ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Transcript

1 ΔΠΔΙΓΟΝ ΑΓΑ: 7ΩΣ4Ζ-4ΖΖ ΑΝΑΡΣΖΣΔΑ ΣΟ ΓΗΑΓΗΚΣΤΟ ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Αζήλα, 23 Ηνπιίνπ 2015 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αξηζ. Πξση.: ΓΔΑΦ Β ΔΞ 2015 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΔΝΙΚΗ Γ/ΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΑΜΔΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΣΜΗΜΑ Β Σασ. Γ/νζη: Καξ. εξβίαο 10 Σασ. Κωδ.: ΑΘΖΝΑ Πληποθοπίερ: Θ. Καθιακάλεο Σηλέθωνο: ΦΑΞ: ΠΡΟ: Ωο Π.Γ. ΘΔΜΑ: Φοπολογική μεηασείπιζη ηων ειζοδημάηων πος αποκηούν οι Οπγανιζμοί Δγγείων Βεληιώζεων (Ο.Δ.Β.), μεηά ηην έναπξη ιζσύορ ηων διαηάξεων ηος ν.4172/2013. Με αθνξκή εξσηήκαηα πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ζηελ ππεξεζία καο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.δ ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, φηη ζε θφξν εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ ππφθεηληαη, κεηαμχ άιισλ, νη ζπλεηαηξηζκνί θαη νη ελψζεηο απηψλ. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 58 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λφκνπ νξίδεηαη, φηη ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πνπ απνθηνχλ νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί θαη νη νκάδεο παξαγσγψλ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή δεθαηξία ηνηο εθαηφ (13%). 3. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.δ.3881/1958 (ΦΔΚ Α 181) θαη ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ ίδηνπ λνκνζεηηθνχ δηαηάγκαηνο, φπσο απηέο ηζρχνπλ κεηά ηελ ηξνπνπνίεζή ηνπο κε ηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ.414/1976 θαη ηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ.δ.1218/1972, αληίζηνηρα, νξίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη ζπληζηψληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λνκνζεηηθνχ απηνχ δηαηάγκαηνο νη Οξγαληζκνί Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (Ο.Δ.Β.), 1

2 νη νπνίνη απνηεινχλ Ννκηθά Πξφζσπα Ηδησηηθνχ Γηθαίνπ θαη νη νπνίνη δηαθξίλνληαη ζε Σνπηθνχο Οξγαληζκνχο Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (Σ.Ο.Δ.Β.) θαη ζε Γεληθνχο Οξγαληζκνχο Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (Γ.Ο.Δ.Β.), ηπγράλνπλ νξγαληζκνί θνηλήο σθειείαο θαη απφ απηνχο νη Σ.Ο.Δ.Β. απνηεινχλ γεσξγηθέο ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο αλαγθαζηηθήο κνξθήο. 4. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 12 θαη ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.δ.3881/1958 νξίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη νη Σ.Ο.Δ.Β. ζπληζηψληαη γηα έξγα εγγείσλ βειηηψζεσλ Β ηάμεσο (ήηνη, έξγα ηνπηθνχ ελδηαθέξνληνο φπσο είλαη, ηα δίθηπα απνζηξαγγηζηηθψλ ηάθξσλ θαη αξδεπηηθψλ δησξχγσλ, ηα αληηπιεκκπξηθά έξγα, έξγα αμηνπνίεζεο παζνγελψλ ή αγφλσλ εδαθψλ, έξγα πδξνιηπάλζεσο θαη εκπινπηηζκνχ ππνγείσλ πδξνθφξσλ ζηξσκάησλ, θιπ.) θαη νη Γ.Ο.Δ.Β. θαη αξρήλ γηα έξγα εγγείσλ βειηηψζεσλ Α ηάμεσο (ήηνη, θχξηα έξγα γεληθνχ ελδηαθέξνληνο φπσο είλαη, ηα έξγα δηεπζεηήζεσο πνηακψλ θαη κεγάισλ ρεηκάξξσλ, ηα θξάγκαηα, νη ζεκαληηθέο ηάθξνη, δηψξπγεο θαη ζήξαγγεο γηα ηελ παξνρέηεπζε ή απνρέηεπζε πδάησλ, θιπ.). 5. Αθφκε, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λνκνζεηηθνχ δηαηάγκαηνο νξίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη κέιε ησλ Ο.Δ.Β. θαζίζηαληαη ππνρξεσηηθά, απφ ηε ζχζηαζή ηνπο, φια ηα θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία είλαη ηδηνθηήηεο θαη λνκείο, εκθπηεπηέο θαη επηθαλεηνχρνη ή επηθαξπσηέο ζε αγξνηηθά αθίλεηα πνπ βξίζθνληαη εληφο ησλ νξίσλ ηεο πεξηνρήο δηθαηνδνζίαο ηνπο. 6. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λνκνζεηηθνχ δηαηάγκαηνο νξίδεηαη, φηη ζθνπνί ησλ Ο.Δ.Β. είλαη, κεηαμχ άιισλ: α) ε δηνίθεζε ησλ πδάησλ πνπ ππάγνληαη ζηελ αξκνδηφηεηά ηνπο θαη ε ξχζκηζε ηεο ρξήζεο θαη ε δηαλνκή απηψλ, κέζσ ηεο επηβνιήο θαλνληζκψλ άξδεπζεο θαη ηεο ιήςεο ινηπψλ αλαγθαίσλ κέηξσλ, β) ε αζηπλνκία επί ησλ πδάησλ θαη ησλ έξγσλ, γ) ε επηβνιή θαη ε βεβαίσζε ησλ θαηά ην άξζξν 10 ππνρξεψζεσλ ησλ σθεινπκέλσλ θαη δ) ν θαζνξηζκφο θαη ε είζπξαμε κηζζσκάησλ ή δηθαησκάησλ βνζθήο επί κε δηαλεκεζεηζψλ εθηάζεσλ ζηηο δψλεο ησλ έξγσλ ή επί απνθαιππηφκελσλ γαηψλ δηθαησκάησλ αιηείαο ησλ πδάησλ πνηακψλ θαη ιηκλψλ εληφο ηεο πεξηνρήο δηθαηνδνζίαο ηνπο ή εηέξσλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. 7. Δπηπιένλ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λνκνζεηηθνχ δηαηάγκαηνο νξίδεηαη, φηη ε ζπκκεηνρή ησλ σθεινπκέλσλ απφ ηα έξγα θπζηθψλ ή λνκηθψλ πξνζψπσλ ζηηο δαπάλεο απηψλ ζπλίζηαηαη: α) ζηελ εμ ηδίσλ πφξσλ θαηαβνιή ησλ δαπαλψλ θαηαζθεπήο ησλ έξγσλ πνπ δελ θαιχπηνληαη απφ επηδνηήζεηο θαη δάλεηα, β) ζηελ θαηαβνιή ησλ θαλνληζκέλσλ εηζθνξψλ θαη δφζεσλ γηα ηελ εμφθιεζε ησλ δαλείσλ πνπ έρνπλ ζπλαθζεί γηα ηελ θαηαζθεπή ησλ έξγσλ θαη γ) ζηελ εμ νινθιήξνπ θαηαβνιή ησλ εηεζίσλ δαπαλψλ ιεηηνπξγίαο, ζπληήξεζεο θαη δηνίθεζεο ησλ έξγσλ. 2

