- PDF ΔΩΡΕΑΝ Λήψη

Transcript

1 ΛΥΣΕΙΣ ΆΣΚΗΣΗ 2 η : Άσκηση προσδιορισµού γενικής εκµετάλλευσης Χ Π Οµάδα Οµάδα Γήπεδα - Οικόπεδα Επιταγές πληρωτέες µεταχρονολογηµένες Προµηθευτές Εσωτερικού Τράπεζες λογ/µοι µακροπρόθεσµων Υποχρεώσεων σε Καταβεβληµένο Μετοχικό Κεφάλαιο κοινών µετοχών Εµπορεύµατα (Αρχικό Απόθεµα) Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων Τακτικό Αποθεµατικό Ταµείο Λοιποί Φόροι - Τέλη Πελάτες Εσωτερικού Γραµµάτια πληρωτέα σε Καταθέσεις όψεως Αποσβεσµένα Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων Ασφαλιστικοί Οργανισµούς (ΙΚΑ) Εµπορεύµατα Αγορές Χρήσεως Επιταγές πληρωτέες µεταχρονολογηµένες ΧΧ Λήξεως Ταµείο Πωλήσεις Εµπορευµάτων Πωλήσεις εσωτερικού ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 1

2 36 Μεταβατικοί Λογαριασµοί ενεργητικού Έξοδα εποµένων χρήσεων Ταµείο ή 36 Μεταβατικοί Λογαριασµοί ενεργητικού Έξοδα εποµένων χρήσεων Παροχές τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων τεχν. Εγκαταστάς. Τεχν. Έργων Ταµείο Τόκοι και συναφή έξοδα Τόκοι και έξοδα λοιπών µακρ. Υποχρ Τόκοι και έξοδα τραπεζ. µακρ. Υποχρ Καταθέσεις όψεως Αποσβέσεις παγίων ενσωµ. στο λειτ. Κόστος Αποσβέσεις κτιρίων ΧΧ Κτιρίου Β Αποσβεσµένα Κτίρια Εγκαταστάσεις κτιρίων ΧΧ Αποσβεσµ. Κτίριο Β ΧΧ Αποσβ. Κτίριο Β ΧΧ Οικόπεδο Β ΧΧ Κτίριο Β Ταµείο σε ΧΧ Κτίριο Β Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσµατα Έκτακτα κέρδη Κέρδη από εκποίηση ακινήτων Αµοιβές και έξοδα προσωπικού Αµοιβές έµµισθου προσωπικού Τακτικές αποδοχές Εργοδοτικές εισφορές Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α Ταµείο (ή Αποδοχ. Πλ/τεες) Φόροι-τέλη αµοιβών προσωπικού Ι.Κ.Α Γραµµάτια Εισπρακτέα Γραµµάτια στο χαρτοφυλάκιο Πωλήσεις Εσωτερικού Μη δεδουλευµ. τόκοι γραµ. Εισ/τέων ιάφορα έξοδα Έξοδα µεταφορών Έξοδα µεταφορών προσωπικού µε µεταφ. µέσα τρίτων ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 2

3 38.00 Ταµείο /12 Εγγραφές προσαρµογής Αν δεν έχει γίνει η Εγγραφή 3Β. 62. Παροχές τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων τεχν. Εγκαταστάς. Τεχν. Έργων Μεταβατικοί Λογαριασµοί ενεργητικού Έξοδα εποµένων χρήσεων ΧΧ Αποσβέσεις λοιπών Κτιρίων ΧΧ Αποσβεσµ. Λοιπά Κτίρια Μη δεδουλευµ. τόκοι γραµ. Εισ/τέων Έσοδα κεφαλαίων ουλευµένοι τόκοι γραµ. εισπρακτέων 50 Προσδιορισµός Γενικής Εκµετάλλευσης 80 Γενική Εκµετάλλευση Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης Τόκοι και συναφή έξοδα Τόκοι και έξοδα λοιπών µακρ. Υποχρ Τόκοι και έξοδα τραπεζ. µακρ. Υποχρ Αποσβέσεις παγίων ενσωµ. στο λειτ. Κόστος Αποσβέσεις κτιρίων ΧΧ Κτιρίου Β ΧΧ Αποσβέσεις λοιπών Κτιρίων Αµοιβές και έξοδα προσωπικού Αµοιβές έµµισθου προσωπικού Τακτικές αποδοχές Εργοδοτικές εισφορές Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α ιάφορα έξοδα Έξοδα µεταφορών Έξοδα µεταφορών προσωπικού µε µέσα τρίτων Παροχές τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων τεχν. Εγκαταστάς. Τεχν. Έργων Πωλήσεις Εµπορευµάτων ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 3

