ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΘΔΜΑ : ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΠΡΟΩΠΙΚΩΝ ΔΣΑΙΡΔΙΩΝ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΩΝ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΩΝ

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΘΔΜΑ : ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΠΡΟΩΠΙΚΩΝ ΔΣΑΙΡΔΙΩΝ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΩΝ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΩΝ ΠΟΤΔΑΣΗ:ΖΕΠΠΟ ΓΕΩΡΓΘΟ ΕΘΗΓΗΣΗ:ΑΝΑΓΝΩΣΟΤ ΔΗΜΗΣΡΑ ΚΑΒΑΛΑ 2007

2 ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΔΙΑΓΩΓΗ 3-4 ΜΔΡΟ ΠΡΩΣΟ 1.1 ΟΜΟΡΡΤΘΜΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΔΣΔΡΟΡΡΤΘΜΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΠΔΡΙΟΡΙΜΔΝΗ ΔΤΘΤΝΗ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΑ ΚΟΙΝΩΝΙΑ ΜΔΡΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΣΜΗΜΑ ΠΡΩΣΟ Ν.2238/94 Μέξνο Α Γεληθέο δηαηάμεηο Μέξνο Β Καηεγφξηεο εηζνδήκαηνο Μέξνο Γ Πξνθαηαβνιή,παξαθξάηεζε θ απφδνζε θφξνπ 62 Μέξνο Γ Γηαδηθαζία βεβαίσζεο ηνπ θφξνπ Μέξνο Δ Τπνρξεψζεηο-Παξαγξαθή-Απφξξεην 67 Μέξνο Σ Γηνηθεηηθέο θαη πνηληθέο θπξψζεηο 68 ΣΜΗΜΑ ΓΔΤΣΔΡΟ 2238/94 Μέξνο Α Δπηβνιή θφξνπ Μέξνο Β Γηαδηθαζία βεβαίσζεο θφξνπ Μέξνο Γ Παξαθξάηεζε θφξνπ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΩΝ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΩΝ ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ 89 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

3 ΔΙΑΓΩΓΗ ΔΙΓΗ ΔΣΑΙΡΙΩΝ Η ειιεληθή λνκνζεζία αλαθέξεη ηνπο αθφινπζνπο εηαηξηθνχο ηχπνπο: α) Οκφξξπζκε εηαηξεία (άξζξα 19 επφκελα Δκπνξηθνχ Νφκνπ) β) Απιή εηεξφξξπζκε εηαηξία (άξζξα 19,23 επφκελα Δκπνξηθνχ Νφκνπ) γ) Δηεξφξξπζκε εηαηξεία θαηά κεηνρέο (άξζξα 38 Δ.Ν. θαη 50 α Ν.3190/55,πνπ πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 16 ηνπ Π.Γ. 419/86) δ) Αθαλήο ή κεηνρηθή ή ζπκκεηνρηθή εηαηξεία (άξζξα Δ.Ν.) ε) Αλψλπκε εηαηξεία (άξζξα 19,29-37,40,45 Δκπνξηθνχ Νφκνπ,ν Κσδηθνπνηεκέλνο Νφκνο 2190/20 «πεξί αλσλχκσλ εηαηξεηψλ»θαη δηάθνξνη άιινη λφκνη πνπ αλαθέξνληαη θαη ζε νξηζκέλεο θαηεγνξίεο αλσλχκσλ εηαηξεηψλ, φπσο ν Ν. 5076/31 «πεξί ηξαπεδηθψλ Α.Δ.», ην Ν.Γ. 608/70«πεξί εηαηξηψλ επελδχζεσλ-ραξηνθπιαθίνπ θαη ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ»θ.ι.π.) ζη) πκπινηνθηεζία (άξζξα Κψδηθα Ιδησηηθνχ Ναπηηθνχ Γηθαίνπ) δ) Ναπηηθή εηαηξεία (Νφκνο 959/79) ε) Δηαηξεία Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο (Νφκνο 3190/55) ζ) πλεηαηξηζκφο ή ζπλεξγαηηθή εηαηξεία (Ν.602/15) η) Κνηλνπξαμία (άξζξν 2-2 Κ.Β.. δει.π.γ. 186/92 θαη άιιεο δηαηάμεηο) Η θνηλνπξαμία δελ αλαθέξεηαη απφ ην λφκν ξεηά σο έλα είδνο εηαηξείαο. Αιιά έρεη πνιιά θνηλά ζεκεία κε ηηο πξνζσπηθέο εηαηξείεο, θπξίσο απφ ινγηζηηθήο θαη θνξνινγηθήο απφςεσο. Τπάξρεη θαη ε εηαηξεία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα (άξζξα ),ζηελ νπνία δχν ή πεξηζζφηεξνη ππνρξενχληαη ακνηβαίσο ζηελ επηδίσμε, κε θνηλέο εηζθνξέο, θνηλνχ ζθνπνχ πνπ δελ είλαη πάληνηε νηθνλνκηθφο. Η εηαηξεία απηή, πνπ δελ είλαη εκπνξηθή, ρξεζηκνπνηείηαη ηα ηειεπηαία ρξφληα αξθεηά ζπρλά γηα ηελ επηδίσμε ζθνπψλ κε θεξδνζθνπηθψλ (π.ρ. επηζηεκνληθψλ).δπεηδή, φκσο, νη εηαηξείεο απηέο επηδνηνχληαη πνιιέο θνξέο (κέζσ πξνγξακκάησλ ηεο Δ.Ο.Κ. ή άιισο ) απνθηνχλ θνξνινγηθφ (θαη φρη κφλν) ελδηαθέξνλ*. *

4 ΠΡΟΩΠΙΚΔ ΔΜΠΟΡΙΚΔ ΔΣΑΙΡΙΔ Η ζεκαζία ηεο εηαηξηθήο δξάζεσο είλαη πνιχ κεγάιε γηα ηνλ άλζξσπν θαη δελ πεξηνξίδεηαη, βέβαηα, ζηνλ νηθνλνκηθφ ηνκέα. Έξρεηαη σο απνηέιεζκα ηεο αλάγθεο γηα ζπλεξγαζία, επεηδή πνιχ λσξίο έγηλε αληηιεπηφ, φηη κε ηε ζπλέλσζε ησλ αηνκηθψλ δπλάκεσλ πξνθχπηεη έξγν πνιιαπιάζηαο ηζρχνο. Δδψ ελδηαθέξνπλ κφλν νη ελψζεηο πνπ επηδηψθνπλ νηθνλνκηθφ ζθνπφ, δειαδή, νη εκπνξηθέο εηαηξείεο. Πην ζπγθεθξηκέλα, νη πξνζσπηθέο εκπνξηθέο εηαηξείεο, φπνπ δχν ή πεξηζζφηεξα θπζηθά πξφζσπα ελψλνπλ ηηο δπλάκεηο ηνπο ζε κηα ζπλδπαζκέλε πξνζπάζεηα γηα ηελ επίηεπμε ηνπ θαιχηεξνπ δπλαηνχ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο. Οη πξνζσπηθέο εηαηξείεο (νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο) είλαη πάληνηε νιηγνκειείο. πλήζσο, αξηζκνχλ δχν κέιε. παληφηεξα ηξία έσο πέληε κέιε θαη ζπαληφηαηα πεξηζζφηεξα. Οη πξνζσπηθέο εηαηξείεο είλαη θαη αλάγθε νιηγνκειείο. Σνχην γηαηί ζηεξίδνληαη ζηελ αξρή ηεο απφιπηεο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ ησλ εηαίξσλ. Σηο πεξηζζφηεξεο θνξέο, κάιηζηα, βαζηθφ ζηνηρείν είλαη θαη ε πξνζθνξά ηεο πξνζσπηθήο εξγαζίαο ησλ εηαίξσλ, θάηη πνπ επίζεο ζηεξίδεηαη ζηελ ακνηβαία εκπηζηνζχλε. ηε βάζε απηή, νη εηαίξνη εξγάδνληαη ρσξίο εγσηζηηθνχο ππνινγηζκνχο, σο πξνο ην ρξφλν απαζρνιήζεψο ηνπο θαη ηελ γεληθφηεξε πξνζθνξά ηνπο γηα ηελ επίηεπμε ηνπ θνηλνχ ζθνπνχ. Αλ ιείςεη ην πλεχκα απηφ απφ ηηο κεηαμχ ηνπο ζρέζεηο, είλαη βέβαην φηη ε ζπλεξγαζία ηνπο ζα νδεγεζεί ζε λαπάγην θαη νη ίδηνη, ζπρλά, ζηα δηθαζηήξηα. Έλα αθφκα ζεκαληηθφ ζεκείν, πνπ πξέπεη λα ηνληζζεί ηδηαίηεξα, είλαη φηη ζηηο πξνζσπηθέο εηαηξείεο δελ ππάξρνπλ κεραληζκνί ηθαλνί λα εμαζθαιίζνπλ ηελ πξνζσπηθφηεηα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ηεο εηαηξείαο απφ ελέξγεηεο ησλ εηαίξσλ πνπ ζηξέθνληαη θαη απηήο. Έηζη, έλαο εηαίξνο έρεη δηθαίσκα πάληνηε λα δεηήζεη ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο γηα ζπνπδαίν- θαηά ηε γλψκε ηνπ- ιφγν, δηθαίσκα πνπ δελ έρεη ν εηαίξνο ηεο Δ.Π.Δ. ή ν κέηνρνο ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο. Γειαδή, ε δξάζε ηεο πξνζσπηθήο εηαηξείαο θηλδπλεχεη, θάζε ζηηγκή, λα αλαθνπεί κε ελέξγεηεο «εθ ησλ έζσ», θάπνηνπ εηαίξνπ ηεο, δηθαζηηθέο ή φρη. Γηα φινπο απηνχο ηνπο ιφγνπο, ηα κέιε ησλ πξνζσπηθψλ εηαηξηψλ πεξηνξίδνληαη ζε κηθξνχο αξηζκνχο θαη κεηαμχ πξνζψπσλ ζπλδενκέλσλ κεηαμχ ηνπο κε δεζκνχο εκπηζηνζχλεο, θηιίαο θαη ζπλεζέζηαηα ζπγγελείαο. Η Κνηλνπξαμία είλαη ηδηφηππε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, κηα ζπλεξγαζία πεξηζζνηέξσλ θνξέσλ κε ραιαξφ δεζκφ, πνπ ζθνπφ έρεη ηε ζπγθέληξσζε κέζσλ γηα ηελ αλάιεςε έξγσλ, ηα νπνία δπζθνιεχνληαη λα αλαιάβνπλ ηα κέιε ηεο κεκνλσκέλα. Οη Αζηηθέο εηαηξείεο(θεξδνζθνπηθέο θαη κε), θαζψο θαη νη Κνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ(πνπ αζθνχλ επηρείξεζε) πιεζαίλνπλ δηαξθψο ηα ηειεπηαία ρξφληα*. *Σφκνο «Πεξί Πξνζσπηθσλ Δηαηξεηψλ» Μηιηηάδε Κ.Λενληάξε,εθδφζεηο Πάκηζνο - 4 -

5 ΜΔΡΟ ΠΡΩΣΟ ΠΡΟΩΠΙΚΔ ΔΣΑΙΡΔΙΔ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΔ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΔ 1.1 ΟΜΟΡΡΤΘΜΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ Πξνυπνζέζεηο ίδξπζεο Γηα ηελ ίδξπζε Οκφξξπζκεο Δηαηξείαο, πξέπεη λα ζπκπξάμνπλ δχν ηνπιάρηζηνλ κέξε, πνπ, θαηά ηελ έθθξαζε ηνπ λφκνπ, ππνρξενχληαη ακνηβαίσο ζηελ επηδίσμε θνηλνχ ζθνπνχ(άξζξν 741 Αζηηθνχ Κψδηθα). Σα ηδξπηηθά κέιε ηεο Οκφξξπζκεο Δηαηξείαο κπνξεί λα είλαη θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα. Σα θπζηθά πξφζσπα πξέπεη λα έρνπλ ζπκπιεξψζεη ην 18ν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο (ζχκθσλα κε ην άξζξν 127 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 3 ηνπ Ν. 1329/83).πκκεηνρή αλειίθνπ ζηελ ίδξπζε πξνζσπηθήο εηαηξείαο επηηξέπεηαη κφλν θαηφπηλ δηθαζηηθήο άδεηαο. Βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά Οη εηαίξνη ηεο Οκφξξπζκεο Δηαηξείαο επζχλνληαη κε νιφθιεξε ηελ πεξηνπζία ηνπο γηα φιεο ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξείαο, κε αιιειέγγπα επζχλε ηνπο. Με ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο δελ παχεη ε επζχλε ησλ εηαίξσλ γηα ηπρφλ ππάξρνληα ρξέε ηεο εηαηξείαο. Η Οκφξξπζκε Δηαηξεία δελ ρξεηάδεηαη ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν γηα ηελ θαηάξηηζή ηεο, αληηζέησο αξθεί έλα ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ*. ΠΡΟΔΓΚΡΙΗ ΔΠΩΝΤΜΙΑ Δθφζνλ έρεη επηιερζεί ε επσλπκία θαη ν δηαθξηηηθφο ηίηινο ηεο λέαο εηαηξείαο, θαη εθφζνλ γλσξίδεηε ην ζθνπφ θαη ηνλ ηχπν ηεο, είλαη ζθφπηκν λα επηζθεθηείηε ην νηθείν επηκειεηήξην γηα λα βεβαησζείηε φηη ε ζπγθεθξηκέλε επσλπκία θαη δηαθξηηηθφο ηίηινο δελ έρεη ήδε δνζεί ζε θάπνηα άιιε Οκφξξπζκε Δηαηξεία θαη είλαη ζχκθσλε κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ. *

6 Καηά ηελ επίζθεςή ζαο απηή ζην Δπηκειεηήξην, πξέπεη λα θαηαζέζεηε ζπκπιεξσκέλε κία αίηεζε θαη έλα παξάβνιν 4,5 Δάλ ε επηιεγκέλε επσλπκία θαη δηαθξηηηθφο ηίηινο είλαη απνδεθηφο, ζα ζαο δνζεί βεβαίσζε Πξνέγθξηζεο Δπσλπκίαο. ηελ πεξίπησζε φπνπ ε επσλπκία πνπ επηιέμαηε έρεη ήδε ρξεζηκνπνηεζεί ή δελ είλαη ζπκβαηή κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ, ζα πξέπεη λα επηιέμεηε λέα επσλπκία. (Σν ζηάδην απηφ ηεο Πξνέγθξηζεο Δπσλπκίαο, δελ είλαη ππνρξεσηηθφ αιιά είλαη ρξήζηκν λα γίλεη πξηλ ηε ζχληαμε θαη ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ, γηα λα βεβαησζείηε φηη ε επσλπκία πνπ επηιέμαηε είλαη δεθηή θαη λα κελ ρξεηαζηεί λα θάλεηε αιιαγέο ζην θαηαζηαηηθφ.) ΤΝΣΑΞΗ ΚΑΣΑΣΑΣΙΚΟΤ ΙΓΙΩΣΙΚΟΤ ΤΜΦΩΝΗΣΙΚΟΤ ηε ζπλέρεηα πξέπεη λα πξνρσξήζεηε ζηε ζχληαμε ηνπ ηδησηηθνχ ζπκθσλεηηθνχ - θαηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξείαο. Σν θαηαζηαηηθφ απνηειεί ην έγγξαθν ηεο ζπζηάζεσο ηεο εηαηξείαο αιιά επίζεο πξνδηαγξάθεη θαη φια ηα βαζηθά ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ζηηο ζρέζεηο ησλ κεηφρσλ, ζηε δηνίθεζε ηεο εηαηξείαο, ζε ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ηε δηάξθεηα δσήο ηεο αιιά θαη ηε δηάιπζή ηεο. Σν θαηαζηαηηθφ ππνγξάθεηαη απφ φινπο ηνπο εηαίξνπο θαη δελ ρξεηάδεηαη λα ζπληαρζεί απφ ή λα ππνγξαθεί ζε ζπκβνιαηνγξάθν. ΔΛΔΓΥΟ ΔΠΩΝΤΜΙΑ χκθσλα κε ην άξζξν 7 ηνπ Ν.2081/92, ην ππνγεγξακκέλν θαηαζηαηηθφ ηεο ζπζηελφκελεο Ο.Δ. ζε δχν αληίγξαθα πξνζθνκίδεηαη ζην νηθείν επηκειεηήξην, καδί κε ηνλ αχμνληα αξηζκφ θξάηεζεο επσλπκίαο (αλ έρεηε πάξεη απφ ην επηκειεηήξην ηέηνηνλ αξηζκφ), δχν ραξηφζεκα ησλ 150 δξρ. θαη κία αίηεζε.σν επηκειεηήξην, εθφζνλ ειέγμεη ηελ επσλπκία θαη ην δηαθξηηηθφ ηίηιν, ζεσξεί ην θαηαζηαηηθφ γηα ηνλ έιεγρν ηνπ δηθαηψκαηνο ρξήζεο ηεο Δπσλπκίαο θαη Γηαθξηηηθνχ ηίηινπ. Γ.Ο.Τ. ΔΓΡΑ Μέζα ζε δεθαπέληε εκέξεο απφ ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ, πξέπεη λα θαηαβάιεηε ζηελ ΓΟΤ έδξαο ην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ (ΦΚ), ν νπνίνο αλέξρεηαη ζε 1% επί ηνπ χςνπο ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ (άξζξα 17-31, Ν.1676/86. Γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΚ πξέπεη λα πξνζθνκίζεηε δχν αληίγξαθα ηνπ θαηαζηαηηθνχ (εθ ησλ νπνίσλ ην έλα είλαη απηφ πνπ έρεη ζεσξεζεί απφ ην επηκειεηήξην), επηηαγή κε ην πξνδηαγξακκέλν πνζφ, δήισζε ΦΚ εηο δηπινχλ

7 Θα ζεσξεζεί ην θαηαζηαηηθφ ζαο θαη ζα ζαο επηζηξαθεί επίζεο ην δηπιφηππν θαηαβνιήο θαη ην έλα απφ ηα δχν αληίγξαθα ηεο δήισζεο ΦΚ. ΣΑΜΔΙΟ ΝΟΜΙΚΩΝ & ΣΑΜΔΙΟ ΠΡΟΝΟΙΑ ΓΙΚΗΓΟΡΩΝ ηε ζπλέρεηα πξέπεη λα ζεσξήζεηε ην θαηαζηαηηθφ ζην Σακείν Ννκηθψλ θαη ζην Σακείν Πξνλνίαο Γηθεγφξσλ φπνπ θαηαβάιινληαη πνζά 0,5% θαη 1% επί ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ αληίζηνηρα. ΠΡΩΣΟΓΙΚΔΙΟ ΔΓΡΑ Γχν αληίγξαθα ηνπ ζεσξεκέλνπ θαηαζηαηηθνχ απφ ην Δπηκειεηήξην, ηε ΓΟΤ θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΚ, ην Σακείν Ννκηθψλ θαη ην Σακείν Πξνλνίαο Γηθεγφξσλ, θαηαηίζεληαη ζην Πξσηνδηθείν έδξαο γηα δεκνζίεπζε. Η δεκνζίεπζε απηή απνηειεί ηελ πξάμε ίδξπζεο-ζχζηαζεο ηεο Ο.Δ. ΔΠΙΜΔΛΗΣΗΡΙΟ Δληφο δχν κελψλ απφ ηε ζχζηαζε ηεο εηαηξείαο πξέπεη λα εγγξαθεί ε εηαηξεία ζην νηθείν επηκειεηήξην. Γηα ηελ εγγξαθή πξέπεη λα πξνζθνκηζζνχλ δηθαηνινγεηηθά γηα ηα νπνία κπνξείηε λα πιεξνθνξεζείηε ζηα θαηά ηφπνπο Δπηκειεηήξηα. Σα δηθαηνινγεηηθά πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ εγγξαθή ππάξρνπλ ζην Δκπνξηθφ θαη Βηνκεραληθφ Δπηκειεηήξην Αζελψλ (ΔΒΔΑ). Γ.Ο.Τ. ΔΓΡΑ Σν επφκελν λήκα ζηε δηαδηθαζία ζχζηαζεο ηεο ΟΔ είλαη ε έλαξμε εξγαζηψλ ζηελ ΓΟΤ έδξαο. ηε ζπλέρεηα, ζα πξνρσξήζεηε ζηηο απαξαίηεηεο δηαδηθαζίεο γηα ηε ζεψξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Γηα ηελ έλαξμε εξγαζηψλ απαηηνχληαη ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά: * Έληππν έλαξμεο δξαζηεξηόηεηαο Μ3, * Καηαζηαηηθό ζεωξεκέλν από ην Πξωηνδηθείν, * Βεβαίωζε εγγξαθήο ζε επηκειεηήξην, * Βεβαίωζε εγγξαθήο ηωλ κειώλ ζε αζθαιηζηηθό θνξέα (ΤΔΒΔ, ΤΑΔ, θιπ). Δπίζεο, ζα δεηεζνχλ είηε ην κηζζσηήξην ζεσξεκέλν απφ ηε ΓΤΟ ηνπ ηδηνθηήηε, είηε, αλ παξαρσξήζεθε δσξεάλ θάπνηνο ρψξνο γηα ην ζθνπφ απηφ απφ ηξίηνπο (παηέξαο, - 7 -

8 κεηέξα θιπ), ζπκβφιαην ηδηνθηεζίαο θαη ππεχζπλε δήισζε ηνπ εθρσξεηή ζεσξεκέλε απφ ηελ Αζηπλνκία γηα δσξεάλ παξαρψξεζε. Αλ ν ρψξνο είλαη ηδηφθηεηνο, απαηηείηαη ην ζπκβφιαην ηδηνθηεζίαο θαη ππεχζπλε δήισζε φηη ζα ρξεζηκνπνηεζεί απηφο σο επαγγεικαηηθή έδξα ηεο επηρείξεζεο. Σέινο, ζα ρξεηαζηνχλ εμνπζηνδφηεζε (εθφζνλ ηελ έλαξμε θάλεη θάπνηνο ηξίηνο εθηφο ησλ κειψλ) θαη ραξηφζεκν έλαξμεο (ην πιεξψλεη ν δηαρεηξηζηήο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ζηε ΓΟΤ). Γηα ηελ ζεψξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, απαηηείηαη θνξνινγηθή ελεκεξφηεηα απφ ηα κέιε, ππεχζπλε δήισζε φηη ηα κέιε δελ ήηαλ επηηεδεπκαηίεο, ή εάλ είλαη, βεβαίσζε απφ ηα ηκήκαηα Κψδηθα-ΦΠΑ-Έζνδα φηη δελ ππάξρνπλ νθεηιέο, θαη ζεκείσκα ζεψξεζεο (έληππν TAXIS B1) ζε έλα αληίηππν γηα θάζε εγθαηάζηαζε. Απαηηείηαη ε παξνπζία ηνπιάρηζηνλ ελφο Γηαρεηξηζηή*. 1.2 ΔΣΔΡΟΡΡΤΘΜΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ Βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά Υσξίδνληαη νη εηαίξνη ηεο Δηεξφξξπζκεο Δηαηξείαο ζε δχν θαηεγνξίεο: ηνπο νκφξξπζκνπο θαη ηνπο εηεξφξξπζκνπο. Η επζχλε ησλ νκνξξχζκσλ εηαηξηψλ απέλαληη ζηνπο πηζησηέο ηεο εηαηξίαο είλαη αιιειέγγπα θαη απεξηφξηζηε. Η επζχλε ησλ εηεξφξξπζκσλ εηαηξηψλ είλαη πεξηνξηζκέλε θαη δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπο ζηελ εηαηξία. Η Δηεξφξξπζκε Δηαηξία δελ ρξεηάδεηαη ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν γηα ηελ ίδξπζή ηεο, αληηζέησο αξθεί έλα ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ. *

