار و تشكيالت وضعيت نيروي بكار گرفته شده به چارت مصوب وضعيت تركيب جنسيتي حسابرسان با توجه به وظايف سازماني وضعيت پستهاي مديريتي و سرپرستي در ساختار ميزان انطباق ساختار با تغييرات محيطي ميزان انطباق ساختار با اختيارات و انتظارات اندازه ديوان وضعيت نظام طبقهبندي مشاغل تدوين استراتژي مناسب حسابرسي W7 W8 W9 W10 W11 W12 W13 ناتواني در استفاده كاربردي از تحقيقات انجام شده W وضعيت تداخل وظايف و صالحيتهاي ديوان با ساير سازمانها و نهادهاي نظارتي و قضايي 7 W وضعيت آموزش نيروي انساني 9 W بازنشسته شدن نيروهاي با تجربه 10 W فرآيند گزينش و استخدام 12 W وضعيت جبران خدمت نيروي انساني 15 W19 تركيب جنسيتي نيروي انساني در بخش حسابرسي W توزيع كاركنان در سطح ديوان 20 W نيرويانساني تركيب نسبي نيروي انساني وضعيت سيستمهاي ارزيابي عملكرد اركان ديوان جذابيت فوقالعاده شغلي بعضي از مشاغل و پستهاي ديوان در ميان كاركنان W22 W23 W تركيب سوابق خدمتي 29 W25 وضعيت تبصره تنظيم و تصويب قانون بودجه W26 1 تركيب پراكندگي نيروهاي انساني در سطح ستاد و صف و در مراكز استانها W27 28 وضعيت عزل مستشاران قبل از اتمام دوره خدمت W تاثيرگذاري فشارهاي فراكسيونهاي سياسي والبيهاي موجود در مجلس در انتخاب مسئوالن ديوان 19 W29

20 مولفه سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 ج(محاسبه مولفههاي فرصتهاي محيطي اولويت عنوان عامل جدول) 7-4 ( محاسبه مولفههاي فرصتهاي محيطي مولفههاي فرصتهاي محيطي مولفه عوامل فرصت كل 41 O1 محيط اقتصادي سطح نظارتي ممكن ديوان در سطح كشور O2 روند بازار بورس O3 سياستهاي پولي O4 سياستهاي مالي O5 ميزان نظارت ديوان O6 روند نقل و انتقاالت الكترونيكي O7 روند نقل و انتقاالت اسنادي O8 محيط اجتماعي و فرهنگي پراكندگي فارغالتحصيالن دانشگاهي از نظر حوزه جغرافيايي در كشور O9 نگرش مردم به ديوان O10 فرهنگ نظارت O11 پراكندگي فارغالتحصيالن دانشگاهي از نظر حوزه جغرافيايي در كشور O12 محيط سياسي و حقوقي قوانين نظارتي O13 قانون اساسي و اختيارات دولت در نظارت بر منابع عمومي كشور O14 مشاركت ساير قواي كشور در اعمال نظارت ديوان O15 كارايي رويهها و سياستهاي اجرايي نظارت ديوان O16 اختيارات داده شده به ديوان محاسبات كشور O17 وضعيت اختيارات ديوان در پيشگيري از سياستهاي ترسيم شده O18 وضعيت انطباقاثربخشي گزارشهاي ديوان با سياستهاي كلي نظام O19 وضعيت شفافيت قوانين و مقررات مالي و محاسباتي O20 وضعيت تحقيق و تفحص در تمامي امور مالي كشور O21 وضعيت پاسخگويي به مكاتبات ديوان از سوي تمامي مقامات كشوري تدوين استراتژي مناسب حسابرسي...

