ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 27 / 05 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 27 / 05 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός Απόθαζης 1992 ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α5 Σατ. Γ/νζη : Αριζηογείηονος 19 Σατ. Κώδικας : Καλλιθέα Σηλέθωνο : Fax : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο ππ αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ 3. Σελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ ΔΞ 2014/ (ΦΔΚ 975/ η.β / ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ 4. Σελ απφ./01/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.... ηνπ., θαηνίθνπ Ζ.Π.Α (330 W.. avenue Norolk VA 23510), κε ΑΦΜ:., λνκίκσο εθπξνζσπνχκελεο ππφ ηεο πιεξεμνπζίνπ δηθεγφξνπ Αζελψλ.... (νδφο. αξ Αζήλα) θαηά ησλ απφ /12/2015 θαη αξηζκνχο,,,,,,,,,, θαη Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθνλ. εηψλ 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα, ησλ απφ /12/2015 θαη αξηζκνχο,, Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Δηδηθήο Δηζθνξάο αιιειεγγύεο νηθ. εηψλ 2011, 2012 θαη 2013 αληίζηνηρα, ησλ απφ /12/2015 θαη αξηζκνχο θαη Ο- ξηζηηθψλ Πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Έθηαθηεο Δηζθνξάο νηθ. εηψλ 2008 θαη 2010 αληίζηνηρα, θαζψο θαη ηεο ππ αξηζκ. / Οξηζηηθήο Πξάμεο Πξνζηίκνπ άξζξνπ 35 3 λ. 2238/1994 πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηέο ζρεηηθά έγγξαθα, 5. Σηο αλσηέξσ Οξηζηηθέο Πξάμεηο ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, θαζψο θαη ηελ απφ /12/2015 έθζεζε ειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηεο ίδηαο Τπεξεζίαο, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε, 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Α5 ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο, φπσο απηή απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο, Σελίδα 1 από 37

2 = Δπί ηεο απφ /01/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο... ηνπ κε ΑΦΜ:., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα, δεδνκέλνπ φηη ε θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ έγηλε ζηηο 30/12/2015, κεηά δε ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: ε εθηέιεζε ηεο κε αξηζκφ Α.Β.Μ Δ.Ο.Δ..../2013 παξαγγειίαο ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, κε ηελ νπνία παξαδφζεθε ζηνλ πξντζηάκελν ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π έλαο ςεθηαθφο δίζθνο (CD) ν νπνίνο πεξηείρε δεδνκέλα ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ησλ ρξήζεσλ 2001 έσο θαη 2012, απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο ίδηαο Τπεξεζίαο εθδφζεθε ε κε αξηζκφ /../1119/ εληνιή γηα ηελ δηελέξγεηα κεξηθνχ ειέγρνπ γξαθείνπ εηζνδήκαηνο ζηελ πξνζθεχγνπζα, νηθ. εηψλ , ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 66, 67 θαη 67Α ηνπ Ν. 2238/94 (Κ.Φ.Δ) φπσο ίζρπαλ γηα ηα ειεγρφκελα νηθ. έηε, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 23, 24, 25 θαη 28 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ), φπσο ηζρχνπλ, σο θαη ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ ίδηνπ λφκνπ ην νπνίν αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 8 ηνπ Ν. 4337/2015, γηα ηελ δηαπίζησζε ηεο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ θαη 48 3 ηνπ Ν. 2238/94 Απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη ινηπψλ επελδπηηθψλ πξντφλησλ, πξνέθπςαλ πξσηνγελείο θαηαζέζεηο γηα ηηο νπνίεο αθνχ ειήθζε ππφςε ην ζρεηηθφ ππφκλεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο, ε θνξνινγηθή Αξρή ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαηέιεμε ζην πφξηζκά ηεο, ην νπνίν καδί κε ηηο δηαπηζηψζεηο ησλ ειεγθηψλ, αλαγξάθεηαη ζηελ απφ /12/2015 Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηεο ίδηαο Τπεξεζίαο. χκθσλα κε ην πφξηζκα ηεο σο άλσ έθζεζεο ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο θαη ινηπά απνθξπβέληα εηζνδήκαηα ζηελ πξνζθεχγνπζα, θαηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010, ε νπνία αλά νηθνλνκηθφ έηνο αλέξρεηαη: Πξνζαύμεζε Πεξηνπζίαο νηθ. εηώλ Πνζά Οηθνλνκηθό Έηνο Δηζνδήκαηα Έηνπο Γξαρκέο Δπξώ δξρ 1.109, , , , , , , , , , , ύ λ ν ι ν , ,27 Αλαιπηηθά, νη ζρεηηθέο θαηαζέζεηο έρνπλ σο εμήο: 1. Οικονομικό έηος 2002 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2001) α/α Σξάπεδα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Λνγαξηαζκόο Αλαινγία πνπ Ηκεξ/λία Πνζό αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα θαηάζεζεο θαηάζεζεο Αξηζκόο Δίδνο Πξνζθεύγνπζα Γξαρκέο Δπξώ 1 ΔΣΔ Καηάζεζε 11/04/ δξρ 100% δξρ 1.109,71 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο 1.109,71 Σελίδα 2 από 37

3 2. Οικονομικό έηος 2003 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2002) α/α Σξάπεδα Αξηζκόο Λνγαξηαζκόο Αηηηνινγία Ηκεξ/λία θαηάζεζεο Πνζό θαηάζεζεο Αλαινγία πνπ αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Πξνζθεύγνπζα 1 ALPHA ΔΞΠΠ /01/ ,38 50% ,69 2 ALPHA ΔΞΠΠ /01/ ,42 50% ,71 3 ALPHA /04/ ,63 100% ,63 4 ALPHA ΔΠΗΣΑΓΖ 07/06/ ,00 100% ,00 5 ALPHA ACG NIKKEI BULL 23/07/ ,00 50% ,00 6 ALPHA /08/ ,35 50% 3.175,68 7 E.T.E /08/ ,00 20% 1.600,00 8 ALPHA ΔΠΗΣΑΓΖ USD 30/10/ ,73 100% ,73 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,44 3. Οικονομικό έηος 2004 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2003) α/α Σξάπεδα Αξηζκόο Λνγαξηαζκόο Αηηηνινγία Ηκεξ/λία θαηάζεζεο Πνζό θαηάζεζεο Αλαινγία πνπ αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Πξνζθεύγνπζα 1 Δ.Σ.Δ /04/ ,00 20% 2.516,00 2 ALPHA EΠIΣAΓΖ EΞΩΣEPIΚOΤ 04/04/ ,87 100% 9.237,87 4 ALPHA EΞΠΠ /09/ ,01 100% ,01 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,88 4. Οικονομικό έηος 2005 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2004) α/α Σξάπεδα Αξηζκόο Λνγαξηαζκόο Αηηηνινγία Ηκεξ/λία θαηάζεζεο Πνζό θαηάζεζεο Αλαινγία πνπ αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Πξνζθεύγνπζα 1 ΔΓΝΑΣΗΑ CASH DEPOSIT 11/03/ ,00 33% 3.027,67 2 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 14/05/ ,26 100% 8.399,26 3 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 25/06/ ,00 50% ,00 4 ΔΓΝΑΣΗΑ ΚΑΣΑΘΔΖ ΜΔΣΡΖΣΩΝ 16/07/ ,00 33% ,67 5 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 06/08/ ,32 100% 4.088,32 6 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 22/09/ ,19 100% ,19 7 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 16/12/ ,00 50% ,50 8 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 21/12/ ,46 100% 3.676,46 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,07 5. Οικονομικό έηος 2006 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2005) Λνγαξηαζκόο Αλαινγία πνπ Πνζό πνπ αλαινγεί Ηκεξ/λία Πνζό α/α Σξάπεδα αθνξά ηελ ζηελ Αξηζκόο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο Πξνζθεύγνπζα Πξνζθεύγνπζα 1 E.T.E /03/ ,00 20% 800,00 2 ALPHA EΞOΦΛΖΖ ΣIΣΛOΤ 10/03/ ,42 100% ,42 3 ALPHA /03/ ,00 25% 937,50 4 E.T.E /04/ ,00 20% 900,00 8 ALPHA ΔΞΟΦΛΖΖ ΔΝΣΟΛΖ 04/07/ ,93 100% 8.286,93 10 ALPHA EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 29/07/ ,00 50% ,50 11 ALPHA EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 10/08/ ,00 50% ,50 12 ALPHA EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 19/08/ ,00 $ 100% ,40 13 Millennium ΔΗΔΡΥ.