9 Πξνυπνζέζεηο ίδξπζεο Γηα ηελ ίδξπζε Δηεξφξξπζκεο Δηαηξίαο πξέπεη λα ζπκπξάμνπλ δχν ηνπιάρηζηνλ κέξε πνπ, θαηά ηελ έθθξαζε ηνπ λφκνπ ππνρξενχληαη ακνηβαίσο ζηελ επηδίσμε θνηλνχ ζθνπνχ (άξζξν 741 Αζηηθνχ Κψδηθα). Σα ηδξπηηθά κέιε ηεο Δηεξφξξπζκεο Δηαηξίαο κπνξεί λα είλαη θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα. Σα θπζηθά πξφζσπα πξέπεη λα έρνπλ ζπκπιεξψζεη ην 18ν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο (ζχκθσλα κε ην άξζξν 127 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα), φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 3 ηνπ Ν. 1329/83). πκκεηνρή αλειίθνπ ζηελ ίδξπζε πξνζσπηθήο εηαηξείαο επηηξέπεηαη κφλν θαηφπηλ δηθαζηηθήο άδεηαο*. ΠΡΟΔΓΚΡΙΗ ΔΠΩΝΤΜΙΑ Δθφζνλ έρεη επηιερζεί ε επσλπκία θαη ν δηαθξηηηθφο ηίηινο ηεο λέαο εηαηξείαο, θαη εθφζνλ γλσξίδεηε ην ζθνπφ θαη ηνλ ηχπν ηεο, είλαη ζθφπηκν λα επηζθεθηείηε ην νηθείν επηκειεηήξην γηα λα βεβαησζείηε φηη ε ζπγθεθξηκέλε επσλπκία θαη δηαθξηηηθφο ηίηινο δελ έρεη ήδε δνζεί ζε θάπνηα άιιε Οκφξξπζκε Δηαηξεία θαη είλαη ζχκθσλε κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ. Καηά ηελ επίζθεςή ζαο απηή ζην Δπηκειεηήξην, πξέπεη λα θαηαζέζεηε ζπκπιεξσκέλε κία αίηεζε θαη έλα παξάβνιν 4,5. Δάλ ε επηιεγκέλε επσλπκία θαη δηαθξηηηθφο ηίηινο είλαη απνδεθηφο, ζα ζαο δνζεί βεβαίσζε Πξνέγθξηζεο Δπσλπκίαο. ηελ πεξίπησζε φπνπ ε επσλπκία πνπ επηιέμαηε έρεη ήδε ρξεζηκνπνηεζεί ή δελ είλαη ζπκβαηή κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ, ζα πξέπεη λα επηιέμεηε λέα επσλπκία. (Σν ζηάδην απηφ ηεο Πξνέγθξηζεο Δπσλπκίαο, δελ είλαη ππνρξεσηηθφ αιιά είλαη ρξήζηκν λα γίλεη πξηλ ηε ζχληαμε θαη ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ, γηα λα βεβαησζείηε φηη ε επσλπκία πνπ επηιέμαηε είλαη δεθηή θαη λα κελ ρξεηαζηεί λα θάλεηε αιιαγέο ζην θαηαζηαηηθφ.) ΤΝΣΑΞΗ ΚΑΣΑΣΑΣΙΚΟΤ ΙΓΙΩΣΙΚΟΤ ΤΜΦΩΝΗΣΙΚΟΤ ηε ζπλέρεηα πξέπεη λα πξνρσξήζεηε ζηε ζχληαμε ηνπ ηδησηηθνχ ζπκθσλεηηθνχ - θαηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξείαο. Σν θαηαζηαηηθφ απνηειεί ην έγγξαθν ηεο ζπζηάζεσο ηεο εηαηξείαο αιιά επίζεο πξνδηαγξάθεη θαη φια ηα βαζηθά ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ζηηο ζρέζεηο ησλ κεηφρσλ, ζηε δηνίθεζε ηεο εηαηξείαο, ζε ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ηε δηάξθεηα δσήο ηεο αιιά θαη ηε δηάιπζή ηεο. Σν θαηαζηαηηθφ ππνγξάθεηαη απφ φινπο ηνπο εηαίξνπο θαη δελ ρξεηάδεηαη λα ζπληαρζεί απφ ή λα ππνγξαθεί ζε ζπκβνιαηνγξάθν

10 ΔΛΔΓΥΟ ΔΠΩΝΤΜΙΑ χκθσλα κε ην άξζξν 7 ηνπ Ν.2081/92, ην ππνγεγξακκέλν θαηαζηαηηθφ ηεο ζπζηελφκελεο Ο.Δ. ζε δχν αληίγξαθα πξνζθνκίδεηαη ζην νηθείν επηκειεηήξην, καδί κε ηνλ αχμνληα αξηζκφ θξάηεζεο επσλπκίαο (αλ έρεηε πάξεη απφ ην επηκειεηήξην ηέηνηνλ αξηζκφ), δχν ραξηφζεκα ησλ 150 δξρ. θαη κία αίηεζε. Σν επηκειεηήξην, εθφζνλ ειέγμεη ηελ επσλπκία θαη ην δηαθξηηηθφ ηίηιν, ζεσξεί ην θαηαζηαηηθφ γηα ηνλ έιεγρν ηνπ δηθαηψκαηνο ρξήζεο ηεο Δπσλπκίαο θαη Γηαθξηηηθνχ ηίηινπ. Γ.Ο.Τ. ΔΓΡΑ Μέζα ζε δεθαπέληε εκέξεο απφ ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ, πξέπεη λα θαηαβάιεηε ζηελ ΓΟΤ έδξαο ην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ (ΦΚ), ν νπνίνο αλέξρεηαη ζε 1% επί ηνπ χςνπο ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ (άξζξα 17-31, Ν.1676/86. Γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΚ πξέπεη λα πξνζθνκίζεηε δχν αληίγξαθα ηνπ θαηαζηαηηθνχ (εθ ησλ νπνίσλ ην έλα είλαη απηφ πνπ έρεη ζεσξεζεί απφ ην επηκειεηήξην), επηηαγή κε ην πξνδηαγξακκέλν πνζφ, δήισζε ΦΚ εηο δηπινχλ. Θα ζεσξεζεί ην θαηαζηαηηθφ ζαο θαη ζα ζαο επηζηξαθεί επίζεο ην δηπιφηππν θαηαβνιήο θαη ην έλα απφ ηα δχν αληίγξαθα ηεο δήισζεο ΦΚ. ΣΑΜΔΙΟ ΝΟΜΙΚΩΝ & ΣΑΜΔΙΟ ΠΡΟΝΟΙΑ ΓΙΚΗΓΟΡΩΝ ηε ζπλέρεηα πξέπεη λα ζεσξήζεηε ην θαηαζηαηηθφ ζην Σακείν Ννκηθψλ θαη ζην Σακείν Πξνλνίαο Γηθεγφξσλ φπνπ θαηαβάιινληαη πνζά 0,5% θαη 1% επί ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ αληίζηνηρα. ΠΡΩΣΟΓΙΚΔΙΟ ΔΓΡΑ Γχν αληίγξαθα ηνπ ζεσξεκέλνπ θαηαζηαηηθνχ απφ ην Δπηκειεηήξην, ηε ΓΟΤ θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΚ, ην Σακείν Ννκηθψλ θαη ην Σακείν Πξνλνίαο Γηθεγφξσλ, θαηαηίζεληαη ζην Πξσηνδηθείν έδξαο γηα δεκνζίεπζε. Η δεκνζίεπζε απηή απνηειεί ηελ πξάμε ίδξπζεο-ζχζηαζεο ηεο Ο.Δ. ΔΠΙΜΔΛΗΣΗΡΙΟ Δληφο δχν κελψλ απφ ηε ζχζηαζε ηεο εηαηξείαο πξέπεη λα εγγξαθεί ε εηαηξεία ζην νηθείν επηκειεηήξην

11 Γηα ηελ εγγξαθή πξέπεη λα πξνζθνκηζζνχλ ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά γηα ηα νπνία κπνξείηε λα πιεξνθνξεζείηε ζηα θαηά ηφπνπο Δπηκειεηήξηα. Σα δηθαηνινγεηηθά πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ εγγξαθή ππάξρνπλ ζην Δκπνξηθφ θαη Βηνκεραληθφ Δπηκειεηήξην Αζελψλ (ΔΒΔΑ). Γ.Ο.Τ. ΔΓΡΑ Σν επφκελν βήκα ζηε δηαδηθαζία ζχζηαζεο ηεο Δ.Δ. είλαη ε έλαξμε εξγαζηψλ ζηε ΓΟΤ έδξαο. ηε ζπλέρεηα, ζα πξνβείηε ζηηο απαξαίηεηεο δηαδηθαζίεο γηα ηε ζεψξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, κε ηνλ ίδην αθξηβψο ηξφπν πνπ ηζρχεη θαη γηα ηηο νκφξξπζκεο εηαηξίεο*. 1.3 ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΠΔΡΙΟΡΙΜΔΝΗ ΔΤΘΤΝΗ Βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά Σν θεθάιαην δηαηξείηαη ζε «κεξίδεο ζπκκεηνρήο» θαζεκία εθ ησλ νπνίσλ απνηειείηαη απφ εηαηξηθά κεξίδηα, απφ ηα νπνία ην θαζέλα δελ κπνξεί λα είλαη, ζχκθσλα κε ην Ν. 2848/2000, κηθξφηεξν ησλ 30 επξψ. Οη ζπγθεθξηκέλνη φξνη δεκνζηφηεηαο πνπ δηέπνπλ ηελ ΔΠΔ θαηά ηελ ίδξπζή ηεο αιιά θαη θαζ' φιε ηελ δηάξθεηα ηεο δσήο ηεο, είλαη: * Η νξηζκέλε δηάξθεηά ηεο (αλ θαη ε παξάιεηςε αλαγξαθήο ηεο δηάξθεηαο δελ απνηειεί ιφγν αθπξφηεηαο ηεο εηαηξίαο), θαη * ε πεξηνξηζκέλε επζχλε ησλ εηαίξσλ, ε ιήςε απνθάζεσλ θαηά πιεηνςεθία πιένλ ηνπ κηζνχ ηνπ φινπ αξηζκνχ ησλ εηαίξσλ, πνπ εθπξνζσπνχλ πιένλ ηνπ κηζνχ ηνπ φινπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ, θαζψο θαη * ε χπαξμε δπν νξγάλσλ, δειαδή ηεο Γεληθήο πλέιεπζεο ησλ εηαίξσλ θαη ηνπ Γηαρεηξηζηή ή Γηαρεηξηζηψλ. *

12 Πξνυπνζέζεηο ίδξπζεο χκθσλα κε ην άξζξν 3 ηνπ Ν. 3190/1995, ε εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο είλαη εκπνξηθή, έζησ θαη αλ ν ζθνπφο ηεο δελ είλαη εκπνξηθή επηρείξεζε. Ωζηφζν, απαγνξεχεηαη ε άζθεζε νξηζκέλσλ δξαζηεξηνηήησλ, φπσο ηξαπεδηθέο, αζθαιηζηηθέο, ρξεκαηηζηεξηαθέο, δηαρείξηζε ραξηνθπιαθίνπ αμηνγξάθσλ, δηαρείξηζε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, πξαθηνξεία επηρεηξεκαηηθψλ απαηηήζεσλ, πξνψζεζε θαη πινπνίεζε επελδχζεσλ πςειήο ηερλνινγίαο (κφλν venture capital) θαη αζιεηηθέο δξαζηεξηφηεηεο. Γηα ηελ ίδξπζε Δηαηξίαο Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο, απαηηείηαη εηαηξηθφ θεθάιαην ην νπνίν δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν ησλ (άξζξν 4 παξ.1 ηνπ Ν. 3190/1995, φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ην άξζξν 13, παξ.1 ηνπ Ν. 2842/2000) ελψ ζα πξέπεη λα έρεη θαηαβιεζεί νιφθιεξν θαηά ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ (άξζξν 4 παξ.1 ηνπ Ν. 3190/1995 φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ Ν. 2579/1998). Σν κηζφ ηνπιάρηζηνλ ηνπ πνζνχ απηνχ πξέπεη λα είλαη θαηαβεβιεκέλν ζε κεηξεηά. Πεξηνξηζκφο σο πξνο ην χςνο ηνπ θεθαιαίνπ δελ ππάξρεη. χκθσλα κε ην Ν. 2842/2000, γηα ηηο ήδε ππάξρνπζεο εηαηξίεο πξνβιέπεηαη ε δπλαηφηεηα λα ζπλερίζνπλ λα ιεηηνπξγνχλ κε 2,5% ρακειφηεξν θεθάιαην (δει ). χκθσλα κε ην άξζξν 43α ηνπ Ν. 3190/1995 πνπ ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 2 ηνπ Π.Γ. 279/1993, Δηαηξεία Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο κπνξεί λα ζπζηήζεη θαη έλα κφλν πξφζσπν ή κία ήδε ζπζηαζείζα ΔΠΔ λα κεηαηξαπεί ζε κνλνπξφζσπε. Ωζηφζν, ε κνλνπξφζσπε ΔΠΔ είλαη άθπξε αλ ν εηαίξνο (θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν) πνπ ηε ζπλέζηεζε είλαη κνλαδηθφο εηαίξνο ζε άιιε κνλνπξφζσπε ΔΠΔ, ή αλ έρεη ζπζηαζεί απφ άιιε κνλνπξφζσπε ΔΠΔ*. ΤΝΣΑΞΗ ΥΔΓΙΟΤ ΚΑΣΑΣΑΣΙΚΟΤ Οη δηαδηθαζίεο ζχζηαζεο κίαο Δηαηξείαο Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο μεθηλνχλ απφ ηε ζχληαμε ηνπ ρεδίνπ ηνπ Καηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξείαο. Σν θαηαζηαηηθφ απνηειεί ην λνκηθφ έγγξαθν ηεο ζπζηάζεσο ηεο εηαηξείαο αιιά επίζεο πξνδηαγξάθεη θαη φια ηα βαζηθά ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ζηηο ζρέζεηο ησλ κεηφρσλ, ζηε δηνίθεζε ηεο εηαηξείαο, ζε ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ηε δηάξθεηα δσήο ηεο αιιά θαη ηε δηάιπζή ηεο. Η ειάρηζηε πιεξνθνξία πνπ πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην θαηαζηαηηθφ πξνζδηνξίδεηαη απφ ην άξζξν 6 ηνπ N. 3190/1955. *

13 ΠΡΟΔΓΚΡΙΗ ΔΠΩΝΤΜΙΑ Δθφζνλ έρεη επηιερζεί ε επσλπκία θαη ν δηαθξηηηθφο ηίηινο ηεο λέαο εηαηξείαο, θαη εθφζνλ γλσξίδεηε ην ζθνπφ θαη ηνλ ηχπν ηεο, είλαη ζθφπηκν λα επηζθεθηείηε ην νηθείν επηκειεηήξην γηα λα βεβαησζείηε φηη ε ζπγθεθξηκέλε επσλπκία θαη δηαθξηηηθφο ηίηινο δελ έρεη ήδε δνζεί ζε θάπνηα άιιε Δ.Π.Δ. θαη είλαη ζχκθσλε κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ (άξζξν 6, N. 3190/1955). Καηά ηελ επίζθεςή ζαο απηή ζην Δπηκειεηήξην, πξέπεη λα θαηαζέζεηε ζπκπιεξσκέλε κία αίηεζε θαη έλα παξάβνιν 4,5. Δάλ ε επηιεγκέλε επσλπκία θαη δηαθξηηηθφο ηίηινο είλαη απνδεθηφο, ζα ζαο δνζεί βεβαίσζε έλαο αχμσλ αξηζκφο θξάηεζεο ηεο επσλπκίαο ν νπνίνο ηζρχεη γηα 2 κήλεο. ηελ πεξίπησζε φπνπ ε επσλπκία πνπ επηιέμαηε έρεη ήδε ρξεζηκνπνηεζεί ή δελ είλαη ζπκβαηή κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ, ζα πξέπεη λα επηιέμεηε λέα επσλπκία θαη λα πξνζαξκφζεηε ην ρέδην Καηαζηαηηθνχ. (Σν ζηάδην απηφ ηεο Πξνέγθξηζεο Δπσλπκίαο, δελ είλαη ππνρξεσηηθφ αιιά είλαη ρξήζηκν λα γίλεη πξηλ ηε ζχληαμε θαη ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ, γηα λα βεβαησζείηε φηη ε επσλπκία πνπ επηιέμαηε είλαη δεθηή θαη λα κελ ρξεηαζηεί λα θάλεηε αιιαγέο ζην θαηαζηαηηθφ.) ΓΙΚΗΓΟΡΙΚΟ ΤΛΛΟΓΟ ηε ζπλέρεηα, θαη πξηλ πξνρσξήζεηε ζηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ ελψπηνλ ζπκβνιαηνγξάθνπ, πξέπεη λα θαηαβάιεηε ζην Γηθεγνξηθφ χιινγν γξακκάηην πξνείζπξαμεο γηα ηνλ ζπκπξάηηνληα δηθεγφξν ν νπνίνο ζα παξίζηαηαη ζηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ. Η παξνπζία ηνπ δηθεγφξνπ θαηά ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ Δ.Π.Δ. (ην θεθάιαην ζχζηαζήο ηεο είλαη κεγαιχηεξν ησλ δξρ) είλαη ππνρξεσηηθή απφ ην λφκν (άξζξν 42, Ν.Γ.3026/54). Σν χςνο ηνπ γξακκαηίνπ πξνείζπξαμεο γηα ηελ ακνηβή ηνπ δηθεγφξνπ είλαη 1% γηα ηα πξψηα πέληε εθαηνκκχξηα ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ θαη 0,5% γηα φιν ην ππφινηπν πνζφ. Σν χςνο απηφ νξίδεηαη απφ ην άξζξν 42 ηνπ Ν.Γ. 3026/54. ΤΜΒΟΛΑΙΟΓΡΑΦΟ Σν επφκελν βήκα είλαη ε ππνγξαθή ηνπ Καηαζηαηηθνχ πζηάζεσο ηεο Δ.Π.Δ., ελψπηνλ ζπκβνιαηνγξάθνπ (άξζξν 6 παξ.1 N. 3190/1955)

14 ην ζπκβνιαηνγξάθν πξέπεη λα πξνζθνκίζεηε ην ρέδην Καηαζηαηηθνχ, ηα ΑΦΜ ησλ κεηφρσλ θαη ηηο ηαπηφηεηέο ηνπο θαη ην γξακκάηην πξνείζπξαμεο απφ ην Γηθεγνξηθφ χιινγν. Σν θαηαζηαηηθφ ππνγξάθεηαη απφ ηα ηδξπηηθά κέιε ηεο Δ.Π.Δ. θαη ην δηθεγφξν ν νπνίνο παξίζηαηαη. Οη ηδξπηέο κπνξνχλ λα παξίζηαληαη θαη λα ππνγξάςνπλ φινη απηνπξνζψπσο ή λα αληηπξνζσπεπζνχλ κε ζπκβνιαηνγξαθηθφ πιεξεμνχζην απφ άιια πξφζσπα (ζπληδξπηέο ή ηξίηνπο) πνπ ζα ππνγξάςνπλ αληί γηα απηνχο. Όηαλ κεηαμχ ησλ ζπληδξπηψλ ππάξρνπλ θαη λνκηθά πξφζσπα, απηά εμνπζηνδνηνχλ, κέζσ ησλ αξκνδίσλ νξγάλσλ ηνπο, ηα θαηάιιεια θπζηθά πξφζσπα (πνπ βάζεη θαηαζηαηηθψλ δηαηάμεσλ, κπνξνχλ λα ιάβνπλ ηέηνηα εμνπζηνδφηεζε) γηα λα παξαζηνχλ ελψπηνλ ηνπ ζπκβνιαηνγξάθνπ θαη λα ππνγξάςνπλ ην θαηαζηαηηθφ. Σν χςνο ηεο ακνηβήο ηνπ ζπκβνιαηνγξάθνπ γηα έλα απιφ ζπκβφιαην ζε 4 αληίγξαθα αλέξρεηαη ζε δξρ. ζπλ ην 1,3% ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ (ΚΤΑ 32126/ ). ΔΠΙΜΔΛΗΣΗΡΙΟ χκθσλα κε ην άξζξν 7 ηνπ Ν.2081/92, ην ππνγεγξακκέλν θαηαζηαηηθφ ηεο ζπζηελφκελεο Δ.Π.Δ. ζε δχν αληίγξαθα πξνζθνκίδεηαη ζην νηθείν επηκειεηήξην, καδί κε ηε ηνλ αχμνληα αξηζκφ θξάηεζεο επσλπκίαο (αλ έρεηε πάξεη απφ ην επηκειεηήξην ηέηνηνλ αξηζκφ), δχν ραξηφζεκα ησλ 150 δξρ. θαη κία αίηεζε. Σν επηκειεηήξην, εθφζνλ ειέγμεη ηελ επσλπκία θαη ην δηαθξηηηθφ ηίηιν, ζεσξεί ην θαηαζηαηηθφ γηα ηνλ έιεγρν ηνπ δηθαηψκαηνο ρξήζεο ηεο Δπσλπκίαο θαη Γηαθξηηηθνχ ηίηινπ. Γ.Ο.Τ. ΔΓΡΑ Μέζα ζε δεθαπέληε εκέξεο απφ ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ, πξέπεη λα θαηαβάιεηε ζηελ ΓΟΤ έδξαο ην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ (ΦΚ), ν νπνίνο αλέξρεηαη ζε 1% επί ηνπ χςνπο ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ (άξζξα 17-31, Ν.1676/86). Δπίζεο, ζα πιεξψζεηε παξάβνιν δεκνζίνπ θαη ΣΑΠΔΣ, ην θφζηνο ησλ νπνίσλ αλέξρεηαη πεξίπνπ ζε δξρ. Σν παξάβνιν απηφ αθνξά ηε κεηέπεηηα δεκνζίεπζε ηεο αλαθνίλσζεο ηεο εηαηξείαο απφ ην Δζληθφ Σππνγξαθείν. Γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΚ πξέπεη λα πξνζθνκίζεηε δχν αληίγξαθα ηνπ θαηαζηαηηθνχ (εθ ησλ νπνίσλ ην έλα είλαη απηφ πνπ έρεη ζεσξεζεί απφ ην επηκειεηήξην), επηηαγή κε ην πξνδηαγξακκέλν πνζφ, δήισζε ΦΚ εηο δηπινχλ. Θα ζεσξεζεί ην θαηαζηαηηθφ ζαο θαη ζα ζαο επηζηξαθεί επίζεο ην δηπιφηππν θαηαβνιήο θαη ην έλα απφ ηα δχν αληίγξαθα ηεο δήισζεο ΦΚ

15 ΣΑΜΔΙΟ ΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΣΑΜΔΙΟ ΠΡΟΝΟΙΑ ΓΙΚΗΓΟΡΩΝ ηε ζπλέρεηα πξέπεη λα ζεσξήζεηε ην θαηαζηαηηθφ ζην Σακείν Ννκηθψλ θαη ζην Σακείν Πξνλνίαο Γηθεγφξσλ φπνπ θαηαβάιινληαη πνζά 0,5% θαη 1% επί ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ αληίζηνηρα. ΠΡΩΣΟΓΙΚΔΙΟ Μέζα ζε έλα κήλα απφ ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξείαο πξέπεη λα ην θαηαζέζεηε ζην Πξσηνδηθείν έδξαο γηα ηελ έγθξηζε ηεο ζχζηαζήο ηεο. ην Πξσηνδηθείν πξέπεη λα θαηαζέζεηε: Γχν αληίγξαθα ηνπ θαηαζηαηηθνχ ζεσξεκέλα απφ ηελ αξκφδηα ΓΟΤ γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ΦΚ θαη ην νηθείν επηκειεηήξην γηα ηελ επσλπκία, παξάβνιν θαη ΣΑΠΔΣ, πεξίιεςε θαηαζηαηηθνχ θαη αίηεζε ηε ζπλέρεηα, εθδίδεηαη ε απφθαζε κε ηελ νπνία εγθξίλεηαη ε ζχζηαζε ηεο εηαηξείαο θαη θαηαρσξείηαη ζην Μεηξψν Δηαηξεηψλ Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο. ΔΘΝΙΚΟ ΣΤΠΟΓΡΑΦΔΙΟ Η αξκφδηα αξρή πνπ εθδίδεη ηελ απφθαζε έγθξηζεο ηεο ζχζηαζεο ηεο εηαηξείαο, απνζηέιιεη ζην Δζληθφ Σππνγξαθείν αλαθνίλσζε πεξί ηεο ζπζηάζεσο ηεο εηαηξείαο πξνο δεκνζίεπζε ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. ΔΠΙΜΔΛΗΣΗΡΙΟ Δληφο δχν κελψλ απφ ηε ζχζηαζε ηεο εηαηξείαο πξέπεη λα εγγξαθεί ε εηαηξεία ζην νηθείν επηκειεηήξην. Γηα ηελ εγγξαθή πξέπεη λα πξνζθνκηζζνχλ δηθαηνινγεηηθά γηα ηα νπνία κπνξείηε λα πιεξνθνξεζείηε ζηα θαηά ηφπνπο Δπηκειεηήξηα. Σα δηθαηνινγεηηθά πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ εγγξαθή ππάξρνπλ ζην Δκπνξηθφ θαη Βηνκεραληθφ Δπηκειεηήξην Αζελψλ (ΔΒΔΑ)

