تأثیر رقابت در بازار حسابرسی بر کیفیت حسابرسی: نقش اندازۀ بازار حسابرسی

Transcript

1 تأثیر رقابت در بازار حسابرسی بر کیفیت حسابرسی: نقش اندازۀ بازار حسابرسی جواد اورادی فرزانه نصیرزاده رضا حصارزاده چکید سف اغ ٣ ا ٤ پژ ص زض ١ ا ثطضس ٣ تأث ٥ ط ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثط و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ زض ١ ز ثطضس ٣ مص ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ١ صو ض ٣ ثبضس. زض ا ٤ ضاستب ثطا ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ اظ س ضبذع ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب ثطا ٢ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اظ ق ٥ بض تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ استفبز ضس است. جب ق ١ آ بض ٢ پژ ص ضب 133 ضطوت پص ٤ طفت ضس زض ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا ز ض ٠ غب ق سب ب ٢ 1386 تب ٣ ثبضس ٤ بفت ب ٢ پژ ص ثب استفبز اظ ض طس ٥ غ ٥ طذغ ٣ ج ٥ ت طب اظ آ زاضز و ث ٥ ضبذع ب ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ضاثغ ق بزاض ٢ ج ز ساضز. زض ازا تب ٤ ج پژ ص طب زاز و ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضبذع ت طوع غبحجىبض و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اثط ف ٣ ق بزاض ٢ زاضز. ٣ اثط ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضبذع ب ٢ ت طوع حسبثطس فطبض ضلبثت ٣ ضلجب ثب و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ق بزاض ٥ ست. واژههای کلیدی: رقابت در بازار حسابرسی کیفیت حسابرسی تجدید ارائه حسابداری اندازه بازار حسابرسی 1. داوشج ی کبرشىبسی ارشد حسببرسی داوشگبي فرد سی مش د.)ja_oradi@stu.um.ac.ir( 2. داوشیبر حسببداری عض یئت علمی داوشگبي فرد سی مش د )نویسنده مسئول مقالو.)nasirzadeh@um.ac.ir 3. استبدیبر حسببداری عض یئت علمی داوشگبي فرد سی مش د.)hesarzadeh@um.ac.ir(

2 1- هقده زض سب ب ٢ اذ ٥ ط ضب س تغ ٥٥ طات ف س زض التػبز ج ا ت ؾبضت ٣ ح ٥ ظ حسبثطس ٣ زض ثس ٥ بض ٢ اظ وط ض ب ث ز - ا ٤. ا ٤ تغ ٥٥ طات ثب ثحطا ج ب ٣ التػبز اظ ا ا ٤ ز ١ 1990 آغبظ جت افعا ٤ ص چط ٥ ط سغح ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ طز ٤ س. زض ا ٤ طا ٥ ع ظ ب ثب تطى ٥ جب ق حسبثساضا ضس ٣ ثبظاض حسبثطس ٣ افعا ٤ ص چط ٥ ط ٢ زض تقساز ؤسس ب ٢ حسبثطس ٣ زض ثرص ذػ غ ٣ تجطث وطز است و زاضا ٢ ج ظ ثطا ٢ ا جب ذس بت حسبثطس ٣ ث ز ا س. ثب ض ك ثبظاض ذس بت حسبثطس ٣ زض ا ٤ طا ط ؤسس زض ضاستب ٢ ف ش ث ٥ طتط زض ثبظاض ٤ بفت جصة طتط ٢ جبزضت ث اف ب س ٥ بست ب ٢ ذ ز زض ثبظاض ضلبثت ٣ وطز است. چ ٥ ٣ ٥ پب ٥ پ 1 )2003( قتمس س و وب ص مطضات زض ثبظاض وبض حسبثطس ٣ ث ؤسسبت حسبثطس ٣ اجبظ ٣ ز س ث ٥ طتط ا ساف التػبز ٢ ضا ز جب و س زض جستج ٢ ضضس زضآ س ذ ز وب ص ع ٤ ب زض وبض حسبثطس ٣ ثبض س )ثطازضا حس ظاز ىبضا.)1395 اظ ف ا زض ثحث و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ف ا ا ٥ عض ٣ است و و تط ضز ت ج لطاض ٥ ٣ طز. ٤ ى ٣ اظ ا ٤ ف ا ضلبثت است. ضلبثت جت اضتمب ٢ سغح و ٥ ف ٣ ٣ ض ز ٥ ى فب ٣ و ضلبثت ضا ثط ٣ ا ٥ عز ب ثطتط ٢ ع ج ٣ ٤ ب ثطتط ٢ ج ٣٤ است چ التػبز ٢ ثبضس چ اجت بف ٣ ٤ ب فط ٣ )اس بف ٥ ظاز مط ٢ تطا ط 1391(. ٤ بفت ب ٢ پژ ص وب پ ض ىبضا 2 )2008( حبو ٣ اظ آ است و ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ جط ث وب ص و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ض ز. وب پ ض ىبضا )2010( طب زاز س و ث ٥ ت طوع زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت الال تق س ٢ اذت ٥ بض ٢ ضاثغ ثجت ق بزاض ٢ ج ز زاضز. چ ٥ فطا س ٥ س ىبضا 3 )2013( ث ا ٤ ت ٥ ج ضس ٥ س س و تس ظ ثبظاض ث س ١ ٥ ؤسسبت ثعضي حسبثطس ٣ جط ث افعا ٤ ص و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ض ز. ث بثطا ٤ تب ٤ ج ض ا س پژ ص ب ٢ صضت طب ٣ ز س و اظ ز ٤ س ب ؾط ٢ ضلبثت )ت طوع( زض ثبظاض حسبثطس ٣ جت وب ص )افعا ٤ ص( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ض ز. ا ٥ ت تأث ٥ ط ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثط و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ چ ٥ ج ز پژ ص زاذ ٣ وبف ٣ زض ا ٤ ظ ٥ ا ٥ ع اغ ٣ ٤ س س ب زض بضش ا ٤ مب ث ز است. آ ض ٢ پژ ص حبضط زض مب ٤ س ثب پژ ص ب ٢ پ ٥ ط ٥ زاذ ٣ حبسج ١ ضبذع جس ٤ س ٢ ثطا ٢ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اظ عط ٤ ك تجس ٤ س اضائ ب ٢ حسبثساض ٢ است. ا ٤ زض حب ٣ است و زض غب قبت صضت زض ضز و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ت ج پژ ط طا ث ٥ طتط ث ا ساظ ٠ ؤسس ١ حسبثطس ٣ ز ض ٠ تػس ٢ ترػع غ قت حسبثطس قغ ف ث ز است. ث بثطا ٤ ا ٤ س ٠ جس ٤ س زض اضتجبط ثب ا ساظ ٥ ط ٢ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ تفس ٥ ط تب ٤ ج ٣ ت ا س زض پژ ص ب ٢ آت ٣ ضز استفبز لطاض ٥ طز. چ ٥ ثطا ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ت ب اظ ضبذع طخ تغ ٥٥ ط حسبثطسب زض پژ ص سط ش ٤ بض ىبضا )1393( استفبز ضس است تقط ٤ ف س ضبذع ز ٤ ط ثطا ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثطضس ٣ جسا ب ط وسا اظ ا ٤ 1. Healy & Palepu 2. Kallapur 3. Francis & et, al.