4 70.00 Πωλήσεις εσωτερικού Έσοδα Κεφαλαίων ουλευµένοι τόκοι γραµ. εισπρακτέων Γενική Εκµετάλλευση Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης Γενική Εκµετάλλευση Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης Αρχικό Απόθεµα Αγορές χρήσεως Εµπορεύµατα Αρχικό Απόθεµα Γενική Εκµετάλλευση Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης (Κ.Πωλ ) (πιστωτικό υπόλοιπο) ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 4

5 Προσδιορισµός Μικτού Αποτελέσµατος Εκµετάλλευσης ΕΠΙΜΕΡΙΣΜΟΣ ΕΞΟ ΩΝ (εξωλογιστικά) Είδος εξόδου Παραγωγή διοίκηση ιάθεση Χρηµατοοικ. Τόκοι Αποσβέσεις Αµοιβές προσωπ Εργοδ. εισφορές Έξοδα µεταφορ Ενοίκια Κόστος Πωληθ Σύνολο Γενική Εκµετάλλευση Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης σε Μικτό Αποτέλεσµα Εκµετάλλευσης Μικτό Αποτέλεσµα Εκµετάλλευσης Έσοδα µη προσδιοριστικά του Μικτού Αποτελέσµατος Εκµεταλλεύσεις Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή έσοδα Έξοδα µη προσδιοριστικά του Μικτού Αποτελέσµατος Εκµεταλλεύσεις Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Χρεωστικοί Τόκοι και συναφή έξοδα Μικτό Αποτέλεσµα Εκµετάλλευσης Λογαριασµός Μικτού Αποτελέσµατος Εκµετάλλευσης (πιστωτικό υπόλοιπο) ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 5

6 Προσδιορισµός Αποτελέσµατος Χρήσης Μικτό Αποτέλεσµα Εκµετάλλευσης Αποτέλεσµα Χρήσης Αποτελέσµατα εκµεταλ Μικτά Αποτελ. Εκµεταλ Αποτέλεσµα Χρήσης Αποτελέσµατα εκµεταλ Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα µη προσδιοριστικά του Μικτού Αποτελέσµατος Εκµεταλλεύσεις Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Αποτέλεσµα Χρήσης Αποτελέσµατα εκµεταλ Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Έξοδα µη προσδιοριστικά του Μικτού Αποτελέσµατος Εκµεταλλεύσεις Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Έσοδα µη προσδιοριστικά του Μικτού Αποτελέσµατος Εκµεταλλεύσεις Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή έσοδα Αποτέλεσµα Χρήσης Χρηµατοοικονοµικά Αποτελέσµατα Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή έσοδα Αποτέλεσµα Χρήσης Χρηµατοοικονοµικά Αποτελέσµατα Χρεωστικοί Τόκοι και συναφή έξοδα Έξοδα µη προσδιοριστικά του Μικτού Αποτελέσµατος Εκµεταλλεύσεις Χρεωστικοί Τόκοι και συναφή έξοδα Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσµατα Έκτακτα κέρδη Κέρδη από εκποίηση ακινήτων Αποτέλεσµα Χρήσης Έκτακτα και ανόργανα αποτελ Έκτακτα κέρδη Καθαρά Αποτελέσµατα Χρήσης ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 6

7 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Χρεωστικοί Τόκοι και συναφή έξοδα Μικτά Αποτελ. Εκµεταλ Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή έσοδα Έκτακτα κέρδη Καθαρά Αποτελέσµατα Χρήσεως Αποτελέσµατος Χρήσης (πιστωτικό υπόλοιπο) Κ.Α.Χ. Ι. Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης Κύκλος εργασιών (Πωλήσεις) Μείον: Κόστος Πωλήσεων Μικτά Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης Μείον: 1. Έξοδα ιοικητικής Λειτουργίας Έξοδα Λειτουργίας ιαθέσεως Μερικά Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης Πλέον: 4. Πιστωτικοί Τόκοι και συναφή έσοδα 50 Μείον: 3. Χρεωστικοί Τόκοι και συναφή έξοδα Ολικά Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης ΙΙ. ΠΛΕΟΝ: Έκτακτα Αποτελέσµατα 2. Έκτακτα Κέρδη Οργανικά και Έκτακτα Αποτελέσµατα Καθαρά Αποτελέσµατα Χρήσης ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 7