16 Γ.Ο.Τ. έδξαο Δληφο δέθα εκεξψλ απφ ηελ εκεξνκελία έθδνζεο απφ ηελ αξκφδηα αξρή ηεο απφθαζεο ζχζηαζεο ηεο εηαηξίαο, πξέπεη λα θάλεηε έλαξμε εξγαζηψλ ζηε Γ.Ο.Τ. έδξαο. ηε ζπλέρεηα, ζα πξνρσξήζεηε ζηηο απαξαίηεηεο δηαδηθαζίεο γηα ηε ζεψξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Γη' απηέο απαηηείηαη φ,ηη αλαιπηηθά αλαθέξζεθε ζην θεθάιαην γηα ηηο Οκφξξπζκεο θαη επηπιένλ: δηπιφηππν είζπξαμεο ππέξ ΣΑΠΔΣ θαη ππεχζπλε δήισζε φηη κέζα ζε έλα κήλα απφ ηελ έλαξμε ζα πξνζθνκηζζεί ην ΦΔΚ ηεο δεκνζίεπζεο*. 1.4 ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΑ Η Ίδξπζε ηεο Κνηλνπξαμίαο. Πεξί Κνηλνπξαμίαο γεληθψο. Κνηλνπξαμία θαιείηαη ε απφ θνηλνχ ζχκπξαμε πεξηζζφηεξσλ θπζηθψλ ή λνκηθψλ πξνζψπσλ κε ζθνπφ ηελ επίηεπμε νξηζκέλνπ θνηλνχ ζθνπνχ (θαηά θαλφλα θεξδνζθνπηθνχ). Γεληθά κπνξεί λα ιερζεί, φηη ε θνηλνπξαμία απνηειεί έλα κάιινλ ραιαξφ δεζκφ επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο θαη σπνζδήπνηε άηππν. Καζέλα απφ ηνλ κεηέρνληα ζ απηήλ πξφζσπα (θπζηθά ή λνκηθά) δηαηεξεί ηελ απηνηέιεηα θαη ηε λνκηθή πξνζσπηθφηεηα ηνπ. Απιψο θαηά ηελ επηδίσμε ηνπ θνηλνχ ζθνπνχ, ηα κέιε ηεο θνηλνπξαμίαο ζπληνλίδνπλ ηηο ελέξγεηεο ηνπο γηα ηελ επίηεπμε θαιχηεξνπ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο. Πνιιέο θνξέο ηε δεκηνπξγία κηα θνηλνπξαμίαο ππαγνξεχεη ην κέγεζνο ηνπ έξγνπ, πνπ είλαη πνιχ κεγάιν θαη δχζθνιν γηα λα αλαιεθζεί απφ έλα κφλν θνξέα. Απηφ ην θαηλφκελν ζπλαληάηαη, θπξίσο θαηά ηελ αλάιεςε θαη εθηέιεζε ησλ κεγάισλ δεκνζίσλ έξγσλ. Όρη ζπάληα, νη θνηλνπξαμίεο ηδξχνληαη αλαγθαζηηθά απφ ην λφκν γηα ηελ θαιχηεξε εμππεξέηεζε επξχηεξσλ θνηλσληθψλ αλαγθψλ (π.ρ. θνηλνπξαμίεο κεηαθνξηθψλ κέζσλ, θνηλνπξαμίεο ζπλεθκεηαιιεχζεσο γεσξγηθψλ ή αιηεπηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ θ.ν.θ.). Με ηελ επξχηεξε έλλνηα, κνξθέο θνηλνπξαμίαο απνηεινχλ θαη νη πάζεο θχζεσο νηθνλνκηθνί ζπλαζπηζκνί, πνπ απνβιέπνπλ ζηελ απφ θνηλνχ ξχζκηζε ηεο παξαγσγήο ή ησλ ηηκψλ γηα ηελ εμνπδεηέξσζε ηνπ αληαγσληζκνχ θαη ηελ θπξηαξρία ζηελ αγνξά (θαξηέι θ.ι.π.). *

17 Η Κνηλνπξαμία ζηελ Διιάδα. Όζνλ αθνξά ηα ηζρχνληα ζηε ρψξα καο πεξί θνηλνπξαμίαο ππ φςε ηα αθφινπζα. Η θνηλνπξαμία είλαη ηδηφηππε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πνπ δελ αληηκεησπίδεηαη επζέσο απφ ην λφκν. Γελ ππάξρεη δηάηαμε ζηνλ Δκπνξηθφ Νφκν, πνπ λα αλαθέξεηαη ζηελ θνηλνπξαμία ή λα ξπζκίδεη, θαηά νπνηνδήπνηε ηξφπν, ηηο ζρέζεηο ησλ κειψλ ηεο. Απφ πιεπξάο Αζηηθνχ Κψδηθα, κπνξεί λα ιερζεί φηη ηδηάδνπζαο κνξθήο θνηλνπξαμία ππάξρεη νζάθηο θάπνην εκπξάγκαην δηθαίσκα αλήθεη ζε πεξηζζφηεξα πξφζσπα αδηαηξέησο θαηά ηχρε θαη φρη βάζεη ηδηαίηεξεο κεηαμχ ηνπο ζπκβάζεσο (φπσο π.ρ. ε πεξίπησζε ζπλερίζεσο απφ ηνπο θιεξνλφκνπο επηρεηξήζεσο ηνπ απνβηψζαληνο, νπφηε εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ Α.Κ.). Α άπνςε απηή ππνζηεξίρζεθε αλέθαζελ απφ ην Τπνπξγείν νηθνλνκηθψλ. πκπεξαζκαηηθά ζα πξέπεη λα δερζνχκε φηη ε θνηλνπξαμία δελ απνηειεί έλα ηδηαίηεξν εηαηξηθφ ηχπν, αιιά είλαη ζέκα πξαγκαηηθφ (ηεο ζπγθεθξηκέλεο εθάζηνηε πεξηπηψζεσο) ζε πνην εηαηξηθφ ηχπν ζα πξέπεη απηή λα εληαρζεί (αζηηθή εηαηξεία ηνπ άξζξνπ 741 Α.Κ., ειαηησκαηηθή, άιισο αλψκαιε, νκφξξπζκε εηαηξεία, αθαλήο εηαηξεία). Η λνκνινγία θιείλεη πξνο ηελ άπνςε ηεο αλψκαιεο νκφξξπζκεο εηαηξείαο (ιφγσ ειιείςεσο δεκνζηφηεηαο), αιιά απαληάηαη θαη ε άπνςε ηεο αθαλνχο εηαηξείαο. Η Κνηλνπξαμία θαηά ηνλ Κ.Β.. Ο Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, αλαγλσξίδεη φπσο αλαθέξζεθε θαη παξαπάλσ ηελ θνηλνπξαμία επηηεδεπκαηηψλ σο ππνθείκελν θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ θαη δηθαησκάησλ, εθφζνλ ηεξνχληαη νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο. Πξηλ δνζεί κηα ζχληνκε αλάιπζε απηψλ ησλ πξνυπνζέζεσλ, λα ζεκεησζεί φηη ε δηνίθεζε είρε επηζεκάλεη πνιχ ελσξίηεξα απηέο θαη γεληθψο είρε πξνζπαζήζεηο λα δηεπθξηλίζεη πφηε πθίζηαληαη θνηλνπξαμία θαηά ηελ έλλνηα ηνπ θνξνινγηθνχ λφκνπ (Τπ. Οηθ. Π. 8611/57, Ν. 9655/60, 1155/58), ε δε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία είρε αζρνιεζεί επίζεο κε ην ζεζκφ θαίηνη έιιεηπαλ παληειψο ηα λνκνζεηηθά εξείζκαηα (απνθάζεηο Διεγθηηθνχ πλεδξίνπ 179/57, πκβνπιίνπ Δπηθξαηείαο 480/67). Ήδε ην ζέκα ηνπ πφηε πθίζηαληαη θνηλνπξαμία πξέπεη λα ζεσξείηαη ιπκέλν, ηνπιάρηζηνλ απφ θνξνινγηθήο απφςεσο κε ηε ζαθή δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β... χκθσλα κε ηε δηάηαμε απηή θαη ηελ εξκελεπηηθή εγθχθιην /3/1992 ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, νη βαζηθέο πξνυπνζέζεηο γηα ηελ αλαγλψξηζε ηεο θνηλνπξαμίαο πνπ πξέπεη λα ζπληξέρνπλ ζσξεπηηθά είλαη: α) Έγγξαθε ζπκθσλία: Σν έγγξαθν απέρεη ζέζε ζπζηαηηθνχ θαη απνδεηθηηθνχ ζηνηρείνπ ηεο θνηλνπξαμίαο θαη ζπλεπψο πξέπεη λα πεξηγξάθνληαη ζ απηφ ιεπηνκεξψο νη φξνη πνπ δηέπνπλ ηηο κεηαμχ ησλ θνηλνπξαθηνχλησλ ζρέζεηο. Καηφπηλ ηεο ξεηήο απαηηήζεσο ηνπ λφκνπ γηα ηελ χπαξμε έγγξαθεο ζπκθσλίαο, απνθιείεηαη ε απφδεημε ηεο θνηλνπξαθηηθήο ζρέζεσο κε κάξηπξεο ή άιιν κέζνλ ελψπηνλ ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. Αιιηψο, βέβαηα έρεη ην ζέκα γηα ηηο κεηαμχ ησλ κειψλ ηεο θνηλνπξαμίαο ζρέζεηο, φπνπ ε θνηλνπξαθηηθή ζρέζε κπνξεί λα απνδεηρζεί κε θάζε πξφζθνξν κέζν (αθφκα θαη κε κάξηπξεο), ε νπνία λνκηθά ζα είλαη άηππε εηαηξεία. ηελ πεξίπησζε απηή, ππφρξενη έλαληη ησλ ηξίησλ ζα είλαη νη εκθαλείο εηαίξνη ( νη εκθαληδφκελνη, δειαδή θαη δηθαηνπξαθηνχληεο), επζπλφκελνη «εηο νιφθιεξσλ» έθαζηνο

18 β) Γηελέξγεηα κηαο ζπγθεθξηκέλεο πξάμεσο: Γελ είλαη δπλαηφλ λα ζπζηαζεί θνηλνπξαμία γηα ηελ εθηέιεζε εκπνξηθψλ πξάμεσλ γεληθψο θαη ανξίζησο. Οχηε κεηαβνιή ε δηεχξπλζε ηνπ αξρηθνχ ζθνπνχ ηεο θνηλνπξαμίαο είλαη επηηξεπηή. Με ηνλ πεξηνξηζκφ απηφ ν λνκνζέηεο απνβιέπεη λα εμππεξεηήζεη ηηο εκπνξηθέο εθείλεο ζπλαιιαγέο πνπ έρνπλ ηνλ ζηνηρείν ηεο πξνζσξηλφηεηαο, ψζηε λα κελ ππνρξενχληαη νη αζθνχληεο απηέο ζε κφληκεο δεζκεχζεηο (φπσο είλαη ε ζχζηαζε νπνηαζδήπνηε κνξθήο εηαηξείαο), ρσξίο φκσο λα θαηαζηξαηεγνχληαη νη θείκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο. Αληηθείκελν θνηλνπξαμίαο θαηά ην πλεχκα ηνπ Κ.Β.. (ζπγθεθξηκέλε εκπνξηθή πξάμε), αιιά θαη θαηά ηε δηακνξθσζείζα πξαθηηθή είλαη π.ρ. ε εηζαγσγή απφ ην εμσηεξηθφ ή ε εμαγσγή κηαο παξηίδαο εκπνξεπκάησλ, ε παξαγσγή κηαο θηλεκαηνγξαθηθήο ηαηλίαο, ε εθηέιεζε ελφο έξγνπ, ε αλέγεξζε πνιπθαηνηθίαο, θ.α.. Η εξκελεπηηθή εγθχθιηνο /3/92 ηνπ Τπ. Οηθνλνκηθψλ ζεκεηψλεη ηα παξαθάησ ζηελ παξάγξαθν 2.2. «Να απνβιέπεη ζηελ δηελέξγεηα κηαο ζπγθεθξηκέλεο πξάμεο. Ο ζθνπφο πνπ αλαγξάθεηαη απαξαίηεηα ζην ζπκθσλεηηθφ, πξέπεη λα είλαη ζπγθεθξηκέλνο θαη λα κελ έρεη δηαξθή ραξαθηήξα. Παξάδεηγκα: ε θαηαζθεπή ηεο αεξνγέθπξαο ζηε ζπκβνιή ησλ νδψλ Καβάιαο θαη Κσλζηαληηλνππφιεσο ηεο πφιεο ηεο Αζήλαο είλαη ζπγθεθξηκέλε πξάμε, αληίζεηα ε θαηαζθεπή αεξνγέθπξαο (αφξηζηα) δελ είλαη ζπγθεθξηκέλε πξάμε. πγθεθξηκέλε πξάμε, γηα ηελ εθηέιεζε ηεο νπνίαο ζπληζηάηαη ζπλήζσο θνηλνπξαμία, είλαη ε εθηέιεζε ελφο δεκνζίνπ έξγνπ, ε εηζαγσγή κηαο παξηίδαο εκπνξεχκαηνο, ε παξαγσγή κηαο ηειενπηηθήο ή θηλεκαηνγξαθηθήο ηαηλίαο θ.ι.π. πλέρηζε ηεο θνηλνπξαμίαο γηα εθηέιεζε άιινπ έξγνπ δελ επηηξέπεηαη. Καη εμαίξεζε, ζχκθσλα κε ην δεχηεξν εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ, ε δηελέξγεηα ηεο ζπγθεθξηκέλεο πξάμεο δελ απαηηείηαη σο πξνυπφζεζε γηα ηελ θνξνινγηθή αλαγλψξηζε ηεο θνηλνπξαμίαο, φηαλ απηή απνβιέπεη πεξηνξηζηηθά θαη κφλν ζηελ πψιεζε αγαζψλ ή παξνρή ππεξεζηψλ εθηφο ηεο ρψξαο (εμαγσγέο) θαη ζηελ, εθηφο ρψξαο πξνβνιή θαη πξνψζεζε ειιεληθψλ πξντφλησλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν. Παξάδεηγκα: ε ζχζηαζε θνηλνπξαμίαο κε ζθνπφ ηελ έξεπλα ηεο αγνξάο ηεο Ρσζίαο γηα ηελ εμαγσγή ειιεληθψλ ππνδεκάησλ». γ) Οξηζκέλε επαγγεικαηηθή δηεχζπλζε. Η θνηλνπξαμία πξέπεη λα έρεη νξηζκέλε επαγγεικαηηθή δηεχζπλζε ε νπνία αλαγξάθεηαη ζην ηδξπηηθφ ζπκθσλεηηθφ απαξαηηήησο. Σν ζπκθσλεηηθφ απηφ πνπ ππνβάιιεηαη γηα ζεψξεζε ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. δίλεη θνξνινγηθή νληφηεηα ζηελ θνηλνπξαμία. Η Γ.Ο.Τ. ζηελ νπνία ζα ππαρζεί ε θνηλνπξαμία πξνζδηνξίδεηαη απφ ηελ έδξα απηήο (πφιε, νδφο θαη αξηζκφο). δ) Άζθεζε ίδηαο επηρεηξήζεσο απφ θάζε κέινο ηεο θνηλνπξαμίαο. Όια ηα κέιε ηεο θνηλνπξαμίαο (θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα) απαηηείηαη φπσο αζθνχλ δηθή ηνπο επηρείξεζε ή ειεχζεξν επάγγεικα ή λα είλαη νκφξξπζκα κέιε δηαθνξεηηθήο νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο εηαηξείαο. ε) Καηάζεζε ηεο έγγξαθεο ζπκθσλίαο ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Πξηλ απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηεο θνηλνπξαμίαο πξέπεη λα θαηαηεζεί αληίγξαθν ηεο ζπκθσλίαο ζπζηάζεσο (θνηλνπξαθηηθνχ) απηήο ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. Παξάιεηςε θαηαζέζεσο ηνπ ζπζηαηηθνχ ηεο θνηλνπξαμίαο εγγξάθνπ δελ παξάγεη θαλέλα έλλνκν απνηέιεζκα φζνλ αθνξά ηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο απηήο έλαληη ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. Καζπζηεξεκέλε θαηάζεζε ηνπ ελ ιφγσ εγγξάθνπ παξάγεη ηα άλσ έλλνκα απνηειέζκαηα απφ ηελ εκεξνκελία θαηαζέζεσο θαη φρη απφ ηνλ ρξφλν ζπζηάζεσο ηεο θνηλνπξαμίαο. Αξκφδηα νηθνλνκηθή εθνξία είλαη ε ηεο πεξηνρήο ηεο έδξαο ηεο θνηλνπξαμίαο, εθηφο αλ γηα ην ζπγθεθξηκέλν επάγγεικα ππάξρεη αξκφδηνο θαζ χιε νηθνλνκηθφο έθνξνο, νπφηε απηφο ειέγρεη θαη ηηο θνηλνπξαμίεο ηνπ επαγγέικαηνο ηνχηνπ (π.ρ. απηνθίλεηα). Οζάθηο ζηελ θνηλνπξαμία κεηέρνπλ απνθιείζηεθα

19 αλψλπκεο εηαηξείεο αξκφδηνο είλαη ν νηθνλνκηθφο έθνξνο αλσλχκσλ εηαηξεηψλ (έγγξαθν Δ /66 Τπ. Οηθ.). Δίζνδνο λένπ κέινπο θαη απνρψξεζε κέινπο απφ ηελ Κνηλνπξαμία.. Όπσο ηνλίζηεθε θαη παξαπάλσ απφ ηελ πεξηνξηζηηθή δηαηχπσζε ηεο ζρεηηθήο δηαηάμεσο σο άλσ ηνπ λφκνπ (άξζξν 2 2 Κ.Β..), φζνλ αθνξά ηα αληηθείκελα θαη ηε δηάξθεηα ηεο θνηλνπξαμίαο πξέπεη λα δερζνχκε φηη δελ επηηξέπνληαη θαη αξρήλ ηξνπνπνηήζεσο ζηελ αξρηθή ζπκθσλία ηεο θνηλνπξαμίαο. Δλ ηνχηνηο δελ είλαη δπλαηφλ λα απνθιεηζζεί ην δηθαίσκα δηεπθξηληζηηθψλ ή δηνξζσηηθψλ κεηαγελέζηεξσλ ηξνπνπνηήζεσλ ζε επνπζηψδε ζεκεία. Σπρφλ ηξνπνπνηήζεηο ηνπ θνηλνπξαθηηθνχ εγγξάθνπ πξέπεη επίζεο λα γίλνληαη εγγξάθσο θαη λα ππνβάιινληαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. Κακία άιιε δηαηχπσζε δεκνζηφηεηαο δελ είλαη αλαγθαία. «ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο κεηά ηε ζχζηαζε ηεο θνηλνπξαμίαο απφ ιφγνπο θπξίσο ηερληθνχο (εθηέιεζε νξηζκέλεο εξγαζίαο απφ εηδηθεπκέλν πξφζσπν θ.η.ι.) επηβάιιεηαη ε είζνδνο ζ απηήλ θαη λένπ κέινπο. ηελ πεξίπησζε απηή πξέπεη ε λέα έγγξαθε ζπκθσλία λα θαηαηεζεί ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ. εκεηψλεηαη φηη ε ζέζε απηή (ηεο εηζδνρήο δει. θαη λένπ κέινπο) είρακε δερζεί κε ηελ εγθχθιην καο Θ. 2964/233/ Με βάζε ηα παξαπάλσ γίλεηαη δεθηφ φηη θαη ε απνρψξεζε κέινπο ηεο θνηλνπξαμίαο είλαη επηηξεπηή, αξθεί θαη ζηελ πεξίπησζε απηή λα θαηαηεζεί ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ., λέα έγγξαθε ζπκθσλία θαη ηα ελαπνκέλνληα κέιε ηεο θνηλνπξαμίαο λα είλαη πεξηζζφηεξα ηνπ ελφο. Αληίζεηε ζέζε (κε δπλαηφηεηα απνρψξεζεο κέινπο) ηζνδπλακεί κε πεξηνξηζκφ ηεο επαγγεικαηηθήο ειεπζεξίαο θαη θξαγκφ ζηελ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα ησλ αηφκσλ (Δγθ /3/93 Τπ. Οηθ. Παξ )*. 1.5 ΚΟΙΝΩΝΙΑ ΚΟΙΝΩΝΙΔ ΑΣΙΚΟΤ ΓΙΚΑΙΟΤ Έλλνηα θνηλσλίαο. ρεηηθέο δηαηάμεηο. Κνηλσλία ππάξρεη ζχκθσλα κε ην άξζξν 785 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα φηαλ έλα δηθαίσκα αλήθεη ζε πεξηζζφηεξνπο απφ θνηλνχ. Η πην ζπλεζηζκέλε θαη επθνινθαηαλφηεηε πεξίπησζε δεκηνπξγίαο δηθαηψκαηνο θνηλσλίαο είλαη φηαλ κε ην ζάλαην θάπνηνπ πξνζψπνπ πεξηέξρεηαη έλα ζπγθεθξηκέλν πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν (π.ρ. αθίλεην, επηρείξεζε θ.ι.π.) ζηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ εμ αδηαηξέηνπ. ηελ πεξίπησζε απηή δεκηνπξγείηαη κεηαμχ ησλ θιεξνλφκσλ θνηλσλία θαη ηδαληθά κέξε. Ο Αζηηθφο Κψδηθαο εμεηάδεη απφ πιεπξάο αζηηθνχ δηθαίνπ ηελ θνηλσλίαο θαη ζηα άξζξα θαηαγξάθεη ηνπο θαλφλεο ιεηηνπξγίαο ηνπ δηθαηψκαηνο απηνχ. Οη δηάθνξνη θνξνινγηθνί λφκνη αληηκεησπίδνπλ ηελ θνηλσλία θαη σο ππνθείκελν θνξνινγίαο. Έηζη ν Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζην άξζξν 2 1 αλαθέξεη θαη ηελ θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα πνπ ζεσξείηαη σο επηηεδεπκαηίαο φηαλ αζθεί επηρείξεζεο. Γηαθσηηζηηθή είλαη ε ζρεηηθή παξάγξαθνο ηεο εξκελεπηηθήο εγθπθιίνπ ηνπ Κ.Β.. (ππ αξηζ. 3/1992) πνπ έρεη σο εμήο: * Tφκνο «Πεξί Πξνζσπηθψλ Δηαηξεηψλ» Μηιηηάδε Κ.Λενληάξε,εθδφζεηο Πάκηζνζ