3 Οη παξαπάλσ ππνρξεψζεηο θαηαλέκνληαη θαηά πεξίπησζε κεηαμχ ησλ σθεινπκέλσλ θαη θαηαβάιινληαη κε ηε κνξθή ζηξεκκαηηθψλ εηζθνξψλ ή ηειψλ ή θαη κε ηε κνξθή αληηηίκνπ ρξήζεο αξδεπηηθνχ χδαηνο (παξ.2). 8. Δπίζεο, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λνκνζεηηθνχ δηαηάγκαηνο νξίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη πφξνη ησλ Ο.Δ.Β. είλαη νη ζηξεκκαηηθέο εηζθνξέο θαη ηέιε, ηα αξδεπηηθά ηέιε ή ην αληίηηκν ρξήζεο αξδεπηηθνχ χδαηνο, κηζζψκαηα θαη δηθαηψκαηα θαη θάζε άιιν πξνβιεπφκελν απφ ην θαηαζηαηηθφ απηψλ έζνδν. Οη ζηξεκκαηηθέο εηζθνξέο θαη ηα ηέιε πνπ επηβάιινληαη απφ ηνπο Ο.Δ.Β., εηζπξάηηνληαη απφ ηα αξκφδηα φξγαλα απηψλ απεπζείαο ή θαηά ηα θαζνξηδφκελα ζην άξζξν 10 παξ.4 θαη ζε ππεξεκεξία εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο πεξί είζπξαμεο δεκνζίσλ εζφδσλ (παξ.2). 9. Όπσο είρε γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε, πξνθεηκέλνπ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ πξντζρχνληνο Κ.Φ.Δ. (λ.2238/1994), γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ησλ Σνπηθψλ Οξγαληζκψλ Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (Σ.Ο.Δ.Β.), νη νπνίνη απνηεινχλ γεσξγηθέο ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο αλαγθαζηηθήο κνξθήο, απφ ην ζχλνιν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ πνπ ππφθεηληαη ζε θνξνινγία αθαηξνχληαη νη δαπάλεο πνπ αθνξνχλ θαη αληηζηνηρνχλ ζε απηά θαη ην ηπρφλ ζεηηθφ απνηέιεζκα πνπ ζα πξνθχςεη θνξνινγείηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο (ζρεη. ηα αξηζ /10388/β0012/ θαη Γ.179/37/ έγγξαθα). 10. ε απάληεζε ζρεηηθνχ εγγξάθνπ ηεο Γ/λζεο Παξνρήο Φνξνινγηθψλ Τπεξεζηψλ, αλαθνξηθά κε ηε λνκηθή κνξθή ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ.4172/2013 πνπ είλαη θαηαρσξεκέλα ζην Μεηξψν, δηεπθξηλίζζεθε, φηη ζηελ έλλνηα ησλ ζπλεηαηξηζκψλ θαη ησλ ελψζεσλ απηψλ πεξηιακβάλνληαη, κεηαμχ άιισλ, νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί, ε έλσζε αγξνηηθψλ ζπλεηαηξηζκψλ (Δ.Α..), ε θεληξηθή ζπλεηαηξηζηηθή έλσζε (ΚΔ..Δ.) θαη ε θνηλνπξαμία αγξνηηθψλ ζπλεηαηξηζηηθψλ νξγαλψζεσλ (ζρεη. ην αξηζ. ΓΔΑΦΒ ΔΞ 2015/ έγγξαθν). 11. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, κε ηελ παξνχζα δηεπθξηλίδνληαη ηα αθφινπζα σο πξνο ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε ησλ Ο.