ΔΜΒ /09/ ,00 33% ,00 15 ALPHA EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 23/09/ ,84 $ 100% ,87 16 ALPHA EΝΣOΛΖ AΠO ΣPAΠEΕA Π 16/11/ ,55 50% ,28 18 Millennium /12/ ,00 33% 6.333,33 19 ALPHA EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 19/12/ ,00 100% ,00 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,73 Σελίδα 3 από 37

4 6. Οικονομικό έηος 2007 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2006) α/α Σξάπεδα Αξηζκόο Λνγαξηαζκόο Αηηηνινγία Ηκεξ/λία θαηάζεζεο Πνζό θαηάζεζεο Αλαινγία πνπ αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Πξνζθεύγνπζα 1 Millennium.191 ΔΗΔΡΥ.ΔΜΒΑΜΑ /06/ ,00 33% ,00 2 ALPHA.894 ΠΛΖP. EΞAΓ /07/ ,77 100% ,77 4 ALPHA /07/ ,00 100% ,00 5 ALPHA EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 11/10/ ,00 100% 6.115,00 6 Millennium.191 ΔΗΔΡΥ.ΔΜΒΑΜΑ /12/ ,00 33% ,00 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,77 7. Οικονομικό έηος 2008 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2007) Λνγαξηαζκόο Αλαινγία πνπ Πνζό πνπ αλαινγεί Ηκεξ/λία Πνζό α/α Σξάπεδα αθνξά ηελ ζηελ Αξηζκόο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο Πξνζθεύγνπζα Πξνζθεύγνπζα 1 ALPHA..625 EΠIΣ.ΣP.ΜILLEΝΝIUΜ 01/03/ ,00 50% ,00 2 ALPHA /03/ ,00 50% ,00 3 ΔΓΝΑΣΗΑ..405 CASH DEPOSIT 14/03/ ,00 33% 2.666,67 4 Δ.Σ.Δ /03/ ,00 20% 641,40 5 ALPHA..625 EΞOΦΛΖΖ EΝΣOΛΖ 11/04/ ,00 50% ,50 6 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΣ ΔΜΠΟΡΗΚΖ 15/06/ ,00 33% 5.000,00 7 ALPHA /07/ ,00 50% ,00 8 ALPHA /07/ ,00 100% ,00 9 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣ ΔΜΠΟΡΗΚΖ 16/07/ ,00 33% 5.000,00 10 ALPHA /07/ ,00 50% ,00 12 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣ ΔΜΠΟΡΗΚΖ 17/09/ ,00 33% 5.000,00 14 ALPHA..911 ΠΛΖP. EΞAΓ /10/ ,32 50% ,16 15 ALPHA..911 ΠΛΖP. EΞAΓ /10/ ,65 50% ,33 16 ALPHA /10/ ,00 $ 100% 3.777,87 17 Millennium..191 ΚΣΘ ΜΔΣΡΖΣΩΝ 18/10/ ,00 33% 5.000,00 18 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣ ΔΜΠΟΡΗΚΖ 31/12/ ,00 33% 4.000,00 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,35 100% , ,28 8. Οικονομικό έηος 2009 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2008) α/α Σξάπεδα Αξηζκόο Λνγαξηαζκόο Αηηηνινγία Ηκεξ/λία θαηάζεζεο Πνζό θαηάζεζεο Αλαινγία πνπ αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Πξνζθεύγνπζα 2 ALPHA /03/ ,00 25% 625,00 3 Δ.Σ.Δ /05/ ,63 20% 909,93 5 Millennium..191 ΜΣΦ ΑΠΟ /07/ ,00 33% 9.333,33 6 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣ ALPHABANK 15/07/ ,00 33% 4.666,67 9 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣ ALPHABANK 17/09/ ,00 33% 4.666,67 10 ALPHA /10/ ,00 50% 1.191,50 11 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 20/10/ ,00 33% 4.666,67 12 ALPHA /11/ ,00 25% 375,00 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,77 Σελίδα 4 από 37

5 9. Οικονομικό έηος 2010 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2009) α/α Σξάπεδα Λνγαξηαζκόο Ηκεξ/λία Πνζό Αλαινγία πνπ αθνξά Πνζό πνπ αλαινγεί Αξηζκόο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο ηελ Πξνζθεύγνπζα ζηελ Πξνζθεύγνπζα 1 Millennium..191 ΚΣΘ 1 ΗΓΗΩΣΗΚΖ ΔΠΗΣΑΓΖ 05/01/ ,00 33% 2.000,00 2 Millennium..191 ΚΣΘ 1 ΗΓΗΩΣΗΚΖ ΔΠΗΣΑΓΖ 05/01/ ,00 33% 2.000,00 3 ALPHA..480 EΖ P002 22/04/ ,00 100% ,00 4 ALPHA..625 EΖ P001 28/04/ ,00 50% ,00 6 ALPHA /05/ ,00 50% 6.470,50 7 ALPHA /06/ ,00 50% 2.467,50 8 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 03/07/ ,00 33% 6.666,67 9 Millennium..191 ΚΣΘ 2 ΗΓΗΩΣΗΚΩΝ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 10/08/ ,00 33% 6.666,67 10 Millennium..191 ΚΣΘ 2 ΗΓΗΩΣΗΚΩΝ ΣΡΑΠΔΕΗΚΩΝ 04/09/ ,00 33% 9.333,33 11 Millennium..191 ΚΣΘ 2 ΗΓΗΩΣΗΚΩΝ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 02/10/ ,00 33% 4.000,00 12 ALPHA ELPIDA 14/10/ ,84 50% ,42 13 ALPHA /10/ ,00 100% ,00 14 ALPHA..480 EΝΣ...Ξ094 16/10/ ,72 100% ,72 15 Millennium..191 ΚΣΘ 2 ΗΓΗΩΣΗΚΩΝ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 02/11/ ,00 33% 6.666,67 16 ALPHA /11/ ,00 50% 4.100,00 18 ALPHA /12/ ,00 25% 416,25 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο , Οικονομικό έηος 2011 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2010) α/α Σξάπεδα Λνγαξηαζκόο Ηκεξ/λία θαηάζεζεο Πνζό θαηάζεζεο Αλαινγία πνπ αθνξά ηελ Πξνζθεύγνπζα Πνζό πνπ αλαινγεί ζηελ Πξνζθεύγνπζα Αξηζκόο Αηηηνινγία 1 Millennium..191 ΚΣΘ 2 ΗΓ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 02/02/ ,00 33% 6.666,67 2 Millennium..191 ΚΑΣΑΘΔΖ ΜΔΣΡΖΣΩΝ 23/03/ ,00 33% 9.633,33 5 ALPHA /04/ ,00 50% 5.000,00 6 Millennium..191 ΚΣΘ ΔΠΗΣΑΓΩΝ 09/07/ ,00 33% 6.666,67 9 ALPHA /09/ ,00 50% 6.000,00 12 ALPHA /10/ ,00 50% 8.000,00 13 ALPHA /10/ ,00 100% ,00 15 ALPHA ΠAΤΛO 10/11/ ,00 50% 2.500,00 17 ALPHA ΠAΤΛO 30/11/ ,00 50% 5.000,00 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο , Οικονομικό έηος 2012 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2011) α/α Σξάπεδα Λνγαξηαζκόο Ηκεξ/λία Πνζό Αλαινγία πνπ αθνξά Πνζό πνπ αλαινγεί Αξηζκόο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο ηελ Πξνζθεύγνπζα ζηελ Πξνζθεύγνπζα 2 Millennium..191 ΚΑΣΑΘΔΖ ΜΔΣΡΖΣΩΝ 11/03/ ,00 33% 6.000,00 5 ALPHA ΑΡΗΣΟΣΔΛΖ 07/10/ ,00 100% ,00 6 ALPHA..625 ΚAΣAΘ.EΠ /10/ ,00 50% ,00 7 ALPHA..911 MED FOCUS 17/10/ ,00 50% 1.000,00 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,00 Πιένλ : Απνθξπβέληα εηζνδήκαηα Α' πεγήο (ελνίθηα) ύ λ ν ι α Απνθξπβέλησλ εηζνδεκάησλ , , Οικονομικό έηος 2013 (Διζοδήμαηα 01/01 31/12/2012) Λνγαξηαζκόο Ηκεξ/λία Πνζό Αλαινγία πνπ αθνξά Πνζό πνπ αλαινγεί α/α Σξάπεδα Αξηζκόο Αηηηνινγία θαηάζεζεο θαηάζεζεο ηελ Πξνζθεύγνπζα ζηελ Πξνζθεύγνπζα 1 ALPHA..625 ΚAΣAΘ.EΠ /02/ ,00 50% ,50 ύ λ ν ι α Πξνζαύμεζεο Πεξηνπζίαο ,50 Πιένλ : Απνθξπβέληα εηζνδήκαηα Α' πεγήο (ελνίθηα) ύ λ ν ι α Απνθξπβέλησλ εηζνδεκάησλ , ,85 Σελίδα 5 από 37