8 ΆΣΚΗΣΗ 3 η : Καταχώρηση λογιστικών γεγονότων µε χρήση κωδικοποίησης Γενικού Λογιστικού Σχεδίου ιαφορές έκδοσης και εξόφλ. Οµολογιών Ταµείο Οµολογιακά δάνεια µη µετατρέψ σε µετοχές Προκαταβολές σε προµηθευτές Ταµείο Πελάτες εσωτερικού ΠΕΛ Φ.Π.Α Πωλήσεις Εµπορ Πωλήσεις εσωτερικού ΕΜΠ Ταµείο Πελάτες εγγυήσεις ειδών συσκευασίας ΠΕΛ Ταµείο Έκτακτα και Ανόργανα έσοδα Καταπτώσεις εγγυήσεων ποινικών ρητρών Προκαταβολές σε προµηθευτές Πελάτες επισφαλείς ΠΕΛ Πελάτες εσωτερικού ΠΕΛ Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις Πελάτες επισφαλείς ΠΕΛ Πελάτες εγγυήσεις ειδών συσκευασίας ΠΕΛ Καταθέσεις όψεως Ταµείο Έσοδα προηγουµένων χρήσεων Εισπράξεις αποσβεσµένων απαιτήσεων Ταµείο Έσοδα εποµένων χρήσεων ΧΧ Προεισπραχθέντα ενοίκια ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 8

9 12.00 Μηχανήµατα Φ.Π.Α Ταµείο Καταθέσεις όψεως Προεξοφλητικοί τόκοι & έξοδα τραπεζών Γραµµάτια προεξοφληµένα Έξοδα προβολής & ιαφήµισης ιαφηµίσεις από ραδιόφωνο - τηλεόραση Φ.Π.Α Επιταγές πληρωτέες ΧΧ Βραχυπρόθεσµο άνειο Τόκοι και έξοδα χρηµατοδοτήσεων εγγυηµένων µε αξιόγραφα Ταµείο Γραµµάτια στο χαρτοφυλάκιο Γραµµάτια στις τράπεζες για εγγύηση Γραµµάτια προεξοφληµένα Γραµµάτια στο χαρτοφυλάκιο Φόροι Τέλη Κυκλοφορίας Αυτοκινήτων - φορτηγών Καταθέσεις όψεως Προµερίσµατα Ταµείο ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 9

10 ΆΣΚΗΣΗ 4 η :Άσκηση σύστασης Ο.Ε. Για να γίνουν οι λογιστικές εγγραφές σύστασης της εταιρείας πρέπει καταρχάς να υπολογίσουµε την Καθαρή Θέση της εταιρείας που εισφέρει ο εταίρος Γ. Γεωργίου. Συγκεκριµένα η Καθαρή Θέση µετά την αποτίµηση της εταιρείας έχει ως εξής: Γήπεδα 2200 Μηχανήµατα 400 Κτίρια 1700 Έπιπλα 100 Εµπορεύµατα 700 Πελάτες 800 Γραµµάτια εισπρ. 400 Ταµείο 700 Σύνολο 7000 Μείον Προµηθευτές 2200 Γραµµάτια Πληρωτ. 700 Σύνολο 2900 Σύνολο Ενερ. Παθ.=4100 Η αξία στην οποία έγινε δεκτή η επιχείρηση του κ. Γεωργίου είναι 7000 άρα αναγνωρίζεται υπεραξία υπέρ της επιχείρησης του κ. Γεωργίου Το επόµενο βήµα είναι να υπολογισθεί η αξία της εισφοράς εργασίας του κ. Αναστασόπουλου. Εφόσον οι κύριοι Βασιλείου και Γεωργίου συµµετέχουν στα αποτελέσµατα µε ποσοστό 65% ( αφού ο κ. Αναστασόπουλος έχει το 35%), τότε το σύνολο των εισφορών τους που έχει ύψος είναι το 65% του κεφαλαίου. Το συνολικό κεφάλαιο λοιπόν ανέρχεται σε / 65% = Άρα η εισφορά του κ. Αναστασόπουλου ανέρχεται σε και η εισφορά εργασίας σε (7000 (5000 µετρητά δικ. χρ. κτιρίου))= 200 Τέλος η εισφορά εργασίας του κ. Αναστασόπουλου δεν αποτελεί τµήµα του εταιρικού κεφαλαίου, άρα στο κεφάλαιο η συµµετοχή θα είναι: κ. Αναστασόπουλος 34,34% ( κεφάλαιο, ενώ εισφέρει της εισφοράς εργασίας δεν λογίζονται) κ. Βασιλείου 30,30% (6.000/19.800) κ. Γεωργίου 35,35 % (7.000/19.800) Ενώ τα ποσοστά στο αποτέλεσµα είναι: κ. Αναστασόπουλος 35 % κ. Βασιλείου 30 % κ. Γεωργίου 35 % Με το ανωτέρω σκεπτικό οι εγγραφές θα έχουν ως παρακάτω: 1 ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 10

