Πηπρηαθή εξγαζία : << Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη >> ΑΛΔΞΑΝΓΡΔΗΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ

Transcript

1 ΑΛΔΞΑΝΓΡΔΗΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ Πηπρηαθή εξγαζία : << Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη >> ΔΙΗΓΗΣΔ : 1) ΑΝΑΣΑΗΑΓΖ ΝΗΚΟΛΑΟ 2) ΓΚΑΝΟΓΛΟΤ ΚΩΝΣΑΝΣΗΝΟ 3) ΠΟΛΤΕΩΝΖ ΚΩΝΣΑΝΣΗΝΟ 4 ) ΥΑΡΑΛΑΜΠΗΓΖ ΑΡΗΣΔΗΓΖ ΔΠΟΠΣΗ : ΒΑΡΒΑΟΤΓΖ ΓΖΜΖΣΡΖ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ, ΟΚΣΩΒΡΙΟ 2009

2 ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΔΙΑΓΩΓΗ... 4 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 Ο : ΔΝΝΟΙΔ Φ.Π.Α. - ΙΣΟΡΙΚΗ ΑΝΑΓΡΟΜΗ Ηζηνξηθή Αλάδξνµε Υαξαθηεξηζηηθά ηνπ Φ.Π.Α Γηαθξίζεηο Φφξσλ Γνµή θαη πεξηερφµελν ηνπ Φ.Π.Α.... ' Γηθαηνινγεηηθή βάζε επηβνιήο ηνπ θφξνπ Ο Νφµνο πεξί επηβνιήο ηνπ Φ.Π.Α. σο λφµνο δεµνζίαο ηάμεο Βαζηθέο Έλλνηεο: Φνξνινγηθή βάζε, θνξνινγνχµελε µνλάδα θαη θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 ν : ΠΑΡΑΓΟΗ ΑΓ ΑΘΩΝ - ΑΚΙΝΗΣΩΝ - ΤΠΗΡΔΙΩΝ πλαιιαγέο Αγαζψλ Παξάδνζε Αθηλήηνπ Παξνρή Τπεξεζηψλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 ν : ΣΔΛΩΝΔΙΑΚΑ ΚΑΘΔΣΩΣΑ Έλλνηα - Οξηζµφο Δπηζεµάλζεηο - Παξαηεξήζεηο Παξαδείγµαηα - δειψζεηο Ννµηθφ πιαίζην ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 ν : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟTlΚΔ ΑΠΟΚΣΗΔΙ - ΔΙΑΓΩΓΗ Οξηζµφο Πφηε γελληέηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ζηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ Πνηα είλαη ε θνξνινγεηέα αμία ζηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5 ν : ΚΑΙΝΟΤΡΙΑ ΑΤΣΟΚΙΝΗΣΑ Οξηζµφο -Έλλνηα Παξαηεξήζεηο - Δπηζεµάλζεηο Παξαδείγµαηα - Γειψζεηο Ννµηθφ πιαίζην ΚΔΦΑΛΑΙΟ 6 ν : ΣΟΠΟ ΠΑΡΑΓΟΗ ΑΓΑΘΩΝ - ΤΠΗΡΔΙΩΝ Σφπνο Παξάδνζεο Αγαζψλ Σφπνο Παξνρήο Τπεξεζηψλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 7 ν : ΣΡΙΓΩΝΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ Γεληθά Ννµηθφ Πιαίζην Σξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο Σξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 2

3 7.5 Άιιεο ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο ΚΔΦΑΛΑΙΟ 8 ν : ΔΙΓΙΚΔ ΑΠΑΛΛΑΓΔ Γεληθά - Έλλνηα - Οξηζµνί Παξαηεξήζεηο - Δπηζεµάλζεηο Πεξηπηψζεηο εηδηθψλ απαιιαγψλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 9 ν : ΦOPOΛOΓlKO ΑΝΣΙΠΡΟΩΠΟ - ΔΚΠΡΟΩΠΟ Οξηζµφο Πξάμεηο πνπ απαηηείηαη ν νξηζµφο θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ ή ιήςε ΑΦΜ: Πξάμεηο πνπ δελ απαηηείηαη ν νξηζµφο θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ ή ιήςε ΑΦΜ Με νξηζµφο θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ ζηελ Διιάδα Παξαδείγµαηα ΚΔΦΑΛΑΙΟ 10 ν : ΑΝΑΚΤΚΛΩΙΜΑ ΑΠΟΡΡΙΜΜΑΣΑ Γεληθά Έλλνηα ησλ αλαθπθιψζηµσλ απνξξηµµάησλ Αληηθείµελν ηνπ θφξνπ πληειεζηήο ΦΠΑ Τπνρξεψζεηο ησλ ππνθείκελσλ ζην θφξν Μεηαβαηηθέο δηαηάμεηο Δπηζηξνθή Φ.Π.Α ΚΔΦΑΛΑΙΟ 11 ν : ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΓ ΑΘΩΝ ΔΠΔΝΓ ΤΗ Οξηζµφο - Έλλνηα Παξαηεξήζεηο - Δπηζεκάλζεηο Παξαδείγκαηα - Γειψζεηο ΚΔΦΑΛΑΙΟ 12ν : ΚΩΓΙΚΑ Φ.Π.Α Πεδίν Δθαξκνγήο Φνξνινγεηέεο πξάμεηο Απαιιαγέο απφ ην θφξν ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 3

4 ΔΙΑΓΩΓΗ Ζ εξγαζία απηή αλαθέξεηαη ζηελ εθαξκνγή ηνπ ΦΠΑ ζηελ Διιάδα θαη νινθιεξψζεθε χζηεξα απφ πνιχκελε πξνζπάζεηα. θνπφο ηεο εξγαζίαο απηήο είλαη ε επθνιφηεξε θαηαλφεζε θαη ιχζε ησλ πξνβιεκάησλ πνπ κπνξεί λα ζπλαληήζεη έλα άηνκν θαζεκεξηλά ζε ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ην ΦΠΑ. Ζ εξγαζία απεπζχλεηαη ηφζν ζε άηνκα θαηαξηηζκέλα ζην ρψξν ησλ νηθνλνκηθψλ φζν θαη ζε άηνκα πνπ επηδηψθνπλ λα κπνπλ ζην ρψξν απηφ θαη λα ηνπο βνεζήζνπλ λα δηεπξχλνπλ ηηο γλψζεηο ηνπο. Ζ εξγαζία καο νινθιεξψζεθε κε ηε βνήζεηα, ηε ζπλεξγαζία θαη ηελ ακέξηζηε ζπκπαξάζηαζε ηνπ θαζεγεηή καο θπξίνπ Βαξβαζνχδε Γεκήηξηνπ ν νπνίνο καο βνήζεζε λα μεπεξάζνπκε νπνηνδήπνηε πξνβιεκαηηζκφ θαη δπζθνιία πξνέθπςε. Υσξίο ηε βνήζεηά ηνπ ε εξγαζία απηή δε ζα είρε ηε ζεκεξηλή ηεο εηθφλα. Σέινο ζέινπκε λα επραξηζηήζνπκε ηηο νηθνγέλεηεο καο γηα ηε ζηήξημε ηνπο κέρξη ηελ νινθιήξσζε ηεο εξγαζίαο απηήο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 4

5 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 ν : ΔΝΝΟΙΔ Φ.Π.Α. - ΙΣΟΡΙΚΗ ΑΝΑΓΡΟΜΗ 1.1 Ιζηνξηθή Αλάδξνκε Ο Φφξνο Πξνζηηζεκέλεο Άμηαο εηζήρζε θαη εθαξκφζηεθε ζηελ Διιάδα ηελ 01/01/1987 κε ην Ν. 1642/86 (Φ.Δ.Κ. 125Α/ ) ζε πινπνίεζε ζρεηηθήο ππνρξέσζεο, πνπ αλέιαβε ε ρψξα καο κε ηε πλζήθε Πξνζρψξεζεο ηεο Διιάδαο ζηηο Δπξσπατθέο Οηθνλνκηθέο Κνηλφηεηεο, ε νπνία θπξψζεθε κε ην Ν. 945/1979. Ο αξρηθφο απηφο λφκνο ηξνπνπνηήζεθε θαη ζπκπιεξψζεθε ζηε ζπλέρεηα κε δηαθφξνπο λφκνπο. Με ην λφκν Ν. 2859/00 (Φ.Δ.Κ. 248Α/ ) θσδηθνπνηήζεθαλ φιεο νη ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ζε έλα εληαίν θείκελν (Κψδηθαο ΦΠΑ). Με ηελ εηζαγσγή ηνπ Φ.Π.Α. ζηε ρψξα καο απφ 1 εο Ηαλνπαξίνπ 1987 θαηαξγήζεθαλ νη έκκεζνη θφξνη (ραξηφζεκν, θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ θ.ιπ.) πνπ επηβάιινληαλ κέρξη ηελ ζηηο ίδηεο πξάμεηο, νη νπνίεο απνηεινχλ ζήκεξα ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ απηνχ. Ζ εηζαγσγή ηνπ Φ.Π.Α. ζηε ρψξα καο, ε νπνία απνηειεί κηα απφ ηηο κεγαιχηεξεο θνξνινγηθέο κεηαξξπζκίζεηο πνπ έγηλαλ ζηελ Διιάδα θαηά ηε κεηαπνιεκηθή πεξίνδν, έπξεπε λα είρε πξαγκαηνπνηεζεί ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ Δπεηδή φκσο ε εθαξκνγή ηνπ ελ ιφγσ θφξνπ ηελ εκεξνκελία απηή ζα πξνζέθξνπε ζε δπζθνιίεο ηερληθνχ ραξαθηήξα ηφζν γηα ηελ Γηνίθεζε, φζν θαη γηα ηνπο ππνθείκελνπο ζην θφξν θνξνινγνπκέλνπο, ε Διιάδα δήηεζε θαη πήξε αλαβνιή, γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ θφξνπ απηνχ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ Έηζη εθδφζεθε ν Νφκνο 1642/1986 «Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο θαη άιιεο δηαηάμεηο» (Φ.Δ.Κ. 125Α / ), κε έλαξμε ηζρχνο ηνπ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 1987, ν νπνίνο, αθνχ ηξνπνπνηήζεθε δηα ζεηξάο λνκνζεηήζεσλ, θσδηθνπνηήζεθε, ηειηθά, κε ην Νφκν 2859/2000 «Κχξσζε Κψδηθα Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο» (Φ.Δ.Κ. 248 Α/ ), νη δηαηάμεηο ηνπ νπνίνπ απνηεινχλ ζήκεξα ηηο ηζρχνπζεο ζηε ρψξα καο δηαηάμεηο ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο. 1.2 Υαξαθηεξηζηηθά ηνπ Φ.Π.Α Είναι θόπορ ηος Κπάηοςρ 1. ηα ζχγρξνλα Κξάηε ν θφξνο απνηειεί ηελ θχξηα, ηαθηηθή θαη θαλνληθή πεγή εζφδσλ, δηα ησλ νπνίσλ απηά θαιχπηνπλ ηηο θάζε θχζεο δαπάλεο ηνπο, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζηα πιαίζηα ησλ ππεξεζηψλ, πνπ πξνζθέξνπλ, σο εθ ην πξννξηζκνχ ηνπο, ζηνπο πνιίηεο ηνπο. Φφξνο δελ είλαη ε αλαγθαζηηθή παξνρή ησλ πνιηηψλ πξνο ην Κξάηνο, ε νπνία επηβάιιεηαη κνλνκεξψο απ απηφ ζηνπο πνιίηεο ηνπ, ρσξίο εηδηθφ αληάιιαγκα, γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θξαηηθψλ ζθνπψλ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 5

6 2. ηνπο θφξνπο ηνπ Κξάηνπο, θαηά ηελ πξνεθηεζείζα έλλνηα, εκπίπηεη αλακθηβφισο θαη ν θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο. Απηφ πξνθχπηεη θαη απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 1 πεξί Φ.Π.Α. Ν.2859/2000, ε νπνία νξίδεη, φηη «επηβάιιεηαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ, θφξνο κε ηελ νλνκαζία «θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο». Ο θφξνο απηφο εκθαλίδεηαη ζηνλ Πξνυπνινγηζκφ ηνπ Κξάηνπο κε ίδην θσδηθφ αξηζκφ εζφδνπ Είναι θόπορ έμμεζορ 1. Καηά ην θξαηνχλ ζχζηεκα θνξνινγίαο, νη θφξνη δηαθξίλνληαη ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο. Βάζεη ηνπ θνξνινγηθνχ θξηηεξίνπ, άκεζνη θφξνη είλαη απηνί πνπ επηβάιινληαη επί πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία έρνπλ δηαξθή ραξαθηήξα (π.ρ. κηζζψκαηα αθηλήησλ, θέξδε επηρεηξήζεσλ θ.ιπ.), ελψ έκκεζνη είλαη απηνί, πνπ πιήηηνπλ ηηο θαηαξηηδφκελεο πξάμεηο ή ζπλαιιαγέο, ζπκπησκαηηθέο ή κεηαβαηηθέο. 2. Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο θαηαηάζζεηαη αλακθηβφισο ζηνπο έκκεζνπο θφξνπο, επεηδή δη απηνχ πιήηηνληαη νη πξάμεηο θαη νη ζπλαιιαγέο, πνπ απνηεινχλ ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ απηνχ Είναι θόπορ ππαγμαηικόρ 1. Οη θφξνη, εθηφο απφ ηε δηάθξηζε ηνπο ζε άκκεζνπο θαη έκκεζνπο, δηαθξίλνληαη θαη ζε πξνζσπηθνχο θαη πξαγκαηηθνχο. Πξνζσπηθφο είλαη ν θφξνο, ν νπνίνο ππνβάιιεη ζε θνξνινγία ην πξφζσπν ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ελψ πξαγκαηηθφο είλαη ν θφξνο, ν νπνίνο ππνβάιιεη ζε θνξνινγία φρη ην πξφζσπν ηνπ θνξνινγνχκελνπ, αιιά νξηζκέλν πξάγκα ή αληηθείκελν, ιακβαλφκελν θαζ εαπηφ, άζρεηα κε ην πξφζσπν ην θνξνινγνχκελνπ. Ο πξαγκαηηθφο θφξνο, ζε αληίζεζε κε ηνλ πξνζσπηθφ, ιακβάλεη ππφςε κφλν ηε θνξνινγεηέα πιε, ρσξίο λα ππεηζέξρεηαη ζηνπο ππνινγηζκνχο ηνπ θφξνπ ε πξνζσπηθή θαηάζηαζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ. 2. Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο είλαη αλακθηβφισο θφξνο πξαγκαηηθφο, θαηά ηελ πξνεθηεζείζα έλλνηα, γηαηί επηβάιιεηαη αληηθεηκεληθά ζηηο πξάμεηο θαη ζηηο ζπλαιιαγέο, πνπ απνηεινχλ ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ απηνχ, ρσξίο λα ιακβάλεη ππφςε ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ Είναι θόπορ αναλογικόρ 1. Οη θφξνη δηαθξίλνληαη επίζεο, εθηφο άιισλ, θαη ζε αλαινγηθνχο θαη πξννδεπηηθνχο. Αλαινγηθφο είλαη ν θφξνο, θάζε θνξά πνπ ε θνξνινγεηέα πιε (θνξνινγηθφ αληηθείκελν) ππνβάιιεηαη ζε έλα ζηαζεξφ πνζνζηφ, δειαδή, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο δελ κεηαβάιιεηαη φηαλ κεηαβάιιεηαη ε θνξνινγεηέα πιε. Αληίζεηα, πξννδεπηηθφο είλαη ν θφξνο θάζε θνξά πνπ ε θνξνινγεηέα πιε ( θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ππνβάιιεηαη ζε πνζνζηφ θνξνινγίαο απμαλφκελν, φζν απμάλεη ε <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 6

7 θνξνινγεηέα πιε, δειαδή, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κεηαβάιιεηαη φηαλ κεηαβάιιεηαη ε θνξνινγεηέα πιε. 2. Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο είλαη θφξνο αλαινγηθφο, θαηά ηελ πξνεθηεηζείζα έλλνηα, θαη φρη πξαγκαηηθφο, θαη απηφ γηαηί ην πνζνζηφ ηνπ θφξνπ απηνχ (19% ή 9%, θαηά πεξίπησζε) είλαη ζηαζεξφ (πάγην) φζν θαη αλ απμάλεη ε θνξνινγεηέα αμία, πνπ ππφθεηηαη ζην θφξν απηφ. Δμάιινπ, ε πξννδεπηηθή θνξνινγία απνηειεί γλψξηζκα ησλ άκεζσλ θφξσλ θαη φρη ησλ έκκεζσλ, φπσο είλαη ν θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο Είναι θόπορ επί ηων ζςναλλαγών 1. Φφξνη επί ησλ ζπλαιιαγψλ, γεληθά, είλαη νη θφξνη, νη φπνηνη πιήηηνπλ ηα ηδησηηθά εηζνδήκαηα θαηά ην ζηάδην ηεο δεκηνπξγίαο ηνπο, είηε κε ηε θνξνιφγεζε δηαθφξσλ ρξεκαηηθψλ ζπλαιιαγψλ ησλ ηδησηψλ, επηρεηξεκαηηψλ ή κε, είηε κε ηελ επηβνιή ηνπο επί νξηζκέλσλ θαηεγνξηψλ εγγξάθσλ, πνπ εθδίδνληαη θαηά ηε ζχλαςε νξηζκέλσλ λνκηθψλ ζρέζεσλ κεηαμχ ηδησηψλ ή κεηαμχ ηδησηψλ θαη δεκνζίσλ ππεξεζηψλ. Οη θφξνη απηνί εληάζζνληαη ζηνπο έκκεζνπο θφξνπο, γηαηί πιήηηνπλ ηα ηδησηηθά εηζνδήκαηα θαηά ηξφπν έκκεζν. Οη θφξνη επί ησλ ζπλαιιαγψλ θαηαβάιινληαη απφ ηνπο ππφρξενπο είηε δηα ρξήζεσο εηδηθψλ ελζήκσλ, είηε δη εθδφζεσλ ζρεηηθνχ απνδεηθηηθνχ πιεξσκήο ησλ Φνξνινγηθψλ Αμηψλ. 2. Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο είλαη θφξνο επί ησλ ζπλαιιαγψλ, θαηά ηελ πξνεθηεζείζα έλλνηα, γηαηί πιήηηεη ηηο πξάμεηο θαη ηηο ζπλαιιαγέο νη νπνίεο απνηεινχλ ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ απηνχ Είναι θόπορ επιππιπηόμενορ 1. Δπίξξηςε θφξνπ ππάξρεη φηαλ ν λνκηθά ππφρξενο, έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ, γηα ηελ θαηαβνιή ελφο θφξνπ, έρεη ηε δπλαηφηεηα λα επηξξίςεη απηφλ ζε βάξνο άιισλ πξνζψπσλ. Ζ δπλαηφηεηα απηή ηεο επίξξηςεο παξνπζηάδεηαη θπξίσο επί ησλ θφξσλ θαηαλάισζεο, δειαδή επί ησλ θφξσλ, πνπ πιήηηνπλ ηελ θαηαλάισζε ησλ παξαγφκελσλ ζηελ εκεδαπή ή ησλ εηζαγφκελσλ απφ ηελ αιινδαπή αγαζψλ. 2. Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο είλαη θφξνο επηξξηπηφκελνο. Αλαθέξεηαη ξεηά ζην άξζξν 1 ηνπ πεξί Φ.Π.Α. Ν.2859/2000, ζην φπνην νξίδεηαη, φηη «ν θφξνο απηφο επηξξίπηεηαη απφ ηνλ θαηά λφκν ππφρξεν ζε βάξνο ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ». Ζ επίξξηςε απηή δελ απνηειεί είζπξαμε ηνπ θφξνπ, γηα ινγαξηαζκφ ηνπ Γεκνζίνπ, αιιά επηηξεπηή κεηαβίβαζε θνξνινγηθνχ βάξνπο απφ ην θνξνινγηθφ ππνθείκελν ζηελ θαηαλάισζε (Πξβι..η.Δ 1466/1966). ε πεξίπησζε πνπ ν αγνξαζηήο ησλ αγαζψλ ή ν ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ αξλεζεί, γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, λα θαηαβάιιεη ην θφξν, πνπ αλαινγεί ζηα ζηνηρεηά, πνπ εθδφζεθαλ ζην φλνκα ηνπ, ν πσιεηήο ησλ αγαζψλ ή ν παξέρσλ ηηο ππεξεζίεο δελ απαιιάζζεηαη απφ ηελ ππνρξέσζε ηεο εκπξφζεζκεο θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ ζην Γεκφζην. Σα πξφζσπα απηά κπνξνχλ λα εηζπξάμνπλ ην <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 7

8 θφξν απφ ηνπο αγνξαζηέο ησλ αγαζψλ ή απφ ηνπο ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ κε θάζε λφκηκν κέζν, ρσξίο ηελ νπνηαλδήπνηε παξέκβαζε ηνπ αξκνδίνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε δηάθνξα είλαη αζηηθή θαη επηιχεηαη απφ ηα πνιηηηθά δηθαζηήξηα (θαη Τπ. Οηθ. Δ /548/1988) Δεν είναι θόπορ παπακπαηούμενορ. 1. Παξαθξάηεζε θφξνπ ππάξρεη φηαλ ν νθεηιφκελνο θφξνο θαηαβάιιεηαη, θαη επηηαγή λφκνπ, ζην Γεκφζην απφ ηξίην πξφζσπν θαη φρη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, ν φπνηνο βαξχλεηαη κε ην θφξν απηφ. 2. Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο, σο εθ ηεο θχζεσο θαη ιεηηνπξγίαο ηνπ, δελ είλαη θφξνο παξαθξαηνχκελνο, φζνλ ππεχζπλνη, έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ, γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ζην Γεκφζην, είλαη νη επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο, φηαλ θαηαβάιινπλ ην θφξν ζην Γεκφζην, εθπιεξψλνπλ δηθή ηνπο ππνρξέσζε θαη φρη ππνρξέσζε ηξίηνπ. Σν γεγνλφο, φηη ν θφξνο απηφο βαξχλεη ηειηθά ηνπο θαηαλαισηέο, φπσο ζπκβαίλεη, άιισζηε, κε φινπο ηνπο θφξνπο θαηαλάισζεο, δελ απνηειεί ζηνηρείν ραξαθηεξηζκνχ ηνπ θφξνπ απηνχ σο παξαθξαηνπκέλνπ θφξνπ. Πξαθηηθή ζεκαζία ηνπ φηη ν θφξνο απηφο δελ είλαη θφξνο παξαθξαηνχκελνο είλαη, φηη επί ηνπ ελ ιφγσ θφξνπ δελ εθαξκφδνληαη νη πεξί παξαθξαηνπκέλσλ θφξσλ δηαηάμεηο Δεν μποπεί να επιβληθεί δια νόμος αναδπομικά. 1. Καηά ην άξζξν 2 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, ν λφκνο νξίδεη πεξί ηνπ κέιινληνο θαη δελ έρεη αλαδξνκηθή δχλακε. Ωο δηθαηνινγία θέξεηαη ε κε πξνζβνιή θεθηεκέλνπ δηθαηψκαηνο θαη ε επζηάζεηα ησλ ζπλαιιαγψλ. Δμαίξεζε ηεο αξρήο πεξί κε αλαδξνκηθήο ηζρχνο ηνπ λφκνπ ππάξρεη ζηηο πεξηπηψζεηο, πνπ απηφο ν λφκνο, ξεηά ή ζησπεξά, πξνζέδσζε ζ απηφλ ηέηνηα δχλακε, κε ηνλ πεξηνξηζκφ πάληνηε, φηη ε αλαδξνκή απηή δελ αληηβαίλεη ζην χληαγκα. Έηζη, θαηά ην άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ ηζρχνληνο πληάγκαηνο, «θφξνο ή άιιν νπνηνδήπνηε νηθνλνκηθφ βάξνο δελ κπνξεί λα επηβιεζεί κε λφκν αλαδξνκηθήο ηζρχνο, ε νπνία εθηείλεηαη πέξα ηνπ πξνεγνχκελνπ ηεο επηβνιήο ηνπ θφξνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο». Ζ απαγφξεπζε απηήο ηεο αλαδξνκηθφηεηαο πεξηιακβάλεη ηφζν ηνπο θφξνπο ππφ ηελ θαζηεξσκέλε ζηε δεκνζηνλνκηθή επηζηήκε έλλνηα απηψλ, φζν θαη θάζε δεκφζην βάξνο, ην νπνίν κπνξεί λα επηβιεζεί δηα λφκνπ ζηνπο πνιίηεο (Πξβι..η.Δ 2898/1969). Ωο αλαδξνκηθή δε επηβνιή θφξνπ, πνπ αληηβαίλεη ζην χληαγκα, ζσξείηαη θαη ε αλαδξνκηθή θαηάξγεζε θνξνινγηθήο απαιιαγήο (Γηνηθ. Πξση. Αζ. 8500/1973, η.δ 2778/1982) 2. Σα πξναλαθεξφκελα ηζρχνπλ θαη γηα ην θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, θαζφζνλ ν ζρεηηθφο πεξί Φ.Π.Α. Ν. 2859/2000 είλαη λφκνο θνξνινγηθφο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 8

9 1.3 Γηαθξίζεηο Φόξσλ Οη θφξνη ηαμηλνκνχληαη ζπλήζσο κε ηξία θξηηήξηα: Α) Σεο θνξνινγηθήο βάζεο, ζε ζρέζε κε ηελ νπνία γίλεηαη ε πξνζκέηξεζε ηνπ θφξνπ. Β) Σνπ ραξαθηήξα ηνπ θνξνινγηθνχ ζπληειεζηή θαη Γ) Σεο θχζεο ηνπ δεκνζίνπ θνξέα γηα ινγαξηαζκφ ηνπ νπνίνπ επηβάιινληαη θαη εηζπξάηηνληαη νη θφξνη. Πεξά απφ ηα παξαπάλσ θξηηήξηα δηάθξηζεο ησλ θφξσλ, έρεη επηθξαηήζεη ηφζν ζηε ζεσξία φζν θαη ζηελ πξάμε, ε δηάθξηζε ησλ θφξσλ ζε άμεζοςρ θαη έμμεζοςρ. Απφ ηηο παξαπάλσ δηαθξίζεηο ζην ζεκείν απηφ ζα εμεηάζνπκε ηε δηάθξηζε ησλ θφξσλ κε θξηηήξην ηελ θνξνινγηθή βάζε θαη ηε δηάθξηζε ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο Διάκπιζη ηων θόπων με κπιηήπιο ηη θοπολογική βάζη Με βάζε ην θξηηήξην απηφ νη θφξνη δηαθξίλνληαη ζπλήζσο ζε ηξεηο θαηεγνξίεο Α) ε θφξνπο εηζνδήκαηνο Β) ε θφξνπο ζηε δαπάλε θαη Γ) ε θφξνπο πεξηνπζίαο. Απφ απηέο ηηο ηξεηο θαηεγνξίεο ζα αζρνιεζνχκε κε ηνπο θόποςρ ζηη δαπάνη. Φόπορ ζηη δαπάνη θαηαλάισζεο είλαη ε κνξθή ηνπ θφξνπ θαηά ηελ νπνία ε αγνξαζηηθή δχλακε πνπ ππνρξεψλεηαη λα κεηαβηβάζεη ε θνξνινγνχκελε κνλάδα ζην δεκφζην εμαξηάηαη απφ ηε δαπάλε ηελ νπνία πξαγκαηνπνηεί. Οη θφξνη ζηε δαπάλε δηαθξίλνληαη αλάινγα κε ηνλ ηξφπν πνπ επηβάιινληαη: Α) ηνλ πξνζσπηθφ θφξν ζηε δαπάλε πνπ είλαη δηεζλψο γλσζηφο ζαλ expenditure tax θαη επηβάιιεηαη ζηε ζπλνιηθή δαπάλε πνπ πξαγκαηνπνηεί ε θνξνινγνχκελε κνλάδα (άηνκν ή νηθνγέλεηα) κέζα ζε νξηζκέλε ρξνληθή πεξίνδν. Ο θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κπνξεί ζηελ πεξίπησζε ηνπ θφξνπ απηνχ λα είλαη αλαινγηθφο ή πξννδεπηηθφο. Ο πξνζσπηθφο θφξνο ζηε δαπάλε έρεη πξνηαζεί απφ πνιινχο ζαλ ελαιιαθηηθή κνξθή θφξνπ αληί ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξφζσπσλ θαη έρεη εθαξκνζηεί ζε παξά πνιχ ιίγεο ρψξεο. Β)ηνπο θφξνπο ζηα πξντφληα ή έκκεζνπο θφξνπο θαηαλάισζεο, πνπ επηβάιινληαη θαηά κνλάδα ή θαηά αμία ζηα παξαγφκελα, εηζαγφκελα ή πσινχκελα πξντφληα θαη επηβαξχλνπλ, ελ κέξεη ή πιήξσο, ηνπο αγνξαζηέο ησλ πξντφλησλ απηψλ. Ο θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ζηελ πεξίπησζε απηή είλαη αλαινγηθφο, σο πξνο ηε θνξνινγηθή βάζε ζηελ νπνία αλαθέξεηαη. Δηδηθφηεξα, νη θφξνη πνπ επηβάιινληαη ζηα εηζαγφκελα απφ ην εμσηεξηθφ ή εμαγφκελα πξνο ην εμσηεξηθφ αγαζά νλνκάδνληαη δαζμοί. Τπφρξενο απφ ην λφκν γηα ην θφξν απηφ είλαη ζπλήζσο ν παξαγσγφο, εηζαγσγέαο ή έκπνξνο, ν φπνηνο θαηαβάιιεη ηειηθά ην θφξν ζην δεκφζην. Ωζηφζν, ε <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 9

10 θνξνινγηθή λνκνζεζία δίλεη ζπλήζσο ηε δπλαηφηεηα ζηνλ ππφρξεν απφ ην λφκν (παξαγσγφ, εηζαγσγέα ή έκπνξν) λα κεηαζέηεη θαηά έλα κέξνο ή ζην ζχλνιν ηηκήο ηνπ πξντφληνο. ε πνηα έθηαζε δίλεηαη ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ε δπλαηφηεηα απηή εμαξηάηαη απφ πνιινχο παξάγνληεο. Οη έμμεζοι θόποι καηανάλωζηρ, αλάινγα κε ηνλ αξηζκφ ησλ πξντφλησλ πνπ θαιχπηνπλ, δηαθξίλνληαη: ζε γενικούρ θόποςρ καηανάλωζηρ πνπ ζπλίζηαληαη ζηελ επηβνιή εληαίνπ θνξνινγηθνχ ζπληειεζηή ζε φια, ρσξίο εμαίξεζε, ηα πξντφληα πνπ πξνζθέξνληαη ζηελ αγνξά θαη ζε ειδικούρ θόποςρ καηανάλωζηρ πνπ επηβάιινληαη ζηελ παξαγσγή ή πψιεζε ελφο εηδηθά θαζνξηζκέλνπ πξντφληνο ή ππεξεζίαο (π.ρ. θφξνο θαπλνχ ή θφξνο νηλνπλεχκαηνο ή θφξνο δεκνζίσλ ζεακάησλ). Παξαπέξα, αλάινγα κε ηε θνξνινγηθή βάζε πάλσ ζηελ νπνία επηβάιινληαη νη γεληθνί θπξίσο θφξνη θαηαλάισζεο δηαθξίλνληαη: ζε θόποςρ ζηη ζςνολική αξία πώληζηρ φπσο είλαη ν θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ, ν θφξνο ραξηνζήκνπ θαη ν θφξνο ζηηο αγνξέο (purchase tax) θαη ζε θόποςρ ζηην πποζηιθέμενη αξία. Οη ηειεπηαίνη απηνί θφξνη έρνπλ σο θνξνινγηθή βάζε ηελ επηπιένλ αμία πνπ πξνζηίζεηαη ζην πξντφλ ζηα δηάθνξα ζηάδηα ηεο παξάγσγεο ή δηαλνκήο ζηα νπνία θαη εηζπξάηηεηαη ν θφξνο. Σέινο, αλάινγα κε ηνλ ηξφπν πνπ ππνινγίδεηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε, νη έκκεζνη θφξνη θαηαλάισζεο δηαθξίλνληαη: (α) ζε θόποςρ καη αξία (ad valorem), φηαλ θαζνξίδνληαη ζε νξηζκέλν πνζνζηφ ζηελ ηηκή ηνπ πξντφληνο, θαη (β) ζε ειδικεςμένοςρ θόποςρ θαηά κνλάδα πξντφληνο. ε φιεο ζρεδφλ ηηο ρψξεο έρνπλ ζεζπηζηεί έκκεζνη θφξνη θαηαλάισζεο παξάιιεια κε ηνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο. ήκεξα νη έκκεζνη θφξνη θαηαλάισζεο έρνπλ ηελ πξψηε ζέζε απφ άπνςε ζπκκεηνρήο ζηα θνξνινγηθά έζνδα, ζε φιεο ζρεδφλ ηηο ιηγφηεξν αλαπηπγκέλεο ρψξεο ηνπ θφζκνπ. Καη ζηελ πεξίπησζε ηνπ πξνζσπηθνχ θφξνπ θαηαλάισζεο αλαθχπηεη πξφβιεκα νξηζκνχ, θαη θπξίσο πξφβιεκα εμαθξίβσζεο θαη έιεγρνπ ηνπ χςνπο ηεο δαπάλεο θαηαλάισζεο πνπ πξφθεηηαη λα θνξνινγεζεί, πξφβιεκα νξηζκνχ ηεο θνξνινγνχκελεο κνλάδαο, θαζψο θαη πξφβιεκα ρξνληθήο θαηαλνκήο ηεο δαπάλεο, θπξίσο σο πξνο ηα δηαξθή θαηαλαισηηθά αγαζά (ζπίηηα, έπηπια, ςπγεία θ.ιπ.). ηελ πεξίπησζε ησλ εκκέζσλ θφξσλ θαηαλάισζεο ην ζνβαξφηεξν πξφβιεκα είλαη ν θαζνξηζκφο ηνπ ζηαδίνπ ή ησλ ζηαδίσλ ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο ζην νπνίν ζα επηβιεζεί ν θφξνο (ζηάδην παξάγσγεο, ρνληξεκπνξίνπ, ιηαληθήο πψιεζεο ή άιια ζηάδηα) Διάκπιζη ηων θόπων ζε άμεζοςρ και έμμεζοςρ. Απφ πνιχ παιηά έρεη επηθξαηήζεη, ηφζν ζηε ζεσξία φζν θαη ζηελ πξάμε, ε δηάθξηζε ησλ θφξσλ ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο. Πξψηνο ν J.S. Mill, αιιά θαη κεηαγελέζηεξνη ζεσξεηηθνί έζεζαλ σο θξηηήξην δηάθξηζεο ησλ θφξσλ ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο ηε δπλαηφηεηα ή φρη ηνπ θνξνινγνχκελνπ λα κεηαζέηεη ην θφξν, πνπ ν λφκνο ηνλ ππνρξεψλεη λα θαηαβάιιεη, ζε άιινπο κε ηνπο νπνίνπο ζπλαιιάζζεηαη. Με βάζε ην θξηηήξην απηφ άμεζοι ραξαθηεξίδνληαη νη θφξνη ηνπο νπνίνπο ν θνξνινγνχκελνο, πνπ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 10

11 είλαη απφ ην λφκν ππνρξεσκέλνο λα θαηαβάιεη, δελ κπνξεί λα κεηαζέηεη ζε άιινπο ηδηψηεο. Αλ π.ρ., ν πξνζσπηθφο θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζηηο απνδνρέο ησλ κηζζσηψλ δελ κπνξεί λα κεηαζέηεη ζηνπο εξγνδφηεο παξά ηηο πηέζεηο πνπ αζθνχλ νη κηζζσηνί γηα ηελ αχμεζε ησλ απνδνρψλ ηνπο, ν θφξνο απηφο ζα ραξαθηεξηζζεί άκεζνο. Δμάιινπ, ζχκθσλα κε ην πην πάλσ θξηηήξην, έμμεζοι ραξαθηεξίδνληαη νη θφξνη ηνπο νπνίνπο ν θνξνινγνχκελνο, πνπ είλαη απφ ην λφκν ππνρξεσκέλνο λα θαηαβάιεη, κπνξεί λα ηνπο κεηαζέζεη, θαηά έλα κέξνο ή ζην ζχλνιν ηνπο, ζε άιινπο ηδηψηεο. Παξαδείγκαηνο ράξε, αλ ν θαπλνβηνκήραλνο θαηνξζψλεη, κε ηελ αχμεζε ηεο ηηκήο ησλ ηζηγάξσλ, λα κεηαζέηεη ζηνπο θαηαλαισηέο ηνλ εηδηθφ θφξν ζηνλ θαπλφ πνπ ππνρξεψλεηαη λα θαηαβάιεη ζην θξάηνο, ν θφξνο απηφο ζα ραξαθηεξηζζεί έμμεζορ. Πνιινί ππνζηεξίδνπλ φηη νη θφξνη πξέπεη λα δηαθξίλνληαη ζε άκκεζνπο θαη έκκεζνπο κε θξηηήξην ηελ πξφζεζε ηνπ θνξνινγηθνχ λνκνζέηε, δειαδή πνην είλαη ην πξφζσπν πνπ ζέιεη απηφο λα επηβαξχλεη κε ην θφξν. Αλ πξφζεζε ηνπ λνκνζέηε είλαη λα επηβαξχλεη ην πξφζσπν ην νπνίν θαηαβάιιεη ηνπο θφξνπο ζην Γεκφζην Σακείν, νη θφξνη απηνί ραξαθηεξίδνληαη άκεζνη θφξνη. Απηή είλαη ζπλήζσο ε πξφζεζε ηνπ λνκνζέηε ζηελ πεξίπησζε ησλ θφξσλ πνπ έρνπλ πξνζσπηθφ ραξαθηήξα, φπσο είλαη ν πξνζσπηθφο θφξνο εηζνδήκαηνο ή ν πξνζσπηθφο θφξνο θαζαξήο πεξηνπζίαο. Αλ νη θφξνη επηβάιινληαη ζε νξηζκέλνπο ηδηψηεο κε πξφζεζε λα κεηαηεζνχλ θαη λα επηβαξχλνπλ άιινπο ηδηψηεο, νη θφξνη απηνί ραξαθηεξίδνληαη έκκεζνη. Απηή είλαη ζπλήζσο ε πξφζεζε ηνπ λνκνζέηε ζηελ πεξίπησζε ησλ απξφζσπσλ θφξσλ, φπσο είλαη ν γεληθφο θαη νη εηδηθνί θφξνη θαηαλάισζεο. Οη θφξνη απηνί επηβάιινληαη ζηνπο παξαγσγνχο ή εκπφξνπο, φκσο ε πξφζεζε ηνπ λνκνζέηε είλαη λα κεηαζέζνπλ απηνί ζηνπο θαηαλαισηέο ην θνξνινγηθφ βάξνο κε ηελ αχμεζε ηεο ηηκήο ηνπ πξντφληνο. Ζ πξφζεζε βέβαηα ηνπ λνκνζέηε δελ πξαγκαηνπνηείηαη ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο, επεηδή ε κεηάζεζε ή φρη ηνπ θφξνπ εμαξηάηαη απφ πνιινχο νηθνλνκηθνχο παξάγνληεο. Σέινο, έλα άιιν θξηηήξην γηα ηε δηάθξηζε ησλ θφξσλ ζε άκεζνπο ή έκκεζνπο είλαη ν ηξφπνο πνπ εθδειψλεηαη ε θνξνινγηθή ηθαλφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Με βάζε ην θξηηήξην απηφ, άκεζνη θφξνη ζεσξνχληαη νη θφξνη πνπ επηβάιινληαη ζε κηα θνξνινγηθή βάζε πνπ θαλεξψλεη κε άκεζν ηξφπν ηε θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Σέηνηνη θφξνη είλαη νη θφξνη εηζνδήκαηνο, νη θφξνη πεξηνπζίαο θαη ν πξνζσπηθφο θφξνο ζηε δαπάλε. Ωο έκκεζνη θφξνη ραξαθηεξίδνληαη κε βάζε ην παξαπάλσ θξηηήξην, απηνί πνπ επηβάιινληαη ζε ζηνηρεία απφ ηα νπνία πξνθχπηεη έκκεζα ε θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Σέηνηνη θφξνη είλαη νη γεληθνί θαη εηδηθνί θφξνη θαηαλάισζεο, νη δαζκνί θ.ιπ. 1.4 Γνκή θαη πεξηερόκελν ηνπ Φ.Π.Α. Ο θψδηθαο Φ.Π.Α. ρσξίδεηαη ζε ηξία (3) κέξε, θάζε έλα απφ ηα νπνία ππνδηαηξείηαη ζε απηνηειή θεθάιαηα: <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 11

12 ην πξψην κέξνο (άξζξν 1 έσο 47) πεξηιακβάλνληαη νη νπζηαζηηθέο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ. ηα άξζξα απηά πεξηιακβάλνληαη θαη νη δηαηάμεηο ησλ εηδηθψλ θαζεζηψησλ, κε ηα νπνία ξπζκίδνληαη κε εηδηθφ ηξφπν νξηζκέλεο δξαζηεξηφηεηεο, φπσο ην εηδηθφ θαζεζηψο κηθξψλ επηρεηξήζεσλ, ην εηδηθφ θαζεζηψο αγξνηψλ, ην εηδηθφ θαζεζηψο πξαθηνξείσλ ηαμηδηψλ θ.ιπ. Δπηζεκαίλεηαη φηη γηα ηα ζέκαηα πνπ δελ ξπζκίδνληαη απφ ηηο εηδηθέο δηαηάμεηο ησλ θαζεζηψησλ απηψλ εθαξκφδνληαη νη γεληθέο δηαηάμεηο ηνπ θνηλνπνηεκέλνπ λφκνπ. ην δεχηεξν κέξνο (άξζξα 47 έσο 61) πεξηιακβάλνληαη νη δηαδηθαζηηθέο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, πνπ γηα πξψηε θνξά ιεηηνπξγνχλ απηνηειψο ζηελ έκκεζε θνξνινγία θαη θαιχπηνπλ απνθιεηζηηθά ην Φ.Π.Α. ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο ή λνκνζεηηθνχ θελνχ ν θνηλνπνηνχκελνο λφκνο (άξζξν 54) πξνβιέπεη φηη ζα εθαξκφδνληαη αλάινγα νη ζρεηηθέο δηαδηθαζηηθέο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Δηδηθά, φζνλ αθνξά ηε δηαδηθαζία βεβαίσζεο, είζπξαμεο θιπ ηνπ Φ.Π.Α. θαηά ηελ εηζαγσγή, ν θνηλνπνηνχκελνο λφκνο δελ ζεζπίδεη ίδηεο δηαηάμεηο, αιιά παξαπέκπεη ζηηο δηαηάμεηο ηεο ηεισληαθήο λνκνζεζίαο, πνπ εθαξκφδνληαη γηα ηε βεβαίσζε θαη είζπξαμε ησλ εηζαγσγηθψλ δαζκψλ θαη θφξσλ. ην ηξίην κέξνο πνπ πεξηιακβάλνληαη νη κεηαβαηηθέο θαη ηειηθέο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ. Όζνλ αθνξά ηηο κεηαβαηηθέο δηαηάμεηο, ηδηαίηεξε ζεκαζία έρνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 πνπ αθνξνχλ ηελ έθπησζε ησλ θφξσλ κε ηνπο νπνίνπο έρνπλ επηβαξπλζεί ηα απνζέκαηα ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ θνηλνπνηνχκελνπ λφκνπ, θαζψο θαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63, κε ηηο νπνίεο νξίδνληαη νη θαηαξγνχκελεο δηαηάμεηο, πνπ είραλ επηβάιιεη ηνπο θφξνπο, νη νπνίνη αληηθαζίζηαληαη απφ ην Φ.Π.Α. Σέινο, ν θψδηθαο Φ.Π.Α. ζπλνδεχεηαη απφ έμη (6) παξαξηήκαηα, ζεκεηνχκελα κε ηνπο ιαηηληθνχο αξηζκνχο Η κέρξη VI ηα νπνία απνηεινχλ αλαπφζπαζηα κέξε ηνπ θνηλνπνηνχκελνπ λφκνπ. Σν πξψην (Η) απφ ηα παξαξηήκαηα απηά αθνξά ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ πξνβιέπνληαη ζην ηειεπηαίν εδάθην ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 3, δειαδή ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ πξνζδίδνπλ νπσζδήπνηε ηελ ηδηφηεηα ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν ζηα Ννκηθά Πξφζσπα Γεκφζηνπ Γηθαίνπ πνπ ηηο αζθνχλ (Διιεληθφ Γεκφζην, Γήκνη, Κνηλφηεηεο θ.ιπ.) ην δεχηεξν (ΗΗ) θαηνλνκάδνληαη ηα Δζληθά Δδάθε πνπ δελ απνηεινχλ έδαθνο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ην ηξίην (ΗΗΗ) θαηνλνκάδνληαη ηα αγαζά θαη νη ππεξεζίεο πνπ ππάγνληαη ζην ρακειφ ζπληειεζηή ηνπ θφξνπ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 12

13 ην ηέηαξην (IV) πεξηιακβάλνληαη ηα αγξνηηθά πξντφληα θαη νη αγξνηηθέο ππεξεζίεο θαηά ζπληειεζηή επηζηξνθήο θφξνπ, (4%,5% θαη 6%), γηα ηα νπνία εθαξκφδνληαη θαη απνθνπή ζπληειεζηέο επηζηξνθήο θφξνπ. Καη ζην παξάξηεκα απηφ ηα αγξνηηθά πξντφληα θαηνλνκάδνληαη κε ηε ζεηξά θαηάηαμεο ηνπ Κ.Δ.Γ.. ην πέκπην (V) πεξηιακβάλνληαη ηα αληηθείκελα θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο. 1.5 Γηθαηνινγεηηθή βάζε επηβνιήο ηνπ θόξνπ. Γηθαηνινγεηηθή βάζε ηεο επηβνιήο ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο είλαη πξσηίζησο κελ ε ππνρξέσζε ελαξκφληζεο ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο κε ηελ αληίζηνηρε ηνπ θνηλνηηθνχ δηθαίνπ ζηα πιαίζηα ηεο Έθηεο Οδεγίαο (77/338/ΔΟΚ), φπσο απηή ηζρχεη, ε νπνία ηξνπνπνηήζεθε θαη ζπκπιεξψζεθε κεηαγελέζηεξα κε άιιεο Οδεγίεο, δεπηεξεπφλησο δε ε αλαπιήξσζε ησλ εζφδσλ ηνπ Γεκφζηνπ απφ ηε κε επηβνιή ησλ έκκεζσλ θφξσλ (ραξηφζεκν, θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ, θ.ιπ.) πνπ κέρξη ηελ 31/12/1986, επηβάιινληαλ ζηηο ίδηεο πξάμεηο, νη νπνίεο απνηεινχλ ζήκεξα ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο. 1.6 Ο Νόκνο πεξί επηβνιήο ηνπ Φ.Π.Α. σο λόκνο δεκνζίαο ηάμεο. 1. Ο Νφκνο, δηα ηνπ νπνίνπ επηβάιιεηαη θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο (Ν. 2859/2000), σο θνξνινγηθφο λφκνο, είλαη λφκνο δεκφζηαο ηάμεο θαη ζπλεπψο νη δηαηάμεηο απηνχ δελ κπνξνχλ λα ηξνπνπνηεζνχλ δηα ζπκβάζεσλ ηδησηηθνχ ή δεκφζηνπ δηθαίνπ (Πξβι. Ν..Κ. γλσκ. 59/1952). Πξαθηηθή ζεκαζία, ηνπ φηη ν αλσηέξσ λφκνο είλαη δεκφζηαο ηάμεο, είλαη φηη ηα δηθαζηήξηα, γηα ην έγθπξν ή κε ηεο θνξνιφγεζεο θάπνηαο πξάμεο, πνπ απνηειεί αληηθείκελν ηνπ ελ ιφγσ θφξνπ, ζα πξέπεη λα εμεηάδνπλ ηηο δηαηάμεηο απηνχ απηεπάγγειηα ζε θάζε ζηάζε ηεο δηθήο (Πξβι. Πξση. Καιαβ. 27/1950) 2. Σα δηθαζηήξηα, φηαλ επηιακβάλνληαη ππνζέζεσλ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο, πξέπεη λα εμεηάδνπλ, κεηαμχ άιισλ, εάλ ν εζσηεξηθφο θφξνο (Φ.Π.Α.) αληίθεηηαη ζε θάπνηα θνηλνηηθή δηάηαμε (νδεγία, θαλνληζκφ θ.ιπ.), επεηδή νη θνηλνηηθέο δηαηάμεηο δεζκεχνπλ ηα θξάηε-κέιε ηεο Κνηλφηεηαο. Σελ εθαξκνγή ησλ θνηλνηηθψλ δηαηάμεσλ κπνξεί λα επηθαιεζζεί φρη κφλν ν ζηγφκελνο Έιιελαο πνιίηεο αιιά θαη ν νπνηνζδήπνηε θάηνηθνο ησλ θξαηψλ-κειψλ ηεο Κνηλφηεηαο. ρεηηθά, ην Γηθαζηήξην ησλ Δπξσπατθψλ Κνηλνηήησλ, εξκελεχνληαο ηηο δηαηάμεηο ηεο πλζήθεο Δ.Δ., απνθάλζεθε φηη ν εζληθφο δηθαζηήο, ελψπησλ ηνπ νπνίνπ έρεη αρζεί δηαθνξά ζρεηηθή κε ην Κνηλνηηθφ Γίθαην, έρεη <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 13

