Η ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΟΤ Φ.Π.Α.

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ τολή Γιοίκηζης και Οικονομίας Σμήμα Λογιζηικής Θέμα πηστιακής εργαζίας Η ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΟΤ Φ.Π.Α. Τποβληθείζα ζηην Καθηγήηρια ΔΤΑΓΓΔΛΙΓΟΤ ΑΡΣΔΜΙ από ηην ζποσδάζηρια ΜΠΑΡΟΤΣΑ ΒΑΙΛΙΚΗ (ωηήρος 3, Καρδίηζα) Καβάλα 2007

2 ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ τολή Γιοίκηζης και Οικονομίας Σμήμα Λογιζηικής Θέμα πηστιακής εργαζίας Ζ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α. Τποβληθείζα ζηην Καθηγήηρια ΔΤΑΓΓΔΛΗΓΟΤ ΑΡΣΔΜΗ από ηην ζποσδάζηρια ΜΠΑΡΟΤΣΑ ΒΑΗΛΗΚΖ (φηήρος 3, Καρδίηζα) Καβάλα 2007

3 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΔΗΑΓΧΓΖ... 4 ΠΡΟΛΟΓΟ... 6 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΡΧΣΟ... 7 ΟΤΗΑΣΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ-ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΔΝΝΟΗΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΔΠΗΒΟΛΖ ΦΟΡΟΤ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟΗ ΣΟ ΦΟΡΟ ΤΠΟΥΡΔΟΗ ΣΟ ΦΟΡΟ ΚΑΗ ΤΠΟΥΡΔΧΔΗ ΣΧΝ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΧΝ ΣΟ ΦΟΡΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΔ ΠΡΑΞΔΗ ΠΑΡΑΓΟΖ ΑΓΑΘΧΝ ΠΑΡΟΥΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΔΗΑΓΧΓΖ ΑΓΑΘΧΝ ΔΝΓΟΚΟΗΝΟΣΗΚΖ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΡΗΣΟ ΣΟΠΟ ΠΡΑΓΜΑΣΟΠΟΗΖΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΧΝ ΠΡΑΞΔΧΝ ΣΟΠΟ ΠΑΡΑΓΟΖ ΑΓΑΘΧΝ ΣΟΠΟ ΠΑΡΟΥΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΣΟΠΟ ΔΝΓΟΚΟΗΝΟΣΗΚΖ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΔΣΑΡΣΟ Ζ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΤΝΣΔΛΔΣΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α-ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΔΗΡΟΔ-ΔΚΡΟΔ ΑΠΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΑΠΟΦΖ ΑΠΟΓΟΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α. - ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΑΡΑΚΟΛΟΤΘΖΖ ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ Φ.Π.Α Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΒΗΒΛΗΧΝ ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΠΔΡΗΟΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ Α ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΥΟΛΗΑΜΟ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΔΜΠΣΟ ΔΗΓΗΚΑ ΚΑΘΔΣΧΣΑ ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΜΗΚΡΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΑΓΡΟΣΧΝ ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΠΡΑΚΣΟΡΔΗΧΝ ΣΑΞΗΓΗΧΝ ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΒΗΟΜΖΥΑΝΟΠΟΗΖΜΔΝΧΝ ΚΑΠΝΧΝ ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΣΧΝ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΧΝ ΣΟ Φ.Π.Α. ΜΔΣΑΠΧΛΖΣΧΝ, ΠΟΤ ΠΑΡΑΓΗΓΟΤΝ ΜΔΣΑΥΔΗΡΗΜΔΝΑ ΑΓΑΘΑ & ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΑ ΚΑΛΛΗΣΔΥΝΗΚΖ, ΤΛΛΔΚΣΗΚΖ Ή ΑΡΥΑΗΟΛΟΓΗΚΖ ΑΞΗΑ

4 6. ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΓΗΑ ΣΗ ΠΧΛΖΔΗ Δ ΓΖΜΟΠΡΑΗΑ ΔΗΓΗΚΟ ΚΑΘΔΣΧ ΔΠΔΝΓΤΣΗΚΟΤ ΥΡΤΟΤ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΔΚΣΟ ΑΠΑΛΛΑΓΔ - ΔΚΠΣΧΖ - ΔΠΗΣΡΟΦΖ Φ.Π.Α ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΣΟ ΔΧΣΔΡΗΚΟ ΣΖ ΥΧΡΑ ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΣΖΝ ΔΗΑΓΧΓΖ ΑΓΑΘΧΝ ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΣΖΝ ΔΞΑΓΧΓΖ ΑΓΑΘΧΝ & Δ ΠΡΑΞΔΗ ΔΞΟΜΟΗΟΤΜΔΝΔ ΜΔ ΔΞΑΓΧΓΔ ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΣΖ ΓΗΔΘΝΖ ΓΗΑΚΗΝΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΔΗΓΗΚΔ ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΓΗΚΑΗΧΜΑ ΔΚΠΣΧΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΑΚΖΖ ΣΟΤ ΓΗΚΑΗΧΜΑΣΟ ΔΚΠΣΧΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΔΠΗΣΡΟΦΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΔΒΓΟΜΟ ΓΗΑΓΗΚΑΣΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΑΡΜΟΓΗΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΑΡΥΖ - ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΟ ΔΛΔΓΥΟ ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΔΠΗΛΤΖ ΣΖ ΓΗΑΦΟΡΑ ΒΔΒΑΗΧΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΣΡΟΠΟ ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΠΑΡΑΓΡΑΦΖ-ΑΠΟΡΡΖΣΟ ΣΔΛΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΔΠΗΛΟΓΟ ΠΑΡΑΡΣΖΜΑΣΑ ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ Η ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ ΗΗ ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ ΗΗΗ Β. ΤΠΖΡΔΗΔ ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ ΗV ΠΗΝΑΚΑ ΑΓΡΟΣΗΚΧΝ ΠΡΟΨΟΝΣΧΝ ΚΑΗ ΑΓΡΟΣΗΚΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΠΑ ΣΗ ΟΠΟΗΔ ΔΦΑΡΜΟΕΟΝΣΑΗ ΚΑΣ' ΑΠΟΚΟΠΖ ΤΝΣΔΛΔΣΔ ΦΟΡΟΤ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ

5 ΔΗΑΓΧΓΖ Ο Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α.), εηζήρζεθε ζηελ Διιάδα κε ην λφκν 1642/86 έπεηηα απφ ηελ 6 ε Κνηλνηηθή πκθσλία ηεο πλζήθεο ηεο Ρψκεο θαη άξρηζε λα εθαξκφδεηαη απφ ηελ 01/01/1987, ελψ ζηηο άιιεο ελλέα ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο (Δ.Δ) εθαξκνδφηαλ απφ δεθαεηίαο. Με ην Φ.Π.Α. φρη κφλν δε πξνζηέζεθε λένο θφξνο, απιά πνιινί έκκεζνη θφξνη, φπσο ν θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ (Φ.Κ.Δ.), ηα ηέιε ραξηνζήκνπ επί ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ, νη θφξνη δεκνζίσλ ζεακάησλ θ.ιπ., πνπ ίζρπαλ κέρξη ηφηε, θαηαξγήζεθαλ. Με ην Φ.Π.Α., ελαξκνλίζηεθαλ νη έκκεζνη θφξνη φισλ ησλ ρσξψλ ηεο Δ.Δ. κέζα ζηελ Κνηλφηεηα. Ολνκάζηεθε ν θφξνο απηφο, πξνζηηζέκελεο αμίαο γηαηί ππνινγίδεηαη πάλσ ζηελ πξνζηηζέκελε αμία πνπ ιακβάλεη ην αγαζφ ή ε ππεξεζία φηαλ κεηαβηβάδεηαη απφ πξφζσπν ζ εθπξφζσπν. Δίλαη ην θέξδνο θαη ηα έμνδα πνπ πξνζηίζεληαη ζηελ αμία ηνπ αγαζνχ ή ηεο ππεξεζίαο, θάζε θνξά πνπ γίλεηαη ε πψιεζε απφ ηνλ παξαγσγφ ή ηνλ εηζαγσγέα ζηνλ ρνλδξέκπνξν, απφ ηνλ ρνλδξέκπνξν ζηνλ κηθξέκπνξν, απφ ηνλ κηθξέκπνξν ζηνλ ιηαλνπσιεηή θη απφ ηνλ ιηαλνπσιεηή ζηνλ θαηαλαισηή. ινη απηνί απμάλνπλ ζπλερψο ηνπ αμία ηνπ αγαζνχ ή ηεο ππεξεζίαο, πξνζζέηνληαο ηα θέξδε ηνπο θαη ηα έμνδά ηνπο. Ο Φ.Π.Α., βαζίδεηαη ζην ζχζηεκα ησλ εθπηψζεσλ. Βάζε ηνπ ζπζηήκαηνο απηνχ, θάζε επηηεδεπκαηίαο πνπ ππφθεηηαη ζην θφξν εηζπξάηηεη Φ.Π.Α. ζηα έζνδα πνπ πξαγκαηνπνηεί απφ πσιήζεηο αγαζψλ ή απφ παξνρή ππεξεζηψλ θαη ζπγρξφλσο εθπίπηεη απφ ην θφξν ησλ πσιήζεψλ ηνπ, Φ.Π.Α πνπ έρεη θαηαβάιιεη ζηηο αγνξέο ησλ αγαζψλ ή ηε ιήςε ησλ ππεξεζηψλ θη έηζη επηβαιιφκελνο ν Φ.Π.Α. κφλν ζηελ πξνζηηζέκελε αμία παχεη λα είλαη ζσξεπηηθφο φπσο ήηαλ νη άιινη θφξνη πνπ αληηθαηέζηεζε. Βαζίδεηαη επνκέλσο ν Φ.Π.Α ζηε ζρέζε πνπ ππάξρεη κεηαμχ εθξνψλ (πσιήζεσλ) θαη εηζξνψλ (αγνξψλ π.ρ.). 4

6 Φόρος επί πφλήζεφν(εκροών) Δσρώ Φόρος επί αγορών(ειζροών) Δσρώ Φόρος ποσ καηαβάλλεηαι ζηο Γημόζιο.1000 Δσρώ. 5

7 ΠΡΟΛΟΓΟ Ζ ζπγγξαθή απηήο ηήο πηπρηαθήο ζπλδπάδεη πξαθηηθά αιιά θαη ζε βάζνο φια ηα ζέκαηα πνπ ζρεηίδνληαη κε ηνλ Φ.Π.Α. Αλαιχεηαη ε έλλνηά ηνπ, πνηνη ππφθεηληαη ζ απηφλ θαη νη ππνρξεψζεηο ηνπο, ζε πνηέο πεξηπηψζεηο επηβάιιεηαη, πνηνη απαιιάζζνληαη θαη πνηνη ππφθεηληαη ζε εηδηθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. Πξαγκαηεχνκαη κε κεγάιε επηκέιεηα, φια ηα ζέκαηα πνπ ζρεηίδνληαη κε ηε ινγηζηηθή θαη ηε θνξνηερληθή λνκνζεζία πνπ αθνξά ηνλ Φ.Π.Α, κε ηε βνήζεηα ηεο βηβιηνγξαθίαο πνπ θαηάθεξα λα ζπγθεληξψζσ. 6

8 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΡΧΣΟ ΟΤΗΑΣΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ-ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ 1.ΔΝΝΟΗΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α. πσο ην ιέεη θαη ε ιέμε, Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο,Ο Φ.Π.Α., είλαη θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ πνπ επηβάιιεηαη κφλν ζηελ πξνζηηζέκελε αμία ησλ αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ θη έηζη απνθεχγεηαη ε δηπιή ή πνιιαπιή θνξνινγία ησλ ηδίσλ πξντφλησλ θαη ππεξεζηψλ (φπσο γηλφηαλε κε ην ραξηφζεκν θπξίσο ) θαη επηπιένλ απνθεχγεηαη έηζη ε επηβάξπλζε ησλ αγαζψλ θαη θαη' επέθηαζε ε αχμεζε ηνπ θφζηνπο θαη ηεο ηηκήο πσιήζεψλ ηνπο. O Φ.Π.Α. ηζρχεη απφ ζπκβαηηθή ππνρξέσζε ηεο ρψξαο καο απέλαληη ζηελ Δ.Δ., κε βάζε ηελ 6 ε ληηξεθηίβα ηεο, πνπ ηζρχεη γηα φιεο ηηο ρψξεο ηεο. 2.ΔΠΗΒΟΛΖ ΦΟΡΟΤ Ο Φ.Π.Α., επηξξίπηεηαη ζε βάξνο ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ θπζηθνχ ή λνκηθνχ πξνζψπνπ, ην νπνίν επηβαξχλεηαη κε ην Φ.Π.Α. φπσο θαη ν ηειεπηαίνο θαηαλαισηήο, έζησ θη αλ απαιιάζζεηαη απηφ γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ αλαπηχζζεη. Δπηβαξχλεηαη κε ην Φ.Π.Α. θαη ην Γεκφζην θαη ηα Ννκηθά Πξφζσπα Γεκνζίνπ Γηθαίνπ (Ν.Π.Γ.Γ.)θαηά ηελ αγνξά αγαζψλ ή ηε ιήςε ππεξεζηψλ, έζησ θη αλ απαιιάζζνληαη απ' απηφλ γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ ηπρφλ αζθνχλ. Καζηεξψλεηαη εμαίξεζε απ' ην πεδίνπ εθαξκνγήο ηνπ θφξνπ γηα ηε πεξηνρή ηνπ Αγίνπ ξνπο, ην νπνίν δηέπεηαη απφ ηδηαίηεξν θαζεζηψο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ πληάγκαηνο ηνπ έηνπο 1975.Ο Φ.Π.Α. 7