11 33.03 Εταίροι λ/σµός καλύψεως κεφαλαίου Εταίρος Α Εταίρος Β Εταίρος Γ Εταιρικό κεφάλαιο Κάλυψη εταιρικού κεφαλαίου Ταµείο ικαιώµατα χρήσης ενσ. παγίων Οφειλόµενο κεφάλαιο Εταίροι λ/σµός καλύψεως κεφαλαίου Εταίρος Α Μερική καταβολή εισφοράς εταίρου Α Εισφορά προσωπικής εργασίας εταίρων Εταίρος Α Εταίροι λ/σµός προς. Εργασίας Εταίρος Α Απόδοση µε λ/σµούς τάξεως της εισφοράς εργασίας εταίρου Α Κτίρια Τράπεζες λ/σµοί µακρ. υποχ Βραχ. Υποχρ. προς εταίρους Εταίροι λ/σµός καλύψεως κεφαλ Εταίρος Β Καταβολή εισφοράς εταίρων Β Γήπεδα Κτίρια Μηχανήµατα Έπιπλα Υπεραξία επιχ Εµπορεύµατα Πελάτες εσωτ Πελάτες επισφαλείς Γραµ. Εισπρ Ταµείο Μη δεδ. τόκοι γραµ. πληρ Προµηθευτές εσωτερ Προβλέψεις για επισφ. απαιτ Γραµ. πληρ Μη δεδουλευµένοι τόκοι γραµµάτια εισπρακτέα Εταίροι λ/σµός καλύψεως κεφ Εταίρος Γ Καταβολή εισφοράς εταίρου Γ ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 11

12 Μετά τις εγγραφές σύστασης παραµένουν ανοικτοί οι λογαριασµοί Οφειλόµενο κεφάλαιο και Βραχ. υποχρ. προς εταίρους, οι οποίοι θα κλείσουν όταν ο κ. Αναστασόπουλος καταβάλει το υπόλοιπο της εισφοράς του και ο κ. Βασιλείου εξοφληθεί. Όσον αφορά τα έξοδα σύστασης της εταιρείας οι λογιστικές εγγραφές θα είναι οι εξής: Έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστ Έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων Ταµείο 500 Καταβολή εξόδων ίδρυσης και εξόδων κτήσεως ακινήτων ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 12

13 ΆΣΚΗΣΗ 6 η : Άσκηση σύστασης Α.Ε. Μετοχικό Κεφαλαίο: * 5 = Έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο * 1 = η δόση (1/1/2003) = η δόση (31/12/2003) η δόση (31/12/2004) η δόση (31/12/2005) Μέτοχοι λ/µος καλύψεως κεφαλαίου Αναστασόπουλος Βασιλείου Γεωργίου Οφειλόµενο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Οφειλόµενη διαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο Κάλυψη έκδοσης µετοχών Ταµείο Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ Β όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ Γ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) ΧΧ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Μέτοχοι λ/µος καλύψεως κεφαλαίου Αναστασόπουλος Βασιλείου Γεωργίου Καταβολή 1 ης δόσης και ανάληψη της υποχρέωσης καταβολής του οφειλοµένου κεφαλαίου Οφειλόµενο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Οφειλόµενη διαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Καταβεβληµένη διαφορά από έκδοση µετοχών υπέρ το άρτιο Μεταφορά των α στους β Με την εξόφληση της 2 ης δόσης Ταµείο Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ Β όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Καταβολή 2 ης δόσης Οφειλόµενο µετοχικό κεφάλαιο κοινών ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 13

14 µετοχών Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Μεταφορά των α στους β Στο τέλος της χρήσης Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ Γ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ Γ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Μεταφορά των β στους α Με την εξόφληση της 3 ης δόσης Ταµείο όσεις σε καθυστέρηση ΧΧ Γεωργίου Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ Γ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Καταβολή 3 ης δόσης Ταµείο όσεις σε καθυστέρηση ΧΧ Γεωργίου Λοιπές βραχυπρ. υποχρεώσεις ΧΧ Γεωργίου Εκποίηση της µερίδας του Γεωργίου Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ.ΧΧ ηµητρίου Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ.ΧΧ Γεωργίου Μεταφορά των β στους α Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΧΧ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Μεταφορά των β στους α Οφειλόµενο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Μεταφορά των α στους β Με την εξόφληση της 4 ης δόσης Ταµείο όσεις σε καθυστέρηση ΧΧ Βασιλείου Οφειλόµενο Κεφάλαιο ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 14