3 ضبذع ب ث ث ١ ذ ز لبث ت ج ذ ا س ث ز. اظ س ٢ ز ٤ ط مص ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط اثط صاض ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ٥ ع و تط ضز ثحث لطاض طفت است. ث بثطا ٤ سف اغ ٣ ا ٤ پژ ص زض ١ ا ثطضس ٣ ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ زض ١ ز ثطضس ٣ اثط تمبث ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ثبضس. 2- هبا ی ظری بسط فرضی ای پژ ص 1-2- رقابت در بازار حسابرسی ثبظاض حسبثطس ٣ اظ ٤ ژ ٣ ب ٣٤ ثطذ ضزاض است و آ ضا اظ ز ٤ ط ثبظاض ب ٢ طث ط ث ذس بت وست وبض ت ب ٤ ع ٣ و س. اتع ظ ٤ ط 1 )1993( ثب )2001( قتمس س و ثبظاض حسبثطس ٣ مص ثب ا ٥ ت ٣ زض حفؼ ضفبف ٥ ت ث ج ز ف ىطز ثبظاض ب ٢ سط ب ٤ ا ٤ فب ٣ و س. سبذتبض ثبظاض ٥ ع طب ز س ٥ عا ت ظ ٤ ضطوت ب زض ثبظاض ث ز اثط صاض ٢ ضلبثت ضا تحت تبث ٥ ط لطاض ٣ ز س 2 )ضبئ ب ٤ ج ض 1997(. ضلبثت ثط ٥ بظ س تقساز وبف ٣ تأ ٥ - و س ب ثبظاض ٥ عا لبث لج ٣ اظ تقبز ث ٥ آ ب است )ضبئ ب ٤ ج ض ثطس ب ض ٤ س 1991(. ض ز 4 حسبثطس جس ٤ س ثبفث افعا ٤ ص حك ا تربة غبحجىبض اظ ٥ ب حسبثطسب زض ت ٥ ج افعا ٤ ص ضلبثت ٣ ض ز )ا وسطا.)2006 ثب ضضس ضلبثت زض حطف ؤسسبت حسبثطس ٣ ضط ضت اضائ ذس بت ثب و ٥ ف ٥ تتط ثب ث ب ٢ و تط ث ثبظاض ضا ث ٥ طتط زضن وطز ا س. چ ٥ ؤسسبت حسبثطس ٣ ثطا ٢ ضلبثت ثط پب ٤ ا ٢ ث غ ٥ ط اظ و ٥ ف ٥ ت تفب ت وطز ذس بت ث ز جب ث ٥ ز حك ا عح ١ ذ ز ث تط ٤ پ ٥ ط بز ثطا ٢ آ ست س تب فال ثط حساوثطسبظ ٢ زضآ س ذ ز ثبظاض ضا زض ضطا ٤ ظ ضلبثت ٣ اظ زست 5 س س )ج ظف چبز 2015(. اظ س ٢ ز ٤ ط ثرص فطض ١ ذس بت زض ا ٤ ثبظاض ب أ ثس ٥ بض ت طوع است. ثأل زض آ ط ٤ ىب ثرص افؾ تقب الت حسبثطس ٣ تمط ٤ جأ ت ب حكا عح ب ٢ حسبثطس ٣ ث چ بض ؤسس ١ ثعي حسبثطس ٣ تق ك زاضز )ج ظف چبز 2015(. ت طوع ضفتبض ؤسس ب ٢ حسبثطس ٣ ثعضي ضا تق ٥٥ وطز زض ت ٥ ج فبوت ض ٣ زض ضلبثت ثبظاض 6 حس ة ٣ ض ز ) ٤ عض ت ض ٣ 1987(. طا ٣ ف ٣ زضثبض ٠ ا ٤ سئ و ت طوع ث ٥ ص اظ حس جت وب ص ضلبثت افعا ٤ ص ل ٥ ت ذس بت اضائ ضس ت سظ ثطذ ٣ حسبثطسب ٣ ض ز ج ز زاضز )ز ٤ ا حبسجبت آ ط ٤ ىب 2008(. اظ ز ٤ س ب غ قت ٣ التػبز ت طوع ثبال ٢ فط ض س اظ عط ٤ ك غطف ج ٣٤ ب ٢ التػبز ٢ بض ٣ اظ م ٥ بس جت س ز طتط ٢ ٣ ض ز. زض مبث ى است ع ٤ و تط ثبفث وب ص و ٥ ف ٥ ت حػ ض ز. زض ثبظاض حسبثطس ٣ ض ا س تجطث ٣ زض ظ ٥ اثط ت طوع ضلبثت ثط و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ زاضا ٢ تب ٤ ج ت بلض است. ث ع ض و ٣ ؾبضت 1. Watts & Zimmerman 2. Schaen & Maijoor 3. Bresnahan & Reiss 4. Oxera 5. Joseph & Chad 6 Moizer & Turley

4 1 سبذتبض ثبظاض ضا تحت تبث ٥ ط لطاض ٣ ز س )حس استفب ٣ 2013(. زض ا ٤ طا ٥ ع ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ع ب ثب ذػ غ ٣ سبظ ٢ تطى ٥ جب ق حسبثساضا ضس ٣ زض سب 1380 آغبظ طز ٤ س. ث بثطا ٤ سب 1380 مغ ضط ؿ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ا ٤ طا است و ضلبثت ث ٥ سبظ ب حسبثطس ٣ ثرص ذػ غ ٣ ضلبثت ث ٥ حسبثطسب ثرص ذػ غ ٣ پس ٤ س آ س. ضلبثت زض فطض اظ ز ج طأت ٥ ٣ طز ا ض ز حسبثطسب جس ٤ س ث ثبظاض ز ٤ ط ٢ اظ افعا ٤ ص ؽطف ٥ ت فطض حسبثطسب فق ٣. ا ٤ ضلبثت فعا ٤ س پ ٥ ب س ب ٢ ذبظ ذ ز ضا زاضز. ثطذ ٣ اظ حسبثساضا حطف ا ٢ اظ ا ٤ طا س و ضلبثت ث ذػ ظ ضلبثت ثط سط ل ٥ ت زض ضاثغ ثب لطاضزاز ب ٢ حطف ا ٢ جط ث افت و ٥ ف ٥ ت ض ز. ا طچ تحم ٥ مبت اظ ا ٤ طا ٣ ب ح ب ٤ ت چ سا ٣ ٣ و س ا ب ا ٤ ؾط ٤ ٥ ع عطفساضا ظ ٤ بز ٢ زاضز و فطبض ث زج حس ز ٤ ت ظ ب ٣ ث ع ض ت ب ة جط ث ثط ظ حسبثطس ٣ ب ٢ پب ٥٤ تط اظ استب ساضز ٣ ض ز. ٤ ه ز ٥ ج ز ث زج ظ ب حس ز ضلبثت ضس ٤ س ثط سط ل ٥ ت است. چ ٥ غ ج ٣ ث لسض وبف ٣ ست س زض ت ٥ ج لبث زفبؿ ٥ ست ا ب اث ب زض ضاثغ ثب ضلبثت زض حطف حسبثطس ٣ ثحث طط ؿ ضا ٤ ج ٣ است ٤ ژ ٣ ب ٢ ذبظ حطف حسبثطس ٣ ث ا ٤ اث ب بت زا ٣ ظ س )ضجج ٣ 1389( تجدید ارائ حسابداری هعیاری برای ا داز گیری کیفیت حسابرسی ط ضتط ٤ تقط ٤ ف اظ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ت سظ 2 ز ٢ آ ج )1981( ث ا ٤ غ ضت غطح ضس است: "س جص اضظ ٤ بث ٣ ثبظاض اظ ت ا ب ٣٤ حسبثطس زض وطف تحط ٤ فبت ثب ا ٥ ت عاضش تحط ٤ فبت وطف ضس ". چ ٥ ز ٢ - آ ج تبو ٥ س وطز و حسبثطس ٣ و اضز بزضست ضا وطف عاضش ب ٤ س حسبثطس ستم ث ق ب ٢ الق ٣ است. اظ س ٢ ز ٤ ط ض ف ٣ و ت ج ظ ٤ بز ٢ ضا زض سب ب ٢ اذ ٥ ط ث ذ ز ج ت وطز است تجس ٤ س اضائ غ ضت ب ٢ ب ٣ ٣ ثبضس و ض ٤ ىطز ٢ لبث اجطا ض ز ٢ است و ث اضظ ٤ بث ٣ ف ىطز السا بت و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ث غ ضت غ ٥ ط ستم ٥ ٣ پطزاظز. تجس ٤ س اضائ زض غ ضت ب ٢ ب ٣ ٤ ى ٣ اظ ف ا ٣ است و لبث ٥ ت اتىبء غ ضت ب ٢ ب ٣ ضا ث ضست وب ص ٣ ز س. و ٥ ت ث ضس ا ضاق ث بزاض آ ط ٤ ىب اظ تجس ٤ س اضائ زض غ ضت ب ٢ ب ٣ ث ف ا طرعتط ٤ طب حسبثساض ٢ عاضض ط ٢ بوبضآ س ٤ بز وطز ث ٥ ب ٣ و س و تجس ٤ س اضائ ثبفث وب ص ضس ٤ س افتجبض غ ضت ب ٢ ب ٣ عز استفبز و س ب ٣ ض ز. غب قبت طب ٣ ز س و استفبز و س ب اظ غ ضت ب ٢ ب ٣ ثب ٤ س س ٤ طا ضا اججبض ث استفبز اظ ض ش ب ٢ حسبثساض ٢ سرت ٥ طا و س تب اظ ثط ظ تقس ٤ الت ج ٥ ط ٢ ب ٤ س. زض ا ٤ ٥ ب حسبثطس ستم مص ثب ا ٥ ت ٣ زض و تط س ٤ ط ٤ ت ازاض وطز آ ث استفبز اظ 3 ض ش ب ٢ حسبثساض ٢ بست ث ؾ ض فس تجس ٤ س اضائ زاضز )اث ت ىبضا 2004(. 1. Hess & Stefani 2.De Angelo 3.Abbott & et, al.