9 δελ ηζρχεη ζηνλ εζληθφ απηφ ρψξν ηεο κνλαζηεξηαθήο θνηλφηεηαο. πλεπψο ε ελ ιφγσ απηή πεξηνρή ζεσξείηαη σο ηδηφξξπζκν θνξνινγηθφ έδαθνο ηεο ρψξαο θη απηφ ζπλεπάγεηαη, φηη νη πξάμεηο πνπ ζα ελεξγνχληαη κέζα ζηελ πεξηνρή απηή (παξαδφζεηο αγαζψλ θαη παξνρέο ππεξεζηψλ) δε ζα ππάγνληαη ζην θφξν. Δπίζεο δε ζα θνξνινγνχληαη νη παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ γίλνληαη απφ ηνλ άιιν εζληθφ ρψξν πξνο ηελ πεξηνρή ηνπ Αγίνπ ξνπο, θαζψο επίζεο θαη νη εηζαγσγέο αγαζψλ απφ ην εμσηεξηθφ ζηελ πεξηνρή απηή. Ζ δηαδηθαζία ηεο απαιιαγήο απηήο νξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ εθάζηνηε Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. 3.ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ, είλαη ε παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ επαρζή αηηία (κε αληάιιαγκα) θη φρη απφ ραξηζηηθή αηηία (π.ρ. δσξεάλ), κέζα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα (εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο) απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν, ν νπνίνο ελεξγεί ηηο πξάμεηο απηέο κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ απηή, δειαδή ζαλ ππνθείκελνο ζην θφξν κέζα ζηα πιαίζηα άζθεζεο ηνπ επαγγέικαηνο ηνπ. Έηζη εάλ πνπιήζεη έλαο έκπνξνο ην απηνθίλεηφ ηνπ (Η.Υ.) ε πξάμε απηή, δελ ππφθεηηαη ζην Φ.Π.Α., γηαηί δε γίλεηαη ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπ δξαζηεξηφηεηαο, γηαηί ελεξγεί εδψ σο ηδηψηεο θαη φρη ζαλ επαγγεικαηίαο. Δπίζεο αληηθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη, ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ επαρζή αηηία ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν, ν νπνίνο ελεξγεί κε απηή ηελ ηδηφηεηα ή απφ κε ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηεζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο-κέινο, ελεξγεί κ' απηή ηελ ηδηφηεηα θαη δελ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν, ιφγσ χςνπο πξαγκαηνπνηεζέληνο εηήζηνπ θχθινπ εξγαζηψλ, ζχκθσλα κε ηε λνκνζεζία ηεο ρψξαο ηνπ. Δηδηθά ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ, ππάγεηαη ζην θφξν, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εγθαηεζηεκέλνπ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πξνζψπνπ. 8

10 Μηα δεχηεξε θαηεγνξία πξάμεσλ πνπ ππάγνληαη ζην θφξν εθηφο απφ ηελ παξάδνζε αγαζψλ θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ είλαη θαη ε εηζαγσγή αγαζψλ ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα. Δπηζεκαίλεηαη εδψ φηη ε εηζαγσγή αγαζψλ θνξνινγείηαη αληηθεηκεληθά, ρσξίο λα ιακβάλεηαη ππφςε ε ηδηφηεηα ηνπ εηζαγσγέα, δειαδή ρσξίο λα εμεηάδεηαη αλ ν εηζαγσγέαο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν ή φρη, ή αλ απηφο ελεξγεί θαηά ηελ εηζαγσγή κέζα ζηα πιαίζηα άζθεζεο ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ. πλεπψο, ε εηζαγσγή αγαζψλ ζα θνξνινγεζεί θαη φηαλ αθφκα ν εηζαγσγέαο είλαη πξφζσπν πνπ δελ αζθεί θακία νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα (ηδηψηεο). Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γηα ηελ ππαγσγή ζην θφξν ηεο παξάδνζεο αγαζψλ, είλαη ε πξαγκαηνπνίεζε ηεο κέζα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα, δειαδή ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, φπσο απηφ νξίδεηαη απφ ηνπο ειιεληθνχο λφκνπο θαη ην δηεζλέο δίθαην. Δπηζεκαίλεηαη γεληθά, φηη σο εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο (ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ 1),λνείηαη ε έθηαζε ηεο ειιεληθήο επηθξάηεηαο, πνπ πεξηθιείεηαη απφ ηα εζληθά ζχλνξα, αιιά θαη απφ νπνηαδήπνηε πεξηνρή πνπ γεηηληάδεη κε ηα ρσξηθά χδαηα ηεο ειιεληθήο επηθξάηεηαο, κέζα ζηα νπνία είλαη δπλαηφ λα αζθνχληαη θπξηαξρηθά δηθαηψκαηα ηεο Διιάδαο, ζε ζρέζε κε ηελ εμεξεχλεζε θαη εθκεηάιιεπζε ησλ θπζηθψλ πφξσλ ηνπ βπζνχ θαη ηνπ ππεδάθνπο απηήο. 4.ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟΗ ΣΟ ΦΟΡΟ Γηα λα ππαρζεί θάπνηνο ζην θνξέα πξέπεη λα ζπγθεληξψζεη ηηο αθφινπζεο ηδηφηεηεο: Να είλαη θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν (εκεδαπφ ή αιινδαπφ) ή έλσζε πξνζψπσλ εθφζνλ αζθεί θαηά ηξφπν αλεμάξηεην, νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο (ζηελ Διιάδα ή ζην εμσηεξηθφ), ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (θεξδνζθνπία ή κε) ή ην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο (θέξδνο ή δεκηά). Γηεπθξηλίδεηαη φζνλ αθνξά ηελ έλσζε πξνζψπσλ ή ηα λνκηθά 9

11 πξφζσπα πνπ αζθνχλ αηνκηθή επηρείξεζε κπνξνχλ λα είλαη νη (ΔΠΔ, νκφξξπζκεο,εηεξφξξπζκεο ή θαηά κεηνρέο εηαηξείεο, αλψλπκεο εηαηξείεο ζπλεηαηξηζκνί, θνηλνπξαμίεο, θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ θ.ι.π.),αλεμάξηεηα δειαδή απφ ηε λνκηθή ηνπο κνξθή. Δπίζεο, ζην θφξν ππφθεηηαη θάζε πξφζσπν ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί πεξηζηαζηαθά παξάδνζε ελφο θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη πξνο άιιν θξάηνο κέινο. Γελ ζεσξείηαη φηη αζθνχλ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νη κηζζσηνί θαη ινηπά θπζηθά πξφζσπα, ηα νπνία ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο κε ζχκβαζε εξγαζίαο ή κε νπνηαδήπνηε άιιε λνκηθή ζρέζε πνπ δεκηνπξγεί δεζκνχο εμάξηεζε, φζνλ αθνξά ηνπο φξνπο εξγαζίαο ή ηελ ακνηβή θαη ζπλεπάγεηαη ηελ επζχλε ηνπ εξγνδφηε. Γεληθά ε παξνρή εμαξηεκέλεο κηζζσηήο εξγαζίαο βξίζθεηαη έμσ απφ ην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Φ.Π.Α., γη' απηφ θαη ην 1,2% πνπ βαξχλεη ηηο ακνηβέο απφ κηζζνχο, δελ θαηαξγείηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ Φ.Π.Α. Οη δεκφζηνη ππάιιεινη, νη ππάιιεινη Ν.Π.Γ.Γ., νη ηδησηηθνί ππάιιεινη θ.η.ι. αζθνχλ κελ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα ( παξέρνπλ ππεξεζίεο ), αιιά ε παξερφκελε εξγαζία είλαη εμαξηεκέλε θαη φρη αλεμάξηεηε, φπσο απαηηεί ν λφκνο. Σν ίδην ζπκβαίλεη θαη κε ηηο ακνηβέο κειψλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνπιίσλ, νη νπνίεο, γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ Φ.Π.Α. ζεσξνχληαη κηζζφο πνπ δίλεηαη έλαληη παξερφκελσλ ππεξεζηψλ πνπ είλαη εμαξηεκέλεο. Γηεπθξηλίδεηαη ζρεηηθά φηη δελ έρεη ζεκαζία ην πψο ραξαθηεξίδνληαη νη ακνηβέο απηέο ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Οη δχν θνξνινγίεο (Φ.Π.Α. θαη εηζφδεκα), είλαη αλεμάξηεηεο γη' απηφ θαη ζην Φ.Π.Α. θνξνινγνχληαη φιεο νη δξαζηεξηφηεηεο, αλεμάξηεηα κε ην απνηέιεζκα (θέξδνο ή δεκηά). Δπίζεο δηεπθξηλίδεηαη ζπκπιεξσκαηηθά φηη νη ππάιιεινη ηνπ δεκνζίνπ θαη ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ πνπ ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο κε ζρέζε κίζζσζεο εξγαζίαο νξηζκέλνπ ή ανξίζηνπ ρξφλνπ παξέρνπλ εμαξηεκέλε εξγαζία θαη ζπλεπψο είλαη έμσ απφ ην πεδίν εθαξκνγήο 10

12 ηνπ Φ.Π.Α., γηα ην ιφγν Γε απηφ ζα εμαθνινπζήζεη λα επηβάιιεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο ην ραξηφζεκν κηζζσηψλ ππεξεζηψλ. Έμσ απ' ην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Φ.Π.Α., είλαη θαη νη ππάιιεινη θαζψο θαη άιια πξφζσπα πνπ ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο (Γεκφζην, Ν.Π.Γ.Γ. θαη Οξγαληζκνχο) κε ζρέζε κίζζσζε έξγνπ, γηαηί ζηελ πεξίπησζε απηή πνπ παξέρεηαη ππεξεζία θαηά ηξφπν δηαξθή, δεκηνπξγείηαη κεηαμχ απηψλ (ζπκβαζηνχρνη) θαη ηνπ εξγνδφηε ηνπο, δεζκφο εμάξηεζεο πνπ απνθιείεη ηελ εθαξκνγή ηνπ Φ.Π.Α.. Έηζη π.ρ. νη θαζαξίζηξηεο θαη άιια πξφζσπα πνπ ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο κε ζρέζε κίζζσζεο έξγνπ, ζα εμαθνινπζήζνπλ λα θαηαβάιινπλ ραξηφζεκν γηα ηελ ακνηβή ηνπο, πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ εξγαζία απηή θαη δε ζα θνξνινγνχληαη κε Φ.Π.Α. Γηεπθξηλίδεηαη πάλησο φηη ε εξκελεία ηνπ φξνπ «εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο»,πξέπεη λα γίλεηαη κε θάπνηα επξχηεηα ψζηε λα απνθεχγνληαη νη αθξφηεηεο πνπ δε πεξηιακβάλνληαη ζηε έλλνηα ηεο δηάηαμεο. Έηζη π.ρ. ζε πεξίπησζε πψιεζεο απφ έλα Τπνπξγείν άρξεζηνπ πιηθνχ (παιηφ ραξηί γηα πνιηνπνίεζε)ε πξάμε απηή δελ είλαη δπλαηφλ λα ζεσξεζεί φηη θαζηζηά ην Γεκφζην ππνθείκελν ζην θφξν. Σέινο νη επηρεηξήζεηο πνπ πξνκεζεχνπλ ην Γεκφζην, ηνπο Γήκνπο, ηηο Κνηλφηεηεο θαη ηα άιια Ν.Π.Γ.Γ. κε αγαζά, ζα ρξεψλνπλ ηα λνκηθά απηά πξφζσπα (πειάηεο ηνπο) κε Φ.Π.Α. πνπ ζα απνδίδνπλ ζηε ζπλέρεηα κε δήισζε ηνπο ζην Γεκφζην Σακείν ή άιιν θνξέα. Δπνκέλσο ε απαιιαγή ησλ πξνζψπσλ απηψλ πεξηνξίδεηαη κφλν ζηελ παξάδνζε αγαζψλ ή ηε παξνρή ππεξεζηψλ πνπ ελεξγνχλ ηα ίδηα θαηά ηελ εθηέιεζε ηεο απνζηνιήο ηνπο. Σα ελ ιφγσ Ν.Π.Γ.Γ., έρνπλ νπσζδήπνηε ηελ ηδηφηεηα ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν, εθφζνλ αζθνχλ ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ απαξηζκνχληαη ζην (ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ 2), ρσξίο λα εξεπλάηαη αλ ζε θάζε πεξίπησζε ηα πξφζσπα απηά ελεξγνχλ ζηα πιαίζηα εθπιήξσζεο ηεο απνζηνιήο ηνπο. Σα Ν.Π.Γ.Γ., δε ζεσξνχληαη σο ππνθείκελα ζην θφξν γηα ηηο πξάμεηο πνπ θάλνπλ θαηά ηελ εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο ηνπο έζησ θαη αλ γη' απηέο εηζπξάηηνπλ θάπνην αληάιιαγκα ( είζπξαμε ηειψλ, δηθαησκάησλ θ.η.ι.). Γειαδή, ηα πξφζσπα απηά 11

13 δελ ππφθεηληαη ζην θφξν εθφζνλ ελεξγνχλ πξάμεηο (παξάδνζε αγαζψλ ή παξνρή ππεξεζηψλ) πνπ αλάγνληαη ζηα πιαίζηα ηεο εθηέιεζεο ηεο απνζηνιήο ηνπο. Έηζη π.ρ. νη ππεξεζίεο πνπ παξέρεη ην Διιεληθφ Γεκφζην ζηνπο πνιίηεο κέζσ ησλ θεληξηθψλ ή πεξηθεξεηαθψλ ηνπ Τπεξεζηψλ (Τπνπξγείσλ,Ννκαξρηψλ, Οηθνλνκηθψλ Δθνξηψλ, Γεσξγηθψλ Τπεξεζηψλ θ.ι.π.), δελ ππφθεηληαη ζην θφξν έζησ θαη αλ νη ππεξεζίεο απηέο παξέρνληαη ζηνπο ηδηψηεο κε θάπνην αληάιιαγκα (π.ρ. ηέιε ραξηνζήκνπ γηα έθδνζε θάπνηνπ πηζηνπνηεηηθνχ ή ηελ επηθχξσζε θάπνηνπ εγγξάθνπ θ.ιπ.): Αληίζεηα ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ηα ελ ιφγσ πξφζσπα αζθνχλ δξαζηεξηφηεηεο πνπ εθθεχγνπλ ηεο απνζηνιήο ηνπο, ηφηε ππφθεηληαη ζην θφξν φπσο αθξηβψο νπνηνζδήπνηε άιινο ππνθείκελνο ζην θφξν. Έηζη π.ρ. αλ ην Γεκφζην πσιεί κέζσ ηνπ Ο.Γ.Γ.Τ. παιαηά πιηθά (απηνθίλεηα θ.η.ι.),ζα ππαρζεί ζην Φ.Π.Α.. Δπίζεο, αλ ην Γεκφζην, νη Γήκνη ή νη Κνηλφηεηεο εθκεηαιιεχνληαη νη ίδηνη θαθέ - κπαξ, αλαςπθηήξηα, ηνπξηζηηθά πεξίπηεξα, ρψξνπο ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ (γθαξάδ), θαηαζθελσηηθνχο ρψξνπο (θάκπηλγθ), πιαδ θ.η.ι ή θαηαζηήκαηα ηξνθίκσλ γηα ηνλ εθνδηαζκφ ησλ δεκνηψλ ηνπο, ηφηε ζεσξνχληαη σο ππνθείκελνη ζην θφξν θαη ζπλεπψο πξέπεη λα εηζπξάηηνπλ Φ.Π.Α. θαη λα ηνλ απνδίδνπλ ζην Γεκφζην. Σέινο ηα πην πάλσ Ν.Π.Γ.Γ., ππάγνληαη ζην θφξν θαη φηαλ πσινχλ δηάθνξα αγαζά πνπ παξάγνπλ ηα ίδηα έζησ θαη γηα εξεπλεηηθνχο ζθνπνχο φπσο π.ρ. ζπκβαίλεη κε ην Δξεπλεηηθφ Κέληξν <ΓΖΜΟΚΡΗΣΟ.> φηαλ πσιεί ξαδηντζφηνπα, πνπ παξάγεη ην ίδην θαη γηα ηε δηεπθφιπλζε ησλ εξεπλψλ ηνπ. ε πεξίπησζε φκσο πψιεζεο απφ έλα Τπνπξγείν άρξεζηνπ πιηθνχ (παιηφ ραξηί γηα πνιηνπνίεζε), ε πξάμε απηή δελ είλαη δπλαηφ λα ζεσξεζεί φηη θαζηζηά ην Γεκφζην ππνθείκελν ζην θφξν. Δπηζεκαίλεηαη πάλησο φηη ην Γεκφζην, νη Γήκνη, νη Κνηλφηεηεο θ.η.ι. θεξδνζθνπηθνχ ή κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα επηβαξχλνληαη θνξνινγηθά φπσο αθξηβψο νη ηειηθνί θαηαλαισηέο. Σέινο αλ νη δξαζηεξηφηεηεο πνπ αζθνχλ ηα Ν.Π.Γ.Γ. είλαη αζήκαληεο π.ρ. θπιηθεία πνπ ιεηηνπξγνχλ κέζα ζε ζηξαηησηηθέο κνλάδεο (ηα γλσζηά Κ.Φ.Μ., Κ.Φ.Ο. θ.η.ι.) 12