15 33.04.ΧΧ όση (& ανάλυση σε 4 ου βαθµού για κάθε µέτοχο) Καταβολή 4 ης δόσης Οφειλόµενο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Μεταφορά των α στους β Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Οφειλόµενο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών όσεις σε καθυστέρηση ΧΧ Βασιλείου Μέτοχοι-αξία µετοχών τους προς απόδοση λόγω αποσβέσεως η µειώσεως ΧΧ Βασιλείου ΧΧ Έκτακτα κέρδη Μείωση Κεφαλαίου ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 15

16 Άσκηση 9 η : Αύξηση εταιρικού κεφαλαίου Ε.Π.Ε. Α. Περίπτωση (µε καταβολή δικαιώµατος εγγραφής) Πραγµατική Αξία Εταιρείας πριν την αύξηση : Α: 50% * = (αξία εταιρικού µεριδίου 60) Β: 50% * = (αξία εταιρικού µεριδίου 60) Πραγµατική Αξία Εταιρείας µετά την αύξηση (χωρίς δικαίωµα εγγραφής): = Α: / * = (αξία εταιρικού µεριδίου 50, ο Α χάνει 10 για κάθε µερίδιο που κατέχει ή συνολικά = = 10 * 1.000). Β: / * = (αξία εταιρικού µεριδίου 50, ο Β χάνει 10 για κάθε µερίδιο που κατέχει ή συνολικά = = 10 * 1.000).. Γ: / * = (αξία εταιρικού µεριδίου 50, ο Γ κερδίζει 20 για κάθε µερίδιο που κατέχει ή συνολικά = = 20 * = ) Συνεπώς ο Γ δίνει στον Α και στο Β Εταίροι λογ/µος καλύψεως κεφαλαίου Εταιρικό κεφάλαιο Εγγραφή Καλύψεως Κεφαλαίου Β. Περίπτωση (έκδοση εταιρικών µεριδίων υπέρ το άρτιο) Εταίροι λογ/µος καλύψεως κεφαλαίου Εταιρικό κεφάλαιο ιαφορά από έκδοση εταιρικών µεριδίων υπέρ το άρτιο Εγγραφή Καλύψεως Κεφαλαίου ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 16

17 Άσκηση 10 η : Ασκήσεις µείωσης και απόσβεσης µετοχικού κεφαλαίου Α.Ε. Α. Μείωση µετοχικού κεφαλαίου Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Μέτοχοι-αξία µετοχών προς απόδοση λόγω αποσβεσ. ή µειωσ. κεφαλαίου Μείωση Κεφαλαίου Μέτοχοι-αξία µετοχών προς απόδοση λόγω αποσβεσ. ή µειωσ. κεφαλαίου Ταµείο Εξόφληση οφειλών Β. Μείωση µετοχικού κεφαλαίου µε εξαγορά ιδίων µετοχών και ακύρωση Ίδιες µετοχές Ταµείο Αγορά ιδίων µετοχών Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Ειδικά αποθεµατικά Ίδιες µετοχές Μείωση Κεφαλαίου Γ. Απόσβεση µετοχικού κεφαλαίου Ειδικά αποθεµατικά Αποθεµατικά προς διάθεση Μεταφορά του α' στον β' Αποθεµατικά προς διάθεση Κέρδη προς διάθεση Μεταφορά του α' στον β' Κέρδη προς διάθεση Μέτοχοι-αξία µετοχών προς απόδοση λόγω αποσβεσ. ή µειωσ. κεφαλαίου Μεταφορά του α' στον β' Μέτοχοι-αξία µετοχών προς απόδοση λόγω αποσβεσ. ή µειωσ. κεφαλαίου Ταµείο Εξόφληση οφειλών Καταβεβληµένο µετοχικό κεφάλαιο κοινών µετοχών Κοινό µετοχ.κεφαλ. αποσβεσµένο Μείωση Κεφαλαίου ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 17