14 ηελ ππνρξέσζε λα εμαζθαιίδεη ηελ πιήξε απνηειεζκαηηθφηεηα ησλ θαλφλσλ απηνχ, αθήλνληαο θπξηαξρηθά αλεθάξκνζηε θάζε αληίζεηε δηάηαμε ηεο εζληθήο λνκνζεζίαο (Γ.Δ.Κ. Τπνζ. 106/77, 826/79, C-811/79, C-213/89). Με άιια ιφγηα, νη δηαηάμεηο ηνπ Κνηλνηηθνχ Γηθαίνπ ππεξηζρχνπλ έλαληη ησλ αληίζηνηρσλ δηαηάμεσλ ηνπ Δζσηεξηθνχ Γηθαίνπ. 1.7 Βαζηθέο Έλλνηεο: Φνξνινγηθή βάζε, θνξνινγνύκελε κνλάδα θαη θνξνινγηθόο ζπληειεζηήο. Σν κέγεζνο ζε ζρέζε κε ην νπνίν ππνινγίδεηαη ν θφξνο ιέγεηαη θοπολογική βάζη. Ωο θνξνινγηθή βάζε κπνξεί λα επηιεγεί νπνηνδήπνηε νηθνλνκηθφ γλψξηζκα ησλ ηδησηψλ. Αθφκα θαη ε ίδηα ε χπαξμε ηνπ ηδηψηε ζηε δσή κπνξεί λα απνηειέζεη θνξνινγηθή βάζε, φπσο ζπλέβαηλε ζηελ πεξίπησζε ησλ θεθαιηθψλ θφξσλ. πλήζσο φκσο σο θνξνινγηθή βάζε ρξεζηκνπνηείηαη έλα νξηζκέλν νηθνλνκηθφ ραξαθηεξηζηηθφ ησλ ηδησηψλ. ήκεξα νη θνξνινγηθέο βάζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη επξχηεξα απφ ηα θνξνινγηθά ζπζηήκαηα ησλ δηαθφξσλ ρσξψλ είλαη ην εηζφδεκα, ε πεξηνπζία θαη ε θαηαλαισηηθή δαπάλε. Σα ραξαθηεξηζηηθά απηά απνηεινχλ θαη ην δείθηε ηεο ηθαλφηεηαο ησλ ηδησηψλ λα θέξνπλ θνξνινγηθφ βάξνο. ε ζρέζε κε ηνλ πξνζδηνξηζκφ θαη ηελ εμαθξίβσζε ηνπ εηζνδήκαηνο ή ηεο θαηαλάισζεο σο θνξνινγηθήο βάζεο γελληνχληαη ζνβαξά πξνβιήκαηα, ελψ παξνπζηάδνληαη ζνβαξέο δπζρέξεηεο θαηά ηελ εθηίκεζε ηεο αμίαο ηεο πεξηνπζίαο, γηα λα απνηειέζεη απηή ην αληηθείκελν επηβνιήο ηνπ θφξνπ. Απφ ηε ζηηγκή πνπ επηιέγεηαη ε θνξνινγηθή βάζε απφ ηελ πνιηηηθή εμνπζία, ν ηδηψηεο πνπ ηε δηαζέηεη είλαη ππνρξεσκέλνο απφ ην λφκν λα πιεξψλεη θφξν, θαη απνηειεί έηζη ηε θοπολογούμενη μονάδα. Μεηαμχ ησλ ζεσξεηηθψλ ππάξρεη κεγάιε δηακάρε αλ θνξνινγνχκελεο κνλάδεο πξέπεη λα ζεσξνχληαη κφλν ηα θπζηθά πξφζσπα ή ηα θπζηθά θαη λνκηθά πξφζσπα. νβαξέο εμάιινπ είλαη νη αληηζέζεηο ζην δήηεκα θαηά πφζν ζα πξέπεη λα ζεσξείηαη θνξνινγνχκελε κνλάδα ην άηνκν ή ε νηθνγέλεηα. Ζ επηινγή ηνπ ελφο ή ηνπ άιινπ νξηζκνχ ηεο θνξνινγνχκελεο κνλάδαο δεκηνπξγεί ζνβαξά πξνβιήκαηα, απφ ηελ πιεπξά ηεο εμαζθάιηζεο θνξνινγηθήο ηζφηεηαο, θπξίσο φηαλ νη θφξνη είλαη πξννδεπηηθνί. Ο θφξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξχλεηαη ν θνξνινγνχκελνο δηαηξνχκελνο κε ηε θνξνινγηθή βάζε απνηειεί ην κέζν θοπολογικό ζςνηελεζηή. Ο θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο πνπ νξίδεη ν λφκνο κπνξεί λα είλαη δηαθνξεηηθφο απφ ην θνξνινγηθφ ζπληειεζηή κε βάζε ηνλ νπνίν επηβαξχλεηαη ηειηθά ν θνξνινγνχκελνο. Ζ δηαθνξά νθείιεηαη ζε πνιινχο ιφγνπο, θαη θπξίσο ζηε θνξνδηαθπγή, ηελ απνθπγή ηνπ θφξνπ θαη ηε κεηαθχιεζε ηνπ θφξνπ. Δπνκέλσο θάζε θνξά πνπ αλαθεξφκαζηε ζε θνξνινγηθνχο ζπληειεζηέο πξέπεη λα δηεπθξηλίδνπκε αλ πξφθεηηαη γηα λνκνζεηηθά νξηδφκελνπο ή πξαγκαηηθνχο θνξνινγηθνχο ζπληειεζηέο. Αναλογικόρ ραξαθηεξίδεηαη ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο αλ, αλεμάξηεηα <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 14

15 απφ ην χςνο ηεο θνξνινγηθήο βάζεο, ην πνζνζηφ θφξνπ είλαη ην ίδην. Παξαδείγκαηνο ράξε, ηφζν ν εηζνδεκαηίαο ησλ 300 φζν θαη ν εηζνδεκαηίαο επηβαξχλνληαη κε πνζνζηφ θφξνπ 10% ζην εηζφδεκα ηνπο. Πποοδεςηικόρ ραξαθηεξίδεηαη ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο αλ ην πνζνζηφ ηνπ θφξνπ απμάλεη φηαλ απμάλεη ε θνξνινγηθή βάζε. Πξννδεπηηθφο είλαη ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο φηαλ παξαδείγκαηνο ράξε ν εηζνδεκαηίαο ησλ 300 επηβαξχλεηαη κε πνζνζηφ θφξνπ 3%, ν εηζνδεκαηίαο ησλ 600 κε πνζνζηφ θφξνπ 10%, ν εηζνδεκαηίαο ησλ κε πνζνζηφ θφξνπ 35% θηι. Αληίζηξνθα πποοδεςηικόρ ραξαθηεξίδεηαη ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο αλ ην πνζνζηφ ηνπ θφξνπ κεηψλεηαη φηαλ απμάλεη ε θνξνινγηθή βάζε. Αληίζηξνθα πξννδεπηηθφο ζπληειεζηήο ππάξρεη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν εηζνδεκαηίαο ησλ 300 επηβαξχλεηαη κε πνζνζηφ θφξνπ 30%, ν εηζνδεκαηίαο ησλ κε πνζνζηφ θφξνπ 10% θηι. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 o : ΠΑΡΑΓΟΗ ΑΓΑΘΩΝ ΑΚΙΝΗΣΩΝ ΤΠΗΡΔΙΩΝ 2.1 Παξάδνζε Αγαζώλ Οπιζμόρ χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ θψδηθα ΦΠΑ, παξάδνζε αγαζνχ ζεσξείηαη θάζε πξάμε κε ηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ζε θάπνην πξφζσπν ην δηθαίσκα λα δηαζέηεη σο θχξηνο ελζψκαηα αγαζά. Ζ πιένλ ζπλεζηζκέλε πεξίπησζε παξάδνζεο είλαη ε πψιεζε αγαζνχ. Ο ππνθείκελνο έρεη ππνρξέσζε λα απνδψζεη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία έγηλε ε παξάδνζε. Δπίζεο, ππάξρνπλ θαη άιιεο εηδηθέο πεξηπηψζεηο παξάδνζεο ελφο αγαζνχ φπσο είλαη ν πιεηζηεξηαζκφο, ε παξαγγειηνδνρηθή εξγαζία πψιεζεο, ε παξαγγειηνδνρηθή εξγαζία αγνξάο θαη ε παξαγγειηνδνρηθή εξγαζία πψιεζεο κε παξαγγειία ηδηψηε. 1) Πιεηζηεξηαζκόο αγαζνύ Ο πιεηζηεξηαζκφο αγαζνχ απνηειεί κία εηδηθή παξάδνζε αγαζνχ. ηνλ πιεηζηεξηαζκφ ππνθείκελνο ζην θφξν είλαη ν θαζ νπ ε εθηέιεζε, ν νπνίνο είλαη θαη θχξηνο ησλ πιεηζηεξηαδφκελσλ αγαζψλ, εθφζνλ ηα εθπιεηζηεξηαδφκελα αγαζά είλαη απηά κε ηα νπνία πξαγκαηνπνηεί ηε ζπλήζε νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ θαη ν αλαινγψλ ζην εθπιεηζηεξίαζκα ΦΠΑ, βαξχλεη ηνλ αγνξαζηή ησλ εθπιεηζηεξηαζζέλησλ πξαγκάησλ. Ο ΦΠΑ ζην δεκφζην απνδίδεηαη κε έθηαθηε πεξηνδηθή δήισζε. Τπφρξενο γηα ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θαη ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ, πνπ αλαινγεί ζην αγαζφ απηφ, είλαη ν επί ηνπ πιεηζηεξηαζκνχ ππάιιεινο, ν νπνίνο ζα ππνβάιιεη ηε δήισζε ζε νπνηαδήπνηε ΓΟΤ επ νλφκαηη ηνπ θαζ νπ ε εθηέιεζε ππνθείκελνπ ζην θφξν θαη ζα <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 15

16 θαηαβάιιεη ην θφξν γηα ινγαξηαζκφ ηνπ πξηλ απφ ηελ παξάδνζε ησλ αγαζψλ ζηνλ αγνξαζηή ή πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηεο πεξίιεςεο ηεο θαηαθπξσηηθήο έθζεζεο θαη ζα επηζπλάςεη αληίγξαθν ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. 2) Παξαγγειηνδνρηθή εξγαζία πώιεζεο ηελ πεξίπησζε απνζηνιήο αγαζψλ απφ ηνλ παξαγγειέα πξνο ηνλ παξαγγειηνδφρν κε ηελ εληνιή λα πσιεζνχλ ζε ηξίηνπο, ζεσξείηαη απφ ην λφκν φηη γίλνληαη δχν παξαδφζεηο ησλ ίδησλ αγαζψλ. Ζ πξψηε, πνπ ζεσξείηαη απφ ην λφκν σο παξάδνζε πιαζκαηηθή, είλαη απηή πνπ ελεξγείηαη θαηά ηελ πψιεζε ησλ αγαζψλ πνπ είραλ απνζηαιεί απφ ηνλ παξαγγειέα πξνο ηνλ παξαγγειηνδφρν κε ηελ εληνιή λα ηα πνπιήζεη θαη ε δεχηεξε, ε πξαγκαηηθή παξάδνζε, είλαη απηή πνπ γίλεηαη απφ ηνλ παξαγγειηνδφρν πξνο ηνλ ηξίην, δειαδή πξνο ηνλ αγνξαζηή ησλ αγαζψλ. Καηά ηελ απνζηνιή ησλ αγαζψλ απφ ηνλ παξαγγειέα πξνο ηνλ παξαγγειηνδφρν πψιεζεο εθδίδεηαη απφ ηνλ παξαγγειέα δειηίν απνζηνιήο. ηε ζπλέρεηα ν παξαγγειηνδφρνο γηα ηελ πψιεζε ησλ αγαζψλ εθδίδεη ηηκνιφγην. Μεηά ηελ πψιεζε ησλ αγαζψλ εθδίδεη ζην φλνκα ηνπ παξαγγειέα, γηα ηε κεηαμχ ηνπο δνζνιεπηηθή θίλεζε, ζεσξεκέλε δηπιφηππε εθθαζάξηζε. Ζ εθθαζάξηζε απηή πεξηιακβάλεη κεηαμχ ησλ άιισλ ζηνηρείσλ θαη ην ΦΠΑ πνπ εηζέπξαμε ν παξαγγειηνδφρνο, γηα ινγαξηαζκφ ηνπ παξαγγειέα, απφ ηνλ πειάηε ηνπ γηα ηελ αμία ησλ αγαζψλ πνπ πνχιεζε. Σέινο, ν παξαγγειηνδφρνο ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο ζρεηηθήο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ ζα ζπκπεξηιάβεη ζηηο εθξνέο ηνπ θαη ηελ πξνκήζεηα ηνπ, θαζψο θαη ην θφξν πνπ αλαινγεί ζε απηή. 3) Παξαγγειηνδνρηθή εξγαζία αγνξάο ηελ πεξίπησζε απνζηνιήο πξνο ηνλ παξαγγειέα αγαζψλ πνπ αγνξάζηεθαλ απφ ηνλ παξαγγειηνδφρν, ν νπνίνο πξαγκαηνπνίεζε ηελ αγνξά ελεξγψληαο ζην δηθφ ηνπ φλνκα, ζεσξείηαη φηη γίλνληαη δχν παξαδφζεηο ησλ ίδησλ αγαζψλ. Ζ πξψηε πνπ είλαη θαη ε πξαγκαηηθή είλαη απηή πνπ γίλεηαη απφ ηνλ ηξίην, ηνλ πσιεηή ησλ αγαζψλ, πξνο ηνλ παξαγγειηνδφρν αγνξάο θαη ε δεχηεξε πνπ ζεσξείηαη απφ ην λφκν σο παξάδνζε πιαζκαηηθή είλαη απηή πνπ γίλεηαη απφ ηνλ παξαγγειηνδφρν αγνξάο πξνο ηνλ παξαγγειέα. ηελ πεξίπησζε απηή ν παξαγγειηνδφρνο ζα αγνξάζεη ζην φλνκά ηνπ ηα αγαζά πνπ ζπκθψλεζε κε ηνλ παξαγγειέα. Ο πξνκεζεπηήο ησλ αγαζψλ ζα εθδψζεη ηηκνιφγην πψιεζεο ζην φλνκα ηνπ παξαγγειηνδφρνπ θαη ζα επηβαξχλεη ηνλ παξαγγειηνδφρν αγνξάο κε ηνλ αλάινγν ΦΠΑ. Σν θφξν απηφ έρεη δηθαίσκα λα ηνλ εθπέζεη ν παξαγγειηνδφρνο γηαηί είλαη γη απηφλ θφξνο εηζξνψλ. πλήζσο φκσο ε παξαγγειία αγνξάο αθνξά ζπλήζσο αγξνηηθά πξντφληα θαη ε αγνξά γίλεηαη θαηεπζείαλ απφ ηνλ γεσξγφ. Ο αγνξαζηήο πνπ ζα εθδψζεη ηηκνιφγην αγνξάο, δε ζα ππνινγίζεη θαη δε ζα αλαγξάςεη ζην ηηκνιφγην ΦΠΑ. Μεηά ηελ αγνξά αγαζψλ γηα ινγαξηαζκφ ηνπ παξαγγειέα, ν παξαγγειηνδφρνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα εθδψζεη ζην φλνκα ηνπ παξαγγειέα γηα ηηο κεηαμχ ηνπο δνζνιεςίεο, ζεσξεκέλε δηπιφηππε <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 16

17 εθθαζάξηζε. Σφζν γηα ηνλ παξαγγειέα φζν θαη γηα ηνλ παξαγγειηνδφρν, ε εθθαζάξηζε έρεη ηε ζέζε ηηκνινγίνπ αγνξάο ή πψιεζεο αληίζηνηρα. 4) Παξαγγειηνδνρηθή εξγαζία πώιεζεο κε παξαγγειία ηδηώηε ηελ πξάμε ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο πνπ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν θαζίζηαηαη επθαηξηαθά παξαγγειέαο πψιεζεο θαη ν παξαγγειηνδφρνο εθδίδεη πξνο απηφλ ηελ εθθαζάξηζε γηα ηηο πσιήζεηο πνπ πξαγκαηνπνίεζε γηα ινγαξηαζκφ ηνπ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο ν ΦΠΑ πνπ αλαινγεί ζηελ πψιεζε ηνπ αγαζνχ ζα πξέπεη λα απνδίδεηαη απφ ηνλ παξαγγειηνδφρν. Γειαδή ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ ζην δεκφζην ζα είλαη ν παξαγγειηνδφρνο, γηα ηνλ νπνίν απνηειεί θφξν εθξνψλ ην ζχλνιν ηνπ ΦΠΑ πνπ εηζπξάρζεθε απφ ηελ πψιεζε. Με ηελ εθθαζάξηζε ν παξαγγειηνδφρνο απνδίδεη ζηνλ παξαγγειέα- ηδηψηε ηε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε απφ ηε ζπλνιηθή αμία πψιεζεο ηνπ αγαζνχ, ηνπ ΦΠΑ ηεο πψιεζεο θαη ηνπ πνζνχ ηεο πξνκήζεηαο ηνπ. Ο παξαγγειέαο- ηδηψηεο δελ έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη πεξηνδηθή δήισζε γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ αλαινγνχληνο ΦΠΑ αθνχ ν ΦΠΑ ζα απνδνζεί εμ νινθιήξνπ απφ ηνλ παξαγγειέα Ποιερ παπαδόζειρ αγαθών ςπόκεινηαι ζε ΦΠΑ 1. Ζ πψιεζε αγαζψλ 2. Ζ παξνρή ειεθηξηθνχ ξεχκαηνο, αεξίνπ, ςχρνπο θαη ζεξκφηεηαο πνπ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν ζπλαιιαγήο 3. Ζ πψιεζε αγαζψλ πνπ γίλεηαη κε παξαθξάηεζε ηεο θπξηφηεηαο κέρξη απνπιεξσκήο ηνπ ηκήκαηφο ηνπο. Ο ΦΠΑ ζα επηβάιιεηαη εθάπαμ ζε νιφθιεξε ηελ αμία ηνπ ηκήκαηνο θαηά ην ρξφλν πνπ ζα γίλεηαη ε πψιεζε 4. Ζ αγνξά ή πψιεζε αγαζψλ απφ παξαγγειηνδφρν πνπ ελεξγεί ζην φλνκά ηνπ, νπφηε απηφο ζεσξείηαη αγνξαζηήο ή πσιεηήο αληίζηνηρα σο πξνο ηνλ παξαγγειέα 5. Ζ λφκηκε απνδεκίσζε πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηελ κεηαβίβαζε ηεο θπξηφηεηαο θηλεηψλ θαη αθηλήησλ αγαζψλ κε ηνλ φξν θπζηθά φηη ηα αγαζά απηά αλήθνπλ ζε ππνθείκελν ζην ΦΠΑ θαη φρη ζε ηδηψηε. Δηδηθά γηα ηα αθίλεηα απαξαίηεηε πξνυπφζεζε είλαη λα πξφθεηηαη γηα θαηλνχξγηα. 6. Ζ κεηαβίβαζε κηαο επηρείξεζεο ή κέξνπο ή θιάδνπ απηήο ιεηηνπξγηθά αλεμάξηεηνπ, κε αληάιιαγκα ή κε ραξηζηηθή αηηία, δελ ζεσξείηαη παξάδνζε αγαζψλ θαη δελ ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ, εθφζνλ απηφο πνπ απνθηά ηα αγαζά, ζπλερίδεη ηηο εξγαζίεο ηνπ πξνθαηφρνπ ηνπ θαη ππεηζέξρεηαη σο δηάδνρνο ζηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ πξνζψπνπ πνπ ηα κεηαβηβάδεη, δειαδή γίλεηαη ππνθείκελνο ζην ΦΠΑ. Αληίζεηα ε παξάδνζε αγαζψλ ζε θιεξνλφκν πνπ πξνηίζεηαη λα ηα αλαιψζεη γηα πξνζσπηθέο ηνπ αλάγθεο, ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ. Δπίζεο ε κεηαβίβαζε ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ, φηαλ ην πξφζσπν πνπ κεηαβηβάδεη ή ην πξφζσπν πνπ απνθηά ηα αγαζά ελεξγεί πξάμεηο γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ. Καηά ζπλέπεηα, νη εηζθνξέο ησλ εηαίξσλ ή κεηφρσλ ιφγσ ζπκκεηνρήο ηνπο ζην θεθάιαην ηεο εηαηξείαο δελ ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ. Δπίζεο ζε ΦΠΑ δελ ππφθεηηαη νη απνξξνθήζεηο, νη ζπγρσλεχζεηο <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 17

18 θαη νη κεηαηξνπέο εηαηξεηψλ, νχηε θαη νη εηζθνξέο αηνκηθψλ επηρεηξήζεσλ. ε πεξίπησζε φκσο πνπ κηα επηρείξεζε ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο απφδνζεο ΦΠΑ, απνξξνθάηαη απφ κία άιιε επηρείξεζε πνπ αλήθεη ζηηο απαιιαζζφκελεο ιφγσ χςνπο αθαζάξηζησλ εζφδσλ (έζνδα θάησ απφ 9000 ), ηφηε ε κεηαβίβαζε απηή ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ γηαηί ε επηρείξεζε πνπ απνξξνθά είλαη απαιιαζζφκελε Αγοπέρ ή πωλήζειρ αγποηικών πποϊόνηων πος γίνονηαι για λογαπιαζμό ηων αγποηών ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο απηνί πνπ αγνξάδνπλ ή πσινχλ αγξνηηθά πξντφληα γηα ινγαξηαζκφ ησλ αγξνηψλ ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ θαη ζε νξηζκέλεο άιιεο πεξηπηψζεηο δελ ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ. Σέηνηεο πεξηπηψζεηο είλαη νη εμήο: 1. Ο έκπνξνο πνπ πνπιάεη αγξνηηθά πξντφληα γηα ινγαξηαζκφ ηνπ παξαγσγνχαγξφηε ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο, κε δηθά ηνπ θνξνινγηθά ζηνηρεία ππνινγίδεη ΦΠΑ, κε ηνλ ζπληειεζηή ηνπ αγαζνχ, ζηελ αμία ησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ ζηελ νπνία πεξηιακβάλεηαη θαη ε πξνκήζεηά ηνπ. Σνλ ΦΠΑ απηφλ ηνλ απνδίδεη ν έκπνξνο ζηε ΓΟΤ. Ζ ίδηα δηαδηθαζία αθνινπζείηαη θαη γηα ηηο πσιήζεηο πνπ γίλνληαη απφ ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο γηα ινγαξηαζκφ ησλ αγξνηψλ ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ιηαληθψο ή κέζα ζε θεληξηθέο αγνξέο δηαθίλεζεο αγξνηηθψλ πξντφλησλ. Δπίζεο, νη ζπλεηαηξηζκνί πσινχλ αγξνηηθά πξντφληα δηθήο ηνπο εθκεηάιιεπζεο επηβαξχλνπλ πάληα ηελ αμία πψιεζεο θαη κε ΦΠΑ. 2. Ο παξαγγειηνδφρνο πνπ αγνξάδεη αγξνηηθά πξντφληα απεπζείαο απφ ηνλ αγξφηε ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο, είλαη ππνρξεσκέλνο λα εθδίδεη ζεσξεκέλν ηηκνιφγην αγνξάο αγξνηηθψλ πξντφλησλ ρσξίο λα πξνζζέζεη ΦΠΑ. 3. Όηαλ νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί πσινχλ απηνχζηα αγξνηηθά πξντφληα ζε ηξίηνπο ππνθείκελνπο ζην ΦΠΑ γηα ινγαξηαζκφ ησλ αγξνηψλ ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο, εθδίδνπλ ηηκνιφγηα πψιεζεο, ρσξίο λα πξνζζέηνπλ ΦΠΑ ζηελ αμία πψιεζεο. Γηα ηελ πξνκήζεηα πνπ εηζπξάηηνπλ νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί εθδίδνπλ εθθαζάξηζε θαη ππνινγίδνπλ ΦΠΑ πάλσ ζηελ πξνκήζεηα κε ηνλ αληίζηνηρν ζπληειεζηή ηνπ αγαζνχ. Ο ΦΠΑ απηφο θαηαβάιιεηαη ζην δεκφζην απφ ηνλ αγξνηηθφ ζπλεηαηξηζκφ κέζα ζηα ρξνληθά πεξηζψξηα απφδνζεο ηνπ ΦΠΑ δειαδή αλά ηξίκελν θαη κέζα ζε είθνζη κέξεο ή αλά κήλα θαη κέζα ζε είθνζη κέξεο. Αλ φκσο ηα αγξνηηθά πξντφληα δηαηίζεληαη ιηαληθψο ή κέζα ζε θεληξηθέο αγνξέο δηαθίλεζεο απηνχζησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ, ηφηε νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί ζα πξέπεη λα εηζπξάηηνπλ ΦΠΑ γηα ηηο πσιήζεηο απηέο. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, νη ζπλεηαηξηζκνί ζα απνδίδνπλ ζην δεκφζην ην ζχλνιν ηνπ ΦΠΑ, δειαδή ηφζν ην ΦΠΑ ηεο αμίαο ησλ πξντφλησλ φζν θαη ην ΦΠΑ ηεο πξνκήζεηαο πνπ εηζπξάηηνπλ απφ ηηο πσιήζεηο. Δπίζεο, φιεο νη πσιήζεηο αγξνηηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηνπο ζπλεηαηξηζκνχο ζε θηλεηέο ιατθέο αγνξέο ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ. Σν ίδην γίλεηαη θαη φηαλ εηζπξάηηνπλ νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί απφ ηηο βηνκεραλίεο έμνδα κεηαθνξάο γηα λα ηα δψζνπλ ζηνπο αγξφηεο πνπ κε δηθά ηνπο κεηαθνξηθά κέζα κεηέθεξαλ ηα αγξνηηθά ηνπο πξντφληα απφ ην θηήκα ηνπο ζην εξγνζηάζην. Γειαδή νη ζπλεηαηξηζκνί εθδίδνπλ ηηκνιφγην πψιεζεο- δειηίν απνζηνιήο ή ηηκνιφγην παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ην πνζφ ησλ εμφδσλ κεηαθνξάο πνπ εηζπξάηηνπλ ρσξίο λα πξνζζέζνπλ ην ΦΠΑ. Αλ φκσο νη πσιήζεηο πνπ θάλνπλ νη ζπλεηαηξηζκνί γίλνληαη γηα ινγαξηαζκφ αγξνηψλ πνπ δελ αλήθνπλ ζην εηδηθφ θαζεζηψο αιιά ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, ηφηε θαη ε αμία πψιεζεο <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 18

19 θαη ηα κεηαθνξηθά έμνδα επηβαξχλνληαη κε ΦΠΑ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί απνδίδνπλ κε εθθαζάξηζε ην ΦΠΑ ζηνπο αγξφηεο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο θαη απηνί κε ηε ζεηξά ηνπο ηνλ απνδίδνπλ ζην δεκφζην, εθηφο απφ ην ΦΠΑ πνπ αληηζηνηρεί ζηελ πξνκήζεηα, ν νπνίνο απνδίδεηαη ζην δεκφζην απφ ηνπο ίδηνπο ηνπο ζπλεηαηξηζκνχο. 4. Όηαλ κηα βηνκεραλία αγνξάδεη αγξνηηθά πξντφληα θαηεπζείαλ απφ αγξφηεο εηδηθνχ θαζεζηψηνο, ηφηε εθδίδεη ηηκνιφγην αγνξάο αγξνηηθψλ πξντφλησλ ρσξίο λα πξνζηεζεί ην ΦΠΑ νχηε ζηελ αμία αγνξάο ησλ πξντφλησλ πνπ αγνξάδεη νχηε θαη ζην πνζφ ησλ ηπρφλ κεηαθνξηθψλ εμφδσλ πνπ θαηαβάιιεη ζηνπο αγξφηεο. Αλ φκσο ε βηνκεραλία αγνξάδεη απφ αγξφηεο πνπ δελ αλήθνπλ ζην εηδηθφ θαζεζηψο αιιά ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, ηφηε ζην ηηκνιφγην πνπ εθδίδεηαη γηα ηελ αμία ηεο αγνξάο ησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ θαη ησλ ηπρφλ εμφδσλ κεηαθνξάο πξνζηίζεηαη θαη ν ΦΠΑ Πόηε γεννιέηαι η θοπολογική ςποσπέωζη για ηο ΦΠΑ ζηιρ παπαδόζειρ αγαθών Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαη ν ΦΠΑ γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην δεκφζην θαηά ην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ θαη εθδίδεηαη ην ηηκνιφγην πψιεζεο- δειηίν απνζηνιήο ή ηηκνιφγην πψιεζεο ή ε απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο γηα ηηο πσιήζεηο ή ε απφδεημε απηνπαξάδνζεο γηα ηηο απηνπαξαδφζεηο, ή ε ζχληαμε ηεο έθζεζεο πιεηζηεξηαζκνχ Ποια είναι η θοπολογηηέα αξία ζηιρ παπαδόζειρ αγαθών, εθημεπίδων και πεπιοδικών αλ θνξνινγεηέα αμία ζηηο παξαδφζεηο αγαζψλ ζεσξείηαη ε αμία εθείλε πνπ εηζέπξαμε ή πξφθεηηαη λα εηζπξάμεη γηα ηηο πξάμεηο ηνπ απηέο ν πξνκεζεπηήο ησλ αγαζψλ απφ ηνλ αγνξαζηή, πξνζαπμεκέλε κε νπνηαδήπνηε παξνρή πνπ ζπλδέεηαη άκεζα κε απηή. Ζ αμία απηή κπνξεί λα είλαη ζε κεηξεηά ή ζε είδνο αιιά ππνινγίδεηαη φκσο πάληνηε ζε ρξήκα. ηηο παξαδφζεηο εθεκεξίδσλ θαη πεξηνδηθψλ απφ εθδνηηθέο θαη εηζαγσγηθέο επηρεηξήζεηο πνπ ε δηαλνκή ηνπο γίλεηαη κέζσ πξαθηνξείσλ δηαλνκήο, σο θνξνινγεηέα αμία ζεσξείηαη ε ηηκή ιηαληθήο πψιεζεο ησλ εθεκεξίδσλ θαη ησλ πεξηνδηθψλ, ρσξίο ΦΠΑ, κεηά ηελ αθαίξεζε απφ ηελ ηηκή απηή ηεο πξνκήζεηαο πνπ ρνξεγείηαη ζηα δηάθνξα πξαθηνξεία δηαλνκήο. Αλ ε δηαλνκή δε γίλεηαη κέζσ πξαθηνξείσλ δηαλνκήο ε πξνκήζεηα πνπ θαηαβάιιεηαη δελ αθαηξείηαη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο Αςηοπαπάδοζη αγαθών ην ΦΠΑ ππάγνληαη θαη νξηζκέλεο πξάμεηο, νη νπνίεο δελ είλαη ζηελ πξαγκαηηθφηεηα παξαδφζεηο αιιά γηα ζθνπνχο ΦΠΑ ζεσξνχληαη σο παξαδφζεηο θαη επηβαξχλνληαη κε ΦΠΑ. Γελ είλαη πξαγκαηηθέο παξαδφζεηο αθνχ δελ ππάξρεη επαρζήο αηηία ή δελ γίλεηαη κεηαβίβαζε θπξηφηεηαο. Πξφθεηηαη γηα ηηο ιεγφκελεο πξάμεηο απηνπαξάδνζεο αγαζνχ θαη πξνβιέπεηαη ε ππαγσγή ηνπο ζε ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 7 ηνπ θψδηθα ΦΠΑ, <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 19

20 πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιίδνληαη αθελφο ίζνη φξνη αληαγσληζκνχ θαη αθεηέξνπ ε επηβνιή ηνπ θφξνπ θαηά ηε δηάζεζε αγαζψλ ζηνλ ηειηθφ θαηαλαισηή. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 ζα πξέπεη λα γίλεηαη απηνπαξάδνζε θαη θαη επέθηαζε λα επηβαξχλνληαη κε ΦΠΑ νη αθφινπζεο πξάμεηο: Γσξεάλ δηάζεζε απφ ππνθείκελν αγαζψλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ θψδηθα ΦΠΑ, π.ρ. απηνθίλεηα θαη κνηνζηθιέηεο. Γσξεάλ δηάζεζε αγαζψλ απφ ππνθείκελε ζε θφξν δξαζηεξηφηεηα ζε άιιε κε ππαγφκελε ηεο ίδηαο επηρείξεζεο. Γσξεάλ δηάζεζε αγαζψλ γηα ζθνπνχο μέλνπο κε ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο Αλάιεςε απφ ηνλ ππνθείκελν αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο γηα ηθαλνπνίεζε πξνζσπηθψλ αλαγθψλ ή γηα ην πξνζσπηθφ ηεο επηρείξεζεο. Ηδηνθαηνίθεζε, κίζζσζε, ηδηφρξεζε θαη ή κε νπνηνδήπνηε ηξφπν ρξεζηκνπνίεζε λένπ αθηλήηνπ ππαγφκελν ζε ΦΠΑ. Αλάιεςε κεξίδαο ζε αγαζά απφ εηαίξν κέηνρν ή θιεξνλφκν εθφζνλ γίλεηαη δηαθνπή εξγαζηψλ, ιχζε ηεο εηαηξείαο, απνρψξεζε ή ζάλαηνο εηαίξνπ. Ωο θνξνινγεηέα αμία ζηηο πεξηπηψζεηο απηνπαξάδνζεο αγαζψλ ζα πξέπεη λα ιακβάλεηαη ε ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ησλ αγαζψλ απηψλ ή παξφκνησλ θαη εάλ δελ ππάξρεη ηηκή αγνξάο, ην θφζηνο ησλ αγαζψλ θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ησλ πξάμεσλ απηψλ. Ο ΦΠΑ ηεο απηνπαξάδνζεο θαηαβάιιεηαη κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ, πνπ δηελεξγείηαη ε απηνπαξάδνζε. Γηα ηελ απηνπαξάδνζε εθδίδεηαη ην εηδηθφ ζηνηρείν απηνπαξάδνζεο. Τπφρξενο γηα ηελ έθδνζε ηνπ ζηνηρείνπ θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ είλαη ν ππνθείκελνο πνπ δηελεξγεί ηελ απηνπαξάδνζε. Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη ην απαηηεηφ ηνπ θφξνπ ζπληειείηαη θαηά ην ρξφλν πνπ ν ππνθείκελνο παξαιακβάλεη ην αγαζφ. Γηα ηα αγαζά επέλδπζεο πνπ δελ έρεη παξέιζεη ε πεληαεηία δηελεξγείηαη δηαθαλνληζκφο θαη φρη απηνπαξάδνζε. Δθφζνλ φκσο παξέιζεη ε πεληαεηία απφ ηε ρξεζηκνπνίεζή ηνπο ηζρχνπλ νη θαλφλεο απηνπαξάδνζεο. Σέινο, δελ απαηηείηαη απηνπαξάδνζε γηα ηελ παξάδνζε δψξσλ κηθξήο αμίαο κέρξη 10 θαη κέρξη ην 1% ηνπ ηδίξνπ θαζψο θαη ησλ δεηγκάησλ Απώιεηα αγαζώλ Ζ παξάγξαθνο απηή επεμεγεί πφηε νθείιεηαη θφξνο θαη πφηε φρη, ζηηο πεξηπηψζεηο απψιεηαο, θινπήο ή θαηαζηξνθήο ησλ αγαζψλ. 1. Αλ δελ έρεηε παξαδψζεη ηα αγαζά, ηφηε δελ νθείιεηαη θφξνο 2. Αλ έρεηε παξαδψζεη ηα αγαζά, ηφηε νθείιεηαη θφξνο 3. Αλ ηα αγαζά απσιεζζνχλ θαηά ηε κεηαθνξά ηνπο πξνο ηνλ πειάηε ζαο θαη ε ζχκβαζε θαζηζηά ππεχζπλν ηνλ πειάηε γηα νπνηαδήπνηε απψιεηα πξηλ ηελ παξάδνζε, ηφηε νθείιεηαη θφξνο 4. Αλ ηα αγαζά απσιεζζνχλ θαηά ηε κεηαθνξά ηνπο πξνο ηνλ πειάηε ζαο θαη ε ζχκβαζε θαζηζηά εζάο ππεχζπλν γηα νπνηαδήπνηε απψιεηα πξηλ ηελ παξάδνζε θαη : <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 20

21 έρεηε εθδψζεη ηηκνιφγην Φ.Π.Α. πξνο ηνλ πειάηε ζαο, ηφηε ν θφξνο νθείιεηαη επί ηνπ πνζνχ πνπ θαίλεηαη ζην ηηκνιφγην, εθηφο θαη αλ έρεηε εθδψζεη έγθπξν πηζησηηθφ ζεκείσκα, δελ έρεηε εθδψζεη ηηκνιφγην Φ.Π.Α., ηφηε δελ νθείιεηαη θφξνο γηαηί δελ έρεηε πξαγκαηνπνηήζεη παξάδνζε 5. Αλ παξαρσξείηε θαηεζηξακκέλα αγαζά ζε αζθαιηζηή, κε βάζε ηνπο φξνπο αζθαιηζηεξίνπ εγγξάθνπ, ηφηε δελ νθείιεηαη θφξνο, 6. Αλ αγαζά έρνπλ θιαπεί απφ ηελ επηρείξεζή ζαο, κπνξεί λα κελ ππνρξεσζείηε λα απνδψζεηε θφξν αλ έρεηε θαηαγγείιεη ηελ ππφζεζε ζηελ αζηπλνκία. 2.2 Παξάδνζε Αθηλήηνπ Ο ΦΠΑ επηβάιιεηαη ζηελ παξάδνζε απνπεξαησκέλσλ ή εκηηειψλ θηηξίσλ ή ηκεκάησλ ησλ θηηξίσλ θαη ηνπ νηθνπέδνπ πνπ ζπκκεηαβηβάδεηαη καδί κε ην θηίξην σο εληαία ηδηνθηεζία, εθφζνλ ε παξάδνζε ηνπ αθηλήηνπ: Πξαγκαηνπνηείηαη απφ επαρζή αίηηα, δειαδή κε αληάιιαγκα. Σν αληάιιαγκα, φπσο ηζρχεη γεληθά γηα ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ, κπνξεί λα θαηαβάιιεηαη είηε κε κεηξεηά είηε επί πηζηψζεη. Μπνξεί επίζεο λα ζπλίζηαηαη ζε ρξήκα, ζε είδνο, ζε αληάιιαγκα κε άιιν αθίλεην, ζε παξνρή ππεξεζηψλ θιπ. Πξαγκαηνπνηείηαη απφ ππνθείκελν ζην ΦΠΑ πξφζσπν, πνπ ιεηηνπξγεί ζηα πιαίζηα ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ ζαλ εξγνιάβνο θαηαζθεπαζηήο. Γειαδή ε επηρείξεζε πνπ ε δξαζηεξηφηεηά ηεο είλαη αλέγεξζε θαη πψιεζε αθηλήησλ. Πξαγκαηνπνηείηαη πξηλ απφ ηελ πξψηε εγθαηάζηαζε ζ απηά. Γειαδή ην αθίλεην πξέπεη λα είλαη λέν θαη λα κελ έρεη ρξεζηκνπνηεζεί κε νπνηνδήπνηε ηξφπν. Κηίξηα ζεσξνχληαη ηα θηίζκαηα γεληθά θαη φιεο νη θαηαζθεπέο πνπ ζπλδένληαη κε ηα θηίζκαηα ή κε ην έδαθνο θαηά ηξφπν ζηαζεξφ θαη κφληκν, αλεμάξηεηα εάλ είλαη απνπεξαησκέλα ή εκηηειή. Σα θηίζκαηα απηά κπνξεί λα είλαη πνιπθαηνηθία, κνλνθαηνηθία απνζήθε θιπ. Πξψηε εγθαηάζηαζε πξαγκαηνπνηείηαη κε ηελ πξψηε ρξεζηκνπνίεζε ηνπ αθηλήηνπ θαηά νπνηνδήπνηε ηξφπν θαζψο επίζεο θαη κε ηελ παξέιεπζε πεληαεηίαο απφ ηελ έθδνζε ηεο άδεηαο ρσξίο λα έρεη παξαδνζεί ην αθίλεην. Δθηφο ησλ παξαπάλσ πξνυπνζέζεσλ γηα λα ππάγεηαη έλα αθίλεην ζε ΦΠΑ ζα πξέπεη ε άδεηα θαηαζθεπήο λα εθδίδεηαη ή λα αλαζεσξείηαη ε αξρηθή άδεηα κεηά ηελ 1/1/2006 ρσξίο φκσο λα έρνπλ αξρίζεη νη εξγαζίεο θαηαζθεπήο. ην ΦΠΑ επίζεο ππάγεηαη ε κεηαβίβαζε εκπξάγκαησλ δηθαησκάησλ, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αθίλεηα, πνπ ππάγνληαη ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ ζε ΦΠΑ. Τπάγεηαη φκσο ζε ΦΠΑ ε κεηαβίβαζε ηδαληθψλ κεξηδίσλ νηθνπέδνπ, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ηζρχεη ην ηεθκήξην ηνπ απνπεξαησκέλνπ αθηλήηνπ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγίαο θεθαιαίνπ. Ζ κεηαβίβαζε απφ εξγνιάβν αθηλήηνπ πνπ έρεη πεξηέιζεη ζηελ θπξηφηεηα ηνπ απφ αληηπαξνρή ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Δπίζεο ζε ΦΠΑ ππάγεηαη ε κεηαβίβαζε <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 21

22 αθηλήηνπ απφ επθαηξηαθφ θαηαζθεπαζηή, φπσο θαη ε κεηαβίβαζε αθηλήηνπ απφ ηα ζρέδηα ππάγεηαη ζε ΦΠΑ θαη εθαξκφδεηαη ην ηεθκήξην ηνπ πεξαησκέλνπ αθηλήηνπ εθφζνλ απηή γίλεηαη κε ηελ ζπκθσλία ηεο παξάδνζεο έηνηκνπ αθηλήηνπ. Ο ΦΠΑ ηεο απηνπαξάδνζεο αθηλήηνπ θαηαβάιιεηαη κέζσ ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ηεο αληίζηνηρεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ Πεπιπηώζειρ πος δεν ςπάγονηαι ζε ΦΠΑ Ζ κεηαβίβαζε κφλν ηνπ νηθνπέδνπ ρσξίο θηίξην δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Ζ κεηαβίβαζε αθηλήηνπ πνπ ε άδεηα έρεη εθδνζεί πξηλ ηελ 1/1/06 δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Όπσο επίζεο ε κεηαβίβαζε αθηλήηνπ πνπ ε άδεηα αλέγεξζεο ηνπ ή αλαζεψξεζεο έρεη εθδνζεί πξηλ ηελ 1/1/06 δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Ζ κεηαβίβαζε αθηλήηνπ πνπ κεηαβηβάδεηαη απφ ηδηψηε δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ Ζ κεηαβίβαζε αθηλήηνπ ζε δηθαηνχρν απαιιαγήο Α θαηνηθίαο απαιιάζζεηαη απφ ΦΠΑ θαη δηέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο πεξί Φφξνπ Μεηαβίβαζεο Αθηλήηνπ (ΦΜΑ). Γηα ηηο πσιήζεηο απηέο ν πσιεηήο δελ έρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ. Ζ κεηαβίβαζε αθηλήηνπ πνπ έρεη εμαηξεζεί δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Δμαίξεζε κπνξεί λα ρνξεγεζεί ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε άδεηα εθδίδεηαη ή αλαζεσξείηαη κεηά ηελ 1/1/06, αιιά φκσο είρε θαηαηεζεί πιήξεο θάθεινο ζηελ πνιενδνκία θαη είρε ππνγξαθεί εξγνιαβηθφ πξνζχκθσλν ζηελ πεξίπησζε αληηπαξνρήο κέρξη ηελ 25/11/05. Ζ κεηαβίβαζε απφ νηθνπεδνχρν αθηλήηνπ πνπ πεξηήιζε ζηελ θαηνρή ηνπ απφ αληηπαξνρή δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Δάλ φκσο ν νηθνπεδνχρνο είλαη λνκηθφ θεξδνζθνπηθφ πξφζσπν ε κεηαβίβαζε ππάγεηαη ζε ΦΠΑ. Ζ κεηαβίβαζε ζπληειεζηή δφκεζεο δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ, αθνχ ε κεηαβίβαζε ηνπ εμνκνηψλεηαη κε παξάδνζε νηθνπέδνπ Πόηε γεννιέηαι η θοπολογική ςποσπέωζη για ηο ΦΠΑ ζηιρ παπαδόζειρ ακινήηων Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε ζηηο παξαδφζεηο αθηλήησλ γελληέηαη θαη ν ΦΠΑ γίλεηαη απαηηεηφο θαηά ην ρξφλν πνπ ππνγξάθεηαη ην νξηζηηθφ ζπκβφιαην ή πνπ ζπληάζζεηαη ε έθζεζε θαηαθχξσζεο ζηελ πεξίπησζε πιεηζηεξηαζκνχ θαη κέρξη ηε ζχληαμε ηεο πεξίιεςεο θαηαθπξσηηθήο έθζεζεο ή πνπ γίλεηαη ε κεηαγξαθή ζηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο πνπ δελ απαηηείηαη ε θαηάξηηζε ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξάθνπ. Δπίζεο ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα ην ΦΠΑ γελληέηαη θαη φηαλ ην αθίλεην κεηά ηελ νινθιήξσζε ηεο θαηαζθεπήο ηνπ αξρίδεη λα ηδηνθαηνηθείηαη ή λα παξαδίλεηαη ζε κε θνξνινγεηέα δξαζηεξηφηεηα ηεο ίδηαο επηρείξεζεο ή λα κηζζψλεηαη ή λα παξαδίλεηαη δσξεάλ ε ρξήζε ηνπ αθηλήηνπ ή λα ρξεζηκνπνηείηαη γηα νπνηνδήπνηε ζθνπφ μέλν πξνο ηελ επηρείξεζε Ποια είναι η θοπολογηηέα αξία ζηιρ παπαδόζειρ ακινήηων Ωο θνξνινγεηέα αμία ιακβάλεηαη ην ηίκεκα πνπ έιαβε ή πνπ πξφθεηηαη λα ιάβεη γηα ηηο πξάμεηο απηέο ν πσιεηήο απφ ηνλ αγνξαζηή, ηνλ ιήπηε ή ηξίην πξφζσπν πξνζαπμεκέλν κε νπνηαδήπνηε παξνρή πνπ ζπλδέεηαη κε ηηο πξάμεηο απηέο. ηηο <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 22

