Inchiderea exercitiului financiar 2017 CONTABILITATE FINANCIARA. Norme specifice. Lector abilitat CECCAR Adriana Florina Popa. Conf. univ dr.

Transcript

1 CONTABILITATE FINANCIARA Inchiderea exercitiului financiar 2017 Norme specifice Legea contabilitatii nr. 82/1992 Ordin nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglement rilor contabile privind situa iile financiare anuale individuale i situa iile financiare anuale consolidate Lector abilitat CECCAR Adriana Florina Popa Conf. univ dr. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal HG ne. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2016 OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile Ordin 166/2017 privind principalele aspecte legate de întocmirea i depunerea situa iilor financiare anuale i a raport rilor anuale ale operatorilor economici la unit ile teritoriale ale MFP A. Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiar B. Practici contabile si fiscale de inchidere Efectuarea inventarierii anuale Reflectarea in contabilitate a rezultatelor inventarierii Exercitiul financiar diferit de anul calendaristic Practici contabile si fiscale de inchidere Definitivarea calculului impozitului pe profit Cadrul legal pentru intocmirea si publicarea situatiilor financiare anuale A. Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiar Responsabilitati ce revin factorilor de decizie, conducere si supraveghere ale persoanei juridice, referitoare la intocmirea, aprobarea si publicarea situatiilor financiare anuale. Situatiile financiare. Intocmire si utilizare. Manualul de politici si proceduri contabile. Elaborare, limite, exemple. 1. Inventarierea patrimoniului 2. Reflectarea in contabilitate a rezultatelor inventarierii

2 INVENTARIEREA PATRIMONIULUI Proceduri premergatoare procesului de inventariere Procedurile de inventariere Obligatie (Legea contabilitatii nr. 82/1991) inventarierea general a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii de inute la începutul activit ii, cel pu in o dat pe an pe parcursul func ion rii lor, în cazul fuziunii sau încet rii activit ii, precum i: Finalizarea procesului de inventariere Eviden ierea în contabilitate a rezultatelor inventarierii Evaluarea activelor si datoriilor. Principiul prudentei Principiul contabilitatii de angajamente. Înregistrarea cheltuielilor/veniturilor în avans la cererea organelor de control, cu prilejul efectu rii controlului, sau a altor organe prev zute de lege; ori de câte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri în gestiune, care nu pot fi stabilite cert decât prin inventariere; ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul reorganiz rii gestiunilor; ca urmare a calamit ilor naturale sau a unor cazuri de for major etc. Inventarierea anual se face, de regul, cu ocazia încheierii exerci iului financiar, avându-se în vedere i specificul activit ii fiec rei unit i. Caz particular Entit ile care au stabilit exerci iul financiar diferit de anul calendaristic, organizeaz i efectueaz inventarierea anual astfel încât rezultatele acesteia s fie cuprinse în situa iile financiare întocmite pentru exerci iul financiar stabilit. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii se pot efectua: - cu salaria ii proprii, - pe baz de contracte de prest ri de servicii încheiate cu persoane juridice sau fizice cu preg tire corespunz toare. Reguli generale "Registrul-inventar" se completeaza doar cu ocazia inventarierii anuale. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan, pe baza listelor de inventariere, proceselor-verbale de inventariere i situa iilor analitice, care justific con inutul fiec rui post din bilan. Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, în termen de 7 zile lucr toare administratorului sau persoanei responsabile cu gestiunea entit ii. Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în eviden a tehnicooperativ în termen de cel mult 7 zile lucr toare de la data aprob rii procesului-verbal de inventariere. Organizarea procesului de inventariere Administratorul aprob proceduri scrise pe care le transmite comisiilor de inventariere. Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de inventariere. Decizia mai trebuie s cuprind : modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de începere si terminare a inventarierii. Toate elementele de natura activelor trebuie s fie date în r spundere gestionar sau în folosin, dup caz, salaria ilor ori administratorilor entit ii. Etapele inventarierii (1): 1. Determinarea fizica prin: Observare directa pentru bunuri corporale: numarare, cantarire, masurare, calcule tehnice Pe baza de documente pentru bunuri necorporale, datorii si creante (titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de terti etc.)