18 Άσκηση 10 η : Λύση και Εκκαθάριση Ο.Ε A. Με βάση τα παραπάνω δεδοµένα θα γίνουν οι εξής ηµερολογιακές εγγραφές: Αποσβεσµένα µηχανήµατα Μηχανήµατα Μεταφορά του α στον β Αποσβεσµένα έπιπλα Έπιπλα Μεταφορά του α στον β Μηχανήµατα Πελάτες ΧΧ ιαφορές αποτίµησης Αναπροσαρµογή αξίας µηχανηµάτων κ.λ.π. στις προσδοκώµενες αξίες ρευστοποίησης 81.ΧΧ ιαφορές αποτίµησης Αποθέµατα α υλών Προµηθευτές εσωτερικού ιόρθωση αξίας αποθεµάτων κ.λ.π. στις προσδοκώµενες αξίες ρευστοποίησης Μετά τις παραπάνω εγγραφές συντάσσεται ο αρχικός ισολογισµός εκκαθάρισης, ο οποίος έχει ως εξής: Αρχικός ισολογισµός Μηχανήµατα Εταιρικό κεφάλαιο Έπιπλα Αποθεµατικά Αποθέµατα α υλών Προµηθευτές Πελάτες εσωτερικού ιαφορές αποτίµησης Ταµείο ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 18

19 Β. Κατά το στάδιο της εκκαθάρισης, τα στοιχεία του ενεργητικού ρευστοποιήθηκαν στις εξής αξίες: Μηχανήµατα Αποθέµατα υλών Πελάτες εσωτερικού Προµηθευτές Τα έξοδα εκκαθάρισης ανήλθαν σε Οι ηµερολογιακές εγγραφές που εµφανίζουν τις παραπάνω πράξεις είναι: Ταµείο Μηχανήµατα ΧΧ Αποτελέσµατα εκκαθάρισης Πώληση µηχανηµάτων και επίπλων Ταµείο ΧΧ Αποτελέσµατα εκκαθάρισης Αποθέµατα α υλών Πώληση αποθεµάτων α υλών Ταµείο Πελάτες εσωτερικού Είσπραξη απαιτήσεων από πελάτες Προµηθευτές εσωτερικού Ταµείο Πληρωµή υποχρεώσεων σε προµηθευτές Βασιλείου Έπιπλα Παράδοση Επίπλων στον Βασιλείου Έκτακτα και ανόργανα έξοδα ΧΧ Έξοδα εκκαθάρισης Ταµείο Καταλογισµός εξόδων εκκαθάρισης 81.ΧΧ Αποτελέσµατα εκκαθάρισης Έκτακτα και ανόργανα έξοδα (81.00.ΧΧ) Έξοδα εκκαθάρισης Μεταφορά του β στον α 81.ΧΧ ιαφορές αποτίµησης ΧΧ Αποτελέσµατα εκκαθάρισης Μεταφορά του α στον β ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 19

20 ιαφορές Αποτίµησης Τελικός ισολογισµός εκκαθάρισης: Αποτελέσµατα Εκκαθάριςης Ταµείο Ενεργητικό Παθητικό Ταµείο Εταιρικό κεφάλαιο Βασιλείου Αποθεµατικά Αποτελέσµατα εκκαθάρισης Σύνολο Ενεργητικού Σύνολο ΚΘ & Παθητικού Γ Εταιρικό κεφάλαιο οσοληπτικός λογ/σµός εταίρων Α (50%) Β (30%) Β (20%) ιανοµή εταιρικού κεφαλαίου και αποτελέσµατα εκκαθάρισης 41.ΧΧ Αποθεµατικά ΧΧ Αποτελέσµατα εκκαθάρισης οσοληπτικός λογ/σµός εταίρων Α (40%) Β (40%) Β (20%) ιανοµή εταιρικού κεφαλαίου και αποτελέσµατα εκκαθάρισης οσοληπτικός λογ/σµός εταίρων Α Β Γ Ταµείο Εξόφληση υποχρεώσεων προς εταίρους ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 20