21 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 جدول) 8-4 ( محاسبه مولفههاي فرصتهاي محيطي 103 مولفه اولويت عنوان عامل مولفههاي فرصتهاي محيطي مولفه عوامل فرصت كل فرصت محيط تكنولوژيك دسترسي به امكانات نرمافزاري و سختافزاري در كشور وجود متخصصان مجرب در زمينه علوم كامپيوتر توجه و حمايت سياستگذاران به استفاده از تكنولوژي وضعيت تعامل با مراكز تخصصي در حوزه IT وضعيت امنيت شبكه ارتباطي وضعيت پروتكلهاي ارتباطي با دستگاههاي اجرايي تدوين استراتژي مناسب حسابرسي O22 O23 O24 O25 O26 O27 46 امكان استفاده از نظامهاي نظارتي ساير كشورها O محيط بين الملل وجود مشاوران فني در امر نظارت ديوان آثار پيوستن به سازمان تجارت جهاني مسائل مربوط به دانش هستهاي كشور O29 O30 O31 رابطه ايران با ساير كشورها O32 ميزان هماهنگي با دستگاههاي اجرايي كشور O توزيع بخشي نظارتهاي ممكن ديوان O34 45 نگرش قوه مقننه به نقش ديوان و وظايف نظارتي آن 3.03 O محيط تخصصي )سازمانهاو نهادهاي همجوار( نقش وزارت امور اقتصادي و دارايي در تحقق ماموريت ديوان ميزان همكاري دستگاههاي اجرايي كشور نيروي انتظامي محاكم قضائي با ديوان محاسبات كشور وضعيت مصونيت قضايي حسابرسان وضعيت اثربخشي گزارشهاي مالي تفريغ بودجه وضعيت شناسايي نيازهاي اطالعاتي ذينفعان در ديوان وضعيت قابليت بهرهبرداري از گزارشهاي تفريغ بودجه وضعيت توجه و بهرهبرداري نمايندگان مجلس شوراي اسالمي به گزارش تفريغ بودجه O36 O37 O38 O39 O40 O41 O42 2 وضعيت كيفيت حمايتي مسئولين ارشد در نظام O43 14 وضعيت همكاري دستگاههاي اجرايي در رسيدگي و اجراي احكام صادره O44 1 ميزان آگاهي مسئولين كشوري از وظايف و اختيارات ديوان O45

22 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 مولفه T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 د(محاسبه مولفههاي تهديدهاي محيطي اولويت 16 عنوان عامل جدول) 9-4 ( محاسبه مولفههاي تهديدهاي محيطي محيط اقتصادي مولفههاي تهديدهاي محيطي كسري بودجه دولت مولفه 3.29 عوامل تهديد 3.36 كل تهديد اعتبارات و ميزان دسترسي به آن ميل به خروج از نظارت ديوان تعداد بنگاههاي اقتصادي مناطق آزاد و ويژه اقتصادي محيط اجتماعي و فرهنگي فقدان اطالعات كافي از ديوان در ميان ملت آلودگي محيطزيست تدوين استراتژي مناسب حسابرسي وضعيت بحران اقتصادي و سياسي در 3.64 كشور و منطقه 7 T محيط سياسي و حقوقي شفاف نبودن برخي از قوانين مقررات در كشور تعدد و تغيير در قوانين مالي كشور وضعيت فضاي سياسي موثر بر اجراي طرحهاي كالن T9 T10 T11 فقدان بستر مناسب سيستمهاي اطالعاتي 1 T محيط تكنولوژيكي تاثيرگذاري فشارهاي فراكسيونهايسياسي و البيهاي موجود در مجلس در اثربخشي و بازخورد گزارشهاي ديوان تغييرات سريع تكنولوژي وجود دستگاههاي مختلف در حوزه IT T13 T14 T محيط تخصصي تعداد دستگاههاي اجرايي كشور وضعيت اجراي احكام صادره به ويژه در مواردي كه خوانده مقيم خارج از كشور است 9 4 T16 T17

