Ανοικηές ζε νέα πρόζηιμα παραμένοσν οι σποθέζεις ειζοδήμαηος

Transcript

1 Ανοικηές ζε νέα πρόζηιμα παραμένοσν οι σποθέζεις ειζοδήμαηος ηδ 2122/2012 Πξάμε επηβνιήο θφξνπ εηζνδήκαηνο, αθφκε θαη αλ θαηέζηε νξηζηηθή θαηφπηλ δηνηθεηηθήο επηιχζεσο ηεο δηαθνξάο, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεσο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, ηα νπνία πεξηήιζαλ εθ ησλ πζηέξσλ ζηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο θαη ηα νπνία ν ηειεπηαίνο δελ είρε ππ φςηλ ηνπ θαηά ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο πξάμεσο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ ππφρξενπ είλαη αλψηεξν απφ απηφ πνπ πεξηιήθζεθε ζηελ αξρηθή πξάμε. Πξάμε επηβνιήο θφξνπ εηζνδήκαηνο, αθφκε θαη αλ θαηέζηε νξηζηηθή θαηφπηλ δηνηθεηηθήο επηιχζεσο ηεο δηαθνξάο, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεσο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, ηα νπνία πεξηήιζαλ εθ ησλ πζηέξσλ ζηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο θαη ηα νπνία ν ηειεπηαίνο δελ είρε ππ φςηλ ηνπ θαηά ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο πξάμεσο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ ππφρξενπ είλαη αλψηεξν απφ απηφ πνπ πεξηιήθζεθε ζηελ αξρηθή πξάμε. Σέηνηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία δελ απνθιείεηαη λα είλαη επίζεκα ή αλεπίζεκα βηβιία ή ζηνηρεία πνπ ηεξνχλ ηξίηεο επηρεηξήζεηο ή θαη άιια έγγξαθα απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη, θαηά ηελ θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ, ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ πνπ εμέδηδε ή ιάκβαλε θαη θαηαρψξηδε ν θνξνινγνχκελνο (ε νπνία, κάιηζηα, φπσο πξνβιέπεηαη ζηελ πξναλαθεξφκελε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 4 πεξ. ε ηεο σο άλσ απνθάζεσο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, έρεη σο ζπλέπεηα ηελ εμαίξεζε ηεο ζρεηηθήο ππνζέζεσο απφ ηε ξχζκηζε ηεο πεξαηψζεσο αλέιεγθησλ ππνζέζεσλ) θαη σο εθ ηνχηνπ ε απφθξπςε απ απηφλ εηζνδήκαηνο. ηδ 2122/2012 ΣΟ ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΣΖ ΔΠΗΚΡΑΣΔΗΑ ΣΜΖΜΑ Β πλεδξίαζε δεκφζηα ζην αθξναηήξηφ ηνπ ζηηο 8 Φεβξνπαξίνπ 2012 κε ηελ εμήο ζχλζεζε: Δ. Γαιαλνχ, χκβνπινο ηεο Δπηθξαηείαο, Πξνεδξεχνπζα, ζε αλαπιήξσζε ηνπ Πξνέδξνπ ηνπ Σκήκαηνο θαη ηνπ αξραηνηέξνπ ηεο πκβνχινπ, πνπ είραλ θψιπκα, Δ. Νίθα, Γ. Σζηκέθαο, χκβνπινη, Δηξ. ηαπξνπιάθε, Β. Μφζρνπ, Πάξεδξνη. Γξακκαηέαο ε Α. Επγνπξίηζα. Γηα λα δηθάζεη ηελ απφ 23 Φεβξνπαξίνπ 2005 αίηεζε: ηεο Αλψλπκεο Δηαηξείαο κε ηελ επσλπκία..., πνπ εδξεχεη ζηε..., ε νπνία δελ παξέζηε, αιιά ν δηθεγφξνο πνπ ππνγξάθεη ηελ αίηεζε λνκηκνπνηήζεθε κε ζπκβνιαηνγξαθηθφ πιεξεμνχζην, θαηά ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, ν νπνίνο παξέζηε κε ηε Γέζπνηλα Γάθε, Πάξεδξν ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο. Με ηελ αίηεζε απηή ε αλαηξεζείνπζα εηαηξεία επηδηψθεη λα αλαηξεζεί ε ππ αξηζκ. 2600/2004 απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο. Ζ εθδίθαζε άξρηζε κε ηελ αλάγλσζε ηεο εθζέζεσο ηεο εηζεγήηξηαο, Παξέδξνπ Β. Μφζρνπ.

2 Καηφπηλ ην δηθαζηήξην άθνπζε ηελ αληηπξφζσπν ηνπ Τπνπξγνχ, ε νπνία δήηεζε ηελ απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε αηηήζεσο. Μεηά ηε δεκφζηα ζπλεδξίαζε ην δηθαζηήξην ζπλήιζε ζε δηάζθεςε ζε αίζνπζα ηνπ δηθαζηεξίνπ θ α η Α θ ν χ κ ε ι έ η ε ζ ε η α ζ ρ ε η η θ ά έ γ γ ξ α θ α θ έ θ ζ ε θ ε θ α η ά η ν Ν φ κ ν 1. Δπεηδή, κε ηελ θξηλφκελε αίηεζε, γηα ηελ άζθεζε ηεο νπνίαο έρεη θαηαβιεζεί ην λφκηκν παξάβνιν (ππ αξηζκ /2005, εηδηθφ γξακκάηην παξαβφινπ, ζεηξάο Α), δεηείηαη παξαδεθηψο ε αλαίξεζε ηεο ππ αξηζκ. 2600/2004 απνθάζεσο ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο κε ηελ νπνία, αθνχ έγηλε ελ κέξεη δεθηή έθεζε ηεο αλαηξεζείνπζαο θαηά ηεο ππ αξηζκ. 3058/2002 απνθάζεσο ηνπ Γηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ Θεζζαινλίθεο, πεξηνξίζηεθε ην χςνο ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο αλαηξεζείνπζαο θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 1993 ζην πνζφ ησλ επξψ, βάζεη ηνπ νπνίνπ έθξηλε φηη πξέπεη λα γίλεη ν ππνινγηζκφο ηνπ νθεηιφκελνπ απφ απηήλ επηπιένλ θφξνπ, θαζψο θαη ηνπ πξνζζέηνπ θφξνπ πνζνζηνχ 137,5%, κεηαξξπζκίδνληαο αλάινγα ην ππ αξηζκ. 358/ ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 1993 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο. Με ηελ πξσηφδηθε απφθαζε είρε γίλεη ελ κέξεη δεθηή πξνζθπγή ηεο θαηά α) ηνπ πξναλαθεξζέληνο ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 1993, κε ην νπνίν είραλ πξνζδηνξηζηεί εμσινγηζηηθψο ηα θαζαξά έζνδά ηεο θαηά ηελ σο άλσ ρξήζε ζην πνζφ ησλ δξρ., αληί ηνπ δεισζέληνο πνζνχ ησλ δξρ. θαη β) ηεο ππ αξηζκ. 2/ πξάμεο ηνπ ηδίνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., κε ηελ νπνία είρε επηβιεζεί ζε βάξνο ηεο πξφζηηκν χςνπο δξρ. θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ λ.δ. 3323/ Δπεηδή, ζην άξζξν 14 ηνπ λ. 2198/1994 (ΦΔΚ Α 43) νξίδνληαη ηα εμήο: «1. Πξνο ην ζθνπφ ηεο πεξαίσζεο εθθξεκψλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ, πνπ αλάγνληαη ζε παξειζνχζεο κέρξη θαη ην έηνο 1992 ρξήζεηο θαη αθνξνχλ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ινηπέο θνξνινγίεο ζε ζρέζε κε ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο, θαζνξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ εηδηθφο ηξφπνο επίιπζεο ησλ θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηηο ππνζέζεηο απηέο. Με ηελ ίδηα απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη σο πξνο ηελ παξνχζα ξχζκηζε, θαηά παξέθθιηζε απφ ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, νη θαηεγνξίεο ησλ ππαγφκελσλ θαη εμαηξνχκελσλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ, νη φξνη θαη νη πξνυπνζέζεηο ππαγσγήο θαη επίιπζεο, ν ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ βεβαησηένπ θφξνπ θαη θάζε ζπλαθνχο επηβάξπλζεο, ν ηξφπνο βεβαίσζεο, είζπξαμεο θαη θαηαβνιήο απηψλ, φπσο θαη ε ηπρφλ ρνξήγεζε έθπησζεο κέρξη πνζνζηνχ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) αλάινγα κε ην ρξφλν εμφθιεζεο, νη φξνη θαη νη πξνυπνζέζεηο γηα ηπρφλ απαιιαγή, νιηθή ή κεξηθή, απφ ηηο πάζεο θχζεσο θπξψζεηο θαη γεληθά φ,ηη άιιν είλαη αλαγθαίν γηα ηελ πινπνίεζε ηεο ξχζκηζεο απηήο. 2. ην πιαίζην ηεο ξχζκηζεο ηνπ παξφληνο άξζξνπ απνζηέιιεηαη ζην θνξνινγνχκελν Δηδηθφ Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα, πνπ πεξηέρεη θαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ θαη ηηο ηπρφλ ζπλαθείο επηβαξχλζεηο, θαζψο θαη ηνπο φξνπο θαη ηηο πξνυπνζέζεηο γηα ηελ επίιπζε θαη πεξαίσζε ηεο ππφζεζεο, Δθφζνλ ν