21 Άσκηση 11 η : ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΑΕ Α. ΧΨΩ ΑΕ Προνοµιούχες µετοχές (1 ανά µετοχή) Κοινές µετοχές (1 ανά µετοχή) Υπόλοιπο για διανοµή (/ ) Από τα Κοινές µετοχές (4 ανά µετοχή) Προνοµιούχες µετοχές (45 ανά µετοχή) Μετοχές επικαρπίας (45 ανά µετοχή) Καταβληµένο µετοχ. κεφάλαιο κοινών µετοχών Καταβληµένο µετοχικό κεφάλαιο προνοµιούχων µετοχών Μέτοχοι αξία µετοχών τους προς απόδοση λόγω λόγω εκκαθάρισης Κάτοχοι κοινών µετοχών Κάτ. προνοµιούχων µετοχών Επιστροφή Μετοχικού κεφαλαίου Κοινό µετοχικό κεφάλαιο αποσβεσµένο Έκτακτα αποθεµατικά Αποθεµατικά προς διάθεση Επιστροφή Αποθεµατικών Αποθεµατικά προς διάθεση Μερίσµατα πληρωτέα Μεταφορά του α' στον β' Μερίσµατα πληρωτέα Μέτοχοι αξία µετοχών τους προς απόδοση λόγω λόγω εκκαθάρισης Κάτοχοι κοινών µετοχών Κάτ. προνοµιούχων µετοχών Ταµείο Καταβολή του τελικού προϊόντος της εκκαθάρισης ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 21

22 Β. Γ Ε ΑΕ Προνοµιούχες µετοχές (20 ανά µετοχή) Κοινές µετοχές (14 ανά µετοχή) Υπόλοιπο για διανοµή Τακτικό αποθεµατικό Έκτακτα αποθεµατικά ΧΧ Αποτελέσµατα εκκαθάρισης Υπόλοιπο ζηµιών χρήσης εις νεό Συµψηφισµός ζηµίας Καταβληµένο µετοχ. κεφάλαιο κοινών µετοχών Υπόλοιπο ζηµιών χρήσης εις νεό Συµψηφισµός ζηµίας Καταβληµένο µετοχ. κεφάλαιο κοινών µετοχών Καταβληµένο µετοχικό κεφάλαιο προνοµιούχων µετοχών Μέτοχοι αξία µετοχών τους προς απόδοση λόγω λόγω εκκαθάρισης Κάτοχοι κοινών µετοχών Κάτ. προνοµιούχων µετοχών Επιστροφή Μετοχικού κεφαλαίου Μέτοχοι αξία µετοχών τους προς απόδοση λόγω λόγω εκκαθάρισης Κάτοχοι κοινών µετοχών Κάτ. προνοµιούχων µετοχών Ταµείο Καταβολή του τελικού προϊόντος της εκκαθάρισης Γ. ΤΧΣ Α.Ε. Προνοµιούχες µετοχές (40 ανά µετοχή) Κοινές µετοχές 0 Υπόλοιπο για διανοµή 0. ΚΛΜ Α.Ε. Προνοµιούχες µετοχές (60 ανά µετοχή) Κοινές µετοχές (60 ανά µετοχή) Υπόλοιπο για διανοµή Προνοµιούχες µετοχές (10 ανά µετοχή) Κοινές µετοχές (10 ανά µετοχή) ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 22

23 Άσκηση 13 η : Εφαρµογές των περιορισµών της διανοµής µερισµάτων σε Α.Ε. Παρουσιάζονται τα παρακάτω επιλεγµένα στοιχεία την 31/12/2009 από τους λογαριασµούς της επιχείρησης ΑΒΓ Α.Ε. αφού έχουν προσδιοριστεί τα αποτελέσµατα χρήσης προ φόρων και πριν τη διανοµή των αποτελεσµάτων. Τα κέρδη προ φόρων ήταν και ο φορολογικός συντελεστής 20%. Χρέωση Πίστωση Κέρδη χρήσης Φόρος Εισοδήµατος Αναπόσβεστη αξία εξόδων Α εγκατάστασης Μετοχικό Κεφάλαιο Τακτικό Αποθεµατικό Υπόλοιπο Κερδών εις νέον Ζητείται να βρεθεί το ελάχιστο και µέγιστο ποσό από τα κέρδη της επιχείρησης που µπορεί να διανεµηθεί. Λύση Κέρδη Χρήσης: Μείον: Φόρος Εισοδήµατος (20.000) Τακτικό Αποθεµατικό: (5% * ) 1 ο µέρισµα: (35% * ) Υπόλοιπο κερδών: ος περιορισµός: δε µπορεί να γίνει οποιαδήποτε διανοµή στους µετόχους, εφόσον, κατά την ηµεροµηνία λήξης της τελευταίας χρήσης, το σύνολο των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας είναι ή µετά από τη διανοµή αυτή θα γίνει κατώτερο από το ποσό του καταβεβληµένου µετοχικού κεφαλαίου, προσαυξηµένου µε τα αποθεµατικά για τα οποία η διανοµή τους απαγορεύεται από το νόµο ή το καταστατικό ΙΚ < ΜΚ + Αποθεµατικά που απαγορεύεται να διανεµηθούν ΙΚ = [ ] Τακτικό Αποθεµατικό = = Ποσό από τα κέρδη χρήσης που µπορείς να διανείµεις: = Με βάση τον 1 ο περιορισµό µπορείς να διανείµεις ος περιορισµός: Το ποσό που διανέµεται στους µετόχους δε µπορεί να υπερβαίνει το ποσό των αποτελεσµάτων της τελευταίας χρήσης που έχει λήξει προσαυξηµένο µε τα κέρδη που προέρχονται από προηγούµενες χρήσεις και τα αποθεµατικά για τα οποία επιτρέπεται και αποφασίστηκε από τη γενική συνέλευση η διανοµή τους, και µειωµένο κατά το ποσό των ζηµιών προηγούµενων χρήσεων και τα ποσά που επιβάλλεται να διατεθούν για το σχηµατισµό αποθεµατικών σύµφωνα µε το νόµο και το καταστατικό ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 23