5 1 ا ٥ فس س ٤٣ ط )2000( طب ٣ ز س و فس فم ٥ ت حسبثطس زض ض بسب ٣٤ تػح ٥ ح اضتجب بت ف س ظ ٥ سبظ تجس ٤ س اضائ ت سظ غبحجىبض است. فال ثط ا ٤ پب ط ظ ىبضا 2 )2004( ث ٥ ب ٣ و س و تجس ٤ س اضائ غبحجىبض و بض ٣ اظ فس فم ٥ ت حسبثطس زض وطف اضتجب بت ثب ا ٥ ت است طب حى ٣ اظ و ٥ ف ٥ ت پب ٥٤ حسبثطس ٣ است. چ ٥ فطا س ٥ س ٥ ىبس 3 )2011( ٥ ع تصوط ٣ ض س و حسبثطسب ث ز ٥ فس وطف اضتجب بت ف س اجبظ زاز ث ضطوت ب ثطا ٢ عاضش غ ضت ب ٢ ب ٣ بلع سئ ست س. ثب ت ج ث ا ٤ ازث ٥ بت اظ آ جب و تجس ٤ س اضائ ب ٢ غبحجىبض ثبفث وب ص افت بز ف زض ضاثغ ثب و ٥ ف ٥ ت عاضض ط ٢ ب ٣ ٣ ض س تحم ٥ مبت پ ٥ طا حسبثساض ٢ اظ اغ ت تجس ٤ س اضائ ب ٢ حسبثساض ٢ ث ف ا ضبذػ ٣ ثطا ٢ و ٥ ف ٥ ت 5 4 حسبثطس ٣ استفبز وطز ا س )و ٣ ٥ ىبضا 2004 ٥ ت ىبضا 2012 اض ٥ 2013(. زض ا ٤ پژ ص ٥ ع سبظ بض ثب تقط ٤ ف فطا س ٥ س ٥ ىبس )2011( ٥ ئت ؾبضت ثط حسبثساض ٢ ضطوت ب ٢ س ب ٣ فب )2015( اظ تجس ٤ س اضائ غ ضت ب ٢ ب ٣ ث ف ا ضبذػ ٣ ثطا ٢ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ استفبز ٣ ض ز بسط فرضی ای پژ ص تبث ٥ ط ضلبثت ثط و ٥ ف ٥ ت وبال ث ع ض و ٣ ت ب زض حسبثطس ٣ زچبض اث ب است. ثطذ ٣ اظ پژ ص ب طب ٣ ز س 6 و ف ٣ ضغ ج ز ضلبثت فط ض س ب زض اظا ٢ ل ٥ ت ب ٢ ثبال و ٥ ف ٥ ت ضا ٥ ع افع ٤ ص ٣ ز س )و ٥ ف ط ضبپ ٥ ط 1983 ا 1984(. وطا ت )2003( ثبثت ٣ و س و ا ٤ تب ٤ ج ثط ا ٤ فطض ٥ است اض است و ضطوت ب ثب ٤ ه ح ٣ تمبضب ٢ اضتجبف ٣ ض ثط ست س زض ت ٥ ج ضلبثت ثطا ٢ طفت س اظ ثبظاض ثب ا ٤ فطض ٥ ضز ٣ ض ز. ا ط ضطوت ب ثطا ٢ وست س ثبظاض ضلبثت و س ا ٤ ضلبثت ٣ ت ا س جت وب ص و ٥ ف ٥ ت حػ ض ز. ا ج ب ٢ حطف ا ٢ ٣ ت ا س و ٥ ف ٥ ت حػ ضا ثب حس ز وطز ضلبثت تق ٥٥ استب ساضز ب ٢ و ٥ ف ٣ حفؼ و س )وب پ ض ىبضا 2008(. و ٥ ف ٥ ت ٣ ض ز. پ ٥ تطس ضاجب طتط ٢ ٣ ض ز. 9 وب )1984( طب ٣ ز س و تج ٥ غبت زض ت ٥ ج افعا ٤ ص ضلبثت جت وب ص 10 )1995( طب ٣ ز س افعا ٤ ص ضلبثت زض غ قت ثب ىساض ٢ جت وب ص افتجبض ازث ٥ بت پ ٥ ط ٥ پ ٥ طا ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ؾط ٤ بت تفب ت ٣ ضا اضائ ٣ ز س. وب پ ض ىبضا )2010( ٥ ت ىبضا )2012( ثط ا ٤ ثب ض س و ا ط ضلبثت زض ٤ ه ثبظاض حسبثطس ٣ و تط ثبضس 1. Eilifsen & Messier 2. Palmrose & et, al. 3. Francis & Michas 4. Newton & et, al. 5. Eshleman 6. Klein & Leffler 7. Shapiro 8. Kranton 9. Kwoka 10. Petersen & Rajan

6 تطس اظ زست زاز غبحجىبض ٥ ع و تط ٣ ض ز ظ ٤ طا ع ٤ ب ٢ ا تربة اظ ٥ ب ؤسسبت حسبثطس ٣ حس ز ٣ - ثبضس. ث بثطا ٤ احت ب ا ٤ ى حسبثطسب ثب غبحجىبضا ذ ز سبظش و س استمال ضب ذسض زاض ض ز ثس ٥ بض و تط است ضلبثت و تط جت افعا ٤ ص و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ض ز. زض مبث زض ٤ ه ثبظاض حسبثطس ٣ ت طوع حسبثطسب ا ٥ ع ب ٢ و تط ٢ ثطا ٢ اضتمبء و ٥ ف ٥ ت ذس بت ذ ز زاضت احت ب ا ٤ ى ث ٥ ص اظ حس ث ذ ز اع ٥ ب زاضت اظ وبض ذ ز ضاض ٣ ثبض س ث ٥ طتط است. ا ٤ ا ط جت وب ص و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ض ز )ث ىبضا 2012 فطا س ٥ س ىبضا 2013(. چ ٥ ضلبثت ث ٥ طتط زض ثبظاض حسبثطس ٣ ى است ثبفث ض ز تب حسبثطسب حكا عح ١ حسبثطس ٣ و تط ٢ ضا ع ت و س. حكا عح ب ٢ حسبثطس ٣ و تط ت ب ٤ حسبثطس ضا ثطا ٢ ا جب ٤ ه حسبثطس ٣ وب بست وب ص ٣ ز س زض ت ٥ ج و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ذسض زاض ٣ ض ز. ٥ ت ىبضا )2012( ض ا س ٢ ضا زض تب ٥٤ س ا ٤ ازفب اضائ ٣ ز س. ا ٤ ٤ س س ب زض ٤ بفت س و احت ب ا ٤ ى غبحجىبضا زض ثبظاض ب ٢ حسبثطس ٣ ثب ضلبثت ثبال زض سب ب ٢ ثقس تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ ا جب ز س ث ٥ طتط است. اظ آ جب ٣٤ و تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ ث حسبثطس سجت زاز ٣ ض ز ض ا س طب ٣ ز س و احت بال ضلبثت و تط ثبظاض ثب حفؼ حكا عح ب ٢ ثبالتط جت افعا ٤ ص و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٣ ض ز )پب ضس 1 ىبضا 2004 فطا س ٥ س ىبضا 2013(. تب ٤ ج پژ ص اض ٥ ال س )2016( طب اظ آ زاضز و ثب افعا ٤ ص ت طوع ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ٥ ع افعا ٤ ص ٤٣ بثس. چ ٥ آ ب زض ٤ بفت س و ت طوع ثب و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ثبالتط زض سب ب ٢ اثتسا ٣٤ لطاضزاز ثب غبحجىبض ضاثغ زاضز. آ ىبضا 2 )2016( ث ا ٤ ت ٥ ج ضس ٥ س س و افعا ٤ ص ت طوع ثبفث ث ج ز و ٥ ف ٥ ت ث ف ا ق ٥ بض ٢ اظ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ضطوت غبحجىبض ٣ ض ز ٥ بظ ث اضائ اؽ بض ؾط تقس ٤ ضس ت سظ حسبثطسب ضا اظ عط ٤ ك افعا ٤ ص حكا عح ب ٢ حسبثطس ٣ وب ص ٣ ز س. چ ٥ آ ب طب زاز س و ت طوع و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ضا ث ع ض ستم ٥ اظ عط ٤ ك افعا ٤ ص زض حكا عح حسبثطس ٣ ث ج ز ٣ ثرطس. اض ٥ )2013( ٥ ع ضاثغ ثجت ق بزاض ٢ ث ٥ ت طوع ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ طب زاز س. اظ س ٢ ز ٤ ط اض ٥ )2013( ازفب ٣ و س و ؤسسبت حسبثطس ٣ اظ حك ا تربة حس ز غبحجىبضا ذ ز س ز ٣ ثط س زض ٤ ه ثبظاض ثب ت طوع ثبال ثعضي حسبثطسب ث ٤ ه تقبز ٤ ب ت بست اظ حبػ التػبز ٢ زست ٣-٤ بث س ا ٤ ثبفث ٣ ض ز تب ذس بت وبضآ ستط ٢ اضائ و س زض ت ٥ ج و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ افعا ٤ ص پ ٥ سا و س. تب ٤ ج پژ ص )اض ٥ 2013( ٥ ع طب ٣ ز س و ثب افعا ٤ ص ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ زض ثبظاض ثب ت طوع ثبال و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ وب ص ٤٣ بثس. ثب ت ج ث ا ٤ ازث ٥ بت اظ آ جب و ت طوع ثبظاض حسبثطس ٣ ثب ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ضاثغ ف ٣ زاضز ( ث ىبضا 2012 وب پ ض ىبضا 2008( ٣ ت ا استسال وطز و ى است ثب افعا ٤ ص ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ زض ضطا ٤ ظ ضلبثت ٣ افعا ٤ ص پ ٥ سا و س. 1. Palmrose & et, al. 2. Huang & et, al.