23 απηνπαξαδφζεηο αθηλήησλ σο θνξνινγεηέα αμία ζεσξείηαη ην θφζηνο θαηαζθεπήο θαη ζηνπο πιεηζηεξηαζκνχο αθηλήησλ ην εθπιεηζηεξίαζκα Ποιερ είναι οι ςποσπεώζειρ ηος επγολάβος για ηο ΦΠΑ 1. Πξηλ ππνγξαθεί ην ζπκβφιαην γηα λα θαηαηεζεί ν ΦΠΑ ζηελ ΓΟΤ, ππνβάιιεηαη ζπγρξφλσο θαη κηα εηδηθή δήισζε γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ. Σν πνζφ ηνπ ΦΠΑ πνπ ζα εθπίπηεη κε ηελ ππνβνιή ηεο εηδηθήο δήισζεο ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηεο θάζε ηδηνθηεζίαο ζην ζπλνιηθφ ΦΠΑ εηζξνψλ, κε βάζε ηελ πξαγκαηηθή δηάζεζε ησλ αγαζψλ ή ησλ ππεξεζηψλ αλά νηθνδνκή. Γειαδή ε αμία ηνπ αθηλήηνπ ζα πεξηιακβάλεηαη ζηηο εθξνέο ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο ηνπ ΦΠΑ ηεο ζπγθεθξηκέλεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαη ζα ππνινγίδεηαη πάλσ ζ απηήλ ν ΦΠΑ εηζξνψλ. 2. Ζ θάζε θαηαζθεπαδφκελε νηθνδνκή ζα πξέπεη λα δειψλεηαη ζηε ΓΟΤ ηεο έδξαο ηεο επηρείξεζεο θαη σο ππνθαηάζηεκα. Γειαδή ζα πξέπεη λα ππάξρνπλ ηφζα δεισκέλα ππνθαηαζηήκαηα φζεο θαη νη νηθνδνκέο θαηαζθεπάδνληαη κέζα ζην ίδην ρξνληθφ δηάζηεκα. Δπίζεο ν εξγνιάβνο ζα πξέπεη λα δειψζεη φηη ζα πξαγκαηνπνηεί ζην εμήο θνξνινγεηέεο δξαζηεξηφηεηεο θαη φρη απαιιαζζφκελεο. 3. Γηα θάζε νηθνδνκή ζα πξέπεη λα ηεξείηαη θαη ζεσξεκέλν βηβιίν θνζηνινγίνπ νηθνδνκψλ, ζην νπνίν ζα απεηθνλίδεηαη ην ζπλνιηθφ θφζηνο ηεο θάζε νηθνδνκήο ρσξηζηά. 4. Μέζα ζε εχινγν ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηελ έθδνζε ηεο νηθνδνκηθήο άδεηαο θαη ζε θάζε πεξίπησζε πξηλ ηελ πξψηε παξάδνζε ηδηνθηεζίαο, ν εξγνιάβνο ζα πξέπεη λα γλσζηνπνηήζεη ζηε ΓΟΤ ην ζπλνιηθφ πξνυπνινγηζηηθφ θφζηνο ηνπ αθηλήηνπ θαη ηελ θαηαλνκή ηνπ ζηηο επηκέξνπο ηδηνθηεζίεο. 5. Με ηελ νινθιήξσζε ηεο νηθνδνκήο ν εξγνιάβνο ζα γλσζηνπνηεί ην ζπλνιηθφ πξαγκαηηθφ θφζηνο θαηαζθεπήο ηεο νηθνδνκήο, κε βάζε ηα πξαγκαηηθά ζηνηρεία, φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. 6. Ο εξγνιάβνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα ππνβάιιεη αλά κήλα ή ηξίκελν πεξηνδηθή δήισζε ηνπ ΦΠΑ θαη εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηνπ ΦΠΑ ζην ηέινο ηεο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. 2.3 Παξνρή Τπεξεζηώλ Ποιερ παποσέρ ςπηπεζιών θεωπούνηαι ςποκείμενερ ζε ΦΠΑ 1. Παξνρέο ππεξεζηψλ ζεσξνχληαη νη πξάμεηο εθείλεο πνπ δελ απνηεινχλ παξαδφζεηο αγαζψλ. Σέηνηεο πξάμεηο πνπ ζεσξνχληαη παξνρέο ππεξεζηψλ θαη ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ είλαη νη εξγαζίεο δηάθνξσλ επηρεηξήζεσλ, 2. Δπίζεο σο παξνρή ππεξεζηψλ πνπ ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ είλαη θαη ε κεηαθνξά πξνζψπσλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πνπ γίλεηαη κε απηνθίλεηα, ηα νπνία εθηεινχλ ζπγθνηλσλία ζε ππεξαζηηθέο, νδηθέο γξακκέο, θαζψο θαη νη κεηαθνξέο πξνζψπσλ πνπ γίλνληαη απφ ηα εηδηθά ηνπξηζηηθά ιεσθνξεία κέζα ζηα λεζηά. ην ΦΠΑ επίζεο ππάγνληαη θαη νη ππεξεζίεο κεηαθνξάο επηβαηψλ κε πινία θάησ ησλ 50 θφξσλ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 23

24 3. Ζ κεηαβίβαζε ή εθρψξεζε ηεο ρξήζεο ελφο άπινπ αγαζνχ ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ. Γελ ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ ε θήκε θαη ε πειαηεία φηαλ κεηαβηβάδεηαη ζαλ ζχλνιν ε επηρείξεζε. 4. Ζ ακνηβή ηεο ππνρξέσζεο γηα παξάιεηςε ή αλνρή κηαο πξάμεο ή θαηάζηαζεο ζεσξείηαη παξνρή ππεξεζηψλ θαη ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ. 5. Οη εξγαζίεο ζπληήξεζεο ησλ αθηλήησλ ππφθεηληαη σο παξνρή ππεξεζηψλ ζε ΦΠΑ. 6. Οη ληίιεξο, πνπ αζθνχλ θαηά ζχζηεκα απηφ ην επάγγεικα. εθδίδνπλ ζεσξεκέλεο απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηψλ, ζηηο νπνίεο πξνζζέηνπλ θαη ην αλάινγν ΦΠΑ, ην νπνίν εθπίπηεη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηνπο απαζρνινχλ. Αλ φκσο νη ληίιεξο δελ αζθνχλ θαηά ζχζηεκα ην επάγγεικα απηφ ηφηε νη ακνηβέο ηνπο δελ ππάγνληαη ζην ΦΠΑ Ποιερ άλλερ επγαζίερ ή ππάξειρ θεωπούνηαι ωρ παποσή ςπηπεζιών και ςπόκεινηαι ζε ΦΠΑ 1. Ζ εθκεηάιιεπζε μελνδνρείσλ, επηπισκέλσλ δσκαηίσλ θαη νηθηψλ, θαηαζθελψζεσλ θαη άιισλ παξφκνησλ εγθαηαζηάζεσλ ζεσξείηαη παξνρή ππεξεζηψλ. 2. Ζ εθκεηάιιεπζε ρψξσλ ζηάζκεπζεο θάζε είδνπο κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη ηξνρφζπηησλ ζεσξείηαη παξνρή ππεξεζηψλ. 3. Ζ δηάζεζε ηξνθήο θαη πνηψλ απφ εζηηαηφξηα, δαραξνπιαζηεία, θέληξα δηαζθέδαζεο θαη παξφκνηεο επηρεηξήζεηο γηα επηηφπηα θαηαλάισζε παξνρή ππεξεζηψλ. 4. Ζ εθηέιεζε ππεξεζίαο κε θαηαβνιή απνδεκίσζεο χζηεξα απφ επηηαγή δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκα ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ ζεσξείηαη παξνρή ππεξεζηψλ. 5. Ζ κίζζσζε βηνκεραλνζηαζίσλ θαη ρξεκαηνζπξίδσλ θαζψο θαη ηα εκπνξηθά θέληξα ζεσξνχληαη σο παξνρή ππεξεζηψλ. 6. Οη εξγαζίεο θαζφλ πάλσ ζε ελζψκαηα θηλεηά αγαζά. 7. Ζ ρξεζηκνπνίεζε απφ ηνλ ππνθείκελν ζην ΦΠΑ αγαζψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ γηα ηελ ηθαλνπνίεζεο αλαγθψλ ηνπ ίδηνπ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο επηρείξεζεο ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο απηή ζεσξείηαη παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ θαηά ηελ απφθηεζε ησλ αγαζψλ απηψλ δεκηνπξγήζεθε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ. 8. Ζ παξνρή ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπ ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο ηελ επηρείξεζε. 9. Ζ ρξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα δξαζηεξηφηεηα ηνπ ίδηνπ ηνπ ππνθείκελνπ πνπ απαιιάζζεηαη απφ ην ΦΠΑ, θαζψο επίζεο θαη ε ρξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζήο ηνπ, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ππεξεζίεο γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ ζε πεξίπησζε ιήςεο φκνησλ ππεξεζηψλ απφ άιινλ ππνθείκελν ζην ΦΠΑ. 10. Ζ ακνηβή ηεο κεζνιάβεζεο ππνθείκελσλ ζην ΦΠΑ γηα παξνρή ππεξεζηψλ ππφθεηηαη ζε ΦΠΑ Πόηε γεννιέηαι η θοπολογική ςποσπέωζη ηηρ παποσήρ ςπηπεζιών Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ γελληέηαη θαη ν ΦΠΑ γίλεηαη απαηηεηφο θαηά ην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε παξνρή ππεξεζηψλ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 24

25 Δηδηθφηεξα ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη: 1. Καηά ην ρξφλν έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ παξνρήο ππεξεζηψλ ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ έρεη ηε ζέζε ηνπ ηηκνινγίνπ. 2. Καηά ην ρξφλν είζπξαμεο ηεο αληηπαξνρήο, ζε πεξίπησζε παξνρήο ππεξεζηψλ, πνπ πξαγκαηνπνηείηαη χζηεξα απφ επηηαγή δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκά ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ. 3. Καηά ην ρξφλν πνπ έρεη ζπκθσλεζεί ε θαηαβνιή θάζε δφζεο, ζε πεξίπησζε παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηηο νπνίεο ε αληηπαξνρή θαηαβάιιεηαη πεξηνδηθά Ποια είναι η θοπολογηηέα αξία ζηην παποσή ςπηπεζιών αλ θνξνινγεηέα αμία ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ ιακβάλεηαη ε αληηπαξνρή πνπ έιαβε ή πνπ πξφθεηηαη λα ιάβεη απηφο πνπ παξέρεη ηηο ππεξεζίεο απφ ηνλ ιήπηε ή ηξίην πξφζσπν, πξνζαπμεκέλε κε νπνηαδήπνηε παξνρή πνπ ζπλδέεηαη άκεζα κε απηήλ. Δηδηθφηεξα φηαλ ρξεζηκνπνηνχληαη νη ππεξεζίεο ηεο επηρείξεζεο γηα ηθαλνπνίεζε αηνκηθψλ αλαγθψλ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο επηρείξεζεο ή γηα ζθνπνχο μέλνπο κε ηελ επηρείξεζή ηνπ, ηφηε ζαλ θνξνινγεηέα παίξλεηαη ην ζχλνιν ησλ εμφδσλ πνπ αλαινγνχλ ζηελ εθηέιεζε ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ απηψλ. Δπίζεο φηαλ ν ίδηνο παξέρεη ηηο ππεξεζίεο ηνπ ζηελ επηρείξεζή ηνπ, ζαλ θνξνινγεηέα αμία παίξλεηαη ε θαλνληθή αμία απηψλ, δειαδή ε αμία πνπ έπξεπε λα θαηαβάιιεη γηα ηελ ιήςε ησλ ππεξεζηψλ απηψλ, ζε έλα πξφζσπν ηξίην πνπ παξέρεη ηέηνηεο ππεξεζίεο. Απηφ ηζρχεη θαη ζε θάζε πεξίπησζε πνπ ε παξνρή ππεξεζίαο δελ ζπλίζηαηαη ζε ρξήκα. ηε θνξνινγεηέα αμία πεξηιακβάλνληαη φια ηα έμνδα πνπ βαξχλνπλ ην ιήπηε. ηε θνξνινγεηέα αμία δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη νη εθπηψζεηο θαζψο θαη νη επηζηξνθέο ηνπ ηηκήκαηνο ζε πεξίπησζε νιηθήο ή κεξηθήο αθχξσζεο ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ. Σέινο ηα πνζά πνπ ιακβάλεη ν ππνθείκελνο ζην ΦΠΑ απφ ηνλ ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ, γηα θάιπςε δαπαλψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ, εθφζνλ ηα πνζά απηά έρνπλ θαηαρσξεζεί ζε πξνζσξηλφ ινγαξηαζκφ ζηα ινγηζηηθά ηνπ βηβιία θαη ην πξαγκαηηθφ πνζφ ησλ δαπαλψλ λα πξνθχπηεη απφ ηα αληίζηνηρα παξαζηαηηθά πνπ έρνπλ εθδνζεί ζην φλνκα ηνπ ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ θαη ηα νπνία παξαδίδνληαη ζην ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ Σςνεσείρ παποσέρ ςπηπεζιών Αλ παξέρεηε ππεξεζίεο πάλσ ζε ζπλερή βάζε θαη ιακβάλεηε πιεξσκέο πεξηνδηθά ή απφ ρξφλν ζε ρξφλν, ηφηε δεκηνπξγείηαη θνξνινγηθφ ζεκείν θάζε θνξά πνπ εθδίδεηε ηηκνιφγην ΦΠΑ ή ιακβάλεηε πιεξσκή, νπνηνδήπνηε απφ ηα δχν επέξρεηαη πξψην. Αλ νη πιεξσκέο νθείινληαη ζε ηαθηά ρξνληθά δηαζηήκαηα (γηα παξάδεηγκα κε νδεγίεο ζηελ ηξάπεδα ή κε άκεζε ρξέσζε) ηφηε κπνξείηε λα εθδψζεηε έλα ηηκνιφγην ΦΠΑ ζηελ αξρή νπνηαζδήπνηε πεξηφδνπ κέρξη έλα <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 25

26 ρξφλν, ην νπνίν ζα θαιχπηεη φιεο ηηο νθεηιφκελεο πιεξσκέο ηεο πεξηφδνπ. Γηα θάζε πιεξσκή πξέπεη λα δείρλεηε : ηελ εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία νθείιεηαη ε πιεξσκή, ην πνζφ πνπ νθείιεηαη γηα θάζε πιεξσκή ρσξίο ην θφξν, ην ζπληειεζηή ηνπ ΦΠΑ ην Φ.Π.Α. πνπ είλαη πιεξσηένο. Αλ απνθαζίζεηε λα εθδίδεηε ηηκνιφγηα ΦΠΑ κε απηφ ηνλ ηξφπν, δελ έρεηε ππνρξέσζε λα απνδίδεηε θφξν κε ηελ έθδνζε ηνπ ηηκνινγίνπ αιιά θαηά ηελ εκεξνκελία πνπ νθείιεηαη ε πιεξσκή ή ηελ εκεξνκελία πνπ ηε ιακβάλεηε, νπνηαδήπνηε επέξρεηαη πξψηε. Ο πειάηεο ζαο δελ πξέπεη λα δηεθδηθήζεη σο θφξν εηζξνψλ νπνηνδήπνηε ΦΠΑ θαίλεηαη ζην ηηκνιφγην ΦΠΑ κέρξη ηελ εκεξνκελία πνπ νθείιεηαη ε πιεξσκή ή κέρξη λα ιάβεηε εζείο ηελ πιεξσκή, νπνηνδήπνηε επέξρεηαη πξψην. Οη ίδηεο δηαδηθαζίεο εθαξκφδνληαη γηα ζπλερείο παξνρέο νξηζκέλσλ αγαζψλ, φπσο λεξνχ θαη ειεθηξηζκνχ Παξνρέο ππεξεζηώλ πνπ ππόθεηληαη ζην κεησκέλν ζπληειεζηή 1. Τπεξεζίεο εζηηαηνξίνπ θαη άιιεο παξφκνηεο ππεξεζίεο επηζηηηζκνχ, αιιά εμαηξνπκέλεο ηεο δηάζεζεο νηλνπλεπκαησδψλ πνηψλ, κπχξαο θαη θξαζηνχ. 2. Γηακνλή ζε μελνδνρεία, ηνπξηζηηθά θαηαιχκαηα θαη παξφκνηνπο ρψξνπο, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο θαη ηεο παξνρήο θαηαιχκαηνο δηαθνπψλ θαη ηεο κίζζσζεο ρψξνπ ζε θαηαζθήλσζε ή θάκπηλγθ γηα ηξνρφζπηηα. 3. Τπεξεζίεο γξαθείσλ θεδεηψλ. 4. Τπεξεζίεο νδνθαζαξηζκνχ, απνθνκηδήο θαη αλαθχθισζεο απνξξηκκάησλ, εθηφο απφ απηέο πνπ παξέρνληαη απφ θξαηηθέο αξρέο, αξρέο ηνπηθήο δηνίθεζεο θαη νξγαληζκνχο δεκνζίνπ δηθαίνπ. 5. Τπεξεζίεο ζπγγξαθέσλ, ζπλζεηψλ ή θαιιηηερλψλ θαη εξκελεπηψλ έξγσλ ηέρλεο, θαζψο θαη ηα δηθαηψκαηά ηνπο Ιδιοσπηζημοποίηζη ςπηπεζίαρ ην ΦΠΑ ππάγνληαη νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ ζηηο νπνίεο ελψ δελ ππάξρεη αληάιιαγκα ζεσξνχληαη θνξνινγεηέεο. Όπσο ζπκβαίλεη ζηηο απηνπαξαδφζεηο αγαζψλ έηζη θαη ζηηο ηδηνρξεζηκνπνηήζεηο ππεξεζηψλ, ν ππνθείκελνο πξέπεη λα απνδίδεη ΦΠΑ έρνληαο εθδψζεη ην εηδηθφ ζηνηρείν απηνπαξάδνζεο ή νπνηνδήπνηε ζηνηρείν κεηά απφ ζρεηηθή δηφξζσζε ηνπ ηίηινπ. Τπφρξενο γηα ηελ έθδνζε ηνπ ζηνηρείνπ ηδηνρξεζηκνπνίεζεο θαη ηελ απφδνζε ΦΠΑ είλαη ν ππνθείκελνο πνπ δηελεξγεί ηελ ηδηνρξεζηκνπνίεζε. Πξέπεη λα γίλεηαη ηδηνρξεζεκνπνίεζε θαη θαη' επέθηαζε λα επηβαξχλνληαη κε ΦΠΑ νη αθφινπζεο πξάμεηο: 1. Ζ ρξεζηκνπνίεζε απφ ηνλ ππνθείκελν αγαζψλ γηα ηθαλνπνίεζε αηνκηθψλ αλαγθψλ ή ηνπ πξνζσπηθνχ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 26

27 2. Ζ ρξεζηκνπνίεζε αγαζψλ γηα μέλνπο ζθνπνχο πξνο ηελ επηρείξεζε. 3. Ζ παξνρή ππεξεζηψλ γηα αηνκηθή αλάγθε ηνπ ππνθείκελνπ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπ ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο ηελ επηρείξεζε. 4. Ζ ρξεζηκνπνίεζε απφ ηνλ ππνθείκελν δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο ηνπ. Ωο θνξνινγεηέα αμία γηα ηελ ηδηνρξεζηκνπνίεζε ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ εμφδσλ πνπ αλαινγνχλ ζηελ εθηέιεζε ηεο ππεξεζίαο. Δηδηθά γηα ηηο δαπάλεο ιακβάλεηαη σο θνξνινγεηέα αμία ε θαλνληθή αμία πνπ θαηαβάιιεη νπνηνζδήπνηε αγνξαζηήο ή ιήπηεο θαηά ηελ ηξέρνπζα ρξνληθή πεξίνδν. Ο ΦΠΑ ηεο ηδηνρξεζηκνπνίεζεο θαηαβάιιεηαη κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο αληίζηνηρεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ πνπ δηελεξγείηαη ε ηδηνρξεζηκνπνίεζε. Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη ην απαηηεηφ ηνπ θφξνπ ζπληειείηαη θαηά ην ρξφλν πνπ ιακβάλεη ρψξα ε ηδηνρξεζηκνπνίεζε. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 Ο : ΣΔΛΩΝΔΙΑΚΑ ΚΑΘΔΣΩΣΑ 3.1 Έλλνηα Οξηζκόο Δηζαγσγή ζεσξείηαη ε είζνδνο αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, φηαλ απηά πξνέξρνληαη απφ Σξίηε-Υψξα. Σξίηε-Υψξα είλαη νπνηνδήπνηε έδαθνο πνπ δελ αλήθεη ζην θνξνινγηθφ έδαθνο ηεο Κνηλφηεηαο. Ζ εηζαγσγή ζπληειείηαη ζηελ Διιάδα φηαλ ηα αγαζά θαηά ηε ζέζε ηνπο ζε αλάισζε ή ζε ειεχζεξε θπθινθνξία βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Δπίζεο εηζαγσγή είλαη ε είζνδνο αγαζψλ απφ εδάθε ηεο Κνηλφηεηαο, ηα νπνία γηα ζθνπνχο ΦΠΑ ζεσξνχληαη Σξίηε-Υψξα. Σα εδάθε απηά αλαθέξνληαη ζην Παξάξηεκα ΗΗ ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Σέηνηα εδάθε είλαη ην Άγην Όξνο(Διιάδα), ηα Καλάξηα λεζηά(ηζπαλία), νη ππεξπφληηεο θηήζεηο ηεο Γαιιίαο, Γηβξαιηάξ, λεζηά Σζάλει (Ζλσκέλν Βαζίιεην) θ.ιπ. Ζ εηζαγσγή δηελεξγείηαη κε ηελ θαηάζεζε δηαζάθεζεο (Δληαίν Γηνηθεηηθφ Έγγξαθν- Δ.Γ.Δ.).Καηά ηελ εηζαγσγή θαηαβάιινληαη ζην Σεισλείν ηπρφλ δαζκνί ή άιιεο επηβαξχλζεηο θαη ΦΠΑ.. Αλάινγα ηελ θαηάηαμε ηνπ αγαζνχ εθαξκφδεηαη ν ζρεηηθφο ζπληειεζηήο ΦΠΑ ζηελ αμία πνπ δηακνξθψλεηαη θαηά ηνλ εθηεισληζκφ. Ο θαηαβιεζείο ΦΠΑ ζην Σεισλείν θαηαρσξείηαη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε πξνθεηκέλνπ λα εθπεζηεί. Δάλ ηα αγαζά πνπ πξννξίδνληαη γηα εηζαγσγή ηεζνχλ ζε ηεισλεηαθφ θαζεζηψο(π.ρ.. κεηαπνίεζεο, επαλεμαγσγήο, απνζήθεπζεο, θ.ιπ.), αλαζηέιιεηαη ε είζπξαμε ηνπ ΦΠΑ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 27

28 κέρξη ηα αγαζά λα ηεζνχλ ζε ειεχζεξε θπθινθνξία θαη αλάισζε, νπφηε ζπληειείηαη ε εηζαγσγή. 3.2 Δπηζεκάλζεηο - Παξαηεξήζεηο Ζ εηζαγσγή αγαζψλ απνηειεί πξάμε αληηθεηκεληθά ππαγφκελε ζε ΦΠΑ, αλεμάξηεηα δειαδή ηελ ηδηφηεηα ηνπ πξνζψπνπ πνπ εηζάγεη ηα αγαζά π.ρ. έκπνξνο, ηδηψηεο, λνκηθφ πξφζσπν θ.ιπ., ελψ νη παξαδφζεηο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ππάγνληαη ζην θφξν εάλ γίλνληαη απφ ππνθείκελν ηνπ ΦΠΑ. Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη θαηά ην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε εηζαγσγή αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Σν απαηηεηφ ηνπ θφξνπ γελλάηαη θαηά ην ρξφλν πνπ γίλνληαη δεθηά ηα ηεισλεηαθά παξαζηαηηθά ηεο εηζαγσγήο (δηαζάθεζε). Δάλ ηα αγαζά ηεζνχλ ζε αλαζηαιηηθφ ηεισλεηαθφ θαζεζηψο, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη ην απαηηεηφ ηνπ ΦΠΑ γελλάηαη θαηά ηελ έμνδν ησλ αγαζψλ απφ ην θαζεζηψο απηφ. Ζ θνξνινγεηέα αμία ηεο εηζαγσγήο δηακνξθψλεηαη απφ ηε δαζκνινγεηέα αμία, ηνπο δαζκνχο, θφξνπο ή ηέιε, ηα παξεπφκελα έμνδα φπσο κεηαθνξηθά, θφξησζε, εθθφξησζε, ζπζθεπαζία, αζθάιηζε θ.ιπ. ηελ πεξίπησζε πνπ ηα αγαζά πνπ απνζηέιινληαη απφ άιιν Κξάηνο-κέινο πξνο ηελ Διιάδα ε πξάμε απηή δελ ζεσξείηαη εηζαγσγή αιιά ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε. Ο ζπληειεζηήο ΦΠΑ πνπ εθαξκφδεηαη θαηά ηελ εηζαγσγή είλαη ν ίδηνο πνπ εθαξκφδεηαη ζηελ παξάδνζε ησλ ίδησλ αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. ηελ πεξίπησζε απνζηνιήο αγαζψλ πξνο ηελ Διιάδα απφ πεξηνρέο ηεο Κνηλφηεηαο πνπ δελ ζεσξνχληαη θνηλνηηθφ έδαθνο δελ έρνπκε ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή αιιά εηζαγσγή(π.ρ. Καλάξηα λεζηά, λεζηά Σζάλει θ.ιπ.) Ο ΦΠΑ ππνινγίδεηαη επί ηεο ηειηθήο αμίαο πνπ έρνπλ ήδε αζξνηζηηθά ππνινγηζηεί φιεο νη ηπρφλ επηβαξχλζεηο π.ρ. εηδηθφο θφξνο θαηαλάισζεο, θφξνη ππέξ ηξίησλ θ.ιπ.) Καηά ηελ εηζαγσγή ηζρχεη ππφ πξνυπνζέζεηο ε απαιιαγή γηα αγνξά πάγηνπ εμνπιηζκνχ (Π. 2869/87) θαη ε απαιιαγή γηα αγαζά, πξψηεο χιεο, πιηθά ζπζθεπαζίαο, εθφζνλ ηα αγαζά ζα απνηειέζνπλ αληηθείκελν ελδνθνηλνηηθήο παξάδνζεο (ΠΟΛ 1262/93). <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 28

29 3.3 Παξαδείγκαηα - δειώζεηο Πεξίπησζε 1 ε : Αγνξά από Σξίηε Υώξα θαη ππαγσγή ζε Σεισλεηαθό θαζεζηώο Διιεληθή επηρείξεζε (Α) αγνξάδεη πξψηεο χιεο απφ Σξίηε Υψξα (Β) ηηο νπνίεο θαηά ηελ άθημε ηνπο ηηο ζέηεη ζε Σεισλεηαθφ θαζεζηψο (Γ) π.ρ. ζε θαζεζηψο κεηαπνίεζεο ππφ ηεισλεηαθφ έιεγρν. Όπσο αλαθέξζεθε θαη πην πάλσ εηζαγσγή ζπληειείηαη φηαλ ηα αγαζά ηίζεληαη κε ηελ δηαζάθεζε ζε ειεχζεξε θπθινθνξία θαη αλάισζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, νπφηε θαη γελλάηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη ην απαηηεηφ ηνπ θφξνπ. ηελ ελ ιφγσ πεξίπησζε ηεο ειιεληθήο επηρείξεζεο ηα αγαζά κε ηελ άθημε ηνπο ηίζεληαη ζε ηεισλεηαθφ θαζεζηψο θαη θαηά ζπλέπεηα δελ εηζάγνληαη αιιά ηεινχλ ζε θαζεζηψο αλαζηνιήο θαηαβνιήο ΦΠΑ. ηελ πεξίπησζε πνπ ηα αγαζά δελ εηζαρζνχλ ηειηθά ζηελ Διιάδα, αιιά εμαρζνχλ κε ηηο πξνβιεπφκελεο ηεισλεηαθέο δηαδηθαζίεο δελ ζα θαηαβιεζεί ΦΠΑ. ηελ πεξίπησζε φκσο πνπ εηζαρζνχλ (ηεζνχλ ζε ειεχζεξε θπθινθνξία θαη αλάισζε) ν ΦΠΑ θαη νη άιιεο επηβαξχλζεηο ζα θαηαβιεζνχλ θαηά ηελ έμνδν απφ ην ηεισλεηαθφ θαζεζηψο πνπ έρνπλ ππαρζεί (θαζεζηψο κεηαπνίεζεο ζηελ πεξίπησζε καο). ηελ πεξηνδηθή δήισζε ζα θαηαρσξεζνχλ ηα έμνδα εηζαγσγήο κε ΦΠΑ θαη ηα έμνδα ρσξίο ΦΠΑ ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο. εκείσζε : Δάλ έρνπλ γίλεη έμνδα δηαδηθαζίαο ρσξίο ΦΠΑ θαηά ηελ έληαμε ησλ αγαζψλ ζε ηεισλεηαθφ θαζεζηψο, απηά αλαγξάθνληαη ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο φπσο π.ρ. έμνδα Σξαπέδεο, ΓΔΣΔ θ.ιπ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 29

30 Πεξίπησζε 2 ε : Δηζαγσγή αγαζώλ πνπ πξννξίδνληαη γηα ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε Διιεληθή επηρείξεζε (Α) εκπνξίαο μεξψλ θαξπψλ εηζάγεη μεξνχο θαξπνχο απφ Σνπξθία (Β) ηνπο νπνίνπο ζα παξαδψζεη ζε άιιν Κξάηνο- κέινο (Γ) ζαλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. χκθσλα κε ηελ Δγθχθιην Γ. 1163/2001, πξνβιέπεηαη απαιιαγή απφ ην ΦΠΑ εηζαγσγήο γηα ηα αγαζά πνπ εηζάγνληαη απφ Σξίηε ρψξα θαη πξννξίδνληαη λα απνηειέζνπλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Ζ απαιιαγή πινπνηείηαη θαηά ηνλ εθηεισληζκφ, εθφζνλ ν εηζαγσγέαο πξνζθνκίδεη ζην ηεισλείν ηζφπνζεο αμίαο κε ηε θνξνινγεηέα, Δηδηθφ Γηπιφηππν Γειηίν Απαιιαγήο (πνξηνθαιί δηπιφηππν ΠΟΛ 1262/93) Καηά ζπλέπεηα ν εηζαγσγέαο δελ θαηαβάιιεη ΦΠΑ ζην ηεισλείν θαη ηελ αγνξά απφ ηελ Σνπξθία ηελ θαηαρσξεί ζηνλ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ. εκείσζε : Ζ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε ζα πξέπεη λα πξαγκαηνπνηεζεί κέζα ζε έμη (6) κήλεο. Μπνξεί κε έγθξηζε ηνπ ηεισλείνπ λα δνζεί παξάηαζε δχν (2) κελψλ θαη επηπιένλ νρηψ (8) κελψλ, εάλ πξφθεηηαη γηα πξψηεο ή βνεζεηηθέο χιεο. 3.4 Ννκηθό πιαίζην Οη ζρεηηθέο δηαηάμεηο πνπ αθνξνχλ ην ΦΠΑ θαηά ηελ εηζαγσγή, νη απαιιαγέο θαη ε ππαγσγή αγαζψλ ζε ηεισλεηαθά θαζεζηψηα, πξνβιέπνληαη απφ ηα άξζξα 10,23 θαη 25 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ έρνπλ εθδνζεί νη αθφινπζεο ΑΤΟ θαη Δγθχθιηνη : ΑΥΟ π. 8272/4880/ΠΟΛ 363/1987 και ΠΟΛ 115/96 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 30

31 ΑΥΟ Τ /1923/Α0019/ Δ. 2549/1996 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 ν : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΑΠΟΚΣΗΔΙ - ΔΙΑΓΩΓΗ 4.1 Οξηζκόο Δλδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζνχ ζεσξείηαη θάζε πξάμε κε ηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ζε έλα πξφζσπν ην δηθαίσκα λα δηαζέηεη ελζψκαηα θηλεηά αγαζά, ηα νπνία απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ πσιεηή ή ηνλ αγνξαζηή ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ησλ πξνζψπσλ απηψλ, απφ άιιν θξάηνο- κέινο πξνο ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Δλδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζπληειείηαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη αθφινπζεο πξνυπνζέζεηο: Να πξφθεηηαη γηα αγαζά πνπ απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ άιιν θξάηνοκέινο απφ ηνλ πσιεηή ή ηνλ αγνξαζηή ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπο Ο αγνξαζηήο λα είλαη πξφζσπν ππνθείκελν ζην θφξν κε δηθαίσκα έζησ θαη κεξηθήο έθπησζεο ηνπ θφξνπ ή πξφζσπν ππνθείκελν ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ, ή αγξφηεο ή λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν Ο πσιεηήο λα είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν ζε άιιν θξάηνο- κέινο Ζ ζπλαιιαγή λα πξαγκαηνπνηείηαη ζηα πιαίζηα ηεο άζθεζεο ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηφζν ηνπ πσιεηή φζν θαη ηνπ αγνξαζηή. Δπηζεκαίλεηαη φηη ππνθείκελνο ζην ΦΠΑ ζεσξείηαη θάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, εκεδαπφ ή αιινδαπφ ή έλσζε πξνζψπσλ, εθφζνλ αζθεί νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο, ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ ή ην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο. Δπίζεο, ππνθείκελνο ζε ΦΠΑ θαζίζηαηαη θάζε πξφζσπν, ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί πεξηζηαζηαθά παξάδνζε ελφο θαηλνχξηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη πξνο άιιν θξάηνο- κέινο. Δλδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζπλήζσο δηελεξγνχλ ππνθείκελνη πνπ ππάγνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ. Τπάξρνπλ φκσο θαη πεξηπηψζεηο, φπνπ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε πξαγκαηνπνηνχλ ππφ πξνυπνζέζεηο θαη: Σν δεκφζην, νη δήκνη ή Ν.Π.Γ.Γ. Απαιιαζζφκελα πξφζσπα ή κε ππνθείκελα ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ πξφζσπα. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 31

32 Οπνηνδήπνηε πξφζσπν πνπ αγνξάδεη θαηλνχξην κεηαθνξηθφ κέζν. Με βάζε ηηο ηδηαηηεξφηεηεο ηεο ζπλαιιαγήο κπνξνχκε λα δηαθξίλνπκε ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ζε: Απιέο απνθηήζεηο Σξηγσληθέο απνθηήζεηο Απφθηεζε αγαζψλ κε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο Απφθηεζε κεηαθνξηθψλ κέζσλ Μεηαθνξά αγαζψλ θνηλνηηθήο επηρείξεζεο ζηελ Διιάδα ηελ πεξίπησζε ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο απφ έιιελα ππνθείκελν ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ή απφ άιιν πξφζσπν απφ απηά πνπ αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ, πξνβιέπνληαη νξηζκέλεο ηφζν απφ ην θνηλνηηθφ φζν θαη απφ ην εζληθφ θνξνινγηθφ δίθαην νη εμήο ππνρξεψζεηο πνπ πξέπεη λα εθπιεξψλνληαη: 1. Δγγξαθή ζην ζχζηεκα VIES 2. Πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ 3. Αλαθεθαιαησηηθφο πίλαθαο ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ (listing) 4. Γήισζε INTRASTAT άθημεο 1) Δγγξαθή ζην ζύζηεκα VIES Σν VIES είλαη ζχζηεκα ειέγρνπ ησλ ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ (Vat Information Exchange System). Πξφθεηηαη γηα έλα ειεθηξνληθφ ζχζηεκα πνπ ιεηηνπξγεί απφ ην 1993 κε ην νπνίν είλαη ζπλδεκέλα φια ηα θξάηε- κέιε. Βαζίδεηαη ζηελ απηφκαηε αληαιιαγή πιεξνθνξηψλ πνπ έρεη ζηε δηάζεζή ηεο θάζε θνξνινγηθή δηνίθεζε, αθνχ έρεη πξφζβαζε ζηηο βάζεηο δεδνκέλσλ ησλ άιισλ θξαηψλ- κειψλ. ε θάζε θξάηνο- κέινο ππάξρεη έλα θεληξηθφ κεηξψν ππνθεηκέλσλ ζην ΦΠΑ, ην νπνίν πεξηιακβάλεη φια ηα θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα πνπ δηελεξγνχλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο. Σν κεηξψν απηφ είλαη δπλακηθφ θαη εκπινπηίδεηαη κε ηνπο λένπο ππνθείκελνπο πνπ αξρίδνπλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο. Με ηελ εγγξαθή ζην ζχζηεκα ν ππνθείκελνο ιακβάλεη ηνλ επξσπατθφ αξηζκφ ΦΠΑ, ηνλ νπνίν πξέπεη λα ρξεζηκνπνηεί ζε θάζε ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή. Ο αξηζκφο απηφο γηα ηελ Διιάδα είλαη ν ΑΦΜ κε ηνλ εηδηθφ θσδηθφ EL. Κάζε πξφζσπν πνπ δηελεξγεί ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο είλαη ππνρξεσκέλν λα αλαγξάθεη ζηα ζηνηρεία πνπ εθδίδεη ην αξηζκφ ηνπ VIES ηνπ, θαζψο επίζεο θαη ηνλ ΑΦΜ/ΦΠΑ ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ κε ηνλ αληίζηνηρν θσδηθφ πνπ ηζρχεη γηα θάζε θξάηνο- κέινο. ηελ πεξίπησζε πνπ δηελεξγεί γηα πξψηε θνξά ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε έρεη ππνρξέσζε εγγξαθήο ζην ζχζηεκα VIES. Ζ εγγξαθή γίλεηαη ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ κε ηελ ππνβνιή δήισζεο κεηαβνιψλ ζην VIES. Με ην ζχζηεκα απηφ ν πσιεηήο έρεη ηε δπλαηφηεηα αιιά θαη ηελ ππνρξέσζε λα ειέγρεη ηελ εγθπξφηεηα ηνπ ΑΦΜ/ΦΠΑ ηνπ αγνξαζηή, ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ θαη θαηά <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 32

33 ζπλέπεηα δηαζθαιίδεηαη φηη ν αγνξαζηήο ζα δειψζεη ηε ζπλαιιαγή ζαλ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη ζα θνξνινγεζεί ζην θξάηνο- κέινο εγθαηάζηαζήο ηνπ. 2) Πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ Πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ππνβάιιεηαη απφ φινπο ηνπο ππφρξενπο ΦΠΑ αλεμάξηεηα εάλ πξαγκαηνπνηνχλ ή φρη ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο. Όζνη δηελεξγνχλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο είλαη απαξαίηεην λα απεηθνλίδνπλ απηέο ζηελ πεξηνδηθή ηνπο δήισζε, επεηδή νη δεινχκελεο αμίεο ζε εζληθφ επίπεδν δηαζηαπξψλνληαη κε ηα ζηνηρεία πνπ ζπιιέγνληαη ζε θνηλνηηθφ επίπεδν, ψζηε λα είλαη εθηθηφο ν θνξνινγηθφο έιεγρνο. Γηα ηηο θνηλνηηθέο απνθηήζεηο νη θαηαρσξίζεηο γίλνληαη ζηνπο θσδηθνχο (ε αμία) θαη (ην ΦΠΑ) ηνπ πίλαθα Βα θαη ηαπηφρξνλα ζηνπο θσδηθνχο (ε αμία) θαη (ην ΦΠΑ) ηνπ πίλαθα Ββ. Δπίζεο απηέο θαηαρσξνχληαη ζηνλ θσδηθφ 341 ηνπ πίλαθα Βγ. Οη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηε δήισζε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ε απφθηεζε, φπσο θαη νη ππφινηπεο ζπλαιιαγέο. 3) Αλαθεθαιαησηηθόο πίλαθαο ελδνθνηλνηηθώλ απνθηήζεσλ (listing) Ο ππνθείκελνο ζην θφξν φηαλ πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο έρεη ηελ ππνρξέσζε, εθηφο απφ ηηο ζρεηηθέο θαηαρσξίζεηο ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ, λα ππνβάιιεη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Απνθηήζεσλ (listing), ηφζν γηα ηηο απιέο απνθηήζεηο φζν θαη γηα ηηο ηξηγσληθέο απφ ηα άιια θξάηε- κέιε. Γελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ ζηελ πεξίπησζε απφθηεζεο δεηγκάησλ ρσξίο ηηκνινγνχκελε αμία. Οη αμίεο ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ θαηαρσξνχληαη ζηνλ πίλαθα κεησκέλεο θαηά ην πνζφ ησλ εθπηψζεσλ ή επηζηξνθψλ. ε πεξίπησζε ιάζνπο ζα πξέπεη λα ππνβιεζεί δηνξζσηηθφο πίλαθαο. Τπνρξέσζε ππνβνιήο πθίζηαηαη αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ. Γελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο εάλ ζε θάπνην ηξίκελν δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο. 4) Γήισζε INTRASTAT άθημεο Ο ππνθείκελνο ζην θφξν εθφζνλ πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο, έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη θάζε κήλα δήισζε INTRASTAT άθημεο. Με ηε δήισζε απηή παξέρνληαη ιεπηνκεξείο πιεξνθνξίεο γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ηνλ πξνεγνχκελν ηεο δήισζεο κήλα. Τπνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο INTRASTAT άθημεο έρνπλ θαη νη κε ππνθείκελνη ή απαιιαζζφκελνη, εθφζνλ γηα ηηο απνθηήζεηο απηέο έρνπλ ππνρξέσζε δήισζεο ΦΠΑ, <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 33

34 ιφγσ εγγξαθήο ηνπο ζην ζχζηεκα VIES. Γελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ππνβάιινπλ δήισζε: νη ηδηψηεο, νη κηθξέο επηρεηξήζεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ θψδηθα ΦΠΑ θαη νη ππφρξενη πνπ θαηά ην πξνεγνχκελν ή ην ηξέρνλ έηνο δελ έρνπλ ππεξβεί ην εθάζηνηε ηζρχνλ θαηψθιη γηα ηηο αθίμεηο πνπ ζήκεξα αλέξρεηαη ζηα Γελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο εάλ ηνλ πξνεγνχκελν κήλα δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο. Γελ ζπκπιεξψλεηαη δήισζε ζηελ πεξίπησζε πνπ ιακβάλεηαη ζπκπιεξσκαηηθή έθπησζε. ηελ πεξίπησζε επηζηξνθψλ πξνγελέζηεξσλ ελδνθνηλνηηθψλ απνζηνιψλ ππνβάιιεηαη δήισζε. Δπίζεο ζηελ πεξίπησζε ηξηγσληθήο απφθηεζεο ππφρξενο γηα δήισζε INTRASTAT είλαη ν ηειηθφο παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ. Σξνπνπνηεηηθή δήισζε ππνβάιιεηαη ζε πεξίπησζε αιιαγήο ησλ ζηνηρείσλ ηεο αξρηθά ππνβιεζείζαο δήισζεο. ε πεξίπησζε πνπ δελ έρνπλ ζπκπεξηιεθζεί ζηε δήισζε εκπνξεπκαηηθέο θηλήζεηο πξέπεη λα ππνβιεζεί ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε. 4.2 Πόηε γελληέηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ζηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζώλ Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ηνλ ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ. Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ πξαγκαηνπνηείηαη θαηά ην ρξφλν πνπ ηα αγαζά ηίζεληαη ζηε δηάζεζε ηνπ πξνζψπνπ πνπ ηα απνθηά. Δπίζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ ν πξνκεζεπηήο αλαιακβάλεη θαη ηελ ππνρξέσζε απνζηνιήο ησλ αγαζψλ ζηελ Διιάδα, ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε πξαγκαηνπνηείηαη θαηά ηνλ ρξφλν πνπ αξρίδεη ε απνζηνιή. Γειαδή, γηα λα ζεσξεζεί, σο ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε κηα παξάδνζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζε άιιν θξάηνο- κέινο, ζα πξέπεη νπσζδήπνηε λα γίλεη θαη ε απνζηνιή ή ε κεηαθνξά ησλ αγαζψλ απηψλ απφ ην άιιν θξάηνο- κέινο ζην εζσηεξηθφ ηεο Διιάδαο. Καηά ζπλέπεηα, αλ ηα αγαζά παξακείλνπλ ζην θξάηνο-κέινο φπνπ έγηλε ε παξάδνζε, γηα νπνηνδήπνηε ιφγν, ηφηε δελ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζην εζσηεξηθφ ηεο Διιάδαο θαη επνκέλσο δελ νθείιεηαη ΦΠΑ ζηελ Διιάδα. Γηα ηελ πξάμε απηή ζα πξέπεη λα θαηαβιεζεί ΦΠΑ ζην άιιν θξάηνοκέινο σο παξάδνζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε εληφο ηνπ θξάηνπο απηνχ. Ο ΦΠΑ γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην δεκφζην θαηά ηνλ ρξφλν πνπ εθδίδεηαη ην ηηκνιφγην ή άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη ζέζε ηηκνινγίνπ θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ γηα θάπνην ιφγν δελ εθδφζεθε ηηκνιφγην ή άιιν ζηνηρείν, ν ΦΠΑ γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην δεκφζην ην αξγφηεξν ηε 15 ε κέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απ απηφλ θαηά ηνλ νπνίν γελλήζεθε ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε. Ο ΦΠΑ απηφο θαηαβάιιεηαη ζην δεκφζην ή δειψλεηαη ζηηο εηζξνέο θαη εθξνέο καδί κε ηηο άιιεο πξάμεηο ηνπ ίδηνπ κήλα θαη κέρξη ηηο 20 ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην κήλα πνπ ν ΦΠΑ έγηλε απαηηεηφο. Αλ ηα αγαζά παξαιήθζεθαλ ζηελ Διιάδα ζε κήλα κεηαγελέζηεξν απφ εθείλνλ πνπ εθδφζεθε ην ηηκνιφγην, ηφηε γίλεηαη πξφβιεςε γηα ηελ ελδνθνηλνηηθή απηή απφθηεζε ζην κήλα πνπ εθδφζεθε ην ηηκνιφγην. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 34

35 4.3 Πνηα είλαη ε θνξνινγεηέα αμία ζηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζώλ ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ εθθξάδνληαη ζε επξψ, σο θνξνινγεηέα αμία ιακβάλεηαη ε αληηπαξνρή πνπ έιαβε ή πξφθεηηαη λα ιάβεη ν πξνκεζεπηήο ησλ αγαζψλ απηψλ, δειαδή ε ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ησλ αγαζψλ ή παξφκνησλ αγαζψλ, ή αλ δελ ππάξρεη ηηκή αγνξάο, ην θφζηνο ησλ αγαζψλ, θαηά ηνλ ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ησλ πξάμεψλ απηψλ. ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ εθθξάδνληαη ζε μέλν λφκηζκα σο θνξνινγεηέα αμία ιακβάλεηαη ε αμία εθείλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηελ επίζεκε ηηκή πψιεζεο ηνπ ζπλαιιάγκαηνο ηεο πξνηειεπηαίαο Σεηάξηεο ηνπ πξνεγνχκελνπ κήλα. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5 ν : ΚΑΙΝΟΤΡΙΑ ΑΤΣΟΚΙΝΗΣΑ 5.1 Οξηζκόο Έλλνηα χκθσλα κε ηνλ νξηζκφ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ θαηλνχξγηα ζεσξνχληαη ηα ρεξζαία νρήκαηα κε θηλεηήξα άλσ ησλ 48 θπβηθψλ εθαηνζηψλ ή ηζρχνο άλσ ησλ 72 kw, ηα νπνία πξννξίδνληαη γηα ηε κεηαθνξά πξνζψπσλ ή εκπνξεπκάησλ εθφζνλ: α) ε παξάδνζε ησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί πξηλ ηελ πάξνδν ηξηψλ κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηεο πξψηεο ζέζεο ζε θπθινθνξία (έμη κήλεο θπθινθνξία γηα ηα ρεξζαία νρήκαηα) θαη β) ηα κεηαθνξηθά κέζα δελ έρνπλ δηαλχζεη πεξηζζφηεξα απφ ρηιηφκεηξα (αλ πξφθεηηαη γηα ρεξζαία νρήκαηα), δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί άλσ ησλ 100 ρσξψλ πιεχζεο (αλ πξφθεηηαη γηα αεξνζθάθε). Έηζη έλα απηνθίλεην π.ρ. έρεη άδεηα θπθινθνξίαο πνπ εθδφζεθε ζηε Γεξκαλία ζηηο 10/06/06 έρεη ζπκπιεξψζεη ρικ., αιιά επεηδή δελ έρεη παξέιζεη εμάκελν απφ ηελ εκεξνκελία θπθινθνξίαο ηνπ, ην απηνθίλεην απηφ ζεσξείηαη θαηλνχξην. Οι ανωηέπω διαηάξειρ είναι πολύ ζημανηικέρ ζηιρ ενδοκοινοηικέρ κςπίωρ ζςναλλαγέρ (αγοπά αςηοκινήηος από άλλο κπάηορ μέλορ), αθού εάν ηο αςηοκίνηηο είναι καινούπιο ζςνηελείηαι πάνηα ενδοκοινοηική απόκηηζη και καηά ζςνέπεια θοπολογείηαι ζηην Δλλάδα. Σε ανηίθεζη με ηο μεηασειπιζμένο (εθόζον όμωρ πωλείηαι με ηο καθεζηώρ πεπιθωπίος)**, πος ο ηόπορ θοπολόγηζηρ είναι ηο Κπάηορ μέλορ πώληζηρ πος έσει έδπα ο μεηαπωληηήρ ηος αςηοκινήηος. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 35