3 ελδηαθεξφκελνο απνδερζεί αλεπηθχιαθηα ην πεξηερφκελν ηνπ σο άλσ Δηδηθνχ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο θαη αληαπνθξηζεί ζηνπο ηπρφλ ηηζέκελνπο φξνπο θαη πξνυπνζέζεηο, ε ππφζεζε ζεσξείηαη πεξαησζείζα. Γηα ηελ σο άλσ απνδνρή εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ππνγξάθεηαη ζρεηηθή πξάμε, επί ηνπ Δηδηθνχ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο, απφ απηφλ θαη ηνλ Πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. Ζ επίιπζε απηή ζπλεπάγεηαη φια ηα απνηειέζκαηα ακεηάθιεηεο δηθαζηηθήο απφθαζεο θαη ηα θαηαβιεζέληα ζην Γεκφζην ρξεκαηηθά πνζά, θαη εθαξκνγή ηεο ξχζκηζεο απηήο, δελ αλαδεηνχληαη ζε θακηά πεξίπησζε ». Καη επίθιεζε ηεο εμνπζηνδνηηθήο δηάηαμεο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 2198/1994 εθδφζεθε ε ππ αξηζ /3184/0009Α/ απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 354), κε ηελ νπνία νξίζζεθαλ ζην κελ άξζξν 3 νη θαηεγνξίεο ησλ ππαγνκέλσλ ζηελ ελ ιφγσ ξχζκηζε θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ, ζην δε άξζξν 4 νη θαηεγνξίεο ησλ εμαηξνπκέλσλ ππνζέζεσλ, κεηαμχ ησλ νπνίσλ πεξηιακβάλεηαη θαη «Κάζε ππφζεζε ζηελ νπνία πξνθχπηεη αλακθηζβήηεηα, απφ έθζεζε ειέγρνπ ή δειηίν πιεξνθνξηψλ ή άιιν έγγξαθν ζηνηρείν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. ή ηεο ΤΠΔΓΑ. ή άιιεο αξρήο, ε έθδνζε ή ε ιήςε εηθνληθψλ ή πιαζηψλ σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιφκελν θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ δηαθίλεζεο ή αμίαο» (πεξ. ε). Δμάιινπ, ζηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ. 2238/1994 «Κχξσζε ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο» (ΦΔΚ Α 151) νξίδνληαη ηα εμήο: «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, αλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ ή β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία». Καηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ απηψλ, πξάμε επηβνιήο θφξνπ εηζνδήκαηνο, αθφκε θαη αλ θαηέζηε νξηζηηθή θαηφπηλ δηνηθεηηθήο επηιχζεσο ηεο δηαθνξάο, φπσο είλαη ε επεξρφκελε θαη εθαξκνγή ησλ πξναλαθεξζεηζψλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 2198/1994 θαη ηεο ππ αξηζ /3184/0009Α/ απνθάζεσο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεσο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, ηα νπνία πεξηήιζαλ εθ ησλ πζηέξσλ ζηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο θαη ηα νπνία ν ηειεπηαίνο δελ είρε ππ φςηλ ηνπ θαηά ηελ έθδνζε ηεο αξρηθήο πξάμεσο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ ππφρξενπ είλαη αλψηεξν απφ απηφ πνπ πεξηιήθζεθε ζηελ αξρηθή πξάμε. Σέηνηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία δελ απνθιείεηαη λα είλαη επίζεκα ή αλεπίζεκα βηβιία ή ζηνηρεία πνπ ηεξνχλ ηξίηεο επηρεηξήζεηο ή θαη άιια έγγξαθα απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη, θαηά ηελ θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ, ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ πνπ εμέδηδε ή ιάκβαλε θαη θαηαρψξηδε ν θνξνινγνχκελνο (ε νπνία, κάιηζηα, φπσο πξνβιέπεηαη ζηελ πξναλαθεξφκελε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 4 πεξ. ε ηεο σο άλσ απνθάζεσο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, έρεη σο ζπλέπεηα ηελ εμαίξεζε ηεο ζρεηηθήο ππνζέζεσο απφ ηε ξχζκηζε ηεο πεξαηψζεσο αλέιεγθησλ ππνζέζεσλ) θαη σο εθ ηνχηνπ ε απφθξπςε απ απηφλ εηζνδήκαηνο (πξβι. ηδ 3705/2011, 495/2009, 3293/2008, 572-

4 574/2007, 877/2002, 1426/2000). 3. Δπεηδή, ζην κελ άξζξν 33α ηνπ εθαξκνζηένπ θαηά ηνλ θξίζηκν ρξφλν λ.δ. 3323/1955 (ΦΔΚ Α 214) νξίδεηαη φηη «1. Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη θαηά ηαο επνκέλαο δηαθξίζεηο: α) β) γ) Δπί ησλ επηρεηξήζεσλ αίηηλεο δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ε ηεξνχλ ηνηαχηα θαησηέξαο ηεο πξνζεθνχζεο θαηεγνξίαο ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία θαη εθ` φζνλ εηο ηελ ηειεπηαίαλ ηαχηελ πεξίπησζηλ ε αλεπάξθεηα θαζηζηά αδχλαηνλ ηελ δηελέξγεηαλ ησλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ, ην θαζαξφλ θέξδνο πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο θαηά ηα ελ άξζξσ 36 νξηδφκελα», ζην δε άξζξν 34 παξ. 2 εδ. γ ηνπ απηνχ λ. δ/ηνο νξίδεηαη φηη «Δπί κε ηεξνπζψλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθνο Φνξνινγηθψλ ηνηρείσλ ή ηεξνπζψλ ηνηαχηα αλεπαξθή ή αλαθξηβή ή θαησηέξαο ηεο πξνζεθνχζεο θαηεγνξίαο, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθψο επί ηε βάζεη ησλ ππφ ηνπ Οηθνλνκηθνχ Δθφξνπ δηαηηζεκέλσλ ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηψλ πεξί ηεο εθηάζεσο ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεσο ηεο επηρεηξήζεσο θαη ησλ ελ γέλεη ζπλζεθψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». Πεξαηηέξσ, ζην άξζξν 36 παξ. 1 απηνχ νξίδεηαη φηη «1. Ο εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ, πεξί σλ νξίδεη ε δηάηαμηο ηνπ εδαθίνπ γ` ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 33α, ελεξγείηαη δηά πνιιαπιαζηαζκνχ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο επηρεηξήζεσο επί εηδηθνχο θαηά γεληθάο θαηεγνξίαο επηρεηξήζεσλ ζπληειεζηάο θαζαξνχ θέξδνπο». πλαθψο, ζηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθψλ ηνηρείσλ (π.δ. 99/1977, ΦΔΚ Α 34) νξηδφηαλ, θαηά ηνλ θξίζηκν ελ πξνθεηκέλσ ρξφλν, ζην κελ άξζξν 43 φηη «1 Οζάθηο ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ν Οηθνλνκηθφο Έθνξνο ππνρξενχηαη λα κελ αλαγλσξίδε ηα εθ ηνχησλ πξνθχπηνληα δεδνκέλα ή νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα, λα απνξξίπηε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηαχηα θαη λα πξνζδηνξίδε ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα εμσινγηζηηθψο. 2 Αλαθξηβή θξίλνληαη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία νζάθηο... ν ππφρξεσο δελ εκθαλίδεη ηελ πξαγκαηηθήλ θαηάζηαζηλ, εθ ηνηνχησλ δε πξάμεσλ ή παξαιείςεσλ επεξεάδνληαη νπζησδψο ηα εθ ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πξνθχπηνληα δεδνκέλα ή νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα». Δμάιινπ, ζην άξζξν 30 παξ. 5 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992 ΦΔΚ Α 84), ν νπνίνο εθαξκφδεηαη θαη ζε εθθξεκείο ελψπηνλ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. θνξνινγηθέο ππνζέζεηο θαηά ηηο δηαθξίζεηο ηνπ άξζξνπ 39 παξ. 11 απηνχ, φπσο απηφ ίζρπε αξρηθψο, νξηδφηαλ φηη «Ζ απφξξηςε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ επηηεδεπκαηία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, ζηα νπνία δηαπηζηψζεθαλ πξάμεηο ή παξαιείςεηο, νη νπνίεο θαηά ηελ θξίζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ζπληζηνχλ αλεπάξθεηεο ή αλαθξίβεηεο, φπσο απηέο πξνζδηνξίδνληαη απφ ην άξζξν απηφ, κπνξεί λα θξηζεί, κεηά απφ αίηεζε ηνπ επηηεδεπκαηία, απφ ηξηκειή Δπηηξνπή, πξηλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηνπ θχιινπ ειέγρνπ ή ηεο πξάμεο. ηελ πεξίπησζε απηή ν πξντζηάκελνο Γ.Ο.Τ. ππνρξενχηαη λα θνηλνπνηήζεη ζηνλ επηηεδεπκαηία ζεκείσκα κε ηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ.». Σέινο, ζηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 1591/1986 (ΦΔΚ Α 50) νξίδεηαη φηη: «αδίθεκα θνξνδηαθπγήο δηαπξάηηεη: α)... δ) Όπνηνο εθδίδεη πιαζηφ ή εηθνληθφ ή λνζεχεη ηηκνιφγην πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ ή νπνηνδήπνηε απφ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ απηήο... Θεσξείηαη εηθνληθφ θαη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ εθδφζεθε γηα ζπλαιιαγή, δηαθίλεζε ή νπνηαδήπνηε άιιε αηηία αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ

5 πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην θνξνινγηθφ ζηνηρείν. ε) Όπνηνο γλσξίδεη φηη ηα ζηνηρεία είλαη πιαζηά ή εηθνληθά θαη ζπλεξγεί κε νπνηνδήπνηε ηξφπν ζηελ έθδνζή ηνπο ή απνδέρεηαη ηα πιαζηά ή ηα εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία κε ζθνπφ ηελ απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο». 4. Δπεηδή, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 31 παξ. 1 ηνπ λ. 1591/1986, αλ απνδίδεηαη εηθνληθφηεηα ζηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έρνπλ εθδνζεί, ππφ ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή γηα ηελ νπνία θέξνληαη φηη εθδφζεθαλ, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαηαξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο εηθνληθφηεηαο (ηδ 505/2012, ηδ 4037/2011 ηδ 4039/2011 7κ., ηδ 1498/2011, ηδ 3528/2011, ηδ 1184/2010, ηδ 2079/2009, ηδ 629/2008, ηδ 1653/2006, ηδ 347/2006, ηδ 511/2005 θ.α.). Δμάιινπ, ην δηθαζηήξην ηεο νπζίαο, ελψπηνλ ηνπ νπνίνπ ακθηζβεηείηαη ν ραξαθηεξηζκφο ηνπ ηηκνινγίνπ σο εηθνληθνχ ππνρξενχηαη, θαηά ηηο δηαηάμεηο πεξί απνδείμεσο (άξζξα 144 επ. ηνπ θπξσζέληνο κε ην άξζξν πξψην ηνπ λ. 2717/1999 (ΦΔΚ Α 97) Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, ΚΓΓ), λα εθθέξεη ηελ θξίζε ηνπ ζρεκαηίδνληαο πιήξε θαη βέβαηε δηθαληθή πεπνίζεζε ρξεζηκνπνηψληαο φια ηα επηηξεπφκελα απνδεηθηηθά κέζα, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ηα δηθαζηηθά ηεθκήξηα, πεξί ηεο ζπλδξνκήο ησλ θξίζηκσλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ, αθνχ πξνεγνπκέλσο εθηηκήζεη ζπλνιηθά ηα πθηζηάκελα ζην θάθειν ηεο ππφζεζεο ζηνηρεία θαη φρη κεκνλσκέλα ην θαζέλα απ απηά. Αλ δε ην δηθαζηήξην ήζειε θξίλεη φηη ηα ππάξρνληα ζηνηρεία είλαη αλεπαξθή πξνο ζρεκαηηζκφ βέβαηεο δηθαληθήο πεπνίζεζεο, έρεη ηε δπλαηφηεηα, θαηά ηελ θξίζε ηνπ, λα δηαηάμεη, θαη άξζξν 152 επ. (θαη 96 παξ. 3) ηνπ ΚΓΓ ηε ζπκπιήξσζε ησλ απνδείμεσλ θαη, ηειηθψο, λα θξίλεη ηελ ππφζεζε, αθνχ θαηαλείκεη ην βάξνο απνδείμεσο κεηαμχ ησλ δηαδίθσλ (ηδ 505/2012, ηδ 2984/2012, ηδ 1402/2011, ηδ 1773/2010, ηδ 496/2009, 1644, ηδ 2842/2007, πξβι. ηδ 883/2002, ηδ 8/2001). 5. Δπεηδή, ζηελ θξηλφκελε ππφζεζε, φπσο δέρεηαη ε αλαηξεζηβαιιφκελε απφθαζε, απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη απφ ηηο απφ εθζέζεηο ειέγρνπ ηνπ εθνξηαθνχ ππαιιήινπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο......, ε εθθαινχζα (ήδε αλαηξεζείνπζα) εηαηξία έρεη ζπζηαζεί ζηηο κε έδξα ηε... θαη δηαζέηεη επίζεο δεθαπέληε (15) ππνθαηαζηήκαηα ζηελ επξχηεξε πεξηνρή Αηηηθήο, ζηε Θεζζαινλίθε, ζηελ Πάηξα θαη ζηηο έξξεο. Καηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 1993 (δηαρ. πεξίνδνο έσο ) είρε σο αληηθείκελν εξγαζηψλ ηε ζίηηζε ησλ ζπνπδαζηψλ θαη θνηηεηψλ ησλ Σ.Δ.Η., θαζψο θαη παλεπηζηεκηαθψλ ζρνιψλ, ζχκθσλα κε ηνπο φξνπο δηαθεξχμεσλ, ε θαηαθχξσζε ησλ νπνίσλ έγηλε κεηά απφ δηαγσληζκφ, ηελ εθκεηάιιεπζε θπιηθείσλ πνπ ιεηηνπξγνχλ ζηνπο ρψξνπο ησλ αλσηέξσ ηδξπκάησλ, θαζψο θαη ηελ εθκεηάιιεπζε αηζνπζψλ, ηήξεζε δε γηα ηελ παξαθνινχζεζε ησλ εξγαζηψλ ηεο βηβιία θαη ζηνηρεία Γ` θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Φ..- Κ.Β.. Με ηελ ππ αξηζκ. 619/ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 1993 δήισζε θέξδε ηζνινγηζκνχ ρξήζεο χςνπο δξρ., ηα νπνία αλακνξθψζεθαλ ζε δξρ., ιφγσ κε αλαγλψξηζεο νξηζκέλσλ δαπαλψλ. Αθνινχζσο, απηή απνδέρζεθε ζηηο ην ππ αξηζκ. 1297/ εηδηθφ εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο, κε ην νπνίν πεξαηψζεθαλ νξηζηηθά, θαηά ηε δηαδηθαζία ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ.

6 2198/1994 θαη ηεο ππ αξηζκ / απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, νη εθθξεκείο ππνζέζεηο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ρξήζεσλ 1990, 1991 θαη 1992, θαηαβάιινληαο ζπγρξφλσο ηελ πξψηε δφζε πνζνχ δξρ. απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δξρ., πνπ αλαινγνχζε ζηηο ελ ιφγσ ρξήζεηο. ηε ζπλέρεηα, ζε εθηέιεζε ηεο ππ αξηζκ. 294/ εληνιήο ηνπ σο άλσ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., πνπ εθδφζεθε θαηφπηλ ηεο δηαβίβαζεο, κε ην ππ αξηζκ. 1428/ έγγξαθν ηεο Σεισλεηαθήο Γηεχζπλζεο Διέγρνπ Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο (ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ.), ηεο απφ πνξηζκαηηθήο έθζεζεο ησλ ηεισλεηαθψλ ππαιιήισλ... θαη..., κε ηελ νπνία γλσζηνπνηήζεθαλ λέα ζηνηρεία γηα ηελ εηθνληθφηεηα ζπλαιιαγψλ ηεο αλαηξεζείνπζαο, δηελεξγήζεθε ηαθηηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηελ επηρείξεζή ηεο. Καηά ηνλ έιεγρν απηφ (ζρεηηθή ε απφ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ εθνξηαθνχ ππαιιήινπ..., αθνχ εθηηκήζεθε πξνερφλησο ην πεξηερφκελν ησλ πην πάλσ λέσλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζηε θνξνινγηθή αξρή θαη ην πεξηερφκελν ησλ βηβιίσλ ηεο εηαηξίαο, δηαπηζηψζεθε φηη ε αλαηξεζείνπζα απνδέρζεθε, έιαβε θαη θαηαρψξηζε ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο θαηά ηε ρξήζε 1992 δψδεθα (12) εηθνληθά ηηκνιφγηα πψιεζεο - δειηία απνζηνιήο (ηα 60/ , 61/ , 62/ , 76/ , 77/ , 78/ , 97/ , 98/ , 99/ , 116/ , 117/ θαη 118/ ), ζπλνιηθήο αμίαο δξρ., πιένλ Φ.Π.Α δξρ., ηα νπνία θέξεηαη φηη εμέδσζε ε αηνκηθή επηρείξεζε... κε αλχπαξθηε επαγγεικαηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη αθνξνχζαλ ζε αγνξέο ηππνπνηεκέλσλ ζπνξέιαησλ θαη άιισλ ζπλαθψλ εηδψλ δηαηξνθήο (φζπξηα, ηπξί θιπ.), πνπ αληηπξνζσπεχνπλ αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο. Με ην ππ αξηζκ. 17/ ζεκείσκα ειέγρνπ ε θνξνινγηθή Αξρή ελεκέξσζε ηελ ειεγρφκελε γηα ηηο δηαπηζηψζεηο απηέο, νη νπνίεο ζπλεπάγνληαη, θαηά ηελ θξίζε ηεο, ηελ απφξξηςε ησλ ηεξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηεο θαη ε ηειεπηαία πξνζέθπγε ζηελ Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 5 ηνπ Κ.Β.., πξνθεηκέλνπ ην σο άλσ ζπιινγηθφ φξγαλν λα απνθαλζεί επί ησλ παξαβάζεσλ πνπ δηαπηζηψζεθαλ. Με ηελ ππ αξηζκ. 4/ απφθαζή ηεο ε αλσηέξσ Δπηηξνπή έθξηλε νκφθσλα φηη νη ελ ιφγσ παξαβάζεηο (ιήςε εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ πψιεζεο - δειηίσλ απνζηνιήο) αζθνχλ επίδξαζε ζην θχξνο ησλ ηεξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο θαηά ηε ρξήζε 1992, ζεσξψληαο απηά αλαθξηβή. Καηφπηλ απηψλ, ε θνξνινγηθή αξρή, κε ην ππ αξηζκ. 358/ ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, αθνχ πξνζδηφξηζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο αλαηξεζείνπζαο θαηά ηελ σο άλσ ρξήζε ζην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δξρ., θαζφξηζε εμσινγηζηηθψο ην χςνο ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο ζην πνζφ ησλ δξρ. κε ηελ εθαξκνγή ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο 15% (ζπληειεζηήο πηλάθσλ 10% πξνζαπμεκέλνο θαηά 50 %), ελψ κε ηελ 2/ πξάμε ηεο επέβαιε ζε βάξνο ηεο ηειεπηαίαο, θαη εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ λ.δ. 3323/1955, πξφζηηκν δξρ. ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο Πξνζθπγή ηεο αλαηξεζείνπζαο θαηά ησλ πξάμεσλ απηψλ απνξξίθζεθε σο αβάζηκε θαηά ην κέξνο πνπ ζηξεθφηαλ θαηά ηεο πξψηεο πξάμεο (θχιινπ ειέγρνπ), ελψ έγηλε δεθηή θαηά ηεο δεχηεξεο πξάμεο, ε νπνία αθπξψζεθε. Πεξαηηέξσ, θαηά ηα δηαιακβαλφκελα ζηελ αλαηξεζηβαιιφκελε απφθαζε, ζχκθσλα κε ην πεξηερφκελν ηεο απφ πνξηζκαηηθήο έθζεζεο ησλ ππαιιήισλ ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ. θαη ηεο απφ