23 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال 105 محاسبات ديوان حسابرسي اصلي موقعيت و جايگاه 1-4 -تعيين SPACE ماتريس توسط عنوان به كه را آنچه پرسش نامهها آماري تحليل و تجزيه طريق از آمده بهدس ت نتايج به باتوجه ماتريس جدول در ميماند باقي پاس خگويان نظر از واقعي تهديدات و فرصتها ضعف و قوت نق اط محافظهكارانه رقابتي )تهاجمي موقعيت تعيين جهت (SPACE( استراتژيك اقدام و موقعيت ارزيابي ميگردد. تعيين ديوان حسابرسي اصلي جايگاه نتيجه در و داده قرار تدافعي( و محاسبات ديوان حسابرسي مورد در SPACE تحليل نمودار) 1-4 (:... حسابرسي مناسب استراتژي تدوين قوت +1 هناراك هظفاحم تهاجمي 0/ فعض فرصت 0/2379 يعفادت رقابتي -1 تهديد فرمول = ضعف + فرصت 0/2379=3/ /34501-= فرمول = تهديد + قوت 0/02723=3/3921+3/41933-= ماتريس براس اس ديوان حسابرس ي جايگاه و موقعيت كه ميدهد نش ان فوق نمودار ب ه توج ه فرصتهاي از كنون ي ش رايط حفظ با بايد س ازمان يعني ميباش د تهاجمي حالت در SPACE نمايد. استفاده حسابرسي( )گزارشهاي محصول كيفيت افزايش و توسعه براي محيطي

24 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال پيشنهادها و 5 -نتيجهگيري داخلي قوت نقاط مؤلفههاي از هريك به مربوط پرسش نامه سواالت تحليل و تجزيه و بررس ي 1( عمومي منابع حسابرسي و نظارتي مسائل به ديوان اركان بودن آگاه پاسخدهندگان كه ميدهد نشان فناوريهاي از استفاده به ارشد مديران حمايت و توجه دانشگاهي تحصيلكرده نيروهاي جذب كشور و اس تقالل وضعيت باتجربه نيرويهاي فن ي مهارتهاي و تواناي ي س طح حسابرس ي امر در نو و اسالمي شوراي مجلس به اطالعرساني وضعيت كشور محاسبات ديوان حسابرس ان صالحيتهاي ديوان ارشد مديريت سطح در استراتژيك و سيستمي علمي نگرش وجود و نظارتي سازمانهاي ساير ميدانند. كشور محاسبات ديوان حسابرسي واحد قوت نقاط مهمترين از را نشان داخلي ضعف نقاط مولفههاي از هريك به مربوط پرسشنامه سواالت تحليل و تجزيه و بررس ي 2( نظام وضعيت استانها مراكز در و صف و ستاد س طح در انس اني نيروهاي پراكندگي و تركيب كه ميدهد انتظارات و اختيارات با ساختار انطباق ميزان محيطي تغييرات با ساختار انطباق ميزان مشاغل طبقهبندي انساني نيروي جنسيتي تركيب كاركنان ميان در ديوان پستهاي و مشاغل از بعضي شغلي فوقالعاده جذابيت و نظارتي نهادهاي و سازمانها ساير با ديوان صالحيتهاي و وظايف تداخل وضعيت حسابرسي بخش در ميشود. محسوب ضعف نقاط مهمترين از ديوان اركان عملكرد ارزيابي سيستمهاي وضعيت قضايي نشان محيطي فرصتهاي مؤلفههاي از هريك به مربوط پرسشنامه سواالت تحليل و تجزيه و بررسي 3( مسئولين حمايتي كيفيت وضعيت ديوان اختيارات و وظايف از كشوري مسئولين آگاهي ميزان كه ميدهد جغرافيايي حوزه نظر از دانشگاهي فارغالتحصيالن پراكندگي كشور در نظارت فرهنگ وجود نظام در ارشد نظارت در دولت اختيارات و اساسي قانون تكنولوژي از استفاده به سياستگذاران حمايت و توجه كشور در ميباشد. ديوان