7 زاضز. زاضز. زاضز. ثب ت ج ث ازث ٥ بت فت ضس زض اضتجبط ثب ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ مص ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ اظ آ جب و زض ا ٤ پژ ص ثطا ٢ ثطضس ٣ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ اظ س ضبذع ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب استفبز ضس است فطض ٥ ب ٢ پژ ص ث ضطح ظ ٤ ط غطح ٣ طزز: Ha 1 )فطض ١٥ ا (: ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )ت طوع حسبثطس( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ضاثغ ق بزاض ٢ ج ز Ha 2 )فطض ١٥ ز (: ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )ت طوع غبحجىبض( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ضاثغ ق بزاض ٢ ج ز Ha 3 )فطض ١٥ س (: ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )فطبض ضلبثت ٣ ضلجب( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ضاثغ ق بزاض ٢ ج ز Hb 1 )فطض ١٥ چ بض (: ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )ت طوع حسبثطس( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اثط ق بزاض ٢ زاضز. Hb 2 )فطض ١٥ پ ج (: ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )ت طوع غبحجىبض( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اثط ق بزاض ٢ زاضز. Hb 3 )فطض ١٥ ضط (: ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )فطبض ضلبثت ٣ ضلجب( و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اثط ق بزاض ٢ زاضز. 3- ر ش ض اسی پژ ص ا ٤ پژ ص اظ ؾط سف پژ ط ٣ وبضثطز ٢ اظ حبػ ض ش ا جب پژ ص ت غ ٥ ف ٣ - جست ٣ است. چ ٥ زض پژ ص حبضط ث ز ٥ ا ٤ ى زاز ب ٢ ضز استفبز اعالفبت الق ٣ تبض ٤ ر ٣ است ٣ ت ا آ ضا اظ ؿ پسض ٤ ساز ٢ ) صضت ط( عجم ث س ٢ وطز جاهعۀ آهاری ر ش و گیری )1 )2 )3 جب ق ١ آ بض ٢ پژ ص حبضط و ١٥ ضطوت ب ٢ پص ٤ طفت ضس زض ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا ٣ ثبض س. زض ا ٤ پژ ص ثب استفبز اظ ض ش حصف سف س سجت ث تق ٥٥ جب ق ١ آ بض ٢ ثط اسبس ق ٥ بض ب ٢ ظ ٤ ط السا ذ ا س ضس: ثطا ٢ ضفب ٤ ت ا ىب مب ٤ س پص ٤ ط ٢ سب ٣ تبض ٤ د عاضض ط ٢ حصف اثطات فػ ٣ ز ض ٠ ب ٣ آ ب ت ٣ ث 29 اسف س ثبضس. زض ع ٣ ز ض ٠ ضز ثطضس ٣ ) ( تغ ٥٥ ط فقب ٥ ت ٤ ب تغ ٥٥ ط سب ب ٣ ساضت ثبض س ظ ٤ طا استفبز اظ زاز ب ثب سب ب ٢ ب ٣ تفب ت تفس ٥ ط تب ٤ ج تحم ٥ ك ضا طى ذ ا س وطز. حسال اظ اثتسا ٢ سب ب ٣ 1386 زض ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا پص ٤ طفت ضس ثبض س.

8 ب ٤ اعالفبت آ ب زض زستطس لف ١ قب الت ٣ ساضت ثبض س. ظ ٤ طا لف ١ قب الت ٣ ٣ ت ا س تب ٤ ج آظ ب ضا زچبض ا حطاف سبظز )ز ض ٢ ظاضف ٣ 1393(. جع ضطوت ب ٢ ب ٣ ) ب س ثب ه ب ؤسسبت ب ٣ ( ضطوت ب ٢ سط ب ٤ صاض ٢ ضطوت ب ٢ اسغ ط ٢ ب ٣ ث ٥ جبضس. ز ٥ ا ٤ ض ؿ ب ٥ ت تفب ت ف ٥ بت ضطوت ب ٢ صو ض سجت ث سب ٤ ط ضطوت ب ثطذ ٣ ل ا ٥ استب ساضز ب ٢ حسبثساض ٢ تفب ت تس ٤ ضس ثطا ٢ ضطوت ب ٢ فقب زض غ ب ٤ صو ض است )افالع ٣ 1395(. )4 )5 الظ ث شوط است ثب ت ج ث ا ٤ حس ز ٤ ت ب تقساز 133 ضطوت ثطا ٢ ا جب آظ فطض ٥ ب ٢ تحم ٥ ك ا تربة ضس س ابسار گردآ ری تجسی تحلیل اطالعات زض ا ٤ پژ ص ثطا ٢ تج ٥٥ تئ ض ٢ ازث ٥ بت تحم ٥ ك اظ وتبة ب ٢ زضس ٣ بث ج ا ٢ ة سب ٤ ت ب ٢ قتجط مبالت پب ٤ ب ب ب ٢ الت ٥ فبضس ٣ قتجط طتجظ استفبز طز ٤ س است. چ ٥ اظآ جب و ض ش ا جب پژ ص وتبثرب ا ٢ ث ز ثب زاز ب ٢ الق ٣ ضطوت ب سط وبض زاضز ثطا ٢ فطا وطز اعالفبت ضطوت ب ٢ پص ٤ طفت ضس زض ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا اظ بث رت ف ٣ اظج سب ٤ ت اعالؿضسب ٣ ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا ط افعاض ض آ ضز ٤ استفبز ضس است. ثطا ٢ ا جب حبسج ب ٢ الظ ثط اسبس تغ ٥ ط ب ٢ ضز ثطضس ٣ ثطا ٢ پطزاظش اضز ط افعاض Stata14 ب ٢ ت غ ٥ ف ٣ تغ ٥ ط ب ٢ پژ ص ثب استفبز اظ ط افعاض ضس س. لج اظ آظ فطض ٥ ب ٢ پژ ص ثطاظش ب ٣٤ س ث ثطضس ٣ آ بض - Eviews9 پطزاذت ضس الگ ی ه رد برازش برای فرضی ای پژ ص زض ا ٤ پژ ص سبظ بض ثب پژ ص ٥ ت ىبضا )2012( اض ٥ )2013( اظ س ب ٢ ظ ٤ ط فطض ٥ ب ٢ پژ ص استفبز ضس است: ثطا ٢ آظ AUDITQUALITY it = β 0 + β 1 COM it + β 2 LNASSET it + β 3 LEV it + β 4 LIQ it + β 5 LOSS it + β 6 GROWTH it + β 7 LNAFEE it +β 8 BIG it + β 9 SHORTTERN it + β 10 AUDITTENURE it +β 11 OPINION it + ΣIndustry + it س )1( )فطض ٥ 1 تب 3( AUDITQUALITY it = β 0 + β 1 COM it + β 2 MKTSIZE it + β 3 COM*MKTSIZE it + β 4 LNASSET it + β 5 LEV it + β 6 LIQ it + β 7 LOSS it + β 8 GROWTH it + β 9 LNAFEE it +β 10 BIG it + β 11 SHORTTERN it + β 12 AUDITTENURE it +β 13 OPINION it + ΣIndustry + it س )2( )فطض ٥ 3 تب 6(

9 هتغیر ابست AUDITQUALITY it )و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ (: زض ا ٤ پژ ص و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ ثب استفبز اظ ضبذع تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ ٣ ض ز. ا ٤ ضبذع تجس ٤ س اضائ ث ز ٥ اضتجب زض غ ضت ب ٢ ب ٣ حسبثطس ٣ ضس ت سظ ؤسس ضا ا ساظ ٥ ط ٢ ٣ و س ) ٥ ئت ؾبضت ثط حسبثساض ٢ ضطوت ب ٢ س ب ٣ فب 2015(. زض پژ ص ب ٢ ) ٥ ت ىبض 2012 اض ٥ 2013( اظ تجس ٤ س اضائ ث ف ا ق ٥ بض ٢ اظ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ استفبز ضس است. زض ا ٤ پژ ص سبظ بض ثب تقط ٤ ف فطا س ٥ س ٥ ىبس )2011( ٥ ئت ؾبضت ثط ضطوت ب ٢ س ب ٣ فب )2015( ا ٤ ضبذع ث غ ضت ظ ٤ ط ا ساظ ٥ ط ٢ ٣ ض ز. ثس ٤ غ ضت و ا ط حسبثطس اضتجب بت ٤ ب تغ ٥٥ ط ض ٤ ب ٣٤ و ٥ بظ ث تجس ٤ س اضائ زاضت است ضا وطف زض عاضش حسبثطس ٣ ٥ ع اؽ بض وطز ثبضس ثطاثط است ثب حسبثطس ٣ ثب و ٥ ف ٥ ت مساض ٤ ه ضا ٥ ٣ طز. ا ب ا ط حسبثطس اضتجب بت ٤ ب تغ ٥٥ ط ض ٤ ب ٣٤ و ٥ بظ ث تجس ٤ س اضائ زاضت است ضا وطف ىطز زض عاضش حسبثطس ٣ ٥ ع اؽ بض ىطز ثبضس زض مبث غ ضت ب ٢ ب ٣ غبحجىبض زض سب ٤ قس ثب تجس ٤ س اضائ )ث ز ٥ اضتجب بت تغ ٥٥ ط ض ٤ ب ٢ اضتجب ( طا ثبضس ثطاثط است ثب حسبثطس ٣ ث ٣ و ٥ ف ٥ ت مساض آ غفط ذ ا س ث ز. ) ٤ بزآ ض ٢ ٣ ض ز ثب ت ج ث تقط ٤ ف ا ٤ تغ ٥ ط )1+t( ز ض ضز ثطضس ٣ آ تب اظ سب 86 تب ٣-93 ثبضس( هتغیر هستقل COM it )ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ (: ب ؾ ض و لجأل ث ٥ ب ضس زض ا ٤ پژ ص ثطا ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ اظ س ضبذع استفبز ضس است: ضاخص ا ل: تورکس حسابرس )AUDIT_HII( زض ا ٤ پژ ص ب س پژ ص ب ٢ پ ٥ ط ٥ )اض ٥ ال س 2016 آ ىبضا ٥ ت 2016 ىبضا ٥ ت 2016 ىبضا 2012 وب پ ض ىبضا 2010 وب پ ض ىبضا 2008( اظ ضبذع ت طوع حسبثطس استفبز ٣ ض ز. طچ مساض ا ٤ ضبذع و تط ثبضس طب ز س ضلبثت ث ٥ طتط زض ثبظاض است. ث ث ٥ ب ز ٤ ط تب ٤ ج ا ٤ ضبذع ضا ٣ ت ا ث ع ض قى س ث ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثسظ زاز )ث ىبضا وب پ ض ىبضا 2008(. تح ٥ ض طس ٣ ٥ ا جب ضس ت سظ چ ٢ ظلب )1999( ٥ ع حبو ٣ اظ آ است و ث ٥ ت طوع ضلبثت ضاثغ ف ٣ 2 ق بزاض ٢ ج ز زاضز. زض ا ٤ پژ ص ب س پژ ص ) بضو ٥ ظ است ٥ 1997( اظ ا ٤ ضبذع زض ثرص غ قت استفبز ٣ ض ز. چ ٥ طبث ثب پژ ص وب پ ض ىبضا )2008( ا ٤ ضبذع زض )1-( ضطة ٣ ض ز تب ثت ا اظ آ ث ف ا ضبذػ ٣ اظ ضلبثت ثبظاض حسبثطس ٣ ت طوع استفبز وطز. ا ٤ ضبذع ث غ ضت ظ ٤ ط تقط ٤ ف ٣ ض ز: 1. Choi & Zeghal 2. Markus & Steven