6 Μεηά ηα αλσηέξσ, ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, εμέδσζε ηηο αθφινπζεο πξάμεηο: α/α Αξηζκόο - Ηκεξ/λία πξάμεο Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζ. Πξνζδ/ζκνύ ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΔ ΠΡΑΞΔΙ: Οηθνλ. Έηνο Γηαθνξά θόξνπ ( ) Πξνζαύμεζε ( ) Σελίδα 6 από 37 Πξόζηηκα ( ) πλνιηθό πνζό πνπ βεβαηώζεθε 1.../12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ,88 532,66 976, /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Φφξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /12/2015 Δηζθ. Αιιειεγγύεο , , , /12/2015 Δηζθ. Αιιειεγγύεο , , , /12/2015 Δηζθ. Αιιειεγγύεο , , , /12/2015 Έθηαθηε εηζθ.λ.3758/ , , , /12/2015 Έθηαθηε εηζθ.λ.3833/ , , , /12/2015 Πξφζηηκν Αξζξνπ 35 3 λ. 2238/ , ,06 ύ λ ν ι α , , , ,94 Βεβαίσζε (Α.Υ.Κ) ΛΟΓΟΙ ΠΡΟΦΤΓΗ Ζ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, θαζψο θαη κε ην ππ αξηζκ...../ ππόκλεκά ηεο κε ην νπνίν πξνζθνκίδεη λέα ζηνηρεία, δεηά ηελ αθύξσζε ησλ αλσηέξσ Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο θαησηέξσ ηππηθνχο θαη νπζηαζηηθνχο ιφγνπο: ΣΤΠΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 1. Όηη ην Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π είλαη αλαξκόδην γηα ηνλ έιεγρν ηεο ππφζεζεο 2. Όηη ε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ λ.3888/2010, αληηβαίλεη ζηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο κε αλαδξνκηθόηεηαο ηνπ θόξνπ (άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο) 3. Όηη απζαηξέησο ζεσξήζεθαλ φηη νη ινηπνί ζπλδηθαηνχρνη ησλ ινγαξηαζκψλ είραλ πξαγκαηηθά δηθαηψκαηα επί απηψλ 4. Όηη νη πξάμεηο είλαη λνκηθά πιεκκειείο θαη αθπξσηέεο, δεδνκέλνπ φηη ιείπνπλ απφ απηέο νπζηψδε ζηνηρεία 5. Όηη ηα ειεγρφκελα νηθνλνκηθά έηε έρνπλ ππνπέζεη ζε παξαγξαθή, ΟΤΙΑΣΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 1. Όηη είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο Ζ.Π.Α, 2. Όηη εηζήγαγε απφ ην εμσηεξηθφ θεθάιαηα, 3. Όηη γηα ην θαηαινγηζζέλ εηζφδεκα Α πεγήο, δελ πξνζδηνξίδεηαη ην αθίλεην ηνπ νπνίνπ ην κίζζσκα θξίζεθε αλαθξηβέο, 4. Όηη εζθαικέλα ε θνξνινγηθή αξρή επέβαιε πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 35 3 ηνπ Ν. 2238/1994, ρσξίο πξνεγνπκέλσο λα ζπγθξίλεη ηα ζηνηρεία ηνπ ηειηθνχ πίλαθα, πξνο ηα κεγέζε ηνπ έξγνπ, 5. Όηη εζθαικέλα ε θνξνινγηθή Αξρή δελ δέρζεθε ηα πνζά επαλαθαηαζέζεσλ κεηξεηψλ, θαη πηζηψζεσλ απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ, φπσο θαηά πεξίπησζε πξνβάιινληαη, 6. Όηη έγηλε εζθαικέλε εξκελεία θαη εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ λ. 2238/1994 γηα ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο πνπ έιαβαλ ρψξα θαηά ηα έηε , φπσο θαηά πεξίπησζε πξνβάιινληαη

7 Πξνζθνκίδεη δε θαη επηθαιείηαη ηα θαησηέξσ ζηνηρεία: Εύκοςι οκτώ (28) Βεβαιώςεισ τησ Τπηρεςύασ Εςωτερικών Ειςοδημϊτων τησ Υιλαδϋλφειασ (ΡΑ 19255) του Τπουργεύου Οικονομικών των Η.Π.Α. για τα φορολογικϊ ϋτη από 1999 ϋωσ 2012 (σχετ. 1) Δηλώςεισ φορολογύασ ειςοδόματοσ φορολογικών περιόδων και τισ οπούεσ υπϋβαλε ςτισ ΗΠΑ (σχετ. 2) Σο υπ αριθμ../ υμβόλαιο με το οπούο αποδεικνύεται ότι εύναι κϊτοικοσ Η.Π.Α (σχετ. 3) Σην Αναλυτικό κατϊςταςη μιςθωμϊτων Ακινότων οικ. Έτουσ 2009 τησ κόρησ τησ... (σχετ. 4) Με ην 1 ν ππόκλεκά ηεο ην νπνίν έιαβε αξηζκ. πξση..../ απφ ηελ ππεξεζία καο, ε πξνζθεχγνπζα πξνζθνκίδεη θαη επηθαιείηαη ηα θαησηέξσ ζηνηρεία: Σην Αποτύμηςη χαρτοφυλακύου που διατηρούςε ςτην τρϊπεζα Alpha Bank κατϊ την 30/09/2002 και 31/10/2002 (σχετ. 1 και 2) Σην υπ' αριθ../ επιςτολό-βεβαύωςη τησ τρϊπεζασ Alpha Bank (σχετ. 3) Σο υπ αριθ. / ϋγγραφο τησ Alpha Private Bank με την Αναλυτικό κατϊςταςη χρηματικών υπολούπων (σχετ. 3α) Σα υπ' αριθ../ , / ,.. / και../ ϋγγραφα τησ χρηματιςτηριακόσ εταιρεύασ G ΑΕΠΕΤ (σχετ. 4 8), καθώσ και το υπ αριθμ../ ϋγγραφο τησ χρηματιςτηριακόσ εταιρεύασ Δ... ΑΦΕΠΤ με τύτλο «ΑΙΣΗΗ - ΔΗΛΩΗ ΓΙΑ ΕΜΒΑΜΑ» (σχετ. 9) Εύκοςι δύο (22) βεβαιώςεισ των χρηματιςτηριακών εταιρειών από τισ οπούεσ προκύπτουν κατϊ ημερομηνύα και εύδοσ προώόντοσ τα ειςπραχθϋντα ποςϊ από τα προώόντα αυτϊ (σχετ.10) Σην Ανϊλυςη των λογαριαςμών και 430 τησ Alpha Bank (σχετ. 11, 12) Σισ επιταγϋσ τησ Εμπορικόσ Σρϊπεζασ με αριθ. 292/ ποςού και.108/ ποςού (σχετ. 13 και 14) Σην υπ' αριθ. 912 εντολό εξωτερικού τησ Alpha Bank ποςού ,00 ςτισ 19/12/2005 με εντολϋα τησ.... ΑVENOR και όνομα πελϊτη (δικαιούχο) την... (σχετ. 16) Σισ βεβαιώςεισ αγορϊσ ςυναλλϊγματοσ οι οπούεσ δεν περιλαμβϊνονται ςτισ όδη υποβληθεύςεσ βεβαιώςεισ ειςαγωγόσ ςυναλλϊγματοσ ςτο Κ.Ε.ΥΟ.ΜΕ.Π. (σχετ. 17) Σριϊντα επτϊ (37) βεβαιώςεισ απόδοςησ των επενδυμϋνων κεφαλαύων ςε προθεςμιακϋσ καταθϋςεισ και λοιπϊ χρηματοοικονομικϊ προώόντα (σχετ. 18) Σην από 24/5/2002 επιταγό αξύασ ,00$ USD ό (10.000$ USD x 1,0506)= (σχετ. 19) Σην από 23/7/2003 απόδειξη ςυναλλαγόσ επύ τύτλων Ελληνικού Δημοςύου με δικαύωμα επαναγορϊσ (repos) τησ Alpha Bank (σχετ. 20) Αποδεικτικό ϋκδοςησ τησ υπ' αριθ επιταγόσ τησ τρϊπεζασ Millenium Bank ΑΕ αξύασ ,00 ςτισ 22/4/2009 επ' ονόματι του Αριςτοτϋλη.. και αποδεικτικό παραλαβόσ πακϋτου επιταγών ύψουσ ,00 τησ τρϊπεζασ Alpha Bank ςτισ 22/4/2009 (σχετ. 21 και 22) Η από 22/9/2006 «ΒΕΒΑΙΩΗ ΓΙΑ ΔΕΗ» την οπούα εξϋδωςε η Δ.Ο.Τ. Θόρασ και η ςυνημμϋνη ς' αυτό από 26/10/2006 «ΤΠΕΤΘΤΝΗ ΔΗΛΩΗ» του αδειούχου εγκατϊςταςη-ηλεκτρολόγου.. προσ την ΔEH (σχετ. 23) Αντύγραφο των λογαριαςμών και.486 τησ τρϊπεζασ Πειραιώσ (σχετ. 24 και 25) Με ην 2 ν ππόκλεκά ηεο ην νπνίν έιαβε αξηζκ. πξση../ απφ ηελ ππεξεζία καο, ε πξνζθεχγνπζα πξνζθνκίδεη θαη επηθαιείηαη ηα θαησηέξσ ζηνηρεία: Καρτϋλα τησ χρηματιςτηριακόσ εταιρεύασ Δ Α.Φ.Ε.Π.Τ. (ςχετ. 1 ςελ. 24) Καρτϋλα τησ χρηματιςτηριακόσ εταιρεύασ Δ. Α.Φ.Ε.Π.Τ. με τισ ςυναλλαγϋσ τησ κόρησ τησ. (σχετ. 2 σελ.8) Σο από 19/08/2005 ειδοποιητόριο εξερχόμενου εμβϊςματοσ ποςού $ (σχετ. 3 σελ. 4) Σο από 22/09/2005 ειδοποιητόριο εξερχόμενου εμβϊςματοσ ποςού $ (σχετ. 4 σελ. 3) Σο από 25/06/2004 παραςτατικό τησ Alpha Bank ποςού (σχετ. 5 σελ. 2) Σελίδα 7 από 37

