6. Συμπαράγωγα. Cost Accounting

Transcript

1 6. Συμπαράγωγα Cost Accounting 1

2 Καηανόηζη ηος Κοζηολογικού Πποβλήμαηορ υμπαράγωγο 1 υμπαράγωγο 2 χετικι Αξία Πϊλθςθσ Τψθλι θμείο Διαχωριςμοφ υμπαράγωγο.. υμπαράγωγο Ν Κοινι Παραγωγικι Διαδικαςία Μζχρι το θμείο Διαχωριςμοφ διαμορφϊνεται ζνα Από Κοινοφ Κόςτοσ το οποίο κα πρζπει με κατάλλθλο τρόπο να μεριςκεί. Τποπροϊόντα Τπολείμματα Χαμθλι Ελάχιςτθ Cost Accounting 2

3 Παπαδείγμαηα Κοινήρ Παπαγυγικήρ Διαδικαζίαρ και Σςμπαπάγυγυν Κοινή Παραγωγική Διαδικαςία Συμπαράγωγα Γεωργία/Κτηνοτροφία Αγελάδεσ, χοίροι, αιγοπρόβατα ιτάρι Μπριηόλεσ, Παϊδάκια, Οςτά, Λίποσ κ.λπ. Καρπόσ, ςανό Χημικζσ Βιομηχανίεσ Διυλιςτιριο Εκμετάλλευςη Φυςικών Πόρων Εξόρυξθ Τδρογονανκράκων Βενηίνθ, πετρζλαιο, κιροηίνθ, βαηελίνθ κ.λπ. Μαηοφτ, φυςικό αζριο κ.λπ. Cost Accounting 3

4 Σηόσοι ηος Μεπιζμού ηος Από Κοινού Κόζηοςρ Παροχι αναγκαία πλθροφορίασ για το προςδιοριςμό του κόςτουσ των αποκεμάτων ςτο πλαίςιο τθσ χρθματοοικονομικισ λογιςτικισ. Αξιολόγθςθ τμθματικισ απόδοςθσ κακϊσ και των ςτελεχϊν που είναι υπεφκυνα για τα τμιματα αυτά. Επιβολι κακεςτϊτοσ ρφκμιςθσ τιμϊν ςε κλάδουσ που τελοφν υπό κρατικι εποπτεία. Κοςτολόγθςθ αποκεμάτων. Ανάλυςθ κερδοφορίασ ςυμβολαίων αγοράσ. Cost Accounting 4

5 Μέθοδοι Μεπιζμού ηος Από Κοινού Κόζηοςρ Δφο βαςικζσ προςεγγίςεισ: Προςζγγιςθ 1 θ : Μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ με βάςει τισ παραχκείςεσ ποςότθτεσ των ςυμπαραγϊγων. Προςζγγιςθ 2 θ : Μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ με βάςει δεδομζνα αγοράσ. Μζκοδοσ τθσ ςχετικισ αξίασ πωλιςεων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ (sales value at split-off). Μζκοδοσ τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ (net realisable value). Μζκοδοσ τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ με ςτακερό περικϊριο κζρδουσ (gross margin percentage net realisable value). Cost Accounting 5

6 Μέθοδορ ηυν Παπασθειζών Ποζοηήηυν Με βάςθ τθ μζκοδο αυτι το Από Κοινοφ Κόςτοσ επιμερίηεται ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα βάςει των μονάδων, του βάρουσ ι του όγκου του κάκε παραγόμενου ςυμπαράγωγου προϊόντοσ ςε ςχζςθ με το ςφνολο των παραγομζνων ςυμπαράγωγων προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Για να εφαρμοςτεί αυτι θ μζκοδοσ κα πρζπει όλα τα ςυμπαράγωγα να μποροφν να μετρθκοφν με το ίδιο μζγεκοσ. Οδθγεί ςε λογικά αποτελζςματα κα πρζπει τα παραγόμενα τελικά προϊόντα να είναι ομοιογενι ζτςι ϊςτε θ παραγωγι τουσ να απαιτεί ςε γενικζσ γραμμζσ τθν ίδια προςπάκεια. Θ εφαρμογι αυτισ τθσ μεκόδου μπορεί να δθμιουργιςει προβλιματα όταν δεν ιςχφει θ παραπάνω υπόκεςθ και όταν υπάρχει διαφορά μεταξφ των τιμϊν πϊλθςθσ των ςυμπαραγϊγων. Cost Accounting 6

7 Μέθοδορ ηυν Παπασθειζών Ποζοηήηυν Παράδειγμα: Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΑΒΓ καταςκευάηει τα προϊόντα Α και Β με μία κοινι μζκοδο παραγωγισ. Κατά τθ διάρκεια του Ιουνίου θ επιχείρθςθ παριγαγε μονάδεσ προϊόντοσ Α και μονάδεσ προϊόντοσ Β με ςυνολικό Από Κοινοφ Κόςτοσ Ηθτείται: Να επιμεριςτεί το Από Κοινοφ Κόςτοσ ςτα δφο προϊόντα με βάςθ τθ μζκοδο τθσ παραχκείςασ ποςότθτασ. Προϊόν Παραχκείςεσ μονάδεσ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ Α (16.000: ) ,03 Β (7.200: ) ,97 φνολο ,00 Cost Accounting 7

8 Μέθοδορ ηηρ Σσεηικήρ Αξίαρ Πυλήζευν ζηο Σημείο Διασυπιζμού Θ μζκοδοσ αυτι μπορεί να εφαρμοςτεί ςτθν περίπτωςθ που τα ςυμπαράγωγα ζχουν τιμι πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Με βάςθ τθ μζκοδο αυτι, το Από Κοινοφ Κόςτοσ επιμερίηεται ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα βάςει τθσ αξίασ πϊλθςθσ του κάκε παραγόμενου ςυμπαράγωγου προϊόντοσ ςε ςχζςθ με το ςφνολο τθσ αξίασ πϊλθςθσ όλων των παραγόμενων ςυμπαραγϊγων προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Cost Accounting 8