14 ή ηα αληίζηνηρα πνπ ιεηηνπξγνχλ κέζα ζηα ηκήκαηα ηεο Διιεληθήο Αζηπλνκίαο θαη Ππξνζβεζηηθήο Τπεξεζίαο, δε θαζίζηαληαη ππνθείκελα ζην θφξν. 5.ΤΠΟΥΡΔΟΗ ΣΟ ΦΟΡΟ ΚΑΗ ΤΠΟΥΡΔΧΔΗ ΣΧΝ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΧΝ ΣΟ ΦΟΡΟ Καηά θαλφλα ε έλλνηα ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν ζπκπίπηεη κε απηή ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν. Δηδηθφηεξα: Τπφρξενο ζην θφξν είλαη ν εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ππνθείκελνο ζην θφξν, γηα ηηο ελεξγνχκελεο απ' απηφλ πξάμεηο (παξάδνζε αγαζψλ θαη παξνρή ππεξεζηψλ). Βέβαηα ζηε πεξίπησζε απηή ππάξρεη ζχκπησζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ην πξφζσπν, ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν, ν νπνίνο έρεη ππνρξέσζε λα ππνβάιεη ζηνλ νηθνλνκηθφ έθνξν φιεο ηηο πξνβιεπφκελεο απ' ηνλ θνηλνπνηνχκελν λφκν δήισζεο θαη λα θαηαβάιιεη ην θφξν. Καη' εμαίξεζε ηνπ πην πάλσ θαλφλα, ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο γηα ηελ εμαζθάιηζε ηεο νκαιήο ιεηηνπξγίαο ηνπ Φ.Π.Α. αιιά θαη ηεο είζπξαμεο ησλ εζφδσλ ηνπ Γεκνζίνπ, ππφρξενη ζην θφξν είλαη, εθηφο απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν, πξφζσπα ηα νπνία νξίδνληαη παξαθάησ. Έηζη ινηπφλ φηαλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν είλαη κφληκα εγθαηεζηεκέλνο ζην εμσηεξηθφ, αιιά θάλεη θνξνινγεηέεο πξάμεηο ζηελ Διιάδα, ηελ ππνρξέσζε γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ νθεηιφκελνο απ' ηηο πξάμεηο απηέο, έρεη ν αληηπξφζσπνο πνπ ν ππνθείκελνο έρεη νξίζεη ζηελ Διιάδα. Αλ φκσο δελ έρεη νξίζεη αληηπξφζσπν ηελ ππνρξέσζε αλαιακβάλεη, ν αγνξαζηήο ησλ αγαζψλ ή ν ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ θαηά πεξίπησζε. Ο αληηπξφζσπνο ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν έρεη θαη ην αληίζηνηρν δηθαίσκα λα εθπέζεη θαη ην θφξν πνπ επηβάξπλε ηηο ηπρφλ εηζξνέο ησλ θνξνινγεηέσλ πξάμεσλ, γηα ηηο νπνίεο ππνβάιιεηαη ε δήισζε εθφζνλ θαηέρεη ηα ζρεηηθά δηθαηνινγεηηθά. 13

15 Αθνινχζσο ππφρξενο ζην θφξν είλαη θαη νπνηνδήπνηε πξφζσπν αλαγξάθεη Φ.Π.Α. ζηα ηηκνιφγηα ή άιια εμνκνηνχκελα κ' απηά ζηνηρεία πνπ εθδίδεη γηα ηελ πψιεζε αγαζψλ ή ηε παξνρή ππεξεζηψλ πνπ ελεξγεί. Δίλαη απηνλφεηνο ν ιφγνο θαη ν ζθνπφο γηα ηνπο νπνίνπο θαζηεξψλεηαη απηή ε ππνρξέσζε. Ο θφξνο πνπ αλαγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην ή άιιν εμνκνηνχκελν κε απηφ ζηνηρείν ζεκαίλεη φηη εηζπξάρζεθε απφ ηνλ αγνξαζηή ησλ αγαζψλ ή ην ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ θαη ζπλεπψο πξέπεη λα απνδνζεί ζην Γεκφζην κε ηελ επηβνιή ηεο δήισζεο. Δμάιινπ ν θφξνο απηφο ζα εθηειεζηεί απ' ηνλ αγνξαζηήππνθείκελν ζην Φ.Π.Α. σο θφξνο εηζξνψλ ηνπ, πνπ ζεκαίλεη ηζφπνζε κείσζε εζφδσλ ηνπ Γεκνζίνπ. Σέινο ππφρξενο ζην θφξν γηα ηελ εηζαγσγή αγαζψλ, είλαη απηφο πνπ ινγίδεηαη σο θχξηνο ησλ εηζαγφκελσλ αγαζψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο Σεισλεηαθήο Ννκνζεζίαο. Ο ππνθείκελνο ζην θφξν ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη ηηο παξαθάησ δειψζεηο: α)γήισζε έλαξμεο ησλ εξγαζηψλ ηνπ, ε νπνία ππνβάιιεηαη πξηλ ηελ έλαξμε απηψλ. Χο έλαξμε εξγαζηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ζηα πιαίζηα ηεο επηρείξεζεο. β)γήισζε κεηαβνιψλ-κεηάηαμεο, κε ηελ νπνία δειψλεη νπνηαδήπνηε κεηαβνιή φπσο αιιαγή ηεο επσλπκίαο ηνπ, ηελ αιιαγή ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Κ.Β..) θαη ηνπ θαζεζηψηνο Φ.Π.Α. πνπ αλήθεη, ηελ ίδξπζε ή θαηάξγεζε ππνθαηαζηεκάησλ θ.α. Ζ δήισζε απηή ππνβάιιεηαη εληφο 10 εκεξψλ απ' ην ρξφλν πνπ έγηλαλ νη κεηαβνιέο απηέο. γ)γήισζε νξηζηηθήο παχζεο εξγαζηψλ, ε νπνία ππνβάιιεηαη γηα κελ ηα θπζηθά πξφζσπα εληφο 10 εκεξψλ απ' ηελ νξηζηηθή παχζε ησλ εξγαζηψλ ηνπο, γηα δε ηα λνκηθά πξφζσπα θαη ηηο ελψζεηο πξνζψπσλ, εληφο 30 εκεξψλ απ' ηε ιχζε ηνπο. ε πεξίπησζε θιεξνλνκηθήο δηαδνρήο επηρείξεζεο σο ζπλφινπ, ε δήισζε παχζεο εξγαζηψλ ππνβάιιεηαη απ' ηνπο θιεξνλφκνπο κέζα ζε 10 εκέξεο, απφ ηελ ελεξγφ αλάκημή ηνπο, ζηελ θιεξνλνκνχκελε επηρείξεζε θαη 14

16 φρη πέξαλ ησλ 10 εκεξψλ απ' ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο απνπνίεζεο πνπ πξνβιέπεηαη απ' ηηο δηαηάμεηο ζε θάζε άιιε πεξίπησζε. Ο ππνθείκελνο ζην θφξν ππνρξενχηαη επίζεο: α)να ηεξεί βηβιία θαη λα εθδίδεη ζηνηρεία ζχκθσλα κε ην Κ.Β... β)να ππνβάιιεη ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ. δήισζε, φηαλ ελεξγεί πξάμεηο πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο, γηα ηελ παξάδνζε αθηλήησλ, γηα ηηο νπνίεο απαηηείηαη, ε ζχληαμε ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξάθνπ θαη λα θαηαβάιιεη ην θφξν πνπ αλαινγεί. Ζ δήισζε ππνβάιιεηαη πξηλ απ' ηε ζχληαμε ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξάθνπ. γ) Να νξίδεη αληηπξφζσπφ ηνπ πξηλ απφ ηελ ελέξγεηα νπνηαζδήπνηε θνξνινγεηέαο πξάμεο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ππνθείκελν ζην θφξν πνπ δε δεη κφληκα ζηε ρψξα. Δπίζεο κπνξεί λα κελ ππάξρεη ππνρξέσζε νξηζκέλνπ αληηπξνζψπνπ. δ) Να ηεξεί ζεσξεκέλν εηδηθφ βηβιίν, φπνπ ζα θαηαγξάθεη ηα αγαζά πνπ απέζηεηιε ή κεηέθεξε ή απεζηάιεζαλ ή κεηαθέξζεθαλ γηα ινγαξηαζκφ ηνπ ζε άιιν θξάηνο-κέινο. ε)να ππνβάιιεη πεξηνδηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α. θάζε ηξίκελν θαη ζην ηέινο ηνπ έηνπο λα ππνβάιιεη εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α. Ο ππνθείκελνο ζην θφξν πνπ πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ θαζψο θαη παξαδφζεηο αγαζψλ ππνρξενχηαη: Α) Να ππνβάιιεη αλαθεθαιαησηηθφ πίλαθα γηα ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί.(listing) Β) Να ρξεζηκνπνηεί γηα ηηο ζπλαιιαγέο απηέο, ην Α.Φ.Μ. ηνπ κε ην πξφζεκα <EL> πξηλ απ' απηφλ θαζψο επίζεο θαη λα αλαγξάθεη ζηα ζηνηρεία πνπ εθδίδεη, ηνλ Α.Φ.Μ. ( Φ.Π.Α.) ηνπ ζπλαιιαζζφκελνπ κε ην αλάινγν πξφζεκα πνπ ηζρχεη ζε θάζε θξάηνο-κέινο. Γ) Να ππνβάιιεη ζηαηηζηηθή δήισζε (INTRASTAT),ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, πνπ πξαγκαηνπνηεί γηα θάζε θνξνινγηθή πεξίνδν. Γ)Να ππνβάιιεη αλαθεθαιαησηηθφ πίλαθα (LISTING), γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί κεηά ηελ 01/01/

17 Δπίζεο ππφρξενη γηα ηελ ππνβνιή δειψζεσλ είλαη αλεμάξηεηα αλ ππφθεηληαη ην θφξν ή φρη θαη ηα αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα ηα νπνία: α) Ηδξχνπλ ππνθαηάζηεκα ή απνθηνχλ άιιε εγθαηάζηαζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. β) Δγθαζηζηνχλ γξαθείν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. γ) Απνθηνχλ αθίλεην ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. δ) πκκεηέρνπλ ζε εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα, εθηφο απφ ηε ζπκκεηνρή ζε αλψλπκεο εηαηξείεο (Α.Δ.). ε) Έρνπλ νπνηαδήπνηε δξαζηεξηφηεηα ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ε νπνία ζπλεπάγεηαη ηελ ππνβνιή θνξνινγηθψλ δειψζεσλ. Δπίζεο ππφρξενη είλαη ηα εμήο πξφζσπα: α) Ο εθθαζαξηζηήο, ν θεδεκφλαο, ν πξνζσξηλφο δηαρεηξηζηήο θαη ν κεζεγγπνχρνο, ζηηο πεξηπηψζεηο θιεξνλνκηάο θαη κεζεγγχεζεο. β)ο επίηξνπνο, ν θεδεκφλαο θαη ν αληηιήπηνξαο, ζηηο πεξηπηψζεηο αλειίθσλ απφλησλ, δηθαζηηθά ή λφκηκα απαγνξεπκέλσλ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ βξίζθνληαη ππφ δηθαζηηθή αληίιεςε. γ) Ο πξνζσξηλφο ή νξηζηηθφο ζχλδηθνο ζε πεξίπησζε πηψρεπζεο ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν. δ) Ο αληηπξφζσπνο ηνπ εγθαηεζηεκέλνπ ζην εμσηεξηθφ, ππνθείκελν ζην θφξν. ε) Ο η θιεξνλφκνη θαη νη δσξενδφρνη ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν, γηα ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηνπ κέρξη ην ζάλαηφ ηνπ ή ηε ζχζηαζε ηεο δσξεάο ελ δσή. ζη) Κάζε πξφζσπν ην νπνίν κε βάζε λφκν ή δηθαζηηθή απφθαζε, ππνθαζηζηά ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν. δ) Ο εθπξφζσπνο ή κέινο ηεο έλσζεο πξνζψπσλ, θαη αλάινγε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. ε) Ο ηδξπηήο ηεο επηρείξεζεο, γηα ηηο ππνρξεψζεηο απηήο, κέρξη ην ρξφλν έλαξμεο ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Απαιιάζζνληαη απ ηηο ππνρξεψζεηο απηέο: 16