3 Etapele inventarierii (2): 2. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii Stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudentei Determinarea ajustarilor Calculul diferentelor dintre valoarea de inventar si valoarea contabila Etapele inventarierii (3): 3. Valorificarea rezultatelor inventarierii in contabilitate Operatiuni de regularizare (punerea de acord a evidentelor scriptice cu situatia faptica), care cuprind operatiuni privind diferentele rezultate la inventariere, adica: plusuri minusuri Etapele inventarierii (4): Etapele inventarierii (5): 1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale (ct. 475) Plusuri de natura stocurilor in depozite (ct. 758) 2. Minusurile de inventar se inregistreaza astfel: Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor; Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa. Plusuri de natura produselor finite sau produselor neterminate constatate in sectiile de productie (ct. 711) i plusurile aferente costurilor serviciilor în curs de execu ie (ct. 712) Plusuri si minusuri de imobiliz ri la inventar (1) Plusuri si minusuri de imobiliz ri la inventar (2) Plusul este tratat ca o subven ie pentru investi ii. 20, 21, 23, 26 = 4754 Plusuri de inventar de natura imobiliz rilor Minusul poate fi cauzat de: - calamit i naturale % = 2xx de unele persoane fizice sau juridice % = 2xx 281/ Dac minusul se imputa: 4282/461 = = 4426

4 Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (3) Plusuri la inventar pentru produsele i produc ia în curs de execu ie 33, 34 = = 711 pentru produse în curs de execu ie 332 = 712 pentru lucr ri i servicii în curs de execu ie Plusuri la inventar pentru stocurile în depozite 3xx = 758 sau Plusuri la inventar pentru stocurile cump rate 30, 31, 32, 35, 36, 37 = 60 Observa ie: Recomand m stornarea în ro u în scopul reflect rii plusului la inventar. Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (4) Minusuri la inventar care se încadreaz în cadrul normelor legale de sc z mânt (perisabilit i) pot ap rea la: - semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i p s ri din produc ie proprie: 711 = 331, 34 si 712 = materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, animale i p s ri achizi ionate, ambalaje, m rfuri: 60 = 30, 31, 32, 35, 36, 37 Pentru minusurile neimputabile i pentru cele constatate peste normele legale imputabile se ajusteaza TVA: 635 = 4426 Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (5) Minusurile din calamit i naturale (de exemplu la m rfuri): % = Minus la inventar imputat Imputarea sumei (decizie de impunere) 461/4282 = 7588 Baza + TVA Scaderea din gestiune Ajustarea taxei 635= 4426 Cota initial dedusa Cheltuiala este deductibila, deoarece valoarea TVA a fost inclusa in suma imputata. Pct. 78 Norme la art. 304 Ajustarea taxei deductibile în cazul achizi iilor de servicii i bunuri, altele decât bunurile de capital (6).., persoana impozabil realizeaz o ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ a taxei deductibile în situa ii precum: a) bunuri lips în gestiune din alte cauze decât cele prev zute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor opera iuni în sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei; Art. 304 (2) Nu se ajusteaz deducerea ini ial a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condi iile în care aceste situa ii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunz tor de persoana impozabil. În cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare; b) situa iilor prev zute la: art. 270 alin. (8): bunuri acordate gratuit in scop de reclama, stimularea vanzarilor, sponsorizare, mecenat, protocol in limiteled prevazute i art. 271 alin. (5): utilizarea bunurilor sau prestarea de servicii gratuit pentru reclama, stimularea vanzarilor, sponsorizare, mecenat, protocol in limitele prevazute sau serviciile prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garan ie de catre furnizor.