10 ضاثغ ض بض 1 K: ثطاثط است ثب تقساز حسبثطسب زض غ قت طث ع. Herfindahl Index = Σ k i=1[s/s] 2 * (-1) :s ثطاثط است ثب ج حكا عح ١ حسبثطس ٣ زض ٤ بفت ٣ ت سظ حسبثطس زض غ قت طث ع. S: ثطاثط است ثب ج حكا عح ب ٢ حسبثطس ٣ زض ٤ بفت ٣ ت سظ حسبثطسب زض غ قت طث ع. ضاخص د م: تورکس صاحبکار سب )CLIENT_HII( غبحجىبضا ت طوع ٣ ت ا س اظ لسضت ذ ز زض افعا ٤ ص ضلبثت ثطا ٢ ث ٣ ثجبت وطز س ب ثبظاض اضائ ز س ب 1 استفبز و س )و ٥ ظ پ ضتط 1978(. ثطا ٢ ثب غبحجىبض ثعضي ٣ ت ا س ثب ت س ٤ س ث تغ ٥٥ ط اضائ ز س ث ٤ ه اضائ ز س جس ٤ س ضلبثت ا ٤ جبز و س ) تب 2004(. زض ا ٤ پژ ص غبثك ثب ز ٤ ى ٥ سط ىبضا 2 )2015( اظ t-1 ضبذع طف ٥ سا غبحجىبض و ث س ٥ حكا عح حسبثطس ٣ پطزاذت ضس ت سظ غبحجىبض زض غ قت طث ع حبسج ٣ ض ز استفبز ٣ طزز. ٤ بفت ب ٢ آ ب حبو ٣ اظ آ است و ت طوع غبحجىبض ثبفث ث ٣ ثجبت ٣ زض ثبظاض حسبثطس ٣ ضس زض ت ٥ ج ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ضا افعا ٤ ص ٣ ز س. ضبذع ت طوع غبحجىبض ث غ ضت ظ ٤ ط تقط ٤ ف ٣ ض ز )ز ٤ ى ٥ سط ىبضا 2015(: Herfindahl Index= )Σ k i=1[s/s] 2 ( t-1 ضاثغ ض بض 2 :s K: ثطاثط است ثب تقساز غبحجىبضا زض غ قت طث ع. ثطاثط است ثب حكا عح حسبثطس ٣ پطزاذت ٣ ت سظ غبحجىبض زض غ قت سب لج. S: ثطاثط است ثب ج حكا عح ب ٢ حسبثطس ٣ پطزاذت ٣ ت سظ غبحجىبضا زض غ قت سب لج. ) ٤ بزآ ض ٢ ٣ ض ز ث ز ٥ تقط ٤ ف ا ٤ ضبذع )1-t( حس ز ٠ ظ ب ٣ ثطا ٢ ثطآ ضز س پژ ص ثب ا ٤ ضبذع اظ سب 1387 تب 1393 ذ ا س ث ز(. ضاخص س م: فطار رقابتی رقبا در سطح ص عت )DISTANCE_IND( س ٥ ضبذع س جص ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ فطبض ضلبثت ٣ ضلجب ٢ عز ٤ ه است. ا ٤ ضبذع اذتالف حك- ا عح ١ حسبثطس ٣ سب جبض ٢ حكا عح حسبثطس ٣ سب لج تمس ٥ آ ثب حكا عح حسبثطس ٣ سب لج زض ثرص غ قت تقط ٤ ف ٣ ض ز. اظ ا ٤ ق ٥ بض ٥ ت ىبضا )2016( ٤ ى ع ٥ )2012( زض سغح بعك 3 آ بض ٢ ض ط ٢ استفبز وطز ا س. لت ٣ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ فططز ثبضس حسبثطسب ى است ثب تق ٥٥ حك- ا عح و تط ٢ سجت ث سب لج ثبظاض ث ٥ طتط ٢ ضا ثطا ٢ ذ ز ث زست آ ض س. ط چ ا ٤ اذتالف و تط ثبضس ضلبثت 1. Caves & Porter 2. Dekeyser & et, al. 3. Metropolitan Statistical Area

11 ث ٥ طتط است ثب قىس. غبثك ثب پژ ص ٤ ى ع ٥ )2012( ا ٤ اذتالف زض )1-( ضطة ٣ ض ز تب ثت ا اثط ضلبثت ضا زض س طث ع حبػ وطز. ) ٤ بزآ ض ٢ ٣ ض ز ث ز ٥ تقط ٤ ف ا ٤ ضبذع )1-t( حس ز ٠ ظ ب ٣ ثطا ٢ ثطآ ضز س پژ ص ثب ا ٤ ضبذع اظ سب 1387 تب سب 1393 ذ ا س ث ز(. MKTSIZE it )ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ (: ثطاثط است ثب ضتج م ٥ بسث س ٢ ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ )اض ٥ 2013(. ثطا ٢ ا ٤ ؾ ض اثتسا ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ث غ ضت ظ ٤ ط حبسج ٣ ض ز: Σ k i=1 a i ضاثغ ض بض 3 i: ثطاثط است ثب غبحجىبض زض غ قت طث ع. :a ثطاثط است ثب ج ؿ زاضا ٣٤ ب ٢ غبحجىبضا حبضط زض غ ب ٤. زض ازا ضتج م ٥ بسث س ٢ ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ و ث ٥ 0 تب 1 است ثب فط ظ ٤ ط حبسج ٣ ض ز )اض ٥ 2013(: ضاثغ ض بض 4 :Min ثطاثط است ثب و تط ٤ مساض ج زاضا ٣٤ ب زض غ قت طث ع. :Max ثطاثط است ثب ث ٥ طتط ٤ مساض ج زاضا ٣٤ ب زض غ قت طث ع. MKTSIZE*COM it )اثط تقب ٣ ا ساظ ثبظاض ثط ضلبثت(: ثطا ٢ ا ٤ ى اثط تقب ٣ ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ضز ثطضس ٣ لطاض ٥ طز اثتسا اظ ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ٥ ب طفت ضس افساز ثبال پب ٥٤ اظ ٥ ب ث تطت ٥ ت مساض ٤ ه غفط زاز ضس زض طح ثقس زض ضبذع ضلبثت ثبظاض حسبثطس ٣ ضطة ٣ ض ز هتغیر ای ک ترلی LNASSET it )ا ساظ ضطوت(: ثطاثط است ثب بض ٤ ت عج ٥ ق ٣ ج ؿ زاضا ٣٤ ب ٢ ضطوت. LEV it )ا ط ب ٣ (: ثطاثط است ثب ج ثس ٣ ب تمس ٥ ثط ج زاضا ٣٤ ب ٢ ضطوت. LIQ it ) سجت جبض ٢ (: ثطاثط است ثب زاضا ٣٤ ب ٢ جبض ٢ تمس ٥ ثط ثس ٣ ب ٢ جبض ٢ ضطوت. LOSS it )ظ ٤ ب (: مساض آ ٤ ه ذ ا س ث ز ا ط ضطوت ظ ٤ ب عاضش وطز ثبضس زض غ ٥ ط ا ٤ غ ضت مساض غفط ضا ٥ ٣ طز.