18 α) Σα πξφζσπα ηα νπνία θαζίζηαληαη ππνθείκελα ζην θφξν απφ πεξηζηαζηαθή παξάδνζε θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ζε άιιν θξάηνοκέινο. β) Οη αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο. γ) Σα λνκηθά πξφζσπα, πνπ πξαγκαηνπνηνχλ απαιιαζζφκελεο πξάμεηο, γηα ηηο κηζζψζεηο αθηλήησλ θαη κφλν γηα ηηο πξάμεηο απηέο. 17

19 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΔ ΠΡΑΞΔΗ 1. ΠΑΡΑΓΟΖ ΑΓΑΘΧΝ Παξάδνζε αγαζψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ πνπ έρνπλ λα θάλνπλ κε ηελ παξάδνζε αγαζψλ, ηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαη ηελ εηζαγσγή αγαζψλ θαζψο θαη ησλ πξάμεσλ πνπ ζεσξνχληαη σο παξάδνζε αγαζψλ θαη παξνρή ππεξεζηψλ, ζεσξείηαη θάζε πξάμε κε ηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ην δηθαίσκα λα δηαζέηεη θάπνηνο σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά θαζψο θαη ηα αθίλεηα ηεο παξαθάησ παξαγξάθνπ. Χο ελζψκαηα αγαζά ζεσξνχληαη θαη νη θπζηθέο δπλάκεηο νη ελέξγεηεο πνπ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν ζπλαιιαγήο φπσο είλαη θαη ην ειεθηξηθφ ξεχκα, ην αέξην, ην ςχρνο θαη ε ζεξκφηεηα. Καηά ηελ πψιεζε ε αγνξά αγαζψλ απφ παξαγγειηνδφρν πνπ ελεξγεί ζην φλνκά ηνπ, ζεσξείηαη φηη ζπληειείηαη παξάδνζε αγαζψλ κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ παξαγγειέα. Χο παξάδνζε ινγίδεηαη επίζεο ε πψιεζε αγαζψλ κε ηνλ φξν ηεο παξαθξάηεζεο ηεο θπξηφηεηαο κέρξη ηελ απνπιεξσκή ηνπ ηηκήκαηνο. Δπίζεο ε κεηαβίβαζε κε θαηαβνιή απνδεκηψζεσο ηεο θπξηφηεηαο αγαζνχ πνπ ελεξγείηαη θαηφπηλ επηηαγήο δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκα ηεο εηο εθηέιεζε λφκνπ. Γε ζεσξείηαη σο παξάδνζε αγαζψλ ε κεηαβίβαζε αγαζψλ επηρείξεζεο σο ζπλφινπ, θιάδνπ ή κέξνπο ηεο απφ επαρζή ή ραξηζηηθή αηηία ή κε ηε κνξθή εηζθνξάο ζε πθηζηάκελν ή ζπληζηψκελν λνκηθφ πξφζσπν. ηελ πεξίπησζε απηή ην πξφζσπν πνπ απνθηά ηα αγαζά ζεσξείηαη, γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ λφκνπ, φηη ππεηζέξρεηαη σο δηάδνρνο ζηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ πξνζψπνπ πνπ κεηαβηβάδεη. Απηφ δελ εθαξκφδεηαη αλ ην πξφζσπν πνπ κεηαβηβάδεη ή ην πξφζσπν πνπ απνθηά ηα αγαζά ελεξγεί πξάμεηο γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ. 18

20 Απηνπαξάδνζε αγαζψλ είλαη ε ρξεζηκνπνίεζε ππεξεζηψλ ή ε δηάζεζε αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο γηα ηελ ίδηα ηελ επηρείξεζε. Έηζη ζηελ πεξίπησζε απηή, ηειηθφο θαηαλαισηήο είλαη ε ίδηα ε επηρείξεζε θαη απηφο είλαη ν ιφγνο φπνπ απηή επηβαξχλεηαη κε αλάινγν Φ.Π.Α. Ο λφκνο επηβάιιεη ηελ έθδνζε απφδεημεο απηνπαξάδνζεο ή απφδεημε δαπάλεο ή ηηκνιφγην κε ηελ έλδεημε «απφδεημε απηνπαξάδνζεο». ε θάζε δηθαηνινγεηηθφ απηνπαξάδνζεο, αλαγξάθεηαη ρσξηζηά ν Φ.Π.Α. πνπ αλαινγεί κε ηελ έλδεημε «θφξνο κε εθπηπηφκελνο» θαζψο θαη νπνηαδήπνηε άιιε ρξήζηκε ιεπηνκέξεηα πνπ ζεσξνχκε φηη πξέπεη λα αλαθεξζεί. Ζ θνξνινγεηέα αμία είλαη: Ζ ηηκή αγνξάο ηνπ αγαζνχ ή ην θφζηνο ηνπ θαηά ην ρξφλν ηεο παξάδνζεο φηαλ πξφθεηηαη γηα παξάδνζε αγαζψλ ή εάλ είλαη γηα παξνρή ππεξεζίαο, φιεο νη δαπάλεο πνπ έγηλαλ έσο φηνπ πξαγκαηνπνηεζεί ε παξνρή ηεο ππεξεζίαο. Παξάδνζε αθηλήησλ είλαη ε κεηαβίβαζε απνπεξαησκέλσλ ή εκηηειψλ θηηξίσλ ή ηκεκάησλ ηνπο θαη ηνπ νηθνπέδνπ πνπ κεηαβηβάδεηαη καδί κε απηά εθφζνλ πξαγκαηνπνηείηαη πξηλ απφ ηελ πξψηε εγθαηάζηαζε ζ' απηά. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ ζεσξνχληαη: α) Χο θηίξηα, ηα θηίζκαηα γεληθά θαη νη θάζε είδνπο θαηαζθεπέο πνπ ζπλδένληαη κε ηα θηίζκαηα ή κε ην έδαθνο θαηά ηξφπν ζηαζεξφ θαη κφληκν. β) Χο πξψηε εγθαηάζηαζε, ή πξψηε ρξεζηκνπνίεζε, κε νπνηνδήπνηε ηξφπν, ησλ θηηξίσλ χζηεξα απφ ηελ αλέγεξζε ηνπο φπσο είλαη ε ηδηνθαηνίθεζε, ε ηδηφρξεζε, ε κίζζσζε ή άιιε ρξήζε. ηαλ κε ηα θηίζκαηα κεηαβηβάδεηαη νηθφπεδν κεγαιχηεξνπ εθείλνπ πνπ νξίδεηαη σο νηθνδνκήζηκν απφ ηηο ηζρχνπζεο πνιενδνκηθέο δηαηάμεηο ε παξάδνζε ηνπ επηπιένλ νηθνπέδνπ ππάγεηαη ζην θφξν ηνπ παξφληνο λφκνπ, εθφζνλ απηφ δελ είλαη νηθνδνκήζηκν, ζχκθσλα κε ηηο ίδηεο δηαηάμεηο. Παξάδνζε αθηλήησλ ζεσξείηαη επίζεο: α)ζ κεηαβίβαζε ηεο ςηιήο θπξηφηεηαο, ε ζχζηαζε ή ε παξαίηεζε απ' ην δηθαίσκα πξνζσπηθήο δνπιεηάο θαζψο θαη ε κεηαβίβαζε ηνπ δηθαηψκαηνο 19

21 άζθεζεο ηεο επηθαξπίαο ησλ αθηλήησλ πνπ πξναλαθέξζεθαλ ζηελ πξψηε παξάγξαθν. β) Ζ εθηέιεζε εξγαζηψλ ζηα αθίλεηα κε κίζζσζε έξγνπ αλεμάξηεηα αλ δηαζέηεη ηα πιηθά ν εξγνδφηεο ή ν εξγνιάβνο. Δξγαζίεο θαηά ηελ παξαπάλσ έλλνηα είλαη θαη νη εθζθαθέο, νη θαηεδαθίζεηο, ε θαηαζθεπή νδψλ, γεθπξψλ θ.ιπ. ηηο πεξηπηψζεηο ηεο πξψηεο παξαγξάθνπ θαη ζηελ πεξίπησζε (α) ηε πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, ζηηο νπνίεο επηβάιιεηαη ν θφξνο ηνπ παξφληνο λφκνπ, δελ επηβάιιεηαη θφξνο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Οη δηαηάμεηο απηέο εθαξκφδνληαη γηα αθίλεηα ησλ νπνίσλ, ε άδεηα θαηαζθεπήο εθδίδεηαη απφ 01/01/2002. Θεσξείηαη σο παξάδνζε αγαζψλ ε δηάζεζε απφ ππνθείκελν ζην θφξν αγαζψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ γηα ηηο αλάγθεο ηεο εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά ηα νπνία δε παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ζε πεξίπησζε απφθηεζήο ηνπο απφ άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν. Δπίζεο σο παξάδνζε αγαζψλ ζεσξνχληαη νη αθφινπζεο πξάμεηο εθφζνλ ε απφθηεζε ησλ αγαζψλ ή θαηά πεξίπησζε ησλ πιηθψλ ή ησλ ππεξεζηψλ απφ ηα νπνία έρνπλ παξαρζεί απηά παξέρεη ζηνλ ππνθείκελν ην δηθαίσκα έθπησζεο θφξνπ. α) Ζ δηάζεζε αγαζψλ, απφ ππαγφκελε ζην θφξν δξαζηεξηφηεηα ζε άιιε κε ππαγφκελε ηνπ ίδηνπ ππνθεηκέλνπ. β) Ζ αλάιεςε απφ ππνθείκελν ζην θφξν αγαζψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ γηα ηελ ηθαλνπνίεζε αλαγθψλ ηνπ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά δσξεάλ δηάζεζε αγαζψλ γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζεο. Δμαηξνχληαη ηα δψξα κέρξη αμίαο 8,80 Δπξψ θαη ηα δείγκαηα πνπ δηαζέηεη ν ππνθείκελνο ζην θφξν γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ ζθνπψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ. γ) Ζ ηδηνθαηνίθεζε, ε ηδηφρξεζε, ε κίζζσζε ή ε ρξεζηκνπνίεζε γηα νπνηνδήπνηε ζθνπφ ησλ αθηλήησλ πνπ πξνβιέπνπλ νη ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. δ) Ζ αλάιεςε κεξίδαο ζε αγαζά απφ εηαίξν, κέηνρν ή θιεξνλφκν, ζε πεξίπησζε δηαθνπήο ησλ εξγαζηψλ, ιχζεο ηεο εηαηξείαο, απνρψξεζεο ή 20

22 ζαλάηνπ εηαίξνπ. Ζ δηάηαμε απηή εθαξκφδεηαη επίζεο ζηηο πεξηπηψζεηο θνηλσλίαο θαη ζπλεηαηξηζκνχ, θαζψο θαη ζηελ πεξίπησζε θνηλνπξαμίαο επηηεδεπκαηηψλ, γηα ηελ νπνία πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. ε) Ζ πεξηέιεπζε, ζηνλ ππνθείκελν ζην θφξν ή ζηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ, αγαζψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ, θαηά ηελ παχζε ησλ εξγαζηψλ ηεο ή θαηά ην ζάλαην ηνπ ππνθείκελνπ. Πξνθεηκέλνπ γηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηνπ ππνθείκελνπ, νη δηαηάμεηο απηέο, δελ εθαξκφδνληαη εθφζνλ δελ έρεη παξέιζεη ε πεληαεηήο πεξίνδνο δηαθαλνληζκνχ ηνπ θφξνπ απηψλ. Θεσξείηαη επίζεο σο παξάδνζε αγαζψλ ε κεηαθνξά απφ έλαλ ππνθείκελν ζην θφξν αγαζψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ πξνο έλα άιιν θξάηνοκέινο. Θεσξείηαη σο κεηαθεξφκελν πξνο έλα άιιν θξάηνο-κέινο θάζε ελζψκαην αγαζφ πνπ απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο αιιά εληφο ηεο Κνηλφηεηαο απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ή απφ άιινλ, πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζήο ηνπ, εθηφο αλ ηα αγαζά απηά πξννξίδνληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε κηαο απφ ηηο αθφινπζεο πξάμεηο. α) Παξάδνζε αγαζνχ, πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απ' ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν εληφο ηνπ θξάηνπο-κέινπο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο. β) Παξάδνζε αγαζνχ, πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απ' ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν. γ) Παξνρή ππεξεζηψλ, ζηνλ ππνθείκελν ζην θφξν, πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν εξγαζίεο, νη νπνίεο αθνξνχλ απηφ ην αγαζφ θαη πξαγκαηνπνηνχληαη πιηθψο, ζην θξάηνο-κέινο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο ηνπ αγαζνχ, εθφζνλ κεηά ηελ εθηέιεζε ησλ εξγαζηψλ ηα αγαζά επηζηξέθνληαη ζηνλ ίδην ππνθείκελν ζην θφξν, ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. δ) Πξνζσξηλή ρξεζηκνπνίεζε ηνπ αγαζνχ ζην έδαθνο ηνπ θξάηνποκέινπο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο, γηα ηηο αλάγθεο παξνρήο ππεξεζηψλ, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 21

23 ε) Πξνζσξηλή ρξεζηκνπνίεζε ηνπ αγαζνχ γηα πεξίνδν κέρξη 24 κήλεο ζην έδαθνο άιινπ θξάηνπο-κέινπο εληφο ηνπ νπνίνπ ε εηζαγσγή ηνπ ίδηνπ απηνχ αγαζνχ απφ ηελ Σξίηε ρψξα κε ζθνπφ ηελ πξνζσξηλή ρξεζηκνπνίεζή ηνπ ζα ππαγφηαλ ζην θαζεζηψο πξνζσξηλήο εηζαγσγήο, κε πιήξε απαιιαγή απφ εηζαγσγηθνχο δαζκνχο. ηελ πεξίπησζε πνπ κηα απ' ηηο πξνυπνζέζεηο ζηηο πξνεγνχκελεο πεξηπηψζεηο παχεη λα πθίζηαηαη, ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη παξάδνζε αγαζνχ θαηά ην ρξφλν πνπ παχεη λα πθίζηαηαη ε ελ ιφγσ πξνυπφζεζε. 2.ΠΑΡΟΥΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ Παξνρή ππεξεζηψλ, ζεσξείηαη θάζε πξάμε, πνπ δε ζπληζηά παξάδνζε αγαζψλ. Ζ πξάμε απηή κπνξεί λα ζπληζηάηαη ηδίσο ζε: α) Μεηαβίβαζε ή παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ελφο άπινπ αγαζνχ. β) Τπνρξέσζε γηα παξάιεηςε ή αλνρή κηαο πξάμεο ή θαηάζηαζεο. Χο παξνρή ππεξεζηψλ ινγίδνληαη επίζεο.: α) Ζ εθκεηάιιεπζε μελνδνρείσλ, επηπισκέλσλ δσκαηίσλ θαη νηθηψλ, θαηαζθελψζεσλ θαη παξφκνησλ εγθαηαζηάζεσλ, ρψξσλ ζηάζκεπζεο θάζε είδνπο κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη ηξνρφζπηησλ. β) Ζ δηάζεζε ηξνθήο θαη πνηψλ απφ εζηηαηφξηα, δαραξνπιαζηεία, θέληξα δηαζθέδαζεο θαη παξφκνηεο επηρεηξήζεηο γηα επηηφπηα θαηαλάισζε. γ) Ζ εθηέιεζε ππεξεζίαο κε θαηαβνιή απνδεκηψζεσο, χζηεξα απφ επηηαγή δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκα ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ. δ) Ζ κίζζσζε βηνκεραλνζηαζίσλ θαη ρξεκαηνζπξίδσλ. ε) Οη εξγαζίεο θαζψλ επί ελζψκαησλ ληθεηψλ αγαζψλ. Χο εξγαζία θαζψλ, λνείηαη ε εθηέιεζε εξγαζηψλ παξαγσγήο, θαηαζθεπήο ή ζπλαξκνιφγεζεο ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ, κε ζχκβαζε κίζζσζεο έξγνπ απφ πιηθά θαη αληηθείκελα πνπ παξαδίδνληαη απ' ηνλ εξγνδφηε 22