5 Rezultatele inventarierii - plusuri Diferen ele în plus între valoarea de inventar i valoarea de intrare rezultate in urma evaluarii nu se înregistreaz în contabilitate, având numai un caracter informativ. Rezultatele inventarierii - deprecieri Pe baza listelor de inventariere întocmite distinct, pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri comisia de inventariere face propuneri privind: constituirea ajustarilor pentru depreciere sau de înregistrare a unor amortiz ri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobiliz rilor),!se arata cauzele care au determinat aceste deprecieri. Inventarierea imobilizarilor Mentiuni specifice privind inventarierea imobilizarilor Mijloace fixe complet amortizate: Scoaterea din gestiune casarea Reeestimarea duratei de utilizare Stabilirea unei noi valori Imobiliz ri în curs de execu ie care nu se mai finalizeaz Valoarea r mas a investi iilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate in cazul rezilierii contractului Situatii intalnite Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe complet amortizate aprobarea CA, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, pe baza concluziilor i propunerilor comisiei de inventariere; valorificarea bunului respectiv prin vânzare (cumparator interesat) sau prin casare (casare) Atentie la ajustari!! Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu implic modificarea capitalul social. Definitie casare Impozit pe profit Prin casarea unui mijloc fix se în elege opera ia de scoatere din func iune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea p r ilor componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curent a contribuabilului (Norme art. 28 alin. (17) CF). TVA Prin casare se în elege opera ia de scoatere din func iune a activului, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac p r ile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital nu implic efectuarea de ajust ri ale taxei deduse. Imobiliz ri în curs de execu ie Impozit pe profit Reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vânzare sau casare: valoarea imobiliz rilor necorporale/corporale în curs de execu ie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, în baza aprob rii/deciziei de sistare

6 TVA Art. 297 alin. (4) din CF PI î i poate p stra dreptul de deducere (), indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobiliz rilor ca atare ori dup casare, dac din circumstan e care nu depind de voin a sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, (Cauza C-37/95 Statul belgian împotriva Ghent Coal Terminal NV) Pct. 67 alin. (17) Norme - Sfera de aplicare a dreptului de deducere) Investi ii la mijloacele fixe concesionate, închiriate Reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vânzare sau casare: valoarea r mas a investi iilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în loca ie de gestiune, în situa ia în care contractele se reziliaz înainte de termen Inventarierea stocurilor Stocuri Mentiuni specifice privind inventarierea stocurilor Perisabilitati Compensarea plusurilor cu minusurile la inventar Bunuri aflate asupra angajatilor Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai pu in deprecierile constatate. Valoarea contabil > Valoarea de inventar => valoarea stocurilor se diminueaz pân la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere. Caz special societatile de leasing Bunuri lips din gestiune ori degradate, neimputabile Impozit pe profit cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, precum i TVA aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VII sunt nedeductibile. Cheltuieli nedeductibile noutate Legea 177/2017 Armonizarea cadrului fiscal cu prevederile legale privind diminuarea risipei alimentare Intr în vigoare la data de 1 octombrie Urm toarele cheltuieli nu sunt deductibile (art. 25 alin. 4) c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea ad ugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în urm toarele situa ii/condi ii:

7 Situa ii men inute 1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamit i naturale sau a altor cauze de for major, în condi iile stabilite prin norme; 2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare; 3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dac se face dovada distrugerii; 7. alte bunuri decât cele aflate în situa iile/condi iile prev zute la pct. 1-6, dac termenul de valabilitate/expirare este dep it, potrivit legii Situa ii suplimentare 4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limit de consum aproape de expirare, altele decât cele aflate în situa iile/condi iile prev zute la pct.1-2, dac transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare; 5. subprodusele de origine animal, nedestinate consumului uman, altele decât cele aflate în situa iile/condi iile prev zute la pct.1-3, dac eliminarea acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare; 6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, dac direc ionarea/dirijarea vizeaz transformarea acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare. Norme metodologice Condi ia privind distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile, se consider îndeplinit : în situa ia în care distrugerea se efectueaz prin mijloace proprii TVA Art. 304 alin (2) Nu se ajusteaz deducerea ini ial a taxei pentru: bunurile distruse, pierdute sau furate, în condi iile în care aceste situa ii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunz tor de persoana impozabil. în cazul în care acestea sunt predate c tre unit i specializate. Situatii Norme metodologice calamit ile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate în mod corespunz tor; furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare; bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i pentru care se face dovada distrugerii; pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii în limitele stabilite în norma proprie de consum perisabilit ile, în limitele stabilite prin lege etc. Obliga ia de a demonstra sau confirma în mod corespunz tor revine PI. Daca organul de inspec ie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de PI - pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Principiul propor ionalit ii Organul fiscal nu pot solicita PI mai mult decât ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel încât sarcina PI s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.