7 1995 έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Φ.. - Κ.Β.. θαη θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ ππαιιήινπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο......, πνπ ζηεξίδεηαη ζηελ πξψηε έθζεζε, ε εηθνληθφηεηα ηεο επηρείξεζεο....., νδφο αξ...,... Αηηηθήο, δηαπηζηψζεθε κεηά απφ παξάιιεινπο πνιιαπινχο ειέγρνπο ηεο ΤΠΔΓΑ Αζελψλ θαη, θαηφπηλ εηζαγγειηθήο παξαγγειίαο, ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ., ζηελ νπνία ε ΤΠΔΓΑ, κε ην ΔΜΠ.191/ έγγξαθφ ηεο, έθαλε γλσζηφ φηη ε ελ ιφγσ επηρείξεζε εμέδηδε εηθνληθά ηηκνιφγηα πψιεζεο κεγάισλ πνζνηήησλ ειαηνιάδνπ πξνο δηάθνξεο άιιεο επηρεηξήζεηο ηππνπνίεζεο θαη εκπνξίαο ειαηνιάδνπ. Σνχην δε δηφηη, ζχκθσλα κε ην έγγξαθν απηφ, ε επηρείξεζε, θαηά ην πξψην έηνο ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο, δειαδή ην 1991 πνπ ιεηηνχξγεζε ηξεηο πεξίπνπ κήλεο (ζεψξεζε βηβιίσλ ), πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο δξρ., θαηά δε ηα έηε 1992 θαη 1993 πσιήζεηο θαη δξρ. αληίζηνηρα, ελψ θαηά ηηο αιιεπάιιειεο επηζθέςεηο ζπλεξγείσλ ηεο ΤΠΔΓΑ ζηελ έδξα ηεο ην θαηάζηεκά ηεο ήηαλ δηαξθψο θιεηζηφ. Δπαθνινχζεζαλ επαλεηιεκκέλνη έιεγρνη ησλ ππαιιήισλ ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ. θαη ηεο ΤΠΔΓΑ, απφ ηνπο νπνίνπο δηαπηζηψζεθαλ, κεηαμχ άιισλ, ηα εμήο: (Α) Σν θαηάζηεκα, ην νπνίν θαη θαηά ηνπο ειέγρνπο απηνχο βξέζεθε θιεηζηφ, ήηαλ ζε πεξηνρή απνκαθξπζκέλε, ε νπνία ρξεζηκνπνηείηαη θπξίσο γηα θαηνηθίεο, θαη θαηαιάκβαλε έλα κηθξφ ρψξν, πεξίπνπ 30 η.κ., ζε ηζφγεηα κνλνθαηνηθία ηδηνθηεζίαο ηεο Σελ χπαξμε ηεο επηρείξεζεο ζην ζπγθεθξηκέλν ρψξν καξηπξνχζε κφλν κία πξφρεηξε επηγξαθή ζηελ πξφζνςε ηνπ θηηξίνπ, εληφο δε ηνπ θαηαζηήκαηνο, φπσο θαηλφηαλ απφ ηελ ηδακαξία, δελ ππήξραλ εγθαηαζηάζεηο απνζήθεπζεο, παξά κφλν ηέζζεξηο παιαηέο δεμακελέο (βαξέιηα) ρσξεηηθφηεηαο ελφο ηφλνπ ε θαζεκηά, ελψ, επίζεο, δελ ππήξραλ έπηπια, γξαθεία θαη ινηπφο εμνπιηζκφο, νχηε ε ζηνηρεηψδεο ππνδνκή γηα επηρείξεζε πνπ εκθαλίδεηαη λα δηαθηλεί ηεξάζηηεο πνζφηεηεο ειαηνιάδνπ εκεξεζίσο (δεμακελέο απνζήθεπζεο, αληιίεο, ρψξνη θφξησζεο θαη εθθφξησζεο θιπ.).(β) Ζ κε ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο επηβεβαηψζεθε θαη απφ πεξηνίθνπο, νη νπνίνη δήισζαλ ζηνπο ππαιιήινπο ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ. φηη δελ αληηιήθζεθαλ πνηέ λα δηελεξγνχληαη θνξηψζεηο θαη εθθνξηψζεηο ειαηνιάδνπ ζηελ επηρείξεζε, νχηε άλνηγε θάπνηνο ην θαηάζηεκα ή επηζθεπηφηαλ απηφ. Δπίζεο, ζηνπο ελ ιφγσ ππάιιεινπο ε ηδηνθηήηξηα ηνπ ρψξνπ δήισζε πξνθνξηθά θαη ελφξθσο (ζηηο ) φηη εθκίζζσζε ηνλ ελ ιφγσ ρψξν ζε θάπνην πξφζσπν πνπ εκθαλίζηεθε σο θαη έθηνηε δελ είρε θακία επαθή, καδί ηνπ, θαζφζνλ ε θαηαβνιή ηνπ κηζζψκαηνο γηλφηαλ είηε κέζσ ηξαπεδηθνχ ηεο ινγαξηαζκνχ, είηε κέζσ άιινπ πξνζψπνπ, ελψ ε ίδηα δελ αληηιήθζεθε πνηέ λα ιεηηνπξγεί ε επηρείξεζε, νχηε λα θνξηψλνληαη ή λα εθθνξηψλνληαη ειαηφιαδα ή λα απαζρνινχληαη ππάιιεινη ζ` απηήλ. (Γ) Ο εκθαληδφκελνο σο ηδηνθηήηεο ηεο επηρείξεζεο......, ν νπνίνο δηέκελε πξάγκαηη ζηε δηεχζπλζε... αξ.... ζηελ... θαη φρη ζηελ νδφ... αξ.... ηνπ Γήκνπ..., φπσο αλαθεξφηαλ ζην κηζζσηήξην ζπκβφιαην θαη ζηε δήισζε έλαξμεο επαγγέικαηνο, εληνπίζηεθε απφ φξγαλα ηνπ ΚΑ Παξαξηήκαηνο Αζθαιείαο Αζελψλ ζηελ νδφ... ζην... λα αζθεί επαηηεία έμσ απφ θαηάζηεκα ηξνθίκσλ, ζχκθσλα δε κε καξηπξίεο ησλ πεξηνίθσλ, αιιά θαη ηνπ ίδηνπ, απηφ γηλφηαλ ζε κφληκε βάζε. Με ηελ απφ έλνξθε θαηάζεζε ηνπ πξνο ηνπο ππαιιήινπο ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ.. δήισζε φηη δελ έρεη επηρείξεζε, νχηε έρεη αζρνιεζεί πνηέ κε ην εκπφξην ειαηνιάδνπ θαη φηη θάπνηνη άγλσζηνη, πνπ ηνλ πιεζίαζαλ κέζσ ηνπ γλσζηνχ ηνπ......,