9 Μέθοδορ ηηρ Σσεηικήρ Αξίαρ Πυλήζευν ζηο Σημείο Διασυπιζμού Παράδειγμα: Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΑΒΓ καταςκευάηει τα προϊόντα Α και Β με μία κοινι μζκοδο παραγωγισ. Κατά τθ διάρκεια του Ιουνίου θ επιχείρθςθ παριγαγε μονάδεσ προϊόντοσ Α και μονάδεσ προϊόντοσ Β με ςυνολικό Από Κοινοφ Κόςτοσ Ζςτω, ότι θ αξία πϊλθςθσ των ςυμπαραγϊγων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ είναι 20 ανά μονάδα προϊόντοσ Α και 25 ανά μονάδα προϊόντοσ Β. Ηθτείται: Να επιμεριςτεί το Από Κοινοφ Κόςτοσ ςτα δφο προϊόντα με βάςθ τθ μζκοδο τθσ ςχετικισ αξίασ πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Προϊόν Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ διαχωριςμοφ Κόςτουσ Α (16.000Χ 20) ( : ) Β (7.200Χ 25) ( : ) φνολο Cost Accounting 9

10 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Από Κοινοφ Κόςτοσ θμείο Διαχωριςμοφ Α Β Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ Σελικι Αξία Πϊλθςθσ Σελικι Αξία Πϊλθςθσ Γ Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ Σελικι Αξία Πϊλθςθσ Cost Accounting 10

11 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Εάν θ τιμι πϊλθςθσ δεν είναι γνωςτι ι δεν υπάρχει ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ, λόγω τθσ θμικατεργαςμζνθσ μορφισ των ςυμπαραγϊγων, ο επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ γίνεται με βάςθ τθν κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία. Θ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία είναι θ υποκετικι αγοραία αξία που κα είχε κάκε τελικό προϊόν ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Για τθν εκτίμθςθ αυτισ τθσ υποκετικισ αξίασ αφαιρείται από τθ ςυνολικι τελικι αξία πϊλθςθσ κάκε ςυμπαραγϊγου το οποιοδιποτε άμεςο κόςτοσ που ςχετίηεται με τθν επεξεργαςία και τθ διάκεςι του Cost Accounting 11

12 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ παράγει τα προϊόντα Β1, Β2, Β3 και Β4 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Β ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ τθσ. Ακολουκοφν ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ αναφορικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5: Προϊόν Παραγόμενεσ μονάδεσ Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Πρόςκετο κόςτοσ επεξεργαςίασ Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ Β Β Β Β Cost Accounting 12

13 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ ανιλκε ςε κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5. Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα προϊόντα βάςει τθσ μεκόδου τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ. 2. Να υπολογιςτεί το ςυνολικό κόςτοσ των ςυμπαράγωγων προϊόντων. Cost Accounting 13

14 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ 1. Παρόλο που όλα τα προϊόντα ζχουν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ, θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ. Προϊόν Κακαρι Επιμεριςμόσ του Από Επιβάρυνςθ πραγματοποιιςιμθ αξία Κοινοφ Κόςτουσ Β (1) ( : ) Β (2) ( : ) Β (3) ( : ) Β (4) ( : ) φνολο (1) = (2) = (3) = (4) = Cost Accounting 14

15 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ 2. Επομζνωσ το ςυνολικό κόςτοσ των προϊόντων Β1 ζωσ Β4 μετά τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ είναι το άκροιςμα του κόςτουσ του ερωτιματοσ 1 ςυν το άμεςο κόςτοσ των προϊόντων. Προϊόν Επιμεριςμζνο από Από Άμεςο κόςτοσ φνολο κόςτουσ Κοινοφ Κόςτουσ προϊόντοσ Β Β Β Β φνολο Cost Accounting 15

16 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ Θ μζκοδοσ τθσ Κακαρισ Πραγματοποιιςιμθσ Αξίασ με τακερό Περικϊριο Κζρδουσ μερίηει το Από Κοινοφ Κόςτοσ ςτα ςυμπαράγωγα με τζτοιο τρόπο ζτςι ϊςτε κάκε ςυμπαράγωγο να ζχει ςτακερό περικϊριο κζρδουσ. Λογικά βιματα: Τπολογιςμόσ του περικωρίου ςυμμετοχισ ςτο ςφνολο των ςυμπαραγϊγων. Αφαίρεςθ από τθ τελικι αξία πϊλθςθσ κάκε ςυμπαράγωγου το αναλογοφν περικϊριο ςυμμετοχισ. Αφαίρεςθ από το ςυνολικό κόςτοσ κάκε ςυμπαράγωγου το πρόςκετο κόςτοσ επεξεργαςίασ. Cost Accounting 16

17 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ παράγει τα προϊόντα Β1, Β2, Β3 και Β4 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Β ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ με ςτακερό περικϊριο κζρδουσ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ τθσ. Ακολουκοφν ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ αναφορικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5: Προϊόν Παραγόμενεσ μονάδεσ Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Πρόςκετο κόςτοσ επεξεργαςίασ Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ Β Β Β Β Cost Accounting 17

18 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ ανιλκε ςε κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5. Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα προϊόντα βάςει τθσ μεκόδου τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ με ςτακερό περικϊριο κζρδουσ. Cost Accounting 18

19 Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ υνολικι Αξία Πϊλθςθσ: υνολικό Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ: Από Κοινοφ Κόςτοσ: = Περικϊριο Κζρδουσ: % Περικϊριο Κζρδουσ: 58% Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ (1) Αναμενόμενο Περικϊριο υμμετοχισ Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ (4) Από Κοινοφ Κόςτοσ (5)=(3)-(4) (2) (3)=(1)-(2) Β Β Β Β Cost Accounting 19