8 1. ΣΤΠΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 1.1. ΔΠΙ ΣΗ ΑΡΜΟΓΙΟΣΗΣΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΣΟΤ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ην Κέληξν Φνξνινγνχκελσλ Μεγάινπ Πινχηνπ είλαη α- λαξκφδην γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, πιελ φκσο, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 1 πεξίπησζε α ππνπεξ. αα ηνπ λ. 4141/2013 (Α 81) φπνπ νξίδεηαη φηη «ην Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π. είλαη αξκφδην γηα ηνλ έιεγρν ησλ ππνζέζεσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ απφθαζε ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ 1039/2012 (Β 342), φπσο ηζρχεη κεηά απφ ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε ηελ φκνηα απφθαζε 1202/2012 (Β 3007), ησλ ππνζέζεσλ πνπ έρνπλ αλαηεζεί ζην ΓΔΚ Αζελψλ κε ηελ απφθαζε ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ αξηζ. ΓΔΛ Α ΔΞ 2012/ (Β 2756), θαζψο θαη ησλ αιινδαπψλ εηαηξεηψλ εθκεηάιιεπζεο αθηλήησλ, γηα ηηο νπνίεο δελ πξνθχπηεη ην θπζηθφ πξφζσπν ή ησλ εκεδαπψλ εηαηξεηψλ εθκεηάιιεπζεο αθηλήησλ, ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρεη αιινδαπή εηαηξεία ρσξίο λα εκθαλίδεηαη ην θπζηθφ πξφζσπν», Με ηελ ππ αξηζκ. ΠΟΛ. 1039/2012 (Β 342) Απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ φπσο ηζρχεη κεηά απφ ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε ηελ απφθαζε ΠΟΛ 1202/2012 (Β 3007), θαζψο θαη κε ηελ ππ αξηζκ. Γ6Α /2014 (Β 1076) απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ κε ηελ νπνία έγηλε κεηαβίβαζε αξκνδηνηήησλ θαη εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο, νξίδεηαη κεηαμχ ησλ άιισλ φηη ην Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π είλαη αξκφδην γηα ηνλ έιεγρν ππνζέζεσλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, νη νπνίεο πιεξνχλ δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά ηα παξαθάησ θξηηήξηα: α) ε αμία ηεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηνπ ηδίνπ, ηεο ζπδχγνπ θαη ησλ πξνζηαηεπφκελσλ ηέθλσλ, θαηά ηνλ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ππεξβαίλεη θαηά ηελ ην πνζφ ησλ , β) ε εηήζηα δαπάλε δηαβίσζεο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 16 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2012, ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ , γ) ηα πνζά ησλ δαπαλψλ ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ ίδηνπ σο άλσ Κψδηθα ζην νηθνλνκηθφ έηνο 2012 ππεξβαίλνπλ ην πνζφ ησλ , θαζψο θαη ηα πνζά ησλ δαπαλψλ γηα αγνξά ή αλέγεξζε ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ, πνπ ππεξβαίλνπλ ηηο θαηά ην ίδην νηθνλνκηθφ έηνο, δ) Απέζηεηιαλ θαηά ηα εκεξνινγηαθά έηε 2009, 2010 θαη 2011 ζην εμσηεξηθφ ρξεκαηηθά εκβάζκαηα ζπλνιηθνχ χςνπο ηνπιάρηζηνλ , Δπεηδή ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε θαζ χιελ αξκφδην φξγαλν γηα ηνλ έιεγρν θαη ηελ θνηλνπνίεζε ησλ απνηειεζκάησλ πνπ αθνξνχλ ηελ πξνζθεχγνπζα, ήηαλ θαη παξακέλεη ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ ην Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π., ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο, δεδνκέλνπ φηη ζηηο 30/03/2010 απέζηεηιε κε έκβαζκα ζηηο Ζ.Π.Α ην πνζφ ησλ ,41$, ήηνη πνζνχ κεγαιχηεξνπ ησλ Δπεηδή, πεξαηηέξσ ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ην Κέληξν Φνξνινγνχκελσλ Μεγάινπ Πινχηνπ είλαη αλαξκφδην γηα ηε δηελέξγεηα θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ηεο επηρείξεζεο «.. Αλψλπκε Ξελνδνρεηαθή θαη Σνπξηζηηθή Δηαηξεία», κε ΑΦΜ:. αξκνδηφηεηαο ΓΟΤ Θήξαο, πιελ φκσο ζηελ ελ ιφγσ ΑΔ, δελ δηελεξγήζεθε θνξνινγηθφο έιεγρνο, αιιά απφ ηα δεκνζηεπζέληα ζηνηρεία ηζνινγηζκψλ θαη απφ ηηο ππνβιεζείζεο δειψζεηο ηεο ΑΔ ζην taxis, δηελεξγήζεθε έξεπλα, πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί αλ ην πνζφ ησλ ,35 πνπ αλεγξάθε ζηνλ θσδ. 659 ηεο ππνβιεζείζαο απφ ηελ πξνζθεχγνπζα δήισζεο εηζνδήκαηφο ηεο νηθ. έηνπο 2008, σο πνζφ πνπ κεηψλεη ηελ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε, θαη πξνέθππηε απφ ηελ απφ 31/12/2007 βεβαίσζε ησλ εθθαζαξηζηψλ ηεο αλσηέξσ ΑΔ, ηεο νπνίαο ε πξνζθεχγνπζα ήηαλ Πξφεδξνο, Γηεπζχλσλ χκβνπινο θαη θχξηνο κέηνρνο κε πνζνζηφ ζπκκεηνρήο 99,88% ζην κεηνρηθφ ηεο θεθάιαην, θνξνινγήζεθε ή απαιιάρζεθε ηνπ θφξνπ. Δπεηδή δελ δηελεξγήζεθε θαλέλαο θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηελ πην πάλσ ΑΔ, αιιά ε δηαζηαχξσζε πνπ δηελεξγήζεθε πεξηνξίζηεθε ζηνλ έιεγρν ηνπ θσδηθνχ 659 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο πξνζθεχγνπζαο, ν ηζρπξηζκφο ηεο απνξξίπηεηαη, δεδνκέλνπ φηη δελ πξνζθνκίζηεθαλ ζηε θνξνινγηθή Αξρή πνπ δηελήξγεζε ηνλ έιεγρν ζηνηρεία πνπ λα απνδεηθλχνπλ ηελ πξνέιεπζε ηνπ αλσηέξσ πνζνχ, αλ θαη δεηήζεθαλ κε ην ππ αξηζκ../ εκείσκα Γηαπηζηψζεσλ ΔΠΙ ΣΗ ΦΔΡΟΜΔΝΗ ΑΝΑΓΡΟΜΙΚΟΣΗΣΑ ΣΧΝ ΓΙΑΣΑΞΔΧΝ ΑΡ Ν.3888/2010 Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο «Φφξνο ή νπνηνδήπνηε νηθνλνκηθφ βάξνο δελ κπνξεί λα επηβιεζεί κε λφκν αλαδξνκηθήο ηζρχνο πνπ εθηείλεηαη πέξα απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο ην πξνεγνχκελν εθείλνπ θαηά ην νπνίν επηβιήζεθε», Σελίδα 8 από 37

9 θνπφο ηεο δηάηαμεο απηήο είλαη ε πξνζηαζία ησλ θνξνινγνπκέλσλ, νη νπνίνη ζα πξέπεη ζε έλα Κξάηνο Γηθαίνπ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ηηο ζπλέπεηεο ησλ πξάμεσλ πνπ ζθνπεχνπλ λα ε- πηρεηξήζνπλ θαη λα εκπηζηεχνληαη φηη ε ζχλλνκε δηαγσγή ηνπο ζα έρεη ηηο ζπλέπεηεο πνπ πξνέβιεπε ν ζρεηηθφο λφκνο, κε βάζε ηνλ νπνίν είραλ ιάβεη ηελ απφθαζή ηνπο (Κ. Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, ζει. 134). Απφ ην γξάκκα ηεο δηάηαμεο πξνθχπηεη φηη ε απαγφξεπζε θαιχπηεη κφλν ηελ αλαδξνκηθή επηβνιή ή επαχμεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. πλεπψο δελ ηίζεηαη δήηεκα αλαδξνκηθφηεηαο θφξνπ ζε πεξηπηψζεηο δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, θνηλνπνίεζεο θχιινπ ειέγρνπ ή πξάμεο θαηαινγηζκνχ εληφο ησλ νξίσλ ηνπ πξνβιεπφκελνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο, κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαλφλσλ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ πνπ ίζρπαλ θαηά ηελ ειεγρφκελε ρξήζε, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), νξίδεηαη φηη «ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεχεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξψλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηψλεη ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, δηελεξγψληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξφκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνχκελν θαη ζε ηξίηα πξφζσπα, εξεπλψληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηψληαο κεζφδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα» θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ ίδηνπ λόκνπ φηη «Σε πεξίπησζε δηαπίζησζεο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο θαηά ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ε πξνζαχμεζε απηή δελ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή απηήο, θαζψο επίζεο θαη φηη απηή είηε