Δ.Β., κεηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ.4172/2013: Οη Σνπηθνί Οξγαληζκνί Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (Σ.Ο.Δ.Β.) απνηεινχλ γεσξγηθέο ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο αλαγθαζηηθήο κνξθήο θαη επνκέλσο, θνξνινγνχληαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο σο αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί θαη σο ελψζεηο απηψλ (πεξ.δ άξζξνπ 45 θαη παξ.2 άξζξνπ 58 ηνπ λ.4172/2013). Αθφκε, ζπλάγεηαη φηη ζηνπο Σ.Ο.Δ.Β. επηβάιιεηαη ηέινο επηηεδεχκαηνο κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.3986/2011 (ζρεη. ην αξηζ.γ12β ΔΞ 2013/ έγγξαθν). 3

4 Ωζηφζν, δεδνκέλνπ ηνπ ηδηφκνξθνπ ραξαθηήξα ησλ Σ.Ο.Δ.Β. σο νξγαληζκψλ θνηλήο σθειείαο θαη ηεο αλαγθαζηηθήο κνξθήο είζπξαμεο ησλ εηζθνξψλ ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ πνπ θαζίζηαληαη ππνρξεσηηθά κέιε ηνπο, κε ηελ παξνχζα γίλεηαη δεθηφ, φηη ηα έζνδα πνπ απνθηνχλ νη Σ.Ο.Δ.Β. απφ ηηο εηζθνξέο ησλ κειψλ ηνπο (ζπλδξνκέο δηθαηψκαηα εγγξαθήο) δελ θνξνινγνχληαη, θαζφζνλ δελ απνηεινχλ έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ.4172/2013. Οκνίσο, ηα αληαπνδνηηθά ηέιε πνπ εηζπξάηηνπλ νη πην πάλσ Οξγαληζκνί απφ ηα κέιε ηνπο δελ απνηεινχλ έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο, αιιά ζπληζηνχλ κνλνκεξψο επηβαιιφκελεο ρξεκαηηθέο ππνρξεψζεηο, πνπ δηαθξίλνληαη απφ ηνπο θφξνπο θαηά ην φηη ε θαηαβνιή ηνπο ζπλδέεηαη κε ηελ παξνρή εηδηθήο σθέιεηαο ζηνλ ππφρξεν, δειαδή ζηελ απφιαπζε δεκφζηαο ππεξεζίαο ή δεκφζηνπ πξάγκαηνο. Ζ δεκφζηα απηή ππεξεζία, πξνο ηελ νπνία ζηνρεχεη ην αληαπνδνηηθφ ηέινο, παξέρεηαη πξνέρνληνο ράξηλ δεκνζίνπ ζθνπνχ, εμππεξεηνχληαη φκσο κε απηή ηαπηφρξνλα θαη φπνηνη ηελ ρξεζηκνπνηνχλ, πνπ θέξνπλ ην βάξνο ησλ δαπαλψλ ηνπο (ζρεη. νη αξηζ.2462/1999 θαη 649/1981 απνθάζεηο.η.δ.). Καηά ζπλέπεηα, ηα έζνδα απφ ηέιε πνπ απνθηνχλ νη Σ.Ο.Δ.Β. δελ θνξνινγνχληαη. Όζνλ αθνξά ηνπο Γ.Ο.Δ.Β., νη νπνίνη ιεηηνπξγνχλ σο λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ηα έζνδα πνπ απνθηνχλ απφ ηηο εηζθνξέο ησλ κειψλ ηνπο θαη ηα ηέιε ζεσξνχληαη έζνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηελ επηδίσμε ηεο εθπιήξσζεο ηνπ ζθνπνχ ηνπο θαη επνκέλσο, δελ απνηεινχλ αληηθείκελν θφξνπ (πεξ.γ άξζξνπ 45 ηνπ λ.4172/2013 θαη ΠΟΛ.1044/2015 εγθχθιηνο). Αθφκε δηεπθξηλίδεηαη, φηη ιφγσ ηεο λνκηθήο κνξθήο ησλ Γ.Ο.Δ.