24 ζηνλ εξγνιάβν γηα ην ζθνπφ απηφλ, αλεμάξηεηα αλ ν εξγνιάβνο ρξεζηκνπνηεί θαη δηθά ηνπ πιηθά. Ζ δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο απηήο ηζρχεη θαη φηαλ ν εξγνδφηεο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν, εγθαηεζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο-κέινο, εθφζνλ ηα πιηθά θαη αληηθείκελα απνζηέιινληαη απφ ην θξάηνο ηνπ εξγνδφηε θαη ηα αγαζά πνπ παξάγνληαη ή θαηαζθεπάδνληαη ή ζπλαξκνινγνχληαη απφ ηνλ εξγνιάβν, κεηαθέξνληαη ή απνζηέιινληαη απφ ην θξάηνο ηνπ εξγνδφηε θαη ηα αγαζά πνπ παξάγνληαη ή θαηαζθεπάδνληαη ή ζπλαξκνινγνχληαη απφ ηνλ εξγνιάβν, κεηαθέξνληαη ή απνζηέιινληαη ζηνλ εξγνδφηε ζην θξάηνο-κέινο ζην νπνίν απηφο είλαη εγθαηεζηεκέλνο. Αλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν, κεζνιαβεί ζε παξνρή ππεξεζηψλ ελεξγψληαο ζην φλνκά ηνπ αιιά γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, ζεσξείηαη φηη ιακβάλεη θαη παξέρεη ηηο ππεξεζίεο απηέο. Θεσξείηαη σο παξνρή ππεξεζηψλ, ε απφ ππνθείκελν ζην θφξν: α) Υξεζηκνπνίεζε αγαζψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ, γηα ηελ ηθαλνπνίεζε αλαγθψλ ηνπ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο επηρείξεζεο ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο απηή εθφζνλ θαηά ηελ απφθηεζε ησλ αγαζψλ απηψλ, δεκηνπξγήζεθε δηθαίσκα έθπησζεο θφξνπ. β) Παξνρή ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηνπ ή γηα ηηο αλάγθεο ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπ ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο ηελ επηρείξεζή ηνπ. γ) Υξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα δξαζηεξηφηεηα ηνπ ίδηνπ ηνπ ππνθείκελνπ πνπ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν, θαζψο επίζεο θαη ε ρξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζήο ηνπ εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ππεξεζίεο γηα ηηο νπνίεο δε παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ζε πεξίπησζε ιήςεο φκνησλ ππεξεζηψλ απφ άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν. 23

25 3. ΔΗΑΓΧΓΖ ΑΓΑΘΧΝ Χο εηζαγσγή αγαζψλ ζεσξείηαη: α) Ζ είζνδνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο αγαζψλ πνπ δε πιεξνχλ ηηο πξνυπνζέζεηο ηεο πλζήθεο πεξί ηδξχζεσο ηεο Δπξσπατθήο Οηθνλνκηθήο Κνηλφηεηαο ή πξνθεηκέλνπ γηα αγαζά ππαγφκελα ζηε ζπλζήθε πεξί ηδξχζεσο ηεο Δπξσπατθήο Κνηλφηεηαο Άλζξαθα θαη Υάιπβα πνπ δε βξίζθνληαη ζε ειεχζεξε θπθινθνξία. β) Ζ είζνδνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πξνεξρνκέλσλ απφ ηξίηεο ρψξεο, εθηφο απ' απηά πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε (α). Ζ εηζαγσγή αγαζψλ, πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ηα αγαζά βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαηά ην ρξφλν ηεο εηζφδνπ ησλ εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο. 4. ΔΝΓΟΚΟΗΝΟΣΗΚΖ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ Δλδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζεσξείηαη ε απφθηεζε εμνπζίαο λα δηαζέηεη θάπνηνο σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά πνπ απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζηνλ απνθηψληα απ' ηνλ πσιεηή ή ηνλ απνθηψληα ή απφ πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ άιιν θξάηνο-κέινο απφ ην νπνίν αλαρψξεζε ε απνζηνιή ή ε κεηαθνξά ηνπ αγαζνχ. Καηά παξέθθιηζε ησλ παξαπάλσ δε ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη: Α) Απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ ππάγεηαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο ησλ αγξνηψλ. Β) Απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ πξαγκαηνπνηεί κφλν παξαδφζεηο αγαζψλ ή παξνρέο ππεξεζηψλ πνπ δε ηνπ παξέρνπλ θαλέλα δηθαίσκα έθπησζεο. Γ) Απφ κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν εθφζνλ ην χςνο ησλ ζπλαιιαγψλ απηψλ ρσξίο ην Φ.Π.Α. πνπ νθείιεηαη ζην θξάηνο-κέινο ηεο 24

26 αλαρψξεζεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο δελ ππεξβαίλεη θαηά ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ην πνζφ ησλ 75000,00 Δπξψ θαη θαηά ηελ ηξέρνπζα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ απηφ. Απηά δελ ηζρχνπλ πξνθεηκέλνπ γηα θαηλνχξγηα κεηαθνξηθά κέζα θαη πξντφληα πνπ ππάγνληαη ζε εηδηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο. Σα πξφζσπα πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο απηέο, κπνξνχλ λα επηιέγνπλ ηε θνξνιφγεζή ηνπο, ζχκθσλα κ' απηά ηεο πξψηεο παξαγξάθνπ. Ζ επηινγή απηή γίλεηαη κε ππνβνιή δήισζεο, ε νπνία ηζρχεη ηνπιάρηζηνλ γηα δχν πιήξεηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο κεηά ηε πάξνδν ησλ νπνίσλ κπνξεί λα αλαθιεζεί. Ζ αλάθιεζε ζα ηζρχεη απ' ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Δπίζεο θαηά παξέθθιηζε ηεο πξψηεο παξαγξάθνπ, δε ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ε απφθηεζε αγαζψλ ησλ νπνίσλ ε παξάδνζε απαιιάζζεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ην θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ εηδηθψλ απαιιαγψλ. Οκνίσο δε ζεσξείηαη σο ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε, ε απφθηεζε κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ θαη αληηθεηκέλσλ θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο εθφζνλ ν πσιεηήο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν κεηαπσιεηήο ή δηνξγαλσηήο δεκνπξαζίαο πνπ ελεξγεί κε ηελ ηδηφηεηά ηνπ απηή θαη ην απνθηεζέλ αγαζφ θνξνινγήζεθε ζην θξάηνο-κέινο αλαρψξεζε ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ θξάηνπο απηνχ γηα ηε θνξνιφγεζε ησλ κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ θαη ησλ αληηθεηκέλσλ θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ: α) Χο «πξντφληα ππαγφκελα ζε εηδηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο», ζεσξνχληαη ηα νξπθηέιαηα, ην νηλφπλεπκα θαη ηα αιθννινχρα πνηά θαη ηα βηνκεραλνπνηεκέλα θαπλά φπσο απηά νξίδνληαη απ' ηηο ηζρχνπζεο θνηλνηηθέο δηαηάμεηο. β) Θεσξνχληαη σο «κεηαθνξηθά κέζα», ηα ζθάθε κήθνπο άλσ ησλ 7,5 κέηξσλ, ηα αεξνζθάθε ησλ νπνίσλ ην ζπλνιηθφ βάξνο θαηά ηελ απνγείσζε ππεξβαίλεη ηα 1550 ρηιηφγξακκα θαη ηα ρεξζαία νρήκαηα κε θηλεηήξα 25

27 θπβηζκνχ άλσ ησλ 48 θπβηθψλ εθαηνζηψλ ή ηζρχνο άλσ ησλ 7,2 kw ηα νπνία πξννξίδνληαη γηα ηε κεηαθνξά πξνζψπσλ ή εκπνξεπκάησλ κε εμαίξεζε ηα ζθάθε θεη ηα αεξνζθάθε. γ) Γε ζεσξνχληαη σο θαηλνχξγηα ηα κεηαθνξηθά κέζα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε φηαλ πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη αθφινπζεο δχν πξνυπνζέζεηο: αα) Ζ παξάδνζε έρεη πξαγκαηνπνηεζεί κεηά ηελ πάξνδν ηξηψλ κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηεο πξψηεο ζέζεο ζε θπθινθνξία. ββ) Σν κεηαθνξηθφ κέζν έρεη δηαλχζεη πεξηζζφηεξα απφ 6000 ρηιηφκεηξα, αλ πξφθεηηαη γηα ρεξζαίν φρεκα, έρεη πξαγκαηνπνηήζεη άλσ ησλ 100 σξψλ πιεχζεο αλ πξφθεηηαη γηα ζθάθνο θαη άλσ ησλ 40 σξψλ πηήζεο αλ πξφθεηηαη γηα αεξνζθάθνο. Θεσξείηαη σο ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ: α) Ζ παξαιαβή αγαζνχ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζήο ηνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη απ' ηνλ ίδην ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ απφ έλα άιιν θξάηνο-κέινο εληφο ηνπ νπνίνπ έρεη παξαρζεί, εμνξπρηεί, κεηαπνηεζεί, αγνξαζζεί, απνθηεζεί ή έρεη εηζαρζεί ζ' απηφ ην θξάηνο-κέινο απφ ηνλ ίδην, ζηα πιαίζηα ηεο επηρείξεζήο ηνπ. β) Ζ παξαιάβεί αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν, ηα νπνία απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ην ίδην πξφζσπν απφ άιιν θξάηνο-κέινο, ζην νπνίν είραλ εηζαρζεί απφ ην πξφζσπν απηφ. γ) Ζ κεηαθίλεζε αγαζψλ απφ άιιν θξάηνο-κέινο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, θαηά αλάινγε εθαξκνγή κε ηηο πξάμεηο πνπ ζεσξνχληαη σο παξάδνζε αγαζψλ. 26

28 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΡΗΣΟ ΣΟΠΟ ΠΡΑΓΜΑΣΟΠΟΗΖΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΧΝ ΠΡΑΞΔΧΝ 1.ΣΟΠΟ ΠΑΡΑΓΟΖ ΑΓΑΘΧΝ Ζ παξάδνζε αγαζψλ, ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηα αγαζά βξίζθνληαη: Α) ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Β) Πάλσ ζε πινίν, αεξνπιάλν ή ηξέλν θαη παξαδίδνληαη πξνο επηβάηεο θαηά ηε δηάξθεηα ηκήκαηνο κεηαθνξάο, πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο θνηλφηεηαο κεηαμχ ηνπ ηφπνπ αλαρψξεζεο θαη ηνπ ηφπνπ άθημεο ηεο κεηαθνξάο επηβαηψλ. Γηα ηε εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ ζεσξνχληαη: «ηκήκα ηεο κεηαθνξάο ην νπνίν ιακβάλεη ρψξα ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο», ην ηκήκα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ρσξίο ζηαζκφ εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο κεηαμχ ηνπ ηφπνπ άθημεο ηεο κεηαθνξάο επηβαηψλ. «ηφπνο αλαρψξεζεο κεηαθνξάο επηβαηψλ», ην πξψην ζεκείν απνβίβαζεο ησλ επηβαηψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο ελδερνκέλσο κεηά απφ πξνζέγγηζε εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο. «ηφπνο άθημεο κηαο κεηαθνξάο επηβαηψλ», ην ηειεπηαίν ζεκείν απνβίβαζεο ησλ επηβαηψλ πνπ επηβηβάζηεθαλ εληφο ηεο Κνηλφηεηαο, ελδερνκέλσο πξηλ απφ πξνζέγγηζε εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο. Δάλ πξφθεηηαη γηα κεηαθνξά κεη' επηζηξνθήο ε δηαδξνκή ηεο επηζηξνθήο ζεσξείηαη απηνηειήο κεηαθνξά. ε πεξίπησζε παξάδνζεο αγαζψλ πξηλ απφ ηελ εηζαγσγή ηνπο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο σο ηφπνο παξάδνζεο ζεσξείηαη ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο εθφζνλ απηφ είλαη θαη ν ηφπνο ηνπ ηειηθνχ πξννξηζκφ ηνπο. 27