20 Επιλογή ηηρ Μεθόδος Μεπιζμού ηος Από Κοινού Κόζηοςρ Θ επιλογι τθσ περιςςότερο κατάλλθλθσ μεκόδου μεριςμοφ δεν μπορεί να ςτθριχκεί ςε κάποιο κριτιριο ιχνθλαςιμότθτασ τθσ ςχζςθσ αιτίασ αιτιατοφ. Θ μζκοδοσ τθσ χετικισ Αξίασ Πωλιςεων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ κρίνεται θ περιςςότερο κατάλλθλθ. Θ μζκοδοσ αυτι υπολογίηει τθν αξία των ςυμπαραγϊγων αμζςωσ μετά τθν κοινι παραγωγικι διαδικαςία. Δεν απαιτείται θ πρόβλεψθ των αποφάςεων που κάνει θ διοίκθςθ αναφορικά με τθν επεξεργαςία των ςυμπαραγϊγων. Θ μζκοδοσ αυτι χαρακτθρίηεται από ευκολία. Cost Accounting 20

21 Το Μεπιζμένο Από Κοινού Κόζηορ είναι Μη Σσεηικό Κόζηορ για ηη Λήτη Αποθάζευν Σο μεριςμζνο Από Κοινοφ Κόςτοσ είναι μθ ςχετικό κόςτοσ για τθ λιψθ διοικθτικϊν αποφάςεων όπωσ είναι θ απόφαςθ για τθν περαιτζρω επεξεργαςία ι πϊλθςθ ενόσ ςυμπαραγϊγου. ε αυτζσ τισ περιπτϊςεισ, θ απόφαςθ λαμβάνεται ςυγκρίνοντασ αποκλειςτικά το επιπλζον ζςοδο από τθν πϊλθςθ του προϊόντοσ ςτθ νζα μορφι μετά τθν περαιτζρω επεξεργαςία με το κόςτοσ τθσ επιπλζον αυτισ επεξεργαςίασ. Εάν θ διαφορά είναι κετικι ςυμφζρει τθν επιχείρθςθ να προχωριςει ςτθν επιπλζον επεξεργαςία ενϊ εάν είναι αρνθτικι, όχι. τθν περίπτωςθ που θ διαφορά είναι μθδενικι, θ επιχείρθςθ είναι αδιάφορθ. Cost Accounting 21

22 Το Μεπιζμένο Από Κοινού Κόζηορ είναι Μη Σσεηικό Κόζηορ για ηη Λήτη Αποθάζευν Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ παράγει τα προϊόντα Β1, Β2, Β3 και Β4 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Β ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ τθσ. Ακολουκοφν ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ αναφορικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5: Προϊόν Παραγόμενεσ μονάδεσ Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Κόςτοσ περαιτζρω επεξεργαςίασ Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ Β Β Β Β Cost Accounting 22

23 Το Μεπιζμένο Από Κοινού Κόζηορ είναι Μη Σσεηικό Κόζηορ για ηη Λήτη Αποθάζευν Ηθτείται: Να εξεταςκεί εάν ςυμφζρει θ περαιτζρω επεξεργαςία των τεςςάρων ςυμπαράγωγων προϊόντων που παράγει θ επιχείρθςθ ΑΒΓ. Προϊόν Επιπλζον ζςοδα από τθν Επιπλζον κόςτοσ Διαφορά περαιτζρω επεξεργαςία επεξεργαςία Β ( ) Β ( ) Β ( ) Β ( ) ( 500) Cost Accounting 23

24 Άζκηζη 6.1 Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΠΡΟΪΟΝΣΑ ΠΕΣΡΕΛΑΙΟΤ Α.Ε. καταςκευάηει κεριά και βερνίκια ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ χρθςιμοποιϊντασ ωσ πρϊτθ φλθ παραφίνθ. Σο μινα Φεβρουάριο παριχκθςαν κεριά με αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ και μπουκάλια βερνίκι με αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Θ επιχείρθςθ επιμερίηει το Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ τθσ με βάςθ τθ ςχετικι αξία πϊλθςθσ των δφο προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. θμειϊνεται ότι το κόςτοσ των κεριϊν επιβαρφνκθκε με Από Κοινοφ Κόςτοσ. Ηθτείται: 1. Να υπολογιςτεί το Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ. 2.Να υπολογιςτεί το τμιμα του Από Κοινοφ κόςτουσ που επιμερίηεται ςτα μπουκάλια με το βερνίκι. Cost Accounting 24

25 Άζκηζη Εφόςον τα κεριά επιβαρφνονται με από το ςυνολικό Από Κοινοφ Κόςτοσ και ο μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ γίνεται με βάςθ τθ ςχετικι αξία πϊλθςθσ των δφο προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ το Από Κοινοφ Κόςτοσ υπολογίηεται ωσ εξισ: ( : *) X Από Κοινοφ Κόςτοσ = * = Άρα το Από Κοινοφ Κόςτοσ είναι Cost Accounting 25

26 Άζκηζη Τπολογιςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ που επιμερίηεται ςτο βερνίκι. Προϊόν Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ Κερί ( : ) Βερνίκι (7.000 : ) φνολο Άρα το Από Κοινοφ Κόςτοσ που επιβαρφνει το βερνίκι είναι Cost Accounting 26