حسابرسي محيطي فرصتهاي مهمترين از كشور عمومي منابع بر مناسب بستر فقدان كه ميدهد نش ان پرسش نامه در تهديدات به مربوط پاس خهاي بررس ي 4( تعدد تكنولوژي سريع تغييرات كشور در مقررات قوانين از برخي نبودن شفاف اطالعاتي سيستمهاي ميباشند. محيطي تهديدات مهمترين اقتصادي بنگاههاي تعداد كشور مالي قوانين در تغيير و مالي وضعيت مديريت ترتيب به عوامل بين در كه ميدهد نشان قوت نقاط مولفههاي مقايسه 5( بر را تاثير بيشترين باالترين داشتن با تشكيالت و س اختار و تكنولوژي بهكارگيري وضعيت دارد. ديوان حسابرسي و انس اني نيروي وضعيت ضعف نقاط مولفههاي بين در كه ميدهد نش ان ضعف نقاط 6 (بررس ي دارد. حسابرسي عملكرد بر را تاثير بيشترين تشكيالت و ساختار محيطي فرصتهاي عوام ل بين در كه ميدهد نش ان محيطي فرصتهاي مولفههاي بررس ي 7( دارد. ديوان حسابرسي بر را اثر و نقش بيشترين باالترين با اجتماعي و فرهنگي عوامل سياسي محيط به مربوط باالترين كه ميشود مشخص تهديدات مولفههاي مقايس ه از 8( دارد. محاسبات ديوان حسابرسي عملكرد بر محيطي تهديدات در را تاثير بيشترين يعني است حسابرسي مناسب استراتژي تدوين

25 سال دوازدهم شماره 48 پاييز ( بررس ي توزيع عناصر داخلي حسابرس ي نش ان ميدهد كه ميانگي ن كل نقاط قوت داخلي كمي بزرگتر از نقاط ضعف بوده در نتيجه واحد فني و حسابرسي ديوان از نظر مقياس عناصر داخلي در موقعيت مثبت قرار دارد. 10( بررس ي توزيع عناصر محيطي حسابرسي نشان ميدهد كه كل فرصتهاي محيطي بزرگتر از كل تهديدات بوده در نتيجه واحد فني و حسابرسي ديوان در استفاده از فرصتهاي محيطي در موقعيت مناس بي قرار دارد. جدول ذيل نتايج بهدست آمده از مهمترين نقاط قوت و ضعف فرصتها و تهديدات را براساس اولويت نشان ميدهد: نقاط ضعف )Weaknesses( 1- تركيب پراكندگي نيروهاي انس اني در س طح ستاد و صف و در مراكز استانها 2- وضعيت نظام طبقهبندي مشاغل 3- ميزان انطباق ساختار با تغييرات محيطي 4- ميزان انطباق ساختار با اختيارات و انتظارات 5- جذابيت فوقالعاده شغلي بعضي از مشاغل و پستهاي ديوان در ميان كاركنان 6- تركيب جنسيتي نيروي انساني در بخش حسابرسي 7- وضعيت تداخل وظايف و صالحيتهاي ديوان با س اير سازمانها و نهادهاي نظارتي و قضايي 8- وضعيت سيستمهاي ارزيابي عملكرد اركان ديوان 9- وضعيت آموزش نيروي انساني 10- بازنشسته شدن نيروهاي با تجربه جدول )1-5( تهديدها )Threats( 1- فقدان بستر مناسب سيستمهاي اطالعات 2- شفاف نبودن برخي از قوانين مقررات در كشور 3- تغييرات سريع تكنولوژي 4- وضعي ت اجراي احكام صادره ب ه ويژه در مواردي كه خوانده مقيم خارج از كشور است 5- تعدد و تغيير در قوانين مالي كشور 6- تعداد بنگاههاي اقتصادي 7- آلودگي محيطزيست 8- وضعيت بحران اقتصادي و سياسي در كشور و منطقه 9- تعداد دستگاههاي اجرايي كشور 10- وضعي ت فضاي سياس ي موثر بر اج راي طرحهاي كالن تدوين استراتژي مناسب حسابرسي... نقاط قوت )Strenghths( 1- آگاه بودن اركان ديوان به مس ائل