12 GROWTH it )ضضس مس ٣ ٤ (: مساض آ ٤ ه ذ ا س ث ز ا ط ج مس ضطوت سجت ث سب لج افعا ٤ ص زاضت ثبضس زض غ ٥ ط ا ٤ غ ضت مساض غفط ضا ٥ ٣ طز. LNAFEE it )حكا عح ١ حسبثطس ٣ (: ثطاثط است ثب بض ٤ ت عج ٥ ق ٣ حكا عح ١ حسبثطس ٣ ضطوت. BIG it )ا ساظ ٠ حسبثطس(: مساض آ ٤ ه ذ ا س ث ز ا ط حسبثطس ٣ ضطوت ضا سبظ ب حسبثطس ٣ ثط ف س زاضت ثبضس زض غ ٥ ط ا ٤ غ ضت مساض غفط ضا ٥ ٣ طز. SHORTTERN it )حسبثطس جب ط ٥ (: مساض آ ٤ ه ذ ا س ث ز ا ط حسبثطس لج ٣ حسبثطس ٣ ضس ثبضس زض غ ٥ ط ا ٤ غ ضت مساض غفط ضا ٥ ٣ طز. غ ضت ب ٢ ب ٣ ز ض لج ت سظ AUDITTENURE it )ز ض ٠ تػس ٢ حسبثطس(: ثطاثط است ثب تقساز سب ب ٣٤ و حسبثطس حسبثطس ٣ ضطوت ضا ثط ف س زاضت است. ثطا ٢ ا ٤ ؾ ض سب 1384 ث ف ا سب پب ٤ زض ؾط طفت ضس است. OPINION it )اؽ بض ؾط حسبثطس(: مساض آ ٤ ه ذ ا س ث ز ا ط اؽ بض ؾط حسبثطس اظ ؿ تقس ٤ ضس ) طط ط طز ز ٤ ب فس اؽ بض ؾط( ثبضس زض غ ٥ ط ا ٤ غ ضت مساض غفط ضا ٥ ٣ طز. Σindustry 4- یافت ای پژ ص 1-4- آهار ت صیفی )اثط غ قت(: ثطاثط است تأث ٥ ط غ قت زض س ثط اسبس عجم ث س ٢ ؿ غ قت. ثب ت ج ث تب ٤ ج جس 1 طب س ٣ ض ز و و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ زاضا ٢ ٥ ب ٥ ٣ ثبضس. 0/66 زض اضتجبط ثب ضبذع ب ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ ضلبثت زض ا ٤ پژ ص تب ٤ ج ت غ ٥ ف ٣ جس ف ق طب ٣ ز س و ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب ث تطت ٥ ت زاضا ٢ ٥ ب ٥ 0/27 0/10 0/26 ست س. ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ حبسج ضس ثب م ٥ بس ضتج ث س ٢ ث ع ض ٥ ب ٥ 33 زضغس ٣ ثبضس. ا ساظ ٠ ضطوت حبسج ضس ثب بض ٤ ت عج ٥ ق ٣ ج ؿ زاضا ٣٤ ب ا ط ب ٣ سجت جبض ٢ ث تطت ٥ ت اظ ٥ ب ٥ 1/34 0/62 13/55 چ ٥ ظ ٤ ب ضضس مس ٣ ٤ ضطوت ب ٢ ج ز ثطذ ضزاض ست س. ٥ ع حبئع ٥ ب ٥ ٣ ثبض س. 0/517 0/085 ٥ ب ٥ بض ٤ ت حكا عح حسبثطس ٣ زض ضطوت ب ٢ ج ز 6/927 است حسبثطس ٣ 25 زضغس اظ ضطوت ب ٢ ج ز ث سبظ ب حسبثطس ٣ تف ٤ ض ضس است. حسبثطس جب ط ٥ اظ ٥ ب ٥ 0/22 ثطذ ضزاض ث ز ع ز ض تػس ٢ حسبثطس ث - ع ض ٥ ب ٥ 3/43 سب ٣ ثبضس. زض ب ٤ ت ٤ بفت ب ٢ جس 2 حبو ٣ اظ آ است و 51 زضغس اؽ بض ؾط ب ٢ حسبثطسب اظ ؿ تقس ٤ ضس ث ز است.

13 جد ل 1 آهار ت صیفی هتغیر ای پژ ص هتغیر هطا د هیا گیي هیا ا حراف هعیار بیطی کوی 0 1 0/ / و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ /09 0/ 57 0/ 12 0/ 23 0/ ت طوع حسبثطس /05 0/ 20 0/ 03 0/ 09 0/ ت طوع غبحجىبض /74 3/ 67 0/ 68 0/ 13 0/ فطبض ضلبثت ٣ ضلجب / 37 0/ 16 0/ ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ / / 37 13/ 46 13/ ا ساظ ضطوت /11 1/ 25 0/ 20 0/ 63 0/ ا ط ب ٣ /30 6/ 47 0/ 81 1/ 18 1/ سجت جبض ٢ / / ظ ٤ ب / / ضضس مس ٣ ٤ /248 8/ 611 0/ 798 6/ 253 6/ بض ٤ ت حكا عح حسبثطس ٣ / / ا ساظ حسبثطس / / حسبثطس جب ط ٥ / / ز ض تػس ٢ حسبثطس / / اؽ بض ؾط حسبثطس آزه ى فرضی ای ا ل تا س م پژ ص ثب ت ج ث ا ٤ ى تغ ٥ ط اثست تغ ٥ ط ٢ ز اضظض ٣ است ٣ ت ا اظ س ض طس ٣ ٥ ذغ ٣ استفبز وطز. ث بثطا ٤ ٣ ثب ٤ ست س ثب ض ش ب ٢ غ ٥ طذغ ٣ ثطاظش ض ز. زض ا ٤ پژ ص اظ ض ٤ ىطز س ض طس ٣ ٥ غ ٥ طذغ ٣ ج ٥ ت استفبز ٣ طزز. ثطا ٢ ا ٤ ؾ ض ثب استفبز اظ آظ ثطاش_پب ب تب ٤ ج آ بض ٠ سجت ضاست ب ٣٤ ا ٢ اثطات طتطن تػبزف ٣ ثب مب ٤ س ٣ ض س. زض غ ضت ٣ و ا ٢ اثطات تػبزف ٣ ثط ا ٢ اثطات طتطن ثطتط ٢ زاضت ثبضس ثب استفبز اظ آظ بس ا ٢ بست )اثطات ثبثت ٤ ب اثطات تػبزف ٣ ( ثطا ٢ ثطاظش س ضز ؾط 1. یبدآ ری میش د بب ت ج ب تعریف ایه متغیر )1+t( د ري م رد بررسی آن تب از سبل 68 تب 33 میببشد. 2. یبدآ ری میش د ب دلیل تعریف ایه شبخص )1-t( محد دۀ زمبوی برای برآ رد مدل پژ ش بب ایه شبخص از سبل 1361 تب 1333 خ ا د ب د 3. یبدآ ری میش د ب دلیل تعریف ایه شبخص )1-t( محد دۀ زمبوی برای برآ رد مدل پژ ش بب ایه شبخص از سبل 1361 تب 1333 خ ا د ب د.

14 ا تربة ٣ طزز. زض جس 2 تب ٤ ج ا ٤ آظ ب ثطآ ضز پبضا تط ب ٢ ا ٢ ضز ؾط ثطا ٢ آظ فطض ٥ ب ٢ ا تب س پژ ص اضائ ضس است. ضاخص جد ل 2 تایج آزه ى فرضی ای ا ل تا س م پژ ص تورکس حسابرس تورکس صاحبکار فطار رقابتی رقبا هتغیر ضریب هقدار ضریب هقدار ضریب هقدار احتوال Z 0/043-3/409 احتوال Z 0/041-3/257 احتوال Z 0/017-3/483 مساض ثبثت 0/127 0/216 0/503-4/767 0/715 ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ 0/411 0/149 0/174 0/072 0/212 0 /088 0 /167 ا ساظ ضطوت 0/823-0/176 0/874-0/124 0 /354-0/597 ا ط ب ٣ 0/046-0/310 0/055-0/295 0 /086-0/287 سجت جبض ٢ 0/271 0/448 0/259 0/456 0 /054 0 /717 ظ ٤ ب 0/787-0/047 0/819-0/040 0 /710-0/059 ضضس مس ٣ ٤ 0/052 0/379 0/126 0/271 0 /009 بض ٤ ت حكا عح حسبثطس ٣ 0 411/ 0/383 0/291 0/386 0/288 0 /530 0 /185 ا ساظ حسبثطس 0/083-0/531 0/105-0/589 0 /074-0/575 حسبثطس جب ط ٥ 0/101-0/414 0/137-0/375 0 /211 ز ض تػس ٢ حسبثطس - 0/285 0/000 1/451 0/000 1/439 0 /000 1 /505 اؽ بض ؾط حسبثطس اثط غ قت و تط ضس و تط ضس و تط ضس )0/000( 74/33 )0/000( 74/11 )0/000( 95/24 آ بض ٠ ا س ) ق بزاض ٢ ( )0/000( 54/68 )0/000( 53/35 آ بض ٠ سجت ضاست ب ٣٤ ) ق بزاض ٢ ( )0/000( 52/92 )0/435( 11/10 )0/563( 9/64 )0/982( 3/50 آ بض ٠ بس ) ق بزاض ٢ ( طب سات ب غ ض و اظ تب ٤ ج جس 2 طرع است ق بزاض ٢ آ بض ٠ ا س زض ا ب ٢ جسا ب ضلبثت )ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب( طب ٣ ز س و س پژ ص ث ع ض بست ثطاظش ضس است. آ بض ٠ سجت ضاست ب ٣٤ زض ط س ا زض سغح ذغب ٢ 1 زضغس ق بزاض است. ث بثطا ٤ ا ٢ اثطات ثبثت ثط ا ٢ اثطات طتطن اضجح ٥ ت زاضز. زض ازا طب س ٣ ض ز و آ بض ٠ بس ق بزاض ٥ ست ث بثطا ٤ ض ٤ ىطز بست ج ت ثطآ ضز ا ب ٢ س ؾط ض ٤ ىطز ج ٥ ت ثب اثطات تػبزف ٣ است. ثب ت ج ث مساض احت ب Z فال ت ضطا ٤ ت ض طس ٥ ط ٤ ه اظ تغ ٥ ط ب ٣ ت ا ت ٥ ج طفت و ضبذع ب ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب( ثب و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ ضاثغ ق بزاض ٢ ساضز