20 Κνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ (άξζξν 785) είλαη ην δηθαίσκα πνπ αλήθεη απφ θνηλνχ (αδηαίξεηα) θαηά ηδαληθά κέξε, ζε πεξηζζφηεξα πξφζσπα (θπζηθά ή λνκηθά). Κνηλσλίεο πνπ ζπλήζσο ζπλαληψληαη ζηελ πξάμε είλαη ηδίσο ε ζπληδηνθηεζία νηθνπέδνπ, ζην νπνίν αλεγείξεηαη μελνδνρείν ή γίλεηαη ρψξνο ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ, ε ζπληδηνθηεζία κεραλεκάησλ θαη ε απφ θνηλνχ εθκεηάιιεπζε ηνπο, ε ζπληδηνθηεζία θηλεηψλ ή αθίλεησλ πνπ απνθηήζεθαλ ζε πιεηζηεξηαζκφ (απφ ππεξζεκαηηζηέο) θαη ε απφ θνηλνχ εθκεηάιιεπζε ηνπο, ε ζπλέρηζε ηεο επηρείξεζεο απφ ηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ απνβηψζαληνο επηηεδεπκαηία. Γηα λα θαηαζηεί επηηεδεπκαηίαο ε θνηλσλία πέξαλ απφ ηελ χπαξμε ησλ παξαπάλσ πξνυπνζέζεσλ (ελλνηνινγηθψλ ζηνηρείσλ), ζα πξέπεη λα εθδεισζεί ε βνχιεζε ησλ θνηλσληψλ γηα ηελ άζθεζε επηρείξεζεο, πνπ απνδεηθλχεηαη απφ ηε δήισζε έλαξμεο δξαζηεξηφηεηαο*. Οη ζρεηηθέο πεξί θνηλσλίαο δηαηάμεηο ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα έρνπλ σο εμήο: Κνηλσλία Αξζξ Έλλνηα. Αλ έλα δηθαίσκα αλήθεη ζε πεξηζζφηεξνπο απφ θνηλνχ εθφζνλ ν λφκνο δελ νξίδεη δηαθνξεηηθά, ππάξρεη αλάκεζα ηνπο θνηλσλία θαη ηδαληθά κέξε. ε πεξίπησζε ακθηβνιίαο ινγίδεηαη φηη ηα κέξε είλαη φζα. Άξζξν Γηθαίσκα ηνπ θνηλσλνχ. Κάζε θνηλσλφο έρεη αλάινγε κεξίδα ζηνπο θαξπνχο ηνπ θνηλνχ αληηθεηκέλνπ. Άξζξν Κάζε θνηλσλφο έρεη δηθαίσκα λα θάλεη ρξήζε ηνπ θνηλνχ αληηθεηκέλνπ εθφζνλ απηή δελ εκπνδίδεη ηε ζχγρξεζε ησλ ινηπψλ. Άξζξν Γηνίθεζε ηνπ θνηλνχ. Η δηνίθεζε ηνπ θνηλνχ αλήθεη ζε φινπο καδί ηνπο θνηλσλνχο. ηηο κεηαμχ ηνπο ζρέζεηο επζχλνληαη γηα θάζε πηαίζκα. Αλ επίθεηηαη θίλδπλνο, θαζέλαο απφ απηνχο έρεη δηθαίσκα θαη ρσξίο ηε ζπλαίλεζε ησλ ινηπψλ λα ιάβεη ηα κέηξα πνπ απαηηνχληαη γηα ηε ζπληήξεζε ηνπ πξάγκαηνο. Άξζξν Απνθάζεηο κε πιεηνςεθία. Με απφθαζε ηεο πιεηνςεθίαο ησλ θνηλσλψλ κπνξεί λα θαζνξηζηεί ν ηξφπνο ηεο ηαθηηθήο δηνίθεζεο θαη εθκεηάιιεπζεο πνπ αξκφδεη ζην θνηλφ αληηθείκελν. Η πιεηνςεθία ππνινγίδεηαη κε βάζε ην κέγεζνο ησλ κεξίδσλ. Άξζξν Καλνληζκφο απφ ην δηθαζηήξην. Αλ ε δηνίθεζεο θαη ε ρξεζηκνπνίεζεο δελ θαζνξίζηεθε κε θνηλή ζπκθσλία ή κε πιεηνςεθία, θαζέλαο απφ ηνπο θνηλσλνχο έρεη δηθαίσκα λα δεηήζεη λα ηελ θαλνλίζεη ην δηθαζηήξην κε ηνλ ηξφπν πνπ είλαη ν πην πξφζθνξνο θαη ζπκθέξεη πεξηζζφηεξν ζε φινπο ηνπο θνηλσλνχο. Αλ ππάξρεη αλάγθε ην δηθαζηήξην κπνξεί λα δηνξίζεη δηαρεηξηζηή. Άξζξν Δλέξγεηα ππέξ θαη θαηά ησλ δηαδφρσλ. ηηο πεξηζζφηεξεο ησλ δχν πξνεγνχκελσλ άξζξσλ ε απφθαζε ησλ θνηλσλψλ ή ηνπ δηθαζηεξίνπ ηζρχεη ππέξ θαη θαηά ησλ εηδηθψλ δηαδφρσλ ηνπο. Άξζξν Οπζηψδεηο κεηαβνιέο θαη πξνζζήθεο. Οπζηψδεο κεηαβνιή ηνπ θνηλνχ αληηθεηκέλνπ ή δπζαλάινγα δαπαλεξή πξνζζήθε ζ απηφ δελ κπνξεί λα απνθαζηζηεί απφ ηελ πιεηνςεθία νχηε λα απαηηεζεί κε αγσγή. Σν δηθαίσκα θάζε θνηλσλνχ γηα ηελ αλαινγία ηνπ ζηα σθειήκαηα απφ ην θνηλφ αληηθείκελν δελ ππφθεηηαη ζε θακία κείσζε ρσξίο ηε ζπλαίλεζε ηνπ. * Tνκφο «Πεξί Πξνζσπηθψλ Δηαηξεηψλ» Μηιηηάδε Κ.Λενληάξε,εθδφζεηο Πάκηζνζ

21 Άξζξν Γηάζεζε ηεο κεξίδαο. Κάζε θνηλσλφο έρεη δηθαίσκα λα δηάζεζε ην κεξίδην ηνπ. Γηα ηε δηάζεζε νιφθιεξνπ ηνπ θνηλνχ αληηθεηκέλνπ απαηηείηαη λα ζπκπξάμνπλ φινη. Άξζξν Γαπάλεο γηα ην θνηλφ αληηθείκελν. Κάζε θνηλσλφο ελέρεηαη απέλαληη ζηνπο ινηπνχο θαηά ηελ αλαινγία ηεο κεξίδαο ηνπ, γηα ηα έμνδα ηεο ζπληήξεζεο ηεο δηνίθεζεο θαη ηεο ρξεζηκνπνίεζεο ηνπ θνηλνχ. Άξζξν Γηθαίσκα γηα ιχζε ηεο θνηλσλία. Κάζε θνηλσλφο έρεη δηθαίσκα λα απαηηήζεη νπνηεδήπνηε ηε ιχζε ηεο θνηλσλίαο, εθφζνλ ην δηθαίσκα απηφ δελ απνθιείεηαη απφ δηθαηνπξαμία ή απφ ηνλ πξννξηζκφ ηνπ θνηλνχ πξάγκαηνο γηα θάπνην δηαξθή ζθνπφ. Με δηθαηνπξαμία κπνξεί λα απνθιεηζηεί ε ιχζε ηεο θνηλσλίαο ην πνιχ γηα δέθα ρξφληα. Άξζξν Απαγφξεπζε ηεο ιχζεο. Η δηθαηνπξαμία κε ηελ νπνία απνθιείεηαη ζηνλ θνηλσλφ γηα νξηζκέλν ρξφλν ε ιχζε ηεο θνηλσλίαο ηζρχεη ππέξ θαη θαηά ησλ εηδηθψλ δηαδφρσλ ηνπ. Άξζξν Πξφσξε ιχζε γηα ζπνπδαίν ιφγν. Λχζε ηεο θνηλσλίαο κπνξεί λα δεηεζεί γηα ζπνπδαίν ιφγν θαη πξηλ απφ ην ζπκθσλεκέλν ρξφλν. Η ζπκθσλία πνπ πεξηνξίδεη πξνθαηαβνιηθά ην δηθαίσκα απηφ είλαη άθπξε. Άξζξν Γηαλνκή. Η ιχζε ηεο θνηλσλίαο επέξρεηαη κε δηαλνκή. Άξζξν Αλ δελ ζπκθσλνχλ γηα ηελ δηαλνκή φινη νη θνηλσλνί, θάζε θνηλσλφο κπνξεί λα απαηηήζεη δηθαζηηθή δηαλνκή θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο πνιηηηθήο δηθνλνκίαο. Άξζξν Απηνχζηα δηαλνκή. Η δηαλνκή γίλεηαη απηνπζίσο, αλ ην αληηθείκελν ή ηα αληηθείκελα πνπ πξφθεηηαη λα δηαλεκεζνχλ είλαη δπλαηφλ ρσξίο κείσζε ηεο αμίαο λα δηαηξεζνχλ ζε νκνεηδή κέξε αλάινγα κε ηηο κεξίδεο ησλ θνηλσλψλ. Άξζξν Πιεηζηεξηαζκφο. Αλ ην δηθαζηήξην δηέηαμε ηελ πψιεζε κε πιεηζηεξηαζκφ δηαλέκεηαη ην εθπιεηζηεξίαζκα. ε πεξίπησζε πνπ απαγνξεχεηαη λα εθπνηεζεί ην θνηλφ ζε ηξίηνλ ν πιεηζηεξηαζκφο γίλεηαη κεηαμχ ησλ θνηλσλψλ. Άξζξν Ακνηβαίεο απαηηήζεηο απφ ηελ θνηλσλία. Καηά ηελ δηθαζηηθή δηαλνκή θάζε θνηλσλφο έρεη δηθαίσκα λα απαηηήζεη λα ηνπ πιεξσζνχλ νη αμηψζεηο πνπ έρεη απφ ηελ θνηλσλία θαηά ησλ άιισλ θνηλσλψλ απφ ην κέξνο πνπ πεξηέξρεηαη κε ηελ δηαλνκή ζηνλ νθεηιέηε. Γη απηήλ ηελ πιεξσκή ην δηθαζηήξην κπνξεί λα δηαηάμεη ηελ πψιεζε απηνχ ηνπ κέξνπο κε πιεηζηεξηαζκφ. Άξζξν Γηθαηψκαηα ηξίησλ ζην θνηλφ πξάγκα. Δκπξάγκαηα δηθαηψκαηα ηξίησλ πάλσ ζην θνηλφ πξάγκα δελ παξαβιάπηνληαη απφ ηε δηαλνκή, αδηάθνξα αλ έγηλε απηνπζίσο ή κε πψιεζε εθνχζηα ή κε πιεηζηεξηαζκφ. Άξζξν Δπζχλε γηα ειαηηψκαηα ηνπ κέξνπο πνπ έιαρε ζηνλ θάζε θνηλσλφ. Γηα πξαγκαηηθά θαη λνκηθά ειαηηψκαηα ηνπ κέξνπο ηνπ θνηλνχ πξάγκαηνο πνπ πεξηήιζε κε ηελ δηαλνκή ζηνλ θάζε θνηλσλφ νη ινηπνί θνηλσλνί επζχλνληαη θαηά ηηο δηαηάμεηο γηα ηελ πψιεζε αλάινγα κε ηε κεξίδα ηνπο. Άξζξν Η αμίσζε γηα ηε ιχζε ηεο θνηλσλίαο δελ παξαγξάθεηαη

22 ΜΔΡΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΦΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ ηηο 16 επηεκβξίνπ 1994 εθδίδεηαη ν λφκνο 2238/1994 πνπ ςήθηζε ε Βνπιή θαη είλαη ελεκεξσκέλνο κέρξη θαη ηνλ λφκν 3453/2006. Κπξψλεηαη ν Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ν νπνίνο έρεη ζπληαρζεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 6 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 76 ηνπ πληάγκαηνο, απφ ηελ εηδηθή επηηξνπή πνπ ζπγθξνηήζεθε, θαη' εμνπζηνδφηεζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 105 ηνπ λ. 1892/1990 (ΦΔΚ 101 Α') θαη 34 ηνπ λ. 1914/1990 (ΦΔΚ 1Σ8 Α'), κε ηελ /1341/0006 απφ 31 Γεθεκβξίνπ 1993 (ΦΔΚ 13 Β' 1994) απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. Ο λφκνο απνηειείηαη απφ 118 άξζξα θαη ρσξίδεηαη ζε δχν ηκήκαηα. Παξαθάησ αλαιχνληαη ηα άξζξα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο Πξνζσπηθέο εηαηξείεο,κνηλνπξαμίεο θαη Κνηλσλίεο*. ΣΜΗΜΑ ΠΡΩΣΟ ΑΡΘΡΑ 1-97 ΜΔΡΟ Α ΓΔΝΙΚΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α' ΔΠΙΒΟΛΗ ΦΟΡΟΤ Άξζξν 1 Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ Άξζξν 2 Τπνθείκελν ηνπ θφξνπ 1. ε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν απνθηά εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ. Δπίζεο, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηά ηνπ, ζε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ηα εηζνδήκαηά ηνπ πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ αιινδαπή, εθφζνλ έρεη ηελ θαηνηθία ηνπ ζηελ Διιάδα. 2. Οη έκκηζζνη δεκφζηνη ππάιιεινη πνπ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή ζεσξείηαη φηη θαηνηθνχλ ζηελ Διιάδα. 3. ε θφξν ππφθεηηαη θαη ε ζρνιάδνπζα θιεξνλνκηά. * Σφκνο «Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο» Αλησλφπνπινο Γ-Καηνχδεο Η

23 4. ε θφξν ππφθεηληαη επίζεο, νη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο, θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992, ΦΔΚ 84 Α'). Άξζξν 3 Υξφλνο επηβνιήο ηνπ θφξνπ Άξζξν 4 Δηζφδεκα θαη εμεχξεζή ηνπ Άξζξν 5 Φνξνινγία ησλ εηζνδεκάησλ ησλ ζπδχγσλ θαη ησλ αλήιηθσλ ηέθλσλ Άξζξν 6 Απαιιαγέο απφ ην θφξν Άξζξν 7 Πξφζσπα πνπ ζεσξείηαη φηη βαξχλνπλ ηνπο θνξνινγνπκέλνπο Άξζξν 8 Έθπησζε δαπαλψλ απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα Άξζξν 9 Τπνινγηζκφο θαη θαηαβνιή ηνπ θφξνπ Άξζξν 10 Φνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο ησλ εηαηξηψλ, θνηλνπξαμηψλ θαη θνηλσληψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα 1. Σα θαζαξά θέξδε ησλ ππφρξεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ, θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή: α) Δίθνζη ηνηο εθαηφ (20%), πξνθεηκέλνπ γηα νκφξξπζκεο θαη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο θαη γηα ηηο θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα. β) Δίθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) πξνθεηκέλνπ γηα θνηλνπξαμίεο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη γηα αζηηθέο εηαηξίεο, ζπκκεηνρηθέο θαη αθαλείο εηαηξίεο.- (αληηθαηαζηάζεθαλ κε ην άξζξν 3 παξ. 1 ηνπ λ. 3296/04.) Απφ ηα θαζαξά θέξδε ησλ παξαπάλσ πξνζψπσλ, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζζεί ν θφξνο εηζνδήκαηνο, εθπίπηνπλ ηα θέξδε ηα νπνία απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν ή θνξνινγνχληαη απηνηειψο, θαζψο θαη ηα θέξδε ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ κεξίζκαηα εκεδαπψλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ ή ζπλεηαηξηζκψλ ή απφ ακνηβαία θεθάιαηα ή απφ κεξίδηα εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή απφ ηε ζπκκεηνρή ζε ππφρξενπο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ ηνπ άξζξνπ 2. Δηδηθά, πξνθεηκέλνπ γηα ηηο νκφξξπζκεο θαη εηεξφξξπζκεο εηαηξείεο θαη θνηλσλίεο θιεξνλνκηθνχ δηθαίνπ, ζηηο νπνίεο κεηαμχ ησλ θνηλσληψλ πεξηιακβάλνληαη θαη

24 αλήιηθνη, απφ ηα θέξδε πνπ απνκέλνπλ χζηεξα απφ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ αθαηξείηαη επηρεηξεκαηηθή ακνηβή γηα κέρξη ηξεηο (3) νκφξξπζκνπο εηαίξνπο θπζηθά πξφζσπα ή κέρξη ηξεηο (3) θνηλσλνχο θπζηθά πξφζσπα, κε ηα κεγαιχηεξα πνζνζηά ζπκκεηνρήο. ε πεξίπησζε πεξηζζνηέξσλ κε ίζα πνζνζηά ζπκκεηνρήο, νη δηθαηνχρνη επηρεηξεκαηηθήο ακνηβήο θαζνξίδνληαη απφ ηελ εηαηξία ή θνηλσλία θαη δειψλνληαη κε ηελ νηθεία αξρηθή εηήζηα δήισζή ηεο. Σα πνζνζηά απηά δελ ηζρχνπλ γηα ηηο εηαηξίεο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 718/1977 (ΦΔΚ 304 Α'). Η επηρεηξεκαηηθή ακνηβή πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ πνζνζηνχ ζπκκεηνρήο απηνχ ηνπ εηαίξνπ ή θνηλσλνχ ζην πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) απηψλ ησλ θεξδψλ ηεο εηαηξίαο ή θνηλσλίαο πνπ δειψζεθαλ κε ηελ νηθεία εηήζηα δήισζή ηεο. (Όηαλ ε αξρηθή δήισζε ππνβάιιεηαη εθπξφζεζκα θαη κέρξη ηξηάληα (30) εκέξεο απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο, εμαθνινπζεί λα ηζρχεη ην δηθαίσκα αθαίξεζεο ηεο επηρεηξεκαηηθήο ακνηβήο απφ ηα θέξδε - θαηαξγήζεθε). (ε πεξίπησζε ζπκκεηνρήο ηνπ ππφρξενπ θπζηθνχ πξνζψπνπ, σο νκφξξπζκνπ εηαίξνπ ή θνηλσλνχ ζε πεξηζζφηεξεο εηαηξίεο ή θνηλσλίεο, απηφο δηθαηνχηαη επηρεηξεκαηηθή ακνηβή, κφλν απφ εθείλε πνπ δειψλεη ηα κεγαιχηεξα θαζαξά θέξδε.- αληηθαηαζηάζεθε κε ην άξζξν 3 παξ. 6 ηνπ λ. 3296/04.) Η επηινγή απηή δειψλεηαη κε ηελ νηθεία αξρηθή εκπξφζεζκε ή εθπξφζεζκε, θαηά πεξίπησζε, δήισζε ηεο εηαηξίαο θαη δελ αλαθαιείηαη. Με ηελ επηβνιή απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε, επί ησλ θεξδψλ απηψλ, ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζε απηνχο ηνπο ππφρξενπο. Παξαηήξεζε: Δηδηθά γηα ηα εηζνδήκαηα ησλ νκφξξπζκσλ θαη εηεξφξξπζκσλ εηαηξηψλ, θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ αζηηθνχ δηθαίνπ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, πνπ πξνθχπηouv απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο απφ θαη κέρξη , ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Φ.Δ. νξίδεηαη ζε είθνζη ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (24%), ελψ γηα απηά πνπ πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο απφ θαη κέρξη ν ζπληειεζηήο νξίδεηαη ζε είθνζη δχν ηνηο εθαηφ (22%). Δπίζεο, γηα ηα εηζνδήκαηα ησλ θνηλνπξαμηψλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη ησλ αζηηθψλ εηαηξηψλ, ζπκκεηνρηθψλ ή αθαλψλ, πνπ πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο απφ θαη κέρξη , ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Φ.Δ., πνπ εθαξκφδεηαη γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, νξίδεηαη ζε ηξηάληα δχν ηνηο εθαηφ (32%), ελψ γηα απηά πνπ πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο απφ θαη κέρξη ν ζπληειεζηήο νξίδεηαη ζε είθνζη ελλέα ηνηο εθαηφ (29%). Δηδηθά γηα ηηο εηαηξίεο ησλ πξνεδξηθψλ δηαηαγκάησλ 518/1989 (ΦΔΚ 220 Α') θαη 284/1993 (ΦΔΚ 123 Α') ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Φ.Δ. νξίδεηαη ζε είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) γηα ηα εηζνδήκαηα δηαρεηξηζηηθψλ ρξήζεσλ 2005 θαη Αλ ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα πεξηιακβάλεηαη θαη εηζφδεκα απφ αθίλεηα, ην αθαζάξηζην πνζφ απηνχ ππνβάιιεηαη θαη ζε ζπκπιεξσκαηηθφ θφξν ν νπνίνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηφ (3%). Σν πνζφ ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ απηήο ηεο παξαγξάθνπ δελ κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξν απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ ππφρξενπ, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν

25 3. Απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα θαη ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ εθπίπηνπλ: α) Ο θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 52, 54, 55 θαη 58 ζην εηζφδεκα πνπ ππφθεηηαη ζε θφξν κε βάζε απηφ ην άξζξν. β) Ο θφξνο πνπ απνδεδεηγκέλα θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζε απηήλ θαη ππφθεηηαη ζε θφξν. Ο θφξνο απηφο ζε θακηά πεξίπησζε δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί γηα ην εηζφδεκα απηφ ζηελ Διιάδα. 4. Όηαλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε είλαη κεγαιχηεξν απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί, ηνχην ζπκςεθίδεηαη ζην ηπρφλ ππφινηπν πνζφ πνπ πξνθχπηεη γηα βεβαίσζε. 5. Γηα ηελ εμεχξεζε ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ησλ ππφρξεσλ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 4. ΚΔΦΑΛΑΙΟ Β' ΑΤΣΟΣΔΛΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΗ ΔΙΓΙΚΩΝ ΠΔΡΙΠΣΩΔΩΝ Άξζξν 11 Απηνηειήο θνξνιφγεζε εηζνδήκαηνο απφ αθίλεηα Άξζξν 12 Απηνηειήο θνξνιφγεζε εηζνδήκαηνο απφ θηλεηέο αμίεο Άξζξν 13 Απηνηειήο θνξνιφγεζε εηζνδήκαηνο απφ επηρεηξήζεηο ή επαγγέικαηα 1. Φνξνινγείηαη απηνηειψο ινγηδφκελν σο εηζφδεκα: α) Με ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) θάζε θέξδνο ή σθέιεηα πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαβίβαζε: αα) Οιφθιεξεο επηρείξεζεο κε ηα άπιν ζηνηρεία απηήο, φπσο αέξαο, επσλπκία, ζήκα, πξνλφκηα θηι. ή ππνθαηαζηήκαηνο επηρείξεζεο, φπσο απηφ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. ββ) Δηαηξηθψλ κεξίδσλ ή κεξηδίσλ πνζνζηψλ ζπκκεηνρήο ζε θνηλσλία αζηηθνχ δηθαίνπ πνπ αζθεί επηρείξεζε ή επάγγεικα ή ζε θνηλνπξαμία, εθηφο θνηλνπξαμίαο ηερληθψλ έξγσλ, ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Με κεηαβίβαζε εηαηξηθψλ κεξίδσλ ή κεξηδίσλ εμνκνηψλεηαη θαη ε κε ζπκκεηνρή εηαίξνπ ζηελ αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ πξνζσπηθήο εηαηξίαο ή εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. Αλ κεηαβηβαζζεί απφ επαρζή αηηία αηνκηθή επηρείξεζε ή κεξίδην νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο εηαηξείαο, απφ γνλέα πξνο ηα ηέθλα ηνπ ή απφ ζχδπγν ζε ζχδπγν, ιφγσ ζπληαμηνδφηεζεο ηνπ κεηαβηβάδνληνο, ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ηεο πεξίπησζεο απηήο κεηψλεηαη απφ 20% ζε 10%, γηα κεηαβηβάζεηο πνπ γίλνληαη κέρξη 31 Γεθεκβξίνπ Μεηαβηβάζεηο πνπ γίλνληαη κεηά ην ρξφλν απηφλ δελ ππφθεηληαη ζε θφξν ππεξαμίαο