8 ηνλ έπεηζαλ λα κεηαβεί ζηελ εθνξία θαη λα ππνγξάςεη θάπνηα έγγξαθα, ρσξίο λα γλσξίδεη ην ιφγν, θαηαβάιινληαο ζηνλ ίδην ην πνζφ ησλ δξρ.. χκθσλα κε ηελ ίδηα θαηάζεζε, ν....., ν νπνίνο ήηαλ πξνρσξεκέλεο ειηθίαο (έηνο γέλλεζεο 1914), δελ είρε θακία νηθνλνκηθή επηθάλεηα, δεδνκέλνπ φηη ζπληεξείηαη κε ηελ επαηηεία θαη ηε βνήζεηα ηνπ θηιφπησρνπ ηακείνπ ηεο ελνξίαο ηνπ Καηζαξηαλήο θαη ιακβάλεη ζχληαμε απφ ηνλ Ο.Γ.Α., ελψ, επηπιένλ, ζηεξείηαη ζηνηρεησδψλ γλψζεσλ γηα λα αληαπνθξηζεί ζηηο απαηηήζεηο αλάινγεο κε ηελ εκθαληδφκελε επηρείξεζε δξαζηεξηφηεηαο. (Γ) χκθσλα κε ηε γξαθνινγηθή εμέηαζε πνπ πξαγκαηνπνίεζε αξκφδηνο γξαθνιφγνο (θ....), ηα ζεκεηψκαηα ζεψξεζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο......, ηηκνιφγηα απηήο (κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη πξνο ηελ αλαηξεζείνπζα) θαη άιια ζηνηρεία είραλ γξαθεί απφ ηνλ θαη ηνλ......, απφ ηνπο νπνίνπο ν ηειεπηαίνο, θαηά ηελ απφ θαηάζεζε ηνπ ηππνγξάθνπ......, είρε δψζεη ηηο παξαγγειίεο γηα ηελ εθηχπσζε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο θαη θαηέβαιε ηε ζρεηηθή ακνηβή. Με βάζε ηα ζηνηρεία απηά θαη ηα ινηπά πνξίζκαηα ηνπ ειέγρνπ, ηα δχν απηά πξφζσπα ζεσξήζεθαλ φηη είραλ άκεζε ζρέζε κε ηελ ίδξπζε θαη ιεηηνπξγία ηεο εηθνληθήο επηρείξεζεο......, απνζθνπψληαο ζηελ έθδνζε εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ πψιεζεο ειαηνιάδνπ αξρηθά πξνο ηελ επηρείξεζε «......» (πξψελ "......") ελδηαθεξφλησλ ηνπ θαη, ζηε ζπλέρεηα, κέζσ απηήο, ζηελ έθδνζε εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ πψιεζεο ειαηνιάδνπ θπξίσο πξνο ηηο ηππνπνηεηηθέο κνλάδεο ηνπ θαη ηεο « » ελδηαθεξφλησλ ηνπ Πξνο ηνχην ζπλεθηηκήζεθε φηη ε επηρείξεζε......, ε νπνία δελ δηέζεηε δηθά ηεο κεηαθνξηθά κέζα, θεξφηαλ λα ρξεζηκνπνηεί ην κε αξ. θπθι Η.Υ. θνξηεγφ (βπηηνθφξν) απηνθίλεην ηδηνθηεζίαο ηνπ......, ην νπνίν, θαηά ηελ ίδηα εκέξα θαη ψξα, θεξφηαλ λα κεηαθέξεη εκπνξεχκαηα ζε δηάθνξνπο πειάηεο εθηφο Αζελψλ θαη ζε κεγάιεο κεηαμχ ηνπο απνζηάζεηο, θαη επηπιένλ, θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ έσο θαη , εκθαληδφηαλ λα κεηαθέξεη κεγάιεο πνζφηεηεο εκπνξεπκάησλ, ελψ, θαηά ην ίδην ρξνληθφ δηάζηεκα, βξηζθφηαλ ζην ζπλεξγείν επηζθεπήο απηνθηλήησλ ηεο επηρείξεζεο " ", φπσο πξνέθπςε απφ ην βηβιίν εηζεξρνκέλσλ απηνθηλήησλ θαη ην 1892/ Σ.Π.Τ. ηνπ ελ ιφγσ ζπλεξγείνπ. Δπίζεο, ζπλεθηηκήζεθε φηη ν......, ν νπνίνο θεξφηαλ λα πξαγκαηνπνηεί θαζεκεξηλέο ζπλαιιαγέο κε ηελ επηρείξεζε κε ηίκεκα ζε κεηξεηά, παξά ηε κεγάιε αμία ηνπο, θαηέζεζε ζηνπο ειεγθηέο φηη γηα ηε δηεθπεξαίσζε ησλ ζπλαιιαγψλ ηνπο απφ ην έηνο 1991 κέρξη ην ηέινο ηνπ έηνπο 1993, νπφηε ζηακάηεζε ε ζπλεξγαζία ηνπο, δελ εξρφηαλ ζε επαθή κε ηνλ ζην θαηάζηεκά ηνπ, αιιά ζηελ εζληθή νδφ ή ζε δηάθνξεο αιάλεο κε θάπνην..., ρσξίο άιια ζηνηρεία, θαζψο θαη κε ηνλ......, ν νπνίνο φκσο, ζχκθσλα κε ην απφ έγγξαθν ηεο Γ.Ο.Τ , απεβίσζε ζηηο (Δ) Ζ επηρείξεζε......, εθηφο απφ ηηο πσιήζεηο ρχκα ειαηνιάδνπ, πνπ εκθαλίδνληαη λα απνηεινχλ ηνλ θχξην φγθν ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηεο, θέξεηαη λα πξνκήζεπε, κε άιια πξντφληα (ηξφθηκα, ζαπνχληα, θαζαξηζηηθά θ.ι.π.), ζε κηθξέο πνζφηεηεο, άιιεο επηρεηξήζεηο, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ηελ αλαηξεζείνπζα. Γηα έλα κέξνο ησλ κεηαμχ ηνπο ζπλαιιαγψλ, πνπ αλάγνληαη ζηηο ρξήζεηο 1991 θαη 1992 θαη γηα ηηο νπνίεο εθδφζεθαλ ηα επίκαρα ηηκνιφγηα - δειηία απνζηνιήο θαη ηα

9 ινηπά αλαθεξφκελα ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ θνξνινγηθά ζηνηρεία, ε αλαηξεζείνπζα εμέδσζε ζε δηαηαγή ηνπ ηηο.../ ,.../ θαη.../ επηηαγέο ηεο Σξάπεδαο , νη νπνίεο έρνπλ νπηζζνγξαθεζεί απφ πξφζσπν πνπ εκθαληδφηαλ σο θαη έρνπλ εηζπξαρζεί απφ ην......, ππάιιειν ηεο αλαηξεζείνπζαο, ν νπνίνο κε ηελ απφ θαηάζεζή ηνπ πξνο ηνπο ππαιιήινπο ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ. δήισζε φηη ην ίδην ζπλέβαηλε θαη ζε φιεο ηηο ζπλαιιαγέο ησλ δχν επηρεηξήζεσλ. Πεξαηηέξσ, κεηά ηελ απφξξηςε ησλ βηβιίσλ ηεο αλαηξεζείνπζαο απφ ηελ Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 5 ηνπ Κ.Β.. πεξηήιζε ζηε Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο ε απφ έθζεζε ειέγρνπ ππαιιήισλ ηεο ΤΠΔΓΑ Αζελψλ, πνπ δηελέξγεζαλ ηνπο παξάιιεινπο ειέγρνπο κε ηνπο ππαιιήινπο ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ., ε νπνία πεξηέρεη φκνηεο δηαπηζηψζεηο κε εθείλεο ησλ πξνεγνχκελσλ εθζέζεσλ ειέγρνπ ζε ζρέζε κε ηελ επηρείξεζε θαη ηηο ζπλαιιαγέο ηεο κε ηελ αλαηξεζείνπζα, θαη εθηφο απηψλ, σο κφλα λέα ζηνηρεία, ηελ πιεξνθνξία φηη ε επηρείξεζε... είρε ππνβάιεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Κεθηζηάο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθψλ εηψλ 1992, 1993 θαη 1994, εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α. εηψλ 1991 θαη 1992 θαη ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πψιεζεο (πειαηψλ) εηψλ 1991 θαη Ζ Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο, παξφιν πνπ έθξηλε φηη ηα λεφηεξα απηά ζηνηρεία δελ είλαη ηθαλά λα αλαηξέςνπλ ηελ θξίζε πεξί απφξξηςεο ησλ βηβιίσλ ηεο αλαηξεζείνπζαο, θνηλνπνίεζε ζ` απηήλ ην ππ αξηζκ / ζπκπιεξσκαηηθφ ζεκείσκα ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 5 ηνπ Κ.Β.., κε ηελ ελεκέξσζε φηη κπνξεί λα ππνβάιεη ην ζέκα πξνο θξίζε ηεο Δπηηξνπήο ηνπ ίδηνπ άξζξνπ κέζα ζε πξνζεζκία είθνζη εκεξψλ απφ ηελ παξαιαβή ηνπ ζεκεηψκαηνο. 6. Δπεηδή, κε ηελ έθεζή ηεο ε αλαηξεζείνπζα, επαλαθέξνληαο ζρεηηθφ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθπγήο ηεο, είρε πξνβάιεη θαηαξράο φηη δελ ηεξήζεθε ε πξνβιεπφκελε απφ ην λφκν δηαδηθαζία δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο (άξζξνπ 70 ηνπ λ. 2238/1994), δεδνκέλνπ φηη ζηηο , εκεξνκελία πνπ θέξεηαη φηη καηαηψζεθε ε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, δελ έγηλε θακηά απνιχησο ζπδήηεζε επί ηεο απφ αίηεζήο ηεο, αιιά αληίζεηα ε φιε ζπδήηεζε πεξηζηξάθεθε ζην θαηά πφζν ήηαλ λφκηκε ε ππ αξηζκ. 4284/ αξλεηηθή απάληεζε ηνπ Οηθνλνκηθνχ Δπηζεσξεηή ζηελ απφ αίηεζή ηεο γηα ηε δηελέξγεηα επαλειέγρνπ, ιφγσ ηεο χπαξμεο ησλ λέσλ ζηνηρείσλ πνπ αλαθέξνληαη ζην ππ αξηζκ / ζπκπιεξσκαηηθφ ζεκείσκα άξζξνπ 30 παξ. 5 ηνπ Κ.Β.., ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 612/1997 γλσκνδφηεζε ηεο Οινκέιεηαο ηνπ Ν..Κ., ε νπνία έγηλε απνδεθηή απφ ηνλ Τθππνπξγφ Οηθνλνκηθψλ (ζρεηηθή ε /4299/πνι. 1320/ εγθχθιηνο Γ.Ο.Τ. ). Σν δηνηθεηηθφ εθεηείν απέξξηςε ην ζρεηηθφ ιφγν εθέζεσο κε ηελ αηηηνινγία φηη απφ ην ζψκα ηνπ θχιινπ ειέγρνπ πξνθχπηεη ε κε επίηεπμε δηνηθεηηθήο επίιπζεο δηαθνξάο θαηά ηελ σο άλσ εκεξνκελία (ζρεηηθέο νη ππνγξαθέο ησλ ζπκπξαηηφλησλ κεξψλ), ζεσξψληαο, παξάιιεια φηη, αθφκε θαη κεηά ηελ πξνζθφκηζε λέσλ ζηνηρείσλ, ε δηελέξγεηα επαλειέγρνπ επί ππφζεζεο πνπ έρεη θξηζεί απφ ηελ Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 5 ηνπ Κ.Β.. αλήθεη ζηε δηαθξηηηθή επρέξεηα ηνπ Οηθνλνκηθνχ Δπηζεσξεηή, θαη ελ ηέιεη, ζηελ επρέξεηα ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ζπιινγηθνχ νξγάλνπ, ην νπνίν δελ ππνρξενχηαη ζε θακία πεξίπησζε λα δηαηάμεη ηνλ