8 Caz particular: Perisabilit i (HG 831/2004) Se aprob de conducerea societ ii, la nivelul cantit ilor efectiv constatate ca pierderi naturale în urma unei verific ri faptice, în situa ii precum: recep ia bunurilor transportate; inventarierea patrimoniului; predarea / primirea gestiunii. Aten ie! Nu sunt considerate perisabilit i: pierderile incluse în normele de consum tehnologic; pierderile produse prin neglijen, furt i cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate; pierderile determinate de cauze de for major. sc z mintele, perisabilit ile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii cheltuieli deductibile (titlul II) Caz particular: M rfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia inventarierii pe baza propunerilor comisiei de inventariere, se va înregistra opera ia de scoatere din gestiune a m rfurilor. costul m rfurilor expirate: - cheltuial deductibil la calculul impozitului pe profit (art. 25 alin (4) lit. c) CF). Norme metodologice Baza de impozitare este zero în cazul bunurilor de natur alimentar al c ror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organiza ii f r scop patrimonial, institu ii publice sau unit i de cult, care fac dovada c le vor acorda gratuit în scopuri sociale sau filantropice. (Norme pct. 30 alin. (3) de aplicare a art. 286 alin. (1) lit. c) CF) TVA aferent costului de achizi ie: se ajusteaz Caz particular: Pierderile tehnologice constate cu ocazia inventarierii pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie, necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt cheltuieli deductibile (Art. 25 alin. 3 lit. (e) CF) Cls 6 = Cls 3 Ajust rile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile sunt deductibile daca: 1. sunt distruse ca urmare a unor calamit i naturale sau a altor cauze de for major, în condi iile stabilite prin norme; 2. au fost încheiate contracte de asigurare.

9 Caz particular: Bunuri defecte restituite de clien i Se intalnesc la societ i distribuitoare de produse pentru care acord i garan ie. Declasarea produselor defecte i nereparabile se poate efectua în urma opera iunii de inventariere. proces verbal pentru scoaterea din eviden casare Aten ie la provizioanele pentru garan ii! Diferente la inventar - creante creante incerte => ajustari pentru pierderea de valoare litigiu => provizion Deductibilitate la calculul impozitului pe profit: 30% / 100% Deductibilitate 30% din valoarea creantei Ajust ri pentru deprecierea crean elor 1. Sunt neîncasate într-o perioad ce dep e te 270 de zile de la data scaden ei; 2. Nu sunt garantate de alt persoan ; 3. Sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; Deductibilitate 100% din valoarea creantei Ajust ri pentru deprecierea crean elor 1. sunt de inute la o PJ asupra c reia este declarat procedura de deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra c reia este deschis procedura de insolven pe baz de: - plan de rambursare a datoriilor; - lichidare de active; - procedur simplificat ; 2. nu sunt garantate de alt persoan ; 3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; Prevederile privind deductibilitatea ajust rilor pentru deprecierea crean elor se aplic si pentru crean ele, altele decât cele rezultate din activit i comerciale i înregistrate începând cu data de 1 ianuarie Înregistrarea crean elor i datoriilor prescrise constatate la inventar La furnizor: 654 = 4118/4111 Valoare crean nerecuperat În cazul reactiv rii clientului, inregistrarea va fi: 4111 = 754 Aten ie la trecerea termenului de prescrip ie! Atentie! Contribuabilii sunt obligati sa comunice in scris clientilor scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare.