έρεη ππαρζεί ζε λφκηκε θνξνινγία είηε α- παιιάζζεηαη απφ ην θφξν ζχκθσλα κε εηδηθέο δηαηάμεηο», ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή δηελήξγεζε δηαζηαπξσηηθφ έιεγρν θαη άξζξν 15 3 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦEK A 175), ην νπνίν πξνζηέζεθε ζην δεχηεξν εδάθην ζηελ παξάγ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, πνπ ηζρχεη απφ θαη έρεη σο εμήο:«3. [...] Σε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε». Δμάιινπ, ε πξνζθεχγνπζα είρε δπλαηφηεηα, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ίζρπαλ θαηά ηα θξηλφκελα νηθνλνκηθά έηε, λα δειψζεη ηελ νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηεο, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζεί ζε θαζέλα απφ ηα έηε απηά, ρσξίο λα απαηηνχληαη ζηνηρεία απφθηεζεο απηήο, Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ Ν. 3888/2010, παξαβηάδεηαη ε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο κε αλαδξνκηθφηεηαο ηνπ θφξνπ, πνπ θαηνρπξψλεηαη κε ην άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο, Δπεηδή φπσο έρεη θξηζεί απφ ην ηδ, επί πξνδηθαζηηθψλ αηηεκάησλ «ζθνπφο ηεο απαγφξεπζεο ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 78 παξ. 2 ηνπ Σπληάγκαηνο (πνπ νξίδεη φηη δελ κπνξεί λα επηβιεζεί θφξνο κε λόκν αλαδξνκηθήο ηζρύνο πνπ εθηείλεηαη πέξαλ ηνπ πξνεγνπκέλνπ ηεο επηβνιήο ηνπ θφξνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο) είλαη ε αζθάιεηα ηνπ δηθαίνπ θαη ε ζηαζεξφηεηα ησλ έλλνκσλ θαηαζηάζεσλ, φζνλ αθνξά ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ησλ δηνηθνχκελσλ, δήηεκα ηδηαίηεξα ζεκαληηθφ ηφζν γηα ηνπο ίδηνπο θαη ηελ αλάπηπμε ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο δξαζηεξηνηήησλ, φζν θαη, γεληθφηεξα, γηα ηελ εζληθή νηθνλνκία Όπσο πξνθχπηεη ηφζν απφ ην γξάκκα φζν θαη απφ ην ζθνπφ ηεο, ε ελ ιφγσ ζπληαγκαηηθή δηάηαμε αθνξά ζηε λνκνζεηηθή επηβνιή ην πξψηνλ θνξνινγηθνχ βάξνπο, ζπκπεξηιακβαλφκελεο ηεο επαχμεζεο ήδε πξνβιεπφκελνπ θφξνπ, ζε θαηεγνξία πξνζψπσλ πνπ δελ βαξχλνληαλ πξνεγνπκέλσο κε απηφλ, κέζσ ηεο εηζαγσγήο λένπ θαλφλα ζε ζρέζε κε (ηνπιάρηζηνλ έλα) απφ ηα νξηδφκελα ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ζηνηρεία ηνπ θφξνπ, δειαδή ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ, ην ππνθείκελν ηνπ θφξνπ, ην θνξνινγηθφ ζπληειεζηή θαη ηηο απαιιαγέο ή εμαηξέζεηο απφ ην θφξν Όζνλ αθνξά ην αληηθείκελν ηνπ θνξνινγηθνύ βάξνπο, ην πεδίν εθαξκνγήο ηεο παξαπάλσ ζπληαγκαηηθήο απαγφξεπζεο θαηαιακβάλεη ηνλ πξνζδηνξηζκφ φρη κφλν ηνπ είδνπο αιιά θαη ηνπ χςνπο ηεο ππνθείκελεο ζην θφξν χιεο (βάζεο επηβνιήο) Σπλαθψο, θαηαιακβάλεη θαη ηνπο θαλφλεο πνπ εηζάγνπλ εηδηθέο ξπζκίζεηο θαζνξηζκνχ ηεο βάζεο επηβνιήο, νη νπνίεο δελ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ήδε πξνθχπηνπλ, θαηά ηξφπν αξθνχλησο αζθαιή θαη ζαθή, απφ ην λνκνζεηηθφ πιαίζην ηνπ νηθείνπ θφξνπ, ζην κέηξν πνπ ηέηνηεο ξπζκίζεηο, νη νπνίεο δελ απνθιείεηαη λα ιακβάλνπλ θαη ηε κνξθή ηεθκεξίσλ χπαξμεο νξηζκέλεο θνξνινγεηέαο χιεο (ι.ρ. ιφγσ δαπαλψλ), ζπληζηνχλ θαη νπζίαλ ηκήκα ηεο θαλνληζηηθήο ξχζκηζεο ηνπ αληηθεηκέλνπ ηνπ θφξνπ (πξβι. ΣηΔ 4355/1985, Σελίδα 9 από 37

10 ΣηΔ 2785/1985, Οινκ. ΣηΔ 2860/2003) Αληίζεηα, λνκνζεηηθέο δηαηάμεηο πνπ δελ κεηαβάιινπλ ην θαλνληζηηθφ θαζεζηψο (ηνπιάρηζηνλ ελφο εθ) ησλ πξναλαθεξφκελσλ ζηνηρείσλ ήδε πξνβιεπφκελνπ θφξνπ, φπσο είλαη εθείλεο πνπ ξπζκίδνπλ ην είδνο θαη ην βαζκφ απφδεημεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο θαη ηεο χπαξμεο αληίζηνηρεο θνξνινγεηέαο χιεο, δελ επηβάιινπλ θόξν, θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 78 Σ. θαη, ζπλεπώο, δελ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηεο» ηδ 884/2016 ηκ. Β' επηακειέο, θαη σο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο απνξξίπηεηαη ΔΠΙ ΣΗ ΚΑΣΑΝΟΜΗ ΣΧΝ ΠΟΧΝ ΣΧΝ ΣΡΑΠ.ΛΟΓ/ΜΧΝ ΣΟΤ ΤΝΓΙΚΑΙΟΤΥΟΤ Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη απζαηξέησο ζεσξήζεθε φηη νη ινηπνί ζπλδηθαηνχρνη ησλ ινγαξηαζκψλ έρνπλ πξαγκαηηθά δηθαηψκαηα επί απηψλ κε απνηέιεζκα, δηα ηεο εθζέζεσο απηήο θαη εθ φζνλ απηή επηθπξσζεί θαζ νηνλδήπνηε ηξφπν, ελδέρεηαη λα εγεξζνχλ αμηψζεηο εθ κέξνπο απηψλ κε αλππνιφγηζηεο ζπλέπεηεο, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 5638/32 (Α 307), πξνβιέπεηαη ε έλλνηα ηνπ θνηλνχ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ «Φξεκαηηθή θαηάζεζηο παξά Τξαπέδε εηο αλνηθηφλ ινγαξηαζκφλ επ νλφκαηη δχν ή πιεηνηέξσλ απφ θνηλνχ (Compte joint, joint account) είλαη ελ ηελ έλλνηα ηνπ παξφληνο λφκνπ ε πεξηέρνπζα ηνλ φξνλ φηη ηνπ εθ ηαχηεο ινγαξηαζκνχ δχλαηαη λα θάκλεη ρξήζε ελ φισ ή ελ κέξεη, άλεπ ζπκπξάμεσο ησλ ινηπψλ είηε εηο είηε ηηλέο, θαη πάληεο θαη ηδίαλ νη δηθαηνχρνη» Δπεηδή κε ηηο ππ αξηζκ. ΠΟΛ.1033/2013 θαη ΠΟΛ 1228/2014 εγθπθιίνπο, δφζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ αληηκεηψπηζε ησλ πνζψλ ησλ θνηλψλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ, ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο νη ζπλδηθαηνχρνη νπνηνπδήπνηε θνηλνχ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ δελ είλαη ζε θακία πεξίπησζε ηχπνηο ζπλδηθαηνχρνη, δηφηη έρνπλ ηε δπλαηφηεηα πξφζβαζεο θαζ νηνλδήπνηε ηξφπν (αλάιεςε, θαηάζεζε πνζψλ) ζε απηφλ θαη επνκέλσο ηα πνζά πνπ πεξηιακβάλνληαη ζ απηφλ επηκεξίδνληαη ζηνπο ζπλδηθαηνχρνπο θαηαξρήλ ηζνκεξψο θαη εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο επηθαιείηαη δηαθνξεηηθή αλαινγία, θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο κε θάζε λφκηκν κέζν ηνπ ηζρπξηζκνχ ηνπ. Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα ηξαπεδηθά έγγξαθα (γξακκάηηα είζπξαμεο) απφ ηα νπνία θαη απνδεηθλχεηαη φηη ε ηξνθνδφηεζε ησλ θνηλψλ ινγαξηαζκψλ πνπ επηθαιείηαη, έγηλε απνθιεηζηηθά θαη κφλν απφ ηνλ ζπγθεθξηκέλν δηθαηνχρν, ν ηζρπξηζκφο ηεο απνξξίπηεηαη σο αλαπφδεηθηνο ΔΠΙ ΣΗ ΔΛΛΔΙΦΗ ΟΤΙΧΓΧΝ ΣΟΙΥΔΙΧΝ ΑΠΟ ΣΗΝ ΔΚΘΔΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΚΑΙ ΣΙ ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΔ ΠΡΑΞΔΙ Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη, φηη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο είλαη λνκηθά πιεκκειείο θαη αθπξσηέεο, δεδνκέλνπ φηη δελ αλαγξάθνπλ βεβαία εκεξνκελία θαη ηηο δηαηάμεηο πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηνπο, θαη επνκέλσο φηη τόςο κατϊ το ϊρθρο 16 παρ. 1 του Κωδ. Διοικ. Διαδ. (ν. 2690/99, φ. 45 Α ), όςο και κατϊ τισ γενικϋσ αρχϋσ του διοικητικού δικαύου, η διοικητικό πρϊξη πρϋπει να φϋρει (βϋβαιη) χρονολογύα (πρβλ. τε 1262/1991), γιατύ η χρονολογύα ϋκδοςησ αποτελεύ ουςιώδεσ ςτοιχεύο