36 Σέινο ζεκεηψλεη φηη ζηελ εηζαγσγή απηνθηλήησλ απφ Σξίηε ρψξα ε έλλνηα θαηλνχξγην ή κεηαρεηξηζκέλν δελ επεξεάδεη ηνλ ηφπν θνξνιφγεζεο, αθνχ επηβάιιεηαη ΦΠΑ θαηά ηελ εηζαγσγή ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο είηε πξφθεηηαη γηα θαηλνχξγην ή κεηαρεηξηζκέλν (Σν θαζεζηψο πεξηζσξίνπ γηα ηα κεηαρεηξηζκέλα δελ εθαξκφδεηαη ζηελ εηζαγσγή). 5.2 Παξαηεξήζεηο Δπηζεκάλζεηο ηελ πεξίπησζε πνπ έλα θαηλνχξγην απηνθίλεην αγνξάδεηαη απφ άιιν Κξάηνο Μέινο γηα λα ρξεζηκνπνηεζεί ζηελ Διιάδα, δηελεξγείηαη πάληα ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε (θνξνιφγεζε ζηελ Διιάδα), αλεμάξηεηα απφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ πξνζψπνπ πνπ ην απνθηά π.ρ. ππνθείκελνο, έκπνξνο, απαιιαζζφκελν πξφζσπν θ.ιπ. Ο ΦΠΑ πνπ αλαινγεί ζηελ απφθηεζε ηνπ απηνθηλήηνπ απφ άιιν Κξάηνο Μέινο θαηαβάιιεηαη ζην Σεισλείν. Όπνηνο ελεξγεί ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε απηνθηλήηνπ ζα πξέπεη λα ππνβάιιεη εηδηθή δήισζε (παξάγξαθνο 7 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ) ζην Σεισλείν πξνθεηκέλνπ λα θαηαβάιιεη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ. Ζ αλσηέξσ δήισζε ππνβάιιεηαη απφ ηνλ αγνξαζηή ην αξγφηεξν κέρξη ηεο 10 ή 15 (αλ έρεη ηέινο ηαμηλφκεζεο) ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη πάλησο πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηεο άδεηαο θπθινθνξίαο. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο π.ρ. αγξνηηθά νρήκαηα δελ απαηηείηαη ε θαηαβνιή ΦΠΑ ζην ηεισλείν αιιά ε θαηαβνιή γίλεηαη κε έθηαθηε πεξηνδηθή δήισζε. Ζ θνξνινγεηέα αμία, ν ρξφλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, ε βεβαίσζε, ε είζπξαμε ηνπ θφξνπ, ηνπ ηέινπο ηαμηλφκεζεο θ.ιπ. θαζνξίδνληαη απφ δηαηάμεηο ηνπ Σεισλεηαθνχ Κψδηθα (Ν. 2960/2001). Αλεμάξηεηα απφ ηελ εηδηθή δηαδηθαζία γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ζην ηεισλείν. ηελ πεξίπησζε πνπ γίλεηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζα πξέπεη λα εθπιεξψλνληαη νη ζρεηηθέο ππνρξεψζεηο (ρξενπίζησζε ζηελ πεξηνδηθή δήισζε,ππνβνιή 3κεληαίνπ πίλαθα απνθηήζεσλ θαη INTRASTAT). Ο ΦΠΑ πνπ θαηαβάιιεηαη ζην ηεισλείν ζπκςεθίδεηαη κέζσ ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ (Κσδηθφο 402), εθφζνλ βέβαηα πθίζηαηαη δηθαίσκα έθπησζεο, φπσο π.ρ. έκπνξνο απηνθηλήησλ. Μεηά ην 1999 (λ. 2682/99) αληί ηνπ εηδηθνχ θφξνπ θαηαλάισζεο επηβάιιεηαη ηέινο ηαμηλφκεζεο θαηά ηελ εηζαγσγή, παξάδνζε ή ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε απηνθηλήηνπ. Σν ηέινο ηαμηλφκεζεο δελ ππνινγίδεηαη ζηε θνξνινγεηέα αμία πψιεζεο ησλ απηνθίλεησλ (ΠΟΛ 1023/2000). <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 36

37 5.3 Παξαδείγκαηα Γειώζεηο Πεξίπησζε 1 ε : Παξάδνζε θαηλνύξγηνπ επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ ζηελ Διιάδα Δκπνξηθή επηρείξεζε πψιεζεο ηξνθίκσλ κε έδξα ηνλ Πεηξαηά αγνξάδεη δχν θαηλνχξγηα επηβαηηθά απηνθίλεηα (κέρξη ελλέα ζέζεσλ) απφ αληηπξνζσπεία γηα ηνπο πσιεηέο ηεο, έλαληη ,00. Ζ επηρείξεζε εκπνξίαο ησλ απηνθηλήησλ ζα επηβαξχλεη κε ΦΠΑ 19% ηελ πψιεζε ησλ απηνθηλήησλ θαη ζα θαηαρσξίζεη ζηηο εθξνέο ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο αμία θαη ΦΠΑ. (θσδ. 303 θαη333). Σν ηέινο ηαμηλφκεζεο δελ ππνινγίδεηαη (δελ είλαη δηακνξθσηηθφ ζηνηρείν) ζηε θνξνινγεηέα αμία θαη θαηά ζπλέπεηα ζα θαηαρσξεζεί ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ. Ζ αγνξάζηξηα επηρείξεζε ηξνθίκσλ δελ έρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ (άξζξν 30 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ). Δπνκέλσο ζα θαηαρσξίζεη ην ζπλνιηθφ πνζν πνπ θαηέιαβε ζηελ αληηπξνζσπία (αμία +ΦΠΑ) ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ. εκείσζε: Γηα λα αζθεζεί ην δηθαίσκα έθπησζεο ΦΠΑ ζα πξέπεη ε άδεηα θπθινθνξίαο ηνπ απηνθηλήηνπ λα έρεη ηελ έλδεημε θνξηεγφ. Καηά ζπλέπεηα ν ΦΠΑ ηεο αγνξάο απηνθηλήησλ επηβαηηθψλ ή κηθηήο ρξήζεσο (φπσο ηνπ παξαδείγκαηνο) δελ κπνξεί λα εθπεζηεί (άξζξφ 30 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ). Πεξίπησζε 2 ε : Δηζαγσγή επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ Αληηπξνζσπεία απηνθηλήησλ εηζάγεη θαηλνχξγηα επηβαηηθά απηνθίλεηα απφ Σξίηε ρψξα. ηελ πεξίπησζε απηή ν αλαιφγσλ ΦΠΑ ζα θαηαβιεζεί θαηά ηελ εηζαγσγή ησλ απηνθηλήησλ ζην ηεισλείν. Ζ θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε ηεο εηζαγσγήο απηήο είλαη αλάινγε κε απηήλ πνπ αλαιχεηαη ζην ζρεηηθφ Κεθάιαην γηα ηηο εηζαγσγέο (άξζξα 10 & 25). Ο ΦΠΑ πνπ θαηαβάιιεηαη ζην ηεισλείν κπνξεί λα εθπεζηεί (θσδ. 402 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο) απφ ηελ αληηπξνζσπεία, επεηδή νη επηρεηξήζεηο πψιεζεο απηνθηλήησλ έρνπλ δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ (άξζξν 30 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ). Πεξίπησζε 3 ε : Παξάδνζε θαηλνύξγηνπ θνξηεγνύ απηνθηλήησλ ζηελ Διιάδα Βηνηερληθή επηρείξεζε κε έδξα ηε Λάξηζα αγνξάδεη θαηλνχξγην θνξηεγφ απηνθίλεην απφ αληηπξνζσπεία απηνθηλήησλ ζηελ ίδηα πφιε, έλαληη ,00 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 37

38 α) Έθπησζε ΦΠΑ: Ζ βηνηερληθή επηρείξεζε έρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ πνπ επηβαξχλεη ηελ αγνξά ηνπ θνξηεγνχ απηνθηλήηνπ. ηελ πεξίπησζε πνπ θαηαβάιιεη αμία θαη ΦΠΑ, ζα θαηαρσξίζεη ηα αληίζηνηρα πνζά ζηηο εηζξνέο ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο (θσδ. 353 θαη 373). Ζ αληηπξνζσπεία ζα θαηαρσξίζεη αμία θαη ΦΠΑ ζηηο εθξνέο (θσδ. 303 θαη 333). β) Δπηζηξνθή ΦΠΑ: Ζ δηαδηθαζία θαη ε απεηθφληζε ζηελ πεξηνδηθή δήισζε είλαη ίδηα κε ηελ αλαθεξφκελε ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν ά. Ζ βηνηερληθή επηρείξεζε (αγνξάζηξηα) έρεη ηελ επρέξεηα, εθφζνλ ην επηζπκεί, αληί λα εθπέζεη ην ΦΠΑ, λα δεηήζεη ηελ επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ζχκθσλα κε ηελ ΑΤΟ ΠΟΛ 1073/2004. γ) Απαιιαγή κε ηελ π. 2869/87 Ζ βηνηερληθή επηρείξεζε κπνξεί λα αγνξάζεη ην θνξηεγφ ρσξίο λα θαηαβάιιεη ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ΑΤΟ Π.2869/87. Γειαδή ε βηνηερληθή επηρείξεζε δεηά έγθξηζε απαιιαγήο (βεβαίσζε) απφ ηε Γ.Ο.Τ. πνπ ππάγεηαη θαη ηελ πξνζθνκίδεη ζηελ πσιήηξηα (αληηπξνζσπεία) πξνθεηκέλνπ λα κελ θαηαβάιιεη ΦΠΑ. Πεξίπησζε 4 ε : Δηζαγσγή θαηλνύξγηνπ θνξηεγνύ απηνθηλήηνπ Δπηρείξεζε εμφξπμεο θαη επεμεξγαζίαο κεηάιινπ εηζάγεη θνξηεγφ απηνθίλεην απφ ηξίηε ρψξα. Ζ επηρείξεζε κπνξεί είηε λα δεηήζεη επηζηξνθή ην ΦΠΑ πνπ ζα θαηαβάιιεη ζην ηεισλείν. Δθφζνλ αθνινπζεί ηε δηαδηθαζία ηεο Π. 2869/87, δελ ζα θαηαβάιιεη ΦΠΑ ζην ηεισλείν. Ζ θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε αλάινγα κε ηελ πεξίπησζε είλαη αθξηβψο ίδηα κ απηήλ πνπ πεξηγξάθεηαη ζηελ ακέζσο πξνεγνχκελε πεξίπησζε. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο π. 2869/87, ε βεβαίσζε απαιιαγήο πξνζθνκίδεηαη ζην ηεισλείν εηζαγσγήο. Πεξίπησζε 5 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε επηβαηηθώλ απηνθηλήησλ από εηαηξεία εκπνξίαο απηνθηλήησλ Μάληξα απηνθηλήησλ ζηελ Αζήλα, ππνθείκελε ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ, αγνξάδεη ,00 Δπξψ. ηηο ηα ελ ιφγσ απηνθίλεηα εθηεισλίδνληαη θαη θαηαβάιιεηαη ΦΠΑ 6.270,00 Δπξψ ζην ηεισλείν (πιαζκαηηθή αμία ,00). Ζ κάληξα απηνθηλήησλ δηθαηνχηαη λα εθπέζεη ηνλ θαηαβιεζέληα ΦΠΑ ζην Σεισλείν κέζσ ηεο πεξηνδηθήο ΦΠΑ ηνπ ίδηνπ κήλα. Δπίζεο ζα πξέπεη λα εθπιεξψζεη ηηο δεισηηθέο ππνρξεψζεηο γηα ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ησλ ηξηψλ (3) απηνθηλήησλ. Οη δεισηηθέο ππνρξεψζεηο έρνπλ σο εμήο: <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 38

39 α) Καηαρψξηζε ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ηεο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο θαη ηνπ ΦΠΑ πνπ θαηαβιήζεθε ζην Σεισλείν. β) Τπνβνιή δήισζεο INTRASTAT Άθημεο απφ Βέιγην. Ζ δήισζε απηή ζα ππνβιεζεί ζηελ ίδηα εκεξνκελία κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ. 6. Πεξηγξαθή εκπνξεπκάησλ 7. α/α εηδ Υψξα πξνέι./πεξ Πξ. α. B Δ β. 9. Οξ. Παξαδ 10. Φ Μ 3 12 Ληκέλαο εθθφξησζεο Απηνθίλεηα επηβαηηθά 13. Κσδ. Δκπνξεπκάησλ Υ θαη. 16. Καζαξή κάδα (Kg) 17. πκπιεξσκαηηθέο κνλάδεο 15. ηαηηζηηθφ θαζεζηψο 18. Σηκνινγνχκελν πνζφ , ηαηηζηηθή αμία ΦΦΦΦΦΦ γ) Τπνβνιή Αλαθεθαιαησηηθνχ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ γηα ην ηξίκελν Απξηιίνπ Ηνπλίνπ. Ο πίλαθαο ζα ππνβιεζεί κέρξη ηηο (ππνρξεσηηθά ειεθηξνληθά ππνβνιή). Β. ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΔΩΝ ΑΓΑΘΩΝ Σηοισεία ππομηθεςηή κηλ Φοπολογηηέα αξία α/α Χώπα Ππόθεμα σώπαρ Απιθμόρ Δνδοκοινοηικών ππομηθεςηή μηηπώος ΦΠΑ αποκηήζεων (1) κηλ. (3) αγαθών κηλ (4) (5) (2) 1 ΒΔΛΓΙΟ B E Χ Χ Χ Χ ,00 2 Αποκηήζεων από άλλα κπάηη-μέλη πος πποοπίζονηαι για παπάδοζη ζε άλλο κπάηορ μέλορ (ηπιγωνικέρ ζςναλλαγέρ (6) 3 Πεξίπησζε 6 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε επηβαηηθώλ απηνθηλήησλ (θαζεζηώο θνξνινγηθήο απνζήθεπζεο) Διιεληθή επηρείξεζε εκπνξίαο απηνθηλήησλ, ππνθείκελε ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο κε ΑΦΜ/ΦΠΑ, αγνξάδεη δέθα θαηλνχξγηα Δ.Η.Υ. απηνθίλεηα απφ ηε Γεξκαλία, έλαληη ,00 Δπξψ. Ζ ηηκνιφγεζε απφ ηε γεξκαληθή επηρείξεζε γίλεηαη ζηηο <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 39

40 Σα απηνθίλεηα κεηαθέξνληαη ζηελ Διιάδα ζηηο θαη ηίζεληαη ζε θαζεζηψο θνξνινγηθήο απνζήθεπζεο. Δπεηδή ηα απηνθίλεηα ηέζεθαλ ζε θαζεζηψο απνζήθεπζεο, ε δηαδηθαζία θαηαβνιήο ηνπ ΦΠΑ ζην αξκφδην ηεισλείν ζα πξαγκαηνπνηεζεί ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην θαηά ηελ ηαμηλφκεζε (αλαζηνιή είζπξαμε). Όκσο ε ειιεληθή επηρείξεζε γηα ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην κήλα Μάξηην, ζα ππνβάιιεη: α) Πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ηνπ Μαξηίνπ 2006 νπ ζα αλαγξάςεη ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε σο εμήο : β) Γήισζε INTRASTAT Άθημεο ζηνλ ίδην κήλα ζηελ νπνία ζα αλαγξάςεη : 6. Πεξηγξαθή εκπνξεπκάησλ 7. α/α εηδ Υψξα πξνέι./πεξ Πξ. α. D E β. 9. Οξ. Παξαδ 10. Φ Μ 3 12 Ληκέλαο εθθφξησζεο Απηνθίλεηα επηβαηηθά 13. Κσδ. Δκπνξεπκάησλ Υ θαη. 16. Καζαξή κάδα (Kg) 17. πκπιεξσκαηηθέο κνλάδεο 15. ηαηηζηηθφ θαζεζηψο 18. Σηκνινγνχκελν πνζφ , ηαηηζηηθή αμία ΦΦΦΦΦΦ γ) Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ (Listing) γηα ην ηξίκελν Ηαλνπαξίνπ Μαξηίνπ, ζηνλ νπνίν ζα αλαγξάςεη: Πεξίπησζε 7 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε επηβαηηθνύ από ππνθείκελν ( ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο Άξζξν 30) Διιεληθή επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ θαη εκπνξίαο Ζ/Τ αγνξάδεη απφ Γεξκαλία δχν επηβαηηθά απηνθίλεηα έλαληη ,00 Δπξψ γηα λα ηα ρξεζηκνπνηνχλ νη πσιεηέο ηεο. Δπεηδή ηα απηνθίλεηα είλαη θαηλνχξγηα, ζπληειείηαη ζε θάζε πεξίπησζε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε. Καηά ζπλέπεηα ε ειιεληθή επηρείξεζε έρεη ηηο δεισηηθέο ππνρξεψζεηο πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, δειαδή θαηαρψξεζε ζηε πεξηνδηθή, ππνβνιή Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ θαη INTRASTAT εάλ ππεξβαίλεη ην ζρεηηθφ ζηαηηζηηθφ θαηψθιη. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 40

41 Ο αλαινγψλ ΦΠΑ πνπ ζα θαηαβιεζεί ζην ηεισλείν π.ρ ,00, δελ κπνξεί λα ζπκςεθηζηεί (εθπεζηεί)* ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Δπηπιένλ ζα ππνβάιιεη ηξηκεληαίν Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ. Γελ έρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο INTRASTAT Άθημεο (εάλ δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί άιιεο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο), επεηδή ε αμία ηεο αγνξάο ησλ απηνθηλήησλ (20.000,00) δελ ππεξβαίλεη ην ζηαηηζηηθφ θαηψθιη (55.00,00 ην έηνο 2007). Πεξίπησζε 8 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε απηνθηλήηνπ από απαιιαζζόκελν πξόζσπν Διιεληθή ηδησηηθή θιηληθή ζηελ Πάηξα αγνξάδεη ζηηο 15 Ηνπλίνπ 2005 θαηλνχξγην απηνθίλεην (αζζελνθφξν) απφ ην Βέιγην έλαληη ,00 Δπξψ. Σνλ ίδην κήλα θαηαβάιιεη ζην ηεισλείν ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ (7.600,00 Δπξψ) Πξηλ απφ ηελ αγνξά ηνπ αζζελνθφξνπ, ε θιηληθή έρεη εληαρζεί κε δήισζε κεηαβνιψλ ζην VIES, πξνθεηκέλνπ λα γλσζηνπνηήζεη ηνλ ΑΦΜ ΦΠΑ ζηνλ πσιεηή, ψζηε λα ηελ ηηκνινγήζεη ρσξίο ΦΠΑ. Γηα ηελ ελ ιφγσ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ε θιηληθή έρεη ηηο αθφινπζεο δεισηηθέο ππνρξεψζεηο: α) Να ππνβάιιεη έθηαθηε πεξηνδηθή δήισζε ζηε Γ.Ο.Τ. πνπ ππάγεηαη, κέρξη ηελ 15 ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα. Ζ δήισζε ππνβάιιεηαη πξνθείκελνπ λα δεισζεί ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε κφλν, αθνχ ν ΦΠΑ έρεη ήδε θαηαβιεζεί ζην ηεισλείν θαη δελ κπνξεί λα εθπεζηεί (ε θιηληθή δελ έρεη δηθαίσκα έθπησζεο). β) Να ππνβάιιεη ηνλ 3κεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ γ) δήισζε INTRASTAT Άθημεο δελ ζα ππνβάιιεη γηαηί ε αμία ηεο απφθηεζεο είλαη κηθξφηεξε ηνπ ζηαηηζηηθνχ θαησθιίνπ (Γηα ην ,00 Δπξψ). Πεξίπησζε 9 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε απηνθηλήηνπ(σαξι)από ηδηνθηήηε ηαμί ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο Οδεγφο- ηδηνθηήηεο ηαμί αγνξάδεη θαηλνχξγην απηνθίλεην απφ ππνθείκελν ζην Βέιγην, πξνθεηκέλνπ λα ην ρξεζηκνπνηήζεη ζαλ ηαμί. Όπσο αλαθέξζεθε ζηηο επηζεκάλζεηο ηνπ Κεθαιαίνπ απηνχ κε ηελ αγνξά θαηλνχξγηνπ απηνθηλήηνπ απφ άιιν Κξάηνο-Μέινο ζπληειείηαη πάληα ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη θαηά ζπλέπεηα ζα πξέπεη λα θαηαβιεζεί ΦΠΑ ζηελ Διιάδα. Έηζη ν αγνξαζηήο έιιελαο ζα πξέπεη λα εθπιεξψζεη ηηο αθφινπζεο ππνρξεψζεηο: <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 41

42 α)να εγγξαθεί ζην VIES (δήισζε κεηαβνιψλ) ψζηε λα κελ ηνλ επηβαξχλεη κε ΦΠΑ ν Βέιγνο πσιεηήο. β)να ππνβάιιεη ηελ εηδηθή δήισζε θαη λα θαηαβάιιεη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ ζην ηεισλείν. γ) Να ππνβάιιεη έθηαθηε δήισζε ΦΠΑ κφλν γηα λα δειψζεη ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, αθνχ ν νθεηιφκελνο ΦΠΑ έρεη θαηαβιεζεί ζην ηεισλείν θαη δελ κπνξεί λα εθπεζηεί. δ) Να ππνβάιιεη 3κεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ. ε) Να ππνβάιιεη δήισζε INTRASTAT Άθημεο εάλ ε αμία ηεο απφθηεζεο ππεξβαίλεη ην ηζρχνλ ζηαηηζηηθφ θαηψθιη. εκείσζε: Ζ ζπκπιήξσζε ΦΠΑ θαη ηνπ Αλαθεθαιαησηηθνχ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ (LISTING) ζα γίλνπλ ζχκθσλα κε ηα ππνδείγκαηα ηνπ παξαδείγκαηνο ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο. Πεξίπησζε 10 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε θαηλνύξγηνπ ηξαθηέξ από αγξόηε ηνπ θαλνληθνύ θαζεζηώηνο Αγξφηεο ηνπ θνηλσληθνχ θαζεζηψηνο ζηε Λάξηζα αγνξάδεη ειθπζηήξα αμίαο ,00 Δπξψ απφ ηε Ηηαιία. Ο ελ ιφγσ αγξφηεο ζα πξέπεη λα εγγξαθεί ζην VIES (εάλ δελ έρεη πξνεγνχκελεο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο) πξνθεηκέλνπ λα δηελεξγήζεη ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε. ηελ ζπλέρεηα εθφζνλ δηελεξγήζεη ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζα πξέπεη λα ππνβάιιεη: α) Πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ζηελ νπνία ζα θαηνρπξψζεη ηελ αμία18.000,00 Δπξψ θαη ην ΦΠΑ 3.420,00 Δπξψ ζηνπο θσδηθνχο 303, 333, 353,373, θαη 241. β) Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ ζηνλ νπνίν ζα θαηαρσξίζεη ηε ρψξα ηνπ αγνξαζηή (Ηηαιία) ην πξφζεκα κε ηνλ ΑΦΜ ηνπ πσιεηή (Ηηαινχ) θαη ηελ αμία (18.000,00). γ) Δάλ δελ έρεη πξαγκαηνπνηήζεη πξνεγνχκελεο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο δελ ζα ππνβάιιεη INTRASTAT Άθημεο, αθνχ ην θαηψθιη είλαη ,00 (ην έηνο 2007). εκείσζε: Σα αγξνηηθά νρήκαηα εθφζνλ δελ ραξαθηεξίδνληαη κεηαθνξηθή κέζα δελ έρνπλ ππνρξέσζε θαηαβνιήο ηνπ ΦΠΑ ζην ηεισλείν. (Δγκύκλιορ Τ. 819/38/2004 Γεν. Γ/νζη Τελωνείων). <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 42

43 Πεξίπησζε 11 ε : Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγξνηηθνύ νρήκαηνο από αγξόηε ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο Έιιελαο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο αγνξάδεη θαηλνχξγην φρεκα (π.ρ. ηξαθηέξ) απφ ππνθείκελν ζηελ Ηηαιία, έλαληη ,00 Δπξψ. Όπσο αλαθέξζεθε ζηηο επηζεκάλζεηο ηνπ Κεθαιαίνπ απηνχ κε ηελ αγνξά θαηλνχξγηνπ νρήκαηνο απφ άιιν Κξάηνο Μέινο ζπληειείηαη πάληα ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη θαηά ζπλέπεηα νθείιεηαη ΦΠΑ ζηελ Διιάδα. Γηα ηα αγξνηηθά νρήκαηα δελ πξνβιέπεηαη ε θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ ζην ηεισλείν, αιιά ζηελ Γ.Ο.Τ. κε έθηαζε δήισζε ΦΠΑ. Ο έιιελαο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ζα ηελ ππνβάιιεη έρνληαο αλαγξάςεη ζ απηήλ ηα αθφινπζα δεδνκέλα, ψζηε λα θαηαβάιιεη ρσξίο λα έρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνλ νθεηιφκελν ΦΠΑ: Δπίζεο έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη 3κεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ αλαγξάθνληαο ζ απηφλ ηε ρψξα αγνξάο, ηνλ ΑΦΜ ηνπ πσιεηή θαη ηελ αμία αγνξάο ηνπ νρήκαηνο. Δάλ δελ έρεη άιιε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζηελ ηξέρνπζα ή ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ψζηε λα ππνβάιιεη ην ζηαηηθφ θαηψθιη, δελ ζα ππνβάιιεη δήισζε INTRASTAT Άθημεο. Πεξίπησζε 12 ε : Δηζαγσγή αγξνηηθνύ νρήκαηνο από αγξόηε ηνπ θαλνληθνύ θαζεζηώηνο. Αγξφηεο ηνπ θνηλσληθνχ θαζεζηψηνο εηζάγεη απφ ηελ Σξίηε ρψξα αγξνηηθφ φρεκα π.ρ. αισληζηηθή κεραλή. Ο αγξφηεο ηνπ θνηλσληθνχ θαζεζηψηνο είλαη ππνθείκελνο ε δηθαίσκα έθπησζεο επεηδή αζθεί κέζσ πξάμεηο ππνθείκελεο ζην ΦΠΑ. Ζ εηζαγσγή ηνπ αγξνηηθνχ νρήκαηνο κπνξεί λα αληηκεησπηζζεί θνξνινγηθά (σο πξνο ην ΦΠΑ) σο εμήο: α) Δίηε λα θαηαβιεζεί ν ΦΠΑ ζην ηεισλείν θαη λα εθπεζζεί κέζσ ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο (Γηα ηε θνξνηερληθή αληηκεηψπηζε ηεο εηζαγσγήο βιέπε Κεθάιαην Δηζαγσγή άξζξν 10). β) Δίηε λα θαηαβιεζεί ν ΦΠΑ ζην ηεισλείν θαη λα δεηεζεί επηζηξνθή κε ηε δηαδηθαζία ηεο ΠΟΛ 107/04 ( επηζηξνθή ΦΠΑ παγίσλ). γ) Δίηε λα απαιιαγεί θαηά ηελ εηζαγσγή κε ηε δηαδηθαζία ηεο Π. 2869/87 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 43

44 Πεξίπησζε 13 ε : Δηζαγσγή αγξνηηθνύ νρήκαηνο από αγξόηε ηνπ θαλνληθνύ θαζεζηώηνο Αγξφηεο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο εηζάγεη αγξνηηθφ κεράλεκα (π.ρ. ηξαθηέξ) απφ Σξίηε ρψξα. Ο αγξφηεο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο δελ έρεη δηθαίσκα έθπησζεο ή επηζηξνθήο ή απαιιαγήο ΦΠΑ γηα ηηο αγνξέο πνπ πξαγκαηνπνηεί, αθφκε θαη εάλ απηέο αθνξνχλ αγαζφ επέλδπζεο. Καηά ζπλέπεηα ν ελ ιφγσ αγξφηεο ζα θαηαβάιιεη ΦΠΑ θαηά ηελ εηζαγσγή ηνλ νπνίν δελ κπνξεί λα εθπέζεη. Πεξίπησζε 14 ε : Αγνξά ζηελ Διιάδα αγξνηηθνύ νρήκαηνο από θαλνληθνύ θαζεζηώηνο Αγξφηεο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο ζηε Ληβαδεηά αγνξάδεη ηξαθηέξ απφ αληηπξνζσπεία ζηελ ίδηα πφιε, έλαληη ,00. Ο ελ ιφγσ αγξφηεο ππάγεηαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο θαη επνκέλσο έρεη δηθαίσκα έθπησζεο. Καηά ζπλέπεηα έρεη ηξεηο δπλαηφηεηεο σο πξνο ην ΦΠΑ πνπ αληηζηνηρεί ζηελ αγνξά ηνπ ηξαθηέξ. α) Μπνξεί λα θαηαρσξήζεη ηελ αμία θαη ην ΦΠΑ ζηελ πεξηνδηθή ηνπ δήισζε (εηζξνέο) πξνθεηκέλνπ λα ηνλ εθπέζεη (ζπκςεθίζεη). β) Μπνξεί λα δεηήζεη επηζηξνθή ηνπ ΦΠΑ πνπ θαηέβαιε ζηνλ πσιεηή ηνπ ηξαθηέξ, κε ηε δηαδηθαζία ηεο ΠΟΛ 1073 = =/2004. γ) Μπνξεί λα αθνινπζήζεη ηε δηαδηθαζία αλαζηνιήο (απαιιαγήο) ηνπ ΦΠΑ ηεο Π. 2869/87. Πην ζπγθεθξηκέλα: Να δεηήζεη έγθξηζε βεβαίσζε απφ ηε Γ.Ο.Τ. γηα ηελ αγνξά ηνπ ηξαθηέξ ρσξίο ΦΠΑ Να πξνζθνκίζεη ηε βεβαίσζε ζηνλ πσιεηή πξνθεηκέλνπ απηφο λα κελ εηζπξάμεη ΦΠΑ Ο πσιεηήο ζα αλαγξάςεη ζην ηηκνιφγην ΤΠΟΥΡΔΟ ΓΗΑ ΣΖ ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΔΗΝΑΗ Ο ΑΓΟΡΑΣΖ ΜΔ ΣΖΝ ΠΔΡΗΟΓΗΚΖ ΓΖΛΩΖ Π. 2869/87 θαη ζα θαηαρσξίζεη ηελ αμία πψιεζεο (20.000,00) ζηνλ θσδ. 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. Ο αγνξαζηήο πξνθεηκέλνπ λα θαηαβάιιεη ην θφξν ζα ζπκπιεξψζεη ηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ σο εμήο: <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 44

45 Πεξίπησζε 15 ε : Αγνξά ζηελ Διιάδα αγξνηηθνύ νρήκαηνο από αγξόηε ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ηελ πεξίπησζε απηή ν αγνξαζηήο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ζα θαηαβάιιεη ην ΦΠΑ ζηνλ πσιεηή ρσξίο λα έρεη δπλαηφηεηα έθπησζεο, επηζηξνθήο ή απαιιαγήο, αθνχ δελ ηνπ παξέρεηαη ηέηνην δηθαίσκα απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. 5.4 Ννκηθό πιαίζην Οη δηαηάμεηο πνπ ξπζκίδνπλ ηα ζέκαηα ησλ θαηλνχξγησλ νρεκάησλ θαζψο θαη ησλ θαηλνχξγησλ αγξνηηθψλ νρεκάησλ πεξηιακβάλνληαη ζηα άξζξα 2 θαη 11 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ θαζψο θαη ζε ζρεηηθά άξζξα ηνπ ηεισλεηαθνχ Κψδηθα (λ.2960/2001). Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ζρεηηθά κε ηελ επηβνιή ηνπ ΦΠΑ ζηα θαηλνχξγηα νρήκαηα έρνπλ εθδνζεί ΑΤΟ ή ΔΓΤΟ πνπ πεξηιακβάλνπλ φκσο θαη άιια ζέκαηα εθαξκνγήο ΦΠΑ, φπσο ε ΠΟΛ 1282/92, ε ΠΟΛ 1156/97 θ.ιπ. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 6 ν : ΣΟΠΟ ΠΑΡΑΓΟΗ ΑΓΑΘΩΝ - ΤΠΗΡΔΙΩΝ 6.1 Σόπνο Παξάδνζεο Αγαζώλ Γενικά Έννοια Οπιζμόρ Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ ηφπνπ παξάδνζεο αγαζψλ είλαη ζεκαληηθφ ζηνηρείν γηαηί έηζη θαζνξίδεηαη ν ηφπνο επηβνιήο ηνπ Φ.Π.Α. Δθφζνλ ινηπφλ ε παξάδνζε αγαζνχ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο Διιάδαο, αξκφδην γηα ηελ επηβνιή ηνπ ΦΠΑ είλαη ην ειιεληθφ Γεκφζην. Σφπνο παξάδνζεο θαη θαηά ζπλέπεηα ηφπνο θνξνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα φηαλ: Σν αγαζφ θαηά ην ρξφλν ηεο παξάδνζεο βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο Πξφθεηηαη γηα αθίλεην πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα Ζ παξάδνζε αγαζνχ γίλεηαη πάλσ ζε πινίν, αεξνπιάλν ή ηξέλν, εθφζνλ ν ηφπνο αλαρψξεζεο είλαη ε Διιάδα, θαη ν ηφπνο άθημεο είλαη άιιν θξάηνο - κέινο. Ο πξνκεζεπηήο ησλ αγαζψλ αλαιακβάλεη θαη ηε ζπλαξκνιφγεζε ή εγθαηάζηαζε απηψλ ζηελ Διιάδα. Ζ παξάδνζε αγαζνχ γίλεηαη πξηλ ηελ εηζαγσγή ηνπο, εθφζνλ ηφπνο ηειηθνχ πξννξηζκνχ είλαη ε Διιάδα. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 45

46 Ο πξνκεζεπηήο εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα δηελεξγεί ιηαληθέο πσιήζεηο απφ απφζηαζε ζε αγνξαζηέο ηδηψηεο άιισλ Κξαηψλ κειψλ θαη δελ ππεξβαίλεη ην ζρεηηθφ φξην (35.000,00 ή ,00) πνπ έρνπλ ζέζεη ηα Κξάηε κέιε. Ο πξνκεζεπηήο εγθαηεζηεκέλνο ζ άιιν θξάηνο κέινο δηελεξγεί ιηαληθέο πσιήζεηο απφ απφζηαζε ζε έιιελεο αγνξαζηέο ηδηψηεο θαη ππεξβαίλεη ην φξην ησλ , Παπαηηπήζειρ Επιζημάνζειρ Ζ παξάδνζε ηνπ αγαζνχ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα (επηβνιή ειιεληθνχ ΦΠΑ), εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο (ρξφλνο παξάδνζεο ηνπ αγαζνχ), ηα αγαζά βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα. Γηα λα πξνζδηνξηζζεί ν ηφπνο παξάδνζεο ζα πξέπεη λα ιακβάλεηαη ππφςε θαη ν ρξφλνο παξάδνζεο, δειαδή ν ρξφλνο πνπ ηα αγαζά ηίζεληαη ζηε δηάζεζε ηνπ αγνξαζηή παξαιήπηε. Δάλ έλα αγαζφ πσιείηαη ή αγνξάδεηαη βξίζθεηαη εθηφο ηνπ θνξνινγηθνχ εδάθνπο ηεο ρψξαο, δελ δεκηνπξγείηαη ζέκα επηβνιήο ειιεληθνχ ΦΠΑ. Ζ πεξηνρή ηνπ Αγίνπ Όξνπο δε ζεσξείηαη εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο γηα ζθνπνχο ΦΠΑ (άξζξν 2 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ). Γηα ηηο πσιήζεηο απφ απφζηαζε (Distance sales) δελ ηζρχνπλ ηα ίδηα φξηα ζηα Κξάηε κέιε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. ην ηέινο ηνπ Κεθαιαίνπ απηνχ παξαηίζεηαη πίλαθαο κε ηα φξηα ησλ πσιήζεσλ απφ απφζηαζε πνπ ηζρχνπλ ζηα Κξάηε κέιε. Οη πσιήζεηο θαηλνχξησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ δελ κπνξνχλ λα ππαρζνχλ ζε θαζεζηψο πσιήζεσλ ζε απφζηαζε. Γηα ηηο πσιήζεηο ησλ κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ (άξζξα 45 & 46 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ) δελ ηζρχνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ ηφπνπ παξάδνζεο αγαζψλ ηνπ άξζξνπ απηνχ (άξζξν 13). Ωο ηφπνο παξάδνζεο ησλ κεηαρεηξηζκέλσλ ζεσξείηαη ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ κεηαπσιεηή ή ηνπ νξγαλσηή ηεο δεκνπξαζίαο. Όηαλ ε παξάδνζε ηνπ αγαζνχ ζπλνδεχεηαη απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε απηνχ, σο ηφπνο θνξνιφγεζεο ζεσξείηαη ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ή ζπλαξκνιφγεζεο. Πψιεζε απφ απφζηαζε ζεσξείηαη ε πψιεζε εθφζνλ: I. Γηελεξγείηαη απφ έλαλ ππνθείκελν εγθαηεζηεκέλν ζε έλα Κξάηνο - κέινο πξνο αγνξαζηή ζε άιιν Κξάηνο κέινο II. Ο αγνξαζηήο είλαη ηδηψηεο ή πξφζσπν πνπ ελεξγεί ζαλ ηδηψηεο III. Σελ επζχλε απνζηνιήο θαη κεηαθνξάο αλαιακβάλεη ν πσιεηήο IV. Ζ επηινγή ησλ αγνξαδνκέλσλ πξντφλησλ γίλεηαη κέζσ θαηαιφγσλ ή θπιιαδίσλ πνπ έρνπλ έληππε ή ειεθηξνληθή κνξθή. (INTERNET) <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 46

47 Καηώηαην όξην εθαξκνγήο ηνπ Δηδηθνύ Καζεζηώηνο γηα πσιήζεηο εμ απνζηάζεσο Κξάηνο Μέινο Δζληθφ Νφκηζκα Ηζνηηκία επξψ Βέιγην Σζέρηθε Γεκνθξαηία Γαλία DKK Γεξκαλία Δζζνλία ΔΔΚ 35,151 Διιάδα Ηζπαλία Γαιιία Ηξιαλδία Ηηαιία Κχπξνο ιίξεο CY Λεηνλία LVL Ληζνπαλία LTL Λνπμεκβνχξγν Οπγγαξία Μάιηα Κάησ ρψξεο Απζηξία Πνισλία Πνξηνγαιία ινβελία ινβαθηθή Γεκνθξαηία Φηιαλδία νπεδία SEK Ζλσκέλν Βαζίιεην GBR Παπαδείγμαηα Πεξίπησζε 1 ε : Αγνξά αθηλήηνπ ζηελ Διιάδα Γεξκαλφο επηρεηξεκαηίαο αγνξάδεη εμνρηθή θαηνηθία ζηελ Κξήηε απφ ηερληθή εηαηξεία θαηαζθεπήο θαηνηθηψλ. Δάλ ε άδεηα νηθνδνκήο έρεη εθδνζεί κεηά ηελ 01/01/06, ε πψιεζε απηή ππάγεηαη ζε ΦΠΑ θαη θαηά ζπλέπεηα ζηελ πψιεζε απφ ηερληθή εηαηξεία ζα επηβιεζεί ΦΠΑ. Δμππαθνχεηαη φηη εάλ ην αθίλεην δελ ππφθεηηαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ θψδηθα ΦΠΑ (π.ρ. παιαηφ αθίλεην) δελ ζα επηβιεζεί ΦΠΑ ζηελ πψιεζε αιιά Φ.Μ.Α. ε θάζε πεξίπησζε φκσο ν ηφπνο θνξνινγίαο είλαη ν ηφπνο πνπ βξίζθεηαη ην αθίλεην. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 47

48 Πεξίπησζε 2 ε άιινλ Έιιελα : Αγνξά αγαζώλ από Κνηλόηεηα θαη απεπζείαο παξάδνζε ζε Διιεληθή Δπηρείξεζε (Α) εγθαηεζηεκέλε ζηε Θεζζαινλίθε ζηηο 15/03/06 αγνξάδεη εκπνξεχκαηα αμίαο ,00 απφ Βνπιγαξία (Β) θαη δίλεη εληνιή λα ζηαινχλ απεπζείαο ζε επηρείξεζε (Γ) ζηε Λάξηζα, ηελ νπνία ηηκνινγεί ,00 ζηηο 25/03/06. Δ Τ Ρ Ω Π Α Ϊ Κ Η Δ Ν Ω Η (Α) Τιμολόγιο Γ) (Β) Ζ αλσηέξσ ηξηγσληθή ζπλαιιαγή απνηειείηαη θαη αληηκεησπίδεηαη θνξνινγηθά ζαλ δχν ζπλαιιαγέο. Μία ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε (50.000,00) ηεο επηρείξεζεο Α απφ ηε Βνπιγαξία θαη κηα παξάδνζε (60.000,00) ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πξνο ηελ επηρείξεζε Γ, αλεμάξηεηα απφ ην γεγνλφο φηη ηα αγαζά κεηαθέξνληαη απεπζείαο απφ ηε Βνπιγαξία ζηνλ ηειηθφ παξαιήπηε (Λάξηζα). Έηζη ε ειιεληθή επηρείξεζε ( Α ) ζα θαηαρσξήζεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Μαξηίνπ ζηηο εθξνέο αμία ,00 θαη ΦΠΑ ,00 ζηνπο θσδηθνχο 303 θαη 333 επηπιένλ ζηε ζηήιε ησλ Δηδηθψλ Λνγαξηαζκψλ ζα θαηαρσξήζεη αμία ,00 ζηνλ θσδηθφ 341 θαη ζηηο εηζξνέο ζα θαηαρσξήζεη αμία ,00 θαη ΦΠΑ 9.500,00 ζηνπο θσδηθνχο 353 θαη 373. Δπηπιένλ ζα αλαγξάςεη ζηνλ 3κεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ ηελ αγνξά ( ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ) απφ Βνπιγαξία σο εμήο: Β. ΠΗΝΑΚΑ ΔΝΓΟΚΟΗΝΟΣΗΚΩΝ ΑΠΟΚΣΖΔΩΝ ΑΓΑΘΩΝ α/α (1) Υψξα πξνκεζεπηή θηι. (2) ηνηρεία πξνκεζεπηή θηι. Πξφζεκα ρψξαο Αξηζκφο κεηξψνπ ΦΠΑ (4) Φνξνινγεηέα αμία Δλδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ αγαζψλ θηι (5) 1 ΒΟΤΛΓΑΡΗΑ BG XXXXXX , Απνθηήζεσλ απφ άιια θξάηε-κέιε (ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο) (6) <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 48

49 Δπίζεο ζα αλαγξάςεη ζηε κεληαία δήισζε ( INTRASTAT Άθημεο) ηνπ Μαξηίνπ ηελ αγνξά απφ ηε Βνπιγαξία σο εμήο: 6. Πεξηγξαθή εκπνξεπκάησλ 7. α/α εηδ Υψξα πξνέι./πεξ Πξ. α. BG β. 9. Οξ. Παξαδ 10. Φ Μ 3 12 Ληκέλαο εθθφξησζεο 13. Κσδ. Δκπνξεπκάησλ ΦΦΦΦΦΦ 14. % θαη. 16. Καζαξή κάδα (Kg) 17. πκπιεξσκαηηθέο κνλάδεο 15. ηαηηζηηθφ θαζεζηψο Φ Φ Φ Φ Φ Φ 18. Σηκνινγνχκελν πνζφ , ηαηηζηηθή αμία ΦΦΦΦΦΦ H ειιεληθή επηρείξεζε Γ (ηειηθφο παξαιήπηεο) ζα αλαγξάςεη ηελ αμία (60.000,00) θαη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ ζηηο εηζξνέο ηεο πεξηνδηθήο ηεο δήισζεο ζηνπο θσδηθνχο 353 θαη 373. Πεξίπησζε 3ε: Αγνξά αγαζώλ από ηελ Κνηλόηεηα κε ππνρξέσζε εγθαηάζηαζεο ζηελ Διιάδα Διιεληθή επηρείξεζε (Α) παξαζθεπήο θαη ηππνπνίεζεο θξαζηνχ αγνξάδεη κεραλήκαηα απφ Γαιιία κε ηε ζπκθσλία λα ηα εγθαηαζηήζεη θαη ζπλαξκνινγήζεη ε γαιιηθή επηρείξεζε (Β) ζην εξγνζηάζην ηεο ειιεληθήο, πνπ βξίζθεηαη ζηελ Πάηξα. Δ Λ Λ Α Γ Α ΑΦΜ/ ΑΦΜ/ ΦΠΑ Σςναπμολόγηζη ΦΠΑ (Α) (Β) Αγαζά Γ Α Λ Λ Η Α ΑΦΜ/ΦΠΑ (Β) Ο ηφπνο θνξνινγίαο ηφζν ηεο παξάδνζεο φζν θαη ηεο ζπλαξκνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Γηα ην ιφγν απηφ αθελφο ν πσιεηήο ( γαιιηθή επηρείξεζε) θαη αθεηέξνπ ν αγνξαζηήο ( ειιεληθή επηρείξεζε ) έρνπλ ηηο αθφινπζεο ππνρξεψζεηο : <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 49

50 α) Ζ γαιιηθή επηρείξεζε ζα πξέπεη λα ιάβεη ΑΦΜ ζηελ Διιάδα, ψζηε λα δηελεξγήζεη ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ησλ κεραλεκάησλ απφ ηε Γαιιία ζηελ Διιάδα. ηε ζπλέρεηα ζα παξαδψζεη ηα κεραλήκαηα θαη ζα ηα εγθαηαζηήζεη ρξεψλνληαο ΦΠΑ (ειιεληθφ) ηελ ειιεληθή επηρείξεζε. β) Ζ ειιεληθή επηρείξεζε ζα θαηαβάιιεη ην ΦΠΑ θαη ζα ην ζπκςεθίζεη αλαγξάθνληαο ζηελ πεξηνδηθή ηεο δήισζε ηελ αμία θαη ην ΦΠΑ ηνπ ηηκνινγίνπ (θσδηθφο 353 & 373 ). εκείσζε: Οη ππνρξεψζεηο ησλ αληηζπκβαιινκέλσλ κπνξνχλ λα δηαθνξνπνηεζνχλ αλάινγα κε ηε ζπκθσλία θαη ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα. Δάλ π.ρ. ε ειιεληθή αγνξάζεη κφλν ηα κεραλήκαηα απφ ηε γαιιηθή (ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ) θαη ηελ εγθαηάζηαζε αλαιάβεη ειιεληθφ ζπλεξγείν δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ιήςεο ΑΦΜ απφ ηε γαιιηθή επηρείξεζε. Πεξίπησζε 4ε: Σηκνιόγεζε ζε θνηλνηηθή επηρείξεζε κε παξάδνζε ζηελ Διιάδα Κππξηαθή εηαηξεία (Α ) αγνξάδεη εκπνξεχκαηα απφ ειιεληθή (Β ) εγθαηεζηεκέλε ζηε Λάξηζα θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνχλ ζε πειάηε ηεο ζε άιιε ειιεληθή επηρείξεζε (Γ ) ζηελ Αζήλα. Κ Τ Π Ρ Ο Α Σηκνιφγην Δ Λ Λ Α Γ Α Β Αγαθά Γ χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13, εάλ ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν πνπ ηίζεληαη ζηε δηάζεζε ηνπ ιήπηε βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα. Έηζη ε ειιεληθή ζα ηηκνινγήζεη ηελ Κππξηαθή επηρείξεζε κε ΦΠΑ θαη ζα αλαγξάςεη αμία θαη ΦΠΑ ζηηο εθξνέο ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. ( Βιέπε θαη θεθάιαην γηα θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν) Νομικό Πλαίζιο Οη δηαηάμεηο γηα ηνλ ηφπν παξάδνζεο ηνπ αγαζνχ θαη θαηά ζπλέπεηα θνξνιφγεζήο ηνπ πεξηιακβάλνληαη ζην άξζξν 13 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 50