15 ث بثطا ٤ فطض ١٥ ا تب س پژ ص ضز ٣ ض ز. ا ٤ تب ٤ ج طب اظ آ زاضز و ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثط و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ اثط صاض ٥ ست آزه ى فرضی ای چ ارم تا ضطن پژ ص زض جس 3 تب ٤ ج ا ٤ آظ ب ثطآ ضز پبضا تط ب ٢ ا ٢ ضز ؾط ثطا ٢ آظ فطض ٥ ب ٢ چ بض تب ضط پژ ص اضائ ضس است. ضاخص جد ل 2 تایج آزه ى فرضی ای چ ارم تا ضطن پژ ص تورکس حسابرس تورکس صاحبکار فطار رقابتی رقبا هتغیر ضریب هقدار ضریب هقدار ضریب هقدار احتوال Z 0/051-3/303 احتوال Z 0/046-3/194 احتوال Z 0/047-2/977 مساض ثبثت 0/520 0/151 0/404 7/572 0/474 ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ 1/092-0/247-1/238 0/349-1/025 0/259-0/990 ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ 0/717 0/1004 0/034-31/38 0/210 2/164 * ا ساظ ثبظاض ضلبثت زض ثبظاض 0/119 0/188 0/051 0/223 0 /054 0 /190 ا ساظ ضطوت 0/853-0/147 0/953-0/035 0 /316-0/762 ا ط ب ٣ 0/050-0/307 0/059-0/284 0 /065-0/313 سجت جبض ٢ 0/306 0/419 0/244 0/478 0 /079 0 /682 ظ ٤ ب 0/794-0/045 0/848-0/033 0 /711-0/059 ضضس مس ٣ ٤ 0/048 0/387 0/141 0/253 0 /017 بض ٤ ت حكا عح حسبثطس ٣ 0 375/ 0/342 0/318 0/381 0/292 0 /421 0 /239 ا ساظ حسبثطس 0/086-0/627 0/141-0/537 0 /066-0/597 حسبثطس جب ط ٥ 0/094-0/424 0/202-0/324 0 /152-0/329 ز ض تػس ٢ حسبثطس 0/000 1/452 0/000 1/499 0 /000 1 /590 اؽ بض ؾط حسبثطس اثط غ قت و تط ضس و تط ضس و تط ضس )0/000( 74/92 )0/000( 75/95 )0/000( 97/43 آ بض ٠ ا س ) ق بزاض ٢ ( )0/000( 53/54 )0/000( 52/89 آ بض ٠ سجت ضاست ب ٣٤ ) ق بزاض ٢ ( )0/000( 68/52 )0/721( 11/43 )0/415( 13/43 )0/510( 11/91 آ بض ٠ بس ) ق بزاض ٢ ( طب سات ق بزاض ٢ آ بض ٠ ا س زض ا ب ٢ جسا ب ضلبثت )ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب( طب ٣ - ز س و س پژ ص ث ع ض بست ثطاظش ضس است. آ بض ٠ سجت ضاست ب ٣٤ زض ط س ا زض سغح ذغب ٢ 1 زضغس ق بزاض است. ث بثطا ٤ ا ٢ اثطات ثبثت ثط ا ٢ اثطات طتطن اضجح ٥ ت زاضز. زض ازا طب س ٣ ض ز

16 و آ بض ٠ بس ق بزاض ٥ ست ث بثطا ٤ ض ٤ ىطز بست ج ت ثطآ ضز ا ب ٢ س ؾط ض ٤ ىطز ج ٥ ت ثب اثطات تػبزف ٣ است. ثب ت ج ث مساض احت ب Z فال ت ضطا ٤ ت ض طس ٥ ط ٤ ه اظ تغ ٥ ط ب ٣ ت ا ت ٥ ج طفت و اثط ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ت طوع حسبثطس و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ ق بزاض ٥ ست. زض ت ٥ ج فطض ١٥ چ بض پژ ص ضز ٣ ض ز. زض ازا ٤ بفت ب حبو ٣ اظ آ است و ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ت طوع غبحجىبض و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ ف ٣ ق بزاض است. ث بثطا ٤ فطض ١٥ پ ج پژ ص زض سغح اع ٥ ب 95 زضغس پص ٤ طفت ٣ ض ز. ا ٤ ت ٥ ج طب اظ آ زاضز و ثب افعا ٤ ص ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ زض ضطا ٤ ظ ضلبثت ٣ وب ص پ ٥ سا ٣ و س. زض ب ٤ ت تب ٤ ج جس 3 طب ٣ - ز س و ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ فطبض ضلبثت ٣ ضلجب و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ اثط ق بزاض ٢ ساضز. ث بثطا ٤ فطض ١٥ ضط پژ ص ٥ ع پص ٤ طفت ٣ ض ز. 5- بحث تیج گیری زض ثحث ض ؿ اغ ٣ پژ ص حبضط ح ز ح ض تأث ٥ ط ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ )زض ا ٤ غب ق ثطا ٢ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ س ضبذع ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب زض ؾط طفت ضس( ثط و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ )حبغ اظ تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ ( زض ازا ثطضس ٣ اثط تمبث ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ا ٤ ضاثغ ت طوع ضس است. ج ت آظ فطض ٥ ب ٢ پژ ص زض ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا )جب ق آ بض ٢ ( ع ٣ سب ب ٢ 1386 تب 1394 ا ٢ ث غ ضت حصف سف س ا تربة طز ٤ س و تطى اظ 133 ضطوت ث ز. فطض ٥ ا تب س ث آظ ج ز ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ پطزاذت ضس. تب ٤ ج ثط اسبس ضبذع ب ٢ ت طوع حسبثطس ت طوع غبحجىبض فطبض ضلبثت ٣ ضلجب ضاثغ ق بزاض ٢ ضا ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ طب ساز. ا ٤ تب ٤ ج رب ف ثب پژ ص ب ٢ پ ٥ ط ٥ ) ٥ ت ىبضا 2012 اض ٥ 2013( و اظ ضبذع تجس ٤ س اضائ ث ف ا ق ٥ بض ٢ اظ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ استفبز ز س ٣ ثبضس. زض ازا زض ذػ ظ فطض ٥ چ بض تب ضط پژ ص ث ثطضس ٣ اثط ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ پطزاذت ضس. تب ٤ ج ثب استفبز اظ ضبذع ت طوع حسبثطس فطبض ضلبثت ٣ ضلجب طب زاز و ا ساظ ٠ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ اثط ق بزاض ٢ ساضز. زض مبث زض ضبذع ت طوع غبحجىبض طب س طز ٤ س و ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ اثط ف ٣ ق بزاض ٢ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ زاضز. ا ٤ ت ٥ ج ثب ٤ بفت ب ٢ اض ٥ )2013( زض تضبز است. ا طب زاز و ا ساظ ثبظاض حسبثطس ٣ ثط ضاثغ ث ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ حبغ اظ تجس ٤ س اضائ حسبثساض ٢ ثجت ق بزاض است.