29 Καηά παξέθθιηζε ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ ε παξάδνζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά, ηα νπνία απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ πξνκεζεπηή απφ άιινλ πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ απφ άιιν θξάηνο-κέινο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη πιεξνχληαη νη εμήο πξνυπνζέζεηο. α) Ζ παξάδνζε ησλ αγαζψλ γίλεηαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο νπνηνδήπνηε άιιν κε ππνθείκελν ζην θφξν πξφζσπν. Γε πξφθεηηαη γηα θαηλνχξγηα κεηαθνξηθά κέζα, νχηε γηα αγαζά, φπνπ παξαδίδνληαη κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε, κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο απ' ηνλ πξνκεζεπηή ή γηα ινγαξηαζκφ ηνπ. Δληνχηνηο νη δηαηάμεηο απηέο, δελ έρνπλ εθαξκνγή πξνθεηκέλνπ γηα παξαδφζεηο αγαζψλ, πνπ δελ ππφθεηληαη ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο, εθφζνλ ην χςνο ησλ ζπλαιιαγψλ, ρσξίο Φ.Π.Α., πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απ' ηνλ πξνκεζεπηή πξνο ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, δελ ππεξβαίλεη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ην πνζφ ησλ 25000,00 Δπξψ θαη θαηά ηελ ηξέρνπζα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ απηφ. Οη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο πνπ πξναλαθέξζεθαλ, κπνξνχλ λα επηιέγνπλ ηελ ππαγσγή ησλ πξάμεψλ ηνπο ζηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο (α). Ζ επηινγή απηή γίλεηαη κε ππνβνιή δήισζεο ε νπνία ηζρχεη ηνπιάρηζηνλ γηα δχν πιήξεηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, κεηά ηελ πάξνδν ησλ νπνίσλ κπνξεί λα αλαθιεζεί. Ζ αλάθιεζεο ζα ηζρχεη απ' ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, εθαξκφδνληαη θαη ζηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ηα απνζηειιφκελα ή κεηαθεξφκελα αγαζά, εηζάγνληαη απ' ηνλ πξνκεζεπηή ζε θξάηνο-κέινο δηαθνξεηηθφ απφ ην θξάηνο-κέινο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο πξνο ηνλ αγνξαζηή. 28

30 2. ΣΟΠΟ ΠΑΡΟΥΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ Ζ παξνρή ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζηε Διιάδα, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, απηφο πνπ παξέρεη ηηο ππεξεζίεο έρεη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπ δξαζηεξηφηεηαο ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζή ηνπ απφ ηελ νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο ή αλ δελ ππάξρεη έδξα ή κφληκε εγθαηάζηαζε, ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ. Καη' εμαίξεζε ν ηφπνο παξνρήο ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζηε Διιάδα, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη παξαθάησ ζηηο αθφινπζεο δξαζηεξηφηεηεο: α) Τπεξεζίεο ζπλαθείο κε αθίλεηα θείκελα ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη θαη νη ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη απφ θηεκαηνκεζίηεο, εκπεηξνγλψκνλεο, κεραληθνχο, αξρηηέθηνλεο θαη γξαθεία επηβιέςεσλ. β) Τπεξεζίεο κεηαθνξάο, εθφζνλ εθηεινχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη πξνθεηκέλνπ γηα κεηαθνξέο κε ηφπν αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο, ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ηφπν άθημεο, έδαθνο εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο ή αληίζηξνθα, γηα δηαλπφκελν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηκήκα ηεο νιηθήο δηαδξνκήο. Ζ δηάηαμε απηή ηζρχεη θαη πξνθεηκέλνπ γηα ελδνθνηλνηηθέο κεηαθνξέο πξνζψπσλ. γ) Τπεξεζίεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο αγαζψλ θαζψο θαη ππεξεζίεο κεζνιάβεζεο, γηα ηε πξαγκαηνπνίεζε απηψλ ησλ ππεξεζηψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ πξφζσπα πνπ ελεξγνχλ ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, εθφζνλ ν ηφπνο αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ν ηφπνο άθημεο ηεο κεηαθνξάο βξίζθεηαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο. δ) Τπεξεζίεο εγθαηάζηαζεο ή ζπλαξκνιφγεζεο αγαζψλ πξνεξρφκελσλ απφ άιιν θξάηνο, εθφζνλ νη εξγαζίεο απηέο ελεξγνχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο 29

31 ρψξαο, απφ ηνλ πξνκεζεπηή ησλ αγαζψλ ν νπνίνο δελ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. ε) Τπεξεζίεο κίζζσζεο κεηαθνξηθψλ κέζσλ, εθφζνλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην αγαζφ ζ' απηφ ή ζ' άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Κνηλφηεηαο ή εθφζνλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε θξάηνο εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην αγαζφ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. ζη) Τπεξεζίεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη έρνπλ σο αληηθείκελν, πνιηηηζηηθέο, θαιιηηερληθέο, αζιεηηθέο, εθπαηδεπηηθέο ή παξφκνηεο δξαζηεξηφηεηεο, θαζψο θαη εξγαζίεο φπσο ε θφξησζε, ε εθθφξησζε, φπσο επίζεο θαη πξαγκαηνγλσκνζχλεο γεληθή. Δπίζεο θαη' εμαίξεζε, ν ηφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ζηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο ππεξεζηψλ, εθφζνλ παξέρνληαη απφ πξφζσπα εγθαηεζηεκέλα ζ' άιιν θξάηνο-κέινο ζε ππνθείκελνπο ζην θφξν, νη νπνίνη έρνπλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπο δξαζηεξηφηεηαο ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζή ηνπο ή ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπο εθφζνλ παξέρνληαη απφ πξφζσπα εγθαηεζηεκέλα εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο ζε νπνηνδήπνηε ιήπηε εγθαηεζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. α) Μεηαβίβαζεο ή παξαρψξεζεο ηεο ρξήζεο δηθαηψκαηνο πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο, δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο θ.ιπ. β) Γηαθεκίζεσλ. γ)πκβνχισλ γεληθά, κεραληθψλ, δηθεγφξσλ, ινγηζηψλ θ.ιπ. δ) Αλάιεςεο ππνρξέσζεο, γηα κε άζθεζε, ελ ιφγσ ή ελ κέξεη, επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ή δηθαηψκαηνο πνπ πξνβιέπεηαη. ε) Σξαπεδηθψλ, ρξεκαηνδνηηθψλ, κε εμαίξεζε ηε κίζζσζε ρξεκαηνζπξίδσλ. ζη) Γηάζεζεο πξνζσπηθνχ. δ) Μίζζσζεο ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ, εθηφο ησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ. 30

32 ε) Σειεπηθνηλσληψλ ππεξεζίεο, πνπ αθνξνχλ ηε κεηάδνζε, εθπνκπή θαη ιήςε ζεκάησλ εγγξάθσλ, εηθφλσλ θαη ήρσλ ή πιεξνθνξηψλ νπνηαδήπνηε θχζεο κέζν θαισδίνπ, ξαδηνθπκάησλ, νπηηθψλ ή άιισλ ειεθηξνκαγλεηηθψλ ζπζηεκάησλ. 3. ΣΟΠΟ ΔΝΓΟΚΟΗΝΟΣΗΚΖ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο εθφζνλ ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο πξνο ηνλ απνθηψληα, βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Δπίζεο ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ γίλεηαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηεζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ν νπνίνο δελ απνδεηθλχεη φηη απηά ηα αγαζά, απνηέιεζαλ αληηθείκελν ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ ζ' άιιν θξάηνο-κέινο. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, ζεσξείηαη φηη ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θνξνινγήζεθε ζην άιιν θξάηνο-κέινο φπνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ε άθημε ησλ αγαζψλ απηψλ εθφζνλ: α) Ο απνθηψλ απνδεηθλχεη φηη πξαγκαηνπνίεζε ηελ απφθηεζε απηή κε ζθνπφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε κεηαγελέζηεξεο παξάδνζεο αγαζψλ εληφο ηνπ άιινπ θξάηνο-κέινπο θαη γηα ηελ νπνία παξάδνζε, ππφρξενο γηα ηε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ έρεη νξηζηεί ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ, ν νπνίνο είλαη εγγεγξακκέλνο ζην κεηξψν Φ.Π.Α., εληφο ηνπ άιινπ θξάηνπο-κέινπο θαη β) ν απνθηψλ, έρεη εθπιεξψζεη ηηο ππνρξεψζεηο γηα ηελ ππνβνιή αλαθεθαιαησηηθνχ πίλαθα, γηα ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί, κέζσ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ. 31

33 Καηά παξέθθιηζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο πξψηεο παξαγξάθνπ, Γε ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, φηαλ ζπληξέρνπλ νη παξαθάησ πξνυπνζέζεηο. α) Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε πξαγκαηνπνηείηαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν άιινπ θξάηνπο-κέινπο, ν νπνίνο δελ είλαη εγγεγξακκέλνο ζην κεηξψν Φ.Π.Α., ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. β) Σα αγαζά απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ θξάηνο-κέινο, δηαθνξεηηθφ απ' απηφ εληφο ηνπ νπνίνπ ν ππνθείκελνο ζην θφξν ηεο πεξίπησζεο (α), δηαζέηεη Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α. γ) Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε πξαγκαηνπνηείηαη κε ζθνπφ ηε δηελέξγεηα κεηαγελέζηεξεο παξάδνζεο αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, γηα ηελ νπνία παξάδνζε ππφρξενο είλαη γηα ηε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ, ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ. δ) Ο παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ, είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν ή κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, εγγεγξακκέλα ζην κεηξψν Φ.Π.Α., ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 32

34 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΔΣΑΡΣΟ Ζ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α 1. ΤΝΣΔΛΔΣΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α-ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Με ηελ έλαξμε ηεο εθαξκνγήο ηνπ Φ.Π.Α (01/01/1987), ίζρπαλ νη ηέζζεξηο ζπληειεζηέο, ν πςειφο 36%, ν θαλνληθφο 16%, ν ρακειφο 6% θαη ν κεησκέλνο 4%. Απφ ηελ 08/08/1992, θαηαξγήζεθε ν πςειφο ζπληειεζηήο 36% θαη νη άιινη απμήζεθαλ θαηά δχν πνζνζηηαίεο κνλάδεο θαη έγηλαλ 18% θαη 8%, ελψ ν 4% έκεηλε ακεηάβιεηνο. Απφ 01/05/2006 θαη έσο ζήκεξα νη ζπληειεζηέο πνπ ηζρχνπλ είλαη νη εμήο: ν πςειφο 19%, ν θαλνληθφο 9% θαη ν κεησκέλνο 4,5%. Σα αγαζά θαη ππεξεζίεο, πνπ ππάγνληαλ ζηνλ πςειφ ζπληειεζηή 36% κεηαηάρζεθαλ άιια κελ ζηνλ θαλνληθφ ζπληειεζηή 18% φπσο ηα πεηξειαηνεηδή, ηα νηλνπλεπκαηψδε πνηά, ηα θαπλνβηνκεραληθά πξντφληα θ.ιπ. θαη άιια ζην ρακειφ ζπληειεζηή 8% φπσο ηα ηξφθηκα. ήκεξα ηζρχνπλ ηξείο ζπληειεζηέο ηνπ Φ.Π.Α.. Ο θαλνληθφο 19%, ν ρακειφο 9% θαη ν κεησκέλνο 4,5% γηα ηα βηβιία, ηηο εθεκεξίδεο, ηα πεξηνδηθά θαη ηηο ζεαηξηθέο παξαζηάζεηο. Οη ζπληειεζηέο απηνί κεηψλνληαη θαηά 30% γηα ηα αγαζά θαη ηηο ππεξεζίεο πνπ θαηαλαιψλνληαη ζε νξηζκέλεο πεξηνρέο ηεο Διιάδαο φπσο είλαη: Ννκφο Λέζβνπ, Υίνπ, άκνπ, Γσδεθαλήζσλ, Κπθιάδσλ, Νεζηά Αηγαίνπ φπσο: Θάζνο, ακνζξάθε, Βφξεηεο πνξάδεο θαη θχξνο. Οη κεησκέλνη απηνί ζπληειεζηέο είλαη 13%, 6% θαη 3% αληίζηνηρα, ελψ ε πεξηνρή ηνπ Αγίνπ ξνπο απαιιάζζεηαη απφ ην Φ.Π.Α. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ζηε παξάδνζε αγαζψλ, ζηε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ζηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, εθαξκφδνληαη νη ζπληειεζηέο πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν πνπ ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο. 33

35 Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, ξπζκίδεηαη ε δηαδηθαζία θαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηψλ. 2.ΔΗΡΟΔ-ΔΚΡΟΔ ΑΠΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΑΠΟΦΖ ηαλ κηα επηρείξεζε αγνξάδεη έλα πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, ηφηε ε επηρείξεζε πιεξψλεη ηελ αμία ηνπ αγαζνχ θαη πιεξψλεη επηπιένλ έλα πνζνζηφ πάλσ ζ' απηή ηελ αμία. Απηφ ην επηπιένλ πνζνζηφ είλαη θαη νλνκάδεηαη Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο. Σν ίδην γεγνλφο ζπκβαίλεη θαη φηαλ ε επηρείξεζε πσιήζεη έλα πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, δειαδή, ηφηε, ε επηρείξεζε ζα εηζπξάμεη ηελ αμία ηνπ αγαζνχ αιιά ζα εηζπξάμεη, επηπιένλ ηεο αμίαο ηνπ αγαζνχ θαη έλα πνζνζηφ επί ηεο αμίαο ηνπ αγαζνχ πνπ είλαη Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο. Έηζη νη αγνξέο ιέγνληαη Δηζξνέο θαη νη πσιήζεηο Δθξνέο. Σε δηαθνξά ηνπ Φ.Π.Α. κεηαμχ εηζξνψλ θαη εθξνψλ πξέπεη ε επηρείξεζε λα ηελ ηαθηνπνηήζεη κε ηε Δθνξία σο εμήο: ηαλ ε δηαθνξά είλαη ζεηηθή δειαδή ν Φ.Π.Α εθξνψλ είλαη κεγαιχηεξνο ηνπ Φ.Π.Α. εηζξνψλ, ηφηε ε επηρείξεζε πξέπεη λα ηελ απνδψζεη ζηελ Δθνξία θαη απηφ γίλεηαη θαηά ηαθηά ρξνληθά δηαζηήκαηα. Αλ ε δηαθνξά είλαη αξλεηηθή ηφηε ε επηρείξεζε έρεη πιεξψζεη Φ.Π.Α. πεξηζζφηεξν απφ φηη έρεη εηζπξάμεη, ηφηε ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ζα κεηαθέξεη ηε δηαθνξά γηα ζπκςεθηζκφ ζηελ επφκελε ρξήζε. π.ρ. Παξάδεηγκα: Έζησ φηη ην αγαζφ Α πνπ ππάγεηαη ζηνλ Φ.Π.Α κε ζπληειεζηή 19%, πσιείηαη απφ ην παξαγσγφ ζην ρνλδξέκπνξν 300,00 Δπξψ θαη ν ρνλδξέκπνξνο ην πνπιά ζηνλ ιηαλνπσιεηή αληί 420,00 Δπξψ θαη ν ιηαλνπσιεηήο ην πνπιά ζηνλ θαηαλαισηή αληί 610,00 Δπξψ. Να ππνινγηζηεί ν Φ.Π.Α. γηα θάζε ζηάδην θαζψο θαη ν Φ.Π.Α. πνπ ζα απνδνζεί ζηελ Δθνξία. Λύζη: Σν πξντφλ πεξλά απφ 3 ζηάδηα θαη ε αμία ηνπ απμάλεηαη ζπλέρεηα απφ ηα έμνδα πνπ κεζνιαβνχλ ζηα ζηάδηα απηά. Αλαιπηηθά: 34