51 Οη ζρεηηθέο δηαηάμεηο ΑΤΟ θαη Δγθχθιηνη γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ είλαη νη αθφινπζεο: πκπιεξσκαηηθέο νδεγίεο γηα ηελ ππαγσγή ζην ΦΠΑ πξάμεσλ εθρψξεζεο εηζαγσγηθνχ δηθαηψκαηνο θαη νπηζζνγξάθεζεο θνξησηηθψλ εγγξάθσλ. ΔΓΥΟ 663/453/ΠΟΛ 26/ Γηαδηθαζία εθαξκνγήο ηνπ θαζεζηψηνο θνξνιφγεζεο ησλ πσιήζεσλ απφ απφζηαζε. ΑΥΟ /203/24/0014/ΠΟΛ 1004/ Με θαηαβνιή ζηα ηεισλεία ηνπ ΦΠΑ γηα θνηλνηηθά εκπνξεχκαηα πνπ ην ηηκνιφγην έρεη εθδνζεί ζε Σξίηε ρψξα. ΔΓΥΟ /4230/868/0014//ΠΟΛ 1091/ Σόπνο Παξνρήο Τπεξεζηώλ Έννοια - Οπιζμόρ Όπσο θαη ζηελ παξάδνζε αγαζνχ έηζη θαη ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ, ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ ηφπνπ παξάδνζεο ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ είλαη ζεκαληηθφ ζηνηρείν δηφηη έηζη θαζνξίδεηαη ν ηφπνο επηβνιήο ΦΠΑ. Πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηεί ν ηφπνο παξνρήο θαη θαη επέθηαζε θνξνινγίαο ηεο ππεξεζίαο ζα πξέπεη λα ιακβάλνληαη, αλάινγα κε ηελ ππεξεζία, ππφςε νξηζκέλα θξηηήξηα φπσο π.ρ. ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ παξέρνληνο, ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε, ην είδνο ηεο παξερφκελεο ππεξεζίαο θ.ι.π. πλνπηηθά γηα ηνλ θαζνξηζκφ ηνπ ηφπνπ παξνρήο ππεξεζηψλ παξαηίζεληαη θαησηέξσ θαηά θαηεγνξία θξηηήξηα πνπ ζα πξέπεη λα ιακβάλνληαη ππφςε: 1)Σόπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ παξέρνληνο χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, ν ηφπνο παξνρήο θαη επνκέλσο θνξνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα, εάλ ν παξέρσλ ηελ ππεξεζία έρεη ηελ έδξα ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζή ηνπ ζηελ Διιάδα θαη ειιείςεη απηψλ λα έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 51

52 2) Θέζε ηνπ αθηλήηνπ Δάλ ην αθίλεην βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα, νη ζπλαθείο ππεξεζίεο έρνπλ ηφπν παξνρήο θαη θνξνινγίαο ζηελ Διιάδα. Έηζη νη ππεξεζίεο κεραληθψλ, κεζηηψλ, ζπκβνιαηνγξάθσλ, εθκεηάιιεπζεο μελνδνρείσλ, δσκαηίσλ, θάκπηλγθ, ρψξσλ ζηάζκεπζεο θαη γεληθά ππεξεζίεο πνπ ζρεηίδνληαη ζηελά κε αθίλεηα πνπ βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ζα πξέπεη λα επηβαξχλνληαη κε ειιεληθφ ΦΠΑ, αλεμάξηεηα ηελ έδξα ηνπ παξέρνληνο. Δάλ ην αθίλεην βξίζθεηαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, ν ηφπνο παξνρήο θαη ζπλεπψο θνξνινγίαο δελ είλαη ε Διιάδα αθφκε θαη εάλ ε ππεξεζία παξέρεηαη απφ έιιελα κεραληθφ, κεζίηε εξγνιάβν θ.ι.π. 3) Μεηαθνξά ζην εζσηεξηθό ηεο ρώξαο Δάλ ε κεηαθνξά πξνζψπσλ ή πξαγκάησλ αξρίδεη θαη ηειεηψλεη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, αλεμάξηεηα απφ ηελ έδξα ηνπ παξέρνληνο, ν ηφπνο παξνρήο είλαη ε Διιάδα. Δάλ κέξνο ηεο ζπλνιηθήο κεηαθνξάο πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ηφηε ππάγεηαη ζε ειιεληθφ ΦΠΑ ην δηαλπφκελν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηκήκα ηεο ζπλνιηθήο κεηαθνξάο.* 4) Δλδνθνηλνηηθή κεηαθνξά αγαζώλ θαη βνεζεηηθέο εξγαζίεο Δίλαη ε κεηαθνξά αγαζψλ απφ έλα θξάηνο κέινο ζε άιια, αλεμάξηεηα εάλ ην κεηαθνξηθφ κέζν δηέξρεηαη θαη απφ έδαθνο Σξίηεο ρψξαο. Σφπνο παξνρήο θαη ζπλεπψο θνξνινγίαο ηεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο θαη ησλ παξεπφκελσλ εξγαζηψλ (π.ρ. θφξησζε θ.ι.π.) είλαη θαη αξρήλ ν ηφπνο αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο. Μπνξεί φκσο ηφπνο παξνρήο λα είλαη ππφ πξνυπνζέζεηο, ν ηφπνο ηνπ ιήπηε ηεο ππεξεζίαο ηεο κεηαθνξάο θαη φρη ν ηφπνο αλαρψξεζεο. ην ηέινο ηνπ Κεθαιαίνπ απηνχ παξαηίζεληαη δχν ζπλνπηηθνί πξαθηηθνί πίλαθεο γηα ηνλ ηφπν παξνρήο ηεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο θαη ηνλ ππφρξεν θαηαβνιήο ηνπ νθεηιφκελνπ ΦΠΑ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 52

53 5) Δγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιόγεζε αγαζώλ Ο ηφπνο παξνρήο θαη ζπλεπψο θνξνιφγεζεο ζηελ πεξίπησζε εγθαηάζηαζεο ή ζπλαξκνιφγεζεο αγαζψλ είλαη ν ηφπνο πνπ εγθαζίζηαληαη ή ζπλαξκνινγνχληαη ηα αγαζά, αλεμάξηεηα ηελ έδξα ηνπ παξέρνληνο (θξάηνο κέινο ή Σξίηε ρψξα). 6) Δθκίζζσζε κεηαθνξηθώλ κέζσλ Δάλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην κεηαθνξηθφ κέζν ζηελ Διιάδα ή ζε άιιν Κξάηνο κέινο, σο ηφπνο παξνρήο ζεσξείηαη ε Διιάδα Δάλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην κεηαθνξηθφ κέζν ζε Σξίηε ρψξα, σο ηφπνο παξνρήο δελ ζεσξείηαη ε Διιάδα. Δάλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε Σξίηε Υψξα θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην κεηαθνξηθφ κέζν ζηελ Διιάδα, σο ηφπνο παξνρήο ζεσξείηαη Διιάδα. Δάλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε Κξάηνο κέινο (π.ρ. Ηηαιία) θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην κεηαθνξηθφ κέζν ζηελ Κνηλφηεηα, ηφπνο παξνρήο ζεσξείηαη ε Ηηαιία. 7) Τιηθή εθηέιεζε (πνιηηηζηηθώλ, θαιιηηερληθώλ, αζιεηηθώλ θ.ι.π. ππεξεζηώλ) Οξηζκέλεο ππεξεζίεο (πνιηηηζηηθέο, αζιεηηθέο, θαιιηηερληθέο, παξεπφκελεο ηεο κεηαθνξάο εξγαζίεο, παξερφκελεο θαη ηηκνινγνχκελεο αλεμάξηεηα απφ ηε κεηαθνξά, πξαγκαηνγλσκνζχλεο θαη εξγαζίεο ζε κεηαθνξηθά κέζα ή ελζψκαηα θηλεηά αγαζά), εθφζνλ εθηεινχληαη πιηθά ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, επηβαξχλνληαη κε ειιεληθφ ΦΠΑ, επεηδή σο ηφπνο παξνρήο θαη θνξνιφγεζεο απηψλ ησλ ππεξεζηψλ ζεσξείηαη ε Διιάδα. Δμ αληηδηαζηνιήο πξνθχπηεη φηη εάλ νη αλσηέξσ ππεξεζίεο εθηεινχληαη πιηθά ζ άιιν Κξάηνο κέινο, ν ηφπνο παξνρήο απηψλ είλαη απηφ ην άιιν θξάηνο κέινο θαη φρη ε Διιάδα. 8) Γηακεζνιάβεζε γηα ππεξεζίεο πνπ εθηεινύληαη ζηελ Διιάδα Αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ παξέρνληνο, νη ππεξεζίεο δηακεζνιάβεζεο γηα εξγαζίεο πνπ εθηεινχληαη πιηθά ζηελ Διιάδα, έρνπλ σο ηφπν θνξνιφγεζεο ηελ Διιάδα. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 53

54 9) Σόπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε ηεο ππεξεζίαο ηελ πεξίπησζε παξνρήο κίαο ππεξεζίαο απ απηέο πνπ αλαθέξνληαη παξαθάησ, εάλ ν ιήπηεο είλαη ππνθείκελνο εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα, ν ηφπνο παξνρήο θαη επνκέλσο θνξνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα, αλεμάξηεηα εάλ ν παξέρσλ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο κέινο ή ζε Σξίηε ρψξα. Μεηαβίβαζε ή παξαρψξεζε δηθαησκάησλ, επξεζηηερληψλ θ.ι.π. Γηαθήκηζε πκβνπιέο, κειέηεο, πιεξνθνξίεο θ.ι.π. Τπνρξέσζε γηα κε εθηέιεζε δηθαηψκαηνο Σξαπεδηθέο, ρξεκαηνδνηηθέο, αζθαιηζηηθέο θ.ι.π. εξγαζίεο Γηάζεζε πξνζσπηθνχ Μίζζσζε ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ (εθηφο κεηαθνξηθψλ) Γηακεζνιάβεζε γηα ηηο ελ ιφγσ ππεξεζίεο Σειεπηθνηλσλίεο Ραδηνθσληθέο θαη Σειενπηηθέο Τπεξεζίεο Ζιεθηξνληθέο ππεξεζίεο Πξφζβαζε ζε ζπζηήκαηα δηαλνκήο θπζηθνχ αεξίνπ θαη ειεθηξηθήο ελέξγεηαο. 10) Φαζόλ, εξγαζίεο ζε ελζώκαηα θηλεηά αγαζά, πξαγκαηνγλσκνζύλεο θι.π. Όπσο θαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν έηζη θαη γηα ηηο ππεξεζίεο ηεο παξαγξάθνπ απηήο ν ηφπνο παξνρήο θαη επνκέλσο θνξνιφγεζεο είλαη ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε ηεο ππεξεζίαο. Δάλ ν ιήπηεο κηαο απφ ηηο ελ ιφγσ ππεξεζίεο (π.ρ. θαζφλ) είλαη ππνθείκελνο εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα θαη ηα αγαζά κεηά ηελ ππεξεζία πνπ ιακβάλνπλ ζην άιιν Κξάηνο κέινο (π.ρ. Βνπιγαξία) επηζηξέθνπλ ζηελ Διιάδα, ν ηφπνο παξνρήο θαη ζπλεπψο θνξνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα. Δάλ ν ιήπηεο κηαο ηέηνηαο ππεξεζίαο είλαη ππνθείκελνο εγθαηεζηεκέλνο ζ άιιν θξάηνο κέινο (π.ρ. Ηηαιία), ν ηφπνο θνξνιφγεζεο είλαη ε Ηηαιία, αθφκε θαη εάλ ν παξέρσλ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα θαη ε ππεξεζία γίλεηαη ζηελ Διιάδα κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα αγαζά κεηά ηελ παξνρή ηεο ππεξεζίαο απνζηέιινληαη εθηφο Διιάδαο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 54

55 Παξαηεξήζεηο - Δπηζεκάλζεηο Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ ηφπνπ παξνρήο θαη θαη επέθηαζε θνξνιφγεζεο δελ κπνξεί λα γίλεη πξφρεηξα θαη κε ηε ρξήζε ελφο κφλν θξηηεξίνπ. Απαηηεί κία πην ζχλζεηε πξνζέγγηζε θαη ζα πξέπεη λα εμεηάδεηαη θαηά πεξίπησζε ην είδνο ηεο παξερφκελεο ππεξεζίαο ζε ζπλδπαζκφ κε ηα θξηηήξηα πνπ πξνβιέπνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14.* Γηα ηνλ θαιχηεξν πξνζδηνξηζκφ θξίλεηαη ζθφπηκν λα εμεηάδνληαη πξψηα ηα εηδηθά θξηηήξηα ησλ παξαγξάθσλ 2,3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 14θαη εθφζνλ δελ ππάγεηαη ζε θάπνην απ απηά, ηφηε λα εληάζζεηαη ε παξερφκελε ππεξεζία ζην γεληθφ θαλφλα (ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ παξέρνληνο). Ζ παξνρή ππεξεζηψλ απφ θαη πξνο άιιν θξάηνο κέινο δελ παξαθνινπζείηαη απφ ην ζχζηεκα VIES. Καηά ζπλέπεηα δελ απαηηείηαη ππνβνιή Αλαθεθαιαησηηθψλ Πηλάθσλ Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ ή Παξαδφζεσλ (LISTING) γηα ηηο δηαθξαηηθά παξερφκελεο ππεξεζίεο. Γηα ηηο παξερφκελεο ππεξεζίεο απφ θαη πξνο άιιν θξάηνο κέινο ηεο Δ.Δ. δελ απαηηείηαη θαηά θαλφλα ππνβνιή δήισζεο INTRASTAT (Απνζηνιήο ή Άθημεο). Τπάξρεη φκσο ππνρξέσζε INTRASTAT γηα νξηζκέλεο εηδηθέο ππεξεζίεο φπσο θαζφλ, επηζθεπή, πξνζσξηλφο ρξεζηδαλεηζκφο ελζψκαηνπ θηλεηνχ αγαζνχ θ.ι.π. Όηαλ ηφζν ν παξέρσλ φζν θαη ν ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ηφπνο παξνρήο θαη θαηά ζπλέπεηα θνξνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα. ηελ πεξίπησζε επθαηξηαθψλ θαιιηηερληθψλ, πνιηηηζηηθψλ, ςπραγσγηθψλ, αζιεηηθψλ θ.ι.π. εθδειψζεσλ ζηελ Διιάδα, απφ ππνθείκελνπο πνπ δελ είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζηελ Διιάδα, πξνβιέπεηαη εηδηθφο ηξφπνο απφδνζεο ηνπ νθεηιφκελνπ ΦΠΑ κε έθηαθηε πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ (ΠΟΛ 1281/93 θαη ΠΟΛ 1174/02). Γηα ηηο εξγαζίεο θαζφλ πξνβιέπεηαη ε ηήξεζε εηδηθνχ βηβιίνπ παξαθνινχζεζεο ηεο δηαθίλεζεο θαη ησλ εξγαζηψλ πνπ γίλνληαη ζε ελζψκαηα θηλεηά αγαζά. (ΠΟΛ 1229/97). ηηο πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ, φπνπ ν ππφρξενο είλαη ιήπηεο ππνθείκελνο ζην ΦΠΑ εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα, ν ΦΠΑ απνδίδεηαη κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ (πξάμε ιήπηε). ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ν ππφρξενο ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο είλαη πξφζσπν απαιιαζζφκελν ή εμαηξνχκελν ηνπ ΦΠΑ, αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ή κε ππαγφκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, ΦΠΑ απνδίδεηαη κε έθηαθηε δήισζε κέρξη ηε 15 ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ έιαβε ρψξα ε παξνρή ηεο ππεξεζίαο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 55

56 6.2.3 Παπαδείγμαηα Πεξίπησζε 1ε: Παξνρή θαη ιήςε ππεξεζίαο Όπσο αλαθέξζεθε πην πάλσ ζηηο Παξαηεξήζεηο Δπηζεκάλζεηο ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ ηφπνπ παξνρήο είλαη πνιχ ζεκαληηθφο, επεηδή θαζνξίδεη ηνλ ηφπν θνξνιφγεζεο. ε πνιιέο πεξηπηψζεηο δελ αξθεί κφλν λα ιεθζεί ππφςε ε έδξα ηνπ παξέρνληνο αιιά ζα πξέπεη λα ιακβάλνληαη ππφςε θη άιια ζηνηρεία φπσο ην είδνο ηεο ππεξεζίαο, ε εγθαηάζηαζε ηνπ ιήπηε, εάλ ν ιήπηεο είλαη ππνθείκελνο θ.ι.π. Ζ αλάγθε ζπλδπαζκνχ ησλ δηαθνξεηηθψλ θξηηεξίσλ θαίλεηαη ζην παξαθάησ παξάδεηγκα. Γξαθείν κειεηψλ θαη ζπκβνπιεπηηθψλ ππεξεζηψλ κε έδξα ηελ Αζήλα πξαγκαηνπνηεί έξεπλα αγνξάο ηελ νπνία ηηκνινγεί 8.000,00 ζε ειιεληθή επηρείξεζε θαη ηελ ίδηα θνξνινγηθή πεξίνδν ηηκνινγείηαη κε 5.000,00 απφ άιιν αληίζηνηρν ειιεληθφ γξαθείν γηα παξνρή ζπκβνπιψλ αλαθνξηθά κε ηηο δπλαηφηεηεο επελδχζεσλ ζηε Ρνπκαλία. Καη γηα ηηο δχν ηηκνινγήζεηο ν ηφπνο παξνρήο ησλ ππεξεζηψλ θαη θαη επέθηαζε ν ηφπνο θνξνιφγεζεο (Άξζξν 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ) είλαη ε Διιάδα. Δπνκέλσο ην γξαθείν κειεηψλ ζα ηηκνινγήζεη κε ΦΠΑ 19% θαη ζα θαηαρσξήζεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ζηηο Δθξνέο αμία 8.000,00 θαη ΦΠΑ 1.520,00 ζηνπο θσδηθνχο 303 θαη 333 θαη ζηηο Δηζξνέο ζηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ζα θαηαρσξήζεη αμία 5.000,00 θαη ΦΠΑ 950,00 ζηνπο θσδηθνχο 353 θαη 373 αληίζηνηρα. Σν ίδην γξαθείν ηελ επφκελε θνξνινγηθή πεξίνδν δηεμάγεη έξεπλα αγνξάο ζηελ Διιάδα ηελ νπνία ηηκνινγεί ζε Ακεξηθαληθή εηαηξεία έλαληη ,00 θαη ηαπηφρξνλα δέρεηαη ηηκνιφγην ,00 γηα δηαθήκηζε ζηε Γεξκαλία απφ δηαθεκηζηηθή εηαηξεία κε έδξα ην Ακβνχξγν. Ζ πξψηε ππεξεζία ( έξεπλα αγνξάο ) απαιιάζζεηαη απφ ΦΠΑ γηαηί ζα θνξνινγεζεί ζηνλ ηφπν ηνπ ιήπηε (Άξζξν 14 παξ.3 θαη 5). Ζ δεχηεξε (δηαθήκηζε) θνξνινγείηαη ζηελ Διιάδα ζαλ πξάμε ιήπηε ( Άξζξν 14 παξ.3). Έηζη ην γξαθείν κειεηψλ ζα θαηαρσξήζεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ζηηο εθξνέο αμία ,00 θαη ΦΠΑ 2.280,00 ζηνπο θσδηθνχο 303 θαη 333 αληίζηνηρα θαη ζηνπο Δδηθνχο Λνγαξηαζκνχο αμία ,00 ζηνλ θσδηθφ 343, επίζεο ζηηο εθξνέο ζα θαηαρσξήζεη αμία ,00 ζηνλ θσδηθφ 309 θαη ζηηο εηζξνέο αμία ,00 θαη ΦΠΑ 2.280,00 ζηνπο θσδηθνχο 353 θαη 373 αληίζηνηρα. Πεξίπησζε 2ε: Παξέρσλ θαη ιήπηεο ζην εζσηεξηθό ηεο ρώξαο Γξαθείν κειεηψλ ζηελ Αζήλα αλαιακβάλεη λα ζπληάμεη κειέηε γηα ινγαξηαζκφ ηνπ Τπνπξγείνπ Μεηαθνξψλ, αλαθνξηθά κε ηε ιεηηνπξγία ησλ κέζσλ κεηαθνξάο ζηελ πεξηνρή ηνπ Λεθαλνπεδίνπ Αηηηθήο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 56

57 ηελ πεξίπησζε απηή ηζρχνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 14. Γειαδή ε έδξα ηνπ παξέρνληνο είλαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη θαηά ζπλέπεηα ν ηφπνο παξνρήο είλαη ε Διιάδα. Έηζη ην γξαθείν κειεηψλ ζα ηηκνινγήζεη κε ΦΠΑ 19% θαη ζα θαηαρσξήζεη αμία & ΦΠΑ ζηνπο θσδηθνχο 303 θαη 333 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. Πεξίπησζε 3ε: Τπεξεζίεο ζε αθίλεην εθηόο Διιάδαο. Διιεληθή ηερληθή εηαηξεία αλαιακβάλεη ηελ επηζθεπή αθηλήησλ ζηε Ληβχε πνπ ππέζηεζαλ δεκηέο απφ ζεηζκφ. Δπεηδή ηα αθίλεηα πξνο επηζθεπή βξίζθνληαη εθηφο Διιάδαο, ν ηφπνο παξνρήο ησλ ππεξεζηψλ δελ είλαη ε Διιάδα. Οη ππεξεζίεο πνπ παξέρεη ε ειιεληθή ηερληθή εηαηξεία είλαη πξάμεηο απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο θαη γηα ην ιφγν απηφ ζα αληηγξαθνχλ ζην θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. Πεξίπησζε 4ε: Δξγαζίεο θαζόλ (εξγνδόηεο θνηλνηηθόο - θαζνληέξεο έιιελαο) Ηηαιηθή επηρείξεζε ππνθείκελε ζην ΦΠΑ απνζηέιιεη πξψηεο χιεο ζε έιιελα θαζνληέξε, ν νπνίνο κεηά ηηο ζπκθσλεζείζεο εξγαζίεο απνζηέιιεη ην έηνηκν πξντφλ ζηελ Ηηαιία. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14 ( παξ.4 θαη 5), ν ηφπνο παξνρήο ηεο εξγαζίαο θαζφλ είλαη ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε ηεο ππεξεζίαο ( Ηηαιία ). Γηα ην ιφγν απηφ ν έιιελαο θαζνληέξεο ζα εθδψζεη ηηκνιφγην ρσξίο ΦΠΑ, ζην νπνίν ζα αλαγξάςεη ΦΠΑ ζηνλ ηφπν ηνπ ιήπηε Άξζξν 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Σελ ηηκνινγνχκελε αμία ν έιιελαο θαζνληέξεο ζα ηελ αλαγξάςεη ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ( πξάμε απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο ). Πεξίπησζε 5ε: Σξόπνο θαηαβνιήο ηνπ ΦΠΑ ζηηο πξάμεηο ιήπηε Δθφζνλ ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ είλαη ιήπηεο εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα ( παξ.2,3 & 4 ηνπ άξζξνπ 14 ), ν θφξνο θαηαβάιιεηαη είηε κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε είηε κε έθηαθηε δήισζε, αλάινγα κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ ιήπηε ( πνι 1005/93 ). 1) Καηαβνιή κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε (πξάμε ιήπηε ) Δάλ ν ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο είλαη ππνθείκελνο πνπ ελεξγεί πξάμεηο ππαγφκελεο ζην θφξν ή απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, αλαγξάθεη ηελ αμία ηνπ ηηκνινγίνπ πνπ ιακβάλεη θαη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ θαη ζηηο εθξνέο ( 303 θαη 333) θαη ζηηο εηζξνέο ( 353 θαη 373 ) θαη ηελ αμία ζηνλ θσδηθφ 343. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 57

58 2) Καηαβνιή κε έθηαθηε δήισζε Δάλ ν ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο είλαη ππνθείκελνο πνπ ελεξγεί πξάμεηο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο( π.ρ. πξφζσπν ηνπ άξζξνπ 22 φπσο γηαηξφο, αζθάιεηεο θ.ι.π. ) αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο θαη κε ππαγφκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, θαηαβάιιεη ην ΦΠΑ κε έθηαθηε δήισζε κέρξη ηε 15 ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 7 ν : ΣΡΙΓΩΝΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ 7.1 Γεληθά Σξηγσληθέο είλαη νη εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρνπλ ηξεηο ππνθείκελνη ζην ΦΠΑ. ηελ πξάμε κηα ηέηνηα ζπλαιιαγή απνηειείηαη απφ κηα κφλν παξάδνζε (θπζηθή κεηαθίλεζε) αγαζψλ θαη απφ δπν φκσο ηηκνινγήζεηο. Έηζη εάλ κηα γεξκαληθή επηρείξεζε αγνξάζεη απφ κηα ειιεληθή εκπνξεχκαηα κε ηελ εληνιή απηά λα απνζηαινχλ ζηε Βνπιγαξία, έρνπκε κηα θπζηθή δηαθίλεζε εκπνξεπκάησλ απφ Διιάδα ζηε Βνπιγαξία θαη δπν ηηκνινγήζεηο απφ ηελ ειιεληθή επηρείξεζε πξνο ηε γεξκαληθή θαη απφ ηε γεξκαληθή πξνο ηε Βνπιγαξηθή. Απφ πιεπξάο ΦΠΑ, γηα ηηο ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, έρεη πξνβιεθζεί απινπζηεπκέλε δηαδηθαζία (νδεγία 92/11/ΔΟΚ, Άξζξν 15 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ θαη ΠΟΛ 1317/93), ψζηε λα κεηψλεηαη ην εκπνξηθφ θαη ην δηνηθεηηθφ θφζηνο ησλ επηρεηξήζεσλ, πνπ δηελεξγνχλ ηέηνηεο ζπλαιιαγέο. ηε ζπλέρεηα ηνπ θεθαιαίνπ απηνχ αλαιχνληαη νη ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο ζε ηξία (3) κέξε. Πην ζπγθεθξηκέλα ζην πξψην κέξνο (1) αλαιχνληαη νη ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαη ζην δεχηεξν (2) νη ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο. εκεηψλεηαη φηη ν δηαρσξηζκφο (1) ζε ηξηγσληθέο απνθηήζεηο θαη (2) ζε ηξηγσληθέο παξαδφζεηο γίλεηαη γηα πξαθηηθνχο θαη θνξνηερληθνχο ιφγνπο. Οπζηαζηηθά πξφθεηηαη θαη ζηε κηα θαη ζηελ άιιε πεξίπησζε γηα ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο φπνπ κηα ειιεληθή επηρείξεζε είηε ελεξγεί ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε είηε ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. ην ηξίην (3) κέξνο παξαηίζεληαη παξαδείγκαηα κε ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο, νη νπνίεο δελ είλαη ελδνθνηλνηηθέο παξά ην γεγνλφο φηη ζπκκεηέρνπλ κηα ή θαη δπν θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο. Τπελζπκίδεηαη φηη γηα λα ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή κηα ηξηγσληθή ζπλαιιαγή ζα πξέπεη λα ζπκκεηέρνπλ ηξεηο ππνθείκελνη ζην ΦΠΑ πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζε ηξία (3) δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 58

59 Παξαθάησ αθνινπζεί ζπλνπηηθφο πίλαθαο κε ηηο δεισηηθέο ππνρξεψζεηο ησλ ππνθεηκέλσλ πνπ κεζνιαβνχλ ζε κηα ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή (ΠΟΛ 1317/93) Α. Γεξκαλόο Β. Έιιελαο Γ. Ιηαιόο 1. Δθδίδεη ηηκνιφγην ζηνλ Β αλαγξάθνληαο ηνλ Διιεληθφ ΑΦΜ/ΦΠΑ (ηνπ πειάηε), ε αμία ηνπ νπνίνπ δειψλεηαη ζην ηεηξάγσλν ησλ ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ. 2. πκπιεξψλεη πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ 3. πληάζζεη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα κε ηνλ ΑΦΜ/ΦΠΑ (ηνπ πειάηε) 4. Τπνβάιιεη δήισζε INTRASTAT 7.2 Ννκηθό Πιαίζην 1. Δθδίδεη ηηκνιφγην πξνο ηνλ Γ αλαγξάθνληαο ζ απηφ ηνλ ΑΦΜ/ΦΠΑ ηνπ Γ θαη ηελ έλδεημε φηη πξφθεηηαη γηα ηξηγσληθή ζπλαιιαγή 2. πληάζζεη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα κε ηνλ ΑΦΜ/ΦΠΑ ηνπ Γ κε έλδεημε φηη πξφθεηηαη γηα ηξηγσληθή ζπλαιιαγή θαη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα κε ηνλ ΑΦΜ/ΦΠΑ ηνπ Α 3. πκπιεξψλεη πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ 1. πκπιεξψλεη πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ζηελ νπνία δειψλεη ην ηηκνιφγην ηνπ Β ζην ηεηξάγσλν ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ, ρξενπηζηψλνληαο ηνλ νθεηιφκελν θφξν. 2. Τπνβάιιεη δήισζε INTRASTAT Οη δηαηάμεηο γηα ηηο ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο πεξηιακβάλνληαη θπξίσο ζην άξζξν 15 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, φπσο πηνζεηήζεθαλ κε ην Ν. 2166/93 Γηα ηελ πινπνίεζε ησλ δηαηάμεσλ απηψλ εθδφζεθαλ νη παξαθάησ Δγθχθιηνη: Σφπνο θνξνιφγεζεο ηεο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο Σξηγσληθέο ζπλαιιαγέο ΔΓΥΟ /7043/ΠΟΛ 1282/1992 Σφπνο θνξνιφγεζεο ησλ ηξηγσληθψλ ζπλαιιαγψλ. ΔΓΥΟ /9703/2270/ΠΟΛ 1317/ Σξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο Έννοια - Οπιζμοί Μηα ζπλαιιαγή ζεσξείηαη ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, εθφζνλ κεζνιαβνχλ ηξεηο ππνθείκελνη ζην ΦΠΑ εγθαηεζηεκέλνη ζε ηξία δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε εθ ησλ νπνίσλ κπνξεί ν έλαο λα είλαη ειιεληθή επηρείξεζε πνπ ελεξγεί ηαπηφρξνλα απφθηεζε θαη παξάδνζε. αλ πξάμε ε ζπλαιιαγή απηή αθνξά κηα κφλν κεηαθίλεζε αγαζψλ απφ έλα θξάηνοκέινο ζε άιιν, αιιά γηα λα πξαγκαηνπνηεζεί κεζνιαβνχλ δπν ηηκνινγήζεηο. Έηζη εάλ π.ρ. κηα ειιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη αγαζά απφ Ηηαιία θαη δίλεη εληνιή λα απνζηαινχλ ζηε Σζερία, έρνπκε κηα κεηαθίλεζε αγαζνχ απφ Ηηαιία ζε Σζερία θαη δπν ηηκνινγήζεηο απφ Ηηαιία ζε Διιάδα θαη απφ Διιάδα ζε Σζερία. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 59

60 Γηα ηηο ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο πξνβιέπεηαη απινπνηεκέλε θνξνινγηθή δηαδηθαζία θαη γη απηφ ην ιφγν δελ απαηηείηαη ν νξηζκφο θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ απφ ηνλ ελδηάκεζν ζπλαιιαζζφκελν ν νπνίνο είλαη αγνξαζηήο θαη πσιεηήο ηαπηφρξνλα. ηηο απινπνηεκέλεο ηξηγσληθέο απνθηήζεηο, ν ΦΠΑ ζα θαηαβιεζεί ζην θξάηνο-κέινο πξννξηζκνχ ησλ αγαζψλ ζαλ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε Παπαηηπήζειρ - Επιζημάνζειρ ηηο πεξηπηψζεηο ηξηγσληθψλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ πνπ ζπκκεηέρεη θαη Έιιελαο ππνθείκελνο θαη πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιίδεηαη θνξνινγηθά, φζνλ αθνξά ην ΦΠΑ, ζα πξέπεη: Να είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν θαη λα έρεη ΑΦΜ / ΦΠΑ Να επηβεβαηψλεη φηη θαη νη άιινη δπν ζπλαιιαζζφκελνη είλαη εγγεγξακκέλνη ζην VIES θαη επνκέλσο έρνπλ ΑΦΜ / ΦΠΑ ζηε ρψξα ηνπο Να δηαζθαιίδεηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη θπζηθή κεηαθνξά ησλ αγαζψλ απφ ην έλα θξάηνο-κέινο ζην άιιν Να εθδίδεη ηα πξνβιεπφκελα απφ ην Κ.Β.. ζηνηρεία, αλαγξάθνληαο ζ απηά φηη πξφθεηηαη γηα ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε, ζηηο πεξηπηψζεηο φπνπ πξαγκαηνπνηεί ηαπηφρξνλα ηξηγσληθή απφθηεζε θαη ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε, φπσο γηα παξάδεηγκα κηα ειιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη αγαζά απφ ηηαιηθή, κε ηελ εληνιή λα ζηαινχλ ηα εκπνξεχκαηα απφ ηελ Ηηαιία ζην Βέιγην Να πεξηιακβάλεη ηηο ζπλαιιαγέο απηέο ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ηεο νηθείαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ Να ππνβάιιεη ηνπο ζρεηηθνχο Αλαθεθαιαησηηθνχο Πηλάθεο Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ θαη Απνθηήζεσλ (Listing) Να ππνβάιιεη δήισζε INTRASTAT Απνζηνιήο ή Άθημεο κφλν ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ είλαη απνζηνιέαο ε ηειηθφο παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ Παπαδείγμαηα Ένηςπα - Δηλώζειρ Πεξίπησζε 1 ε : Απιή θαη ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή απόθηεζε Διιεληθή επηρείξεζε αιιαληηθψλ αγνξάδεη ζηηο 10/03/2009 απφ ηε Γαιιία θξέαο ρνηξηλφ αμίαο ,00. Δπηπιένλ ζηηο 15/03/2009 αγνξάδεη ρνηξηλφ θξέαο απφ Οιιαλδία αμίαο ,00. Με εληνιή ηεο ην θξέαο απνζηέιιεηαη ζε ηηαιηθή επηρείξεζε, ηελ νπνία ε ειιεληθή επηρείξεζε ηηκνινγεί ζηηο 25/03/2009 κε ,00. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 60

61 Ζ ειιεληθή επηρείξεζε ηελ θνξνινγηθή πεξίνδν ηνπ Μαξηίνπ 2009 δηελεξγεί κηα ηξηγσληθή απφθηεζε απφ Γαιιία θαη ηαπηφρξνλα κηα απινπνηεκέλε ηξηγσληθή ζπλαιιαγή ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηεί κηα νηνλεί ηξηγσληθή απφθηεζε απφ Οιιαλδία θαη κηα ηξηγσληθή παξάδνζε ζηελ Ηηαιία. Γηα ηηο ελ ιφγσ ζπλαιιαγέο ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα πξέπεη: i) ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Μαξηίνπ λα ζπκπεξηιάβεη ηα αθφινπζα: ii) Να ππνβάιιεη γηα ην ηξίκελν (Ηαλνπάξηνο-Φεβξνπάξηνο-Μάξηηνο) Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ απφ Γαιιία θαη Οιιαλδία θαη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ πξνο ηελ Ηηαιία. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 61

62 iii) Να ππνβάιιεη INTRASTAT Άθημεο γηα ηελ αγνξά θξέαηνο απφ Γαιιία. Γηα ηελ ηξηγσληθή απφθηεζε δελ ζα ππνβάιιεη INTRASTAT Άθημεο ή Απνζηφιεο δεδνκέλνπ φηη νχηε αθίρζεθαλ νχηε απεζηάιεζαλ αγαζά απφ ηελ Διιάδα. Σέινο ζεκεηψλεηαη φηη ε αμία ησλ ,00 (ηηκνιφγην ηεο νιιαλδηθήο επηρείξεζεο πξνο ηελ ειιεληθή) ζα αλαγξάθεη ζην θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ηεο ειιεληθήο επηρείξεζεο. Πεξίπησζε 2 ε : Σξηγσληθή Δλδνθνηλνηηθή Απόθηεζε Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη ζηηο 15/03/2009 πθάζκαηα αμίαο ,00 απφ Βνπιγαξηθή πθαληνπξγία θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνχλ ζε επηρείξεζε θαηαζθεπήο ελδπκάησλ ζηε Γεξκαλία. Γηα ηελ πψιεζε απηή ε ειιεληθή επηρείξεζε ηηκνινγεί ζηηο 17/03/2009 ηε γεξκαληθή επηρείξεζε κε ,00. Ζ ζπλαιιαγή απηή είλαη κηα απινπνηεκέλε ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή ζηελ νπνία ε ειιεληθή επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί κηα νηνλεί ηξηγσληθή απφθηεζε απφ Βνπιγαξία θαη ηαπηφρξνλα κηα ηξηγσληθή παξάδνζε ζηε Γεξκαλία. Ο Έιιελαο αγνξαζηήο θαη πσιεηήο ηαπηφρξνλα, επηβεβαηψλεη φηη νη άιινη δπν ζπλαιιαζζφκελνη απφ Βνπιγαξία θαη Γεξκαλία έρνπλ ΑΦΜ/ ΦΠΑ θαη φηη ππάξρεη θπζηθή κεηαθνξά ησλ πθαζκάησλ απφ ηε Βνπιγαξία ζηε Γεξκαλία. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 62

63 Ζ ειιεληθή επηρείξεζε γηα λα εθπιεξψζεη ηηο ππνρξεψζεηο ΦΠΑ πνπ δεκηνπξγνχληαη απφ ηε ζπλαιιαγή απηή ζα πξέπεη: α) Να θαηαρσξίζεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ηνπ Μαξηίνπ ηελ ηξηγσληθή ζπλαιιαγή β) Να ππνβάιιεη γηα ην ηξίκελν (Ηαλνπάξηνο-Φεβξνπάξηνο-Μάξηηνο) Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ απφ ηε Βνπιγαξία θαη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ πξνο ηε Γεξκαλία. γ) Γελ ζα ππνβάιιεη Γήισζε INTRASTAT Άθημεο ή Απνζηνιήο, επεηδή ηα αγαζά νχηε αθίρζεθαλ νχηε απεζηάιεζαλ απφ ηελ Διιάδα. δ) Να αλαγξάςεη ηελ αμία ηνπ Βνπιγαξηθνχ ηηκνινγίνπ (30.000,00 ) ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. Πεξίπησζε 3 ε : Σξηγσληθή Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε Διιεληθή επηρείξεζε ζηηο 10/12/2008 αγνξάδεη εκπνξεχκαηα αμίαο ,00 απφ Ρνπκάληθε επηρείξεζε θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνχλ ζε εξγνζηάζην ζηε Γεξκαλία. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε ηηκνινγεί ηε γεξκαληθή ζηηο 15/12/2008 κε ,00 Ζ ζπλαιιαγή απηή είλαη κηα απινπνηεκέλε ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή, ζηελ νπνία ε ειιεληθή επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί κηα νηνλεί ηξηγσληθή απφθηεζε απφ Ρνπκαλία θαη ηαπηφρξνλα κηα ηξηγσληθή παξάδνζε ζηε Γεξκαλία. Ο Έιιελαο αγνξαζηήο θαη πσιεηήο ηαπηφρξνλα επηβεβαηψλεη φηη νη άιινη δπν ζπλαιιαζζφκελνη απφ Ρνπκαλία θαη Γεξκαλία έρνπλ ΑΦΜ / ΦΠΑ θαη φηη δηελεξγείηαη ε κεηαθνξά ησλ αγαζψλ απφ ηε Ρνπκαλία ζηε Γεξκαλία. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε γηα ηε ζπλαιιαγή απηή κε ηηο άιιεο δπν θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο ζα πξέπεη: α) Να θαηαρσξήζεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ κελφο Γεθεκβξίνπ ηελ ηξηγσληθή ζπλαιιαγή. β) Να ππνβάιιεη γηα ην ηξίκελν (Οθηψβξηνο-Ννέκβξηνο-Γεθέκβξηνο) Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ απφ ηε Ρνπκαλία θαη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ πξνο ηε Γεξκαλία. γ) Γελ έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη Γήισζε INTRASTAT Άθημεο ή Απνζηνιήο, επεηδή ηα εκπνξεχκαηα δελ αθίρζεθαλ νχηε απεζηάιεζαλ απφ ηελ Διιάδα. δ) Να αλαγξάθεη ηελ αμία ηνπ Ρνπκάληθνπ ηηκνινγίνπ (50.000,00 ) ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. 7.4 Σξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο παξαδόζεηο Έννοια Οπιζμοί Σξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε είλαη ε ζπλαιιαγή πνπ κεζνιαβνχλ ηξεηο ππνθείκελνη ζην ΦΠΑ, εγθαηεζηεκέλνη ζε δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε εθ ησλ νπνίσλ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 63

64 κπνξεί ν έλαο λα είλαη ε ειιεληθή επηρείξεζε πνπ ελεξγεί παξάδνζε αγαζψλ ζε άιιν θξάηνο-κέινο ηελ πξάμε βέβαηα πξφθεηηαη γηα κηα κφλν ζπλαιιαγή κε κηα θπζηθή κεηαθνξά αγαζψλ αιιά κε δπν ηηκνινγήζεηο. Σέηνηα πεξίπησζε είλαη εάλ π.ρ. κηα γαιιηθή επηρείξεζε αγνξάδεη πξντφληα απφ ειιεληθή επηρείξεζε, αιιά δίλεη εληνιή λα ζηαινχλ ηα εκπνξεχκαηα ζε βνπιγάξηθε επηρείξεζε, πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλε ζηελ Βνπιγαξία. Θεσξεηηθά έπξεπε ε ειιεληθή επηρείξεζε λα ζηείιεη ηα αγαζά ζηε Γαιιία θαη ζηε ζπλέρεηα ε γαιιηθή επηρείξεζε λα ηα ζηείιεη ζηε Βνπιγαξία ή ελαιιαθηηθά λα νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ε γαιιηθή επηρείξεζε ζηε Βνπιγαξία, νπφηε ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα πξαγκαηνπνηνχζε απιή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε ζηε Βνπιγαξία κε παξαιήπηε ην θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ηεο γαιιηθήο επηρείξεζεο θαη ζηε ζπλέρεηα απηφο ζα παξέδηδε κε βνπιγάξηθν ΦΠΑ ηα αγαζά ζηε βνπιγάξηθε επηρείξεζε ή ελαιιαθηηθά λα νξίζεη ε γαιιηθή επηρείξεζε θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζηελ Διιάδα, νπφηε ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα παξέδηδε κε ειιεληθφ ΦΠΑ ζηνλ θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν θαη ζηε ζπλέρεηα απηφο ζα πξαγκαηνπνηνχζε ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε ζηε Βνπιγαξία. Οη δηαδηθαζίεο απηέο δεκηνπξγνχλ κεγάιν δηνηθεηηθφ θαη εκπνξηθφ θφζηνο ζηηο επηρεηξήζεηο θαη γηα ην ιφγν απηφ εθαξκφδνληαη θαλφλεο απινπνίεζεο (ΠΟΛ 1317/93). Με ηνπο θαλφλεο απηνχο πξνβιέπεηαη κηα απινπνηεκέλε θνξνιφγεζε ησλ ηξηγσληθψλ ζπλαιιαγψλ, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη κεηαμχ ππνθείκελσλ εγθαηεζηεκέλσλ ζε ηξία δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε ρσξίο λα ππάξρεη ππνρξέσζε λα νξηζζεί απφ θακία επηρείξεζε θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο Παπαηηπήζειρ Επιζημάνζειρ ηηο πεξηπηψζεηο ηξηγσληθψλ ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ, πνπ ζπκκεηέρεη θαη Έιιελαο ππνθείκελνο, πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιίδεηαη θνξνινγηθά, φζνλ αθνξά ην ΦΠΑ, ζα πξέπεη: Να είλαη ππνθείκελνο ζην ΦΠΑ θαη λα έρεη ΑΦΜ / ΦΠΑ. Γειαδή λα είλαη εγγεγξακκέλνο ζην VIES. Να επηβεβαηψλεη φηη νη δπν άιινη ζπλαιιαζζφκελνη έρνπλ ΑΦΜ / ΦΠΑ θαη έρνπλ εγγξαθεί ζην VIES ηεο ρψξαο ηνπ. Να δηαζθαιίδεη φηη γίλεηαη θπζηθή κεηαθνξά ησλ αγαζψλ απφ ην έλα θξάηνοκέινο ζην άιιν. Να εθδίδεη ηα πξνβιεπφκελα απφ ηνλ Κ.Β.. ζηνηρεία, αλαγξάθνληαο ζ απηά φηη πξφθεηηαη γηα ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Να πεξηιακβάλεη ηηο ζπλαιιαγέο απηέο ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ηεο νηθείαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ. Να ππνβάιιεη ηνπο ζρεηηθνχο ηξηκεληαίνπο Αλαθεθαιαησηηθνχο Πίλαθεο (Listing). Να ππνβάιιεη δήισζε INTRASTAT Απνζηνιήο ή Άθημεο, κφλν ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ είλαη απνζηνιέαο ή ηειηθφο παξαιήπηεο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 64

65 7.4.3 Παπαδείγμαηα Ένηςπα - Δηλώζειρ Πεξίπησζε 1 ε : Απιή θαη ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε Διιεληθή επηρείξεζε παξαδίδεη εκπνξεχκαηα ζηηο 10/03/2009 αμίαο ,00 ζε Βνπιγάξηθε επηρείξεζε. Δπίζεο εθδίδεη ηηκνιφγην ζηηο 15/03/2009 ζε Γεξκαληθή επηρείξεζε γηα εκπνξεχκαηα αμίαο ,00, ηα νπνία ιακβάλεη εληνιή λα απνζηείιεη ηελ ίδηα εκεξνκελία ζε ηηαιηθή επηρείξεζε. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε επηβεβαηψλεη φηη νη αληηζπκβαιιφκελνη είλαη εγγεγξακκέλνη ζην VIES θαη αλαγξάθεη ζηα ηηκνιφγηα φηη πξφθεηηαη γηα ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Γηα ηελ ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή ν Έιιελαο πσιεηήο ζα ππνβάιεη: α) Πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Μαξηίνπ β) Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ γηα ην ηξίκελν (Ηαλνπάξηνο- Φεβξνπάξηνο-Μάξηηνο). γ) INTRASTAT Απνζηνιήο ηνπ Μαξηίνπ ηφζν γηα ηα εκπνξεχκαηα πξνο ηε Βνπιγαξία (απιή παξάδνζε) φζν θαη γηα ηα εκπνξεχκαηα πξνο ηελ Ηηαιία (ηξηγσληθή παξάδνζε), πνπ έζηεηιε θαη εληνιή ηεο γεξκαληθήο επηρείξεζεο. Πεξίπησζε 2 ε : Σξηγσληθή Δλδνθνηλνηηθή Παξάδνζε Γεξκαληθή επηρείξεζε αγνξάδεη δπν ηφλνπο ηππνπνηεκέλν ειαηφιαδν αμίαο ,00 απφ ειιεληθή επηρείξεζε, ε νπνία επεηδή δελ έρεη δηαζέζηκα απνζέκαηα απεπζχλεηαη ζε ηηαιηθή επηρείξεζε θαη ζπκθσλεί καδί ηεο λα παξαδψζεη ηελ ελ ιφγσ πνζφηεηα ζηε γεξκαληθή επηρείξεζε έλαληη ,00. Σν ηηκνιφγην ηεο ειιεληθήο επηρείξεζεο πξνο ηελ γεξκαληθή εθδίδεηαη ζηηο 24/04/2009 θαη ηνλ ίδην κήλα ε ηηαιηθή επηρείξεζε ηηκνινγεί ηελ ειιεληθή. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε επηβεβαηψλεη φηη νη ζπλαιιαζζφκελνη είλαη εγγεγξακκέλνη ζην VIES θαη αλαγξάθεη ζην ηηκνιφγην ρσξίο ΦΠΑ ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Ζ ζπλαιιαγή απηή είλαη κηα απινπνηεκέλε ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή, ζηελ νπνία ε ειιεληθή επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί κηα ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε ζηε Γεξκαλία θαη κηα νηνλεί ηξηγσληθή απφθηεζε απφ ηελ Ηηαιία. Γηα ηελ ζπλαιιαγή απηή ε ειιεληθή επηρείξεζε έρεη ηηο αθφινπζεο ππνρξεψζεηο: α) Να ππνβάιιεη πεξηνδηθή δήισζε β) Να ππνβάιιεη ηξηκεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ γ) Γελ ζα ππνβάιιεη INTRASTAT, επεηδή ηα αγαζά νχηε αθίρζεθαλ νχηε απεζηάιεζαλ απφ Διιάδα. δ) Να αλαγξάςεη ηελ αμία ηνπ ηηαιηθνχ ηηκνινγίνπ (60.000,00 ) ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 65