نظارتي و حسابرسي منابع عمومي كشور 2- جذب نيروهاي تحصيل كرده دانشگاهي 3- توجه و حمايت مديران ارشد به استفاده از فناوريهاي نو در ايران 4- سطح توانائي و مهارتهاي فني نيرويهاي با تجربه 5- وضعيت استقالل و صالحيتهاي حسابرسان ديوان محاسبات كشور 6- وضعيت اطالعرساني به مجلس شوراي اسالمي و ساير سازمانهاي نظارتي 7- وجود نگرش علمي سيس تمي و استراتژيك در سطح مديريت ارشد ديوان 8- آشنايي مديران ديوان با قوانين و مقررات مالي 9- ميزان دستگاههاي نظارت شده به كل دستگاههاي كشور 10- ميزان سرمايهگذاري ديوان در تامين نرمافزارها و سختافزارها فرصتها) Opportunities ( 1- ميزان آگاهي مسئولين كشوري از وظايف و اختيارات ديوان 2- وضعي ت كيفي ت حمايتي مس ئولين ارش د نظام از ديوان 3- وجود فرهنگ نظارت در كشور 4- پراكندگ ي فارغالتحصي الن دانش گاهي از نظر حوزه جغرافيايي در كشور 5- توجه و حمايت سياستگذاران به استفاده از تكنولوژي 6- قان ون اساس ي و اختيارات دول ت در نظارت بر منابع عمومي كشور 7- آثار پيوستن به سازمان تجارت جهاني 8- قوانين نظارتي 9- نگرش مردم به ديوان 10- وضعي ت انطب اقاثربخش ي گزارشه اي ديوانبا سياستهاي كلي نظام

26 سال دوازدهم شماره 48 پاييز 91 11( با اس تفاده از تكنيك SPACE در نتيجهگيري نهايي از تحليل swot اين نتيجه به دس ت ميآي د كه برتري نقاط ق وت داخلي و وجود فرصته اي محيطي واحد فني و حسابرس ي ديوان محاسبات را در موقعيت تهاجمي قرار داده است كه بايد استراتژيهاي الزم با استفاده از نقاط قوت و فرصتهاي محيطي موجود جهت بهبود و افزايش كارايي و كيفيت حسابرسي اتخاذ گردد مقايسه محتوايي تحقيق حاضر با تحقيقات انجام شده: تحقيقي با عنوان»برنامهريزي اس تراتژيك در كارخانه س يمان غرب براس اس مدل»SWOT در دانش گاه گيالن توس ط آقاي خاموش ي انجام گرفت كه قابل قياس با تحقيق حاضر است زيرا در اين تحقيق از تكنيك swot براي تعيين جايگاه و موقعيت كارخانه س يمان غرب استفاده شده است. ابتدا نقاط قوت و ضعف و فرصتها و تهديدات توس ط پرسش نامه مش خص گرديد و پس از تجزيه و تحليل دادههاي پرسش نامه و با اس تفاده از تكنيك space مشخص ش د كه كارخانه سيمان غرب در حالت تهاجمي قرار دارد و استراتژيهاي درخور اقدام استراتژيك آن را استراتژيهاي توسعه معرفي نمودند. در تحقيق حاضر نيز همانند پژوهش ذكرش ده با اس تفاده از پرسشنامه به شناسايي نقاط قوت و ضعف فرصتها و تهديدات پيش روي حسابرس ي ديوان محاس بات پرداخته و پس از تجزيه و تحليل دادهها مشخص شد كه حسابرسي ديوان نيز در حالت تهاجمي قرار دارد و بايد سعي بر استفاده بيشتر از نقاط قوت و فرصتهاي محيطي جهت توسعه فعاليتهاي خود داشته باشد. 108 تدوين استراتژي مناسب حسابرسي پيشنهادهاي تحقيق: بر اساس يافتههاي اين پژوهش استراتژيهاي زير براي بهبود عملكرد حسابرسي ديوان محاسبات توصيه ميگردد: استراتژيهاي مالي: 1( تخصيص اعتبار كافي جهت تهيه و توليد نرمافزارهاي حسابرسي دولتي تخصيص اعتبار الزم جهت تهيه سيستمهاي اطالعاتي و زيرساخت حسابرسي online درسطح كشور. استراتژيهاي بهبود مديريت: 2( حمايت و توجه مديران به استفاده از تكنولوژي در فرآيند حسابرسي و بهكارگيري شيوههاي نوين حسابرسي بجاي شيوههاي سنتي بهبود سيستم ارزيابي كاركنان برنامهريزي كارآمد در حسابرسي جهت اولويتهاي حسابرسي با سياستهاي كلي نظام حفظ استقالل و جلوگيري از هر گونه سياسي كاري در امور حسابرسي