10 επαλέιεγρν κε βάζε ηελ γλσκνδφηεζε ηεο Οινκέιεηαο ηνπ Ν..Κ., δηαπηζηψλνληαο, πεξαηηέξσ, φηη, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε Δπηηξνπή, ζπλεθηηκψληαο ηελ επίδξαζε ησλ σο άλσ λεφηεξσλ ζηνηρείσλ επί ηεο ππφζεζεο, έθξηλε, εληφο ησλ νξίσλ ηεο δηαθξηηηθήο ηεο επρέξεηαο, φηη δελ πξέπεη λα εκκείλεη ζηελ πξνεγνχκελε απφθαζή ηεο πεξί δηελέξγεηαο επαλειέγρνπ θαη φηη ηα ππάξρνληα ζηνηρεία αξθνχλ γηα ηε ζπδήηεζε ζηηο ηνπ αηηήκαηνο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο. Με ηελ θξηλφκελε αίηεζε ε αηηνχζα επαλαθέξεη ηνλ σο άλσ θαη έθεζε πξνβιεζέληα ηζρπξηζκφ, ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν δελ ηεξήζεθε ε θαη άξζξν 70 ηνπ λ. 2238/1994 δηαδηθαζία εμψδηθεο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, δεδνκέλνπ φηη, θαηά ηελ ζπλεδξίαζε ηεο νηθείαο Δπηηξνπήο ζπδεηήζεθε κφλν ην δήηεκα εάλ ν Οηθνλνκηθφο Δπηζεσξεηήο είρε αξκνδηφηεηα λ απαληήζεη απηφο αληί ηεο Δπηηξνπήο ζηελ αίηεζή ηεο γηα ηε δηελέξγεηα επαλειέγρνπ. Ο ιφγνο απηφο είλαη απνξξηπηένο σο απαξάδεθηνο, δηφηη κε απηφλ πιήζζεηαη ε αλέιεγθηε αλαηξεηηθά εθηίκεζε απ ην δηνηθεηηθφ εθεηείν ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπ θχιινπ ειέγρνπ, απ ην νπνίν ην δηθαζηήξην ηεο νπζίαο βεβαηψλεη φηη πξνθχπηεη φηη δελ επηηεχρζεθε ε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο (πξβι. ηδ 1363/1990, 4587/1987), αλεμαξηήησο ηνπ, φηη θαηά ηα ινηπά, ζπλαξηάηαη θαη κε πξαγκαηηθφ πνπ δελ πξνθχπηεη απ ηελ αλαηξεζηβαιιφκελε απφθαζε. Πεξαηηέξσ δε ηζρπξίδεηαη φηη ην δηνηθεηηθφ εθεηείν δελ απάληεζε ζηνλ νπζηψδε ηζρπξηζκφ πνπ είρε πξνβάιεη κε ηελ έθεζή ηεο, ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν κφλν ε Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ λ. 2238/1994, θαη φρη ν Οηθνλνκηθφο Δπηζεσξεηήο είρε ην δηθαίσκα λα απνθαλζεί εάλ ζα έπξεπε ή φρη λα γίλεη ν επαλέιεγρνο. Ο ιφγνο απηφο εξείδεηαη ζε εζθαικέλε πξνυπφζεζε δηφηη, θαηά ηα αλειέγθησο γελφκελα δεθηά κε ηελ αλαηξεζηβαιιφκελε, ελ πξνθεηκέλσ, ε Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ λ. 2238/1994 «ζπλεθηηκψληαο ηελ επίδξαζε ησλ σο άλσ λεφηεξσλ ζηνηρείσλ επί ηεο ππφζεζεο, έθξηλε, εληφο ησλ νξίσλ ηεο δηαθξηηηθήο ηεο επρέξεηαο, φηη δελ πξέπεη λα εκκείλεη ζηελ πξνεγνχκελε απφθαζή ηεο πεξί δηελέξγεηαο επαλειέγρνπ». 7. Δπεηδή, πεξαηηέξσ, ην δηνηθεηηθφ εθεηείν ζεψξεζε φηη ην δηνηθεηηθφ πξσηνδηθείν νξζά εξκήλεπζε θαη εθάξκνζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 2198/1994 θαη ηεο ππ αξηζκ / απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, δερφκελν φηη ε θνξνινγηθή αξρή κπνξνχζε λα δηελεξγήζεη έιεγρν θαη λα εθδψζεη θαη θνηλνπνηήζεη ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα νξηζκέλε πεξίνδν αθφκε θαη κεηά ην ρξνληθφ ζεκείν θαηά ην νπνίν είρε θαηαζηεί νξηζηηθή, κε βάζε ηηο αλαθεξζείζεο ζηε ζθέςε 2 δηαηάμεηο, ε αξρηθή θνξνινγηθή εγγξαθή, απνξξίπηνληαο σο αβάζηκα ηα πεξί ηνπ αληηζέηνπ πξνβιεζέληα κε ηελ έθεζε ηεο αλαηξεζείνπζαο. πλαθψο δε ζεψξεζε φηη νξζά θξίζεθε απφ ην δηνηθεηηθφ πξσηνδηθείν, αλ θαη κε ειιηπή αηηηνινγία, φηη ήηαλ λφκηκε ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, κε ηελ αηηηνινγία φηη ε απφ πνξηζκαηηθή έθζεζε ησλ ππαιιήισλ ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ., ε νπνία απνηέιεζε ηελ αθνξκή γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ ηαθηηθνχ ειέγρνπ, πεξηήιζε ζηνλ αξκφδην Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε, ζχκθσλα κε ηελ πην πάλσ εηδηθή δηαδηθαζία, ηεο αξρηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη, ζπλεπψο, απνηειεί "ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν" θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 51 παξ. 2 ηνπ λ.δ. 3323/1955, καδί κε ηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ πνπ δηελεξγήζεθε θαη` εληνιή ηνπ ελ ιφγσ Πξντζηακέλνπ.