66 Πεξίπησζε 3 ε : Σξηγσληθή Δλδνθνηλνηηθή Παξάδνζε Οιιαλδηθή επηρείξεζε αγνξάδεη απφ ειιεληθή επηρείξεζε αγαζά αμίαο ,00 κε ηελ εληνιή απηά λα παξαδνζνχλ ζε ηηαιηθή επηρείξεζε ζηε Ρψκε. Σν ηηκνιφγην πξνο ηελ Οιιαλδηθή επηρείξεζε εθδίδεηαη ζηηο 15/03/2009 θαη ηα εκπνξεχκαηα κεηαθέξνληαη ηνλ ίδην κήλα ζηελ Ηηαιία απφ Ηηαιηθή κεηαθνξηθή επηρείξεζε, ε νπνία ηηκνινγεί ηελ Οιιαλδηθή επηρείξεζε. Ο Έιιελαο πσιεηήο είλαη εγγεγξακκέλνο ζην VIES θαη έρεη ΑΦΜ / ΦΠΑ. Δπηβεβαηψλεηαη κε fax φηη ηφζν ε Οιιαλδηθή επηρείξεζε φζν θαη ε Ηηαιηθή είλαη θαλνληθνί ππνθείκελνη εγγεγξακκέλνη ζην VIES θαη έρνπλ ΑΦΜ / ΦΠΑ. Ζ ζπλαιιαγή απηή είλαη κηα απινπνηεκέλε ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή, ζηελ νπνία ε ειιεληθή επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί κηα θαλνληθή παξάδνζε ζηελ νιιαλδηθή θαη απηή κε ηε ζεηξά ηεο πξαγκαηνπνηεί κηα ηξηγσληθή παξάδνζε ζηελ ηηαιηθή. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε γηα ηε ζπλαιιαγή απηή ζα πξέπεη: α) Να ππνβάιιεη πεξηνδηθή δήισζε. β) Να ππνβάιιεη ηξηκεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ. γ) Να ππνβάιιεη INTRASTAT Απνζηνιήο ησλ εκπνξεπκάησλ πξνο ηελ Ηηαιία. Σα νπνία έζηεηιε θαη εληνιή ηεο Οιιαλδηθήο επηρείξεζεο. 7.5 Άιιεο ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο Έννοια - Οπιζμοί ηα πξνεγνχκελα θεθάιαηα 2.2 θαη 2.3 αλαιχζεθαλ νη ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαη νη ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο. Τπάξρνπλ φκσο θαη ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο νη φπνηεο δελ κπνξεί λα ζεσξεζνχλ ελδνθνηλνηηθέο, αθνχ νη ζπλαιιαζζφκελνη δελ είλαη ππνθείκελνη εγθαηεζηεκέλνη ζε ηξία δηαθνξεηηθά θξάηεκέιε. Δλδέρεηαη, γηα παξάδεηγκα, νη δπν απφ ηνπο ζπλαιιαζζφκελνπο λα είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζην ίδην θξάηνο-κέινο ή θάπνηνο εθ ησλ ηξηψλ λα είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε ηξίηε ρψξα θ.ιπ. Απηφ ζεκαίλεη φηη δελ πξαγκαηνπνηείηαη ηξηγσληθή ζπλαιιαγή θαη θαηά ζπλέπεηα δελ ππάξρεη απαιιαγή ΦΠΑ ιφγσ ελδνθνηλνηηθήο ζπλαιιαγήο Παπαηηπήζειρ - Επιζημάνζειρ ηηο ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο πνπ δελ είλαη ελδνθνηλνηηθέο, δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο ηξηκεληαίσλ Αλαθεθαιαησηηθψλ Πηλάθσλ Παξάδνζεο ή Απφθηεζεο. ηηο πεξηζζφηεξεο απφ απηέο δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο INTRASTAT είηε άθημεο είηε απνζηνιήο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 66

67 ε νξηζκέλεο απφ απηέο ηηο ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο ζα πξέπεη λα εμεηάδεηαη ην ελδερφκελν θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ είηε θξάηνο-κέινο άθημεο είηε ζην θξάηνο-κέινο απνζηνιήο ησλ εκπνξεπκάησλ. ηελ πεξηνδηθή δήισζε νη ελ ιφγσ ζπλαιιαγέο θαηαρσξνχληαη θαηά πεξίπησζε θαη πάλησο φρη ζαλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο Παπαδείγμαηα - Δηλώζειρ Πεξίπησζε 1 ε : Σηκνιόγεζε από Έιιελα ζε θνηλνηηθό θαη παξάδνζε ζε άιινλ Έιιελα Γεξκαληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα απφ ειιεληθή επηρείξεζε, ε νπνία είλαη εγθαηεζηεκέλε ζηε Θεζζαινλίθε θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνχλ γηα ινγαξηαζκφ ηεο ζε άιιε ειιεληθή επηρείξεζε, ε νπνία είλαη εγθαηεζηεκέλε ζηα Γηάλλελα. ηελ πεξίπησζε ηηκνιφγεζεο αγαζψλ απφ επηρείξεζε, εγθαηεζηεκέλε ζηελ Διιάδα ζε θνηλνηηθή επηρείξεζε, εθ φζνλ ηα αγαζά δελ κεηαθέξνληαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο ε πψιεζε απηή δελ απνηειεί ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. χκθσλα κε ην άξζξν 28 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ απαιιάζζεηαη (ζαλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε) απφ ην ΦΠΑ ε παξάδνζε αγαζψλ ηα νπνία κεηαθέξνληαη ή απνζηέιινληαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο Δπηπιένλ, ζπκθψλα κε ην άξζξν 13 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, ε παξάδνζε αγαζνχ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθ φζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο θαη ηνπ απαηηεηνχ ηνπ θφξνπ, ην αγαζφ βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Ζ ζπλαιιαγή απηή δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί ζαλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε θαη επνκέλσο ε ηηκνιφγεζε ζα γίλεη κε ειιεληθφ ΦΠΑ. Καηά ζπλέπεηα ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα ζπκπεξηιάβεη ηελ πψιεζε απηή ζηηο πσιήζεηο ηεο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη δελ έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη LISTING παξάδνζεο INTRASTAT απνζηνιήο γηα ηε ζπλαιιαγή απηή. Πεξίπησζε 2 ε : Σηκνιόγεζε από Έιιελα ζε ηξίηε ρώξα θαη παξάδνζε ζε άιιε επηρείξεζε. Ακεξηθάληθε επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα πνπ έρεη έδξα ηελ Αζήλα θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνχλ γηα ινγαξηαζκφ ηεο ζε άιιε ειιεληθή επηρείξεζε εγθαηεζηεκέλε ζηε Πάηξα. Ζ ηξηγσληθή απηή ζπλαιιαγή δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί ελδνθνηλνηηθή θαη ζπκθψλα κε ην άξζξν 13 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ ν ηφπνο παξάδνζεο θαη θαηά ζπλέπεηα θνξνιφγεζεο είλαη ε Διιάδα. πλεπψο ε ειιεληθή επηρείξεζε (κε έδξα ηελ Αζήλα) ζα ηηκνινγήζεη ηελ ακεξηθάληθε κε ειιεληθφ ΦΠΑ θαη ζα παξαδψζεη ηα εκπνξεχκαηα ζηελ άιιε επηρείξεζε ζηελ Πάηξα. Καλνληθά ζα έπξεπε ε ακεξηθάληθε λα έρεη νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζηελ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 67

68 Διιάδα θαη ζηελ πεξίπησζε απηή ε ειιεληθή επηρείξεζε ζηελ Αζήλα ζα αλαγξάςεη ζην ηηκνιφγην θαη ηνλ ΑΦΜ ηνπ αληηπξνζψπνπ. Γηα ηελ ζπλαιιαγή απηή ε ειιεληθή πσιήηξηα επηρείξεζε δελ έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιιεη Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Παξαδφζεσλ ή INTRASTAT. ηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ζα ζπκπεξηιάβεη ηελ πψιεζε (ηηκνινγήζεη ζηελ ακεξηθάληθε) ζηηο εθξνέο αλάινγα ην ζπληειεζηή. Πεξίπησζε 3 ε : Σηκνιόγεζε από Έιιελα ζε ηξίηε ρώξα θαη παξάδνζε ζε άιιν θξάηνο-κέινο Ακεξηθαληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα απφ ειιεληθή επηρείξεζε θαη δίλεη εληνιή λα απνζηαινχλ απφ ηελ Διιάδα ζηελ Ηηαιία. Ζ πψιεζε αγαζψλ ζε αγνξαζηή ηξίηεο ρψξαο, εθ φζνλ ηα εκπνξεχκαηα απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζε άιιν θξάηνοκέινο κπνξεί ππφ πξνυπνζέζεηο λα ζεσξεζεί ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε παξά ην γεγνλφο φηη ζηελ ηξηγσληθή απηή ζπλαιιαγή ζπκκεηέρεη θαη εγθαηεζηεκέλνο ζε ηξίηε ρψξα. Ζ Διιεληθή επηρείξεζε πξαγκαηνπνηεί πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ ζε ακεξηθαλφ πειάηε ηεο, ηα εκπνξεχκαηα φκσο ηα απνζηέιιεη ζηελ Ηηαιία, θαηφπηλ εληνιήο ηνπ πειάηε ηεο. Ο ακεξηθαλφο δελ είλαη κφληκα εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, πνπ ζεκαίλεη φηη δελ δηαζέηεη ΑΦΜ ζηελ Διιάδα, νχηε έρεη νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζε θάπνην άιιν θξάηνο-κέινο. ηελ πεξίπησζε απηή έρνπκε ηξηγσληθή ζπλαιιαγή κε ηε ζπκκεηνρή επηρείξεζεο απφ ηξίηε ρψξα (Ακεξηθή). Απφ ηνλ ζπλδπαζκφ ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 13 θαη 28 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ πξνθχπηεη φηη ε ζπλαιιαγή απηή δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε, αιιά ζα αληηκεησπηζηεί ζαλ ζπλαιιαγή ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ζα επηβαξπλζεί κε ειιεληθφ ΦΠΑ. Καηά ζπλέπεηα ε ειιεληθή επηρείξεζε δελ έρεη ππνρξέσζε γηα ηε ζπλαιιαγή απηή λα ππνβάιιεη LISTING Παξάδνζεο. ηελ πεξίπησζε πνπ ν ακεξηθαλφο είρε ΑΦΜ / ΦΠΑ ζε έλα άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ηφηε ε ζπλαιιαγή ζα ήηαλ ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε ζα ηηκνινγνχζε ηνλ ακεξηθαλφ πειάηε ηεο αλαγξάθνληαο ζην ηηκνιφγην θαη ηνλ ΑΦΜ / ΦΠΑ ηνπ ακεξηθαλνχ ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε θαη παξάιιεια γηα ηηο δεισηηθέο ππνρξεψζεηο: Θα πεξηιάκβαλε ηε ζπλαιιαγή απηή ζαλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ Θα ππέβαιιε INTRASTAT απνζηνιήο ζηελ Ηηαιία, εάλ είρε ππεξβεί ην φξην ησλ θαη Θα πεξηιάκβαλε ζην LISTING παξάδνζεο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ηξηκήλνπ ηελ ελ ιφγσ ζπλαιιαγή. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 68

69 Τπελζπκίδεηαη φηη γηα λα ζεσξεζεί κηα ζπλαιιαγή ζαλ ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή ζα πξέπεη λα ηζρχνπλ νη παξαθάησ πξνυπνζέζεηο: Να πξαγκαηνπνηεζεί θπζηθή κεηαθνξά ηνπ αγαζνχ απφ ην έλα θξάηνο-κέινο ζην άιιν θαη Ζ ηηκνιφγεζε λα γίλεη κεηαμχ δπν ε ηξηψλ ΑΦΜ / Φπα εγθαηεζηεκέλσλ ζε δπν ή ηξία δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε αληίζηνηρα. Πεξίπησζε 4 ε : Σηκνιόγεζε από Έιιελα ζε θνηλνηηθό θαη απνζηνιή αγαζώλ ζε ηξίηε ρώξα. Γαιιηθή επηρείξεζε αγνξάδεη αγαζά απφ ειιεληθή επηρείξεζε ζηε Λάξηζα θαη δίλεη εληνιή λα εμαρζνχλ γηα ινγαξηαζκφ ηεο ζην Λίβαλν. Ζ πψιεζε αγαζψλ (ηηκνιφγεζε) ζε ππνθείκελν άιινπ θξάηνπο-κέινπο, ηα νπνία δελ απνζηέιινληαη ζηελ Κνηλφηεηα αιιά εμάγνληαη ζε ηξίηε ρψξα, δελ απνηειεί ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Ζ ζπλαιιαγή απηή δελ ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή γηαηί δελ ζπληξέρνπλ νη αλαγθαίεο πξνυπνζέζεηο, δειαδή, κεηαθνξά ηνπ αγαζνχ απφ ην έλα θξάηνο-κέινο ζε άιιν θαη ηηκνιφγεζε κεηαμχ δπν ππνθεηκέλσλ κε ΑΦΜ / ΦΠΑ εγθαηεζηεκέλσλ ζε δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε ζα αληηκεησπίζεη ηε ζπλαιιαγή απηή ζαλ εμαγσγή θαη φρη ζαλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Θα εθδψζεη ηα πξνβιεπφκελα απφ ην Κ.Β.. ζηνηρεία ζην φλνκα ηεο γαιιηθήο επηρείξεζεο, αλαγξάθνληαο φκσο ζ απηά θαη ηα ζηνηρεηά ηνπ παξαιήπηε ησλ εκπνξεπκάησλ ζηελ ηξίηε ρψξα. Θα πξαγκαηνπνηήζεη εμαγσγή ζην φλνκα ηεο θαη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ πειάηεαγνξαζηή. Θα θαηαρσξήζεη ηε ζπλαιιαγή απηή ζαλ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ζηνλ θσδηθφ 309, ζαλ εμαγσγή. Γελ έρεη ππνρξέσζε γηα ηε ζπλαιιαγή απηή λα ππνβάιιεη LISTING Δλδνθνηλνηηθήο Παξάδνζεο νχηε INTRASTAT Απνζηνιήο ζηε Γαιιία. Δπηζεκαίλεηαη φηη γηα ηε ζπλαιιαγή απηή δελ απαηηείηαη νξηζκφο θνξνινγηθνχ εθπξνζψπνπ απφ ηελ γαιιηθή επηρείξεζε (ΠΟΛ 1180/1995) Πεξίπησζε 5 ε : Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη από ηξίηε ρώξα θαη παξαδίδεη ζε ηξίηε ρώξα. Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπφξεπκα απφ κηα ηξίηε ρψξα, Ννξβεγία, θαη ην παξαδίδεη ζε άιιε ηξίηε ρψξα, Μαξφθν. Ζ ζπλαιιαγή απηή δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί ελδνθνηλνηηθή, αιιά απνηειεί κηα πξάμε εθηφο θνξνινγηθνχ εδάθνπο ηεο ρψξαο θαη ηεο Κνηλφηεηαο. Γηα ηελ ειιεληθή επηρείξεζε ε πξάμε απηή είλαη απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο θαη ζα θαηαρσξεζεί ζηνλ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 69

70 θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ θαη δελ ηίζεηαη ζέκα ππνβνιήο LISTING θαη INTRASTAT. Πεξίπησζε 6 ε : Σηκνιόγεζε από ηξίηε ρώξα θαη αγαζά από θνηλόηεηα. Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη αγαζά απφ ακεξηθαληθή επηρείξεζε. Σα αγαζά έξρνληαη απφ Ηηαιία θαη εληνιή θαη γηα ινγαξηαζκφ ηεο ακεξηθαληθήο επηρείξεζεο. Ζ ζπλαιιαγή απηή δελ είλαη ελδνθνηλνηηθή αθνχ δελ ζπληξέρνπλ νη απαξαίηεηεο πξνυπνζέζεηο. Να γίλεηαη δειαδή ε ηηκνιφγεζε κεηαμχ δπν ή πεξηζζνηέξσλ κε ΑΦΜ / ΦΠΑ εγθαηεζηεκέλσλ ζε δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε θαη λα πξαγκαηνπνηείηαη θπζηθή κεηαθνξά ησλ αγαζψλ απφ έλα θξάηνο-κέινο ζην άιιν. Κάησ απφ νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο, πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ εγθχθιην ΠΟΛ 1091/1994, ηα εκπνξεχκαηα παξφηη δελ είλαη ελδνθνηλνηηθά ζα πξέπεη λα πξνζθνκίδνληαη ζην ηεισλείν γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ αλαινγνχληνο ΦΠΑ. Δπεηδή φκσο απηφ θαζίζηα ηε πξάμε αλέθηθηε, δειαδή νδηθή κεηαθνξά εκπνξεπκάησλ απφ Ηηαιία, ν νθεηιφκελνο ΦΠΑ κπνξεί λα θαηαβιεζεί ζηελ αξκφδηα ΓΤΟ, κε έθηαθηε πεξηνδηθή δήισζε κέρξη ηελ 15 ε εκέξα επφκελνπ κήλα απφ απηφλ πνπ παξειήθζεζαλ ηα εκπνξεχκαηα. Ο ΦΠΑ πνπ θαηαβιήζεθε κε ηνλ ηξφπν απηφλ αλαγξάθεηαη ζηνλ θσδηθφ 402 ηνπ Πίλαθα ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ, ψζηε λα ζπκςεθίζζεη. Γηα ηελ ζπλαιιαγή απηή ν αγνξαζηήο ζα πξέπεη λα ππνβάιιεη INTRASTAT άθημεο ζηελ νπνία ζην πεδίν 18 ζα αλαγξάςεη ηε κνλάδα (1) θαη ζην πεδίν 19 ηελ αμία θαη εθηίκεζε. Αληίζεηα δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο Αλαθεθαιαησηηθνχ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ. Δάλ ε ακεξηθαληθή επηρείξεζε είρε ΑΦΜ / ΦΠΑ ζηελ Ηηαιία ηφηε ζα είρακε απιή ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε απφ Ηηαιία ζε Διιάδα. Δάλ ε ακεξηθαληθή επηρείξεζε είρε ΑΦΜ / ΦΠΑ ζε άιιν θξάηνο-κέινο (εθηφο Διιάδαο-Ηηαιίαο) ζα είρακε ηξηγσληθή ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή. Πεξίπησζε 7 ε : Δηζαγσγή αγαζώλ από ηξίηε ρώξα θαη ηηκνιόγεζε από θνηλνηηθό ππνθείκελν. Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα απφ επηρείξεζε εγθαηεζηεκέλε ζηε Γαιιία αιιά ηα πξντφληα έξρνληαη απφ ηξίηε ρψξα (Σνπξθία). Ζ ζπλαιιαγή απηή δελ είλαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, αθνχ δελ ζπληξέρνπλ νη απαξαίηεηεο πξνυπνζέζεηο δειαδή: Σηκνιφγεζε κεηαμχ ππνθεηκέλσλ κε ΑΦΜ / ΦΠΑ, εγθαηεζηεκέλσλ ζε δηαθνξεηηθή θξάηε-κέιε θαη Φπζηθή κεηαθνξά αγαζνχ απφ έλα θξάηνο-κέινο ζε άιιν. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 70

71 Ο νθεηιφκελνο ΦΠΑ ζα θαηαβιεζεί ζην ηεισλείν κε ηε δηαζάθεζε εηζαγσγήο θαη ε αγνξάζηξηα επηρείξεζε ζα ηνλ εθπέζεη κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ. Δμππαθνχεηαη φηη αθνχ δελ πξφθεηηαη γηα ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, δελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο Listing απφθηεζεο ή INTRASTAT άθημεο. Ζ αμία ηνπ γαιιηθνχ ηηκνινγίνπ ζα αλαγξάθεη ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. Πεξίπησζε 8 ε : Αγνξά θαη πώιεζε ζε άιιν θξάηνο-κέινο ρσξίο κεηαθνξά ζηελ Διιάδα. Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα ζηε Ρνπκαλία απφ επηρείξεζε θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνχλ ζε άιιε ξνπκαληθή επηρείξεζε ρσξίο ηα αγαζά κα κεηαθεξζνχλ ζηελ Διιάδα. Ζ ζπλαιιαγή απηή δελ ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή, αιιά πξφθεηηαη γηα παξάδνζε αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο Ρνπκαλίαο θαη επνκέλσο ζα θνξνινγεζεί ζηε Ρνπκαλία Γηα ηε ζπλαιιαγή απηή ε ειιεληθή επηρείξεζε δελ έρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο Πίλαθα LISTING νχηε INTRASTAT. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε επεηδή δηελεξγεί ζπλαιιαγέο ζηε Ρνπκαλία έρεη ππνρξέσζε λα εμεηάζεη ηηο θνξνινγηθέο ηεο ππνρξεψζεηο ζηε Ρνπκαλία (ιήςε ΑΦΜ, θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο θ.ιπ.) ηελ πεξηνδηθή ηεο δήισζε ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα θαηαρσξίζεη ηε ζπλαιιαγή απηή ζηνλ θσδηθφ 308 «εθξνέο θνξνινγεηέεο εθηφο Διιάδαο» θαη κε ηε ζπλαιιαγή απηή δηελεξγεί κηα πξάμε απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο. Πεξίπησζε 9 ε : Αγνξά αγαζώλ ζε άιιν Κξάηνο Μέινο πνπ εμάγνληαη απεπζείαο ζε ηξίηε ρώξα. Διιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα απφ ηε Βνπιγαξία θαη δίλεη εληνιή λα απνζηαιινχλ γηα ινγαξηαζκφ ηεο ζηε Ρσζία. Πξφθεηηαη γηα ηε πεξίπησζε φπνπ ε ειιεληθή επηρείξεζε αγνξάδεη αγαζά απφ άιιν θξάηνο-κέινο θαη δίλεη εληνιή ζηνλ θνηλνηηθφ πσιεηή λα εμάγεη ηα ελ ιφγσ αγαζά ζε ηξίηε ρψξα θαη εληνιή θαη γηα ινγαξηαζκφ ηεο ειιεληθήο επηρείξεζεο. Ζ αγνξά απηή δελ απνηειεί ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, αθνχ δελ ππάξρεη θπζηθή κεηαθνξά ησλ αγαζψλ ζηελ Διιάδα θαη θαηά ζπλέπεηα ε ζπλαιιαγή απηή δελ ζα πξέπεη λα δεισζεί ζαλ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε νχηε λα ππνβιεζεί Αλαθεθαιαησηηθφο Πίλαθαο Δλδνθνηλνηηθψλ Απνθηήζεσλ ή INTRASTAT άθημεο (άξζξα 5 θαη 11 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ). Πξφθεηηαη γηα κηα ζπλαιιαγή θνξνινγεηέα εθηφο Διιάδνο θαη ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα πξέπεη λα ζπκβνπιεπηεί ηε θνξνινγηθή δηνίθεζε ηνπ θξάηνπο αγνξάο γηα ηπρφλ θνξνινγηθέο ηεο ππνρξεψζεηο. (π.ρ. ιήςε ΑΦΜ). ηελ πεξηνδηθή δήισζε ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα θαηαρσξήζεη ηελ πξάμε απηή ζηνλ θσδηθφ 308 ή 309 θαηά πεξίπησζε. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 71

72 Πεξίπησζε 10 ε : Αγνξά αγαζώλ ζε άιιν Κξάηνο Μέινο, πνπ απνζηέιινληαη ζε κε θνξνινγηθό έδαθνο ηεο θνηλόηεηαο. Πξφθεηηαη γηα παξφκνηα κε ηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε (9 ε ) ζπλαιιαγή, αθνχ ε παξάδνζε ζε ηέηνηα εδάθε, π.ρ. Σα Καλάξηα λεζηά Ηζπαλίαο, ζεσξείηαη εμαγσγή. Πεξίπησζε 11 ε : Αγνξά αγαζώλ από ηξίηε ρώξα θαη παξάδνζε ζε κε θνξνινγηθό έδαθνο ηεο θνηλόηεηαο. Όπσο ζεκεηψζεθε θαη ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε ηα κε θνξνινγηθά εδάθε ηεο θνηλφηεηαο ζεσξνχληαη ηξίηε ρψξα (Παξάξηεκα ΗΗ ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ). Έηζη εάλ κηα ειιεληθή επηρείξεζε αγνξάζεη π.ρ. ιηπάζκαηα απφ ηελ Αξγεληηλή (ηξίηε ρψξα) θαη ηα παξαδψζεη ζηα Καλάξηα λεζηά (κε θνξνινγηθφ έδαθνο ηεο θνηλφηεηαο), δηελεξγεί κηα πξάμε απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο. Ζ αμία αγνξάο ζα αλαγξάθεη ζηνλ θσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο θαη ε αμία πψιεζεο ζα αλαγξάθεη ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 8 ν : ΔΙΓΙΚΔ ΑΠΑΛΛΑΓΔ 8.1 Γεληθά Έλλνηα Οξηζκνί Οη εηδηθέο απαιιαγέο πνπ πξνβιέπνληαη κε ην άξζξν απηφ θαιχπηνπλ εηδηθέο πεξηπηψζεηο παξάδνζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ. Πην ζπγθεθξηκέλα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ απαιιάζζνληαη ππφ πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο ζρεηηθέο ΑΤΟ θαη εγθχθιηνπο: Ζ παξάδνζε θαη εηζαγσγή πινίσλ, πισηψλ κέζσλ θαη πιηθψλ. Πξφθεηηαη γηα ηα πινία πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηελ εκπνξηθή λαπζηπινΐα, ηελ αιηεία, ηηο Έλνπιεο Γπλάκεηο, πισηά λαππεγήκαηα θαη ηα πιηθά ή εμαξηήκαηα πνπ ελζσκαηψλνληαη ζ απηά (π. 8271/87, ΠΟΛ 1156/97 θαη ΠΟΛ 1155/99). Ζ παξάδνζε θαη εηζαγσγή αεξνζθαθψλ. Πξφθεηηαη γηα αεξνζθάθε πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη απφ αεξνπνξηθέο εηαηξείεο ή ην Γεκφζην θαζψο θαη ηα εμαξηήκαηα ή αληαιιαθηηθά απηψλ. (ΠΟΛ 1155/99) Ζ παξάδνζε θαπζίκσλ, ιηπαληηθψλ θαη ηξνθνεθνδίσλ πξνο πινία ή αεξνζθάθε (π. 8271/87, Π. 1591/87, ΠΟΛ 1155/99). Ζ λαχισζε ή ε κίζζσζε πινίσλ θαη αεξνζθαθψλ θαζψο θαη νη εξγαζίεο επηζθεπήο, ζπληήξεζεο θ.ιπ. (π. 8271/87, ΠΟΛ 1156/97). Ζ παξνρή ππεξεζηψλ πξνο πινία ή αεξνζθάθε θαη ζην θνξηίν απηψλ (π. 8271/87). <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 72

73 Ζ παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ ζε Πξεζβείεο, Πξνμελεία, Γηεζλείο Οξγαληζκνχο, ΝΑΣΟ θ.ιπ. (Π. 7089/87, ΠΟΛ 1285/94, ΠΟΛ 1196/93) Οη δηεζλείο αεξνπνξηθέο θαη ζαιάζζηεο κεηαθνξέο πξνζψπσλ. Ζ παξάδνζε θαη εηζαγσγή πινίσλ γηα ηελ αιηεία θαη ζπνγγαιηεία, πιηθψλ θαη αληηθεηκέλσλ γηα ηα πινία απηά (π. 8271/87 θαη ΠΟΛ 1320/99). 8.2 Παξαηεξήζεηο Δπηζεκάλζεηο Ζ αλαγξαθή ηεο απαιιαθηηθήο δηάηαμεο ζην ηηκνιφγην είλαη ππνρξεσηηθή (Ν. 3193/03, ΠΟΛ 1004/04). Οη επηρεηξήζεηο πνπ δηελεξγνχλ ηηο πην πάλσ αλαθεξφκελεο παξαδφζεηο ή παξνρή ππεξεζηψλ, πξαγκαηνπνηνχλ πξάμεηο απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ή επηζηξνθήο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ. Οη πην πάλσ αλαθεξφκελεο ίδηεο απαιιαγέο αθνξνχλ κφλν εηζαγσγή ή παξάδνζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Ζ αγνξά ζε άιιν θξάηνο-κέινο ηπγράλεη απαιιαγήο ζην άιιν θξάηνο-κέινο θαη γη απηφ δελ απνηειεί ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε. Σα ζθάθε πνπ πξννξίδνληαη γηα αλαςπρή ή αζιεηηζκφ δελ απαιιάζζνληαη. Σα ζθάθε πνπ πξννξίδνληαη γηα επαγγεικαηηθά ή ηελ αιηεία απαιιάζζνληαη, εθφζνλ φκσο απνραξαθηεξίδνληαη έρνπλ ππνρξέσζε θαηαβνιήο ΦΠΑ. Γηα ηελ απαιιαγή ζε εθνδηαζκνχο πινίσλ δελ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί ην ΔΓΓΑ (πνξηνθαιί απαιιαθηηθφ ηεο ΠΟΛ 1262/93). Ζ απαιιαγή παξέρεηαη βάζε άιισλ δηθαηνινγεηηθψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ζρεηηθέο ΑΤΟ π.ρ. 8271/87 Ζ απαιιαγή ζε πινία πνπ εθηεινχλ πιφεο εζσηεξηθνχ πεξηνξίδεηαη κφλν ζηα θαχζηκα θαη ζηα ιηπαληηθά. Ζ απαιιαγή ζε πξεζβείεο, ΝΑΣΟ, Γηεζλείο Οξγαληζκνχο θ.ιπ. θαη ζην πξνζσπηθφ απηψλ παξέρεηαη (ππφ πξνυπνζέζεηο) είηε ηα πξφζσπα απηά έρνπλ εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα είηε ζε άιιν θξάηνο-κέινο. Ζ απαιιαγή πξνο ηα αιηεπηηθά ζθάθε παξέρεηαη είηε απηά ππάγνληαη ζην θαλνληθφ είηε ζην εηδηθφ θαζεζηψο ηνπ αξγπξνχ 40 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Ζ απαιιαγή ΦΠΑ ησλ αλσηέξσ πεξηπηψζεσλ ρνξεγείηαη ππφ πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο ζρεηηθέο ΑΤΟ ή εγθπθιίνπο. ε θάζε πεξίπησζε πξνθεηκέλνπ λα πινπνηεζεί ε απαιιαγή απαηηείηαη ην ζρεηηθφ δηθαηνινγεηηθφ αλάινγα ηελ πεξίπησζε (βεβαίσζε, πηζηνπνηεηηθφ, έγγξαθν θ.ιπ.), ην νπνίν ζα πξέπεη λα παξαδίδεηαη ζηνλ πξνκεζεπηή πξνθεηκέλνπ λα κε ρξεψζεη ΦΠΑ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 73

74 8.3 Πεξηπηώζεηο εηδηθώλ απαιιαγώλ Πεξίπησζε 1 ε : Δθνδηαζκόο πινίνπ (ΑΤΟ Π. 1591/87) Δθνδηαζηήο πινίσλ παξαδίδεη ηξφθηκα αμίαο 5.000,00 θαη εμαξηήκαηα-αληαιιαθηηθά αμίαο ,00 ζε εκπνξηθφ πινίν, πνπ είλαη ειιηκεληζκέλν ζηελ Διεπζίλα. Ο εθνδηαζηήο εθδίδεη ΓΑ Σηκνιφγην ζην νπνίν αλαθέξεηαη ην φλνκα, ε θαηεγνξία ηνπ ζθάθνπο, ην είδνο, ε πνζφηεηα θαη ε αμία ησλ αγαζψλ. εκεηψλεηαη επίζεο ε έλδεημε Υσξίο ΦΠΑ άξζξν 27 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Πξνθεηκέλνπ λα πηζηνπνηείηαη ε παξάδνζε ρσξίο ΦΠΑ ν εθνδηαζηήο θπιάζζεη ην αληίγξαθν ηνπ ηεισλεηαθνχ παξαζηαηηθνχ θφξησζεο-εθνδηαζκνχ ηνπ πινίνπ, θαη ζα ζπκπεξίιαβε ηελ αμία ησλ ηξνθίκσλ θαη ησλ πιηθψλ (5.000, ,00) ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. Σημείωζη: Ζ παξάδνζε εθνδίσλ απεπζείαο ζε πινίν είηε απαιιάζζεηαη εμ αξρήο απφ ΦΠΑ είηε επηβαξχλεηαη κε ΦΠΑ. Γελ πξνβιέπεηαη δειαδή ε εθ ησλ πζηέξσλ ηεο ηηκνιφγεζεο κε ΦΠΑ, έθδνζε πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ κε ΦΠΑ. Ζ έθδνζε πηζησηηθνχ κε ΦΠΑ πξνβιέπεηαη κφλν ζηε ηηκνιφγεζε απφ πξνκεζεπηή ζε εθνδηαζηή ν νπνίνο ζα εθνδηάζεη πινίν. Πεξίπησζε 2 ε : Αγνξά εθνδίσλ από εθνδηαζηή θαη εθνδηαζκόο πινίνπ (Π. 1591/87) Δθνδηαζηήο πινίσλ αγνξάδεη ζηηο 20/03 ρξψκαηα θαη ρεκηθά αμίαο ,00 απφ πξνκεζεπηή Α θαζψο θαη ηξνθνεθφδηα αμίαο 4.000,00 απφ πξνκεζεπηή Β, πξνθεηκέλνπ λα εθνδηάζεη πινίν πνπ είλαη ειιηκεληζκέλν ζηελ Θεζζαινλίθε. Ο πξνκεζεπηήο Α εθδίδεη πξνο ηνλ εθνδηαζηή ΓΑ Σηκνιφγην ,00 κε ΦΠΑ 3.800,00 θαη αλαγξάθεη αμία θαη ΦΠΑ ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Μαξηίνπ ζηνπο θσδηθνχο 303 θαη 333. Ο πξνκεζεπηήο Β εθδίδεη πξνο ηνλ εθνδηαζηή ΓΑ Σηκνιφγην 4.000,00 κε ΦΠΑ 360,00 θαη αλαγξάθεη αμία θαη ΦΠΑ ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Μαξηίνπ ζηνπο θσδηθνχο 301 θαη 331. Ο εθνδηαζηήο ηηκνινγεί ηελ δηαρεηξίζηξηα ηνπ πινίνπ γηα ηα ρξψκαηα, ηα ρεκηθά θαη ηα ηξνθνεθφδηα κε ,00 ρσξίο ΦΠΑ (απαιιαγή ζχκθσλα κε ηελ ΑΤΟ Π. 1591/87) θαη ζα ζπκπιεξψζεη ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Μαξηίνπ σο εμήο: <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 74

75 ηηο 10/04 (40 κέξεο πξηλ απφ απηέο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ Π. 1591/87) ν εθνδηαζηήο παξαδίδεη ππεχζπλε δήισζε, ζεσξεκέλε απφ ην Σεισλείν, ζηνπο πξνκεζεπηέο ηνπ απφ ηελ νπνία πξνθχπηεη ε θφξησζε ησλ αγαζψλ πνπ αγφξαζε απ απηνχο ζε ζπγθεθξηκέλν πινίν, πξνθεηκέλνπ απηνί λα εθδψζνπλ πηζησηηθφ ηηκνιφγην κε ην ΦΠΑ πνπ επηβάξπλαλ ηνλ εθνδηαζηή (3.800,00 ν Α θαη 360,00 ν Β ) Μεηά ηελ έθδνζε ησλ πηζησηηθψλ ηηκνινγίσλ ΦΠΑ απφ ηνπο πξνκεζεπηέο: Ο εθνδηαζηήο ζα απεηθνλίζεη ην ζπλνιηθφ ΦΠΑ (3.800,00+360,00) ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Απξηιίνπ σο εμήο: Ο πξνκεζεπηήο Α ζα αλαγξάςεη ην ΦΠΑ ηνπ πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ (3.800,00) πνπ εμέδσζε ζηνλ θσδηθφ 402 Λνηπά πξνζηηζέκελα πνζά ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Απξηιίνπ. Ο πξνκεζεπηήο Β αληίζηνηρα ζα αλαγξάςεη ην ΦΠΑ ηνπ πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ (360,00) πνπ εμέδσζε ζηνλ θσδηθφ 402 ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Απξηιίνπ. Σημείωζη: Δάλ ν πξνκεζεπηήο ηνπ εθνδηαζηή έρεη εθδψζεη κφλν Γειηίν Απνζηνιήο ν θαη ν εθνδηαζηήο ηνπ πξνζθνκίζεη πξηλ ηελ έθδνζε ηνπ ηηκνινγίνπ ππεχζπλε δήισζε ζεσξεκέλε απφ ην Σεισλείν φηη ηα αγαζά θνξηψζεθαλ ζην πινίν, ην ηηκνιφγην εθδίδεηαη ρσξίο ΦΠΑ. Πεξίπησζε 3 ε : Παξάδνζε πιηθώλ θαη αληηθεηκέλσλ ζε πινίν (ΑΤΟ Π. 8271/87) Καηάζηεκα πψιεζεο εηδψλ αιηείαο παξαδίδεη ζηηο 20/05 δίρηπα, ζρνηληά θαη άιια είδε ζε αιηεπηηθφ ζθάθνο 6.000,00. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 75

76 Σν αιηεπηηθφ ζθάθνο εθδίδεη πξνο ηνλ πξνκεζεπηή ην ζεσξεκέλν Γειηίν Πξνκήζεηαο Τιηθψλ θαη Αληηθεηκέλσλ, ζην νπνίν αλαγξάθεη ηα είδε πνπ πξνκεζεχηεθε. Δπηπιένλ θαηαρσξεί ην Γειηίν ζην Δηδηθφ βηβιίν πνπ πξέπεη λα ηεξεί. Ο πξνκεζεπηήο εθδίδεη ην ζρεηηθφ ηηκνιφγην ρσξίο ΦΠΑ, αλαγξάθνληαο ηα ζηνηρεία ηνπ Γειηίνπ, ηελ έλδεημε ρσξίο ΦΠΑ ΑΤΟ ΠΟΛ Π. 8271/87 θαη επηζπλάπηεη ην Γειηίν Πξνκήζεηαο Τιηθψλ θαη Αληηθεηκέλσλ ζην ζηέιερνο ηνπ ηηκνινγίνπ, πξνθεηκέλνπ λα απνδεηθλχεηαη ε απαιιαγή ΦΠΑ. Ζ παξάδνζε απηή είλαη πξάμε απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο θαη ζα αλαγξάθεη ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ηνπ Μαΐνπ. Σημείωζη: Όπσο θαη ζηηο άιιεο πεξηπηψζεηο απαιιαγήο, ην απαιιαθηηθφ παξαζηαηηθφ (Γειηίν Τιηθψλ θαη Αληηθεηκέλσλ) πξέπεη λα εθδίδεηαη πξηλ ή ηελ ίδηα εκεξνκελία κε ην ηηκνιφγην. ηελ αληίζεηε πεξίπησζε (κεηαγελέζηεξε έθδνζε) δελ ηζρχεη ε απαιιαγή. Πεξίπησζε 4 ε : Παξνρή ππεξεζηώλ εληόο ηνπ πινίνπ (ΑΥΟ Π. 8271/87) πλεξγείν επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο πινίσλ αλαιακβάλεη ηνλ θαζαξηζκφ ησλ ακπαξηψλ πινίνπ πνπ είλαη ειιηκεληζκέλν ζηελ Πάηξα. Ο πινίαξρνο ηνπ ελ ιφγσ πινίνπ ρνξήγεη βεβαίσζε πξνο ην ζπλεξγείν, ζηελ νπνία αλαγξάθεη ην είδνο ηεο παξερνκέλεο ππεξεζίαο θαη επηπιένλ παξαδίδεη ζεσξεκέλν αληίγξαθν ηνπ εγγξάθνπ εζληθφηεηαο ηνπ πινίνπ. Σν ζπλεξγείν ηηκνινγεί ρσξίο θφξν θαη αλαγξάθεη ζ απηφ ηελ έλδεημε ρσξίο ΦΠΑ ΑΤΟ Π. 8271/87. Φπιάζζεη ηα πην πάλσ αλαθεξφκελα δηθαηνινγεηηθά πξνθεηκέλνπ λα απνδεηθλχεηαη ε απαιιαγή. Ζ πξάμε ηνπ θαζαξηζκνχ είλαη απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο θαη ζα θαηαρσξεζεί ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. Πεξίπησζε 5 ε : Παξνρή ππεξεζηώλ εθηόο ηνπ πινίνπ (Σ. 1400/00) Δάλ ε παξνρή ππεξεζίαο αθνξά ζε πιηθά θαη αληηθείκελα π.ρ. επηζθεπή ξαληάξ ζε ζπλεξγείν ζηελ μεξά, δειαδή εθηειείηαη πιηθά εθηφο ηνπ πινίνπ, κπνξεί λα ηζρχζεη απαιιαγή κε εηδηθή φκσο ηεισλεηαθή δηαδηθαζία, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ ΑΤΟ Σ. 1400/00 (αληηθαηέζηεζε ηελ Σ. 3300/84). Πεξίπησζε 6 ε : Απνραξαθηεξηζκόο επαγγεικαηηθνύ ζθάθνπο Δπηρείξεζε πνπ έρεη ηελ εθκεηάιιεπζε ηξηψλ ηνπξηζηηθψλ επαγγεικαηηθψλ ζθαθψλ (Ν. 2743/99) ηεο αθαηξείηαη ε άδεηα εθκεηάιιεπζεο ηνπ ελφο κεηά απφ ζρεηηθή απφθαζε (15/03) απφ ην Τπνπξγείν Δκπνξηθήο Ναπηηιίαο, ιφγσ ειιηπψλ λαπιψζεσλ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 76

77 Ο απνραξαθηεξηζκφο απφ επαγγεικαηηθφ ζε ηδησηηθήο ρξήζεο ηνπ ζθάθνπο απηνχ δεκηνπξγεί ηελ ππνρξέσζε ζηελ επηρείξεζε λα δηελεξγήζεη απηνπαξάδνζε, πξνθεηκέλνπ λα απνδψζεη ηνλ νθεηιφκελν ΦΠΑ απφ ηνλ νπνίν έρεη απαιιαγεί θαηά ηελ αγνξά ή ηελ θαηαζθεπή ηνπ. Ο ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο απηνπαξάδνζεο είλαη απηφο ηεο ζρεηηθήο απφθαζεο ηνπ Τ.Δ.Ν., φπσο πξνβιέπεηαη απφ ην Ν. 2743/99. Καηά ζπλέπεηα ε επηρείξεζε ζα πξέπεη λα ζπκπεξηιάβεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ ηνπ Μαξηίνπ ηελ απηνπαξάδνζε (Κσδ. 303 θαη 333). Πεξίπησζε 7 ε : Παξάδνζε ηαρύπιννπ ζθάθνπο, θαλό θ.ιπ. Διιεληθή επηρείξεζε εκπνξίαο ζθαθψλ θαη εηδψλ ζαιάζζεο παξαδίδεη ζε αγνξαζηή ηαρχπινν θνπζθσηφ ζθάθνο αμίαο 8.000,00. Σελ ίδηα πεξίνδν παξαδίδεη ζε επηρείξεζε πνπ δξαζηεξηνπνηείηαη ζε ζαιάζζηα αζιήκαηα, πνδήιαηα ζαιάζζεο θαη θαλφ αμίαο ,00. Γεδνκέλνπ φηη ηα παξαδηδφκελα είδε δελ κπνξνχλ λα ηχρνπλ άκεζεο απαιιαγήο, ε επηρείξεζε ζα επηβαξχλεη ηηο πσιήζεηο απηέο κε ΦΠΑ θαη ζα ζπκπεξηιάβεη ηηο αμίεο (8.000,00 θαη ,00) θαη ηνλ αληίζηνηρν ΦΠΑ ζηηο θνξνινγεηέεο εθξνέο ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ΦΠΑ. Πεξίπησζε 8 ε : Παξάδνζε αγαζνύ ή ππεξεζίαο ζε Πξεζβείεο, Γηπισκάηεο θ.ιπ. Δηαηξεία εκπνξίαο ειεθηξηθψλ θαη ειεθηξνληθψλ εηδψλ παξαδίδεη θαη εγθαζηζηά εμνπιηζκφ αμίαο ,00 ζε Πξεζβεία ηεο Αζήλαο. Δπίζεο παξαδίδεη ειεθηξηθέο ζπζθεπέο αμίαο 2.000,00 (ςπγεία, ηειενξάζεηο, θνχξλνπο, θ.ιπ.) ζε δηπισκαηηθφ ππάιιειν πνπ ππεξεηεί ζηε Θεζζαινλίθε. Ζ πξεζβεία πξνζθνκίδεη ζηελ εηαηξεία ζεσξεκέλε θαηάζηαζε απφ ην Τπνπξγείν Δμσηεξηθψλ, ε νπνία βεβαηψλεη ην δηθαίσκα απαιιαγήο. Ο δηπισκάηεο ππάιιεινο αθνινπζεί ηελ ίδηα δηαδηθαζία. Ζ εηαηξεία εθδίδεη ηηκνιφγην ρσξίο θφξν ηφζν ζηελ Πξεζβεία φζν θαη ζην δηπισκαηηθφ ππάιιειν, αθνχ παξαιάβεη ηηο βεβαηψζεηο ηνπ Τπνπξγείνπ Δμσηεξηθψλ θαη ζην ηηκνιφγην αλαγξάθεη ρσξίο ΦΠΑ άξζξν 27 ηνπ θψδηθα ΦΠΑ ή ρσξίο ΦΠΑ ΑΤΟ Π. 7089/87. Οη πξάμεηο πψιεζεο ζηελ Πξεζβεία θαη ζην δηπισκαηηθφ ππάιιειν είλαη απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο θαη γηα ην ιφγν απηφ ε αμία ηνπο (12.000, ,00) ζα αλαγξάθεη ζην θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 77

78 Πεξίπησζε 9 ε: Παξάδνζε αγαζώλ ή ππεξεζηώλ ζε Γηεζλείο Οξγαληζκνύο Οη δηεζλείο νξγαληζκνί πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζηελ Διιάδα, ηα κέιε ηνπο θαη ην δηνηθεηηθφ πξνζσπηθφ ηνπο κπνξνχλ λα ηχρνπλ απαιιαγήο ΦΠΑ απφ αγαζά πνπ αγνξάδνπλ ή ππεξεζίεο πνπ ιακβάλνπλ. Ζ δηαδηθαζία απαιιαγήο πξνβιέπεηαη απφ ζρεηηθή ΑΤΟ. Ζ πξάμε παξάδνζεο αγαζνχ ή παξνρήο ππεξεζίαο είλαη πξάμε απαιιαζζφκελε κε δηθαίσκα έθπησζεο γηα ηνλ πξνκεζεπηή θαη ε ηηκνινγνχκελε αμία αλαγξάθεηαη ζηνλ θσδηθφ 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο ηεο νηθείαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ. ηνλ παξαθάησ πίλαθα παξαηίζεληαη νη δηεζλείο νξγαληζκνί ζηελ Διιάδα πνπ δηθαηνχληαη απαιιαγή. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 78