17 1-5- پیط ادات کاربردی ثبت ج ث ا ٤ ى ٤ ه س حسبثطسب اظ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ پب ٥٤ زض ق ٥ بض تجس ٤ س اضائ غ ضت ب ٢ ب ٣ ثطذ ضزاض ث ز س ى است افتجبض آ ب زض غ ضت فس وطف اضتجب تجس ٤ س ض ٤ ب ا تطبض غ ضت ب ٢ ب ٣ سب ثقس غبحجىبض طا ثب تجس ٤ س اضائ ذسض زاض ض ز. ث حسبثطسب پ ٥ ط بز ٣ طزز تب زض حسبثطس ٣ غ ضت ب ٢ ب ٣ ضطوت ب زلت تالش ث ٥ طتط ٢ ب ٤ س تب ذسض ا ٢ ث افتجبض آ ب اضز ط ز. چ ٥ ث سبظ ب ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا پ ٥ ط بز ٣ طزز تب زض ضتج ث س ٢ و ٥ ف ٣ ؤسسبت حسبثطس ٣ ا ٤ ض ؿ ضا س ؾط لطاض ز س پیط ادات برای تحقیقات آتی زض اضتجبط ثب تحم ٥ مبت آت ٣ پ ٥ ط بز ٣ طزز تب ثطا ٢ ا ساظ ٥ ط ٢ و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ اظ ضبذع ب ٢ ز ٤ ط ا ساظ - ٥ ط ٢ اظ ؾط ٥ أت ؾبضت ثط حسبثساض ٢ ضطوت ب ٢ س ب ٣ فب )2015( ؾ ٥ ط سبفبت وبض حسبثطس ٣ حك- ا عح ب ٢ حسبثطس ٣ تالش ض ٤ سه غبحتوبض استفبز طزز. چ ٥ ثب ت ج ث ا ٤ ى تحم ٥ مبت ا سو ٣ زض ظ ٥ ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ زض ا ٤ طا ا جب ضس است پ ٥ ط بز ٣ طزز تب تأث ٥ ط ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثط تغ ٥٥ ط حسبثطس ا تربة حسبثطس ترػع غ قت و ٥ ف ٥ ت و تط زاذ ٣ ضطوت ب ف ىطز ض طت ضطوت )اظ ج افطب ٢ سئ ٥ ت اجت بف ٣ ( ضز ثطضس ٣ لطاض ٥ طز. ه ابع.1.2 اس بف ٥ ظاز مط ٢ ف ٣ تطا ط ػطت اهلل )1391(. تأث ٥ ط ضلبثت ثط سط حكا عح حسبثطس ٣ ثط و ٥ ف ٥ ت حسبثطس ٣ عاضض ط ٢ ب ٣ فػ ب حسبثساض ضس ٣ ض بض 30 غع افالع ٣ فجبس )1395(. تح ٥ آ بض ٢ زض پژ ص ب ٢ ب ٣ حسبثساض ٢ ثب ط افعاض تط چبح ا. Stata ا تطبضات ثطازاضا حس ظاز ضس ت ربث ٣ فبع لجطث ٣ ٥ سب )1395(. ط ض ٢ ثط ف ا ؤثط ثط تق ٥٥ حك- ا عح حسبثطس ٣ غ ضت ب ٢ ب ٣ فػ ب حسبثساض ضس ٣ ض بض 32 غع ز ض ٢ زاض ٤ ش ظاضف ٣ حج ث )1393(. تح ٥ تأث ٥ ط ت لف بز قب الت ٣ ثط و ٥ ف ٥ ت ث ضس ا ضاق ث بزاض.3.4 ت طا س ٤ ط ٤ ت زاضا ٣٤ تأ ٥ ب ٣ ز ض 2 ض بض 3 غع ضجج ٣ ض ح ا )1389(. چب ط ب ٢ ضلبثت زض حطف ٢ حسبثطس ٣ غع سط ش ٤ بض افسب ث ٣ س ث و ٣ ٥ فطز ح ٥ سضضب ا ٥ ط ٢ بز ٢ )1393(. ستم فػ ب حسبثساض ضس ٣ ض بض 12 تأث ٥ ط ضلبثت زض ثبظاض حسبثطس ٣ ثط استمال حسبثطس و ٥ ف ٥ ت غ ضت ب ٢ ب ٣ فػ ب ث ضس ا ضاق ث بزاض ت طا ز ض 7 ض بض 27 ظ

18 7. Abbott, L. J., Parker, S., & Peters, G. F. (2004). Audit committee characteristics and restatements. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(1), Allen, F. (1984). Reputation and Product Quality. The Rand Journal of Economics 15 (3), Ball, R. (2001). Infrastructure Requirements for an Economically Efficient System of Public Financial Reporting and Disclsoure, Brookings-Wharton Papers on Financial Services (1): Boone J. P., I. K. Khurana, & K. K. Raman. (2012). Audit market concentration and auditor tolerance for earnings management. Contemporary Accounting Research 29 (4), Bresnahan T.F., & P.C. Reiss, (1991). Entry and Competition in Concentrated Markets, Journal of political economy, 99(5), pp Caves, R. E., & Porter, M. E Market structure, oligopoly, and stability of market shares. The Journal of Industrial Economics, Choi M., & D. Zeghal, (1999), The Effect of Accounting Firm Mergers on International Markets for Accounting Services, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 8(1), pp De Angelo,L. E (1981). Auditor Size and Audit Quality. Journal of accounting and finance and economics. Vol (3). No 3 PP Dekeyser, S., Gaeremynck, A., Knechel, W. R., & Willekens, M., (2015). Strategic Competition by Audit Firms (Master s Thesis). Retrieved from Eilifsen, A., & W. F. Messier. (2000). the incidence and detection of misstatements. A review and integration of archival research. Journal of Accounting Literature 19: Eshleman, J, D., & Lawson B, (2016). Audit Market Structure and Audit Pricing. Accounting Horizons, Forthcoming. Available at SSRN: 18. Eshleman, J. D. (2013). The effect of audit market concentration on audit pricing and audit quality: The role of the size of the audit market, Doctoral dissertation, Faculty of the Louisiana State University Department of Accounting Francis, J. P. Michas. & S. Seavey. (2013). Does Audit Market Concentration Harm the Quality of audited Earnings? Evidence from Audit Markets in 42 Countries. Contemporary Accounting Research. 30 (1), Francis, J. R., & P. Michas. (2011). The contagion effect of office-level audit failures. Working Paper. University of Missouri-Columbia. 21. Government Accountability Office. (2008). Audits of Public Companies: Continued Concentration in Audit Market for Large Public Companies Not Call for Immediate Action. Report to Congressional Addressees. 22. Hess, B. & Stefani, U. (2013). Audit market concentration and supplier concentration around the world: Empircial evidence. Working Paper, University of Konstanz. 23. Huang, T.C., H. Chang, & J.-R. Chiou. (2016). Audit Market Concentration, Audit Fees, and Audit Quality: Evidence from China. Auditing: A Journal of Practice & Theory 35(2): Joseph, G, & Chad, S, (2015). Competition in the Audit Market: Policy Implications. Journal of Accounting Research. doi: / X Kallapur S., S. Sankaraguruswamy, and Y. Zang. (2010). Audit market concentration and audit quality. Working paper, Indian School of Business, National University of Singapore, and Singapore Management University. 26. Kallapur, S., S. Sankaraguruswamy, and Y. Zang. (2008). Audit Market Competition and Audit quality Kinney, W. R., Z. Palmrose, and S. Scholz Auditor independence, non-audit services, and restatements: Was the U.S. government right? Journal of Accounting Research 42(3): Klein, B., & K. B. Leffler. (1981). The Role of Market Forces in Assuring Contractual Performance. The Journal of Political Economy 89 (4), Kranton, R. E. (2003). Competition and the Incentive to Produce High Quality. Economica 70 (279),

19 30. Kwoka, J. E., Jr. (1984). Advertising and the Price and Quality of Optometric Services. The American Economic Review 74, no. 1: Markus S, & Steven M. (1997). The Structure of the Belgian Audit Market: the Effects of Clients' Concentration and Capital Market Activity, International Journal of Auditing 1(2), Motta, M., (2004). Competition policy: theory and practice. Cambridge University Press. 33. Moizer, P. & Turley, S. (1987). Surrogates for audit fees in concentration studies, Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol. 7, No. 1, pp Nathan J. Newton, Julie S. Persellin, D, W, & Michael S. W. (2016). Internal Control Opinion Shopping and Audit Market Competition. The Accounting Review, 91 (2), Newton, N., D. Wang. & M. Wilkins. (2012). Does a Lack of Choice Lead to Lower Quality? Evidence from Auditor Competition and Client Restatements Auditing: A Journal of Practice & Theory. 32 (3), Numan W. & M. Willekens. (2012). an empirical test of spatial competition in the audit market. Journal of Accounting and Economics 53 (1-2), Oxera. (2006). Competition and choice in the UK audit market. The Oxera Report. London: Department of Trade and Industry/Financial Reporting Council. 38. Palmrose, Z. V., Richardson, V. J., & Scholz, S. (2004). Determinants of market reactions to restatement announcements. Journal of accounting and economics, 37(1), Petersen, M, A, & R, G. Rajan. (1995). The Effect of Credit Market Competition on Lending Relationships. The Quarterly Journal of Economics 110 (2) (May), Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), Concept Release on Audit Quality Indicators, PCAOB Release No , July 2015, Schaen M., & S. Maijoor, (1997), the Structure of the Belgian Audit Market: the Effects of Clients Concentration and Capital Market Activity, Internal Journal of Auditing, 1(2), pp Shapiro, C. (1983). Premiums for High Quality Products as Returns to Reputations. The Quarterly Journal of Economics 98 (4), Watts, R., & J. Zimmerman., (1983). Agency Problems, Auditing, and the Theory of the Firm: Some Evidence. Journal of Law and Economics 26:

20 The Effects of Competition in Audit Market on Audit Quality: The Role of Audit Market Size Javad Oradi, MSc Student of Auditing, Ferdowsi University of Mashhad Farzaneh Nasirzadeh, Associate Professor of Accounting, the Faculty Member of Ferdowsi University of Mashhad (Corresponding Author) Reza Hesarzadeh, Asiistant Professor of Accounting, the Faculty Member of Ferdowsi University of Mashhad Abstract This research first aims at exploring the effects of competition in audit market on audit quality and second at investigating the role of audit market size on this relationship. To this end, three measures, including audit concentration, client concentration, and rivals competitive pressure, have been employed to measure the competition in audit market, while audit restatement has been used to evaluate the audit quality. The research statistical population includes 133 firms enlisted in Tehran Stock Exchange and the research period extending from 2007 to The research findings, using Logistic nonlinear regression, shows no significant relationship between the measures of competition in audit market and audit quality. In the rest of this research, the research results showed that audit market size has a significant, negative effect on the relationship between the measure of client concentration and audit quality. Yet, the effects of audit market size on the relationship between the measures of auditor concentration and rivals competitive pressure and audit quality has not been significant. Key Words: Competition in Audit Market, Audit Quality, Restatement, Audit Market Size