26 Πξνθεηκέλνπ γηα κεηαβηβάζεηο απφ επαρζή αηηία ζηνηρείσλ ησλ παξαπάλσ ππνπεξηπηψζεσλ αα θαη ββ ζε δηθαηνχρνπο πνπ ππάγνληαη ζηελ Α ή Β θαηεγνξία ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν. 2961/2001 (ΦΔΚ 266/Α), ε πξαγκαηηθή αμία πψιεζεο απηψλ θνξνινγείηαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή έλα θαη δχν δέθαηα ηνηο εθαηφ (1,2%) θαη δχν θαη ηέζζεξα δέθαηα ηνηο εθαηφ (2,4%), αληίζηνηρα. β) Με ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) θάζε θέξδνο ή σθέιεηα πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ εθρψξεζε ή κεηαβίβαζε απηνηειψο θάζε δηθαηψκαηνο, ην νπνίν είλαη ζπλαθέο κε ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ επαγγέικαηνο, φπσο ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο κίζζσζεο ή ππνκίζζσζεο ή ηνπ πξνλνκίνπ ή ηνπ δηπιψκαηνο επξεζηηερλίαο θαη άιισλ παξφκνησλ δηθαησκάησλ, θαζψο θαη ηεο άδεηαο θπθινθνξίαο ησλ απηνθηλήησλ νρεκάησλ ή κνηνζηθιεηψλ δεκφζηαο ρξήζεο πνπ κεηαβηβάδνληαη. Με εθρψξεζε εμνκνηψλεηαη θαη ε παξαίηεζε απφ κηζζσηηθά δηθαηψκαηα. Ο δηθαηνχρνο ηνπ θέξδνπο ή ηεο σθέιεηαο, πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή απηήο ηεο παξαγξάθνπ, επηβαξχλεηαη κε ηνλ νηθείν θφξν θαη θαηαβάιιεη απηφλ εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή δήισζεο ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία ηεο πεξηθέξεηαο φπνπ βξίζθεηαη ε έδξα ηεο επηρείξεζεο ηεο νπνίαο κεηαβηβάδεηαη ή εθρσξείηαη ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, πξηλ απφ ηε κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν κεηαβίβαζε ή εθρψξεζε ηνπ νηθείνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ. Η ζρεηηθή δήισζε ππνβάιιεηαη ζε ηξία (3) αληίηππα απφ ηα νπνία ηα δχν (2) επηζηξέθνληαη ζεσξεκέλα ζην δηθαηνχρν ηνπ θέξδνπο ή ηεο σθέιεηαο. Δάλ ε νηθεία πξάμε κεηαβίβαζεο ή εθρψξεζεο γίλεηαη κε ηδησηηθφ έγγξαθν, ν πξντζηάκελνο ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. ππνρξενχηαη λα αξλεζεί ηε ζεψξεζε ηνπ εγγξάθνπ απηνχ, εάλ δελ επηζπλάπηεηαη ζε απηφ αληίηππν ηεο νηθείαο δήισζεο θαη δελ αλαγξάθνληαη ζην ζψκα ηνπ εγγξάθνπ ηα ζηνηρεία απηήο. ην ηδησηηθφ απηφ έγγξαθν πξέπεη απαξαηηήησο λα αλαγξάθεηαη ην θέξδνο ή ε σθέιεηα πνπ πξνέθπςε απφ ηελ εθρψξεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ή ηνπ εηαηξηθνχ κεξηδίνπ ή νιφθιεξεο ηεο επηρείξεζεο. ε πεξίπησζε εθρψξεζεο ή κεηαβίβαζεο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ απφ ηα αλαθεξφκελα ζηε δηάηαμε απηή, ρσξίο λα ππνβιεζεί ε νηθεία δήισζε απφ ην δηθαηνχρν ηνπ θέξδνπο ή ηεο σθέιεηαο γηα λα θαηαβιεζεί κε βάζε απηή ν θφξνο εθάπαμ, ην πξφζσπν πνπ απνθηά ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν είλαη αιιειεγγχσο θαη εηο νιφθιεξν ζπλππεχζπλν κε ηνλ κεηαβηβάδνληα ή εθρσξνχληα γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη. γ) Με ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) θάζε πνζφ πνπ θαηαβάιιεηαη, πέξα απφ ηα κηζζψκαηα, απφ ην κηζζσηή πξνο ηνλ εθκηζζσηή, ζε πεξίπησζε κίζζσζεο αθηλήηνπ κφλνπ ηνπ ή καδί κε ηνλ νπνηνλδήπνηε εμνπιηζκφ ή εγθαηάζηαζε πνπ ηπρφλ δηαζέηεη. Σα αλαθεξφκελα ζηα επφκελα εδάθηα απηήο ηεο παξαγξάθνπ, θαζψο θαη ζηελ παξάγξαθν 8 ηνπ άξζξνπ 81, εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζ' απηή ηελ πεξίπησζε. Όηαλ δηθαηνχρνη ησλ εηζνδεκάησλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο είλαη πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 101, κε ηελ θαηαβνιή ηνπ πην πάλσ θφξνπ δελ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνχρσλ, αιιά ηα εηζνδήκαηα απηά θνξνινγνχληαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. 2. Φνξνινγείηαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ε πξαγκαηηθή αμία πψιεζεο κεηνρψλ ή παξαζηαηηθψλ ηίηισλ κεηνρψλ κε εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ ή αιινδαπφ ρξεκαηηζηήξην ή ζε άιιν δηεζλψο αλαγλσξηζκέλν ρξεκαηηζηεξηαθφ ζεζκφ, πνπ κεηαβηβάδνληαη απφ ηδηψηεο ή απφ θπζηθφ ή λνκηθά πξφζσπα, εκεδαπφ ή αιινδαπφ. Σν ηειεπηαίν εδάθην ηεο πεξίπησζεο α ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 1 εθαξκφδεηαη αλάινγα

27 Γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ απηνχ θαη ηελ ππνβνιή ηεο ζρεηηθήο δήισζεο έρνπλ εθαξκνγή ηα αλαθεξφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο έρνπλ εθαξκνγή θαη επί εηζθνξάο ησλ ηίηισλ πνπ αλαθέξνληαη ζην πξψην εδάθην, γηα ηελ θάιπςε ηνπ θεθαιαίνπ λεντδξπφκελεο, εκεδαπήο ή αιινδαπήο εηαηξείαο ή γηα ηελ αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ πθηζηάκελεο. Ωο πξαγκαηηθή αμία ησλ κεηνρψλ πνπ εηζθέξνληαη γηα ηελ θάιπςε ή αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ εκεδαπήο εηαηξείαο, ιακβάλεηαη ε αμία ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη απφ ηελ Δθηηκεηηθή Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ θ.λ. 2190/ (Τα 2 ηειεπηαία εδαθ. πξνζηέζεθαλ κε ην άξζξν 36 ηνπ λ. 3427/2005.) 3. Η λφκηκε ακνηβή φζσλ αζρνινχληαη αηνκηθψο κε ηελ αλέγεξζε νηθνδνκψλ πξνο πψιεζε, εθφζνλ απηνί κε ηελ ηδηφηεηά ηνπο σο αξρηηέθηνλεο ή πνιηηηθνί κεραληθνί εθπφλεζαλ κεξηθψο ή νιηθψο ηε κειέηε ή επέβιεςαλ ηελ εθηέιεζε ησλ εξγαζηψλ ηνπ νηθνδνκηθνχ έξγνπ, ζεσξείηαη φηη απνθηάηαη ζην εκεξνινγηαθφ έηνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε πξψηε πψιεζε απφ ην αθίλεην θαη θνξνινγείηαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%), πιένλ εηζθνξάο Ο.Γ.Α. δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζην πνζφ ηνπ θφξνπ. Ο θφξνο απηφο ππνινγίδεηαη ζηε λφκηκε ακνηβή κεησκέλε θαηά δέθα ηνηο εθαηφ (10%) θαη θαηαβάιιεηαη κε δήισζε πνπ ππνβάιιεηαη κέζα ζην κήλα Ιαλνπάξην θάζε ρξφλνπ. 4. Αλ ν αξρηηέθηνλαο ή πνιηηηθφο κεραληθφο, ν νπνίνο αλαιακβάλεη ηε ζχληαμε ηεο κειέηεο ή ηελ επίβιεςε αλέγεξζεο νηθνδνκήο, ζπκκεηέρεη ζηελ επηρείξεζε πνπ αλαιακβάλεη ηελ αλέγεξζε θαη πψιεζε ηεο νηθνδνκήο, ηελ νπνία αθνξά ε κειέηε ή ε επίβιεςε, επηβάιιεηαη ζε βάξνο ηεο επηρείξεζεο θφξνο εηζνδήκαηνο, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζην αθαζάξηζην πνζφ ηεο λφκηκεο ακνηβήο, αλεμάξηεηα απφ θάζε άιιε επηβάξπλζε ησλ απνηειεζκάησλ ηεο επηρείξεζεο απφ θφξν εηζνδήκαηνο, πιένλ εηζθνξάο Ο.Γ.Α. δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζην πνζφ ηνπ θφξνπ. ε πεξίπησζε εθαξκνγήο ηεο δηάηαμεο απηήο ηεο παξαγξάθνπ, ν δηθαηνχρνο ηεο ακνηβήο αξρηηέθηνλαο ή πνιηηηθφο κεραληθφο ή κεραλνιφγνο ή ειεθηξνιφγνο κεραληθφο, θαζψο θαη ηα ινηπά πξφζσπα πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηελ επηρείξεζε, απαιιάζζνληαη απφ θάζε άιιε επηβάξπλζε απφ θφξν εηζνδήκαηνο απφ ηελ αηηία απηή. Οη δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη κφλν ζηηο πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο πξηλ απφ ηε ρξνλνινγία έθδνζεο ηεο πνιενδνκηθήο άδεηαο, θαηαηεζεί γηα ην ζθνπφ απηφ ζηε δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία ηεο έδξαο ηεο επηρείξεζεο, θνηλή δήισζε απηνχ πνπ ζπλέηαμε ηε κειέηε ή ζα επηβιέςεη ηελ εθηέιεζε ηνπ έξγνπ κεραληθνχ θαη ηεο επηρείξεζεο θαη ζπγρξφλσο θαηαβιεζεί ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ. ε πεξίπησζε πνπ δελ ππνβιεζεί δήισζε θαη δελ θαηαβιεζεί ν θφξνο, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 50 θαη 52 παξάγξαθνο Αλ ν αξρηηέθηνλαο ή πνιηηηθφο κεραληθφο πνπ ππνγξάθεη ηε κειέηε ή αλαιακβάλεη ηελ επίβιεςε είλαη κηζζσηφο ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία αλαιακβάλεη ηε κειέηε ή επίβιεςε ή αλέγεξζε ηεο νηθνδνκήο, ε επηρείξεζε κπνξεί λα δεηήζεη λα επηβιεζεί ζε απηφ θφξνο δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζην αθαζάξηζην πνζφ ηεο λφκηκεο ακνηβήο, πιένλ εηζθνξάο Ο.Γ.Α. δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζην πνζφ ηνπ θφξνπ. Σν πνζφ ηεο ακνηβήο κεηψλεηαη θαηά ην πνζφ ησλ αθαζάξηζησλ απνδνρψλ απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο πνπ θαηαβάιινληαη ζηνλ παξαπάλσ κεραληθφ θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηελ έλαξμε ηεο κειέηεο κέρξη ηελ απνπεξάησζε ηεο νηθνδνκήο. Ο θφξνο ηεο παξαγξάθνπ απηήο θαηαβάιιεηαη πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηεο πνιενδνκηθήο άδεηαο. Η δηάηαμε ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο πξνεγνχκελεο

28 παξαγξάθνπ εθαξκφδεηαη αλαιφγσο. Αλ ε επηρείξεζε δελ δεηήζεη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ πξνεγνχκελσλ εδαθίσλ γηα ην πνζφ ηεο ακνηβήο πνπ θνξνινγείηαη θαηά ηηο δηαηάμεηο απηέο, ην πνζφ απηφ ινγίδεηαη σο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ηνπ κεραληθνχ, ν νπνίνο ππέγξαςε ηε κειέηε θαη αλέιαβε ηελ επίβιεςε, γηα ην νπνίν ε επηρείξεζε ππνρξενχηαη λα ππνβάιεη δήισζε θαη λα θαηαβάιεη ην θφξν ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 57 θαη ηηο απνδεκηψζεηο ή ηα δηθαηψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπέο επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο πνπ δελ έρνπλ κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα ή ζε θπζηθά πξφζσπα θαηνίθνπο αιινδαπήο πνπ δελ αζθνχλ επάγγεικα ή επηρείξεζε ζηελ Διιάδα: α) γηα ηε ρξήζε ή παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ηερληθψλ κεζφδσλ παξαγσγήο, ηερληθήο ή ηερλνινγηθήο βνήζεηαο, δηθαησκάησλ επξεζηηερλίαο, ζεκάησλ θαη πξνλνκίσλ, ζρεδίσλ ή πξνηχπσλ γεληθά, απνηειεζκάησλ εξεπλψλ, θηλεκαηνγξαθηθψλ θαη ηειενπηηθψλ ηαηληψλ, καγλεηνηαηληψλ γηα ξαδηνθσληθέο εθπνκπέο, αλαπαξαγσγήο βηληενθαζεηψλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο, αλαδεκνζίεπζεο άξζξσλ θαη κειεηψλ θαη ινηπψλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ, β) γηα ηελ εθκίζζσζε κεραλεκάησλ, εγθαηαζηάζεσλ θαη γεληθά θηλεηψλ πξαγκάησλ, ηελ επηζθεπή θαη ζπληήξεζε κεραλεκάησλ θαη ινηπνχ εμνπιηζκνχ, ηελ νξγάλσζε επηρεηξήζεσλ, ηελ εθπαίδεπζε πξνζσπηθνχ θαη γηα ηελ παξνρή νπνηαζδήπνηε ππεξεζίαο θαη θάζε είδνπο ζπκβνπιψλ ζηελ Διιάδα, θαζψο θαη ζηηο ακνηβέο, πνπ θαηαβάιινληαη ζε μέλα θαιιηηερληθά ζπγθξνηήκαηα ή κεκνλσκέλνπο θαιιηηέρλεο θαηνίθνπο μέλσλ ρσξψλ γηα ηε ζπκκεηνρή ηνπο ζε δηάθνξεο θαιιηηερληθέο εθδειψζεηο ζηελ Διιάδα, ελεξγείηαη απφ ηνλ ππφρξεν γηα ηελ θαηαβνιή, παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ βαξχλεη ην δηθαηνχρν ηεο απνδεκίσζεο ή ηνπ δηθαηψκαηνο ή ηεο ακνηβήο. Οκνίσο, ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ θαη ζηα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπά αζιεηηθά ζσκαηεία, επαγγεικαηηθά ή κε, θαζψο θαη ζε νπνηνδήπνηε ηξίην αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, γηα ηε κεηαβίβαζε ζε εκεδαπά αζιεηηθά ζσκαηεία, αλεμάξηεηα απφ ηε λνκηθή κνξθή ηνπο, ηνπ δηθαηψκαηνο ρξεζηκνπνίεζεο αιινδαπψλ πνδνζθαηξηζηψλ, θαιαζνζθαηξηζηψλ, πεηνζθαηξηζηψλ, πδαηνζθαηξηζηψλ θαη ινηπψλ αζιεηψλ. Ο θφξνο απηφο ππνινγίδεηαη ζην αθαζάξηζην πνζφ ηεο απνδεκίσζεο ή ηνπ δηθαηψκαηνο ή ηεο ακνηβήο, αλεμάξηεηα αλ γηα ηελ θαηαβνιή απηήλ απαηηείηαη ή φρη απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Δζληθήο Οηθνλνκίαο, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 4171/1961 (ΦΔΚ 93 Α'), φπσο ηζρχεη, κε ζπληειεζηή: αα) Δίθνζη ηνηο εθαηφ (20%) γηα απνδεκηψζεηο ή δηθαηψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπέο επηρεηξήζεηο ή θπζηθά πξφζσπα γηα ηε ρξήζε ή παξαρψξεζε ρξήζεο ζηελ Διιάδα θηλεκαηνγξαθηθψλ ή ηειενπηηθψλ ηαηληψλ, καγλεηνηαηληψλ γηα ξαδηνθσληθέο εθπνκπέο θαη γηα ηελ αλαπαξαγσγή βηληενθαζεηψλ. ββ) Δίθνζη ηνηο εθαηφ (20%) γηα απνδεκηψζεηο ή δηθαηψκαηα ή ακνηβέο ησλ ινηπψλ πεξηπηψζεσλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο. Με ηελ παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ πνπ ελεξγείηαη ζχκθσλα κε ηα πην πάλσ, εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ αιινδαπνχ δηθαηνχρνπ απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο γηα ηα εηζνδήκαηά ηνπ απηά. ε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο, ζηνλ αιινδαπφ δηθαηνχρν θαηαβάιιεηαη ε δηαθνξά κεηαμχ ηνπ πνζνχ ηεο απνδεκίσζεο, δηθαηψκαηνο ή ακνηβήο, πνπ δηθαηνχηαη λα ιάβεη θαη ηνπ παξαθξαηνχκελνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην πνζφ απηήο. Η παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη ελεξγείηαη θαηά ηελ πίζησζε ή ηελ θαηαβνιή ηεο απνδεκίσζεο ή ηνπ δηθαηψκαηνο ή ηεο ακνηβήο ζην δηθαηνχρν θαη ε απφδνζή ηνπ γίλεηαη κε ζρεηηθή δήισζε ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία κέζα ζην πξψην δεθαπελζήκεξν ηνπ επφκελνπ απφ ηελ παξαθξάηεζε κήλα

29 Οη ηξάπεδεο ππνρξενχληαη λα αξλεζνχλ ηελ παξνρή ηνπ πνζνχ ζπλαιιάγκαηνο "ή επξψ", πνπ αλαινγεί γηα ηελ απνζηνιή ζην εμσηεξηθφ ησλ απνδεκηψζεσλ, δηθαησκάησλ θαη ακνηβψλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξνχζα παξάγξαθν, αλ δελ πξνζθνκηζζεί ζε απηέο απνδεηθηηθφ θαηαβνιήο ζην Γεκφζην ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζηα εηζνδήκαηα απηά. 7. ηα δηθαηψκαηα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν απηή θαη ηα νπνία θαηαβάιιεη εκεδαπή αλψλπκε εηαηξεία ή κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα εηαηξείαο θξάηνπο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, ζε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία άιινπ θξάηνπο - κέινπο ή ζε κφληκε εγθαηάζηαζε ζπλδεδεκέλεο εηαηξείαο θξάηνπο - κέινπο επξηζθφκελε ζε άιιν θξάηνο - κέινο, δελ ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο. Ωο δηθαηψκαηα λννχληαη νη πιεξσκέο πάζεο θχζεσο πνπ ιακβάλνληαη ζε αληάιιαγκα ηεο ρξήζεο ή ηνπ δηθαηψκαηνο ρξήζεο δηθαησκάησλ πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο επί ινγνηερληθνχ, θαιιηηερληθνχ ή επηζηεκνληθνχ έξγνπ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ θηλεκαηνγξαθηθψλ ηαηληψλ θαη ινγηζκηθνχ, δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο, εκπνξηθψλ ζεκάησλ, ζρεδίσλ ή ππνδεηγκάησλ, ζρεδηαγξακκάησλ, απφξξεησλ ρεκηθψλ ηχπσλ ή κεζφδσλ θαηεξγαζίαο ή ζε αληάιιαγκα πιεξνθνξηψλ πνπ αθνξνχλ βηνκεραληθή, εκπνξηθή ή επηζηεκνληθή πείξα, θαζψο θαη νη πιεξσκέο γηα ηε ρξήζε ή γηα ην δηθαίσκα ρξήζεο βηνκεραληθνχ, εκπνξηθνχ ή επηζηεκνληθνχ εμνπιηζκνχ. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλαθεξφκελσλ ζηελ παξάγξαθν απηή δηαηάμεσλ, κία εηαηξεία ζεσξείηαη «ζπλδεδεκέλε» κε άιιε εηαηξεία εθφζνλ, ηνπιάρηζηνλ ε πξψηε εηαηξεία θαηέρεη άκεζα ειάρηζηε ζπκκεηνρή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο δεχηεξεο εηαηξείαο ή ε δεχηεξε εηαηξεία θαηέρεη άκεζα ειάρηζηε ζπκκεηνρή κε ην ίδην πην πάλσ πνζνζηφ ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο πξψηεο εηαηξείαο ή κία ηξίηε εηαηξεία θαηέρεη άκεζα ειάρηζηε ζπκκεηνρή κε ην ίδην πην πάλσ πνζνζηφ ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηφζν ηεο πξψηεο φζν θαη ηεο δεχηεξεο εηαηξείαο θαη ππφ ηνλ φξν φηη ζε φιεο ηηο αλαθεξφκελεο πην πάλσ πεξηπηψζεηο, ε ζπκκεηνρή θαηέρεηαη ρσξίο δηαθνπή γηα δχν έηε. Η απαιιαγή απφ ηελ παξαθξάηεζε παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν δηθαηνχρνο ησλ δηθαησκάησλ δέρεηαη ηηο πιεξσκέο γηα δηθφ ηνπ ινγαξηαζκφ θαη φρη κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ αληηπξνζψπνπ θαη εθφζνλ πξνζθνκίζεη ζρεηηθή βεβαίσζε πνπ ηζρχεη γηα δχν έηε απφ ηελ εκεξνκελία ρνξήγεζεο ηεο. Η βεβαίσζε πξέπεη λα πεξηιακβάλεη ηα αθφινπζα ζηνηρεία ηνπ δηθαηνχρνπ: α) φηη έρεη ηελ έδξα ηεο πξαγκαηηθήο δηνίθεζεο ηνπ ζε έλα ζπγθεθξηκέλν θξάηνο - κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, β) φηη ππφθεηηαη ζην πην πάλσ θξάηνο - κέινο πνπ έρεη ηελ έδξα ηνπ ζε θφξν εηζνδήκαηνο ρσξίο λα ηπγράλεη απαιιαγήο απφ απηφλ, γ) φηη θαηέρεη ηελ πην πάλσ αλαθεξφκελε ζπκκεηνρή ρσξίο δηαθνπή ηνπιάρηζηνλ γηα δχν έηε, δ) φηη ην εηζφδεκα απφ ηα δηθαηψκαηα πνπ απνθηά, ζε πεξίπησζε πνπ απηφο είλαη κφληκε εγθαηάζηαζε άιιεο εηαηξείαο, ππφθεηηαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο ζην θξάηνο - κέινο φπνπ έρεη ηε κφληκε εγθαηάζηαζε θαη φηη ε εηαηξεία ηεο νπνίαο απνηειεί κφληκε εγθαηάζηαζε πιεξνί ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηα ζηνηρεία α', β', γ' θαη ε' ηνπ παξφληνο άξζξνπ, ε) φηη έρεη κία απφ ηηο κνξθέο πνπ νξίδνληαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ ζχκθσλα κε ην Παξάξηεκα ηεο Οδεγίαο 2003/49/ΔΚ (L. 157/49). Με ηελ ίδηα απφθαζε ζα θαζνξηζηνχλ ν ηξφπνο θαη ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλαθεξφκελσλ ζην άξζξν απηφ. Δμαηξεηηθά, θαηά ηε δηάξθεηα κεηαβαηηθήο πεξηφδνπ νθηψ εηψλ πνπ αξρίδεη απφ ηελ 1ε Ινπιίνπ 2005, θαηά ηελ θαηαβνιή ησλ αλαθεξφκελσλ πην πάλσ δηθαησκάησλ, ζα ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο κε ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηφ (10%) θαηά ηα πξψηα ηέζζεξα έηε θαη πέληε ηνηο εθαηφ (5%) θαηά ηα ηειεπηαία ηέζζεξα