τησ (πρβλ. τε 1857/1977), αφού από τη χρονολογύα εξαρτϊται η αρμοδιότητα του διοικητικού οργϊνου που την εξϋδωςε και η νομιμότητα, γενικϊ, τησ πρϊξησ αυτόσ (πρβλ. τε 2956/1964). υνεπώσ, διοικητικό πρϊξη, η οπούα δε φϋρει ημϋρα, μόνα καθώσ και ϋτοσ ϋκδοςησ εύναι ϊκυρη (πρβλ. τε /1986, 250/1996), αυτό δε η νομικό πλημμϋλεια, που ςυνεπϊγεται την ολικό ακύρωςό (εξαφϊνιςό) τησ, λαμβϊνεται υπόψη και αυτεπαγγϋλτωσ από τα διοικητικϊ δικαςτόρια ςύμφωνα με τα οριζόμενα ςτο ϊρθρο 79 παρ. 1 του Κ,, (πρβλ. τε 73/2001 7μ., 4487/2001 Ολομ.), Πρϊξη από το περιεχόμενο τησ οπούασ δεν προκύπτει μετϊ βεβαιότητασ με βϊςη ποια διϊταξη αυτό εκδόθηκε καθύςταται νομικϊ πλημμελόσ και ακυρωτϋα. τε 1649/2005, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), νξίδεηαη φηη «Η θαηά ηα άξζξα 32, 33, 34 θαη 35 πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ππνγξάθεηαη απφ ηνλ Γεληθφ Γξακκαηέα ή άιινλ εηδηθά νξηδφκελν ππάιιειν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πεξηέρεη ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: α) ην νλνκαηεπψλπκν ή ηελ επσλπκία ηνπ θνξνινγνχκελνπ, β) ηνλ αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, εθφζνλ έρεη απνδνζεί ζηνλ θνξνινγνχκελν, γ) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο πξάμεο, δ) ην είδνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ην ζέκα ζην νπνίν αθνξά ε πξάμε, ε) ην πνζφ ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο, ζη) ηελ εκεξνκελία κέρξη ηελ νπνία πξέπεη λα εμνθιεζεί ν θφξνο, δ) ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ θαη ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν ππνινγίζηεθε ην πνζφ ηνπ θφξνπ, ε) ην ρξφλν, ηνλ ηφπν Σελίδα 10 από 37

11 θαη ηνλ ηξφπν ακθηζβήηεζεο ηνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, θαη ζ) ηπρφλ αιιειεγγχσο ππεχζπλα πξφζσπα, θ) ινηπέο πιεξνθνξίεο. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θνηλνπνηείηαη ζην πξφζσπν ζην νπνίν αθνξά ν πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Με ηελ πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θνηλνπνηείηαη ηαπηφρξνλα θαη ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, εθηφο απφ ηελ πεξίπησζε ηνπ ηεηάξηνπ εδαθίνπ ηνπ άξζξνπ 34. Ο ηχπνο ησλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο θαζνξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα», Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο θέξνπλ ηελ εκεξνκελία /12/2015, ηηο δηαηάμεηο νη νπνίεο πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζε ηνπο (ήηνη ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 28, 30, 34 θαη 37 ηνπ Ν. 4174/2013), ηηο εηδηθφηεξεο δηαηάμεηο νη νπνίεο πξνβιέπνπλ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ επί ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, θαη ηνλ πξφζζεην θφξν επί ηνπ θπξίνπ θφξνπ, ήηνη ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ Ν. 2523/1997, ν εδψ ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο. Δπεηδή πεξαηηέξσ ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη απφ ηηο πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πνπ ηεο θνηλνπνηήζεθαλ απνπζηάδεη ε ππνγξαθή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ ΚΔ.ΦΟ.ΜΔ.Π., Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69 ηνπ Ν.2238/1994 (Α 151), «αληίγξαθν ηνπ θχιινπ ειέγρνπ πνπ εθδίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 θνηλνπνηείηαη ζηνλ ππφρξεν καδί κε ηελ ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ», πεξαηηέξσ δε, θαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν.4174/2013, δελ αλαθέξνληαη ζε θνηλνπνίεζε ησλ πξσηφηππσλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, αιιά νξίδνπλ φηη «ε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θνηλνπνηείηαη ζην πξφζσπν ζην νπνίν αθνξά ν πξνζδηνξηζκφο θφξνπ». Δπεηδή ηα αληίγξαθα ησλ νξηζηηθψλ πξάμεσλ ζπληάζζνληαη απφ αξκφδην δεκφζην ππάιιειν, ν νπνίνο βεβαηψλεη ηελ αθξίβεηα ηεο αληηγξαθήο απφ ην πξσηφηππν, νη πξσηφηππεο σο άλσ πξάμεηο, θέξνπλ ππνγξαθή θαη ζθξαγίδα ηνπ ειεγθηή, ηνπ Δπφπηε Διέγρνπ, ηνπ Τπνδηεπζπληή θαη ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ ΚΔ.ΦΟ.ΜΔ.Π, ζχκθσλα κε ην άξζξν 21 ηνπ Π.Γ.16/ (ΦΔΚ Α 6), Ωο εθ ηνχηνπ, λνκίκσο θνηλνπνηήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα ζεσξεκέλα αληίγξαθα ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, ηα νπνία θέξνπλ ηα νλφκαηα ησλ δηνηθεηηθψλ νξγάλσλ πνπ ηηο εμέδσζαλ θαη επνκέλσο ν εδψ ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο ΔΠΙ ΣΗ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΟΤ ΓΙΚΑΙΧΜΑΣΟ ΣΟΤ ΓΗΜΟΙΟΤ Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη, φηη ην δηθαίσκα ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ πνπ αλάγεηαη ζην νηθνλνκηθά έηε 2001 έσο θαη 2009 έρεη ππνπέζεη ζε παξαγξαθή, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), νξίδεηαη φηη «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί», κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, φηη «ν παξψλ Κψδηθαο ηίζεηαη ζε ηζρχ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2014 εθηφο αλ νξίδεηαη δηαθνξεηηθά ζηηο θαη' ηδίαλ δηαηάμεηο», θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 1 ηνπ λ. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151) νξίδεηαη φηη: «ε θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο». Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ησλ λ. 3513/2006, 3697/2008, 3790/2009, 3842/2010, 3888/2010, 4002/2011 θαη 4098/2012 παξαηάζεθε κέρξη 31/12/2013 ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ θφξνπ, πξνζηίκσλ θιπ, θαη ζπγθεθξηκέλα: - Με ην άξζξν 11 ηνπ Ν. 3513/2006 (ΦΔΚ Α 265) νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο πνπ ιήγνπλ ζηηο θαη , εκεξνκελίεο κεηά ηηο νπνίεο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλνληαη κέρξη », Σελίδα 11 από 37