10 Impozitul pe profit Art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal cheltuieli nedeductibile la calculul : pierderile înregistrate la scoaterea din eviden a crean elor, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 Provizioane i rezerve; pierderile înregistrate la scoaterea din eviden a crean elor, în alte situa ii decât urm toarele: punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin judec toreasc, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014; procedura de faliment a debitorilor a fost închis pe baza hot rârii judec toresti; debitorul a decedat i crean a nu poate fi recuperat de la mo tenitori; au fost încheiate contracte de asigurare. debitorul este dizolvat, în cazul societ ii cu r spundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, f r succesor; debitorul înregistreaz dificult i financiare majore care îi afecteaz întreg patrimoniul. Nota: Dificult ile financiare majore care afecteaz întregul patrimoniu al debitorului -, sunt cele care rezult din situa ii excep ionale determinate de calamit i naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i în caz de r zboi. TVA Art. 287 lit. d) din Codul fiscal Reducerea bazei de impozitare daca contravaloarea bunurilor livrate / serviciilor prestate nu se poate încasa: din cauza falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judec toreasc, prin care crean a creditorului este modificat sau eliminat. Procedura Ajustarea permis : începând cu data pronun rii HJ de confirmare a planului de reorganizare începând cu data pronun rii hot rârii judec tore ti de închidere a procedurii prev zute de legisla ia insolven ei, hot râre r mas definitiv /definitiv i irevocabil - în cazul falimentului beneficiarului. Societatea va emite, pentru valorile neîncasate, facturi cu semnul minus. Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea ad ugat este permis pentru facturile emise care se afl în cadrul termenului de prescrip ie prev zut în CFP (pct. 20 Norme). În cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la încasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii realizate.

11 În cazul în care ulterior pronun rii HJ de confirmare a planului de reorganizare sunt încasate sume aferente crean elor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunz tor sumelor respective prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasat. Introducerea unei noi cheltuieli cu deductibilitate limitata: Motivatie: A. Impact major: domeniul bancar, multinationale Inventarierea datoriilor Inventarierea datoriilor Extrasul de cont Diferente in scrisorile de circularizare Evaluarea datoriilor in valuta Inventarierea datoriilor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice Evaluarea crean elor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de încasare sau de plat. Diferen ele constatate în minus între valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a crean elor se înregistreaz în contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea crean elor. Datorii prescrise Creante si datorii in valuta Evaluarea crean elor i a datoriilor exprimate în valut se face la cursul BNR, valabil pentru data încheierii exerci iului financiar. Diferen ele de curs valutar favorabile sau nefavorabile între cursul de inregistrare i cursul de la data încheierii exerci iului - pe seama veniturilor sau cheltuielilor: venituri impozabile cheltuieli deductibile. Observatie: Elemente monetare = Disponibilitati banesti + Active/datorii de primit/de platit în sume fixe sau determinabile. Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in lei dar raportate la o valuta Creantele si datoriile exprimate în lei, a caror decontare se face în functie de cursul unei valute, inclusiv contractele de leasing financiar care in general au prevazute astfel de clauze trebuie evaluate la curs de închidere. 668 Alte cheltuieli financiare 768 Alte venituri financiare