30 έηε, εθηφο εάλ απφ ηελ νηθεία δηκεξή ζχκβαζε γηα ηελ απνθπγή δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πξνβιέπεηαη επλντθφηεξε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε. Γηα ηελ παξαθξάηεζε θαη ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηνχ έρνπλ εθαξκνγή ηα νξηδφκελα απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ. Με ηελ παξαθξάηεζε απηή εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ αιινδαπνχ δηθαηνχρνπ. Μέρξη ηελ έλαξμε ηεο κεηαβαηηθήο πεξηφδνπ πνπ αλαθέξεηαη πην πάλσ, θαηά ηελ θαηαβνιή ησλ ππφςε δηθαησκάησλ, ζα ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ησλ δηκεξψλ ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο ή ηεο εζσηεξηθήο λνκνζεζίαο, θαηά πεξίπησζε. - (Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 15 ηνπ λ. 3312/205. Οη παξάγξαθνη 7, 8, 9, 10, 11, 12 θαη 13 αλαξηζκνύληαη ζε 8, 9, 10, 11, 12, 13 θαη 14.κε ην ίδην άξζξν θαη λόκν.) 8. ηηο αιινδαπέο επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο πνπ αλαιακβάλνπλ ζηελ Διιάδα θαηάξηηζε κειεηψλ θαη ζρεδίσλ ή ηε δηεμαγσγή εξεπλψλ ηερληθήο, νηθνλνκηθήο ή επηζηεκνληθήο γεληθά θχζεσο, αλεμάξηεηα αλ απηέο εθπνλνχληαη ζηελ Διιάδα ή ζηελ αιινδαπή ή ηελ επίβιεςε θαη ζπληνληζκφ εθηέιεζεο ηερληθψλ έξγσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηξίηνπο ζηελ Διιάδα ή ηελ παξνρή επηζηεκνληθήο θχζεσο ζπκβνπιψλ πξνο ηνλ θχξην ηνπ εθηεινχκελνπ ζηελ Διιάδα ηερληθνχ έξγνπ, επηβάιιεηαη, γηα ηα θαζαξά θέξδε πνπ απνθηνχλ απφ ηηο ππεξεζίεο απηέο, θφξνο εηζνδήκαηνο κε ζπληειεζηή Δίθνζη ηνηο εθαηφ (20%), ν νπνίνο ππνινγίδεηαη ζηε ζπλνιηθή αθαζάξηζηε ακνηβή ηνπο. Οκνίσο, ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ θαη ζηα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπά αζιεηηθά ζσκαηεία, επαγγεικαηηθά ή κε, θαζψο θαη ζε νπνηνδήπνηε ηξίην αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, γηα ηε κεηαβίβαζε ζε εκεδαπά αζιεηηθά ζσκαηεία, αλεμάξηεηα απφ ηε λνκηθή κνξθή ηνπο, ηνπ δηθαηψκαηνο ρξεζηκνπνίεζεο αιινδαπψλ πνδνζθαηξηζηψλ, θαιαζνζθαηξηζηψλ, πεηνζθαηξηζηψλ, πδαηνζθαηξηζηψλ θαη ινηπψλ αζιεηψλ. Ο θφξνο απηφο παξαθξαηείηαη απφ ηνλ ππφρξεν γηα ηελ θαηαβνιή θαηά ηελ εθάζηνηε πίζησζε ή ηελ θαηαβνιή ηεο ακνηβήο ζην δηθαηνχρν θαη απνδίδεηαη κε ζρεηηθή δήισζε ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία ην βξαδχηεξν κέζα ζην πξψην δεθαπελζήκεξν ηνπ επφκελνπ απφ ηελ παξαθξάηεζε κήλα. Με ηελ παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ πνπ ελεξγείηαη ζχκθσλα κε ηα πην πάλσ, εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ θαη νξγαληζκψλ γηα ηα θέξδε πνπ απνθηνχλ απφ ηηο ππεξεζίεο απηέο. Οη ηξάπεδεο ππνρξενχληαη λα αξλεζνχλ ηελ παξνρή ηνπ πνζνχ ζπλαιιάγκαηνο "ή επξψ" πνπ αλαινγεί γηα ηελ απνζηνιή ζην εμσηεξηθφ εηζνδεκάησλ, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξνχζα παξάγξαθν, αλ δελ πξνζθνκηζζεί ζε απηέο απνδεηθηηθφ θαηαβνιήο ζην Γεκφζην ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζηα εηζνδήκαηα απηά. 9. ηηο αιινδαπέο εηαηξίεο θαη νξγαληζκνχο πνπ αλαιακβάλνπλ ηελ εξγνιεπηηθή θαηαζθεπή δεκφζησλ ή ηδησηηθψλ ηερληθψλ έξγσλ ζηελ Διιάδα, επηβάιιεηαη θφξνο εηζνδήκαηνο γηα ηα θαζαξά θέξδε πνπ απνθηνχλ απφ ηηο εξγαζίεο απηέο, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη: α) Σξία θαη εβδνκήληα πέληε ηνηο εθαηφ (3,75%) ζηε ζπλνιηθή αθαζάξηζηε αμία ησλ έξγσλ ηνπ Γεκνζίνπ, δήκσλ θαη θνηλνηήησλ, δεκφζησλ επηρεηξήζεσλ ή εθκεηαιιεχζεσλ, νξγαληζκψλ ή επηρεηξήζεσλ θνηλήο σθειείαο θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ γεληθά, αλεμάξηεηα αλ ηα έξγα εθηεινχληαη κε πιηθά ηνπ εξγνιήπηε ή φρη. β) Σέζζεξα θαη πελήληα ηνηο εθαηφ (4,50%) ζηε ζπλνιηθή αθαζάξηζηε αμία ησλ ηδησηηθψλ έξγσλ, γεληθά. γ) Δλλέα θαη ηξηαθφζηα εβδνκήληα πέληε ηνηο εθαηφ (9,375%) ζηε ζπλνιηθή αθαζάξηζηε αμία ησλ έξγσλ ρσξίο ηελ αμία ησλ πιηθψλ γηα έξγα πνπ αλαθέξνληαη

31 ζηελ πην πάλσ πεξίπησζε β', γηα ηα νπνία ν εξγνιήπηεο δελ ρξεζηκνπνηεί δηθά ηνπ πιηθά. Ο παξαπάλσ ηξφπνο θνξνινγίαο εθαξκφδεηαη ζηηο αιινδαπέο εξγνιεπηηθέο εηαηξίεο θαη νξγαληζκνχο, πνπ ζπκβάιινληαη απεπζείαο κε ην Γεκφζην θαη ηα ινηπά πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξνχζα παξάγξαθν. Ο θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο παξαθξαηείηαη απφ ηνλ, ππφρξεν γηα ηελ θαηαβνιή, εξγνδφηε θαηά ηελ εθάζηνηε πίζησζε ή ηελ θαηαβνιή ηεο αμίαο ηνπ έξγνπ ζην δηθαηνχρν θαη απνδίδεηαη κε ζρεηηθή δήισζε ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία κέζα ζην πξψην δεθαπελζήκεξν ηνπ επφκελνπ απφ ηελ παξαθξάηεζε κήλα. Με ηελ παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ απηνχ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ αιινδαπψλ εηαηξηψλ θαη νξγαληζκψλ γηα ηα θέξδε πνπ απνθηνχλ απφ ηηο εξγαζίεο απηέο. Οη δηαηάμεηο ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζηηο αιινδαπέο εηαηξίεο θαη νξγαληζκνχο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 542/1977 (ΦΔΚ 41 Α"). 10. Σα έζνδα απφ έπαζια ή βξαβεία απφ ηελ θαηνρή θαη εθκεηάιιεπζε δξνκψλσλ ίππσλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζε αγψλεο ηππνδξνκίνπ θνξνινγνχληαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή θφξνπ δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (20%). Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη παξαθξαηείηαη θαηά ηελ πιεξσκή. Γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηήο ηεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 60. Με ηελ παξαθξάηεζε απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ ηδηνθηεηψλ δξνκψλσλ ίππσλ γηα ηα έζνδα απηά. 11.Οη πάζεο θχζεσο παξνρέο πνπ ρνξεγνχληαη ζηα πξφζσπα πνπ εθιέγνληαη γηα ηνλ πξψην θαη δεχηεξν βαζκφ ηεο ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο θνξνινγνχληαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή θφξνπ δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (20%). Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη παξαθξαηείηαη θαηά ηελ πιεξσκή. Γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 60. Με ηελ παξαθξάηεζε απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηηο σο άλσ παξνρέο. 12.Οη ακνηβέο πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην Διιεληθφ Γεκφζην, ηνπο δήκνπο θαη ηηο θνηλφηεηεο ηνπ Κξάηνπο, ηνλ Διιεληθφ Οξγαληζκφ Σνπξηζκνχ (Δ.Ο.Σ.), ην Δπξσπατθφ Πνιηηηζηηθφ Κέληξν Γειθψλ, ηνλ Οξγαληζκφ Μεγάξνπ Μνπζηθήο Αζελψλ, ηνλ Οξγαληζκφ Πνιηηηζηηθήο Πξσηεχνπζαο ηεο Δπξψπεο-Θεζζαινλίθε 1997, ην χιινγν "Οη Φίινη ηεο Μνπζηθήο", θαζψο θαη ηελ Δζληθή Λπξηθή θελή ζε μέλα θαιιηηερληθά ζπγθξνηήκαηα ή κεκνλσκέλνπο θαιιηηέρλεο μέλσλ ρσξψλ, γηα ηε ζπκκεηνρή ηνπο ζε θαιιηηερληθέο εθδειψζεηο ζηελ Διιάδα, θνξνινγνχληαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή θφξνπ δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (20%). Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη παξαθξαηείηαη θαηά ηελ πιεξσκή. Γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 60. Με ηελ παξαθξάηεζε απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηηο σο άλσ ακνηβέο. 13.Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ζε αζιεηέο εζληθψλ νκάδσλ, σο επηβξάβεπζε απηψλ απφ ην Γεκφζην, ιφγσ επίηεπμεο δηεζλψλ ζηφρσλ αηνκηθψο ή νκαδηθψο, θνξνινγνχληαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή θφξνπ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%). Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη παξαθξαηείηαη θαηά ηελ πιεξσκή

32 Γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 60. Με ηελ παξαθξάηεζε απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα πνζά απηά. Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβιήζεθαλ απφ ην Γεκφζην ζηνπο αζιεηέο ησλ εζληθψλ νκάδσλ, σο επηβξάβεπζε γηα ηηο δηαθξίζεηο ηνπο ζηνπο Οιπκπηαθνχο Αγψλεο θαη ηελ Παξανιπκπηάδα ηεο Αηιάληα ην 1996, θαη απφ ηα νπνία παξαθξαηήζεθε θφξνο δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζεσξνχληαη φηη θνξνινγήζεθαλ απηνηειψο θαη εμαληιήζεθε ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνχρσλ αζιεηψλ απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. ε πεξίπησζε πνπ ηα πνζά απηφ έρνπλ δεισζεί κε ηελ εηήζηα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο απφ ηνπο δηθαηνχρνπο, ηα πνζά ηνπ θφξνπ πνπ βεβαηψζεθαλ ή θαηαβιήζεθαλ απφ ηνπο δηθαηνχρνπο ησλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ ζπκςεθίδνληαη κε ην θφξν απηήο ηεο παξαγξάθνπ θαη ν θφξνο πνπ ηπρφλ βεβαηψζεθε ή θαηαβιήζεθε επηπιένλ, δηαγξάθεηαη ή επηζηξέθεηαη θαηά πεξίπησζε. 14. Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ παξέρνληαη ζε φζνπο ζπκκεηέρνπλ ζε ξαδηνθσληθνχο, ηειενπηηθνχο θαη ινηπνχο παξεκθεξείο δηαγσληζκνχο πνπ δηελεξγνχληαη κε νπνηαδήπνηε κνξθή θνξνινγνχληαη απηνηειψο κε ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%), εθφζνλ ην θαηαβαιιφκελν πνζφ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ρηιίσλ πεληαθνζίσλ (1.500) επξψ. Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη παξαθξαηείηαη απφ ηνλ θαηαβάιινληα θαηά ην ρξφλν ηεο θαηαβνιήο ηνπ πνζνχ ζην δηθαηνχρν. Γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 60. Με ηελ παξαθξάηεζε απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα πνζά απηά. Άξζξν 14 Απηνηειήο θνξνιφγεζε εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ΚΔΦΑΛΑΙΟ Γ' ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΑ ΤΛΗ ΜΔ ΒΑΗ ΣΙ ΓΑΠΑΝΔ Άξζξν 15 Πξνζδηνξηζκφο εηζνδήκαηνο κε βάζε ηελ ηεθκαξηή δαπάλε Άξζξν 16 Σεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο Άξζξν 17 Σεθκήξηα απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ Άξζξν 18 Με εθαξκνγή ηνπ ηεθκεξίνπ

33 Άξζξν 19 Γηαθνξά εηζνδήκαηνο θαη ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ απηήο ΜΔΡΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΚΑΣΗΓΟΡΙΔ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α'. ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΣΑ Άξζξν 20 Δηζφδεκα θαη απφθηεζή ηνπ Άξζξν 21 Δηζφδεκα εηδηθψλ πεξηπηψζεσλ Άξζξν 22 Αθαζάξηζην εηζφδεκα Άξζξν 23 Καζαξφ εηζφδεκα ΚΔΦΑΛΑΙΟ Β'. ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΚΙΝΗΣΔ ΑΞΙΔ Άξζξν 24 Δηζφδεκα θαη απφθηεζή ηνπ Άξζξν 25 Δηζφδεκα εηδηθψλ πεξηπηψζεσλ Άξζξν 26 Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο Άξζξν 27 Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα ΚΔΦΑΛΑΙΟ Γ'. ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ Άξζξν 28 Έλλνηα θαη απφθηεζε ηνπ εηζνδήκαηνο

34 1. Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη απφ αηνκηθή ή εηαηξηθή επηρείξεζε εκπνξηθή, βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή απφ ηελ άζθεζε νπνηνπδήπνηε θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο, ην νπνίν δελ ππάγεηαη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν Δπηρείξεζε απνηειεί θαη κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε πνπ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο, θαζψο θαη ε πψιεζε κέζα ζε δχν (2) ρξφληα απφ ηελ απφθηεζε εμ επαρζνχο αηηίαο εδαθηθψλ εθηάζεσλ πνπ βξίζθνληαη εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο θαη έρνπλ κεγάιε αμία. 3. Θεσξείηαη σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο: α) Σν θέξδνο απφ ηελ άζθεζε επηρείξεζεο αγνξαπσιεζίαο αθηλήησλ γεληθά, εθηφο απφ ηηο επηρεηξήζεηο, πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 34, ησλ νπνίσλ ην θαζαξφ θέξδνο εμεπξίζθεηαη κε εηδηθφ ηξφπν. Ωο θέξδνο ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ ην νπνίν πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο απηνχ θαηά ην ρξφλν ηεο αγνξάο. Ωο αμία πψιεζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ λ. 1249/1982 (ΦEK 43 A). Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: α) Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. β) Η δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε, θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. β) Η σθέιεηα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νξγαλσκέλε επηρείξεζε πψιεζεο νηθνπέδσλ ή αγξνηεκαρίσλ, ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ εδαθηθέο εθηάζεηο ηεο επηρείξεζεο, πνπ βξίζθνληαη εληφο ή εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο, δήκνπ ή θνηλφηεηαο, νη νπνίεο έρνπλ θαηαηκεζεί ή ξπκνηνκεζεί. Ωο αμία πψιεζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ λ. 1249/1982. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: α) Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. β) Η δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε, θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Η δηαθνξά απηή κεηψλεηαη κε ηηο δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 31 πνπ βαξχλνπλ ηνλ πσιεηή. γ) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ κε ηε κνξθή κεξίζκαηνο ή ακνηβήο ζηα κέιε ηνπο νη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα. δ) Σα θέξδε απφ παξεπφκελεο εξγαζίεο πνπ ελεξγνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε παξάιιεια κε ηνλ θχξην ζθνπφ ηεο. ζη) Ο κηζζφο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ αλψλπκε εηαηξία ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο, γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ βάζεη εηδηθήο ζχκβαζεο κίζζσζεο εξγαζίαο ή εληνιήο, εθφζνλ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ είλαη αζθαιηζκέλα ζε νπνηνλδήπνηε, εθηφο ηνπ Ιδξχκαηνο Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ, αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν

35 δ) Θεσξείηαη σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ε πξαγκαηνπνηεζείζα απηφκαηε ππεξηίκεζε ηνπ πάγηνπ θεθαιαίνπ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ επηρείξεζε, θαζψο θαη ε ππεξηίκεζε πνπ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε, εθφζνλ απηή έρεη πεξηιεθζεί ζηελ απνγξαθή. Καη' εμαίξεζε, ε ππεξηίκεζε απφ ηελ αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ, ην νπνίν ηδηνρξεζηκνπνηείηαη ή έρεη ηδηνρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ άζθεζε ηνπ αληηθεηκέλνπ ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο, απαιιάζζεηαη ηνπ θφξνπ, εθφζνλ εκθαλίδεηαη ζε ηδηαίηεξν ινγαξηαζκφ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ θαη θνξνινγείηαη ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ηνπ ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. θαηά ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ππεξηηκήκαηνο απφ ηελ πψιεζε αθηλήηνπ, εμαηξνπκέλνπ ηνπ ππεξηηκήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ, σο ηηκή πψιεζεο δελ δχλαηαη λα ιεθζεί πνζφ κηθξφηεξν ηεο αμίαο, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. ε) Οη ηφθνη πνπ νξίδνληαη απφ ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 25. ζ) Οη απνδφζεηο απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ. Ωο παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα λννχληαη ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε ε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ Σα θαηά ην άξζξν απηφ εηζνδήκαηα θαη θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ, πνπ ιεηηνπξγνχλ κε ηε κνξθή νκφξξπζκεο εηεξφξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, θαζψο θαη ζπλεηαηξηζκψλ ζεσξείηαη φηη απνθηήζεθαλ: α) ηηο πεξηπηψζεηο ηεο νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, ηεο θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα απφ θάζε έλαλ εηαίξν ή κέινο, γηα ην πνζνζηφ ησλ θεξδψλ πνπ ηνπ αλαινγεί απφ ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηελ εηαηξία, θνηλνπξαμία ή θνηλσλία. Ωο ρξφλνο θηήζεο, γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ζεσξείηαη ε εκεξνκελία ζηελ νπνία θιείζηεθε ε δηαρείξηζε θαη πξνθεηκέλνπ γηα εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ε εκεξνκελία πνπ εγθξίζεθε ν ηζνινγηζκφο ηεο απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ. ε πεξίπησζε πνπ δελ εγθξηζεί ν ηζνινγηζκφο ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο κέζα ζε ρξνληθφ δηάζηεκα ηξηψλ (3) κελψλ απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ην εηζφδεκα ινγίδεηαη φηη απνθηηέηαη απφ απηνχο πνπ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εηαίξνπ ηελ ηειεπηαία εκέξα απηνχ ηνπ ηξηκήλνπ. ε πεξίπησζε ιχζεο, ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ην εηζφδεκα ινγίδεηαη φηη απνθηηέηαη απφ απηνχο πνπ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εηαίξνπ ηελ εκεξνκελία ηεο ιχζεο, ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο, θαηά πεξίπησζε. Αλ ε ιχζε, ζπγρψλεπζε ή κεηαηξνπή επέξρεηαη πξηλ απφ ηελ πάξνδν ηξηψλ (3) κελψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη εθφζνλ ν ηζνινγηζκφο δελ έρεη εγθξηζεί απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ, ην εηζφδεκα θαη ησλ δχν δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ ινγίδεηαη φηη απνθηηέηαη απφ απηνχο πνπ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εηαίξνπ ηελ εκεξνκελία ηεο ιχζεο, ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο ηεο εηαηξίαο. β) ηελ πεξίπησζε ηεο ζπκκεηνρηθήο (αθαλνχο) εηαηξίαο, απφ ηνλ εκθαλή εηαίξν γηα ην ζχλνιν ησλ θεξδψλ ηεο εηαηξίαο. γ) ηηο πεξηπηψζεηο ησλ ζπλεηαηξηζκψλ πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα, απφ θάζε ζπλέηαηξν γηα ην κέξηζκα ή ηελ ακνηβή πνπ ηνπ θαηαβιήζεθε

36 Η χπαξμε ησλ εηαηξηψλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε α' απνδεηθλχεηαη κε έγθπξν ζπζηαηηθφ έγγξαθν δεκνζηεπκέλν, ζχκθσλα κε φζα νξίδεη ν εκπνξηθφο λφκνο. Η θνηλνπξαμία αλαγλσξίδεηαη εθφζνλ έρνπλ πιεξσζεί νη πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Αληέγγξαθα γηα ηελ εηθνληθφηεηα είηε ησλ ζρέζεσλ απηψλ, είηε ησλ φξσλ πνπ ζπλδένπλ ηα κέξε ηνχησλ γεληθά, δελ αλαγλσξίδνληαη. 5. ε πεξίπησζε πνπ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 29, σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη: α) Γηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν κηθξφηεξε απφ δψδεθα (12) κήλεο, ην θέξδνο πνπ πξνέθπςε θαηά ηε δηάξθεηά ηεο β) Γηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν κεγαιχηεξε απφ δψδεθα (12) κήλεο, ην θέξδνο πνπ πξνέθπςε απφ ηελ έλαξμε ηεο πεξηφδνπ κέρξη ηελ εκεξνκελία έλαξμεο ηνπ ππνιεηπφκελνπ δσδεθάκελνπ ηκήκαηνο, ην νπνίν ππνινγίδεηαη θαηά πξνζέγγηζε. Σν εηζφδεκα απηφ αθαηξείηαη απφ ην εηζφδεκα ηεο ππεξδσδεθάκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη ην ππφινηπν πνπ απνηειεί εηζφδεκα ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ θνξνινγείηαη ζην επφκελν νηθνλνκηθφ έηνο. Άξζξν 29 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1. Η δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο πεξηιακβάλεη δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα. Καηά ηελ έλαξμε, ιήμε ή δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε ηνπ δσδεθακήλνπ. Καη' εμαίξεζε, γηα ηελ επηρείξεζε πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο έλαξμεο κπνξεί λα πεξηιακβάλεη θαη κεγαιχηεξν ηνπ δσδεθάκελνπ ρξνληθφ δηάζηεκα, φρη φκσο κεγαιχηεξν απφ είθνζη ηέζζεξηο (24) κήλεο. 2. Οη επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ππνρξενχληαη λα θιείλνπλ δηαρείξηζε ζηηο 30 Ινπλίνπ ή ζηηο 31 Γεθεκβξίνπ θάζε έηνπο. Καη' εμαίξεζε, κπνξεί λα θιείλεη ηε δηαρείξηζε ηνπ: α) ην ππνθαηάζηεκα, πξαθηνξείν ή άιιε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα αιινδαπήο επηρείξεζεο θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηνπ ην θεληξηθφ θαηάζηεκα ζηελ αιινδαπή θαη β) ε εκεδαπή επηρείξεζε, ζηελ νπνία κεηέρεη αιινδαπή ηνηαχηε κε πνζνζηφ θεθαιαίνπ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηνπιάρηζηνλ θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε αιινδαπή επηρείξεζε. γ) ε εκεδαπή επηρείξεζε ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο κεηέρεη κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) άιιε εκεδαπή επηρείξεζε, ζηελ νπνία κεηέρεη αιινδαπή επηρείξεζε κε ην ίδην ή κεγαιχηεξν πνζνζηφ, θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε αιινδαπή επηρείξεζε. δ) ε εκεδαπή επηρείξεζε ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο κεηέρεη κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) άιιε εκεδαπή επηρείξεζε, θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε ζπκκεηέρνπζα επηρείξεζε. Δπί αιιαγήο ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεο αιινδαπήο επηρείξεζεο ή ηεο ζπκκεηέρνπζαο, νη επηρεηξήζεηο ησλ παξαπάλσ πεξηπηψζεσλ α, β, γ θαη δ κπνξνχλ, ρσξίο έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, λα πξνζαξκφδνπλ ην ρξφλν ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κε απηφλ ηεο αιινδαπήο ή ηεο ζπκκεηέρνπζαο επηρείξεζεο

37 Η πξνζαξκνγή κπνξεί λα γίλεηαη είηε κε επηκήθπλζε είηε κε ζχληκεζε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. 3. Όηαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ πξνεγνχκελνπ ηεο θνξνινγίαο νηθνλνκηθνχ έηνπο έρνπλ θιεηζηεί πεξηζζφηεξεο απφ κία δηαρεηξίζεηο, νη νπνίεο πεξηιακβάλνπλ ρξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ δψδεθα (12) κήλεο, σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη ην άζξνηζκα ησλ θεξδψλ απηψλ ησλ δηαρεηξίζεσλ. ε πεξίπησζε κεηάζεζεο ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ε κεηάζεζε απηή ζεσξείηαη, πάληνηε, σο παξάηαζε ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ. ε απηήλ ηελ πεξίπησζε σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ πξνζαπμεκέλε δσδεθάκελε πεξίνδν. 4. Όηαλ έρεη δηαξξεχζεη πιήξεο δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα, ρσξίο λα θιεηζηεί δηαρείξηζε θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο πνπ πξνεγήζεθε ηνπ έηνπο ηεο θνξνινγίαο, ην εηζφδεκα θαζνξίδεηαη εμσινγηζηηθά, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ Αιιαγή ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κε ζχληκεζε ή επηκήθπλζε απηήο επηηξέπεηαη, εθφζνλ ζπληξέρνπλ εηδηθνί ιφγνη πνπ ηελ επηβάιινπλ. Γηα ηελ αιιαγή απηήλ απαηηείηαη έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο, κεηά απφ ζρεηηθή αίηεζε ηνπ επηηεδεπκαηία, πνπ ππνβάιιεηαη ην αξγφηεξν έλα (1) κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε επηκήθπλζε ή έλα (1) κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Η αίηεζε πνπ ππνβάιιεηαη εθπξφζεζκα ζεσξείηαη φηη δελ έρεη ππνβιεζεί. Άξζξν 30 Αθαζάξηζην εηζφδεκα 1. Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. 2. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο: α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 21 παξ. 2 ηνπ λ. 3259/2004 Δμαηξεηηθά, γηα επηρεηξήζεηο πξαθηφξσλ θξαηηθψλ ιαρείσλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη γηα κελ ηηο ιηαληθέο πσιήζεηο ιαρείσλ πνπ δηελεξγνχληαη κέζσ ησλ θαηαζηεκάησλ ηνπο, ε πξνκήζεηα πνπ δηθαηνχληαη, γηα δε ηηο ρνλδξηθέο πσιήζεηο, πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1%) επί ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ ιαρείσλ γηα ηε κεζνιάβεζε πψιεζεο απηψλ. β) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε ηελ πξνζζήθε ηνπ κηθηνχ θέξδνπο ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ρσξίο θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ηα νπνία αγνξάζηεθαλ κέζα ζηε ρξήζε ή ησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ έρνπλ παξαρζεί απφ ηηο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο πνπ αγνξάζηεθαλ κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 21 παξ. 2 ηνπ λ. 3259/2004 Σν κηθηφ εκπνξηθφ ή βηνκεραληθφ θέξδνο, θαηά πεξίπησζε, βξίζθεηαη κε ζχγθξηζε ησλ ηηκψλ θηήζεο θαη πψιεζεο ησλ αγαζψλ πνπ δηαηέζεθαλ απφ ηελ επηρείξεζε. ε πεξίπησζε πνπ γηα ηελ θξηλφκελε επηρείξεζε δελ ππάξρνπλ ηέηνηα ζηνηρεία, ιακβάλεηαη ππφςε ν ζπληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο άιισλ νκνεηδψλ επηρεηξήζεσλ