79 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 9 ν : ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΑΝΣΙΠΡΟΩΠΟ - ΔΚΠΡΟΩΠΟ 9.1 Οξηζκόο ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο δηελεξγνχληαη θνξνινγεηέεο πξάμεηο ζην εμσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία δελ έρνπλ ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπο δξαζηεξηφηεηαο ζηελ Διιάδα. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, ηηο ππνρξεψζεηο πνπ πξνθχπηνπλ απ απηέο ηηο θνξνινγεηέεο δξαζηεξηφηεηεο ηηο εθπιεξψλεη ν θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο. ηηο δηκεξείο ζπκβάζεηο θνξνινγίαο πξνβιέπεηαη ε ηπρφλ ππνρξέσζε εγθαηάζηαζεο θαη γηα ην ιφγν απηφ ν ελδηαθεξφκελνο ζα πξέπεη λα εμεηάζεη κήπσο απαηηείηαη λα γίλεη εγθαηάζηαζε ζηε ρψξα ζπλαιιαγήο πξηλ ηνλ νξηζκφ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ. Μέρξη ην 2006 εθφζνλ ν ππφρξενο πνπ είρε εγθαηάζηαζε ζε ηξίηε ρψξα δηελεξγνχζε θνξνινγεηέεο πξάμεηο ζηελ Διιάδα, είρε ππνρξέσζε λα νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν (ΠΟΛ 1281/93). Δθφζνλ ν ππφρξενο ήηαλ εγθαηαζηεκέλνο ζηελ θνηλφηεηα είρε ππνρξέσζε λα νξίζεη θνξνινγηθφ εθπξφζσπν (ΠΟΛ 1174/2002). Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ αληηπξνζψπνπ θαη εθπξνζψπνπ ήηαλ ζηελ πεξίπησζε ηνπ αληηπξνζψπνπ, ν έιιελαο θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο είρε αιιειέγγπα επζχλε γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ κε ηνλ εληνιέα απφ ηελ ηξίηε ρψξα, ελψ ν εθπξφζσπνο δελ είρε. Με ηνλ λ.3453/2006 ηζρχνπλ απφ ην 1/1/2006 ηα αθφινπζα γηα ηνλ ππφρξεν ζε θαηαβνιή ΦΠΑ: 1) Δάλ ν εληνιέαο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε ηξίηε ρψξα: Τπνρξενχηαη λα νξίδεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζηελ Διιάδα Σν νξηδφκελν ζηελ Διιάδα θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν απφ ηνλ αιινδαπφ ππφρξεν, εμαθνινπζεί λα νλνκάδεηαη θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο. Ο θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο έρεη φιεο ηηο ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα πνπ έρεη έλαο έιιελαο ππνθείκελνο πνπ δηελεξγεί θνξνινγεηέεο πξάμεηο π.ρ. ηήξεζε εηδηθνχ βηβιίνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ, έθδνζε ζηνηρείσλ, δειψζεηο ΦΠΑ θιπ Ο θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο έρεη αιιειέγγπα επζχλε κε ηνλ εληνιέα γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ ΦΠΑ. Ο έιιελαο παξαιήπηεο ηνπ αγαζνχ ή ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο έρεη επζχλε γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ, εάλ δελ έρεη νξηζζεί θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο. Αξκφδηα Γ.Ο.Τ. γηα ηελ νινθιήξσζε ησλ αλσηέξσ ππνρξεψζεσλ είλαη ε Γ.Ο.Τ. ηνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ. 2) Δάλ ν εληνιέαο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζηελ θνηλφηεηα: Ο ππνθείκελνο πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζηελ θνηλφηεηα θαη δηελεξγεί θνξνινγεηέα πξάμε ζηελ Διιάδα δελ έρεη ππνρξέσζε λα νξίδεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζχκθσλα κε ην λ.3453/2006 άξζξν 5. Παξέρεηαη ζε απηφλ ε επρέξεηα είηε λα ιακβάλεη κε ειεθηξνληθφ ηξφπν ΑΦΜ ζηε ρψξα καο θαη κε ηηο δειψζεηο λα θαηαβάιιεη κέζσ ηνπ ηξαπεδηθνχ ζπζηήκαηνο ηνλ νθεηιφκελν ΦΠΑ είηε λα νξίζεη <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 79

80 θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ν νπνίνο ζα εθπιεξψλεη θαη εληνιή ηνπ ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο. Δθφζνλ επηιεγεί απφ ηνλ θνηλνηηθφ πξφζσπν ν νξηζκφο θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ, ν νξηδφκελνο δελ έρεη ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ ή έθδνζε ζηνηρείσλ γηα ηηο πξάμεηο πνπ ελεξγεί ν εληνιέαο ηνπ. Σηο ελέξγεηεο απηέο ηηο θάλεη ζηε ρψξα ηνπ ν εληνιέαο κε βάζε ηε δηθή ηνπ λνκνζεζία. Ο παξαιήπηεο ηνπ αγαζνχ ή ν ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο δελ έρεη επζχλε γηα ηπρφλ κε θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ ΦΠΑ, απφ πξάμεηο θνξνινγεηέεο πνπ δηελεξγεί ν θνηλνηηθφο εληνιέαο ζηελ Διιάδα. ε πεξίπησζε πνπ δελ νξηζζεί θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο νξίδεηαη κία αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ε νπνία ζεσξείηαη αξκφδηα γηα ηελ παξαθνινχζεζε εθπιήξσζεο ησλ ππνρξεψζεσλ ηεο θνηλνηηθήο επηρείξεζεο. πκπεξαζκαηηθά σο πξνο ηα παξαπάλσ ζεκεηψλεηαη φηη εάλ ν εληνιέαο έρεη ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπ δξαζηεξηφηεηαο ζε Σξίηε ρψξα εμαθνινπζεί λα ηζρχεη ε ΠΟΛ 1281/93. Δάλ ν εληνιέαο είλαη θνηλνηηθφο κπνξεί λα ιάβεη ΑΦΜ θαη λα θαηαβάιιεη ν ίδηνο ην ΦΠΑ ρσξίο λα νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν είηε λα νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν, ν νπνίνο ζα έρεη κφλν ππνρξεψζεηο ΦΠΑ (δειψζεηο, listing θαη INTRASTAT) θαη φρη ππνρξεψζεηο ΚΒ (ηήξεζε βηβιίσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ). 9.2 Πξάμεηο πνπ απαηηείηαη ν νξηζκόο θνξνινγηθνύ αληηπξνζώπνπ ή ιήςε ΑΦΜ 1. Δηζαγσγηθέο ή ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ 2. Δγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ηνλ πξνκεζεπηή 3. Δξγαζίεο ζρεηηθέο κε αθίλεηα ηα νπνία βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα 4. Μίζζσζε κεηαθνξηθψλ κέζσλ εθφζνλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο εθηφο θνηλφηεηαο θαη ν κηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζηελ Διιάδα θαη ρξεζηκνπνηεί ην κεηαθνξηθφ κέζν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο 5. Πνιηηηζηηθέο, εθπαηδεπηηθέο, αζιεηηθέο ή παξφκνηεο δξαζηεξηφηεηεο θαζψο θαη ππεξεζίεο νξγάλσζεο ησλ εθδειψζεσλ απηψλ εθφζνλ εθηεινχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο 6. Τπεξεζίεο ζρεηηθέο κε ελζψκαηα θηλεηά αγαζά πνπ βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα εθφζνλ απηέο εθηεινχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο 7. Πσιήζεηο απφ απφζηαζε κε ιήπηεο πξφζσπα εγθαηεζηεκέλα ζηελ Διιάδα εθφζνλ πιεξνχληαη νη φξνη θαη νη πξνυπνζέζεηο γηα ηε θνξνιφγεζε ησλ πξάμεσλ απηψλ ζηελ Διιάδα 8. Δηζαγσγή αγαζψλ ζηελ Διιάδα ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα απνζηέιινληαη ζε άιια θξάηε κέιε 9. Απνζήθεπζε αγαζψλ γηα κεηαγελέζηεξε πψιεζε ή ρξεζηκνπνίεζε 10. Γηα ζθνπνχο ιεηηνπξγίαο θνξνινγηθήο απνζήθεο. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 80

81 9.3 Πξάμεηο πνπ δελ απαηηείηαη ν νξηζκόο θνξνινγηθνύ αληηπξνζώπνπ ή ιήςε ΑΦΜ 1. Παξάδνζεο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηα πιαίζηα ησλ ηξηγσληθψλ ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ 2. Παξνρήο ππεξεζηψλ εθφζνλ ν ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ απηψλ δηαζέηεη ΑΦΜ/ ΦΠΑ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο 3. ηελ εμαγσγή αγαζψλ απφ εγθαηεζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πσιεηή πνπ ελεξγεί ζην φλνκα ηνπ θαη γηα ινγαξηαζκφ ππνθείκελνπ ζηνλ θφξν αγνξαζηή ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο 4. ε πεξίπησζε επθαηξηαθήο πξαγκαηνπνίεζεο πνιηηηζηηθψλ, εθπαηδεπηηθψλ, αζιεηηθψλ ή παξφκνησλ εθδειψζεσλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλεηαη θαη ε δηνξγάλσζε ζπλεδξίσλ. Σα πξφζσπα απηά κπνξνχλ αληί λα νξίζνπλ θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν λα θαηαζέζνπλ εγγπεηηθή επηζηνιή ηξάπεδαο εγθαηεζηεκέλεο ζηελ Διιάδα, ε νπνία λα θαιχπηεη ην πνζφ πνπ αλαινγεί ζηηο παξαπάλσ επθαηξηαθέο πξάμεηο. 9.4 Με νξηζκόο θνξνινγηθνύ αληηπξνζώπνπ ζηελ Διιάδα ε πεξίπησζε πνπ θνηλνηηθφο ππφρξενο δελ έρεη νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ή δελ έρεη ιάβεη ειεθηξνληθά ΑΦΜ, ν έιιελαο ιήπηεο δελ νθείιεη λα θαηαβάιιεη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ. ε πεξίπησζε πνπ πξφζσπν εγθαηεζηεκέλν ζε ηξίηε ρψξα ππνθείκελνο ζε θφξν δελ νξίζεη σο νθείιεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζηελ Διιάδα, ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ είλαη ν ιήπηεο ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ κε έθηαθηε δήισζε ελψ ζηνλ ππνθείκελν ζε θφξν επηβάιινληαη θπξψζεηο γηα ηελ κε εθπιήξσζε ησλ ππνρξεψζεσλ ηνπ. 9.5 Παξαδείγκαηα Πεξίπησζε 1 ε : Δπηρείξεζε ηξίηεο ρώξαο αγνξάδεη αγαζά από Διιάδα κε εληνιή λα παξαδνζνύλ ζηελ θνηλόηεηα Ακεξηθαληθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα αμίαο ,00 επξψ απφ ειιεληθή επηρείξεζε, ζηελ νπνία δίλεη εληνιή λα ηα ζηείιεη ζηελ Βνπιγαξία γηα ινγαξηαζκφ ηεο, κέζα ζηνλ ίδην κήλα. ηελ ζπλαιιαγή απηή έρνπκε παξάδνζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ηελ ειιεληθή επηρείξεζε ζηελ ακεξηθαληθή, νπφηε ε ζπλαιιαγή απηή ζα ηηκνινγεζεί θαλνληθά κε ΦΠΑ. Σν γεγνλφο φηη ε ειιεληθή επηρείξεζε ζηέιλεη ηα εκπνξεχκαηα ζηελ Βνπιγαξία, δελ απνηειεί απφ κφλν ηνπ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. χκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο, νη ελδνθνηλνηηθή ζπλαιιαγή έρνπκε κφλν εθφζνλ ππάξρεη θπζηθή κεηαθνξά θαη ηαπηφρξνλα ηηκνιφγεζε απφ ΑΦΜ/ΦΠΑ ελφο θξάηνπο κέινπο ζε ΑΦΜ/ΦΠΑ άιινπ θξάηνπο κέινπο. Δπνκέλσο ε ειιεληθή επηρείξεζε δελ έρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο Listing παξάδνζεο νχηε INTRASTAT νχηε ζα ην θαηαρσξίζεη ζηε πεξηνδηθή ηεο δήισζε ΦΠΑ ζαλ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε αιιά ζαλ κηα θαλνληθή πψιεζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Γηα λα είλαη ζχλλνκε ε αλσηέξσ ζπλαιιαγή ζα πξέπεη ε ακεξηθαληθή επηρείξεζε λα νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζηελ Διιάδα. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 81

82 Ζ ειιεληθή επηρείξεζε ζα ηηκνινγήζεη κε ΦΠΑ ην θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ν νπνίνο ζηελ ζπλέρεηα ζα πξαγκαηνπνηήζεη ηελ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε ζηελ Βνπιγαξία. Τπνζέηνπκε φηη πξάγκαηη νξίδεηαη θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο ν νπνίνο αθνχ ιακβάλεη ΑΦΜ/ΦΠΑ κε ην ειιεληθφ πξφζεκα EL, εθδίδεη ηνλ ίδην κήλα ηηκνιφγην αμίαο ,00 επξψ πξνο ηελ Βνπιγαξία. Ο θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο έρεη ηηο αθφινπζεο δεισηηθέο ππνρξεψζεηο: 1. Πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ γηα ην ηξίκελν πνπ έγηλε ε ζπλαιιαγή, ζηελ νπνία ζα πεξηιάβεη ηελ αγνξά (50.000,00 ) απφ ηελ ειιεληθή επηρείξεζε θαη ηελ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε πξνο ηελ Βνπιγαξία (65.000,00). Σελ ελ ιφγσ δήισζε ζα πξέπεη λα ηελ ππνβάιιεη ζηε ΓΟΤ πνπ ππάγεηαη. 2. Γήισζε INTRASTAT γηα ηνλ κήλα πνπ έγηλε ε ζπλαιιαγή, επεηδή ππεξβαίλεη ην ζηαηηζηηθφ θαηψθιη. Ζ δήισζε απηή ζα ππνβιεζεί ζηε ΓΟΤ κέρξη ηηο 20 ηνπ επφκελνπ κήλα απφ απηφλ ηεο ελδνθνηλνηηθήο παξάδνζεο. 3. Σξηκεληαίν Αλαθεθαιαησηηθφ Πίλαθα Δλδνθνηλνηηθψλ Παξαδφζεσλ (Listing) Πεξίπησζε 2 ε :Δπηρείξεζε ηξίηεο ρώξαο αγνξάδεη από Διιάδα αγαζά θαη δίλεη εληνιή λα παξαδνζνύλ ζε άιιε ειιεληθή επηρείξεζε. Διβεηηθή επηρείξεζε αγνξάδεη εκπνξεχκαηα απφ ειιεληθή επηρείξεζε Α ζηε Λάξηζα ζηελ νπνία δίλεη εληνιή λα ηα παξαδψζεη ζε άιιε ειιεληθή επηρείξεζε Β ζηε Θεζζαινλίθε. Ζ ζπλαιιαγή απηή πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη γη απηφ ζα πξέπεη λα επηβαξπλζεί κε ΦΠΑ ε ηηκνιφγεζε ηεο ειιεληθήο επηρείξεζεο Α πξνο ηελ ειβεηηθή. Γηα λα ζχλλνκε απηή ε ζπλαιιαγή θαη λα κελ επηβαξπλζεί ζαλ θφζηνο ν ΦΠΑ, ζα πξέπεη ε ειβεηηθή επηρείξεζε λα νξίζεη θνξνινγηθφ αληηπξφζσπν ζηελ Διιάδα νπφηε: 1. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε Α ζα ηηκνινγήζεη κε ΦΠΑ 19% ηνλ ειιεληθφ ΑΦΜ ηεο ειβεηηθήο επηρείξεζεο (θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο). 2. Ζ ειβεηηθή επηρείξεζε κπνξεί λα ηηκνινγήζεη απεπζείαο ηελ ειιεληθε επηρείξεζε Β κε ηελ αμία ησλ εκπνξεπκάησλ, ελψ ν θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο ζα εθδψζεη δειηίν απνζηνιήο- ηηκνιφγην κε ΦΠΑ. ην ελ ιφγσ ζηνηρείν ζα αλαγξάθνληαη εθηφο ησλ άιισλ ηα ζηνηρεία ηεο ειβεηηθήο επηρείξεζεο, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία ηνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ. 3. Ζ ειιεληθή επηρείξεζε Β ζα ρξεζηκνπνηήζεη γηα ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ ηεο, ην ηηκνιφγην ηεο ειβεηηθήο επηρείξεζεο γηα ηελ αμία ησλ εκπνξεπκάησλ θαη ην δειηίν απνζηνιήο- ηηκνιφγην ηνπ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ γηα ην ΦΠΑ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 82

83 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 10 ν : ΑΝΑΚΤΚΛΩΙΜΑ ΑΠΟΡΡΙΜΜΑΣΑ Γεληθά Με ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 έσο θαη 3 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ. 3522/2006 αιιάδεη ν ηξφπνο θνξνιφγεζεο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν δξαζηεξηφηεηαο ηηο παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ. Με ηηο αλσηέξσ ηξνπνπνηήζεηο ε ειιεληθή λνκνζεζία ελαξκνλίδεηαη κε ηελ Οδεγία 2006/69/ΔΚ ηνπ πκβνπιίνπ ηεο 24εο Ηνπιίνπ 2006 (ηξνπνπνίεζε ηεο 6εο Οδεγίαο Φ.Π.Α. ε νπνία έρεη αλακνξθσζεί κε ηελ Οδεγία 2006/112/ΔΚ/ ) θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ην άξζξν 1 (7) (γ) απηήο θαη ηηο παξαδφζεηο ησλ αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ. Οη αλσηέξσ ηξνπνπνηήζεηο αλακέλεηαη φηη ζα ζπκβάινπλ ζηελ εμπγίαλζε ηεο αγνξάο θαζψο θαη ζηελ πάηαμε ηεο θνξνδηαθπγήο ζηνλ ηνκέα ησλ αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ. Έηζη κε ηελ πξνζζήθε ηεο λέαο ππνπεξίπησζεο εε ζηελ πεξίπησζε δ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 35 νξίδεηαη πιένλ σο ππφρξενο ζην θφξν ν ιήπηεο ησλ αγαζψλ (αγνξαζηήο ησλ αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ) γηα ηηο παξαδφζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 39α. Καηά ζπλέπεηα νη πξάμεηο απηέο εμνκνηψλνληαη θνξνινγηθά κε πξάμεηο ιήπηε γηα ηνλ αγνξαζηή θαη ζα αληηκεησπίδνληαη ζαλ απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο γηα ηνλ πσιεηή Έλλνηα ησλ αλαθπθιώζηκσλ απνξξηκκάησλ Ωο παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ γηα ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. λννχληαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 39α νη θαησηέξσ παξαδφζεηο εθφζνλ πξννξίδνληαη γηα αλαθχθισζε : α) παξαδφζεηο απνξξηκκάησλ ζηδεξνχρσλ θαη κε ζηδεξνχρσλ κεηάιισλ, απνθνκκάησλ θαη άιισλ ρξεζηκνπνηεκέλσλ πιηθψλ β) παξαδφζεηο εκηθαηεξγαζκέλσλ πξντφλησλ απφ ζηδεξνχρα θαη κε ζηδεξνχρα κέηαιια, γ) παξαδφζεηο ππνιεηκκάησλ θαη ινηπψλ αλαθπθιψζηκσλ πιηθψλ απνηεινχκελσλ απφ ζηδεξνχρα θαη κε ζηδεξνχρα κέηαιια, θξάκαηα, ζθνπξηέο, θνιίδεο ή ηέθξα θαη βηνκεραληθψλ ππνιεηκκάησλ πνπ πεξηέρνπλ κέηαιια ή θξάκαηα κεηάιισλ, δ) παξαδφζεηο μεζκάησλ θαη απνθνκκάησλ, απνξξηκκάησλ θαη ρξεζηκνπνηνχκελσλ αλαθπθιψζηκσλ πιηθψλ απνηεινχκελσλ απφ παινζξαχζκαηα, γπαιί, ραξηί, ραξηφλη, ξάθε, νζηά, δέξκα θπζηθφ ή ηερλεηφ, δηθζέξεο, αθαηέξγαζηα δέξκαηα θαη δνξέο, <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 83

84 ηέλνληεο θαη λεχξα, ζπάγθνπο, ζρνηληά θαη παιακάξηα, θαιψδηα, θανπηζνχθ θαη πιαζηηθέο χιεο, ε) παξαδφζεηο απνθνκκάησλ θαη απνξξηκκάησλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ επεμεξγαζία πξψησλ πιψλ ζη) παξαδφζεηο ησλ πιηθψλ πνπ αλαθέξνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο α) έσο θαη ε) κεηά απφ θαζαξηζκφ, ζηίιβσζε, δηαινγή, θνπή, ηεκαρηζκφ θαη ζπκπίεζε. χκθσλα κε ηα αλσηέξσ, ζηελ έλλνηα ησλ αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ γίλεηαη θαηαλνεηφ φηη ζπκπεξηιακβάλνληαη κεηαμχ άιισλ θαη ηα πξηνλίδηα, ηα ξηλίζκαηα ζηδήξνπ, ηα ρξεζηκνπνηεκέλα ραξηνθηβψηηα, ηα άρξεζηα βηβιία εθδνηηθήο επηρείξεζεο, ην παιηφ ειεθηξνινγηθφ πιηθφ ηεο ΓΔΖ, ηα θαιψδηα, νη ρξεζηκνπνηεκέλεο παιέηεο, ηα πιήξσο απαμησκέλα πάγηα ζηνηρεία επηρείξεζεο πνπ δε ρξεζηκνπνηνχληαη, ηα θακέλα ιάδηα θιπ, εθφζνλ παξαδίδνληαη σο απνξξίκκαηα θαη πξννξίδνληαη πξνο αλαθχθισζε. Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε, φπσο πξναλαθέξζεθε, είλαη νη παξαδφζεηο απηέο λα πξννξίδνληαη πξνο αλαθχθισζε, δειαδή λα έρνπλ ζαλ ζθνπφ ηελ επαλαθνξά ησλ αγαζψλ ζηελ αξρηθή θάζε επεμεξγαζίαο ηνπο θαη ηελ πεξαηηέξσ αμηνπνίεζή ηνπο ζηελ παξαγσγή λέσλ πξντφλησλ. Ο ιήπηεο ησλ αγαζψλ απηψλ ζα πξέπεη λα έρεη αληίζηνηρε δξαζηεξηφηεηα πξνθεηκέλνπ νη αλσηέξσ παξαδφζεηο λα εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39α. Απφ ηα αλσηέξα γίλεηαη ζαθέο φηη : * Οη παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ χζηεξα απφ θαζαξηζκφ, ζηίιβσζε, δηαινγή, θνπή, ηεκαρηζκφ, εθφζνλ απηά πξννξίδνληαη γηα αλαθχθισζε, ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 39α ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. * Οη παξαδφζεηο ησλ απνξξηκκάησλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 39α ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ φηαλ δελ πξννξίδνληαη γηα αλαθχθισζε, άιια γηα λα ρξεζηκνπνηεζνχλ απηνχζηα ή κε άιιν ηξφπν γηα άιινπο ζθνπνχο, δελ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 39α. * Οη παξαδφζεηο αγαζψλ ηα νπνία παξάγνληαη απφ αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα θαηφπηλ επεμεξγαζίαο εθφζνλ δελ πξννξίδνληαη πξνο αλαθχθισζε θαζψο θαη νη παξαδφζεηο λέσλ πξντφλησλ απφ βηνηερληθέο ή βηνκεραληθέο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο αγνξάδνπλ θαη επεμεξγάδνληαη αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα δελ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 39α. Γηα ηηο παξαδφζεηο πνπ δελ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39α, ζα αθνινπζνχληαη νη γεληθέο δηαηάμεηο θαη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εθδίδνληαη ζα επηβαξχλνληαη κε ΦΠΑ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 84

85 Παπαδείγμαηα ππάξεων πος αποηελούν παπαδόζειρ ανακςκλώζιμων αποππιμμάηων, ζύμθωνα με ηο άπθπο 39α: * Ζ παξάδνζε πιήξσο απαμησκέλνπ θνξηεγνχ Γ.Υ. σο παιηνζίδεξα ζε πξφζσπν πνπ αζθεί σο δξαζηεξηφηεηα ηελ εκπνξία παιαηψλ ζηδήξσλ. * Ζ παξάδνζε πξηνληδηνχ ζε εξγνζηάζην θαηαζθεπήο κνξηνζαλίδσλ. * Ζ παξάδνζε θαηαινίπσλ παξαγσγηθήο δξαζηεξηφηεηαο αινπκηλίνπ ζε βηνκεραλία πνπ ηα αλαθπθιψλεη. * Ζ παξάδνζε ρξεζηκνπνηεκέλσλ ιηπαληηθψλ απφ ζπλεξγείν επηζθεπήο απηνθηλήησλ, ην νπνίν ζπιιέγεη απφ πειάηεο ηνπ ηα πιηθά απηά, ζε βηνκεραλία πνπ ηα αλαθπθιψλεη. εκεηψλεηαη φηη ην ζπλεξγείν ζηελ πεξίπησζε απηή πξέπεη λα έρεη δειψζεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηελ πξαγκαηνπνίεζε απηψλ ησλ πξάμεσλ, ππνρξέσζε πνπ ππάξρεη γηα φινπο ηνπο ππνθείκελνπο ζε θάζε πεξίπησζε άζθεζεο παξάιιειεο δξαζηεξηφηεηαο. * Ζ παξάδνζε παιαηψλ ζηδήξσλ ζε έκπνξν κε αληίζηνηρε δξαζηεξηφηεηα (πσιήζεηο πξνο αλαθχθισζε) χζηεξα απφ δηαινγή, θνπή θαη ζπκπίεζε ηνπο. Παπαδείγμαηα ππάξεων πος δεν αποηελούν παπαδόζειρ ανακςκλώζιμων αποππιμμάηων, ζύμθωνα με ηο άπθπο 39α: * Ζ παξάδνζε πιήξσο απαμησκέλνπ θνξηεγνχ Γ.Υ. ζε επηρείξεζε εκπνξίαο κεηαρεηξηζκέλσλ αληαιιαθηηθψλ. * Ζ πψιεζε ρξεζηκνπνηεκέλσλ παιεηψλ ζε επηρείξεζε πνπ ηηο επηζθεπάδεη θαη ηηο κεηαπσιεί. * Ζ πψιεζε πξηνληδίνπ ζε ζπλεξγείν επηζθεπήο απηνθηλήησλ γηα ηελ θαζαξηφηεηα ηνπ. * Ζ πψιεζε ξαθψλ (θνκκάηηα πθαζκάησλ) ζε ζηξσκαηνπνητα. * Ζ πψιεζε θαζαξνχ ραιθνχ απφ επηρεηξήζεηο πνπ είλαη βηνηερληθέο θαη παξάγνπλ ην αγαζφ απηφ χζηεξα απφ επεμεξγαζία αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ (θαιψδηα θιπ). Δηδηθφηεξα γηα ηηο βηνηερληθέο, βηνκεραληθέο θαη ηηο επηρεηξήζεηο επεμεξγαζίαο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ επηζεκαίλνληαη ηα εμήο: α) θνπφο ηεο ηξνπνπνίεζεο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. ζρεηηθά κε ηηο παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ, φπσο πξναλαθέξζεθε, είλαη ν πεξηνξηζκφο ηεο θνξνδηαθπγήο θαζφζνλ είρε δηαπηζησζεί φηη, θαηά ην πξψην ζηάδην πεξηζπιινγήο θαη πψιεζεο ησλ ελ ιφγσ αγαζψλ, κεξηθνί εκπιεθφκελνη έκπνξνη δελ θαηέβαιαλ ηνλ νθεηιφκελν Φ.Π.Α. πξνβαίλνληαο ζηελ έθδνζε εηθνληθψλ ή/θαη πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. β) Ηδηαίηεξε πξνζνρή ζα πξέπεη λα δίλεηαη απφ ηνπο ελδηαθεξφκελνπο, ζην εάλ ην παξαδηδφκελν αγαζφ απνηειεί λέν πξντφλ νπφηε ε πξάμε ππάγεηαη ζε Φ.Π.Α. ή παξακέλεη αλαθπθιψζηκν απφξξηκκα ζχκθσλα κε ηα φζα έρνπλ ήδε αλαθεξζεί. γ) Ζ ρχηεπζε ή κε θάζε ηξφπν αιιαγή ηεο ρξήζεο ηνπ πξντφληνο ην θαζηζηά πιένλ λέν πξντφλ ηνπ νπνίνπ ε παξάδνζε πξέπεη λα επηβαξχλεηαη κε Φ.Π.Α. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 85

86 δ) Δπηζεκαίλεηαη φηη, νη βηνκεραληθέο θαη βηνηερληθέο κνλάδεο πνπ παξάγνπλ λέα πξντφληα (πξντφληα ρχηεπζεο θιπ) έρνπλ λφκηκε ιεηηνπξγία εθφζνλ είλαη εθνδηαζκέλεο κε ηελ άδεηα ιεηηνπξγίαο ή κε ηελ εηδηθή δήισζε πνπ πξνβιέπεηαη ζηνλ λ.3325/2005. Όπσο αλαθέξεηαη ζηελ πεξίπησζε α) ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λφκνπ απηνχ, θαζψο θαη ζηηο νδεγίεο πνπ έρνπλ δνζεί απφ ηελ Γ/λζε Μεηξψνπ κε ην /1994/ΓΜ/ έγγξαθφ ηεο (θνηλνπνίεζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 3,4,5 ηνπ λ. 3325/2005), νη ελδηαθεξφκελνη πξνθεηκέλνπ λα θάλνπλ δήισζε έλαξμεο ή παξάιιειεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο ηέηνησλ αγαζψλ πξέπεη λα έρνπλ πξνζθνκίζεη ζηελ αξκφδηα γηα ηελ θνξνινγία ηνπο Γ.Ο.Τ. ηα ζρεηηθά δηθαηνινγεηηθά ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο Αληηθείκελν ηνπ θόξνπ Με ηηο ηξνπνπνηήζεηο ζηα άξζξα 35 θαη 39α ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α., απφ 1/1/2007, νη πξάμεηο πνπ αθνξνχλ αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα ππάγνληαη ζε Φ.Π.Α. Ωζηφζν φπσο αλαιχεηαη ζηελ ελφηεηα Δ, ε θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε ησλ παξαδφζεσλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο εμνκνηψλεηαη κε απηή ησλ πξάμεσλ ιήπηε θαη νη πξάμεηο απηέο ζεσξνχληαη απαιιάζζνκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο. Δπίζεο ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη ε εηζαγσγή αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ είλαη πξάμεηο θνξνινγεηέεο. Παπάδειγμα Ζ εηζαγσγή αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ πνπ πξνέξρνληαη απφ δηάιπζε πινίνπ είλαη πξάμε ππνθείκελε ζην θφξν. Ο Φ.Π.Α. θαηαβάιιεηαη ζην Σεισλείν. εκεηψλεηαη φηη ζε απηή ηελ πεξίπησζε δελ έρεη εθαξκνγή ε πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 23 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. (απαιιαγέο ζηελ εηζαγσγή αγαζψλ). Ωζηφζν ηα πξφζσπα πνπ δηελεξγνχλ απαιιαζζφκελεο ή εμαηξνχκελεο πξάμεηο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο φηαλ παξαδίδνπλ αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα, δελ ζα επηβαξχλνπλ ηηο παξαδφζεηο απηέο κε Φ.Π.Α. ζχκθσλα κε ην άξζξν 22, παξ. 1, πεξ. θζ ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. εθφζνλ: 1. ηα αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα πξνθχπηνπλ απφ αγαζά γηα ηελ απφθηεζε ησλ νπνίσλ δελ έρεη παξαζρεζεί, νχηε αζθεζεί άκεζα, δηθαίσκα έθπησζεο θαη 2. ε απφθηεζε ησλ αξρηθψλ απηψλ αγαζψλ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί γηα ηελ άζθεζε ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο ή ηελ εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο ηνπο. Παπαδείγμαηα * Φξνληηζηήξην μέλσλ γισζζψλ παξαδίδεη ηα παιαηά ζξαλία σο μπιεία πξνο αλαθχθισζε. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 86

87 * Ννζνθνκείν (Ν.Π.Γ.Γ.) παξαδίδεη σο αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα απνζηεηξσκέλεο γάδεο πνπ έρνπλ θξηζεί αθαηάιιειεο πξνο ρξήζε. Σν θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη ζηηο αλσηέξσ πεξηπηψζεηο δελ ζα επηβαξπλζεί κε Φ.Π.Α. βάζεη ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 22 πνπ πξναλαθέξζεθε θαη δελ ηζρχεη γηα ηηο πξάμεηο απηέο ε αληηζηξνθή ηεο ππνρξέσζεο πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39α. Όπσο αλαθέξεηαη ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ. 3522/2006, νη λέεο δηαηάμεηο εθαξκφδνληαη γηα πξάμεηο πνπ δηελεξγνχληαη απφ 1ε Ηαλνπαξίνπ ην πιαίζην απηφ γηα ηα ζηνηρεία πνπ εθδίδνληαη απφ 1ε Ηαλνπαξίνπ 2007 θαη αθνξνχλ πξάμεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ ζα εθαξκφδνληαη νη λέεο δηαηάμεηο. Δπηζεκαίλεηαη φηη ε εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ δελ επεξεάδεηαη απφ ζχκβαζε, πξνθήξπμε ή άιιεο κνξθήο ζπκθσλία ε νπνία έρεη ππνγξαθεί έσο θαη ηελ θαη γηα ηελ πινπνίεζή ηεο εθθξεκεί ε έθδνζε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ εθδίδεηαη απφ πληειεζηήο ΦΠΑ Ο εθαξκνζηένο ζπληειεζηήο Φ.Π.Α. γηα ηα αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα είλαη απηφο πνπ αληηζηνηρεί ζηε δαζκνινγηθή θιάζε ζηελ νπνία αλήθνπλ θαηά πεξίπησζε ηα αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα θαη ζχκθσλα κε ηα φζα νξίδνληαη ζην άξζξν 21 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. Καηά θαλφλα ζα εθαξκφδεηαη ν θαλνληθφο ζπληειεζηήο Τπνρξεώζεηο ησλ ππνθεηκέλσλ ζην θόξν Υποσπεώζειρ ηος πωληηή Σα πξφζσπα πνπ πξαγκαηνπνηνχλ ή πξφθεηηαη λα πξαγκαηνπνηήζνπλ πξάμεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ, απφ 1/1/2007, πξέπεη λα εληαρζνχλ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. Ζ έληαμε απηή ζα πξαγκαηνπνηείηαη θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο ή ηεο δήισζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο σο παξάιιειεο κε άιιεο πξνυπάξρνπζεο αλ ε επηρείξεζε δελ ππάγεηαη ήδε ζην θαλνληθφ θαζεζηψο απφ ηηο άιιεο ηεο δξαζηεξηφηεηεο. Οη ήδε πθηζηάκελεο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηνλ ηνκέα ησλ αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ εθ' φζνλ δελ είραλ εληαρζεί ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ζα πξέπεη λα ππνβάινπλ δήισζε κεηαβνιψλ γηα ηελ ππαγσγή ηνπο ζην θαζεζηψο απηφ απφ 1/1/2007. Ζ ππνρξέσζε έληαμεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο πνπ δεκηνπξγείηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 έσο θαη 3 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ.3522/2006, γηα ηα πξφζσπα πνπ πξαγκαηνπνηνχλ πξάμεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ εθπιεξψλεηαη κε ηελ ππνβνιή δήισζεο κεηαβνιψλ κεηάηαμεο, ζην ρξφλν πνπ θαζνξίδεηαη απφ ηε ζρεηηθή Τπνπξγηθή Απφθαζε. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 87

88 Ωο παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ ζεσξνχληαη νη παξαδφζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ηφζν απφ πξφζσπα πνπ αγνξάδνπλ ή ζπιιέγνπλ ηα αλσηέξσ αγαζά (εκπφξην αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ), φζν θαη απφ πξφζσπα πνπ παξαδίδνπλ ηέηνηα πιηθά σο θαηάινηπα άζθεζεο θάζε είδνπο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο. ηηο παξαδφζεηο ησλ πιηθψλ απηψλ πξνο ππνθείκελνπο ζην θφξν, ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ν πσιεηήο απφ 1/1/2007 δελ ζα επηβαξχλεη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ εθδίδεη κε Φ.Π.Α. αιιά ζα αλαγξάθεη ζε απηφ ηελ έλδεημε «Αξζξν 39α, ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ είλαη ν αγνξαζηήο ησλ αγαζψλ». Οη πξάμεηο απηέο ζα εκθαλίδνληαη ζηηο δειψζεηο ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. ζην πεδίν ησλ απαιιαζζφκελσλ εθξνψλ κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο. ε θάζε πεξίπησζε εθφζνλ απαιιαζζφκελα ή κε ππνθείκελα ζην θφξν πξφζσπα πξαγκαηνπνηνχλ θαη πξάμεηο παξάδνζεο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ ζα πξέπεη λα εληαρζνχλ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο γηα ηηο πξάμεηο απηέο, αθφκα θαη εάλ απηέο γίλνπλ πεξηζηαζηαθά. Σα αλσηέξσ πξφζσπα δελ ππνρξενχληαη λα εληαρζνχλ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. γηα ηηο παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ πνπ απαιιάζζνληαη απφ ην Φ.Π.Α. ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο θζ' ηεο παξαγξάθνπ 1, ηνπ άξζξνπ 22, ζχκθσλα κε ηα φζα έρνπλ ήδε αλαθεξζεί ζηελ ελφηεηα Γ. Γηα ηηο πξάμεηο απηέο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ν πσιεηήο δελ ζα επηβαξχλεη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη κε Φ.Π.Α. θαη ζα αλαγξάθεη ζε απηφ ηελ έλδεημε απαιιαγήο κε ην άξζξν 22 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α Υποσπεώζειρ ηος αγοπαζηή Ο αγνξαζηήο ησλ αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ πξέπεη λα είλαη ππνθείκελν ζην θφξν πξφζσπν θαη λα ππάγεηαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., δεδνκέλνπ φηη ηφζν ε εκπνξία αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ φζν θαη ε παξαγσγή λέσλ πξντφλησλ απφ βηνηερληθέο ή βηνκεραληθέο κνλάδεο είλαη πξάμεηο πνπ ππάγνληαη ζε Φ.Π.Α. Γηα ηηο παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο εθαξκφδεηαη ν κεραληζκφο αληηζηξνθήο ηεο ππνρξέσζεο ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν ν ππνθείκελνο ζην θφξν ιήπηεο ησλ αγαζψλ θαζίζηαηαη ππφρξενο γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ (αληί ηνπ γεληθνχ θαλφλα ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν ππφρξενο ζην θφξν είλαη απηφο πνπ παξαδίδεη ηα αγαζά). Ο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνπ αλαινγεί ζηελ παξάδνζε απηή θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ ίδην ην ιήπηε κε ηελ πεξηνδηθή ηνπ δήισζε, πνπ ππνβάιιεηαη γηα ηελ νηθεία θνξνινγηθή πεξίνδν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. Ζ αμία ησλ απνθηεζέλησλ κε ηε δηαδηθαζία απηή αγαζψλ πξνζαπμάλεη ηελ αμία ηφζν ησλ θνξνινγεηέσλ εθξνψλ φζν θαη ησλ εηζξνψλ ηεο νηθείαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ. Ο αλαινγψλ θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο αληίζηνηρα πξνζαπμάλεη ηφζν ην θφξν εθξνψλ φζν θαη ην θφξν εηζξνψλ ηεο ίδηαο θνξνινγηθήο <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 88

89 πεξηφδνπ. Σν πνζφ πνπ αλαγξάθεηαη ζην θνξνινγηθφ ζηνηρείν ζα πξνζαπμάλεη επίζεο ηνλ θσδ. 343 «πξάμεηο ιήπηε αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ». ηελ πεξίπησζε πνπ ππνθείκελνο ζην θφξν αγνξάδεη αλαθπθιψζηκα απνξξίκκαηα απφ πξφζσπν απαιιαζζφκελν ή κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν θαη ζην ηηκνιφγην αλαγξάθεηαη φηη εθαξκφδεηαη απαιιαγή απφ ην θφξν ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α., ζχκθσλα κε ηα φζα έρνπλ ήδε αλαθεξζεί ζηελ ελφηεηα Γ νη απνθηήζεηο απηέο ζα εκθαλίδνληαη κφλν ζηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε σο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο. εκεηψλεηαη ηέινο φηη, δελ πξνβιέπεηαη ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ε αληηζηξνθή ηεο ππνρξέσζεο γηα παξαδφζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε απαιιαζζφκελα πξφζσπα. πλεπψο ζηελ πεξίπησζε απηή δελ είλαη δπλαηή ε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ κε έθηαθηε δήισζε απφ ηα απαιιαζζφκελα πξφζσπα ζχκθσλα κε ηηο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ 1005/ , ΠΟΛ 1115/ θαη ΠΟΛ 1019/ , θαη ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο ν πσιεηήο πξέπεη λα βαξχλεη ην εθδηδφκελν ηηκνιφγην κε ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ Μεηαβαηηθέο δηαηάμεηο Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαλ ζην εκπφξην αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ σο απαιιαζζφκελα πξφζσπα ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο, δηεπθξηλίδεηαη φηη, δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο θαηά ηελ έληαμή ηνπο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. γηα ηα εκπνξεχκαηα ή ηα πάγηα ζηνηρεία πνπ απέθηεζαλ κέρξη 31/12/2006 φληαο ζην απαιιαζζφκελν θαζεζηψο Φ.Π.Α., ζχκθσλα κε ην άξζξν 30 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α Δπηζηξνθή Φ.Π.Α. Σα πξφζσπα πνπ εληάζζνληαη ζην άξζξν 39α ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. γηα ηηο παξαδφζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ, δηθαηνχληαη επηζηξνθήο γηα ην θφξν ησλ εηζξνψλ πνπ δελ είλαη δπλαηφ λα ζπκςεθίζνπλ. Δπηζεκαίλεηαη φηη γηα ηηο πξάμεηο ηνπ άξζξνπ 39α, ην αίηεκα επηζηξνθήο ζα αθνξά θπξίσο ην θφξν ησλ ινηπψλ εηζξνψλ θαζψο θαη ηπρφλ θφξν πνπ ζα θαηαβάιιεηαη ιφγσ εηζαγσγήο ησλ αγαζψλ απηψλ. Ο θφξνο εηζξνψλ πνπ αθνξά ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαη ηηο απνθηήζεηο αλαθπθιψζηκσλ απνξξηκκάησλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζπκςεθίδεηαη άκεζα (φπσο έρεη αλαθεξζεί ζηελ ελφηεηα Δ ). Όζνλ αθνξά ηελ επηζηξνθή πηζησηηθνχ ππνινίπνπ Φ.Π.Α. ιφγσ αδπλακίαο ζπκςεθηζκνχ ζεκεηψλεηαη φηη, ζχκθσλα κε ηα φζα νξίδνληαη ζην άξζξν 6 ηεο ΑΤΟ ΠΟΛ 1073/ ζε πεξηπηψζεηο, πνπ είλαη αδχλαηνο ν ζπκςεθηζκφο ζηελ επφκελε ή επφκελεο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, κπνξεί λα δεηεζεί ε επηζηξνθή ρσξίο λα απαηηείηαη λα εμαληιεζεί ε δπλαηφηεηα κεηαθνξάο ηνπ πηζησηηθνχ ππνινίπνπ. Έηζη, εθφζνλ ν ππνθείκελνο πξαγκαηνπνηεί απνθιεηζηηθά ή θαηά θχξην ιφγν πξάμεηο ηνπ άξζξνπ 39α, ζα πξέπεη λα ζεσξείηαη φηη ζπληξέρεη αδπλακία ζπκςεθηζκνχ θαη ην <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 89

90 πηζησηηθφ ππφινηπν ησλ εηζξνψλ πνπ αθνξνχλ ην άξζξν απηφ ζα πξέπεη λα επηζηξέθεηαη αλά δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ αλσηέξσ απφθαζε. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 11 Ο : ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΓΑΘΩΝ ΔΠΔΝΓΤΗ 11.1 Οξηζκόο Έλλνηα Ζ έλλνηα ησλ αγαζψλ επέλδπζεο γηα ζθνπνχο ΦΠΑ θαζνξίδεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Πην ζπγθεθξηκέλα κε ηελ ελ ιφγσ δηάηαμε σο αγαζά επέλδπζεο ζεσξνχληαη : Α) Σα ελζψκαηα αγαζά πνπ αλήθνπλ θαηά θπξηφηεηα ζηελ επηρείξεζε θαη ηίζεληαη απ απηή ζε δηαξθή εθκεηάιιεπζε. Β) Σα θηίζκαηα ή άιινπ είδνπο θαηαζθεπέο επηρείξεζεο ππνθείκελεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ, αθφκε θαη ζε αθίλεην ηξίηνπ αιιά κε ηελ πξνυπφζεζε λα έρεη ε επηρείξεζε ηε ρξήζε απηνχ γηα ελλέα ηνπιάρηζηνλ έηε βάζε νπνηαζδήπνηε έλλνκεο ζρέζεο. Γ) Σα αγαζά επέλδπζεο πνπ εθκεηαιιεχνληαη νη εηαηξείεο Leasing Γ) Σα δηθαηψκαηα ρξεζηκνπνίεζεο δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο, ζρεδίνπ, ππνδείγκαηνο,ε κπνξηθνχ ή βηνκεραληθνχ ζήκαηνο ή άιισλ παξφκνησλ, εθφζνλ εμππεξεηνχλ πεξηζζφηεξεο απφ κία ρξήζεηο. Απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ ( άξζξα 33 θαη 34 ) πξνβιέπεηαη φηη κία επηρείξεζε ππνθείκελε ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, φηαλ αγνξάδεη ή θαηαζθεπάδεη έλα αγαζφ επέλδπζεο έρεη δηθαίσκα έθπησζεο θαη επηζηξνθήο ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ, πνπ έρεη επηβαξχλεη ην πάγην απηφ. Καη εμνπζηνδφηεζε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ έρεν εθδνζεί ε ΑΥΟ Π.2869/2389/1987, (ΠΟΛ 137) κε ηελ νπνία πξνβιέπεηαη εηδηθή δηαδηθαζία θαηαβνιήο ηνπ ΦΠΑ πνπ αλαινγεί ζηελ αμία εηζαγσγήο ή αγνξάο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαηλνχξηνπ κεραλνινγηθνχ θαη ινηπνχ ελ γέλεη εμνπιηζκνχ, πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ βηνκεραληθέο, βηνηερληθέο, κεηαιιεπηηθέο, ιαηνκηθέο θαη μελνδνρεηαθέο επηρεηξήζεηο, θαζψο θαη απφ αγξνηηθέο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ εληαρζεί (ππνρξεσηηθά ή πξναηξεηηθά) ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ηνπ ΦΠΑ. ηελ νπζία δελ πξφθεηηαη γηα θαηαβνιή θαη ζπκςεθηζκφ ηνπ θφξνπ, αιιά γηα απαιιαγή εθ ησλ πξνηέξσλ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 90