27 Άζκηζη 6.2 Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΚΑΚΑΟ Α.Ε. αγοράηει κόκκουσ κακάο που προζρχονται από μια ξεχωριςτι ποικιλία κακαόδεντρων και τουσ επεξεργάηεται για να παράγει βοφτυρο κακάο και ςκόνθ κακάο. Από τθν επεξεργαςία των κόκκων προκφπτουν και τςόφλια κακάο. Θ κανονικι παραγωγι από τθν επεξεργαςία κάκε ςάκου κόκκων κακάο κιλϊν είναι 200 κιλά βοφτυρο κακάο, 450 κιλά ςκόνθσ και 350 κιλά τςόφλια. Θ επεξεργαςία 1 τόνου κακάο αποτελεί μια παρτίδα. Θ τιμι πϊλθςθσ τθσ ςκόνθσ κακάο και του βουτφρου κακάο ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ είναι 9/κιλό και 11/κιλό αντίςτοιχα. Σο κόςτοσ αγοράσ ενόσ ςάκου κιλϊν κόκκων κακάο ανζρχεται ςε 150 ενϊ το κόςτοσ επεξεργαςίασ ανζρχεται ςε 370. θμειϊνεται ότι τα τςόφλια δεν επιδζχονται περαιτζρω επεξεργαςία και κεωροφνται υποπροϊόν. Για τθν απομάκρυνςι τουσ από τθν επιχείρθςθ υπάρχει επιβάρυνςθ με 20 ανά παρτίδα. Σο κόςτοσ διάκεςθσ του υποπροϊόντοσ κεωρείται ότι δεν παρακολουκείται ξεχωριςτά και αντιμετωπίηεται ωσ τμιμα του Από Κοινοφ Κόςτουσ, επιβαρφνει δε τα δφο ςυμπαράγωγα προϊόντα. Cost Accounting 27

28 Άζκηζη 6.2 Ηθτείται: 1. Να γίνει ο μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ επεξεργαςίασ ενόσ ςάκου κόκκων κακάο με βάςθ τθ μζκοδο τθσ ςχετικισ αξίασ πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. 2. Να γίνει ο μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ με βάςθ τισ παραχκείςεσ ποςότθτεσ. 1. Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ ανζρχεται ςε 540 ( ) και κα επιμεριςτεί μόνο ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα (βοφτυρο και ςκόνθ). Προϊόν Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ διαχωριςμοφ Κόςτουσ Βοφτυρο κακάο 2.200* (2.200 : 6.250) κόνθ κακάο 4.050** (4.050 : 6.250) φνολο * = ** = Cost Accounting 28

29 Άζκηζη Για τον μεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ βάςει των παραχκειςϊν μονάδων κα λθφκοφν υπόψθ μόνο τα κιλά των ςυμπαραγϊγων και όχι του υποπροϊόντοσ Προϊόν Παραχκείςεσ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ μονάδεσ Κόςτουσ Βοφτυρο κακάο 200 (200 :650) κόνθ κακάο 450 (450: 650) φνολο Cost Accounting 29

30 Άζκηζη 6.3 Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΠΡΟΟΠΣΙΚΘ Α.Ε. παράγει τα προϊόντα Ω1, Ω2 και Ω3 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Ωμζγα ςτο τάδιο Α. Σο προϊόν Ω1 πωλείται ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ χωρίσ περαιτζρω επεξεργαςία. Αντικζτωσ, τα προϊόντα Ω2 και Ω3 χρειάηονται επιπλζον επεξεργαςία ςτα τάδια Β και Γ αντίςτοιχα προκειμζνου να πωλθκοφν. Σα προϊόντα δεν ζχουν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Θ εταιρία χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για να επιμερίςει το Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ. Παρακάτω δίνεται μία περίλθψθ κόςτουσ και ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ για το τρίμθνο που ζλθξε ςτισ 30 επτεμβρίου 20Χ5: Προϊόντα Ω1 Ω2 Ω3 Πωλιςεισ (ςε κιλά) Σελικό απόκεμα (ςε κιλά) Ζςοδα από πωλιςεισ Cost Accounting 30

31 Άζκηζη 6.3 τάδια παραγωγισ Α Β Γ Κόςτοσ πρϊτων υλϊν Κόςτοσ άμεςθσ εργαςίασ Γ.Β.Ε. Καταλογιςμζνα φνολο θμειϊνεται ότι δεν υπιρχαν αποκζματα ςτθν αρχι του τριμινου (1θ Ιουλίου). Επίςθσ, ςτο τζλοσ του τριμινου δεν υπιρχαν αποκζματα πρϊτων υλϊν και θμικατεργαςμζνων προϊόντων. Cost Accounting 31

32 Άζκηζη 6.3 Ηθτείται: 1. Ποια κα ιταν θ επίδραςθ ςτα λειτουργικά αποτελζςματα εάν όλεσ οι διακζςιμεσ μονάδεσ του προϊόντοσ Ω1 είχαν πωλθκεί με τιμι 4,3 ανά κιλό μετά από περαιτζρω επεξεργαςία κόςτουσ 2 ανά κιλό; υμφζρει θ περαιτζρω επεξεργαςία του προϊόντοσ Ω1; Να αιτιολογιςετε τθν απάντθςι ςασ. 2. Να υπολογιςτοφν τα παρακάτω για κάκε προϊόν ξεχωριςτά λαμβάνοντασ υπόψθ ότι γίνεται θ περαιτζρω επεξεργαςία του Ω1 και ιςχφουν τα ςχετικά του ηθτιματοσ 1: 2.1. Θ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία που χρθςιμοποιείται για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ και το τμιμα του Από Κοινοφ Κόςτουσ που επιμερίηεται ςε κάκε προϊόν Σο κόςτοσ του τελικοφ αποκζματοσ των ετοίμων και το κόςτοσ πωλθκζντων κάκε προϊόντοσ. Cost Accounting 32