27 سال دوازدهم شماره 48 پاييز استراتژيهاي ساختار و تشكيالت: 3( ايجاد مركز پژوهش در ديوان و استفاده از پژوهشگران امور مالي و حسابرسي و حمايت از آنان جهت تحقيق با موضوعيت بودجه عمومي استراتژيهاي نيروي انساني: 4( متناسبسازي جنسيتي حسابرسان و جذب نيروي انساني تحصيل كرده و متخصص و ممتاز دانشگاه جذب نيرويهاي متخصص و كاربلد بخش خصوصي آموزش كاربردي پرسنل جهت استفاده از تكنولوژي روز براي استفاده در فرآيند حسابرسي ايجاد انگيزه جهت پويايي و تشويق حسابرسان جهت كشف تخلفات و... استراتژيهاي فرآيند حسابرسي ديوان: 5( آموزش و بهكارگيري نيروهاي متخصص تربيت شده جهت افزايش كيفيت حسابرسي ديوان محاسبات از طريق بهكارگيري حسابرسي تحليلي و عملكرد جهت ارتقاي كيفيت حسابرسي استراتژي استفاده از تكنولوژي: 6( مكانيزهسازي فرآيند حسابرسي ايجاد سيستمهاي اطالعاتي مورد نياز حسابرسان. تدوين استراتژي مناسب حسابرسي A.D.Chandler 2- Anthony 3- Tilles 4- Threats-Opportunities-Weaknesses-Strengths Matrix. 5-The statistical package for social science (spss) پينوشتها: منابع فارسي: 1- آذر عادل )1378( آمار وكاربرد آن در مديريت چاپ چهارم تهران انتشارات سمت. 2- آنالويي فرهاد و كرمي اژدر.) ۱۳۸۷ ( مديريت اس تراتژيك در صنايع كوچك و متوس ط ترجمه مهدي حقيقيكفاش عباس خدادادي انتش ارات اميركبير. 3- آرمس ترانگ مايكل )1381( مديريت اس تراتژيك منابع انس اني مترجم س يد محمد اعرلبي و داوود ايزدي چاپ اول دفتر نش ر پژوهشهاي فرهنگي. 4- اصغرپور محمدجواد.) 1385 (. تصميمگيريهاي چندمعياره انتشارات دانشگاه تهران چاپ چهارم. 5- باباجاني جعفر) 1383 ( ارزيابي ظرفيت مسئوليت پاسخگويي نظام حسابداري و گزارشگري مالي دولت جمهوري اسالمي ايران فصلنامه مطالعات حسابداري شماره 10 و باباجاني جعفر) 1382 ( تحليل نظري پيرامون سيستم نظارت مالي كشور از نظر پاسخگويي فصلنامه بررسيهاي حسابداري وحسابرسي

28 91 پاييز 48 شماره دوازدهم سال 88/78 شماره حسابدار ماهنامه عمومي محاسبات قانون چارچوب در ايران در دولتي حسابداري سيرتطور جعفر.