24 = ος περιορισµός: Μέχρι την πλήρη απόσβεση όλων των εξόδων εγκατάστασης ("πολυετούς απόσβεσης") απαγορεύεται οποιαδήποτε διανοµή κερδών, εκτός αν το αναπόσβεστο υπόλοιπο των εξόδων αυτών είναι µικρότερο από το άθροισµα των προαιρετικών αποθεµατικών και του υπολοίπου των κερδών εις νέο. "έξοδα ιδρύσεως και πρώτης εγκαταστάσεως", "τόκοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου", "έξοδα αυξήσεως κεφαλαίου και εκδόσεως οµολογιακών δανείων", "έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων", "έξοδα αναδιοργανώσεως" "λοιπά έξοδα πολυετούς αποσβέσεως" έξοδα ερευνών ορυχείων - µεταλλείων - λατοµείων "έξοδα λοιπών ερευνών" "δικαιώµατα εκµεταλλεύσεως ορυχείων - µεταλλείων - λατοµείων" > 3.000, συνεπώς θα πρέπει να υπάρχει από τα κέρδη της χρήσης κράτηση ποσού τουλάχιστον Άρα το ελάχιστο ποσό που µπορεί να διανεµηθεί και το µέγιστο ποσό που µπορεί να διανεµηθεί ( ) ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 24

25 Άσκηση 15 η : ΙΑΘΕΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ Α.Ε Καθαρά αποτελέσµατα χρήσεως Καθαρά κέρδη χρήσεως Μεταφορά του α στον β Καθαρά κέρδη χρήσεως Κέρδη προς διάθεση Μεταφορά του α στον β Ζηµιές προηγ. χρήσης προς κάλυψη Υπόλοιπο ζηµιών προηγ. χρήσεων Μεταφορά του β στον α Φόρος εισοδήµατος Φόρος εισοδήµατος φορολ. κερδών Καταλογισµός φόρου εισοδήµατος της λογ. χρήσης Φόρος εισοδήµατος φορολ. κερδών Ελληνικό ηµόσιο- Προκαταβληθέντες και παρακρατηθέντες φόροι Προκαταβολή εισοδήµατος Λ/σµός εκκαθαρίσεως φόρων-τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήµατος Μεταφορά των α στον β Λ/σµός εκκαθαρίσεως φόρων-τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήµατος Ελληνικό ηµόσιο- Προκαταβληθέντες και παρακρατηθέντες φόροι Παρακ. φόρος εισοδήµ. από πωλησ. προς Ελλ. ηµόσιο 400 Μεταφορά του β στον α Κέρδη προς διάθεση Φόρος εισοδήµατος Ζηµιές προηγ. χρήσεων για κάλυψη Μεταφορά του β στον α Κέρδη προς διάθεση Τακτικό αποθεµατικό Μερίσµατα πληρ ικαιούχοι αµοιβών ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 25

26 ιανοµή κερδών χρήσεως Αµοιβές ποσοστά µελών.σ Υπόλοιπο κερδών εις νέον ικαιούχοι αµοιβών Αµοιβές και ποσοστά µελών.σ Λοιποί φόροι-τέλη Χαρτόσηµο και ΟΓΑ αµοιβών µελών.σ 36 Παρακράτηση χαρτοσήµου και εισφ. υπέρ ΟΓΑ στις αµοιβές µελών.σ (1,2%) από διαν. κερ ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 26

27 ΠΜΣ «Λογιστικής και Ελεγκτικής» 27