33 Άζκηζη Θ πϊλθςθ του προϊόντοσ Ω1 δεν επθρεάηει τα αποτελζςματα από τα προϊόντα Ω2 και Ω3. Επομζνωσ, για να υπολογιςτεί θ επίδραςθ τθσ περαιτζρω επεξεργαςίασ του προϊόντοσ Ω1 ςτα λειτουργικά αποτελζςματα πρζπει να ςυγκρικοφν τα αποτελζςματα από τθν πϊλθςθ όλων των μονάδων του προϊόντοσ Ω1 ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ με τθν εναλλακτικι προςζγγιςθ να είχε γίνει θ επιπλζον επεξεργαςία του. Περαιτζρω επεξεργαςία του Ω1 Επιπλζον ζςοδα [(4,30-0,75*) **)] (Μείον) Επιπλζον κόςτοσ *** Αποτζλεςμα * : μονάδεσ ** Πωλιςεισ + Σελικό απόκεμα = = μονάδεσ *** μονάδεσ x 2 = Από τα παραπάνω εξάγεται το ςυμπζραςμα ότι θ επεξεργαςία του προϊόντοσ Ω1 είναι ςυμφζρουςα για τθν επιχείρθςθ και τθσ αποδίδει ( ) επιπλζον κζρδθ. Cost Accounting 33

34 Άζκηζη Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ των που επιμερίηεται είναι το κόςτοσ του ταδίου Α. Προϊόντα Προβλεπόμενθ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ προϊόντων με Από Κοινοφ Κόςτοσ Ω * ( : ) ,86 Ω ** ( : ) ,53 Ω *** ( : ) , ,00 *Προβλεπόμενεσ πωλιςεισ μετά τθν επεξεργαςία ( ,3) - κόςτοσ περαιτζρω επεξεργαςίασ = = **Αντίςτοιχα: = ***Αντίςτοιχα: = Cost Accounting 34

35 Άζκηζη Τπολογιςμόσ του κόςτουσ του τελικοφ αποκζματοσ των ετοίμων προϊόντων και του κόςτουσ πωλθκζντων. Προϊόντα Επιβάρυνςθ προϊόντων με Από Κοινοφ Κόςτοσ Κόςτοσ περαιτζρω επεξεργαςίασ υνολικό κόςτοσ Κόςτοσ ανά κιλό Ω , ,86 3,02 ( ,86: ) Ω , ,53 1,15 ( ,53: ) Ω , ,61 1,22 ( ,61: *) , ,00 * Cost Accounting 35

36 Άζκηζη 6.3 Ω1 Ω2 Ω3 Αρχικό απόκεμα ετοίμων Κόςτοσ παραγωγισ , , ,61 - Σελικό απόκεμα ετοίμων ( ,02) ( ,22) = Κόςτοσ πωλθκζντων , , ,61 Cost Accounting 36

37 Άζκηζη 6.4 Θ επιχείρθςθ ΒΙΟ Α.Ε παράγει τρία προϊόντα, τα Κ, Λ και Μ, ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. τθ ςυνζχεια γίνεται θ περιγραφι τθσ παραγωγικισ διαδικαςίασ και παρουςιάηονται παράλλθλα τα ςτοιχεία κόςτουσ και εςόδων για το μινα Ιοφλιο 20Χ5: το πρϊτο ςτάδιο τθσ παραγωγισ γίνεται επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Ω. το ςθμείο διαχωριςμοφ Α παράγονται το προϊόν Κ και ζνα μείγμα. Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ αυτοφ του ςταδίου είναι 600. τθ ςυνζχεια το προϊόν Κ υφίςταται περαιτζρω επεξεργαςία κόςτουσ 400 και πωλείται αντί 800. Cost Accounting 37

38 Άζκηζη 6.4 Σο μείγμα υφίςταται και αυτό περαιτζρω επεξεργαςία κόςτουσ 100 θ οποία καταλιγει ςτθ διαμόρφωςθ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Β των προϊόντων Λ και Μ. Για τθν πϊλθςθ των προϊόντων αυτϊν ςτθν αγορά απαιτείται εκ νζου επεξεργαςία, πρόςκετου κόςτουσ για το μεν Λ αξίασ 320, για το δε Μ πρόςκετου κόςτουσ 80. Θ αξία πϊλθςθσ των προϊόντων μετά τθν επεξεργαςία αυτι είναι 900 και 200, αντίςτοιχα. Κανζνα από τα προϊόντα δεν ζχει τιμι πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. τθ ςυνζχεια παρουςιάηεται διαγραμματικά θ παραγωγικι διαδικαςία. Cost Accounting 38

39 Άζκηζη 6.4 Ππόσθετο Κόστορ Επεξεπγασίαρ 400 Πποϊόν Κ Αξία Πώλησηρ 800 Απχή Α Μείγμα Ππόσθετο Κόστορ Επεξεπγασίαρ 320 Πποϊόν Λ Αξία Πώλησηρ 900 Σημείο Διαχωρισμού Από Κοινού Κοστορ 100 Β Σημείο Διαχωρισμού Ππόσθετο Κόστορ Επεξεπγασίαρ 80 Πποϊόν Μ Αξία Πώλησηρ 200 Cost Accounting 39

40 Άζκηζη 6.4 Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του ςυνολικοφ Από Κοινοφ Κόςτουσ του μθνόσ Ιουλίου 20Χ5 ςτα τρία προϊόντα λαμβάνοντασ υπόψθ ότι θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ. 2. Να υπολογιςτεί το ςυνολικό κόςτοσ κάκε προϊόντοσ. 3. Να υπολογιςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα από τθν πϊλθςθ των προϊόντων. Cost Accounting 40

41 Άζκηζη Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Προϊόν Αξία πωλιςεων Πρόςκετο κόςτοσ Αξία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ % αξία πωλιςεων ςτο διαχωριςμό Επιβάρυνςθ Κοινό κόςτοσ Β Λ % 83 Μ % % 100 Προϊόν Αξία πωλιςεων Πρόςκετο κόςτοσ Αξία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ % αξία πωλιςεων ςτο διαχωριςμό Επιβάρυνςθ Κοινό κόςτοσ Α Κ % 240* Μίγμα % 360** % 600 *600x 40%= 240 ** 600x 60%= 360 Cost Accounting 41