مرداد) 1371 ( 7 -باباجاني دولتي مديريت آموزش مركز تهران منوريان عباس مترجم استراتژيك برنامهريزي )1372( جان ام. 8 -برايسول تعاون. فرهنگي اجتماعي اقتصادي ماهنامه 120 شماره حنيفي فريبا ترجمه انساني منابع استراتژيك مديريت )1380(. جان برتن 9- سمت. انتشارات تهران انساني علوم در تحقيق روش بر مقدمهاي )1387( محمدرضا 10 -حافظنيا چهارم. چاپ بازتاب انتشارات تهران نويسي نامه پايان به رويكردي با تحقيق روش )1378( غالمرضا 11 -خاكي 20 شمارة حسيب نشريه تركيه محاسبات ديوان قانون با آشنايي )1381( كشور محاسبات ديوان بينالملل امور و عمومي روابط 12 -دفتر فرهنگي پژوهشهاي پارساييان علي اعرابي سيدمحمد ترجمه سازمان طراحي و تئوري ريچارد) 1380 ( 13 -دفت ارسباران. نشر دالوري علي ترجمه كاربران راهنماي محاورهاي ليزرل )1386( ماتيلدا 14 -دوتويت اول چاپ كشور محاسبات ديوان برنامهريزي و آموزش مركز كشور محاسبات ديوان راهبردي برنامه )1389( كشور محاسبات 15 -ديوان فرهنگي. پژوهشهاي نشر دفتر دوازدهم چاپ اعرابي محمد سيد و پارساييان علي ترجمه استراتژيك مديريت )1387( آر فرد 16 -ديويد محاسبات ديوان برنامهريزي و آموزش مركز عبدوس فاطمه ترجمه چين در اطالعات فناوري محيط در حسابرسي همكاران) 1390 ( و ليو 17 -روژوئو اول. چاپ كشور هفتم. چاپ آگاه انتشارات رفتاري علوم در تحقيق روش )1382( الهه حجازي و عباس بازرگان زهره 18 -سرمد.45 ش مديريت دانش استراتژيك مديريت مدلهاي بر مروري )1378( لطفاهلل دهكردي 19 -فروزنده 1358 سال مصوب ايران اسالمي جمهوري اساسي قانون مصوب كشور محاسبات ديوان قانون اصالح 21 -قانون اسفند مصوب عمومي محاسبات قانون و محاسبات ديوان قانون از موادي اصالح 22 -قانون 1289 سال مصوب كشور محاسبات ديوان 23 -قانون 1312 سال مصوب كشور محاسبات ديوان 24 -قانون 1352 سال مصوب كشور محاسبات ديوان 25 -قانون 1361 سال مصوب كشور محاسبات ديوان 26 -قانون سال مصوب عمومي محاسبات 27 -قانون سال مصوب عمومي محاسبات 28 -قانون سال مصوب عمومي محاسبات 29 -قانون سال مصوب عمومي محاسبات 30 -قانون دانشكده كاربردي پژوهش هاي مركز كرمان منطقهاي آب ش ركت موجود وضع ش ناخت و بررس ي پروژه )1379( وهمكاران علياكبر 31 -فرهنگي تهران. دانشگاه مديريت و مديريت پژوهش و آم وزش عالي موسس ه انتش ارات صائبي محمد ترجمه اس تراتژيك مديريت مينتزبرگ) 1373 ( براين. جيم ز 13 -كويي ن برنامهريزي دولتي. مديريت آموزش مركز اول چاپ ساعدي محمد ترجمه استراتژي فرايند و استراتژيك مديريت )1383( هنري 14 -مينتزبرگ فرهنگي. مطالعات و انساني علوم پژوهشگاه تهران كيفي. تحقيق روش بر درآمدي )1387(. بيوك. 15 -محمدي حسابرسي دانش فصلنامه A استان محاس بات ديوان كاركنان عملكرد با انساني منابع حسابداري بين رابطه بررس ي اكبر) 1383 ( 16 -ميرش كاري 14 شماره التين: منابع 17.Chandler A.(1962) Strategy and Structure MIT Press Cambridge MA. 18. Hax A.(2006)Defining the concept of strstegy in R.Wit and R.Meyer (eds) strategy content context Tho mson Learning London Hofer C.W and Schendel D.(1987) Strategy Formulathion: Analytical Concept West Publishing Company NewYork. 20. Rabinson PEARCI (1985) Planing strategic management. 21. Wheelen T.L.and Hunger J.D.(1998) Strategic Management and Business Policy New York حسابرسي مناسب استراتژي تدوين