11 Δλφςεη απηψλ, απέξξηςε σο αβάζηκν ην ιφγν εθέζεσο θαηά ηνλ νπνίν δελ ζπλέηξεραλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, θαζφζνλ ε θνξνινγηθή αξρή, ελφςεη ηνπ πξναλαθεξφκελνπ ΔΜΠ. 191/ εγγξάθνπ ηεο ΤΠΔΓΑ Αζελψλ πξνο ηελ ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ., αιιά θαη ηεο απφ θαηάζεζεο ηνπ ππαιιήινπ ηεο αλαηξεζείνπζαο......, γλψξηδε ή φθεηιε λα γλσξίδεη θαηά ηελ εκέξα έθδνζεο ηνπ ππ αξηζκ. 1297/ εηδηθνχ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο ηηο δξαζηεξηφηεηεο ηνπ......, κε ηελ αηηηνινγία φηη ηα ζηνηρεία απηά, πνπ εληάζζνληαη, άιισζηε, ζην πξψην ζηάδην ηεο έξεπλαο ησλ ππαιιήισλ ηεο ΤΠΔΓΑ Αζελψλ θαη ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ., δελ ήηαλ γλσζηά ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο θαηά ηελ έθδνζε θαη απνδνρή ηνπ έλδηθνπ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο. Ζ θξίζε απηή ηνπ δηνηθεηηθνχ εθεηείνπ είλαη λνκίκσο θαη επαξθψο αηηηνινγεκέλε. Σνχην δε δηφηη, ελφςεη ησλ εθηεζέλησλ ζηε ζθέςε 2, απνθιείεηαη ε έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ κε βάζε ζηνηρεία ηα νπνία ήηαλ ζηε δηάζεζε ηνπ αξκνδίνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., ήδε θαηά ηελ έθδνζε ηνπ αξρηθνχ θχιινπ (ή ηνπ εηδηθνχ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο, πξνθεηκέλνπ πεξί πεξαηψζεσο, έζησ θαη αλ απηά δελ είραλ ιεθζεί ππφςε θαηά ηελ έθδνζή ηνπ θχιινπ εθείλνπ, ελψ εμάιινπ, πξνθεηκέλνπ πεξί βεβαηψζεσο θφξνπ επί ηε βάζεη δηαδηθαζίαο πεξαηψζεσο θαη άξζξ. 14 παξ. 1 ηνπ λ. 2198/1994 θαη 8 παξ. 3 ηεο πξναλαθεξζείζεο ππνπξγηθήο απφθαζεο, θξίζηκνο, σο πξνο ηε γλψζε ή κε ησλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ εθ κέξνπο ηνπ αξκφδηνπ γηα ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ νηθνλνκηθνχ εθφξνπ είλαη ν ρξφλνο ηεο ππνγξαθήο ηεο νηθείαο πξάμεσο επί ηνπ εηδηθνχ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο απφ ην θνξνινγνχκελν θαη ηνλ αξκφδην Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. (ηδ 3293/2008, 574/2007 θ.α.). Ωο εθ ηνχηνπ, εθφζνλ ελ πξνθεηκέλσ, φπσο αλειέγθησο αλαηξεηηθά δέρεηαη ε αλαηξεζηβαιιφκελε απφθαζε, ε απφ πνξηζκαηηθή έθζεζε ησλ ηεισλεηαθψλ ππαιιήισλ θαη......, κε ηελ νπνία γλσζηνπνηήζεθαλ ζηνηρεία γηα ηελ εηθνληθφηεηα ζπλαιιαγψλ ηεο αλαηξεζείνπζαο, δηαβηβάζηεθε απφ ηελ ΣΔ.ΓΔ.Ο.Δ. ζηνλ αξκφδην γηα ηε βεβαίσζε ηνπ θφξνπ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο ζηηο , ήηνη κεηά ηελ απνδνρή- ππνγξαθή ηνπ εηδηθνχ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο ζηηο , κε λφκηκε αηηηνινγία ζεσξήζεθε απ ην δηνηθεηηθφ εθεηείν ε πνξηζκαηηθή απηή έθζεζε «ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν», κε πεξαηηέξσ ζπλέπεηα λα θξηζεί σο λφκηκε ε έθδνζε ηνπ έλδηθνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, Σα δε πεξί ηνπ αληηζέηνπ πξνβαιιφκελα απ ηελ αλαηξεζείνπζα είλαη απνξξηπηέα σο αβάζηκα. 8. Δπεηδή, κε ηελ θξηλφκελε αίηεζε πξνβάιιεηαη φηη κε λνκίκσο απνξξίθζεθε ζησπεξά ν θαη έθεζε πξνηαζείο ηζρπξηζκφο ηεο αλαηξεζείνπζαο φηη ην έλδηθν ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ ήηαλ κε λφκηκν δηφηη θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 45 παξ. 8 ηνπ ΚΦ δελ ηεο είρε επηδνζεί πξνεγνπκέλσο ζεκείσκα ειέγρνπ. Ο ιφγνο απηφο είλαη απνξξηπηένο, πξνερφλησο, σο εξεηδφκελνο επί εζθαικέλεο πξνυπνζέζεσο, ιακβαλνκέλνπ ππφςε φηη, φπσο αλειέγθησο δέρεηαη ε αλαηξεζηβαιιφκελε απφθαζε (2ε ζει. ηνπ 4νπ θχιινπ θαη 2ε ζει. ηνπ 7νπ θχιινπ), αλαθνξηθά κε ηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ θνηλνπνηήζεθαλ αληηζηνίρσο δχν ζεκεηψκαηα ειέγρνπ, ηα ππ αξηζκ. 17/ (αξρηθφ) θαη 17211/ (ζπκπιεξσκαηηθφ). 9. Δπεηδή, αθνινχζσο, ην δηνηθεηηθφ εθεηείν, αθνχ έιαβε ππφςε ηνπ, εθηηκψληαο θαη αμηνινγψληαο ζπλνιηθά φια καδί ηα ζηνηρεία πνπ

12 πεξηιακβάλνληαη, θαηά ηα αλσηέξσ, ζηελ απφ πνξηζκαηηθή έθζεζε ησλ ππαιιήισλ ηεο ΣΔ.Γ.Δ.Ο.Δ. θαη ζηελ φκνηα θαηά ηα νπζηψδε ζηνηρεία απφ έθζεζε ειέγρνπ ησλ ππαιιήισλ ηεο ΤΠΔΓΑ Αζελψλ, βάζεη ησλ νπνίσλ ζπληάρζεθαλ θαη νη εθζέζεηο ειέγρνπ ηνπ ππαιιήινπ ηεο Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο......, έθξηλε φηη απνδεηθλχεηαη πιήξσο φηη ε επηρείξεζε ηνπ ήηαλ εηθνληθή, δειαδή δελ είρε πξαγκαηηθή ππφζηαζε, ζεσξψληαο φηη νξζά θξίζεθε απφ ηε θνξνινγηθή αξρή φηη ηα επίκαρα ηηκνιφγηα - δειηία απνζηνιήο πνπ εμέδσζε ε επηρείξεζε απηή πξνο ηελ αλαηξεζείνπζα ήηαλ εηθνληθά, ππφ ηελ έλλνηα φηη δελ αληηπξνζσπεχνπλ ηηο αληίζηνηρεο δαπάλεο πνπ θαηαρσξίζζεθαλ ζηα βηβιία ηεο, κε ηελ αηηηνινγία φηη ε αλαηξεζείνπζα δελ απέδεημε κε λφκηκα απνδεηθηηθά ζηνηρεία φηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο ηηο νπνίεο αθνξνχζαλ ηα ελ ιφγσ θνξνινγηθά ζηνηρεία. Παξάιιεια, ζεψξεζε φηη αξθεί ε απφδεημε ηεο εηθνληθφηεηαο ηεο επηρείξεζεο......, εθφζνλ δελ απνδεηθλχεηαη ε θαιή πίζηε ηεο αλαηξεζείνπζαο, γηα ηελ απφδεημε ησλ θεξφκελσλ σο εθδνζέλησλ απφ ηελ επηρείξεζε απηή θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ σο εηθνληθψλ, θαη επνκέλσο, ε θνξνινγηθή αξρή δελ ήηαλ ππνρξεσκέλε λα απνδείμεη κε πεξαηηέξσ ζηνηρεία ηελ εηθνληθφηεηα ησλ ζρεηηθψλ ηηκνινγίσλ - δειηίσλ απνζηνιήο θαη, θαη` επέθηαζε, ηελ αλππαξμία ησλ αλαθεξνκέλσλ ζ` απηά δαπαλψλ ηεο αλαηξεζείνπζαο. Δλφςεη απηψλ, απέξξηςε σο αβάζηκνπο ηνπο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ιφγνπο έθεζεο, κε ηνπο νπνίνπο πξνβαιιφηαλ φηη ε επηρείξεζε ηνπ ήηαλ ππαξθηή θαη φηη νη ζρεηηθέο ζπλαιιαγέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ κ` απηήλ, εθφζνλ, κάιηζηα, ε θνξνινγηθή αξρή δελ απέδεημε φηη νη ζπλαιιαγέο έγηλαλ κε δηαθνξεηηθά πξφζσπα, ηα νπνία δελ θαηνλφκαζε, φπσο φθεηιε, θαη ελ γέλεη δελ ακθηζβήηεζε κε ζεηηθά ζηνηρεία ηελ θαιή πίζηε ηεο αλαηξεζείνπζαο, κε ηελ αηηηνινγία φηη ε κε πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ πξνέθππηε θαη απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο ελέξγεηεο ηνπ ππαιιήινπ ηεο αλαηξεζείνπζαο......, ν νπνίνο κε ηελ απφ θαηάζεζή ηνπ επηβεβαίσζε ηε ρξεζηκνπνίεζε ηεο ίδηαο κεζφδνπ ζε φιεο ηηο ζπλαιιαγέο ηεο αλαηξεζείνπζαο κε ηε θεξφκελε σο εθδφηξηα ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ επηρείξεζε, ελψ ε αλαηξεζείνπζα δελ απέδεημε φηη ν ηειεπηαίνο δελ ελεξγνχζε θαη` εληνιή θαη εμνπζηνδφηεζή ηεο. Σέινο, απέξξηςε σο αλαπφδεηθην ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο αλαηξεζείνπζαο, θαηά ηνλ νπνίν κε ηελ ππ αξηζκ. 2746/1998 απφθαζε ηνπ Δθεηείνπ Θεζζαινλίθεο αζσψζεθε ν λφκηκνο εθπξφζσπφο ηεο απφ ηελ αληίζηνηρε θαηεγνξία ηεο θνξνδηαθπγήο, κε ηελ αηηηνινγία φηη δελ πξνζθνκίζηεθε, θαη κάιηζηα πξσηνδίθσο, αληίγξαθν ηεο απφθαζεο απηήο, ζεσξψληαο παξάιιεια αθελφο φηη ηέηνηα αζσσηηθή απφθαζε δελ είλαη δεζκεπηηθή, θαη άξζξν 5 ηνπ Κ.Γ.Γ., αιι` απιψο ζπλεθηηκεηέα, αθεηέξνπ δε φηη δελ αλαηξεί ηελ αλσηέξσ πεξί εηθνληθφηεηαο θξίζε ηνπ ην παξαηηζέκελν ζηελ έθεζε πεξηερφκελν απηήο, θαηά ην νπνίν "νη ζπλαιιαγέο έγηλαλ κε λφκηκα ζεσξεκέλα ηηκνιφγηα πνπ αθνξνχζαλ θαη πξαγκαηηθή ζπλαιιαγή θαη ππαξθηφ πξφζσπν πσιεηή, ν νπνίνο κάιηζηα ππέβαιε θαη δειψζεηο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ Φ.Π.Α. απφ ηα επίδηθα απηά ηηκνιφγηα". Ζ σο άλσ θξίζε ηνπ δηνηθεηηθνχ εθεηείνπ θαηά ηελ νπνία ε κελ επηρείξεζε ηνπ ήηαλ εηθνληθή, δειαδή ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθηε, κε ζπλέπεηα θαη νη θαιππηφκελεο απφ ηα έλδηθα ηηκνιφγηα - δειηία απνζηνιήο εθδφζεψο ηνπ ζπλαιιαγέο λα είλαη εηθνληθέο, κε ηελ έλλνηα φηη, νπσζδήπνηε, δελ είραλ πξαγκαηνπνηεζεί κε ην ζπγθεθξηκέλν εθδφηε, είλαη λνκίκσο θαη επαξθψο αηηηνινγεκέλε, ηα δε πεξί ηνπ αληηζέηνπ πξνβαιιφκελα είλαη απνξξηπηέα σο