42 Άζκηζη 6.4 Προϊόν Αξία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ % αξία πωλιςεων ςτο διαχωριςμό Επιβάρυνςθ Κοινό κόςτοσ Α Λ % 298* Μ % 62** % 360 *360x 83%= 298 ** 360x 17%= 62 Cost Accounting 42

43 Άζκηζη υνολικό κόςτοσ κάκε προϊόντοσ Προϊόν Κ Προϊόν Λ Προϊόν Μ φνολο Επιμεριςμόσ κοινοφ κόςτουσ Α Επιμεριςμόσ κοινοφ κόςτουσ Β Πρόςκετο κόςτοσ υνολικό κόςτοσ Cost Accounting 43

44 Άζκηζη 6.4 Αποτελζςματα ανά προϊόν Προϊόν Κ Προϊόν Λ Προϊόν Μ φνολο Πωλιςεισ υνολικό κόςτοσ Μικτό κζρδοσ Cost Accounting 44

45 Υποπποφόνηα ε μία κοινι παραγωγικι διαδικαςία παράγονται ςυμπαράγωγα αλλά είναι πικανόν να παραχκοφν και υποπροϊόντα. Σα υποπροϊόντα είναι προϊόντα, τα οποία ζχουν ςχετικά μικρι αξία πϊλθςθσ ςε ςχζςθ με τθν αξία πϊλθςθσ των ςυμπαραγϊγων. Σα υποπροϊόντα διαφοροποιοφνται από τα υπολείμματα λόγω τθσ μεγαλφτερθσ αξίασ πϊλθςισ τουσ ςε ςχζςθ με αυτά. Θ λογιςτικι αντιμετϊπιςθ των υποπροϊόντων επθρεάηει το Από Κοινοφ Κόςτοσ που επιμερίηεται ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα και μπορεί να γίνει με δφο τρόπουσ: Θ αναγνϊριςθ των υποπροϊόντων να γίνει κατά τθν πϊλθςι τουσ. θ αναγνϊριςθ των υποπροϊόντων να γίνει με τθν ολοκλιρωςθ τθσ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Cost Accounting 45

46 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη ε αυτι τθν περίπτωςθ ςυνικωσ θ αξία των υποπροϊόντων είναι πολφ μικρι και για το λόγο αυτό δεν τθροφνται οι λογαριαςμοί Παραγωγι ςε Εξζλιξθ και Απόκεμα υποπροϊόντων Σο υποπροϊόν δεν επιβαρφνεται με επιμεριςμζνο Από Κοινοφ Κόςτοσ. Κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ όλα τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ των υποπροϊόντων αλλά και όλα τα κόςτθ που ςχετίηονται με τθν πϊλθςθ και τθν περαιτζρω επεξεργαςία τουσ τθροφνται μεν ςτουσ οικείουσ λογαριαςμοφσ αλλά τελικϊσ ςυγκεντρϊνονται ςε ζνα λογαριαςμό (καθαρό ειςόδημα από την πώληςη υποπροϊόντοσ). Cost Accounting 46

47 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη Κατά το κλείςιμο τθσ χριςθσ, το κακαρό ειςόδθμα από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ, μπορεί να εμφανιςκεί ςτθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ με δφο τρόπουσ: Ωσ αυξθτικό ςτοιχείο των εςόδων, όπου το κακαρό αυτό ειςόδθμα: α) είτε κεωρείται λειτουργικό ζςοδο και ςυγκαταλζγεται ςτισ λοιπζσ πωλιςεισ, β) είτε κεωρείται μθ λειτουργικό ζςοδο και ςυγκαταλζγεται ςτα λοιπά ζςοδα, κα Ωσ μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ πωλθκζντων του κφριου προϊόντοσ. Cost Accounting 47

48 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη Παράδειγμα: Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΑΒΓ καταςκευάηει τα προϊόντα Γ και Δ ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ από τθν οποία παράγεται και το υποπροϊόν Τ. Ακολουκοφν οριςμζνεσ πλθροφορίεσ ςχετικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ8: Γ Δ Τ Παραγωγι (ςε κιλά) Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Κόςτοσ παραχκζντων (άμεςο) Σελικό απόκεμα ετοίμων Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ των δφο προϊόντων ανιλκε ςε κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ8. Σθν 1/1/20Χ8 δεν υπιρχε απόκεμα ετοίμων. Cost Accounting 48

49 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα με βάςθ τθ ςχετικι αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. 2. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα προϊόντα με βάςθ τισ παραχκείςεσ μονάδεσ. 3. Να προςδιοριςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα ςτο τζλοσ τθσ χριςθσ 20Χ8 υποκζτοντασ ότι θ αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ για τα τρία προϊόντα είναι και θ αξία των πωλιςεϊν τουσ κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ. Θ επιχείρθςθ αντιμετωπίηει λογιςτικά τα υποπαράγωγα κατά τθν πϊλθςι τουσ. Να εφαρμόςετε όλουσ τουσ τρόπουσ που γνωρίηετε. Σι παρατθρείτε; Cost Accounting 49

50 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 1. Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ βάςει τθσ ςχετικισ αξίασ πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Προϊόν Αξία πϊλθςθσ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Γ ( : ) Δ ( : ) φνολο θμειϊνεται ότι το Από Κοινοφ Κόςτοσ επιμερίηεται μόνο ςτα κφρια προϊόντα κι όχι ςτα υποπροϊόν Τ. Cost Accounting 50