91 πγθεθξηκέλα, κε ηελ αλσηέξσ απφθαζε θαη κε ηελ ηήξεζε ηεο εηδηθήο δηαδηθαζίαο πνπ πεξηγξάθεηαη ζ απηή, νη ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο παξαιακβάλνπλ ρσξίο ΦΠΑ ην κεραλνινγηθφ θαη ινηπφ εμνπιηζκφ θαηά ηελ εηζαγσγή ή θαηά ηελ αγνξά ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο Παξαηεξήζεηο Δπηζεκάλζεηο Ζ εηδηθή δηαδηθαζία αγνξάο ή εηζαγσγήο ησλ επελδπηηθψλ αγαζψλ αθνξά ΚΑΗΝΟΤΡΗΟ εμνπιηζκφ γηα βηνκεραληθέο, βηνηερληθέο, κεηαιιεπηηθέο, ιαηνκηθέο, μελνδνρεηαθέο θαη αγξνηηθέο επηρεηξήζεηο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ. ηελ έλλνηα ηνπ παξαπάλσ εμνπιηζκνχ πεξηιακβάλνληαη θπξίσο ηα κεραλήκαηα, εμαξηήκαηα θαη ινηπά φξγαλα, θαζψο θαη ηα αληαιιαθηηθά απηψλ εθφζνλ εηζάγνληαη ή αγνξάδνληαη καδί κε ηα κεραλήκαηα ή ινηπά φξγαλα. Δπίζεο, ζηελ έλλνηα ηνπ παξαπάλσ εμνπιηζκνχ πεξηιακβάλνληαη θαη ηα ζεξκνθήπηα. Δπίζεο, ζηελ έλλνηα ηνπ παξαπάλσ εμνπιηζκνχ πεξηιακβάλνληαη θαη ηα ζεξκνθήπηα, ζεξκαηλφκελα ή κε θαζψο θαη ηα κεραλήκαηα, εμαξηήκαηα κεηαιιηθέο θαη μχιηλεο θαηαζθεπέο θαη ινηπά φξγαλα πνπ ζπγθξνηνχλ ζεξκαηλφκελα ή κε ζεξκνθήπηα. Ο αλαινγψλ ΦΠΑ ζηελ αγνξά ή εηζαγσγή παγίσλ θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ αγνξαζηή ή ηνλ εηζαγσγέα κε ηελ πξψηε πεξηνδηθή δήισζε πνπ ππνβάιιεηαη κεηά ηελ εηζαγσγή ή ηελ αγνξά. Ζ αμία ησλ απνθηεζέλησλ κε ηελ ελ ιφγσ ΑΤΟ επελδπηηθψλ αγαζψλ, πξνζαπμάλεη ηελ αμία ηφζν ησλ θνξνινγεηέσλ εθξνψλ, φζν θαη ησλ εηζξνψλ ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία απνθηήζεθαλ, Ο αλαινγψλ θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο, πξνζαπμάλεη ηφζν ην θφξν εθξνψλ φζν θαη ην θφξν εηζξνψλ ηεο ίδηαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ, δειαδή δελ ππάξρεη εθηακίεπζε ηνπ θφξνπ απφ ηνλ αγνξαζηή. Ο επελδπηήο πνπ πξφθεηηαη λα εηζάγεη ή λα αγνξάζεη ζην εζσηεξηθφ ηα πην πάλσ επελδπηηθά αγαζά, ππνβάιιεη ζηνλ αξκφδην γηα ηελ επηβνιή ηνπ ΦΠΑ πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ., αίηεζε κε ηελ νπνία δεηάεη έγθξηζε γηα εηζαγσγή ή αγνξά ρσξίο θαηαβνιή ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο. Σε βεβαίσζε πνπ ιακβάλεη ν αγνξαζηήο ή εηζαγσγέαο απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., ηελ πξνζθνκίδεη ζην ηεισλείν ή ζηνλ πξνκεζεπηή πξνθεηκέλνπ λα κελ θαηαβάιιεη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ. Ζ αλσηέξσ βεβαίσζε απνηειεί δηθαηνινγεηηθφ γηα ην ηεισλείν ή ηνλ πξνκεζεπηή γηα ηε κε είζπξαμε ΦΠΑ. Σν ηεισλείν ρξεψλεη ΦΠΑ ζηνλ εηζαγσγέα επελδπηή αιιά δελ ηνλ εηζπξάηηεη θαη αλαγξάθεη ζην ηεισλεηαθφ παξαζηαηηθφ Ο αλαινγψλ ΦΠΑ ζα θαηαβιεζεί κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ επελδπηή ΑΥΟ Π. 2869/87 Ο πξνκεζεπηήο ηνπ παγίνπ ρξεψλεη ΦΠΑ ρσξίο λα ηνλ εηζπξάμεη απφ ηνλ αγνξαζηή αλαγξάθνληαο ζην ηηκνιφγην Γελ εηζπξάηηεηαη ΦΠΑ ππφρξενο γηα θαηαβνιή ν αγνξαζηήο κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ΑΥΟ Π. 2869/87. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 91

92 Γηα λα εθαξκφδεηαη ε δηαδηθαζία αλαζηνιήο (απαιιαγήο) ΦΠΑ, ζα πξέπεη ν αλαινγψλ ΦΠΑ ζε θάζε κεκνλσκέλε ζπλαιιαγή λα έηλαη ίζνο ή κεγαιχηεξνο απφ 2934,70 Δπξψ. Ο αγνξαζηήο ή ν εηζαγσγέαο επελδπηήο ππνρξενχηαη λα γλσζηνπνηήζεη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. ην ρξφλν έλαξμεο ρξεζηκνπνίεζεο ησλ επελδπηηθψλ αγαζψλ ( πνπ απνθηήζεθαλ κε ηελ Π. 2869/87) ην βξαδχηεξν εληφο 10 εκεξψλ απφ ηελ έλαξμε. Αλ ε επηρείξεζε δελ έρεη πιήξεο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, ην πξνο ηελ έθπησζε πνζφ ηνπ θφξνπ, πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Ο ρξφλνο ηεο πεληαεηνχο παξαθνινχζεζεο γηα ηπρφλ δηαθαλνληζκφ ηνπ ΦΠΑ ηεο αγνξάο ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε αγνξάο παγίσλ κε ηελ ΑΥΟ Π. 2869/ Παξαδείγκαηα Γειώζεηο Πεξίπησζε 1 ε : Αγνξά επελδπηηθνύ από ην εζσηεξηθό ηεο ρώξαο (Π. 2869/87) Διιεληθή βηνηερληθή επηρείξεζε αγνξάδεη κεράλεκα αμίαο Δπξψ απφ έιιελα πξνκεζεπηή. Ζ βηνηερληθή επηρείξεζε πξνζθνκίδεη ηε βεβαίσζε απφ ηε Γ.Ο.Τ. ζηνλ πξνκεζεπηή θαη έηζη απηφο εθδίδεη ηηκνιφγην ρσξίο λα εηζπξάμεη ΦΠΑ. ην ηηκνιφγην αλαγξάθεη ηελ έλδεημε Γελ εηζπξάηηεηαη ΦΠΑ ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ν αγνξαζηήο ΑΥΟ Π.2869/87. Ο πξνκεζεπηήο ζα ζπκπεξηιάβεη ηελ αμία ηνπ ηηκνινγίνπ πψιεζεο ηνπ παγίνπ ζηελ πεξηνδηθή δήισζε, σο εμήο : <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 92

93 H αγνξάζηξηα βηνηερληθή επηρείξεζε ζα θαηαβάιιεη θαη ζα ζπκςεθίζεη ηαπηφρξνλα ην ΦΠΑ ηνπ κεραλήκαηνο κέζσ ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο σο εμήο: Πεξίπησζε 2 ε : Δηζαγσγή επελδπηηθώλ αγαζώλ (ΑΤΟ Π. 2869/87) Διιεληθή βηνκεραληθή επηρείξεζε εηζάγεη κεραλήκαηα αμίαο Δπξψ απφ ηε Ρσζία. χκθσλα κε ηε δηαδηθαζία πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ ΑΥΟ Π. 2869/87, ε επηρείξεζε κπνξεί λα απαιιαγεί απφ ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ ζην Σεισλείν. Πην ζπγθεθξηκέλα εάλ ε επηρείξεζε πξνζθνκίζεη ζην ηεισλείν ηελ πξνβιεπφκελε απφ ηελ απφθαζε απηή βεβαίσζε απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ζην ηεισλεηαθφ παξαζηαηηθφ ηεο εηζαγσγήο αλαγξάθεηαη ε έλδεημε Ο αλαινγψλ ΦΠΑ ζα θαηαβιεζεί κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ επελδπηή-εηζαγσγέα θαη δελ θαηαβάιιεηαη ν αλαινγψλ ΦΠΑ ζην ηεισλείν. Έηζη ε ειιεληθή επηρείξεζε ζα ζπκπεξηιάβεη ζηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο θνξνινγεηέαο πεξηφδνπ ηεο εηζαγσγήο ηα εμήο : Δπηπιένλ ζηνλ Κσδηθφ 666 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ζα αλαγξάςεη ηε δηαθνξά κεηαμχ ηεο πξαγκαηηθήο θαη ηεο πιαζκαηηθήο ( ηεισλείνπ) αμίαο ησλ αγαζψλ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 93

94 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 12 ν : ΚΩΓΙΚΑ Φ.Π.Α Πεδίν Δθαξκνγήο Άπθπο 1 : Επιβολή ηος θόπος Δπηβάιιεηαη θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ κε ηελ νλνκαζία θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ. Ο θφξνο απηφο επηξξίπηεηαη απφ ηνλ θαηά λφκν ππφρξεν ζε βάξνο ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ. Άπθπο 2 : Ανηικείμενο ηος θόπος 1. Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη: α) Ζ παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ επαρζή αηηία ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ ελεξγεί κε ηελ ηδηφηεηα, β) ε εηζαγσγή αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, γ) ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ επαρζή αηηία ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν, δ) Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, ηα νπνία ππάγνληαη ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο. 2. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ ζεσξνχληαη: α) σο εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ε ειιεληθή επηθξάηεηα, εθηφο ηεο πεξηνρήο ηνπ Αγίνπ Όξνπο, β) σο έδαθνο ηεο Κνηλφηεηαο θαη σο ηξίην έδαθνο, φπσο απηά θαζνξίδνληαη ζην Παξάξηεκα ΗΗ ηνπ παξφληνο. Άπθπο 3 : Υποκείμενοι ζηο θόπο 1. ην θφξν ππφθεηηαη: α) θάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, εκεδαπφ ή αιινδαπφ ή έλσζε πξνζψπσλ, εθφζνλ αζθεί θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο, ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ ή ην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο, β) θάζε πξφζσπν, ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί πεξηζηαζηαθά παξάδνζε ελφο θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη πξνο άιιν θξάηνο κέινο. γ) θάζε πξφζσπν, ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί επθαηξηαθά πξάμεηο ηνπ άξζξνπ 6, εθφζνλ κε δήισζή ηνπ εληαρζεί ζην θαλνληθφ Φ.Π.Α. 2. Σν ειιεληθφ Γεκφζην, δήκνη, νη θνηλφηεηεο θαη ηα άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ δε ζεσξνχληαη ππνθείκελνη ζην θφξν γηα ηηο πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ θαη <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 94

95 παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ελεξγνχλ θαηά ηελ εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο ηνπο, αθφκε θαη αλ εηζπξάηηνπλ ηέιε, δηθαηψκαηα ή εηζθνξέο. 3. Ζ αιεζήο έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 2 είλαη φηη, ηα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο εμαηξνχληαη κφλν γηα ηηο πξάμεηο πνπ ελεξγνχλ σο δεκφζηα εμνπζία Φνξνινγεηέεο πξάμεηο Άπθπο 5 : Παπάδοζη αγαθών 1. Παξάδνζε αγαζψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2, ζεσξείηαη θάζε πξάμε κε ηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ην δηθαίσκα λα δηαζέηεη θάπνηνο σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά, θαζψο θαη ηα αθίλεηα ηνπ άξζξνπ Καηά ηελ πψιεζε ή αγνξά αγαζψλ απφ παξαγγειηνδφρν πνπ ελεξγεί ζην φλνκά ηνπ, ζεσξείηαη φηη ζπληειείηαη παξάδνζε αγαζψλ κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ παξαγγειέα. 3. Ωο παξάδνζε ινγίδεηαη επίζεο : α) ε πψιεζε αγαζψλ κε ηνλ φξν ηεο παξαθξάηεζεο ηεο θπξηφηεηαο κέρξη ηελ απνπιεξσκή ηνπ ηηκήκαηνο, β) ε κεηαβίβαζε, κε θαηαβνιή απνδεκίσζεο, ηεο θπξηφηεηαο αγαζνχ, πνπ ελεξγείηαη θαηφπηλ επηηαγήο δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκα ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ. 4. Γε ζεσξείηαη σο παξάδνζε αγαζψλ ε κεηαβίβαζε αγαζψλ επηρείξεζεο σο ζπλφινπ, θιάδνπ ή κέξνπο ηεο απφ επαρζή ή ραξηζηηθή αηηία ή κε ηε κνξθή εηζθνξάο ζε πθηζηάκελν ή ζπληζηψκελν λνκηθφ πξφζσπν. Άπθπο 8 : Παποσή ςπηπεζιών 1. Παξνρή ππεξεζηψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξ. 2, ζεσξείηαη θάζε πξάμε πνπ δε ζπληζηά παξάδνζε αγαζψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξ 5 θαη 7. Ζ πξάμε απηή κπνξεί λα ζπλίζηαηαη ηδίσο ζε: α) κεηαβίβαζε ή παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ελφο άπινπ αγαζνχ, β) ππνρξέσζε γηα παξάιεηςε ή αλνρή κηαο πξάμεο ή θαηάζηαζεο. 2. Ωο παξνρή ππεξεζηψλ ινγίδνληαη επίζεο: α) ε εθκεηάιιεπζε μελνδνρείσλ, επηπισκέλσλ δσκαηίσλ θαη νηθηψλ, θαηαζθελψζεσλ θαη παξφκνησλ εγθαηαζηάζεσλ, ρψξσλ ζηάζκεπζεο θάζε είδνπο κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη ηξνρφζπηησλ, β) ε δηάζεζε ηξνθήο θαη πνηψλ απφ εζηηαηφξηα, δαραξνπιαζηεία, θέληξα δηαζθέδαζεο θαη παξφκνηεο επηρεηξήζεη γηα επηηφπηα θαηαλάισζε, γ) ε εθηέιεζε ππεξεζίαο κε θαηαβνιή απνδεκίσζεο χζηεξα απφ επηηαγή δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκά ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ, δ) ε κίζζσζε βηνκεραλνζηαζίσλ θαη ρξεκαηνζπξίδσλ. Δπίζεο, ε κίζζσζε, απηνηειψο ή ζηα πιαίζηα κηθηψλ ζπκβάζεσλ, ρψξσλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ επηρεηξήζεηο πνπ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 95

96 εθκεηαιιεχνληαη εκπνξηθά θέληξα εθφζνλ ν ππνθείκελνο ην επηζπκεί θαη ππνβάιεη γηα απηφ αίηεζε επηινγήο θνξνιφγεζεο, ε) νη εξγαζίεο θαζφλ επί ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ. Άπθπο 13: Τόπορ παπάδοζηρ αγαθών 1. Ζ παξάδνζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηα αγαζά βξίζθνληαη: α) ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, β) πάλσ ζε πινίν, ν αεξνπιάλν ή ηξαίλν θαη παξαδίδνληαη πξνο επηβάηεο θαηά ηε δηάξθεηα ηκήκαηνο κεηαθνξάο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο, εθφζνλ ε αλαρψξεζε πξαγκαηνπνηείηαη απφ ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 2. ε πεξίπησζε παξάδνζεο αγαζψλ κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε, κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο, σο ηφπνο παξάδνζεο ζεσξείηαη ν ηφπνο φπνπ γίλεηαη ε εγθαηάζηαζε ή ε ζπλαξκνιφγεζε. 3. ηελ πεξίπησζε παξάδνζεο αεξίνπ κέζσ ηνπ ζπζηήκαηνο δηαλνκήο θπζηθνχ αεξίνπ ή ειεθηξηθήο ελέξγεηαο ζε κεηαπσιεηή ππνθείκελν ζην θφξν. 4. ε πεξίπησζε παξάδνζεο αγαζψλ πξηλ απφ ηελ εηζαγσγή ηνπο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, σο ηφπνο παξάδνζεο ζεσξείηαη ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ απηφ είλαη θαη ν ηφπνο ηνπ ηειηθνχ πξννξηζκνχ ηνπο. 5. Καηά παξέθθιηζε ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, ε παξάδνζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά, ηα νπνία απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ πξνκεζεπηή ή απφ άιινλ πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ απφ άιιν θξάηνο κέινο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο α) ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ γίλεηαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν. β) δελ πξφθεηηαη γηα θαηλνχξηα κεηαθνξηθά κέζα, νχηε αγαζά,πνπ παξαδίδνληαη κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε, κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο, απφ ηνλ πξνκεζεπηή ή γηα ινγαξηαζκφ ηνπ. 6. Καηά παξέθθιηζε απφ ηελ πεξίπησζε α ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη 2, ε παξάδνζε αγαζψλ δελ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ηα αγαζά απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ πσιεηή ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, απφ ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζε άιιν θξάηνο- κέινο θαη πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο: α) ε παξάδνζε αγαζψλ γίλεηαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν β) δελ πξφθεηηαη γηα θαηλνχξηα κεηαθνξηθά κέζα, νχηε γηα αγαζά πνπ παξαδίδνληαη κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο. 7. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ δελ έρνπλ εθαξκνγή ζηηο παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ ππάγνληαη ζε θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 45 θαη 46. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 96

97 Άπθπο 14: Τόπορ παποσήρ ςπηπεζιών 1.Ζ παξνρή ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο απηφο πνπ παξέρεη ηηο ππεξεζίεο έρεη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπ δξαζηεξηφηεηαο ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζε ηνπ απφ ηελ νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο ή αλ δελ ππάξρεη έδξα ή κφληκε εγθαηάζηαζε, ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ. 2. Καη εμαίξεζε, ν ηφπνο παξνρήο ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο αθφινπζεο δξαζηεξηφηεηεο: α) ππεξεζίεο ζπλαθείο κε αθίλεηα θείκελα ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, β) ππεξεζίεο κεηαθνξάο, εθφζνλ εθηεινχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη πξνθεηκέλνπ γηα κεηαθνξέο, γ) ππεξεζίεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο αγαζψλ, θαζψο θαη ππεξεζηψλ κεζνιάβεζε γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε απηψλ ησλ ππεξεζηψλ, δ) ππεξεζίεο εγθαηάζηαζεο ή ζπλαξκνιφγεζε αγαζψλ πξνεξρνκέλσλ απφ άιιν θξάηνο ε) ππεξεζίεο κίζζσζε κεηαθνξηθψλ κέζσλ, εθφζνλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην αγαζφ ζ απηφ ή ζε άιιν θξάηνο κέινο ηεο Κνηλφηεηαο. δ) κε ηελ επηθχιαμε ηεο παξαπάλσ πεξίπησζεο γ παξνρή ππεξεζηψλ απφ κεζάδνληεο. 3. Δπίζεο, θαη εμαίξεζε, ν ηφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο ππεξεζηψλ. Άπθπο 15 : Τόπορ ενδοκοινοηικήρ απόκηηζη αγαθών 1. Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 2. Δπίζεο, ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ γίλεηαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηαζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 3. Καηά παξέθθιηζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1, δε ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο φηαλ ζπληξέρνπλ ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο: α) ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε πξαγκαηνπνηείηαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν άιινπ θξάηνπο-κέινπο, ν νπνίνο δελ είλαη εγγεγξακκέλνο ζην κεηξψν Φ.Π.Α. ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. β) ηα αγαζά απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ην θξάηνο κέινο δηαθνξεηηθφ απφ απηφ εληφο ηνπ νπνίνπ ν ππνθείκελνο ζην θφξν ηεο πεξίπησζεο α δηαζέηεη Α.Φ.Μ. / Φ.Π.Α.. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 97

98 Άπθπο 16: Φπόνορ γένεζηρ ηηρ θοπολογικήρ ςποσπέωζηρ ζηην παπάδοζη αγαθών και ζηην παποσή ςπηπεζιών 1. Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη θαη ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην δεκφζην θαηά ην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ θαη ε παξνρή ησλ ππεξεζηψλ. 2. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ νξίδεηαη θάζε δηαδηθαζηηθφ ζέκα θαη ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ απηνχ. Άπθπο 17: Φπόνορ γένεζη ηηρ θοπολογικήρ ςποσπέωζηρ ζηην ειζαγωγή αγαθών 1. Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη θαη ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην Γεκφζην, θαηά ην ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε εηζαγσγή ησλ αγαζψλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 10 ηνπ παξφληνο. 2. Όηαλ ηα εηζαγφκελα αγαζά ππφθεηληαη ζε δαζκνχο, γεσξγηθέο εηζθνξέο ή θφξνπο ηζνδπλάκνπ απνηειέζκαηνο πνπ έρνπλ ζεζπηζζεί ζηα πιαίζηα θνηλήο πνιηηηθήο, 3. Γηα ζθάθε αλαςπρήο, ηα νπνία βξίζθνληαη ζε θαζεζηψο πξνζσξηλήο εηζαγσγήο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαηά ηελ ;992 βάζε δειηίσλ θίλεζεο πνπ έρνπλ ρνξεγήζεη νη αξκφδηεο ηεισλεηαθέο αξρέο θαη αλήθνπλ ζε θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ρνξεγήζεη νη αξκφδηεο ηεισλεηαθέο αξρέο θαη αλήθνπλ ζε θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ζε άιιν θξάηνο κέινο ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπο δξαζηεξηφηεηαο ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζε ηνπο, ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπο, θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη θαηά ηε ιήμε ηνπ θαζεζηψηνο ζην νπνίν είραλ ππαρζεί. Άπθπο 18 : Φπόνορ γένεζηρ ηηρ θοπολογικήρ ςποσπέωζηρ ζηην ενδοκοινοηική απόκηηζη αγαθών και απαιηηηό ηος θόπος 1.Ζ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη θαηά ηνλ ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ. 2. Ο θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην Γεκφζην θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ θαη ην αξγφηεξν ηε 15 ε ηνπ επφκελνπ κήλα απφ απηφλ θαηά ηνλ νπνίν γελλήζεθε ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε. Άπθπο 19 : Φοπολογηηέα αξία ζηην παπάδοζη αγαθών, ζηην ενδοκοινοηική απόκηηζη αγαθών και ζηην παποσή ςπηπεζιών. 1. ηελ παξάδνζε αγαζψλ, ζηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, θαζψο θαη ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ, σο θνξνινγεηέα αμία ιακβάλεηαη ε αληηπαξνρή πνπ έιαβε ή πξφθεηηαη λα ιάβεη γηα ηηο πξάμεηο απηέο ν πξνκεζεπηήο ησλ αγαζψλ ή απηφο πνπ παξέρεη ηηο ππεξεζίεο απφ ηνλ αγνξαζηή, ην ιήπηε ή ην ηξίην πξφζσπν, πξνζαπμεκέλε κε νπνηαδήπνηε παξνρή πνπ ζπλδέεηαη άκεζα κε απηή. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 98

99 2. Καη εμαίξεζε, ζηηο πην θάησ πεξηπηψζεηο, σο θνξνινγεηέα αμία ιακβάλεηαη: α) γηα ηηο πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ, πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 7, θαζψο θαη γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ. β) γηα ηηο πξνβιεπφκελεο απφ ηηο πεξηπηψζεηο α θαη β ηνπ άξζξνπ 9 παξνρέο ππεξεζηψλ, ην ζχλνιν ησλ εμφδσλ πνπ αλαινγνχλ ζηελ εθηέιεζε ηεο παξνρήο ησλ ππεξεζηψλ απηψλ. γ) γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο γ ηνπ άξζξνπ 9, γηα ηελ αληαιιαγή αγαζψλ. δ) γηα ηηο πξάμεηο πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 πεξίπησζε α ηνπ άξζξνπ 6, σο θνξνινγεηέα αμία ιακβάλεηαη ηη ηίκεκα πνπ έιαβε ή πξφθεηηαη λα ιάβεη γηα ηηο πξάμεηο απηέο ν ππνθείκελνο απφ ηνλ αγνξαζηή, ηνλ ιήπηε ή ηξίην πξφζσπν, πξνζαπμεκέλν κε νπνηαδήπνηε παξνρή πνπ ζπλδέεηαη κε ηηο πξάμεηο απηέο. 3. Όηαλ ηα ζηνηρεία πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο εθθξάδνληαη ζε λφκηζκα άιινπ θξάηνπο ην νπνίν δελ έρεη εληαρζεί ζηε δψλε επξψ, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ιακβάλεηαη ππφςε ε ηζνηηκία ηνπ λνκίζκαηνο απηνχ πξνο ην επξψ, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη απφ ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ ηε θνξνινγεηέα αμία πεξηιακβάλνληαη: α) νη ηφθνη ησλ επί πηζηψζεη πσιήζεσλ β) νη θάζε είδνπο θφξνη, ηα δηθαηψκαηα, νη εηζθνξέο, ηα ηέιε ππέξ ηνπ δεκνζίνπ ή ηξίησλ θαη ηα ηέιε ραξηνζήκνπ, κε εμαίξεζε ην θφξν ηνπ παξφληνο λφκνπ. Άπθπο 20 : Φοπολογηηέα αξία ζηην ειζαγωγή αγαθών 1. ηελ εηζαγσγή αγαζψλ ε θνξνινγεηέα αμία δηακνξθψλεηαη: α) απφ ηε δαζκνινγεηέα αμία ησλ εηζαγφκελσλ αγαζψλ, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη απφ ηηο ηζρχνπζεο θνηλνηηθέο δηαηάμεηο. β) απφ ηνπο δαζκνχο, θφξνπο, ηέιε, εηζθνξέο θαη δηθαηψκαηα πνπ νθείινληαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο. γ) απφ ηα παξεπφκελα έμνδα ηεο εηζαγσγήο αγαζψλ, φπσο ηα έμνδα πξνκήζεηαο, κεζηηείαο, ηφθσλ,ζπζθεπαζίαο,θφξησζεο, εθθφξησζεο,αζθάιηζεο θαη κεηαθνξάο κέρξη ηνπ πξψηνπ ηφπνπ ηνπ πξννξηζκνχ ηνπο ζην εζσηεξηθφ ηηο ρψξαο. δ) απφ ηα αλαθεξφκελα ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε γ έμνδα, ηα νπνία πξαγκαηνπνηνχληαη. 2. ε πεξίπησζε εηζαγσγήο αγαζψλ, ηα νπνία είραλ εμαρζεί πξνζσξηλά εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο γηα ηειεηνπνίεζε θαη επαλεηζαγσγή. 3. Όηαλ ηα ζηνηρεία πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο θαηά ηελ εηζαγσγή εθθξάδνληαη ζε λφκηζκα άιινπ θξάηνπο. 4. Πξνθεηκέλνπ πεξί πεηξειαηνεηδψλ πξντφλησλ ππαγφκελσλ ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο αλεμάξηεηα κε ηελ πξνέιεπζε ηνπο θαη κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο α ηνπ άξζξνπ 7ηνπ λ.1038/1980 φπσο ηζρχεη. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 99

100 Άπθπο 21 : Σςνηελεζηέρ. Υπολογιζμόρ ηος θόπος 1.Ο ζπληειεζηήο ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο νξίδεηαη ζε δεθαελλέα ηνηο εθαηφ (19%) ζηε θνξνινγεηέα αμία. Καη εμαίξεζε, γηα ηα αγαζά θαη ηηο ππεξεζίεο πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην Παξάξηεκα 3 ηνπ παξφληνο ν ζπληειεζηήο ηνπ θφξνπ νξίδεηαη ζε ελλέα ηνηο εθαηφ (9%). Ο ζπληειεζηήο Φ.Π.Α πνπ νξίδεηαη γηα ηα αγαζά θαη ηηο ππεξεζίεο ηνπ Παξαηήκαηνο 3 δελ εθαξκφδεηαη ζηηο ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο ηεο πεξίπηψζεο ηα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ζηελ παξάδνζε αγαζψλ, ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαη ζηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαη ζηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, εθαξκφδνληαη νη ζπληειεζηέο, πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν πνπ ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 16 θαη Γηα ηα εηζαγφκελα αγαζά εθαξκφδνληαη νη ζπληειεζηέο πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν πνπ ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ Γηα ηα λεζηά ησλ λνκψλ Λέζβνπ, Υίνπ, άκνπ, Γσδεθαλήζνπ, Κπθιάδσλ θαη ηα λεζηά ηνπ Αηγαίνπ Θάζν, ακνζξάθε, Βφξεηεο πνξάδεο θαη θχξν, νη ζπληειεζηέο ηνπ θφξνπ κεηψλνληαη θαηά ηξηάληα ηνηο εθαηφ (30%), εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά, ηα νπνία θαηά ην ρξφλν ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο. 5. Ζ κείσζε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ηζρχεη θαη γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ εθηεινχληαη πιηθά ζηελ πεξηνρή απηήλ απφ ππνθείκελν ζην θφξν. 6. Οη ζπληειεζηέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ πην πάλσ κείσζε ζηξνγγπινπνηνχληαη ζηελ πιεζηέζηεξε αθέξαηε κνλάδα Απαιιαγέο από ην θόξν Άπθπο 22 : Απαλλαγέρ ζηο εζωηεπικό ηηρ σώπαρ 1. Απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν: α) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ ηα Διιεληθά Σαρπδξνκεία (ΔΛ.ΣΑ) θαη ε παξεπφκελε ησλ ππεξεζηψλ απηψλ παξάδνζε αγαζψλ, β) νη δξαζηεξηφηεηεο ησλ εζληθψλ δηθηχσλ Ραδηνθσλίαο θαη Σειεφξαζεο, γ) ε παξνρή λεξνχ κε εκθηαισκέλνπ θαη ε απνρέηεπζε πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απεπζείαο απφ ηνπο Οξγαληζκνχο Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο (Ο.Σ.Α), δ) ε παξνρή ππεξεζηψλ λνζνθνκεηαθήο θαη ηαηξηθήο πεξίζαιςεο θαη δηάγλσζεο, ε) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ δηθεγφξνπο, ζπκβνιαηνγξάθνπο, άκηζζνπο ππνζεθνθχιαθεο, δηθαζηηθνχο επηκειεηέο, γηαηξνχο, νδνληηάηξνπο, ςπρνιφγνπο, καίεο, λνζνθφκνπο θαη θπζηθνζεξαπεπηέο, ζη) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ νδνληνηερλίηεο, θαζψο θαη ε παξάδνζε εηδψλ νδνληηθήο πξνζζεηηθήο πνπ ελεξγείηαη απφ ηνπο νδνληνγηαηξνχο θαη ηνπο νδνληνηερλίηεο. δ) ε παξάδνζε αλζξψπηλσλ νξγάλσλ, αλζξψπηλνπ αίκαηνο & αλζξψπηλνπ γάιαθηνο, <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 100

101 ε) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ ζσκαηεία ή ελψζεηο πξνζψπσλ πξνο ηα κέιε ηνπο, ηα νπνία κέιε αζθνχλ δξαζηεξηφηεηα απαιιαζζφκελε απφ ην θφξν ή κε ππνθείκελε ζην θφξν, ζ) ε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ε παξάδνζε αγαζψλ πνπ ζπλδένληαη ζηελά κε ηελ θνηλσληθή πξφλνηα & αζθάιηζε, θαζψο θαη ηελ πξνζηαζία ησλ παηδηψλ θαη ησλ λέσλ, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ, ή άιινπο νξγαληζκνχο ή ηδξχκαηα, αλαγλσξηζκέλα απφ ην θξάηνο, η) ε κεηαθνξά αζζελψλ ή ηξαπκαηηψλ κε νρήκαηα εηδηθά θαηαζθεπαζκέλα ή δηαξξπζκηζκέλα γηα ην ζθνπφ απηφλ, εθφζνλ γηα ηελ άζθεζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο έρεη δνζεί έγθξηζε απφ ηελ αξκφδηα δεκφζηα αξρή, ηα) ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ ζπγγξαθείο, θαιιηηέρλεο θαη εξκελεπηέο έξγσλ ηέρλεο, εθηφο απφ απηέο πνπ παξέρνληαη απεπζείαο ζην θνηλφ, ηβ) ε παξνρή ππεξεζηψλ εθπαίδεπζεο γεληθά θαη νη ζηελά ζπλδεφκελεο κε απηή παξαδφζεηο αγαζψλ θαη παξνρέο ππεξεζηψλ, πνπ παξέρνληαη απφ δεκφζηα εθπαηδεπηήξηα ή απφ άιια πξφζσπα αλαγλσξηζκέλα απφ ηελ, θαηά πεξίπησζε, αξκφδηα αξρή, ηγ) ε παξάδνζε ηδηαίηεξσλ καζεκάησλ φισλ ησλ βαζκίδσλ εθπαίδεπζεο, ηδ) ε παξνρή ππεξεζηψλ πνπ ζπλδέεηαη ζηελά κε ηνλ αζιεηηζκφ ή ηε ζσκαηηθή αγσγή, απφ λνκηθά πξφζσπα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ζε πξφζσπα πνπ αζρνινχληαη κε ηνλ αζιεηηζκφ ή ηε ζσκαηηθή αγσγή, ηε) ε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ε ζηελά ζπλδεφκελε κε απηέο παξάδνζε αγαζψλ πξνο ηα κέιε ηνπο, έλαληη θαηαβνιήο ζπλδξνκήο, απφ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα λνκηθά πξφζσπα θαη νξγαληζκνχο, πνπ επηδηψθνπλ ζηα πιαίζηα ηνπ ζπιινγηθνχ ηνπο ζπκθέξνληνο ζθνπνχο πνιηηηθνχο, ζπλδηθαιηζηηθνχο, ζξεζθεπηηθνχο, θηινζνθηθνχο, θηιαλζξσπηθνχο ή εζληθνχο εθφζνλ δελ νδεγνχλ ζε ζηξέβισζε ησλ φξσλ ηνπ αληαγσληζκνχ, ηζη) ε παξνρή ππεξεζηψλ πνιηηηζηηθήο ή επηκνξθσηηθήο θχζεο θαη ε ζηελά ζπλδεφκελε κε απηέο παξάδνζε αγαζψλ, απφ λνκηθά πξφζσπα ή άιινπο νξγαληζκνχο ή ηδξχκαηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ηα νπνία ιεηηνπξγνχλ λφκηκα θαη έρνπλ ζθνπνχο πνιηηηζηηθνχο ή κνξθσηηθνχο, εθφζνλ δελ νδεγνχλ ζε ζηξέβισζε ησλ φξσλ ηνπ αληαγσληζκνχ. ηηο ππεξεζίεο απηέο πεξηιακβάλνληαη ηδίσο νη παξερφκελεο ζε επηζθέπηεο κνπζείσλ, κλεκείσλ, αξραηνινγηθψλ ή άιισλ παξφκνησλ ρψξσλ, θαζψο θαη ε νξγάλσζε θαιιηηερληθψλ εθδειψζεσλ, εθζέζεσλ θαη δηαιέμεσλ, ηδ) ε δηάζεζε πξνζσπηθνχ απφ λνκηθά πξφζσπα ζξεζθεπηηθνχ ή θηινζνθηθνχ ραξαθηήξα, γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο δ, ζ θαη ηβ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, κε ζθνπφ ηελ πλεπκαηηθή αξσγή θαη αλάπηπμε, ηε) ε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ε παξάδνζε αγαζψλ απφ ηα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο δ, ζ,ηβ,ηδ,ηε θαη ηζη ηεο παξαγξάθνπ απηήο, ηζ) νη αζθαιηζηηθέο θαη αληαζθαιηζηηθέο εξγαζίεο, θαζψο θαη νη ζπλαθείο κε απηέο εξγαζίεο πνπ παξέρνληαη απφ αζθαιεηνκεζίηεο θαη αζθαιηζηηθνχο πξάθηνξεο, ζπκπεξηιαβαλνκέλσλ θαη ησλ ππεξεζηψλ νδηθήο βνήζεηαο έλαληη ζπλδξνκήο,πνπ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 101

102 παξέρνληαη απφ αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο, θαζψο θαη απφ θπζηθά πξφζσπα ή λνκηθά πξφζσπα παξνρήο νδηθήο βνήζεηαο, θ) νη εξγαζίεο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλεηαη θαη ε δηαπξαγκάηεπζε, πνπ αθνξνχλ ζπλάιιαγκα, ραξηνλνκίζκαηα θαη λνκίζκαηα, ηα νπνία απφηεινχλ λφκηκα κέζα πιεξσκήο, κε εμαίξεζε ηα λνκίζκαηα θαη ραξηνλνκίζκαηα γηα ζπιινγέο, θα) νη εξγαζίεο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλεηαη θαη ε δηαπξαγκάηεπζε εθηφο απφ ηε θχιαμε θαη δηαρείξηζε, πνπ αθνξνχλ κεηνρέο αλψλπκσλ εηαηξεηψλ, κεξίδηα, νκνινγίεο θαη ινηπνχο ηίηινπο παξαζηαηηθνχο εκπνξεπκάησλ, θβ) ε δηαρείξηζε ησλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ γη απηά, θγ) ε ρνξήγεζε & ε δηαπξαγκάηεπζε πηζηψζεσλ, θαζψο θαη ε δηαρείξηζή ηνπο απφ ην πξφζσπνπ πνπ ηηο ρνξεγεί, θδ) αλάιεςε ππνρξεψζεσλ, πξνζσπηθψλ ή ρξεκαηηθψλ εγγπήζεσλ θαη ινηπψλ αζθαιεηψλ, θαη ε δηαρείξηζε εγγπήζεσλ πηζηψζεσλ, θε) νη εξγαζίεο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλεηαη θαη ε δηαπξαγκάηεπζε, πνπ αθνξνχλ θαηαζέζεηο, ηξερνχκελνπο ινγαξηαζκνχο, πιεξσκέο, κεηαθνξέο θαηαζέζεσλ θαη εκβάζκαηα, απαηηήζεηο πηζησηηθνχο ηίηινπο, επηηαγέο θαη ινηπά αμηφγξαθα, κε εμαίξεζε ηελ είζπξαμε απαηηήζεσλ ηξίησλ, θζη) νη κηζζψζεηο αθηλήησλ, εθηφο απηψλ ηεο πεξίπησζεο δ ηεο παξ. 2 ηνπ άξ. 8, θδ) ε παξάδνζε θξαηηθψλ ιαρείσλ, δειηίσλ ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΣΣΟ, ΠΡΟΣΟ θαη ιαρείσλ ηνπ Λαρεηνθφξνπ Ακνηβαίνπ ηνηρήκαηνο (SWEEPSTAKES) ηνπ ΟΗΠΔ, θε) ε παξάδνζε ζηελ νλνκαζηηθή ηνπο αμία γξακκαηνζήκσλ πνπ βξίζθνληαη ζε θπθινθνξία, θαη ινηπψλ παξφκνησλ αμηψλ, εθηφο απηήλ πνπ είλαη γηα ζπιινγέο, θζ) ε παξάδνζε αγαζνχ ή αγαζψλ επηρείξεζεο σο ζπλφινπ, θιάδνπ ή κέξνο απηήο απφ επαρζή ή ραξηζηηθή αηηία ή κε ηε κνξθή εηζθνξάο λνκηθφ πξφζσπν, ι) ε παξνρή ππεξεζηψλ ησλ νπίσλ ε αμία πεξηιακβάλεηαη ζηε θνξνινγεηέα αμία θαηά ηελ εηζαγσγή αγαζψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20, ια) ε παξάδνζε αθηλήησλ, εθηφο απφ ηελ παξάδνζε πνπ πξνβιέπνπλ α) νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 θαη νη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 20 ηνπ άξζ.7 & β) ε παξάδνζε αθηλήησλ ζε δηθαηνχρνπο απαιιαγήο απφ ην θφξν κεηαβίβαζεο θαηά ηελ απφθηεζε πξψηεο θαηνηθίαο, ιβ) ε παξάδνζε θαη δηαλνκή εθεκεξίδσλ θαη πεξηνδηθψλ απφ πξαθηνξεία θαη ινηπνχο ιηαλνπσιεηέο, εθφζνλ απηά δηαθηλνχληαη κέζσ πξαθηνξείσλ δηαλνκήο, ιγ) ε παξάδνζε αγαζψλ, ησλ νπνίσλ ε εηζαγσγή απαιιάζζεηαη απφ ην ΦΠΑ, ιδ) ηα έζνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχλ νη επηρεηξήζεηο ηνπ λ.2206/1994 (ΦΔΚ 62 Α ). 2. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδεηαη θάζε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ. Δπίζεο κε θνηλέο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαη ηνπ, θαηά πεξίπησζε, αξκφδηνπ Τπνπξγνχ, θαζνξίδνληαη νη πξνυπνζέζεηο πνπ πξέπεη λα πιεξνχλ ηα πξφζσπα πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ δ, ε, ζ, ηα, ηβ, ηδ, ηε, ηζη θαη ηδ ηεο παξαγξάθνπ 1. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 102

103 Άπθπο 23: Απαλλαγέρ ζηην ειζαγωγή αγαθών 1. Απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν: α) ε επαλεηζαγσγή αγαζψλ απφ ην ίδην πξφζσπν πνπ ηα εμήγαγε θαη ζηελ ίδηα θαηάζηαζε ζηελ νπνία ήηαλ φηαλ είραλ εμαρζεί, εθφζνλ έρνπλ αηέιεηα, β) ε νξηζηηθή εηζαγσγή αγαζψλ, ε παξάδνζε ησλ νπνίσλ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν θαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, γ) ε εηζαγσγή πξντφλησλ αιηείαο απφ επηρεηξήζεηο ζαιάζζηαο αιηείαο, ζηελ θαηάζηαζε πνπ αιηεχζεθαλ κε ζθνπφ ηελ εκπνξία ηνπο θαη πξηλ ηελ παξάδνζε, δ) ε εηζαγσγή αγαζψλ, ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ εηζαγσγέα ζε άιιν θξάηνο κέινο θαη ε παξάδνζή ηνπο απαιιάζζεηαη, ε) ε εηζαγσγή αεξίνπ κέζσ ηνπ ζπζηήκαηνο δηαλνκήο θπζηθνχ αεξίνπ, θαζψο θαη ειεθηξηθήο ελέξγεηαο. 2. ηελ εηζαγσγή εθεκεξίδσλ θαη πεξηνδηθψλ αλαζηέιιεηαη ε είζπξαμε ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ. Ο θφξνο απηφο θαηαβάιιεηαη φηαλ νη εθεκεξίδεο θαη ηα πεξηνδηθά δηαλέκνληαη ζηε Διιάδα απφ ηνλ εηζαγσγέα. 3. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδεηαη θάζε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ απηνχ. Άπθπο 41 : Ειδικό καθεζηώρ αγποηών 1. Οη αγξφηεο, γηα ηελ παξάδνζε αγξνηηθψλ πξντφλησλ παξαγσγήο ηνπο θαη γηα ηελ παξνρή αγξνηηθψλ ππεξεζηψλ, ππάγνληαη ζην θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ απηνχ θαη δηθαηνχληαη λα δεηήζνπλ ηελ επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ηνπ παξφληνο λφκνπ πνπ επηβάξπλε ηηο αγνξέο αγαζψλ ή ιήςεηο ππεξεζηψλ, ηηο νπνίεο πξαγκαηνπνίεζαλ γηα ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζήο ηνπο. 2. Ζ επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ελεξγείηαη απφ ην δεκφζην κε θαηαβνιή ζηνλ αγξφηε πφζνχ, ην νπνίν πξνθχπηεη κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαη απνθνπή ζπληειεζηψλ, ζηελ αμία ησλ παξαδηδνκέλσλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ θαη ησλ παξερνκέλσλ ππεξεζηψλ. 3. Οη δηαηάμεηο ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ δελ εθαξκφδνληαη ζε πεξίπησζε παξάδνζεο αγξνηηθψλ πξντφλησλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ ζε άιινπο αγξφηεο, πνπ ππάγνληαη ζην θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ απηνχ. 4. Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30,31,32,36 θαη 38 δελ εθαξκφδνληαη γηα ηνπο αγξφηεο πνπ ππάγνληαη ζην θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ απηνχ. 5. Οη αγξφηεο πνπ παξαδίδνπλ πξντφληα παξαγσγήο ηνπο απφ δηθφ ηνπο θαηάζηεκα, θαζψο θαη απηνί πνπ πξαγκαηνπνηνχλ εμαγσγέο ή παξαδφζεηο πξντφλησλ παξαγσγήο ηνπο πξνο άιιν θξάηνο κέινο. 6. Οη αγξφηεο κπνξνχλ λα κεηαηάζζνληαη απφ ην εηδηθφ θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ απηνχ ζην θαλνληθφ θαη αληίζηξνθα, κε δήισζή ηνπο ζηνλ αξκφδην ηεο Γ.Ο.Τ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 103

104 7. Οη κεηαηαζζφκελνη είλαη ππνρξεσκέλνη λα ζπληάζζνπλ, ζε ζεσξεκέλεο απφ ηνλ αξκφδην Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. θαηαζηάζεηο, κέζα ζε πξνζεζκία δχν (2 ) κελψλ απφ ηελ έλαξμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. 8. Με θνηλέο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαη ηνπ θαηά πεξίπησζε αξκφδηνπ Τπνπξγνχ κπνξεί λα νξίδεηαη φηη ε επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ζηνπο αγξφηεο ελεξγείηαη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ δεκνζίνπ απφ λνκηθφ πξφζσπν ή νξγαληζκφ. <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 104

105 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ Ζ έξεπλα αζρνιείηαη κε ηνλ Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, έλα είδνο θξαηηθνχ, έκκεζνπ, πξαγκαηηθνχ θφξνπ, ν νπνίνο επηβάιιεηαη επί ησλ ζπγθεθξηκέλσλ ζπλαιιαγψλ, σο ν λφκνο νξίδεη θαη ε εθαξκνγή ηνπ άξρηζε ηελ 1ε Ηαλνπαξίνπ 1987, εξρφκελνο λα αληηθαηαζηήζεη κηα ζεηξά έκκεζσλ θφξσλ, νη νπνίνη ήζαλ πάξα πνιινί θαη δπζλφεηνη. Ήηαλ κηα απφ ηηο κεγαιχηεξεο θνξνινγηθέο κεηαξξπζκίζεηο πνπ έγηλαλ πνηέ ζηε ρψξα καο. Απφ ηφηε έγηλαλ πνιιέο κεηαβνιέο κε εξκελεπηηθέο (ΠΟΛ), νχησο ψζηε ν Φ.Π.Α. λα απινπνηεζεί ζε κεγάιν βαζκφ θαη λα εθαξκφδεηαη κε κεγάιε επηηπρία ζηελ αγνξά. Με ην Φ.Π.Α. ην θξάηνο εηζπξάηηεη θφξν απφ θάζε ζπλαιιαγή επηβαξχλνληαο ηνλ ηειεπηαίν θαηαλαισηή. Τπάξρνπλ φκσο θαη εμαηξέζεηο νη νπνίεο εθαξκφδνληαο ηεο ζηελ πξάμε (ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο, Άγην Όξνο, επελδπηηθά πξνγξάκκαηα, δηθεγφξνη, ζπκβνιαηνγξάθνη θ.α ) θαηά ηε γλψκε καο ζα έπξεπε λα πξηκνδνηνχληαη θαη φρη λα εμαηξνχληαη. Τπάξρνπλ κεγάια πεξηζψξηα βειηίσζεο έηζη ψζηε ν Φ.Π.Α. λα απνθέξεη πεξηζζφηεξα θέξδε κε ηε ζσζηφηεξε εθαξκνγή ηνπ. Όπσο είλαη θπζηθφ, φζν κεγαιχηεξνο ζπληειεζηήο ΦΠΑ πθίζηαηαη ζηελ αγνξά γηα ηηο ζπλαιιαγέο ηφζν πην πνιχ νδεγεί απνηξεπηηθά ηνπο θαηαλαισηέο. Δηδηθφηεξα, ζε πεξηφδνπο νηθνλνκηθήο θξίζεο, φπσο βξηζθφκαζηε ζήκεξα, φπνπ ν θαηαλαισηήο δπζθνιεχεηαη λα αγνξάζεη πνιιέο θνξέο αθφκα θαη ηα βαζηθά πξντφληα, ε αγνξά παξαιχεη δηφηη γίλακε φινη ππεξθαηαλαισηηθνί θαη θαηαλαιψλνπκε πεξηζζφηεξα κέζα απφ ηηο δηαθεκίζεηο θαη ηα θαληαρηεξά πξάγκαηα. Δπηζπκεηφο ζηφρνο φιεο ηεο αγνξάο ζα πξέπεη λα είλαη ε κείσζε ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ Φ.Π.Α. νχησο ψζηε ν θαηαλαισηήο λα έρεη ηελ επρέξεηα θαη ηελ δπλαηφηεηα λα θαηαλαιψλεη γξεγνξφηεξα. Δπίζεο, γηα εηδηθέο πεξηπηψζεηο ηεο νηθνλνκίαο, πξέπεη λα πθίζηαηαη Φ.Π.Α. κεδεληθφο (π.ρ. παξακεζφξηεο άγνλεο πεξηνρέο), ζε φιεο ηηο ζπλαιιαγέο θαη ζε πεξηζζφηεξα θπξίσο βαζηθά πξντφληα πξψηεο αλάγθεο. Σέινο, ην θξάηνο κπνξεί λα πξηκνδνηεί ηνλ θαηαλαισηή πνπ θαηαβάιιεη πνιχ Φ.Π.Α., κε ζθνπφ ηελ ηφλσζε ησλ δεκφζησλ εζφδσλ θαη νη θαηαλαισηέο λα κελ δπζαλαζρεηνχλ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 105

106 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 106

107 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 107

108 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 108

109 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 109

110 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 110

111 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 111

112 <<Φ.Π.Α., Τα δύζκολα ζηην ππάξη>> 112