12 - Με ην άξζξν 29 ηνπ Ν. 3697/2008 (ΦΔΚ Α 194) νξίδεηαη φηη: «Ζ πξνζεζκία ηεο παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη », - Με ην άξζξν 10 ηνπ Ν. 3790/2009 (ΦΔΚ Α 143) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη », - Με ην άξζξν 82 ηνπ Ν. 3842/2010 (ΦΔΚ Α 58) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη », - Με ην άξζξν 12 7 ηνπ Ν. 3888/2010 (ΦΔΚ Α 175) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλνληαη κέρξη 31/12/2011», - Με ην άξζξν 18 2 ηνπ Ν. 4002/2011 (ΦΔΚ Α' 180) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2012», - Με ην άξζξν Γεύηεξν ηνπ Ν.4098/2012 (ΦΔΚ Α 249) νξίδεηαη φηη: «1. Η πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο , παξαηείλεηαη κέρξη », Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 4203/2013 (ΦΔΚ Α' 235), νξίδεηαη φηη: «νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δύν (2) έηε από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο λνκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Φξεκαηνδφηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, εθδφζεθε ε ππ αξηζκ. Α.Β.Μ Δ.Ο.Δ.Λ.Λ../2013 παξαγγειία ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο θαη δπλάκεη ηεο ππ αξ../../1119/ εληνιήο κεξηθνχ ειέγρνπ γξαθείνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, δηελεξγήζεθε έιεγρνο, πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ε Οξζή εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 2238/1994 πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη εηδηθφηεξα έξεπλα γηα ηνλ έιεγρν ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη ηελ δηαπίζησζε ηπρφλ αδηθαηνιφγεηεο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο ηεο πξνζθεχγνπζαο. Ζ παξαπάλσ εηζαγγειηθή παξαγγειία, δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 22 εδ. β λ. 4203/2013 νδεγεί ζε παξάηαζε παξαγξαθήο, δίλνληαο ην δηθαίσκα ζηε θνξνινγηθή αξρή λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ ή πξάμεηο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ κέρξη ηελ 31/12/2015. Απφ ηα αλσηέξσ απνδεηθλχεηαη ρσξίο ακθηβνιία φηη ζηηο πεξηπηψζεηο ειέγρνπ ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2001 θαη εληεχζελ (ήηνη απφ 2001 έσο 2009), ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ λφκσλ 3513/2006, 3697/2008, 3790/2009, 3842/2010, 3888/2010, 4002/2011, 4098/2012 θαη 4203/2013, έρεη παξαηαζεί κέρξη ηελ 31/12/2015, νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π είλαη λφκηκεο θαη έγθπξεο, θαζφζνλ θαηά ην ρξφλν έθδνζεο απηψλ δελ είρε ζπκπιεξσζεί ν ρξφλνο παξαγξαθήο, ζχκθσλα κε ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο θαη νη πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο πξέπεη λα απνξξηθζνύλ σο αβάζηκνη. Σελίδα 12 από 37

13 2. ΟΤΙΑΣΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: 2.1. ΔΠΙ ΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΑΣΟΙΚΑ Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη, φηη είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο απφ ην 1979 φπνπ ππνβάιιεη αλειιηπψο ηηο θνξνινγηθέο ηεο δειψζεηο γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηά εθεί, ην νπνίν θαηά ηα έηε , αλήιζε ζπλνιηθά ζην πνζφ ησλ ,00 $. Δπηπιένλ γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ζηελ Διιάδα (ελνίθηα, ζπκκεηνρέο θιπ) ππνβάιεη δήισζε ζηελ Διιάδα. Ηζρπξίδεηαη δε επηπιένλ φηη «ςτην περύπτωςό μασ δεν τύθεται θϋμα αλλαγόσ κατοικύασ ό διαμονόσ, αφού η μόνιμη κατοικύα μασ ευρύςκετο πριν το 1999 ςτο εξωτερικό όπου ευρύςκεται και μϋχρι ςόμερα», θαη φηη «υποβϊλλουμε δηλώςεισ φορολογύασ ειςοδόματοσ ωσ κϊτοικοσ εξωτερικού ςτη Δ Δ.Ο.Τ. Θεςςαλονύκησ με τα ειςοδόματα που αποκτούμε ςτην Ελλϊδα, ςύμφωνα με τα οριζόμενα ςτισ διατϊξεισ του ϊρθρου 2 1 του Ν.2238/94», Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιιε δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε ζηε ΓΟΤ Γ Θεζζαινλίθεο σο θάηνηθνο Διιάδαο, κε δηεχζπλζε.. αξ Θεζζαινλίθε, ρσξίο λα έρεη δεισζεί νπνηαδήπνηε δηεύζπλζε ζην εμσηεξηθό, ελψ αξκφδηεο γηα ηελ ππνβνιή θνξνινγηθψλ δειψζεσλ θαηνίθσλ εμσηεξηθνχ ήηαλ γηα ηα ειεγρφκελα νηθ. έηε ε ΓΟΤ Καηνίθσλ Δμσηεξηθνχ ή ε ΓΟΤ Θ Θεζζαινλίθεο, ηεο νπνίαο ε ιεηηνπξγία αλεζηάιε ηελ 14/01/2013 θαη κεηαθέξζεθε ε θαζ χιελ θαη θαηά ηφπν αξκνδηφηεηά ηεο ζηε ΓΟΤ Γ Θεζζαινλίθεο (Αξηζκ. Γ6Α/ /ΔΞ2013/2013 (Β 22), θαη ζε θακηά πεξίπησζε ε Γ ΓΟΤ Θεζζαινλίθεο, ζηελ νπνία ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε θνξνινγηθέο δειψζεηο γηα ηα ειεγρφκελα νηθ. έηε Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο Α.Τ.Ο ΠΟΛ.1145/ (Β' 1839), φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηελ Α.Τ.Ο ΠΟΛ. 1217/ (Β' 3452), νξίδεηαη φηη «1.Τα θπζηθά πξφζσπα πνπ δειψλνπλ ηόπν θαηνηθίαο ή ζπλήζνπο δηακνλήο ζηελ αιινδαπή θαη ππφθεηληαη ζε θφξν κφλν γηα ην εηζφδεκά ηνπο πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ππνρξενχληαη, ηαπηφρξνλα κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2012 (ρξήζε 2011) λα ππνβάιινπλ: α) εθφζνλ ππφθεηληαη ζε θφξν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκά ηνπο ζε θξάηνο κε ην νπνίν ε Διιάδα έρεη ζπλάςεη Σχκβαζε Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο (Σ.Α.Γ.Φ.) ηνπ εηζνδήκαηνο, πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο,, κε εμαίξεζε ηηο ΗΠΑ θαη ηελ Τνπξθία, νη νπνίεο εθδίδνπλ ην δηθφ ηνπο πηζηνπνηεηηθφ, β) 2. Σε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ή εθπξφζεζκεο ππνβνιήο ησλ παξαπάλσ εγγξάθσλ, ηα θπζηθά πξφζσπα ζα ζεσξνχληαη θάηνηθνη Διιάδαο θαη ζα θνξνινγνχληαη ζηελ Διιάδα γηα ην παγθφζκην εηζφδεκά ηνπο. 3. Αξκφδηα ΓΟΥ γηα ηελ ππνβνιή ησλ δειψζεσλ απηψλ νξίδεηαη ε ΓΟΥ ζηελ νπνία ν ππφρξενο ππνβάιιεη δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο σο θάηνηθνο αιινδαπήο», Δπεηδή κε ηελ ππ αξηζκ /542/0006/ δηαηαγή, δφζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ απνδνρή απφ ηηο Τπεξεζίεο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, κεηαμχ ησλ άιισλ θαη ησλ θνξνινγηθψλ πηζηνπνηεηηθψλ, φπνπ δηεπθξηλίδεηαη φηη «Δθφζνλ ηα δεκφζηα έγγξαθα πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 1 ηνπ Ν. 1497/1984 (θαηά ζπλέπεηα θαη νη επηθπξψζεηο ππνγξαθψλ επί εμνπζηνδνηήζεσλ), θέξνπλ ηελ επηζεκείσζε (Apostille) γίλνληαη δεθηά κεηαμχ ηνπ Κξάηνπο πνπ ηα έρεη ζπληάμεη θαη ησλ θξαηψλ-κειψλ ηεο χκβαζεο,», Δπεηδή κε ηελ ππ αξηζκ. ΠΟΛ.1136/ Απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ νηθνλνκηθψλ θαζνξίζηεθαλ ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ ππνβάιινπλ ηα θπζηθά πξφζσπα πνπ δειψλνπλ θάηνηθνη εμσηεξηθνχ θαη απνθηνχλ πξαγκαηηθφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ 61 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. «1. Τα θπζηθά πξφζσπα πνπ δειψλνπλ θάηνηθνη εμσηεξηθνχ θαη απνθηνχλ πξαγκαηηθφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ππνρξενχληαη λα πξνζθνκίζνπλ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2012 (ρξήζε 2011) θαη λα ππνβάινπλ καδί κε ηε δήισζε θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 (ρξήζε 2012) θαη εθεμήο: α) βεβαίσζε απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή ηνπ θξάηνπο φπνπ δειψλνπλ θάηνηθνη, απφ ηελ νπνία λα πξνθχπηεη φηη είλαη θνξνινγηθνί θάηνηθνη απηνχ ηνπ θξάηνπο, ή β) αληίγξαθν ηεο εθθαζάξηζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπο, ή γ) ειιείςεη εθθαζάξηζεο, αληίγξαθν ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ ππέβαιαλ ζην άιιν θξάηνο,» Δπεηδή κε ηελ ππ αξηζκ. ΠΟΛ.1260/ Δγθχθιην ηνπ Τ.Ο, δηεπθξηληζηήθαλ ηα αθφινπζα: «1. Σηελ πεξίπησζε πνπ ε δηαβίβαζε ή πξνζθφκηζε ησλ δηθαηνινγεηηθψλ αθνξά ππνζέζεηο θνξνινγνχκελσλ πνπ ήηαλ απνδεδεηγκέλα θνξνινγηθνί θάηνηθνη εμσηεξηθνχ θαη δελ ήηαλ θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδαο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο εζσηεξηθήο καο λνκνζεζίαο [π.ρ. δελ είραλ κεηαθέξεη ηε θνξνινγηθή ηνπο θαηνηθία ζε κε-ζπλεξγάζηκν θξάηνο (ακάρεην ηεθκήξην) ή ζε θξάηνο κε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο (κα- Σελίδα 13 από 37