51 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 2. Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ βάςει των παραχκειςϊν μονάδων. Προϊόν Παραγωγι ςε κιλά Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ Κόςτουσ Γ ( : ) Δ ( : ) φνολο Παρατθρείται ότι ο επιμεριςμόσ του από κοινοφ κόςτουσ ςτα ερωτιματα 1 και 2 οδθγεί ςτθν ίδια επιβάρυνςθ για τα προϊόντα Γ και Δ. Αυτό οφείλεται ςτο γεγονόσ ότι λαμβάνοντασ υπόψθ τόςο τθν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ όςο και τισ φυςικζσ μονάδεσ θ αναλογία είναι για το μεν προϊόν Γ 62,5%, για το δε προϊόν Δ 37,5%. Cost Accounting 51

52 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 3. Σα ζςοδα από το υποπροϊόν Τ μποροφν να κεωρθκοφν είτε ωσ αυξθτικό ςτοιχείο των εςόδων είτε ωσ μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ των πωλθκζντων των ςυμπαράγωγων προϊόντων. 3.1 Επομζνωσ ςτθν περίπτωςθ που κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ Πωλιςεισ ( ) (Πλζον) Λοιπζσ πωλιςεισ Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Τ φνολο Λειτουργικϊν Εςόδων (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ Παραγωγισ ( ) (Μείον) Σελικό απόκεμα ( ) Μικτό αποτζλεςμα Cost Accounting 52

53 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 3.2 τθν περίπτωςθ που δεν κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ Πωλιςεισ (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ ( ) (Μείον) Σελικό απόκεμα ( ) Μικτό αποτζλεςμα Πλζον λοιπά ζςοδα Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Τ Αποτζλεςμα χριςθσ Cost Accounting 53

54 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 3.3 τθν περίπτωςθ που τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ των υποπαραγϊγων κεωρθκοφν μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ πωλθκζντων θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ Πωλιςεισ (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ ( ) (Μείον) Σελικό απόκεμα ( ) Κόςτοσ πωλθκζντων (Μείον) Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Τ Αναμορφωμζνο κόςτοσ πωλθκζντων Μικτό αποτζλεςμα Cost Accounting 54

55 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Όταν ακολουκείται αυτι θ αντιμετϊπιςθ θ διοίκθςθ τθσ επιχείρθςθσ εκτιμά ότι τόςο το υποπροϊόν όςο και το ζςοδο από τθν πϊλθςι του είναι ςθμαντικό και ωσ εκ τοφτου θ λογιςτικι αντιμετϊπιςι του πρζπει να γίνει περιςςότερο αναλυτικά. Θ αξία πϊλθςθσ του υποπροϊόντοσ που παράγεται εμφανίηεται ςτθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςεωσ ωσ μειωτικό ςτοιχείο του ςυνολικοφ κόςτουσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ. Κατά ςυνζπεια το ανά μονάδα κόςτοσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ μειϊνεται. Σο αναμενόμενο κόςτοσ του υποπροϊόντοσ κατά το οποίο κα μειωκεί το ςυνολικό κόςτοσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ μπορεί να προςδιοριςκεί με δφο μεκόδουσ: Με βάςθ τθν μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ (net realized value method). Με βάςθ τθν μζκοδο του αντίκετου κόςτουσ (reversal cost method). Cost Accounting 55

56 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Με βάςθ τθν μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ (net realized value method): Θ αξία πϊλθςθσ του ςυνόλου των μονάδων του υποπροϊόντοσ που παριχκθςαν μειϊνεται κατά το ποςό του πρόςκετου κόςτουσ επεξεργαςίασ και των εξόδων πωλιςεϊσ του. Θ προςδιοριηόμενθ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία του υποπροϊόντοσ αφαιρείται ςτθ ςυνζχεια από το ςυνολικό κόςτοσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ. Με βάςθ τθν μζκοδο του αντίκετου κόςτουσ (reversal cost method): Θ αξία πϊλθςθσ του ςυνόλου των μονάδων του υποπροϊόντοσ που παριχκθςαν μειϊνεται κατά το ποςό του πρόςκετου κόςτουσ επεξεργαςίασ και του (ςυνικουσ) μικτοφ κζρδουσ του (δθλαδι, του κόςτουσ πϊλθςθσ και κακαροφ κζρδουσ του υποπροϊόντοσ). Cost Accounting 56

57 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ αςχολείται με τθν επεξεργαςία μοςχαρίςιου κρζατοσ. ε ζνα από τα τμιματα τθσ επιχείρθςθσ γίνεται θ κοπι του κρζατοσ και παράγεται ζνα κφριο προϊόν που είναι οι μπριηόλεσ λαιμοφ και ζνα υποπροϊόν που είναι τα κότςια. Οι μπριηόλεσ πωλοφνται αντί 60 το κιλό ενϊ το κότςι αντί 4 το κιλό. Κατά τθ διάρκεια του μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 οι πλθροφορίεσ που αφοροφν τθν παραγωγι του κρζατοσ είναι οι εξισ: Παραγωγι Πωλιςεισ Αρχικό απόκεμα Σελικό απόκεμα Μπριηόλεσ κιλά κιλά 0 κιλά κιλά Κότςι κιλά κιλά 0 κιλά 0 κιλά Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ κατά τθ διάρκεια του Ιουλίου 20Χ4 ιταν , αποτελοφμενο από κόςτοσ πρϊτων υλϊν και κόςτοσ μετατροπισ. Και τα δφο προϊόντα πωλοφνται ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ χωρίσ επιπλζον επεξεργαςία. Σο ςφνθκεσ ποςοςτό κζρδουσ από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ είναι 20%. Cost Accounting 57