38 'Όηαλ ην κηθηά θέξδνο θαζνξίδεηαη απφ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, σο πνζνζηφ κηθηνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη ην αλψηαην φξην ηνπ ζπληειεζηή πνπ έρεη θαζνξηζηεί απφ ην Τπνπξγείν απηφ. ε πεξίπησζε πνπ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ έρεη θαζνξίζεη δξαρκηθφ κηθηφ θέξδνο γίλεηαη αλαγσγή απηνχ ζε πνζνζηηαίν. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, ζεσξείηαη φηη ηα εκπνξεχζηκα αγαζά πνπιήζεθαλ φια κέζα ζηε ρξήζε θαη φηη νη πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο κεηαπνηήζεθαλ θαη πνπιήζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε σο έηνηκα πξντφληα, αλεμάξηεηα απφ ην αλ ε δηάζεζή ηνπο γίλεηαη ρνλδξηθψο ή ιηαληθψο. ηηο επηρεηξήζεηο πνπ αξρίδνπλ γηα πξψηε θνξά ηηο εξγαζίεο ηνπο θαη εθφζνλ ην επφκελν έηνο ζπλερίδνπλ λα ηεξνχλ βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ζεσξείηαη φηη πνπιήζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε απφ ηα εκπνξεχζηκα αγαζά, ηφζα δσδέθαηα απηψλ φζνη νη κήλεο ηεο πξαγκαηηθήο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Σκήκα ηνπ κήλα ινγίδεηαη σο αθέξαηνο κήλαο. Σν ππφινηπν πνζφ πξνζηίζεηαη ζηηο αγνξέο ηνπ ακέζσο επφκελνπ έηνπο θαη ινγίδεηαη σο αγνξά ηνπ έηνπο απηνχ. ε πεξίπησζε αιιαγήο ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πνπ ηεξνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε: αα) Απφ ηελ πξψηε ζηε δεχηεξε θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο, δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, ηα νπνία βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα εκπνξεχζηκα αγαζά ή παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα κέζα ζε απηήλ ηελ πεξίνδν. 'Όηαλ φκσο ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηήο ηεο πεξηφδνπ ηνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, κεησκέλα θαηά ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, θαηά ηελ νπνία είραλ ηεξεζεί βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο, είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ίδηαο πεξηφδνπ πνπ βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα εκπνξεχζηκα αγαζά ή παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα, ηφηε ηα κεγαιχηεξα απηά αθαζάξηζηα έζνδα ζεσξνχληαη σο έζνδα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. ββ) Απφ ηελ πξψηε ζηελ ηξίηε θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηελ ηειεπηαία, πξηλ απφ ηελ αιιαγή ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ, δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα θαηά ηελ πεξίνδν απηή εκπνξεχζηκα αγαζά ή παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα, κεησκέλα θαηά ηελ αμία ησλ αγαζψλ πνπ εκθαλίδνληαη ζηελ απνγξαθή έλαξμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία έγηλε ε αιιαγή ηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ. γγ) Απφ ηε δεχηεξε ή ηξίηε ζηελ πξψηε θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο βξίζθνληαη κε βάζε ηελ αμία ησλ αγνξαζζέλησλ θαηά ηελ πεξίνδν απηή εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ή παξαρζέλησλ πξντφλησλ, ε νπνία πξνζαπμάλεηαη κε ηελ αμία ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ή παξαρζέλησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ απνδεηγκέλα δελ δηαηέζεθαλ ή δελ ρξεζηκνπνηήζεθαλ, εθφζνλ ηεξήζεθαλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ή πνπ εκθαλίδνληαη ζηελ απνγξαθή, εθφζνλ ηεξήζεθαλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο

39 ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. - αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 21 παξ. 2 ηνπ λ. 3259/2004. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε. (Δηδηθά, ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο ή/θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή/θαη έθδνζε πιαζηψλ - εηθνληθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ, ην ζρεηηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζνζηφ, σο αθνινχζσο: α) θαηά ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%), εάλ ην πνζφ ηεο απφθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο σο άλσ ιφγνπο δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ, β) θαηά νθηψ ηνηο εθαηφ (8%), εάλ ην πνζφ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ.) - Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 10 παξ. 1 ηνπ λ. 3296/20004 δ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο, ελψ είραλ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, κε παξαβάζεηο ηεο θνξνινγηθήο ή ηεισλεηαθήο λνκνζεζίαο πνπ επεξεάδνπλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη κε ηελ εθαξκνγή πληειεζηή Πξνζδηνξηζκνχ Γηαθνξψλ Αθαζάξηζησλ Δζφδσλ (.Π.Γ.Α.Δ.) ζην άζξνηζκα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία, πιένλ ησλ εζφδσλ πνπ έρνπλ απνθξχβεη ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαη ηελ πξνζζήθε ζην αλσηέξσ άζξνηζκα ησλ δηαθνξψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ παξαπάλσ ζπληειεζηή. Καζέλαο απφ ηνπο πην πάλσ ζπληειεζηέο αληηζηνηρεί ζε ζπγθεθξηκέλν θιηκάθην κνξίσλ ηα νπνία πξνθχπηνπλ κε βάζε ηηο θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο παξαβάζεηο πνπ βαξχλνπλ ηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Άξζξν 31 Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο 1. Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν, ησλ αθφινπζσλ εμφδσλ: α) Σσλ γεληθψλ εμφδσλ δηαρείξηζεο, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη κε ηελ επηθχιαμε ηεο παξαγξάθνπ 18 ηνπ παξφληνο άξζξνπ αα) Σα έμνδα κηζζνδνζίαο θαη ακνηβήο ηνπ πξνζσπηθνχ, εθφζνλ έρνπλ θαηαβιεζεί ή βεβαησζεί νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο ππέξ ηνπ Ι.Κ.Α. ή άιινπ αζθαιηζηηθνχ νξγαληζκνχ, εθηφο αλ απφ ηελ θείκελε λνκνζεζία πξνβιέπεηαη κεξηθή ή νιηθή απαιιαγή απφ ηελ ππνρξέσζε γηα ηελ θαηαβνιή εηζθνξψλ

40 Δπίζεο, νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ησλ εηαίξσλ ησλ εηαηξηψλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, εθφζνλ ηα πξφζσπα απηά γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζηηο εηαηξίεο έρνπλ αζθαιηζηεί ζε νπνηνλδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν. Απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ππφρξεσλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 δελ εθπίπηνπλ νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ησλ εηαίξσλ ή κειψλ ηνπο. ββ) Σν ηεθκαξηφ ελνίθην ησλ αθηλήησλ πνπ αλήθνπλ ζηνλ επηρεηξεκαηία θαη ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε, εθφζνλ απηφ ππνινγίζηεθε ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα. γγ) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ιφγσ δσξεάο ζην Γεκφζην, ηνπο νξγαληζκνχο ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο, ηα εκεδαπά αλψηαηα εθπαηδεπηηθά ηδξχκαηα, ηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία πνπ είλαη λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ην Σακείν Αξραηνινγηθψλ Πφξσλ. Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ιφγσ δσξεάο πξνο ηα θνηλσθειή ηδξχκαηα, ηα ζσκαηεία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο εθπαίδεπζεο θαη ρνξεγνχλ ππνηξνθίεο, ηνπο ηεξνχο λανχο, ηηο ηεξέο κνλέο ηνπ Αγίνπ Όξνπο, ην Οηθνπκεληθφ Παηξηαξρείν Κσλζηαληηλνππφιεσο, ηα Παηξηαξρεία Αιεμαλδξείαο θαη Ιεξνζνιχκσλ, ηελ Ιεξά Μνλή ηλά, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα έρνπλ ζπζηαζεί ή ζπληζηψληαη θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ θνηλσθειείο ζθνπνχο, ηνπο εξεπλεηηθνχο θαη ηερλνινγηθνχο θνξείο πνπ δηέπνληαη απφ ην Ν. 1514/1985, ηα εξεπλεηηθά θέληξα πνπ απνηεινχλ εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα, θαζψο θαη νπνηνδήπνηε αζιεηηθφ ζσκαηείν, πνπ έρεη ζπζηαζεί λφκηκα θαη είλαη αλαγλσξηζκέλν απφ ηε Γεληθή Γξακκαηεία Αζιεηηζκνχ, εθφζνλ νη δσξεέο απηέο πξννξίδνληαη γηα ηελ θαιιηέξγεηα θαη αλάπηπμε ησλ εξαζηηερληθψλ ηνπο ηκεκάησλ. Δπίζεο, ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη κέρξη ην πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ή ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηζνινγηζκνχο, ιφγσ ρνξεγίαο πξνο ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα ππάξρνπλ ή ζπληζηψληαη, εθφζνλ επηδηψθνπλ ζθνπνχο πνιηηηζηηθνχο. Πνιηηηζηηθνί ζθνπνί είλαη ηδίσο, ε θαιιηέξγεηα, ε πξναγσγή θαη δηάδνζε ησλ γξακκάησλ, ηεο κνπζηθήο, ηνπ ρνξνχ, ηνπ ζεάηξνπ, ηνπ θηλεκαηνγξάθνπ, ηεο δσγξαθηθήο, ηεο γιππηηθήο θαη ησλ ηερλψλ γεληθφηεξα, θαζψο θαη ε ίδξπζε, επέθηαζε θαη ζπληήξεζε ησλ αλαγλσξηζκέλσλ ηδησηηθψλ κνπζείσλ, φπσο ηέρλεο, θπζηθήο ηζηνξίαο, εζλνινγηθψλ θαη ιανγξαθηθψλ. Με θνηλέο απνθάζεηο ησλ Τπνπξγψλ Οηθνλνκηθψλ θαη Πνιηηηζκνχ θαζνξίδνληαη, κεηά απφ έιεγρν ηνπ Τπνπξγείνπ Πνιηηηζκνχ, ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ επηδηψθνπλ πνιηηηζηηθνχο ζθνπνχο γηα ηελ εθαξκνγή απηψλ ησλ δηαηάμεσλ. Όηαλ ηα πνζά ησλ δσξεψλ θαη ησλ ρνξεγηψλ απηήο ηεο πεξίπησζεο, κε εμαίξεζε ηηο δσξεέο πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο δσξενδφρνπο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ, ππεξβαίλνπλ ηα δηαθφζηα ελελήληα (290) επξψ εηεζίσο, ιακβάλνληαη ππφςε κφλν εθφζνλ έρνπλ θαηαηεζεί ζην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ ή ζε ινγαξηαζκφ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ πνπ ηεξείηαη ζε ηξάπεδα. Δηδηθψο, ηα ρξεκαηηθά πνζά, πνπ θαηαβάιινληαη ιφγσ δσξεάο ζε αζιεηηθά ζσκαηεία, ιακβάλνληαη ππφςε κφλνλ εθφζνλ θαηαηίζεληαη ζε ινγαξηαζκφ ζην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ ή ζε Σξάπεδα πνπ λφκηκα ιεηηνπξγεί ζηελ Διιάδα. Σα πνζά απηψλ ησλ δσξεψλ εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ πθίζηαληαη ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά:

41 η) Σν πξσηφηππν ηνπ παξαζηαηηθνχ θαηάζεζεο ηνπ πνζνχ ηεο δσξεάο. ηη) Αληίγξαθν πξαθηηθνχ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ πεξί απνδνρήο ηεο δσξεάο, ζεσξεκέλν απφ ηνλ πξντζηάκελν ηνπ γξαθείνπ θπζηθήο αγσγήο ηνπ λνκνχ ηεο έδξαο ηνπ ζσκαηείνπ. ηηη) Αληίγξαθν ηεο ζειίδαο ηνπ βηβιίνπ ηακείνπ ηνπ ζσκαηείνπ, φπνπ έρεη θαηαρσξεζεί ην πνζφ ηεο δσξεάο, ζεσξεκέλν απφ ηνλ παξαπάλσ πξντζηάκελν ηνπ γξαθείνπ θπζηθήο αγσγήο. Σα ρξεκαηηθά πνζά απηψλ ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ δελ πξέπεη λα έρνπλ εθπέζεη κε βάζε άιιε δηάηαμε ηνπ παξφληνο. Σν ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δσξεψλ πνπ εθπίπηνπλ δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ πξηλ απφ ηελ αθαίξεζε απηψλ ησλ πνζψλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Οη δηαηάμεηο ησλ εδαθίσλ δέθαηνπ κέρξη θαη δέθαηνπ ηξίηνπ ηεο πεξίπησζεο δ' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 8 εθαξκφδνληαη αλάινγα. δδ) Σα αζθάιηζηξα πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο γηα νκαδηθή αζθάιηζε δσήο ηνπ εξγαηνυπαιιειηθνχ πξνζσπηθνχ ηνπο, ζηελ έλλνηα ηεο νπνίαο ζπκπεξηιακβάλεηαη θαη ε ρνξήγεζε εθάπαμ πνζνχ ή πεξηνδηθά θαηαβαιιφκελεο παξνρήο ζε ρξήκα κεηά ην ρξφλν ηεο πξφσξεο ή θαλνληθήο ζπληαμηνδφηεζεο ηνπ αλσηέξσ πξνζσπηθνχ, θαζψο θαη ε θάιπςε ζαλάηνπ ή θαηά θηλδχλσλ ηπραίσλ ζπκβεβεθφησλ. Σν πνζφ ηεο έθπησζεο απηήο δελ κπνξεί λα ππεξβεί γηα θαζέλαλ απφ ηνπο αζθαιηδφκελνπο ηα ρίιηα πεληαθφζηα (1.500) επξψ. Σα αζθαιηζηήξηα ζπκβφιαηα ηεο δηάηαμεο απηήο δελ παξέρνπλ δηθαίσκα ιήςεο δαλείνπ ηεο επηρείξεζεο ή ησλ αζθαιηδνκέλσλ. β) Σσλ δαπαλψλ γηα ηε ζπληήξεζε θαη επηζθεπή ησλ επαγγεικαηηθψλ γεληθά εγθαηαζηάζεσλ, κεραλεκάησλ θαη απηνθηλήησλ νρεκάησλ. Δηδηθά νη δαπάλεο ζπληήξεζεο, ιεηηνπξγίαο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο, απνζβέζεσλ θαη κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο κε θπιηλδξηζκφ θηλεηήξα κέρξη ρίιηα εμαθφζηα (1.600) θπβηθά εθαηνζηά, πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο νη επηρεηξήζεηο ή πνπ έρνπλ κηζζσκέλα απφ ηξίηνπο, εθπίπηνπλ κέρξη εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο απηψλ, εθφζνλ απηά ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξνπ θπβηζκνχ εθπίπηεη, κε ηηο ίδηεο πξνυπνζέζεηο, πνζνζηφ κέρξη είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ησλ πην πάλσ δαπαλψλ. Ο πεξηνξηζκφο απηφο δελ εθαξκφδεηαη ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθκίζζσζε επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, θαζψο θαη ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχλ ηα απηνθίλεηά ηνπο απνθιεηζηηθά γηα ηελ εθπαίδεπζε ππνςεθίσλ νδεγψλ. γ) ηεο άμηαο ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ, θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θ.ιπ. Δηδηθά γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ φηαλ δελ δηελεξγνχλ απνγξαθή, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Αλ πξναηξεηηθά έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη ιήμεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηελ

42 πξνυπφζεζε φηη ζα ζπλερηζζεί ε ζχληαμε ησλ απνγξαθψλ γηα κία ηξηεηία απφ ηε ζχληαμε ηεο πξψηεο πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ιήμεο. Αλ δελ ηεξεζεί ε ππνρξέσζε απηή, επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2523/1997 θπξψζεηο γηα ηε κε ζχληαμε απνγξαθήο. δ) Σσλ δεδνπιεπκέλσλ θάζε είδνπο ηφθσλ δαλείσλ ή πηζηψζεσλ, γεληθά, ηεο επηρείξεζεο. Δμαηξνχληαη νη ηφθνη ππεξεκεξίαο ιφγσ νθεηιήο θφξσλ, ηειψλ, εηζθνξψλ θαη πξνζηίκσλ πξνο ην Γεκφζην ή άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ. ε) Σσλ πνζψλ ησλ θάζε είδνπο θφξσλ, ηειψλ θαη δηθαησκάησλ, πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε. Ωο ρξφλνο έθπησζεο ινγίδεηαη ν ρξφλνο ηεο θαηαβνιήο απηψλ ππέξ ηνπ Γεκφζηνπ ή ηξίησλ. Γελ εθπίπηνπλ νη ηπρφλ θαηαβαιιφκελνη απφ ηελ επηρείξεζε θάζε είδνπο θφξνη πνπ βαξχλνπλ ηξίηνπο, κε εμαίξεζε ηνλ εηδηθφ θφξν ηξαπεδηθψλ εξγαζηψλ πνπ επηβάιιεηαη επί ησλ πάζεο θχζεσο σθειεηψλ απφ κεηνρηθνχ ηίηινπο. - Τν ηξίην εδάθην ηεο πεξ.ε' αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω ηελ παξ.12 άξζξ.4 Ν.2753/1999 ΦΔΚ Α 249/ Θζτύει για κέρδη ποσ προκύπηοσν από ιζολογιζμούς ποσ κλείνοσν με 31 Δεκεμβρίοσ 1999 και μεηά. ζη) Σσλ πνζψλ ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε ηεο θζνξάο ησλ θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ ή κεραλεκάησλ ή θζαξηψλ πιηθψλ, ζπλαθψλ κε ηε ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά θάζε θηλεηήο ή αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ απηέο έγηλαλ κε νξηζηηθέο εγγξαθέο, ζχκθσλα κε ηνπο εηδηθνχο φξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. Η δηελέξγεηα ησλ ηαθηηθψλ απνζβέζεσλ είλαη ππνρξεσηηθή γηα ηζνινγηζκνχο πνπ θιείλνπλ νη επηρεηξήζεηο κεηά ηηο 30 Γεθεκβξίνπ Πάγηα ζηνηρεία ησλ νπνίσλ ε αμία θηήζεο ηνπ θαζελφο είλαη κέρξη ρίιηα δηαθφζηα (1.200) επξψ, κπνξνχλ λα απνζβεζζνχλ εμ νινθιήξνπ κέζα ζηε ρξήζε θαηά ηελ νπνία απηά ρξεζηκνπνηήζεθαλ ή ηέζεθαλ ζε ιεηηνπξγία. Οη απνζβέζεηο δηελεξγνχληαη κε ηε ζηαζεξή κέζνδν απφζβεζεο επί ηεο αμίαο θηήζεο ησλ παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πξνζαπμεκέλεο κε ηηο δαπάλεο πξνζζεθψλ θαη βειηηψζεσλ, κε εμαίξεζε ηα θαηλνχξγηα κεραλήκαηα θαη ην ινηπφ κεραλνινγηθφ ή ηερληθφ εμνπιηζκφ παξαγσγήο πνπ απνθηψληαη απφ θαη κεηά, απφ βηνκεραληθέο, βηνηερληθέο, κεηαιιεπηηθέο, ιαηνκηθέο θαη κηθηέο επηρεηξήζεηο απηψλ, γηα ηα νπνία νη απνζβέζεηο δηελεξγνχληαη ππνρξεσηηθά είηε κε ζηαζεξή κέζνδν απφζβεζεο, είηε κε ηε θζίλνπζα κέζνδν απφζβεζεο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε κέζνδνο πνπ ζα επηιεγεί γηα ηα πάγηα απηά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ζα εθαξκφδεηαη θαηά πάγην ηξφπν. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ απνζβέζεσλ ζηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ αλήθνπλ ζηελ ίδηα θαηεγνξία, νη επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα επηιέγνπλ θαη λα ρξεζηκνπνηνχλ είηε ηνλ θαηψηεξν είηε ηνλ αλψηεξν ζπληειεζηή απφζβεζεο είηε νπνηνλδήπνηε άιιν ελδηάκεζν ζπληειεζηή κεηαμχ θαηψηεξνπ θαη αλψηεξνπ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν ζπληειεζηήο πνπ επηιέγεηαη ζα ρξεζηκνπνηείηαη ζηαζεξά κέρξη ηελ πιήξε απφζβεζε ησλ πην πάλσ παγίσλ ζηνηρείσλ. Οη θαηψηεξνη θαη αλψηεξνη ζπληειεζηέο απνζβέζεσλ θαη θάζε άιιν ζέκα πνπ αθνξά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηψλ θαζνξίδνληαη κε πξνεδξηθφ δηάηαγκα, φπσο ηνχην ηζρχεη θάζε θνξά. Δηδηθφηεξα νη λέεο επηρεηξήζεηο γηα ηηο ηξεηο (3) πξψηεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο πνπ έπνληαη ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία άξρηζε ε παξαγσγηθή ιεηηνπξγία ηνπο, δχλαληαη λα πξνβνχλ ζε απφζβεζε φισλ ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπο είηε κε ζπληειεζηή κεδέλ ηνηο εθαηφ (0%) είηε κε ζπληειεζηή πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηνπ ηζρχνληνο πνζνζηνχ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν ζπληειεζηήο απφζβεζεο πνπ ζα

43 επηιεγεί απφ ηελ επηρείξεζε δελ ζα κεηαβάιιεηαη απφ δηαρεηξηζηηθή ρξήζε ζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε. Δπηρεηξήζεηο, πνπ επηιέγνπλ ηε θζίλνπζα κέζνδν γηα απφζβεζε ησλ παγίσλ ηνπο, δελ δηθαηνχληαη λα δηελεξγνχλ επί ησλ παγίσλ απηψλ θαη απμεκέλεο απνζβέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη νπφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 1892/19990 (ΦΔΚ 101 Α'). Σα παξαπάλσ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηε δαπάλε πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα απφ ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 2244/1994 (ΦΔΚ 168 Α'), γηα ηελ θαηαζθεπή κε ηδηφθηεηνπ δηθηχνπ ζχλδεζεο ηνπ ζηαζκνχ απηνπαξαγσγήο ή αλεμάξηεηεο παξαγσγήο κέρξη ην δίθηπν ηεο Γ.Δ.Η.. Δηδηθά, νη απνζβέζεηο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηα νπνία αγνξάδνληαη απφ εμσρψξηα εηαηξία δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ Κψδηθα απηνχ εμσρψξηα εηαηξία ελλνείηαη ε εηαηξία πνπ έρεη ηελ έδξα ηεο ζε αιινδαπή ρψξα θαη κε βάζε ηε λνκνζεζία ηεο νπνίαο δξαζηεξηνπνηείηαη απνθιεηζηηθά ζε άιιεο ρψξεο θαη απνιακβάλεη ηδηαίηεξα επλντθήο θνξνινγηθήο κεηαρείξηζεο. δ) Σσλ καζεκαηηθψλ απνζεκάησλ ησλ αζθαιηζηηθψλ εηαηξηψλ, θαζψο θαη ησλ απνζεκαηηθψλ γηα ηελ απνθαηάζηαζε ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ, κε βάζε ζχκβαζε, ζα πεξηέιζεη κεηά ηελ πάξνδν νξηζκέλνπ ρξφλνπ ζην Γεκφζην ή ζε ηξίηνπο. ε) Σεο δεκίαο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ θζνξά, Απψιεηα ή ππνηίκεζε θεθαιαίνπ. Πξνθεηκέλνπ γηα αθίλεηα, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο δεκίαο απηψλ, σο ηηκή πψιεζεο δελ δχλαηαη λα ιεθζεί πνζφ κηθξφηεξν ηεο άμηαο, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβηβάζεσο αθηλήησλ. Δηδηθά, ε αλαπφζβεζηε αμία θαηεδαθηζζέλησλ θηεξίσλ ηεο επηρείξεζεο δελ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηήο. ζ) Σνπ πνζνχ ησλ πξνβιέςεσλ γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ. Σν πνζφ ηεο πξφβιεςεο απηήο ππνινγίδεηαη ζε πνζνζηφ κηζφ ηνηο εθαηφ (0,5%) επί ηεο αλαγξαθφκελεο αμίαο ζηα ηηκνιφγηα πψιεζεο ή παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο επηηεδεπκαηίεο, κεηά ηελ αθαίξεζε: αα) ησλ επηζηξνθψλ ή εθπηψζεσλ, ββ) ηεο αμίαο ησλ πσιήζεσλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο ην Γεκφζην, δήκνπο θαη θνηλφηεηεο, δεκφζηεο επηρεηξήζεηο, νξγαληζκνχο ή επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο θαη λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ θαη γγ) ηνπ εηδηθνχ θφξνπ θαηαλάισζεο πεηξειαηνεηδψλ, ηνπ θφξνπ θαηαλάισζεο θαπλνχ θαη ινηπψλ θφξσλ πνπ εκπεξηέρνληαη ζηελ ηηκή πψιεζεο. Δηδηθά γηα ηηο επηρεηξήζεηο ζηαζεξήο θαη θηλεηήο ηειεθσλίαο, ηηο επηρεηξήζεηο χδξεπζεο απνρέηεπζεο, ηηο επηρεηξήζεηο παξαγσγήο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο, ηηο επηρεηξήζεηο εθκεηάιιεπζεο ζπλδξνκεηηθψλ ηειενπηηθψλ ζηαζκψλ θαζψο θαη ηηο επηρεηξήζεηο δηαλνκήο θαη παξνρήο θπζηθνχ αεξίνπ, ην πνζφ ηεο πξφβιεςεο ππνινγίδεηαη κε πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1%) επί ηεο αμίαο ησλ ππεξεζηψλ ή ζπλδξνκεηηθψλ πνπ αλαγξάθεηαη ζηα εθδηδφκελα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. ζηνηρεία πξνο επηηεδεπκαηίεο ή ηδηψηεο, κε εμαίξεζε απηά πνπ εθδίδνληαη πξνο ην Γεκφζην, δήκνπο θαη θνηλφηεηεο, δεκφζηεο επηρεηξήζεηο, νξγαληζκνχο ή επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο θαη λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ. -( Τν ηξίην εδαθ. αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 24 παξ. 2 ηνπ λ. 3427/2005.) Οκνίσο, ππνινγίδεηαη πξφβιεςε κε πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1 %) επί ηεο αλαγξαθφκελεο ζηηο απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο αμίαο, ε νπνία πξνθχπηεη απφ ιηαληθέο πσιήζεηο δηαξθψλ θαηαλαισηηθψλ αγαζψλ κε πίζησζε πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηνπο κε αξηζκφ , θαη θσδηθνχο εηδψλ θαη ππεξεζηψλ ηεο έξεπλαο νηθνγελεηαθψλ πξνυπνινγηζκψλ ησλ εηψλ ηεο Δ..Τ.Δ., κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζηηο απνδείμεηο απηέο αλαγξάθεηαη