36 Α. Ο παξαγσγφο πνπ ζεσξνχκε φηη δελ πιεξψλεη Φ.Π.Α γηα πξψηεο χιεο ή άιια έμνδα γηα ηελ παξαγσγή ηνπ αγαζνχ Α, εηζπξάηηεη 357,00 Δπξψ, απφ ηα νπνία 300,00 Δπξψ είλαη ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ θαη 57,00 Δπξψ, είλαη ν Φ.Π.Α πνπ αλαινγεί ζηελ πψιεζε απηή. Απνδίδεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., 57,00 Δπξψ σο Φ.Π.Α Β. Ο ρνλδξέκπνξνο ζηνλ παξαγσγφ πιεξψλεη 357,00 Δπξψ, απφ ηα νπνία 300,00 Δπξψ, είλαη νη αγνξέο εκπνξεπκάησλ θαη 57,00 Δπξψ, είλαη ν Φ.Π.Α. πνπ αλαινγεί ζηελ αγνξά απηή. Δηζπξάηηεη απφ ηνλ ιηαλνπσιεηή 499,80 Δπξψ απφ ηα νπνία 79,8,00 Δπξψ είλαη ν Φ.Π.Α., πνπ αλαινγεί ζηελ πψιεζε απηή. Απνδίδεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., 79,8 Δπξψ-57,00 Δπξψ=22,80 Δπξψ σο Φ.Π.Α., αθνχ ε δηαθνξά εθξνήο-εηζξνήο είλαη ζεηηθή. Γ. Ο ιηαλνπσιεηήο ζην ρνλδξέκπνξν πιεξψλεη 499,80 Δπξψ, απφ ηα νπνία 420,00 Δπξψ, είλαη αγνξέο εκπνξεπκάησλ θαη 79,80 Δπξψ είλαη ν Φ.Π.Α., πνπ αλαινγεί γηα ηελ αγνξά απηή. Δηζπξάηηεη απφ ηελ πψιεζε ηνπ αγαζνχ Α 725,9 Δπξψ, ζην ηειηθφ θαηαλαισηή, απφ ηα νπνία 610,00 Δπξψ είλαη ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπ θαη νη 115,90 Δπξψ, είλαη ν Φ.Π.Α., πνπ αλαινγεί ζηελ πψιεζε απηή. Απνδίδεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.,115,9 Δπξψ-79,8 Δπξψ=36,1 Δπξψ, σο Φ.Π.Α.. Γ. Σν Γεκφζην εηζπξάηηεη δηα κέζνπ ησλ Γ.Ο.Τ. απφ ηνλ: Παραγφγό..57,00 Δσρώ Υονδρέμπορο..22,80 Δσρώ Λιανοπφληηής...36,10 Δσρώ ύνολο 115,90 Δσρώ Δ. Ο θαηαλαισηήο πιεξψλεη 115,90 Δπξψ, σο Φ.Π.Α.. Αλ θαη ε πιεξσκή ηνπ θφξνπ γίλεηαη έκκεζα απφ ηνπο εκπιεθφκελνπο, ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ν Φ.Π.Α., έρεη πιεξσζεί απφ ηνλ θαηαλαισηή πνπ είλαη ν 35

37 ηειηθφο απνδέθηεο ηνπ αγαζνχ Α. Απηφ απνδεηθλχεη θαη ην ραξαθηήξα ηνπ Φ.Π.Α., σο γεληθνχ έκκεζνπ θφξνπ θαηαλάισζεο. 3.ΑΠΟΓΟΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α. - ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΑΡΑΚΟΛΟΤΘΖΖ Τπνρξέσζε λα ππνβάιινπλ πεξηνδηθή δήισζε έρνπλ, νη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ ελεξγνχλ θνξνινγεηέεο πξάμεηο ή θαη απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο θφξνπ. Τπνρξέσζε ππνβνιήο πεξηνδηθήο δήισζεο, ππάξρεη αλεμάξηεηα απφ ην εάλ ην απνηέιεζκα ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο, είλαη ρξεσζηηθφ ή κεδεληθφ ή πηζησηηθφ γηα ζπκςεθηζκφ ή επηζηξνθή αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ Κ.Β.. πνπ ηεξεί ν ππφρξενο θαη αλεμάξηεηα απφ ην αλ δηελέξγεζε ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο ή φρη ζηε ζπγθεθξηκέλε θνξνινγηθή πεξίνδν. Δμάιινπ, εθηφο νξηζκέλσλ εμαηξέζεσλ, δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ππνβάιινπλ πεξηνδηθή δήισζε: Οη ππνθείκελνη ζην θφξν, πνπ ελεξγνχλ απνθιεηζηηθά πξάμεηο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο θφξνπ ησλ εθξνψλ ηνπο. Σα κε ππνθείκελα ζην θφξν λνκηθά πξφζσπα. Οη αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο. Σα κε ππνθείκελα ζην θφξν λνκηθά πξφζσπα. Ζ πεξηνδηθή δήισζε ππνβάιιεηαη κεηά ηε ιήμε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ ε νπνία νξίδεηαη σο εμήο: Τπφρξενη πνπ δηελεξγνχλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ Κ.Β.., πνπ ηεξνχλ. ΜΖΝΗΑΗΑ. Τπφρξενη πνπ δελ δηελεξγνχλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο: Με βηβιία Γ θαηεγνξίαο Κ.Β.. θαη πξνθεηκέλνπ γηα ην Γεκφζην (φηαλ ππφθεηληαη ζε Φ.Π.Α.). ΜΖΝΗΑΗΑ. Με βηβιία Β θαηεγνξίαο Κ.Β..: Σξίκελε. 36

38 Με βηβιία Α θαηεγνξίαο Κ.Β.., ρσξίο βηβιία πνπ πξναηξεηηθά εληάζζνληαη ζην ηεθκαξηφ θαζεζηψο Φ.Π.Α.: Σξίκελε. ηηο ηξείο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο ε πεξηνδηθή δήισζε ππνβάιιεηαη κέρξη ηελ (20ε) εκέξα ηνπ κήλα πνπ αθνινπζεί, ηελ θαηά πεξίπησζε θνξνινγηθή πεξίνδν, κε ηηο παξαηηζέκελεο παξαθάησ δηαθξίζεηο. εκεηψλεηαη φηη, αλ ηεξνχληαη πεξηζζφηεξεο απφ κία θαηεγνξίεο βηβιίσλ, ε θνξνινγηθή πεξίνδνο αθνινπζεί ηελ αλψηεξε θαηεγνξία βηβιίσλ. Ζ πξνζεζκία ππνβνιήο κεηά ηε ιήμε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ εμαξηάηαη απφ ην ηειεπηαίν ςεθίν ( ή αλ απηφ είλαη 0 απφ ηα δχν ηειεπηαία ςεθία) ηνπ Α.Φ.Μ ηνπ ππφρξενπ. πγθεθξηκέλα: Σελεσηαίο υηθίο Α.Φ.Μ./ Προθεζμία σποβολής εκέξεο απφ ηε ιήμε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ. Αλ είλαη αξγία, ε επφκελε εξγάζηκε. 2. Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε 8. 10,20,30,40,50 Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε 9. 60,70,80,90,00 Ζ επφκελε εξγάζηκε απηήο πνπ ηζρχεη γηα φζνπο ν Α.Φ.Μ. ιήγεη ζε 10,20,30,40,50. 37

39 Ζ πεξηνδηθή δήισζε ππνβάιιεηαη απφ ηνλ ίδην ηνλ ππφρξεν ή απφ νπνηνδήπνηε ηξίην ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηεο έδξαο ή ηνπ θεληξηθνχ θαηαζηήκαηνο ηνπ ππφρξενπ θφξνπ. Ζ δήισζε ππνγξάθεηαη: α) απφ ηνλ δεινχληα θαη β) απφ ηνλ πξντζηάκελν ηνπ ινγηζηεξίνπ ηνπ απφ ηνλ ππεχζπλν ινγηζηή ή απφ νπνηνλδήπνηε ηξίην πνπ ζπλέπξαμε ζηελ ζχληαμή ηεο. Αλ δελ ζπκκεηείρε ινγηζηήο, ν δειψλ αλαγξάθεη πάλσ απφ ηε ζέζε ηεο ππνγξαθήο ηνπ, ηε θξάζε «ζπκπιεξψζεθε απφ εκέλα». Ζ δήισζε ππνβάιιεηαη ζε ηξία αληίηππα απφ ηα νπνία επηζηξέθεηαη ην έλα ζην δεινχληα. Ζ απνζηνιή ηεο δήισζεο ηαρπδξνκηθά δελ επηηξέπεηαη. Δμαηξεηηθά φηαλ ν ππφρξενο θαηνηθεί ζε λεζί πνπ δελ εδξεχεη Γ.Ο.Τ, ή είλαη επνρηαθή επηρείξεζε, κπνξεί λα ζηείιεη ηελ πεξηνδηθή ηνπ δήισζε κε ζπζηεκέλε επηζηνιή θαη ηζφπνζε επηηαγή, ζε δηαηαγή ηεο αξκφδηαο γηα ηελ παξαιαβή ηεο δήισζεο Γ.Ο.Τ., ή απεπζείαο ζε δηαηαγή ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ. Σψξα πιένλ ε ππνβνιή δειψζεσλ Φ.Π.Α. κπνξεί λα γίλεηαη ειεθηξνληθά κέζσ TAXIS ζην INTERNET. Απφ ηελ ππεξεζία ειεθηξνληθήο ππνβνιήο δειψζεσλ Φ.Π.Α., κπνξνχλ λα εμππεξεηεζνχλ πνιίηεο θαη επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ππνρξέσζε λα ππνβάιινπλ δειψζεηο Φ.Π.Α. Οη Γ.Ο.Τ. ησλ ρξεζηψλ πξέπεη λα έρνπλ εληαρζεί ζην ζχζηεκα TAXIS, ψζηε λα κπνξνχλ ηα ζηνηρεία ησλ δειψζεσλ Φ.Π.Α. πνπ ππνβάιινληαη ειεθηξνληθά λα πξνσζνχληαη ζηηο αληίζηνηρεο Γ.Ο.Τ. Μπνξνχλ λα ππνβάιινληαη ειεθηξνληθά κφλν νη αξρηθέο πηζησηηθέο, κεδεληθέο θαη ρξεσζηηθέο πεξηνδηθέο δειψζεηο Φ.ΠΑ., εθφζνλ ππνβάιινληαη εκπξφζεζκα θαη αθνξνχλ ηηο Α, Β, ή Γ θαηεγνξίεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Αθφκε φκσο δελ κπνξνχλ λα ζπλππνβιεζνχλ ειεθηξνληθά θαη νη δειψζεηο INTRASTAT γηα ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, Απηή ε δπλαηφηεηα εμππεξέηεζεο, έρεη ζπκπεξηιεθζεί ζην ζρεδηαζκφ ησλ επεθηάζεσλ ησλ ππεξεζηψλ ειεθηξνληθήο ππνβνιήο. 38

40 Ζ ππεξεζία ειεθηξνληθήο ππνβνιήο δειψζεσλ Φ.Π.Α., είλαη δηαζέζηκε ζε εηθνζηηεηξάσξε βάζε. Ζ πιεξσκή ησλ ρξεσζηηθψλ δειψζεσλ Φ.Π.Α, πνπ ππνβάιινληαη ειεθηξνληθά κέζσ INTERNET, γίλεηαη κέζσ Σξαπεδψλ θαη κε φπνην ζχζηεκα δηαζέηνπλ π.ρ. INTERNET BANKING, ATM, ΣΑΜΔΗΑ θ.ι.π. Πεξηνδηθή δήισζε πνπ ππνβάιιεηαη ζηηο Γ.Ο.Τ., ρσξίο ηε ηαπηφρξνλε θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ θφξνπ, είλαη απαξάδεθηε θαη δελ παξάγεη θαλέλα έλλνκν απνηέιεζκα. Σν αληίηππν πνπ επηζηξέθεηαη ζην δεινχληα, απνηειεί απνδεηθηηθφ είζπξαμεο ηπρφλ πνζνχ γηα θαηαβνιή ή απιά απνδεηθηηθφ ππνβνιήο γηα πηζησηηθέο ή κεδεληθέο δειψζεηο. Φσηνηππία δηπιήο φςεο απηνχ ηνπ ππνγεγξακκέλνπ αληηηχπνπ ζα ππνβιεζεί κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε. ηαλ φκσο ε δήισζε ππνβάιιεηαη ειεθηξνληθά δελ παίξλνπκε απνδεηθηηθφ παξαιαβήο, φκσο ε εκθάληζε ζηελ νζφλε ηεο δήισζεο ζπζρεηηζκέλεο κε ην κνλαδηθφ αξηζκφ θαηαρψξεζεο θαη ηελ εκεξνκελία ππνβνιήο ηεο ή ε εθηχπσζε ηεο κέζσ ηνπ ζπζηήκαηνο ΣΑΥΗS, απνηεινχλ γηα ηνλ ππνθείκελν ηε πιεξνθνξία σο αληίγξαθν ππνβνιήο ηεο αληίζηνηρα. Ζ εθπξφζεζκε, αλαθξηβή ή ε κε ππνβνιή πεξηνδηθήο δήισζεο ρσξίο θφξν γηα ηελ θαηαβνιή, δειαδή πηζησηηθή ή κεδεληθή ή ρξεσζηηθή κέρξη 3,00 Δπξψ, ζπλεπάγεηαη πξφζηηκν απφ 60,00 Δπξψ έσο 1200,00 Δπξψ, πνπ θαηά ηε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο πεξηνξίδεηαη ζην κηζφ (1/2). Ζ εθπξφζεζκε ππνβνιή πεξηνδηθήο δήισζεο κε πνζφ γηα θαηαβνιή, ζπλεπάγεηαη πξφζζεην θφξν (πξνζαχμεζε) 2,5% γηα θάζε κήλα εθπξφζεζκεο ππνβνιήο. Ο ππφρξενο ζπκπιεξψλεη ηα έληππα ησλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ζχκθσλα κε ηηο νδεγίεο ηεο Γηνίθεζεο. Ζ εθθαζαξηζηηθή δήισζε πεξηιακβάλεη ηα δεδνκέλα ησλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη ην δηαθαλνληζκφ ησλ εθπηψζεσλ ηνπ θφξνπ, ζχκθσλα κε φζα αλαπηχζζνληαη παξαθάησ. 39