12 Actualizarea creantelor si datoriilor platibile in valuta Pentru înregistrarea în contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile care rezulta din evaluarea creantelor si datoriilor în valuta, se utilizeaza: 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar si 765 Venituri din diferente de curs valutar Compensarea Se poate face compensarea lipsurilor cu plusurile din gestiune dac sunt îndeplinite urm toarele condi ii: s existe riscul de confuzie si diferen ele constatate în plus sau în minus s se refere la aceeasi perioad de gestiune si la aceeasi gestiune. Compensarea se face pentru cantit i egale între plusurile i lipsurile constatate. Principiul contabilit ii de angajamente De urm rit Se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor, indiferent daca pentru orice livrare sau prestare, efectuata sau achizitionata, nu s-a emis factura. Estimari de venituri Reduceri comerciale primite ulterior achizitiei Reduceri financiare Penalitati de facturat Estimari de cheltuieli Reduceri comerciale acordate ulterior livrarii Costuri financiare Costuri reprezentand penalitati de la terti Majorari la bugetul de stat Operatiuni ulterioare datei de 31 decembrie Recunoasterea veniturilor Elemente de natura veniturilor realizate in cursul exercitiului financiar, dar pentru care documentele justificative au fost emise in anul urmator. Exemplu, o factura de chirie emisa la inceputul lunii ianuarie 2018, dar care face referire la luna decembrie 2017 genereaza inregistrarea: 418 = Atentie la prevederile Codului fiscal cu privire la exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata. Recunoasterea cheltuileilor Inregistrarea in contul de rezultate al anului 2017 a tuturor cheltuielilor provenind din servicii / livrari prestate / livrate de terti: utilitati (energie electrica, gaz, telefon, intretinere), servicii prestate in 2017 dar facturate ulterior, proportional cu perioada de timp aferenta anului =

13 Vnituri din dobanzi neincasate Dobanzi de incasat, pentru conturile la banci de exemplu, care se regasesc in extrasele de cont din luna ianuarie, dar care fac referire la o parte din luna decembrie 2017 si o parte din luna ianuarie De exemplu, in EC din 15 ianuarie se inregistreaza o dobanda de 100 lei, pentru un depozit al societatii, dobanda aferenta ultimelor 30 zile. In acest caz, se inregistreaza la data de , o dobanda de 50 lei, aferenta celor 15 zile din decembrie Dobanzi de incasat = lei Majorarile de intarziere, penalitati Calculul si facturarea majorarilor de intarziere aferente incasarilor intarziate de la clienti, in masura in care contractele prevad astfel de conditii si au existat intarzieri la plata din partea clientilor. In cazul in care facturarea s-a facut la o data ulterioara datei de , venitul se va recunoaste in contrapartida cu contul de clienti facturi de intocmit. Majorarile de intarziere, penalitati Inregistrarea in contabilitate a majorarilor si penalitatilor datorate catre terti, provenite din nerespectarea la termen a obligatiilor contractuale. In cazul in care o astfel de factura nu a fost emisa, se vor inregistra cheltuielile in contrapartida cu contul de furnizori facturi de intocmit. Inregistrarea in contabilitate a tuturor majorarilor de intarziere datorate catre bugetul de stat si bugetul asigurarilor sociale, sau alte fonduri, pentru nerespectarea termenelor de plata datoriilor, daca ele nu au fost inregistrate. Cheltuieli cu dobanzile neachitate Inregistrarea in contabilitate, a cheltuielilor cu dobanzile datorate, pentru creditele contractate, aferente lunii decembrie. Exemplu: Pentru un credit pe termen scurt, dobanda de 100 lei se datoreaza si se plateste pe data de 10 a fiecarei luni. In acest caz, se vor plati 120 lei in ianuarie 2018 La , se vor inregistra in contabilitate cheltuieli cu dobanzile in suma de 80 lei. 666 = 5186 Dobanzi de platit Tratamentul reducerilor de pre Daca reducerile comerciale inscrise pe factura acopera in totalitate contravaloarea bunurilor primite, acestea se inregistreaza similar activelor primite cu titlu gratuit. Bunurile achizi ionate sunt stocuri 3xx = 758 Valoarea justa Bunurile achizi ionate sunt imobiliz ri 2xx = 475 Valoarea justa Pe masura amortizarii imobilizarilor: 6811= 28x 475 =7584 Reduceri comerciale in facturi ulterioare Stocuri: Daca nu pot fi identificate intreaga reducere se inregistreaza in ct 609 Imobilizari corporale sau necorporale: Imobilizarea (corporal necorporal ) poate fi identificata 404 = 475 valoarea reducerii Pe masura amortizarii imobilizarilor 6811= 28x 475 = 7584 Daca imobilizarea nu poate fi identificata 404 = 758