58 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Ηθτείται: 1. Να προςδιοριςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα για το μινα Ιοφλιο του 20Χ4 λαμβάνοντασ υπόψθ ότι θ επιχείρθςθ αντιμετωπίηει λογιςτικά τα υποπροϊόντα κατά τθν παραγωγι τουσ. Να εφαρμόςετε: α) τθ μζκοδο τθσ κακαρισ ρευςτοποιιςιμθσ αξίασ και β) του αντίκετου κόςτουσ. 2. Να υπολογιςτεί θ αξία του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ βάςει των μεκόδων α και β του ερωτιματοσ 1. χολιάςτε τα αποτελζςματα. 3. Να προςδιοριςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα για τον Ιοφλιο 20Χ4 λαμβάνοντασ υπόψθ ότι θ επιχείρθςθ αντιμετωπίηει λογιςτικά τα υποπροϊόντα κατά τθν πϊλθςι τουσ. Να αντιμετωπίςετε τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ του προϊόντοσ ωσ: α) λειτουργικό ζςοδο, β) μθ λειτουργικό ζςοδο και γ) αρνθτικό ςτοιχείο του κόςτουσ πωλθκζντων. 4. Να υπολογιςτεί θ αξία του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ βάςει των μεκόδων α, β και γ του ερωτιματοσ 3. χολιάςτε τα αποτελζςματα. Cost Accounting 58

59 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 1α. Επειδι το υποπροϊόν πωλείται χωρίσ περαιτζρω επεξεργαςία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ και ςτο ςθμείο αυτό υπάρχει τιμι πϊλθςθσ, θ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία ιςοφται με τθν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ (4.000 κιλά x 60 ανά κιλό) (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ ( ) (Μείον) Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ (1.000 x 4) Κακαρό κόςτοσ παραγωγισ (Μείον) Αξία τελικοφ αποκζματοσ κφριου προϊόντοσ * Μικτό Αποτζλεςμα * (1.000 :5.000) x ( ) = Cost Accounting 59

60 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 1β. Σο ςφνθκεσ ποςοςτό κζρδουσ από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ είναι 20%. Σο κζρδοσ αυτό κα πρζπει να αφαιρεκεί από τα ζςοδα πϊλθςθσ του υποπροϊόντοσ για τον υπολογιςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ που αντιςτοιχεί ςε αυτό. Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ Κφριου προϊόντοσ (4.000 κιλά x 60 ανά κιλό) Τποπροϊόντοσ (1.000 κιλά x 4 ανά κιλό) (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ* Κφριου προϊόντοσ Τποπροϊόντοσ (Μείον) Αξία τελικοφ αποκζματοσ κφριου προϊόντοσ ** Μικτό Αποτζλεςμα Cost Accounting 60

61 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή *υνολικό κόςτοσ παραγωγισ ( ) Μείον: Αναλογία Από Κοινοφ Κόςτουσ υποπροϊόντοσ Ζςοδα από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ (1.000 x 4) Μείον: Αναμενόμενο μικτό κζρδοσ (20% x 4.000) Αναλογία του Από Κοινοφ Κόςτουσ του κφριου προϊόντοσ ** (1.000:5.000) x = Cost Accounting 61

62 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 2. Θ αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ ζχει ωσ εξισ (δεν υπάρχει τελικό απόκεμα του υποπροϊόντοσ): Μζκοδοσ Σελικό απόκεμα Αξία / κιλό υνολικι Αξία Κακαρισ κιλά 49,20 (49.200:1.000) πραγματοποιιςιμθσ αξίασ Αντίκετου κόςτουσ κιλά 49,36 (49.360: 1.000) Παρατθρείται ότι τόςο ςτο μικτό αποτζλεςμα ( )όςο και ςτθν αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ ( ) υπάρχει διαφορά 160, θ οποία οφείλεται ςτον τρόπο αντιμετϊπιςθσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ όςον αφορά το υποπροϊόν. Cost Accounting 62

63 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 3. Σα ζςοδα από το υποπροϊόν μποροφν να κεωρθκοφν είτε ωσ αυξθτικό ςτοιχείο των εςόδων είτε ωσ μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ των πωλθκζντων των ςυμπαράγωγων προϊόντων. 3.1 Επομζνωσ ςτθν περίπτωςθ που κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ (Πλζον) Λοιπζσ πωλιςεισ Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ φνολο λειτουργικϊν εςόδων (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ Παραγωγισ (Μείον) Σελικό απόκεμα * Μικτό Αποτζλεςμα * (1.000:5.000) x = Cost Accounting 63

64 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 3.2 τθν περίπτωςθ που δεν κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ (Μείον) Σελικό απόκεμα * Μικτό αποτζλεςμα (Πλζον) Λοιπά ζςοδα Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Αποτζλεςμα Χριςθσ * (1.000:5.000) x = Cost Accounting 64

65 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 3.3 τθν περίπτωςθ τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ των υποπαραγϊγων κεωρθκοφν μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ των πωλθκζντων θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ (Μείον) Σελικό απόκεμα * Κόςτοσ πωλθκζντων (Μείον) Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Αναμορφωμζνο κόςτοσ πωλθκζντων Μικτό Αποτζλεςμα Cost Accounting 65

66 Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 4. Θ αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ ζχει ωσ εξισ (δεν υπάρχει απόκεμα τελικοφ αποκζματοσ του υποπροϊόντοσ): Μζκοδοσ Σελικό απόκεμα Αξία / κιλό υνολικι Αξία Λειτουργικό ζςοδο κιλά 50, (50.000:1.000) Μθ λειτουργικό ζςοδο κιλά 50,00 (50.000:1.000) Αφαιρετικό ςτοιχείο του κιλά 50, κόςτουσ πωλθκζντων (50.000:1.000) Παρατθρείται ότι τόςο ςτο αποτζλεςμα τθσ χριςθσ ( ι το μικτό αποτζλεςμα) όςο και ςτθν αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ και με τισ τρεισ ανωτζρω μεκόδουσ δεν υπάρχει διαφορά. Αντίκετα, διαφορά υπάρχει ςε ςχζςθ με τα αποτελζςματα που προκφπτουν όταν γίνεται αντιμετϊπιςθ του υποπροϊόντοσ κατά τθν παραγωγι (ερωτιματα 1 και 2, ανωτζρω). Cost Accounting 66