41 Ζ δηαθνξά θφξνπ πνπ πξνθχπηεη κε ηηο παξαπάλσ δειψζεηο, αλ είλαη ζεηηθή θαη άλσ ησλ 3,00 Δπξψ, θαηαβάιιεηαη ζην Γεκφζην, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο, αλ είλαη ζεηηθή κέρξη 3,00 Δπξψ, κεηαθέξεηαη γηα θαηαβνιή ζηελ επφκελε θνξνινγηθή πεξίνδν, ελψ αλ είλαη αξλεηηθή, κεηαθέξεηαη γηα έθππησζε ή επηζηξέθεηαη θαηά πεξίπησζε. Ζ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ππνβάιιεηαη ζηε Γ.Ο.Τ. πνπ είλαη αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν. Ηζρχνπλ ηα πξναλαθεξφκελα γηα ηνλ ηξφπν ππνβνιήο ηεο. Τπνβάιιεηαη φκσο κεηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, αλάινγα κε ηα βηβιία πνπ ηεξεί ε επηρείξεζε, θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ: - Γηα βηβιία Α θαη Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ή γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία, αιιά είλαη εληαγκέλεο πξναηξεηηθά ζην ηεθκαξηφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., κέρξη ηελ 25 ε εκέξα ηνπ δεχηεξνπ κήλα απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη - Γηα βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β., κέρξη ηελ 10ε κέξα ηνπ πέκπηνπ κήλα απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Ζ ζηαδηαθή ππνβνιή ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο κέζα ζε έληεθα εκέξεο αλάινγα κε ην θαηαιεθηηθφ αξηζκφ ηνπ Α.Φ.Μ., πνπ πξναλαθέξζεθε, ηζρχεη θαη γηα εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α.. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ν ππνθείκελνο ζην θφξν πνπ πξαγκαηνπνηεί ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαη παξαδφζεηο αγαζψλ ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη: Α) Αλαθαθαιαησηηθνχο πίλαθεο (LISTING), πνπ πεξηιακβάλνπλ ηηο παξαδφζεηο θαη ηηο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνίεζε ν ππνθείκελνο ζην θφξν πξνο ή απφ άιιν θξάηνο-κέινο γηα θάζε εκεξνινγηαθφ ηξίκελν. Οη πίλαθεο απηνί ππνβάιινληαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. θάζε ηξηκήλνπ, ηαπηφρξνλα κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ ηξίηνπ κήλα ηεο νηθείαο ηξίκελεο πεξηφδνπ. Β) ηαηηζηηθή δήισζε (INTRASTAT). Με απηή παξέρνληαη νξηζκέλα ζηαηηζηηθά ζηνηρεία ζηελ Δζληθή ηαηηζηηθή Τπεξεζία ηεο Διιάδνο, πνπ αλαθέξνληαη ζε ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο αγαζψλ. Οη δειψζεηο απηέο ρξεζηκεχνπλ απνθιεηζηηθά γηα ζηαηηζηηθνχο ζθνπνχο. 40

42 Τπφρξενη ππνβνιήο δήισζεο είλαη νη ππνθείκελνη ζην θφξν, νη νπνίνη πξαγκαηνπνηνχλ ζπλαιιαγέο (απνθηήζεηο αγαζψλ, παξαδφζεηο αγαζψλ, απνζηνιέο δψξσλ άλεπ αμίαο, δεηγκάησλ, πξψησλ πιψλ γηα επεμεξγαζία θ.ιπ.) Ζ δήισζε INTRASTAT ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., ηαπηφρξνλα κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε Φ.Π.Α. θαη φρη αξγφηεξα απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο απηήο. Δάλ ζην ζπγθεθξηκέλν κήλα δε πξαγκαηνπνηήζεθαλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, δελ ππνβάιιεηαη δήισζε INTRASTAT. ηνλ πίλαθα LISTING θαη ζηε δήισζε INTRASTAT, αλαγξάθεηαη ε θνξνινγεηέα αμία, φπσο απηή νξίδεηαη απφ ην λφκν. Δηδηθφηεξα, ε αμία ηνπ ζπλαιιάγκαηνο θαζνξίδεηαη κε βάζε ηελ επίζεκε ηηκή πψιεζε ηνπ ζπλαιιάγκαηνο ηνπ δειηίνπ ηνκψλ ζπλαιιάγκαηνο ηεο Σξάπεδαο ηεο Διιάδνο, ηεο πξνηειεπηαίαο Σεηάξηεο ηνπ πξνεγνχκελνπ κήλα θ.ιπ. Γ)Καηά ην εληαίν Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..),ε παξαθνινχζεζε ηνπ Φ.Π.Α. γίλεηαη ζηελ 5 ε Οκάδα (Βξαρππξφζεζκεο Τπνρξεψζεηο), ζην πξσηνβάζκην ινγαξηαζκφ 54 (Τπνρξεψζεηο απφ θφξνπο-σέιε) θαη ζην δεπηεξνβάζκην (Φ.Π.Α.), ζε ηξηηνβάζκηνπο αλάινγα κε ηελ εηζξνήεθξνή-δαπάλε θαη ζε ηεηαξηνβάζκηνπο θαηά ζπληειεζηή. Σν πξφβιεκα ζηε Λνγηζηηθή ηνπ Φ.Π.Α. εληνπίδεηαη ζηελ αλάγθε ζχλδεζεο ησλ ρξεψζεσλ ηνπ ινγαξηαζκνχ 54.00, κε ηηο ρξεψζεηο ησλ ινγαξηαζκψλ ησλ παγίσλ, απνζεκάησλ θαη εμφδσλ θαη ηεο πίζησζεο ηνπ ινγαξηαζκνχ απηνχ κε ηνπο ινγαξηαζκνχο εζφδσλ απφ πσιήζεηο απνζεκάησλ, παγίσλ θαη παξνρή ππεξεζηψλ, ψζηε λα είλαη εθηθηέο νη ζπλνιηθέο επαιεζεχζεηο ησλ ρξεψζεσλ θαη πηζηψζεσλ ηνπ ινγαξηαζκνχ κε ηηο ζπλνιηθέο ρξεψζεηο θαη πηζηψζεηο ησλ αληίζηνηρσλ ινγαξηαζκψλ παγίσλ, απνζεκάησλ, εμφδσλ θαη εζφδσλ. Γηα ην ζθνπφ απηφ ελδείθλπηαη ε αλάπηπμε ηνπ ινγαξηαζκνχ σο εμήο: Χο πξνο ηε ρξέσζε ζε ππνινγαξηαζκνχο αληίζηνηρνπο ησλ πξσηνβάζκησλ ινγαξηαζκνχο ησλ παγίσλ, ησλ αγνξαδφκελσλ απνζεκάησλ θαη 41

43 ησλ εμφδσλ ησλ Οκάδσλ 6 θαη 8, νη νπνίνη ρξεψλνληαη κε πνζά ππνθείκελα ζε Φ.Π.Α. Χο πξνο ηε πίζησζε ζε ππνινγαξηαζκνχο, αληίζηνηρνπο ησλ πξσηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ ησλ Οκάδσλ 7 θαη 8 θαη ησλ παγίσλ πνπ πηζηψλνληαη κε πνζά ππνθείκελα ζε Φ.Π.Α., θαζψο επίζεο θαη ππνινγαξηαζκνχο αληίζηνηρνπο ησλ ινγαξηαζκψλ Ηζνινγηζκνχ θαη Απνηειεζκάησλ, ζηνπο νπνίνπο θαηαρσξείηαη ε θνξνινγεηέα αμία, ππάξρεη ζρεδφλ νκνθσλία. Δμεηαζηέα φκσο είλαη, εάλ είλαη ζθφπηκε, αιιά θαη εθηθηή ε αλάπηπμε ησλ ινγαξηαζκψλ Ηζνινγηζκνχ θαη απνηειεζκάησλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α., ψζηε λα δηεπθνιχλνληαη νη ζπλνιηθέο επαιεζεχζεηο ηνπ Φ.Π.Α. εθξνψλ θαη εηζξνψλ. ην ζέκα απηφ νη γλψκεο δηίζηαληαη: Οη κελ ππνζηεξίδνπλ φηη ε αλάπηπμε ησλ πξναλαθεξφκελσλ ινγαξηαζκψλ (απνζεκάησλ, εμφδσλ, εζφδσλ θ.ιπ.) θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α., δελ εμππεξεηεί θακία ζθνπηκφηεηα, αθνχ νη ζρεηηθέο θνξνινγεηέεο αμίεο πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ηεο κεζφδνπ ησλ ηξηψλ θαη θπξίσο γηαηί επί ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ θαη παξαδφζεσλ θαη επί εηζαγσγψλ-εμαγσγψλ απφ ηξίηεο ρψξεο, ε θνξνινγεηέα αμία δηαθέξεη ηεο αληίζηνηρεο ινγηζηηθήο αμίαο. Οη δε ππνζηεξίδνπλ φηη κηα ηέηνηα αλάιπζε είλαη αλαγθαία, γηα ηηο ζπλνιηθέο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο. Υρεφζηικό Τπόλοιπο: Τπνρξέσζε απφδνζεο θφξνπ ζην δεκφζην. Φ.Π.Α. εηζξνψλ < Φ.Π.Α. εθξνψλ Πιζηφηικό Τπόλοιπο: Γηθαίσκα έθπησζεο θφξνπ απφ ην Φ.Π.Α. εθξνψλ επφκελσλ πεξηφδσλ. Φ.Π.Α. εηζξνψλ > Φ.Π.Α. εθξνψλ Ο ινγαξηαζκφο πξέπεη λα ιεηηνπξγεί σο εμήο: 42

44 54.00 ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ ΥΡΔΧΝΔΣΑΗ (απαίηεζε ηεο επηρείξεζεο θαηά ηνπ δεκνζίνπ) Με ην Φ.Π.Α επί: 1. Αγνξψλ, παγίσλ θαη απνζεκάησλ 2. Δηζαγσγψλ 3. Λήςεο ππεξεζηψλ Δθφζνλ γηα ηηο νηθείεο πξάμεηο παξέρεηαη ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ Φ.Π.Α.. Αιιηψο ν Φ.Π.Α., ζα πεξηιεθζεί ζην θφζηνο θηήζεσο ησλ απνθηψκελσλ ζηνηρείσλ ή ππεξεζηψλ θαη ζα θαηαρσξεζεί ζηνλ νηθείν ινγαξηαζκφ ηνπ απνθηψκελνπ αγαζνχ. Με ην Φ.Π.Α. επί: 1. Σσλ εθπηψζεσλ ζηνπο πειάηεο κε πηζησηηθά ηηκνιφγηα. 2. Σσλ επηζηξνθψλ ησλ πσιήζεσλ. 3. Σσλ επηζηξνθψλ εηδψλ ζπζθεπαζίαο. 4. Σσλ απνζεκάησλ πνπ κεηαηάζζνληαη απφ ην έλα θαζεζηψο ζην άιιν. Με ην απνδηδφκελν ζην Γεκφζην θφξν (δηαθνξά νθεηιφκελνπ θαη απαηηεηνχ θφξνπ.) ΠΗΣΧΝΔΣΑΗ (ππνρξέσζε ηεο επηρείξεζεο πξνο ην δεκφζην): Με ην Φ.Π.Α. επί: 1. Πσιήζεσλ. 2. Παξνρήο ππεξεζηψλ. 3. Απηνπαξαδφζεσο. 4. Απηνπαξνρήο ππεξεζηψλ. 43

45 Με ην Φ.Π.Α. επί: 1. Σσλ εθπηψζεσλ ησλ πξνκεζεπηψλ. 2. Σσλ επηζηξνθψλ αγνξψλ. 3. Σσλ επηζηξνθψλ εηδψλ ζπζθεπαζίαο. Με ηνλ επηζηξεθφκελν ζηελ επηρείξεζε Φ.Π.Α., απφ νπνηαδήπνηε αηηία. ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΠΔΡΗΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ Φ.Π.Α. Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΒΗΒΛΗΧΝ ηνλ πίλαθα Βα κεηαθέξνπκε ηηο εηζξνέο ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ πνπ καο ελδηαθέξεη, απφ ηηο εγγξαθέο ζην βηβιίν εζφδσλ-εμφδσλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α., ππνινγίδνληαο ηνλ αλαινγνχληα θφξν εθξνψλ. ηνλ Ββ κεηαθέξνπκε ηηο εηζξνέο (αγνξέο εκπ/ησλ, ιήςε ππεξεζηψλ )ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ πνπ καο ελδηαθέξεη απφ ηηο εγγξαθέο ζην βηβιίν εζφδσλ-εμφδσλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. ππνινγίδνληαο ηνλ αλαινγνχληα θφξν εηζξνψλ. ηνλ θσδηθφ 357 ηνπ πίλαθα Ββ κεηαθέξνπκε ηηο δαπάλεο ηεο αληίζηνηρεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ αλεμαξηήησο Φ.Π.Α. ηνλ Βγ απνηππψλνληαη ηα πνζά ησλ ινγαξηαζκψλ πνπ αλαθέξεη ν πίλαθαο.π.ρ.θσδ.344, αγνξέο εκπνξεπκάησλ πνπ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηνλ 353 ηνπ πίλαθα Ββ 44

46 ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΠΔΡΗΟΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ Α ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ πκπιεξψλνπκε ηνλ πίλαθα Β2 φπνπ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α κεηαθέξνπκε ηηο εηζξνέο ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ζπληειεζηή θέξδνπο θαη ηηο κεηαηξέπνπκε ζε εθξνέο. πκπιεξψλνπκε ηνλ πίλαθα Β1 θαη Γ1 θαη ηα δεδνκέλα ηνπ Β2 ηα κεηαθέξνπκε ζηελ πξψηε ζειίδα Αα θαη Ββ αληίζηνηρα. Παξαθάησ παξαζέηνπκε ινγηζηηθέο εθαξκνγέο θαη ππνδείγκαηα πεξηνδηθψλ δειψζεσλ: Πεξηνδηθή δήισζε Β θαηεγνξίαο (ηξηκήλνπ) κε Π.Τ. θαη Υ.Τ. Πεξηνδηθή δήισζε Α θαηεγνξίαο (ηξηκήλνπ) κε Π.Τ. θαη Υ.Τ. Δθθαζαξηζηηθή δήισζε Β θαηεγνξίαο κε Π.Τ. θαη κεδεληθφ ππφινηπν. 45

47 46

48 47

49 48

50 49

51 50

52 51

53 52

54 53

55 54

56 55