14 Clarificari privind dobânda capitalizabil se capitalizeaza doar dobanda aferenta activelor cu ciclu lung de fabrica ie Activ cu ciclu lung de fabrica ie: un activ care solicit în mod necesar o perioad substan ial de timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata în vederea utiliz rii sale prestabilite sau pentru vânzare. Cheltuielile cu diferentele de curs valutar sunt cheltuieli ale perioadei 6651 (si cele aferente imprumuturilor) Exemple noi de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situa iilor financiare vânzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare; determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cump rate sau a încas rilor din activele vândute înainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup încheierea exerci iului financiar); determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajatilor pentru exercitiul financiar încheiat, dac entitatea are obligatia de a pl ti aceste sume. Erorile contabile constatate dup depunerea situa iilor financiare anuale Se corecteaz la data constat rii lor: pe seama rezultatului reportat daca sunt semnificative => prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei declara ii rectificative în condi iile prev zute de CPF; pe seama contului de profit i pierdere daca sunt semnificative => sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectueaz corectarea acestora - rectificarea declaratiilor nu mai este necesara. Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor contracte - I Exemple: plata unui avans în numerar c tre locatar rambursarea ori asumarea de c tre locator a costurilor locatarului (costuri de reamplasare, moderniz ri ale activului în regim de leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului neplata chiriei pe cateva luni Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor contracte - II Tratament: Recunoasterea drept parte integrant din valoarea net a contrapresta iei convenite La locator: recunoaste valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor contracte - III Acelasi tratament se aplic i în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere sau alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiria ilor.

15 Rezultatele inventarierii Registrul-inventar + Balan a de verificare întocmite la 31 decembrie => bilan ul care face parte din situa iile financiare anuale, ale c rui posturi, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 i ale reglement rilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situa ia real a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii stabilit pe baza inventarului. 2. PRACTICI CONTABILE SI FISCALE DE INCHIDERE Reevaluarea imobiliz rilor corporale existente la sfâr itul exerci iului financiar, astfel încât acestea s fie prezentate în contabilitate la valoarea just (exemplu ulterior) Înregistrarea rezervei legale Repartizarea profitului la rezerve in cazul aplicarii facilitatii fiscale privind reinvestirea profitului Calculul impozitului pe profit i înregistrarea în contabilitate a cheltuielii finale cu impozitul pe profit aferent exerci iului financiar aspecte specifice privind taxa pe valoarea adaugata (prorata TVA, ajustarea TVA) Revizuirea i ajustarea provizioanelor Situa ii care ar necesita constituirea unui provizion sunt: Litigii, amenzi, penalit i, desp gubiri Programe de fidelizare Garan ia acordat clien ilor Prime din profitul realizat, pensii, beneficii pl tite angaja ilor Ac iuni de restructurare a activit ii Protec ia mediului înconjur tor Impozite Obliga ii asumate în comun cu o ter parte, etc. Stabilirea tratamentului schimb rilor de politic pentru imobiliz rile corporale (de la reevaluare la modelul costului) Cazul I