14 ρεηφ ηεθκήξην) απφ ηηο έσο ηηο ], αιιά ππέβαιαλ δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζαλ θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδαο, απηέο ζα πξέπεη λα εμεηάδνληαη επί ηεο νπζίαο, βάζεη ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ θαη λα αληηκεησπίδνληαη αλαιφγσο. 2. Οη ειεγρφκελνη θνξνινγνχκελνη, νη νπνίνη έρνπλ ήδε ππνβάιεη κέξνο ησλ δηθαηνινγεηηθψλ ή δελ ηα έ- ρνπλ ππνβάιεη θαζφινπ, ππνρξενχληαη ζε θάζε πεξίπησζε, λα πξνζθνκίζνπλ ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά, απφ ηα νπνία ζα πξνθχπηεη φηη φλησο είραλ κεηαθέξεη ην θέληξν ηνπ νηθνγελεηαθνχ ηνπο βίνπ (νηθνγελεηαθή εζηία) ή ην θέληξν ηνπ επαγγεικαηηθνχ ηνπο βίνπ, ηεο χπαξμήο ηνπο θαη ησλ βηνηηθψλ ηνπο ζρέζεσλ (θέληξν δσηηθψλ ζπκθεξφλησλ), ζηελ αιινδαπή: (α) Σηνηρεία πνπ απνδεηθλχνπλ φηη νη θνξνινγνχκελνη θαη ηα κέιε ηεο νηθνγέλεηάο ηνπο (ζχδπγνο / ηέθλα), εάλ απηά πθίζηαληαη, δηακέλνπλ ζε κφληκε θαη ζηαζεξή βάζε ζηελ αιινδαπή (π.ρ. βεβαίσζε απφ δεκνηηθή / δεκφζηα / άιιε αλαγλσξηζκέλε αξρή, απνδεηθηηθά εθπαίδεπζεο / θνίηεζεο ηέθλσλ ή κηζζσηήξην ζπκθσλεηηθφ θαηνηθίαο ή απνδεηθηηθφ ηδηφθηεηεο θαηνηθίαο ζηελ αιινδαπή, εθφζνλ απηή πθίζηαηαη). (β.1.) Πηζηνπνηεηηθό θνξνινγηθήο θαηνηθίαο πνπ εθδίδεηαη απφ ηελ αιινδαπή θνξνινγηθή αξρή, απφ ην νπνίν ζα πξνθχπηεη φηη είλαη θνξνινγηθνί θάηνηθνη απηνχ ηνπ άιινπ θξάηνπο. Δάλ νη θνξνινγνχκελνη έρνπλ εγθαηαζηαζεί ζε θξάηνο κε ην νπνίν πθίζηαηαη Σύκβαζε Απνθπγήο Δηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (ΣΑΓΦΔ) θαη εθφζνλ απνθηνχζαλ εηζφδεκα ζηε ρψξα καο, κπνξνχλ λα πξνζθνκίζνπλ, αληί ηνπ πηζηνπνηεηηθνχ, ηελ πξνβιεπφκελε Αίηεζε γηα ηελ Δθαξκνγή ηεο Σχκβαζεο Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο φπνπ είλαη ελζσκαησκέλν ην πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο (δίγισζζα έληππα) θαη γηα ηελ νπνία δελ απαηηείηαη ε επηζεκείσζε ηεο Φάγεο. Δπίζεο, δελ απαηηείηαη ε επηζεκείσζε ηεο Χάγεο γηα ηα πηζηνπνηεηηθά θνξνινγηθήο θαηνηθίαο πνπ εθδίδνπλ νη θνξνινγηθέο αξρέο ησλ ΗΠΑ θαη ηεο Τνπξθίαο, ζην πιαίζην ηεο ΣΑΓΦΔ πνπ έρεη ζπλαθζεί κε ηε ρψξα καο. (β.2.) Σε πεξίπησζε πνπ νη θνξνινγνχκελνη έρνπλ εγθαηαζηαζεί ζε θξάηνο κε ην νπνίν δελ πθίζηαηαη Σύκβαζε Απνθπγήο Δηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, νθείινπλ λα πξνζθνκίζνπλ πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο θαηνηθίαο, εθφζνλ πξνβιέπεηαη ε έθδνζή ηνπ απφ ηελ αιινδαπή θνξνινγηθή αξρή, ή ζε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη ε έθδνζή ηνπ, αληίγξαθν ηεο εθθαζάξηζεο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηφο ηνπο, πνπ ππέβαιαλ ζην άιιν θξάηνο ή ειιείςεη εθθαζάξηζεο, αληίγξαθν ηεο ζρεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (γ) Σηνηρεία ζρεηηθά κε ηνλ επαγγεικαηηθό βίν [π.ρ. ζχκβαζε εμεξηεκέλεο εξγαζίαο κε αιινδαπφ εξγνδφηε ή βεβαίσζε εξγαζίαο απφ ηνλ ελ ιφγσ εξγνδφηε. Σε πεξίπησζε κε εμεξηεκέλεο απαζρφιεζεο, απνδεηθηηθφ ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ζηελ αιινδαπή (π.ρ. έλαξμε επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ζπκκεηνρή ζε αιινδαπέο εηαηξείεο)]. Τνλίδεηαη φηη, ε πξνζθφκηζε ησλ σο άλσ δηθαηνινγεηηθψλ ηειεί ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ε έθδνζή ηνπο πξνβιέπεηαη απφ ηηο εζσηεξηθέο δηαηάμεηο ηνπ άιινπ θξάηνπο (π.ρ. ζε νξηζκέλα θξάηε κπνξεί λα κελ πθίζηαληαη δήκνη ή λα κελ ππάξρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο θ.ιπ.). Σε θάζε, πάλησο, πεξίπησζε, εάλ ν θνξνινγνχκελνο πξνζθνκίζεη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ α- λαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο (α) θαη β(1) / β(2), ηφηε δελ απαηηείηαη ε πξνζθφκηζε ησλ δηθαηνινγεηηθψλ ηεο παξαγξάθνπ (γ), νχηε θξίλεηαη αλαγθαία ε πξνζθφκηζε άιισλ ζηνηρείσλ ή δηθαηνινγεηηθψλ γηα ηελ ηεθκεξίσζε ηεο θνξνινγηθήο ηνπ θαηνηθίαο ζηελ αιινδαπή. Αλ ζπληξέρνπλ ηα ππφ ζηνηρεία (α) θαη β(1) / β(2), ηφηε γεγνλφηα φπσο ε θαηνρή αθηλήηνπ ζηελ Διιάδα, ε δηαηήξεζε ζηελ Διιάδα ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ, ε ζπκκεηνρή ζην θεθάιαην ή ζηε δηνίθεζε εκεδαπψλ εηαηξεηψλ ζηελ Διιάδα, απφ κφλα ηνπο δελ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ ζηνηρεία ψζηε λα ραξαθηεξηζζεί ην θπζηθφ πξφζσπν σο θνξνινγηθφο θάηνηθνο Διιάδνο,» Δπεηδή ε πξνζθεχγνπζα πξνζθνκίδεη θαη επηθαιείηαη πηζηνπνηεηηθά απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή ησλ ΖΠΑ γηα ηα θνξνινγηθά έηε , ζηηο νπνίεο βεβαηψλεηαη, φηη I certify that, to the best of our knowledge, the above-named taxpayer is a resident of the United States of America for purposes of the Greece U.S.A. Double Taxation Convention ήηνη βεβαηώλεηαη όηη είλαη θάηνηθνο ΗΠΑ γηα ηνπο ζθνπνχο ηεο χκβαζεο απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο κεηαμχ Διιάδαο θαη ΖΠΑ, ε- πηπιένλ δε πξνζθνκίδεη θαη επηθαιείηαη ηηο θνξνινγηθέο δειψζεηο πνπ ππέβαιε ζηε θνξνινγηθή Αξρή ησλ Ζ.Π.Α ηα θνξνινγηθά έηε , απφ ηηο νπνίεο πξνθχπηνπλ ηα δεισζέληα πνζά θαζψο θαη νη θφξνη πνπ θαηέβαιε, Δπεηδή κε ην ππ αξηζκ. ΠΟΛ. 1107/ έγγξαθν ηεο ππεξεζίαο θνξνινγηθψλ ζεκάησλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, δίλνληαη νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ζχκβαζεο δηπιήο θνξνινγίαο κεηαμχ Διιάδαο θαη ΖΠΑ, φπνπ πξνβιέπνληαη ηα αθφινπζα: την περύπτωςη κατϊ την οπούα Νομικϊ ό Υυςικϊ Πρόςωπα από τισ Η.Π.Α. επικαλούνται διατϊξεισ τησ ύμβαςησ που αναφϋρεται ςτο θϋμα, εύναι απαραύτητο να προςκομύζονται τα παρακϊτω παραςτατικϊ: α) «Αύτηςη για την εφαρμογό τησ ύμβαςησ μεταξύ Ελλϊδασ και Η.Π.Α.» (ςτην Ελληνικό και Αγγλικό γλώςςα) ςυμπληρωμϋνη, υπογεγραμμϋνη και ςφραγιςμϋνη από τα εν λόγω πρόςωπα Σελίδα 14 από 37