13 αβάζηκα θαη σο απαξάδεθηα ζην βαζκφ πνπ πιήζζνπλ ηελ αλέιεγθηε αλαηξεηηθά εθηίκεζε ησλ απνδείμεσλ απ ην δηνηθεηηθφ εθεηείν. Σνχην δε δηφηη ην δηθαζηήξην ηεο νπζίαο, αθνχ εμεηίκεζε ζπλνιηθά φια ηα ελψπηφλ ηνπ απνδεηθηηθά κέζα, ηα νπνία είραλ επηθαιεζζεί νη δηάδηθνη, ζρεκάηηζε πιήξε θαη βέβαηε δηθαληθή πεπνίζεζε πεξί ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ έλδηθσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, κε ην θεξφκελν σο εθδφηε απηψλ. Δηδηθφηεξα, ην δηθαζηήξην ηεο νπζίαο θαηέιεμε ζηελ θξίζε απηή ιακβάλνληαο ππφςε ηνπ φρη κφλν ηηο δηαπηζηψζεηο πνπ αθνξνχλ ηελ επηρείξεζε ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηε ησλ έλδηθσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, αιιά θαη ζηνηρεία αλαθνξηθά κε ηηο εηδηθφηεξεο ζπλζήθεο ησλ θεξφκελσλ σο θαιππηφκελσλ απ απηά έλδηθσλ ζπλαιιαγψλ ηεο αλαηξεζείνπζαο κε ηνλ......, φπσο, θπξίσο, ηνλ ηξφπν πιεξσκήο ηνπ ηηκήκαηνο ησλ πξντφλησλ πνπ θέξνληαη λα δηαθηλήζεθαλ κε ηα έλδηθα θνξνινγηθά ζηνηρεία, φπσο απηφο πεξηγξάθεηαη ζηελ πξναλαθεξζείζα απφ θαηάζεζε ηνπ ππαιιήινπ ηεο αλαηξεζείνπζαο,......, απ ηελ νπνία πξνθχπηεη φηη ηα ρξήκαηα πνπ θεξφηαλ φηη θαηέβαιε ε αλαηξεζείνπζα, κέζσ επηηαγψλ, ζηνλ εθδφηε, θαηέιεγαλ, ηειηθψο, θαη πάιη ζηελ ίδηα. Δμάιινπ, κε ηελ θξηλφκελε αίηεζε δελ πιήζζεηαη ην ζθέινο απηφ ηεο αηηηνινγίαο απηήο ηνπ δηνηθεηηθνχ εθεηείνπ ζρεηηθά κε ηηο κλεκνλεπζείζεο ζπλζήθεο ησλ έλδηθσλ ζπλαιιαγψλ. Ωο εθ ηνχηνπ ηα πξνβαιιφκελα πεξί ηνπ φηη κε λνκίκσο ην δηνηθεηηθφ εθεηείν αληέζηξεςε ην βάξνο απφδεημεο, ελφςεη ηνπ φηη ε θέξνπζα ην βάξνο απνδείμεσο θνξνινγηθή αξρή δελ ακθηζβήηεζε κε ζεηηθά ζηνηρεία ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ αθνξνχζαλ ηα έλδηθα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ ζεσξήζεθαλ εηθνληθά, έζησ θαη κε δηαθνξεηηθά πξφζσπα, θαζψο θαη ην φηη η αγνξαζζέληα εκπνξεχκαηα δελ ρξεζηκνπνηήζεθαλ γηα ηνλ εθνδηαζκφ ησλ θνηηεηηθψλ εζηηψλ θαη ηε ζίηηζε ησλ θνηηεηψλ, είλαη απνξξηπηέα σο αιπζηηειή, δηφηη, ζχκθσλα κε ηελ έλλνηα ηνπ εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, φπσο απηή δίδεηαη ζηελ πεξ. δ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 1591/1986, νχηε ε πξαγκαηνπνίεζε ησλ έλδηθσλ ζπλαιιαγψλ κε δηαθνξεηηθφ πξφζσπν απ ηνλ......, αιιά νχηε θαη ν εθνδηαζκφο ησλ θνηηεηηθψλ εζηηψλ κε ηα θεξφκελα σο δηαθηλεζέληα κε ηα επίδηθα θνξνινγηθά ζηνηρεία πξντφληα αίξεη ηελ ελ πξνθεηκέλσ απνδηδφκελε εηθνληθφηεηα απηψλ. 10. Δπεηδή, ην δηνηθεηηθφ εθεηείν, ελφςεη ησλ σο άλσ δηαπηζηψζεσλ πεξί ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ έλδηθσλ ζπλαιιαγψλ ηεο αλαηξεζείνπζαο, έθξηλε φηη είλαη λφκηκνο ν εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ησλ νηθνλνκηθψλ απνηειεζκάησλ ηεο θαηά ηελ θξίζηκε πεξίνδν, κε ηελ αηηηνινγία φηη απηή κε ην ζπγθεθξηκέλν έληερλν ηξφπν εκθάληζε ζηα βηβιία ηεο αλχπαξθηα έμνδα ζπλνιηθνχ πνζνχ δξρ., πιεκκέιεηα ηελ νπνία, ελφςεη ηεο θχζεο θαη ηεο έθηαζήο ηεο, ζεψξεζε φηη είλαη νπζηψδεο, έζησ θαη αλ αληηπξνζσπεχεη κηθξφ ζρεηηθά πνζνζηφ ησλ θαηά ηελ έθεζε ζπλνιηθψλ αγνξψλ θαη πσιήζεψλ ηεο ( θαη δξρ. αληίζηνηρα), δηφηη θινλίδεη ηελ πίζηε ζηελ αθξίβεηα θαη αιήζεηα ησλ εγγξαθψλ ησλ βηβιίσλ ηεο, απνξξίπηνληαο σο αβάζηκα ηα πεξί ηνπ αληηζέηνπ πξνβιεζέληα. Με ηελ θξηλφκελε αίηεζε πξνβάιιεηαη φηη ην δηνηθεηηθφ εθεηείν δελ απάληεζε ζηνλ νπζηψδε ηζρπξηζκφ ηεο φηη δελ έπξεπε ελ πξνθεηκέλσ λ ακθηζβεηεζεί ην θχξνο ησλ βηβιίσλ ηεο, δεδνκέλνπ φηη νη αγνξέο ηεο απ ηελ επηρείξεζε......, αμίαο δξρ. αληηπξνζψπεπαλ πνζνζηφ 2,80% ηνπ ζπλφινπ ησλ αγνξψλ ηεο χςνπο δξρ. θαη πνζνζηφ 1,46% ηνπ ζπλφινπ ησλ πσιήζεψλ

14 ηεο χςνπο δξρ., θαη ζπλεπψο, νη έλδηθεο αγνξέο αληηπξνζσπεχνπλ κεγέζε αζήκαληα ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ηεο θαηά ηελ έλδηθε ρξήζε. Ο ιφγνο απηφο, αλεμαξηήησο ηνπ φηη εξείδεηαη επί εζθαικέλεο πξνυπνζέζεσο, δεδνκέλνπ φηη ηα ελ πξνθεηκέλσ νηθνλνκηθά ζηνηρεία ηεο επηρεηξήζεψο ηεο πνπ επηθαιείηαη ε αλαηξεζείνπζα αθνξνχλ ην νηθνλνκηθφ έηνο 1992, είλαη, επηπιένλ, απνξξηπηένο πξνερφλησο, σο εξεηδφκελνο επί εζθαικέλεο πξνυπνζέζεσο, δεδνκέλνπ φηη, αλ θαη απαξαδέθησο, θαη άξζξν 96 παξ. 2-3 ηνπ ΚΓΓ (λ. 2717/1999 ΦΔΚ Α 97), πξνβιεζείο ην πξψηνλ θαη έθεζε, θαηά ηα αλσηέξσ εθηεζέληα έηπρε, πάλησο, αηηηνινγεκέλεο αληηκεησπίζεσο απ ην δηνηθεηηθφ εθεηείν, θαηά ηεο νπνίαο ε αλαηξεζείνπζα δελ πξνβάιιεη κε ηελ θξηλφκελε αίηεζε θάπνηα εηδηθφηεξε αηηίαζε. 11. Δπεηδή, ελφςεη ησλ αλσηέξσ, ε θξηλφκελε αίηεζε είλαη απνξξηπηέα ζην ζχλνιφ ηεο. Γηα ηαχηα Απνξξίπηεη ηελ αίηεζε. Γηαηάζζεη ηελ θαηάπησζε ηνπ παξαβφινπ. Δπηβάιιεη ζηελ αλαηξεζείνπζα ηε δηθαζηηθή δαπάλε ηνπ Γεκνζίνπ πνπ αλέξρεηαη ζε ηεηξαθφζηα εμήληα (460) επξψ. Ζ δηάζθεςε έγηλε ζηελ Αζήλα ζηηο 14 Φεβξνπαξίνπ θαη 2 Απξηιίνπ 2012 θαη ε απφθαζε δεκνζηεχζεθε ζε δεκφζηα ζπλεδξίαζε ηεο 6εο Ηνπλίνπ Ζ Πξνεδξεχνπζα χκβνπινο Ζ Γξακκαηέαο Δ. Γαιαλνχ Α. Επγνπξίηζα