16 Cazul II De respectat:. Introdus prin OMFP 166 / 2017 Pct (modificat) - În cazul în care se efectueaz reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate urm toarele informa ii: a) dac a fost implicat un evaluator autorizat, potrivit legii; b) pentru fiecare categorie de imobiliz ri corporale reevaluat, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activele ar fi fost înregistrate la cost istoric; c) surplusul din reevaluare, indicând modificarea aferent perioadei. aspecte specifice privind taxa pe valoarea adaugata (prorata TVA, ajustarea TVA) Revizuirea i ajustarea provizioanelor Situa ii care ar necesita constituirea unui provizion sunt: Litigii, amenzi, penalit i, desp gubiri Programe de fidelizare Garan ia acordat clien ilor Prime din profitul realizat, pensii, beneficii pl tite angaja ilor Ac iuni de restructurare a activit ii Protec ia mediului înconjur tor Impozite Obliga ii asumate în comun cu o ter parte, etc. Provizioane categorii noi Provizioanele pentru terminarea contractului de munc (1517) - pentru obliga iile asumate de entitate în rela ie cu angaja ii, pentru terminarea contractului de munc. Exemplu: obliga ii rezultate din contractul colectiv de munc, de a pl ti o sum în corelare cu num rul de ani lucra i în entitate Provizioane în leg tur cu acorduri de concesiune a serviciilor daca operatorul are o obliga ie contractual de a între ine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura într-o anumit stare înainte de a fi predat concedentului la sfâr itul acordului de serviciu, drept obliga ii de îndeplinit ca o condi ie a licen ei primite Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obliga ia contractual actual prev zut în contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion pentru contracte cu titlu oneros Exemplu Contract de achizitie cereale = kg * 0,85 lei/kg = lei Beneficii estimate în urma valorific rii (vanzare, productie) = lei Penalit ti de neonorare a contractului = 750 lei Inregistrarea provizionului (min dintre pierderea rezultata din indeplinirea contractului si penalitati) 6812 = lei

17 Programe de fidelizare a clien ilor I înregistrare ca venituri în avans a valorii punctelor cadou, daca programul de fidelizare practicat de entitate permite cunoa terea, în orice moment, a urm toarelor informa ii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate în perioada urm toare. Programe de fidelizare a clien ilor II inregistrare ca venituri curente (cls 7) pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obliga iilor asumate daca: entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s permit cunoa terea informa iilor men ionate mai sus sau entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clien ilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete. Prezentari distincte Reclasificarea soldurilor anumitor conturi: Soldul contului 542 "Avansuri de trezorerie, nedecontat pân la data bilan ului, se eviden iaz în contul 461 "Debitori diver i" sau 4282 "Alte crean e în leg tur cu personalul", dup caz Soldul conturilor 481 "Decont ri între unitate i subunit i" i 482 "Decont ri între subunit i" se transfer în contul 461 "Debitori diver i sau 462 "Creditori diver i dup caz Înregistrarea cheltuielilor angajate aferente perioadei, pentru care nu au fost înc primite facturi de la furnizori, inclusiv a salariilor datorate angaja ilor precum i a veniturilor aferente perioadei pentru care nu au fost înc emise facturi clien ilor. Cheltuielile in avans sunt defalcate 471 (sub un an si peste un an). Subventiile pentru investitii sunt defalcate 4751 (sub un an peste un an). Sumele reflectate in contul 478 sunt defalcate (sub un an peste un an). Formulele posturilor E Active circulante nete si F Total activ minus datorii curente tin cont de aceste defalcari. EXERCITIU FINANCIAR DIFERIT Pot opta: sucursalele cu sediul în România, care apar in unei persoane juridice cu sediul în str in tate, persoanele juridice cu sediul în România. (art. 27 alin. (3) Legea nr. 82/1991) Obliga ii: s întocmeasc si s depun situatiile financiare in termen de 150 de zile de la data terminarii exercitiului financiar ales; s întocmeasc i s depun raport ri contabile anuale la 31 decembrie s înstiin eze în scris unitatea teritorial a MFP despre exerci iul financiar ales, cu cel pu in 30 de zile calendaristice înainte de începutul exerci iului financiar ales. Data aleas pentru întocmirea de situa ii financiare anuale nu poate fi modificat de la un exerci iu financiar la altul. Excep ie: Cazurile în care persoana juridic str in sau societatea-mam str in îsi schimb data de raportare ori au loc opera iuni de reorganizare.