Β. σο λνκηθψλ πξνζψπσλ ηδησηηθνχ δηθαίνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα δελ επηβάιιεηαη ην ηέινο επηηεδεχκαηνο, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.3986/2011 (ζρεη. ην αξηζ. Γ12Β ΔΞ 2014/ έγγξαθν). Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Πξντζηακέλε ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Γηνίθεζεο Η ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΑΙΚΑΣΔΡΙΝΗ ΑΒΒΑΪΓΟΤ 4

5 ΠΙΝΑΚΑ ΓΙΑΝΟΜΗ: Ι. ΑΠΟΓΔΚΣΔ ΓΙΑ ΔΝΔΡΓΔΙΑ 1. Όιεο νη Γ.Ο.Τ. 2. Γηεχζπλζε Ζιεθηξνληθήο Γηαθπβέξλεζεο Γ.Γ.Γ.Δ. 3. Γ/λζε Παξνρήο Φνξνινγηθψλ Τπεξεζηψλ Σκήκαηα Β, Απηνηειέο Σκήκα Σ Μεηξψνπ θαη Δγγξαθήο Φνξνινγνπκέλσλ 4. Γηεχζπλζε Τπνζηήξημεο Ζιεθηξνληθψλ Τπεξεζηψλ (γηα αλάξηεζε ζηελ ηζηνζειίδα ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.) ΙΙ. ΑΠΟΓΔΚΣΔ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΗ 1. Τπνπξγείν Οηθνλνκίαο, Τπνδνκψλ, Ναπηηιίαο & Σνπξηζκνχ, Γεληθή Γξακκαηεία Δκπνξίνπ & Πξνζηαζίαο Καηαλαισηή, Γεληθή Γ/λζε Αγνξάο, Γ/λζε Δηαηξεηψλ & Γ.Δ.ΜΖ. - Σκήκα Γ, Πι. Κάληγγνο, Σ.Κ , Αζήλα 2. Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, Δπηηξνπή Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο θαη Διέγρσλ (ΔΛΣΔ), Βνπιήο 7, Σ.Κ , Αζήλα 3. Τπνπξγείν Παξαγσγηθήο Αλαζπγθξφηεζεο, Πεξηβάιινληνο & Δλέξγεηαο, Γεληθή Γ/λζε Βηψζηκεο Φπηηθήο Παξαγσγήο, Γ/λζε Δγγείσλ Βειηηψζεσλ, Δδαθνυδαηηθψλ Πφξσλ θαη Ληπαζκάησλ, Σκήκα Αμηνπνίεζεο Δγγεηνβειηησηηθψλ Έξγσλ θαη Μεραληθνχ Δμνπιηζκνχ, Ληνζίσλ 210 & εξάθε 60, Σ.Κ , Αζήλα 4. Παλειιήληα Οκνζπνλδία Τπαιιήισλ Οξγαληζκψλ Δγγείσλ Βειηηψζεσλ (Π.Ο.Τ.Ο.Δ.Β.), 26 εο Οθησβξίνπ 43, Σ.Κ , Θεζζαινλίθε 5. Σ.Ο.Δ.Β. ΑΓΡΟΚΣΖΜΑΣΟ ΝΑΟΤΖ, Εαθεηξάθε 41, Σ.Κ , Νάνπζα 6. Σ.Ο.Δ.Β. ΑΡΑΠΗΣΖ ΝΑΟΤΖ, Υαξηζνπνχινπ 2, Σ.Κ , Κφπαλνο Νάνπζαο 7. θν Σδψξηδε Η. Βαζίιεην, Αι. Υσλνχ 22, Σ.Κ , Νάνπζα 8. θα Γ. Γνπδή, 11εο Ννεκβξίνπ 7, Σ.Κ , Καζηνξηά 9. ΤΝΓΔΜΟ ΤΠΑΛΛΖΛΩΝ ΟΡΓΑΝΗΜΩΝ ΔΓΓΔΗΩΝ ΒΔΛΣΗΩΔΩΝ ΑΝΑΣΟΛΗΚΖ ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ ΘΡΑΚΖ, Σ.Κ , Ζξάθιεηα εξξψλ ΙΙΙ. ΔΩΣΔΡΙΚΗ ΓΙΑΝΟΜΗ 1. Γξαθείν θ. Τπνπξγνχ 2. Γξαθείν θαο Αλαπιεξψηξηαο Τπνπξγνχ 3. Γξαθείν θαο Γεληθήο Γξακκαηέσο Γεκνζίσλ Δζφδσλ 4. Γξαθείν θ. Γεληθνχ Γ/ληή Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο 5. Γ/λζε Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο Σκήκαηα Α (5), Β (10), Γ (5) 6. Απηνηειέο Γξαθείν Δπηθνηλσλίαο θαη Γεκνζίσλ ρέζεσλ Γ.Γ.Γ.Δ. 5

6 7. Απηνηειέο Σκήκα Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. 6