44 δηαθεθξηκέλα ην είδνο, ε πνζφηεηα θαη ε αμία ησλ ζπγθεθξηκέλσλ αγαζψλ. Σν πνζφ ησλ σο άλσ πξνβιέςεσλ γηα θάζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε, ζπλαζξνηδφκελν κε ην πνζφ ηεο πξφβιεςεο πνπ έγηλε ζε πξνγελέζηεξεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο θαη ε νπνία εκθαλίδεηαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο επηρείξεζεο, δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζνζηφ ηξηάληα ηνηο εθαηφ (30%) ηνπ ζπλνιηθνχ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ ηνπ ινγαξηαζκνχ «Πειάηεο», φπσο απηφ εκθαλίδεηαη ζηελ απνγξαθή ηέινπο ρξήζεο. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ ησλ πειαηψλ δελ πεξηιακβάλνληαη ηπρφλ ππφινηπα πνπ αθνξνχλ ην Γεκφζην, δήκνπο ή θνηλφηεηεο, δεκφζηεο επηρεηξήζεηο, νξγαληζκνχο ή επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο θαη λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ. Η έθπησζε ηεο δαπάλεο απηήο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ εκθαλίδεηαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία απηψλ ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ «Πξνβιέςεηο γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ». Η ζρεκαηηδφκελε σο άλσ πξφβιεςε ρξεζηκνπνηείηαη γηα ηελ απφζβεζε (δηαγξαθή) πειαηψλ νη νπνίνη είλαη αλεπίδεθηνη είζπξαμεο. Γηα ηνπο πειάηεο πνπ δηαγξάθνληαη θαη γηα ηνπο νπνίνπο δελ έρνπλ αζθεζεί έλδηθα κέζα, ε επηρείξεζε ππνρξενχηαη λα γλσζηνπνηεί ζε απηνχο φηη δηέγξαςε ηελ επηζθαιή απαίηεζή ηεο, εθφζνλ ην πνζφ ηεο επηζθαινχο απαίηεζεο, αλά πειάηε, ππεξβαίλεη ηα ρίιηα (1.000) επξψ. Δπίζεο, γηα ηνπο πειάηεο ησλ νπνίσλ νη απαηηήζεηο δηεγξάθεζαλ ζχκθσλα κε ηα πην πάλσ, ε επηρείξεζε ζπληάζζεη ζπγθεληξσηηθή θαηάζηαζε κε πιήξε ζηνηρεία γηα ηνλ θαζέλα, ζηελ νπνία αλαγξάθνληαη ην νλνκαηεπψλπκν ή ε επσλπκία, ην επάγγεικα, ε δηεχζπλζε, ε δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία θαη ν αξηζκφο θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηνπ πειάηε, θαζψο θαη ην δηαγξαθέλ πνζφ. Η πην πάλσ θαηάζηαζε ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία ηεο επηρείξεζεο Γ.Ο.Τ. ζε ηξία (3) αληίγξαθα, κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο, ε νπνία νξίδεηαη απφ ην άξζξν 20 ηνπ Π.Γ.186/1992 (ΦΔΚ 84 Α'). Πέξαλ ηεο ζρεκαηηδφκελεο θαηά ηα αλσηέξσ πξφβιεςεο, θαλέλα άιιν πνζφ δελ αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ. Δμαηξεηηθά, αλ ζε θάπνηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε ην πνζφ ησλ πξάγκαηη επηζθαιψλ απαηηήζεσλ, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εμαληιεζεί φια ηα έλδηθα κέζα, είλαη κεγαιχηεξν εθείλνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ αληίζηνηρνπ πνζνζηνχ πξφβιεςεο, ην επηπιένλ πνζφ πνπ δελ θαιχπηεηαη απφ ηε ζρεκαηηζζείζα πξφβιεςε, κπνξεί λα απνζβεζζεί ζηε δηαρεηξηζηηθή απηή ρξήζε κε νξηζηηθέο εγγξαθέο. Σν πνζφ ηεο πξφβιεςεο πνπ εκθαλίδεηαη ζην ινγαξηαζκφ «Πξνβιέςεηο γηα επηζθαιείο απαηηήζεηο» δελ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, εθηφο θαη αλ ζην ηέινο θάζε πεληαεηίαο, αξρήο γελνκέλεο απφ ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005 πθίζηαηαη ζηνλ σο άλσ ινγαξηαζκφ ππφινηπν ιφγσ κε επαιεζεχζεσο ησλ πξνβιέςεσλ κε επηζθαιείο απαηηήζεηο. Σν ππφινηπν απηφ πνζφ κεηαθέξεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ππνθείκελν ζε θνξνινγία κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. η) Σσλ δηθαησκάησλ ή απνδεκηψζεσλ φπνπ θαηαβάιινληαη ζε επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε ηερληθήο βνήζείαο, επξεζηηερληψλ, ζεκάησλ ζρεδίσλ, κπζηηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη άιισλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. Όηαλ νη πην πάλσ απνδεκηψζεηο ή δηθαηψκαηα θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπνχο νξγαληζκνχο ή αιινδαπέο επηρεηξήζεηο, κε εμαίξεζε απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 14 ηνπ άξζξνπ απηνχ, εθπίπηνπλ κε ηηο αθφινπζεο πξνυπνζέζεηο: αα) Η ππνρξέσζε θαηαβνιήο λα πξνθχπηεη απφ έγγξαθε ζχκβαζε θαη απφ αληίζηνηρν ηηκνιφγην ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ. ββ) Να έρεη απνδνζεί ζην Γεκφζην ν θφξνο πνπ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 13 ή ηεο νηθείαο δηκεξνχο ζχκβαζεο πεξί απνθπγήο ηεο

45 δηπιήο θνξνινγίαο. γγ) ε πεξίπησζε κε θαηαβνιήο ηνπ πνζνχ εληφο ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, αξθεί ε πίζησζε ζην φλνκα ηνπ αιινδαπνχ δηθαηνχρνπ κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο θιεηζίκαηνο ηζνινγηζκνχ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη απνδεκηψζεηο ή ηα δηθαηψκαηα. δδ) Απαηηείηαη πξνέγθξηζε απφ Δπηηξνπή, ε νπνία ζπζηήλεηαη γηα ην ζθνπφ απηφλ ζην Τπνπξγείν Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, σο αθνινχζσο: i) 'Όηαλ ηα ππφςε πνζά θαηαβάιινληαη απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη αθνξνχλ ζήκαηα, κεζφδνπο εκπνξίαο ή δηαλνκήο θαη άιια ζπλαθή δηθαηψκαηα, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο απηψλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη δελ έρνπλ ελζσκαησζεί ζηελ ηηκή πψιεζεο ησλ αγαζψλ. Σα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη θαη γηα ηνλ θιάδν εκπνξίαο ησλ κηθηψλ επηρεηξήζεσλ. ii) 'Όηαλ ηα ππφςε πνζά θαηαβάιινληαη απφ επηρεηξήζεηο κε δηαθνξεηηθφ αληηθείκελν εξγαζηψλ ζηε κεηξηθή ηνπο εηαηξία, θαζψο θαη ζε αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ αλήθνπλ ζηνλ ίδην φκηιν, θαη εθφζνλ ππεξβαίλνπλ ζηηο αλσηέξσ πεξηπηψζεηο ην ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηε ρξήζε ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ δηθαηψκαηνο θαη κέρξη πεληαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ εηεζίσο. Γηα ηηο απνθάζεηο ηεο Δπηηξνπήο εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ Ν.2717/1999 (ΦΔΚ97 Α'). Η Δπηηξνπή απηή, ζπγθξνηνχκελε κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, απαξηίδεηαη απφ έλαλ ζχκβνπιν ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο, σο Πξφεδξν θαη κέιε απηήο ηνπο Γεληθνχο Γηεπζπληέο Διέγρσλ θαη Φνξνινγίαο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, έλαλ νξθσηφ ειεγθηή θαη έλαλ εθπξφζσπν ηνπ πλδέζκνπ Διιεληθψλ Βηνκεραληψλ. Η Δπηηξνπή, πξνθεηκέλνπ λα κνξθψζεη θαη ηεθκεξηψζεη γλψκε, κπνξεί λα δεηά αλαιπηηθά ζηνηρεία, δηθαηνινγεηηθά θαη νπνηαδήπνηε άιιε πιεξνθνξία θξίλεη θαηά πεξίπησζε ρξήζηκε. Δπίζεο, κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά θαη θάζε άιιε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο απηήο. Γηα ηα πλεπκαηηθά, ζπγγεληθά θαη ζπλαθή δηθαηψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα ινγαξηαζκφ ηξίησλ, δελ απαηηείηαη πξνέγθξηζε, αλεμαξηήησο πνζνχ. Σα αλαγλσξηδφκελα ζε θάζε πεξίπησζε πνζνζηά πνπ θαηαβάιινληαη δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξα απφ ην κέζν φξν ησλ πνζνζηψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ επηρεηξήζεηο ηνπ ίδηνπ νκίινπ άιισλ ρσξψλ πξνο εηαηξία ηνπ απηνχ νκίινπ.- Αληηθαηαζηάζεθαλ ωο άλω κε ην άξζξν 9, παξ. 10 ηνπ λ. 3296/2004. ηα) Σσλ δαπαλψλ επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο θαηά ην ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζήο ηνπο, κε εμαίξεζε εο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ πάγην εμνπιηζκφ, νη νπνίεο απνζβέλνληαη ηζφπνζα ζε ηξία (3) ρξφληα. Σα θξηηήξηα ραξαθηεξηζκνχ ησλ πην πάλσ δαπαλψλ θαζνξίδνληαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Βηνκεραλίαο, Δλέξγεηαο θαη Σερλνινγίαο. Όηαλ νη δαπάλεο πνπ αλαθέξνληαη ζην πξψην εδάθην, ππεξβαίλνπλ κέζα ζηε ρξήζε, ην κέζν φξν ησλ αληίζηνηρσλ δαπαλψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ηηο δχν πξνεγνχκελεο ρξήζεηο, αθαηξείηαη απφ ηα θαζαξά θέξδε, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ, επηπιένλ πνζνζηφ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ησλ δαπαλψλ απηψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζηε ρξήζε. ηελ πεξίπησζε απηή, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ παξφληνο γηα ηε κεηαθνξά ηεο δεκίαο, έρνπλ εθαξκνγή γηα ην ππφινηπν δεκηψλ πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ πην πάλσ πνζνζηνχ

46 Πξνυπφζεζε εθαξκνγήο ησλ δχν πξνεγνχκελσλ εδαθίσλ είλαη ε πηζηνπνίεζε ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ησλ πην πάλσ δαπαλψλ απφ ην Τπνπξγείν Αλάπηπμεο. Γηα ην ζθνπφ απηφλ, ε αξκφδηα ππεξεζία ηνπ Τπνπξγείνπ απηνχ ππνρξενχηαη λα ρνξεγεί βεβαίσζε ζηελ νπνία ζα αλαθέξεηαη ην είδνο ησλ δαπαλψλ θαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζήο ηνπο. ηβ) Σσλ πνζψλ ησλ εμφδσλ πξψηεο εγθαηάζηαζεο θαη θηήζεο αθηλήησλ απνζβέλνληαη, είηε εθάπαμ θαηά ην έηνο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο, είηε ηκεκαηηθά θαη ηζφπνζα κέζα ζε κία πεληαεηία. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ εθαξκφδνληαη θαη γηα ηηο δαπάλεο κεηάβαζεο ζην επξψ, νη νπνίεο ζα πξαγκαηνπνηεζνχλ θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2001, 2002 θαη 2003 (ρξήζεηο 2000, 2001 θαη 2002).. Δηδηθά ηα έμνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχλ νη εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ηνπ λ.1665/1986 (ΦEK 194 A) γηα ηελ αγνξά αθηλήησλ, ηα νπνία ζα απνηειέζνπλ αληηθείκελν ζχκβαζεο ηνπ ίδηνπ λφκνπ, κπνξνχλ λα απνζβέλνληαη θαη ηζφπνζα, αλάινγα κε ηα έηε δηάξθεηαο ηεο ζχκβαζεο. (Οη εηαηξείεο πνπ γηα πξψηε θνξά εθαξκφδνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα κπνξνχλ λα εθπίπηνπλ ηα έμνδα ηεο πεξίπησζεο απηήο, θαζψο θαη ηα έμνδα ηεο πεξίπησζεο ηα, ή αληίζηνηρσλ εμφδσλ πνιπεηνχο απφζβεζεο πνπ αλαγλσξίδνληαη σο ηέηνηα βάζεη λφκνπ, αλάινγα κε ηνλ ππνιεηπφκελν ρξφλν απφ ηελ αξρηθή θαηαρψξεζή ηνπο). - Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 13 παξ. 1 ηνπ λ. 3301/2004. ηγ) Σσλ δαπαλψλ επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε κηζζνχκελα αθίλεηα, θαηά ην ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο. Σα πνζά ησλ δαπαλψλ γηα βειηηψζεηο θαη πξνζζήθεο ζε κηζζσκέλα αθίλεηα εθπίπηνπλ ηζφπνζα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ρξήζεσλ πνπ δηαξθεί ε κίζζσζε. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ν εηήζηνο ζπληειεζηήο απφζβεζεο πνπ πξνθχπηεη κε ηνλ ηξφπν απηφλ είλαη κηθξφηεξνο απφ ην ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη απφ ην π.δ. 100/1998 (ΦEK 96 A) γηα ην ίδην πάγην ζηνηρείν, φηαλ απηφ είλαη ηδηφθηεην, εθαξκφδνληαη ηα νξηδφκελα απφ ην πξνεδξηθφ δηάηαγκα. ηδ) Σσλ πνζψλ ησλ δαπαλψλ δηαθεκίζεσλ πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε θαηά ην έηνο ηεο έθδνζεο ηνπ πξνβιεπφκελνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρεία. Δηδηθά ηα πνζά ησλ δαπαλψλ, πνπ ππφθεηληαη ζε ηέινο δηαθεκίζεσλ ππέξ δήκσλ θαη θνηλνηήησλ, δελ αλαγλσξίδνληαη σο δαπάλε ηεο δηαθεκηδφκελεο επηρείξεζεο, αλ δελ απνδεηθλχεηαη ε θαηαβνιή ηνπ ηέινπο πνπ αλαινγεί κε ηξηπιφηππν είζπξαμεο ηνπ νηθείνπ δήκνπ ή θνηλφηεηαο. ηε) Σσλ πνζψλ ησλ πξνβιέςεσλ γηα απνδεκίσζε πξνζσπηθνχ ιφγσ εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία, πνπ ζρεκαηίδνληαη ζην ηέινο θάζε δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο θαη θαιχπηνπλ ηηο απνδεκηψζεηο πξνζσπηθνχ ιφγσ ζπληαμηνδφηεζεο ηνπ θαηά ην επφκελν έηνο. ηζη) Σσλ κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιιεη ν κηζζσηήο ζηηο εηαηξείεο ηνπ Ν.1665/1986 (ΦΔΚ 194 Α') ή ζε αιινδαπέο εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, γηα ηελ εθπιήξσζε ππνρξεψζεψλ ηνπ απφ ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. Δμαηξνχληαη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα αθίλεηα θαηά κέξνο πνπ αλαινγνχλ ζηελ αμία ηνπ νηθνπέδνπ. ηε) Σσλ εμφδσλ γηα δηνηθεηηθή ππνζηήξημε, νξγάλσζε, αλαδηνξγάλσζε θαη γηα ππεξεζίεο γεληθά πνπ παξέρνληαη ζηελ επηρείξεζε απφ επηρεηξήζεηο πνπ αλήθνπλ ζηνλ ίδην εκεδαπφ ή αιινδαπφ φκηιν ή θαη απφ ηξίηνπο γηα ζθνπνχο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηα γεληθφηεξα ζπκθέξνληα ηνπ νκίινπ. Σα έμνδα απηά εθπίπηνπλ εθφζνλ θαη ζην βαζκφ πνπ ε πξαγκαηνπνίεζή ηνπο ζπκβάιιεη ζηε δεκηνπξγία εηζνδήκαηνο γηα ηελ επηρείξεζε. Όηαλ ηα πην πάλσ πνζά θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπνχο νξγαληζκνχο ή αιινδαπέο επηρεηξήζεηο, κε εμαίξεζε απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 14 ηνπ άξζξνπ απηνχ θαη εθφζνλ ηα πνζά

47 απηά ππεξβαίλνπλ ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ησλ αληίζηνηρσλ δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο θαη κέρξη εθαηφ ρηιηάδεο ( ) επξψ, απαηηείηαη πξνέγθξηζε απφ ηελ Δπηηξνπή πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο η'. Οη δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο πεξίπησζεο η' εθαξκφδνληαη αλάινγα. 2. ηηο επηρεηξήζεηο ησλ πην θάησ πεξηπηψζεσλ β', γ', δ' θαη ζη' αλαγλσξίδεηαη, απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 1997 έσο θαη ηελ 31 Γεθεκβξίνπ 1999,έθπησζε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά, απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ, γηα ηελ αληηκεηψπηζε εηδηθψλ δαπαλψλ γηα ηηο νπνίεο, ιφγσ ηεο θχζεψο ηνπο, δελ είλαη εθηθηή ε ιήςε απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ, ππνινγηδφκελε ζηα αλαθεξφκελα πην θάησ αθαζάξηζηα έζνδα κε βάζε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: ε αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη ηξία δηζεθαηνκκχξηα δξαρκέο, πνζνζηφ έθπησζεο έλα ηνηο εθαηφ (1%) θαη δε αθαζάξηζηα έζνδα πάλσ απφ ηξία δηζεθαηνκκχξηα δξαρκέο, πνζνζηφ έθπησζεο κηζφ ηνηο εθαηφ (0,5%). Γηα ηηο επηρεηξήζεηο ησλ πην θάησ πεξηπηψζεσλ α' θαη ε' ε σο άλσ έθπησζε ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: ε αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη εθηαθφζηα πελήληα εθαηνκκχξηα δξαρκέο πνζνζηφ έθπησζεο δχν ηνηο εθαηφ (2%) πάλσ απφ εθηαθφζηα πελήληα εθαηνκκχξηα θαη κέρξη ηξία δηζεθαηνκκχξηα δξαρκέο πνζνζηφ έθπησζεο έλα ηνηο εθαηφ (1%) θαη ζε αθαζάξηζηα έζνδα πάλσ απφ ηξία δηζεθαηνκκχξηα δξαρκέο πνζνζηφ έθπησζεο κηζφ ηνηο εθαηφ (0,5%). Ωο αθαζάξηζηα έζνδα, επί ησλ νπνίσλ ππνινγίδεηαη ε έθπησζε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά, ιακβάλνληαη ηα εμήο: α) Γηα ηηο εμαγσγηθέο επηρεηξήζεηο, ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ πνπ πξνέξρνληαη απφ εμαγσγέο θάζε είδνπο πξντφλησλ. β) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο θαη εξγαζίεο ζηελ αιινδαπή, ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπο απφ ηηο ππεξεζίεο θαη εξγαζίεο απηέο, απφ ηηο νπνίεο εηζάγεηαη ζπλάιιαγκα. γ) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο έθδνζεο εκεξήζησλ, εβδνκαδηαίσλ, δεθαπελζήκεξσλ, κεληαίσλ πνιηηηθψλ, αζιεηηθψλ θαη νηθνλνκηθψλ εθεκεξίδσλ θαη πεξηνδηθψλ γεληθά, ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ απφ ηελ πψιεζε ησλ εληχπσλ θαη απφ θαηαρσξήζεηο γεληθά ζε απηά. δ) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο ξαδηνθσλίαο - ηειεφξαζεο, ηα πξνεξρφκελα κφλν απφ δηαθεκίζεηο αθαζάξηζηα έζνδα. ε) Γηα ηηο εκεδαπέο μελνδνρεηαθέο επηρεηξήζεηο θαη θαηαζθελσηηθά θέληξα, ηα πξνεξρφκελα απφ αιινδαπνχο πειάηεο έζνδα ηνπο, ζηα νπνία, εθηφο ησλ εζφδσλ απφ δηαλπθηεξεχζεηο, πεξηιακβάλνληαη θαη απηά ηνπ θπιηθείνπ θαη εζηηαηνξίνπ απφ αιινδαπνχο πειάηεο. ζη) Γηα ηα γξαθεία γεληθνχ ηνπξηζκνχ ηνπ λ. 393/1976 (ΦΔΚ 199 Α'), ηα πξνεξρφκελα απφ αιινδαπνχο πειάηεο έζνδα. 3. Δπί κηθηψλ επηρεηξήζεσλ ή επηρεηξήζεσλ κε παξεπφκελα έζνδα, ε δεκία πνπ ηπρφλ πξνθχπηεη κεηά ηε δηελέξγεηα ηεο έθπησζεο, πνπ πξνβιέπεη ε πξνεγνχκελε παξάγξαθνο, δελ ζπκςεθίδεηαη κε ηα θέξδε άιισλ θιάδσλ ηεο επηρείξεζεο ή ηα εηζνδήκαηα απηήο απφ άιιεο πεγέο. Η δεκία απηή κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκφ κε ηα θέξδε ηνπ ίδηνπ θιάδνπ ζηηο επφκελεο πέληε ζπλερείο ρξήζεηο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη θαη ζηηο ρξήζεηο απηέο ε επηρείξεζε ηεξεί επαξθή θαη αθξηβή βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. ε πεξίπησζε αδπλακίαο ινγηζηηθνχ δηαρσξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ θάζε θιάδν, ηα θέξδε απηά ππνινγίδνληαη κε επηκεξηζκφ ηνπ ζπλφινπ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο επηρείξεζεο κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα θάζε θιάδνπ

48 4. ε εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο ζε ζπλεξγαζία κε αιινδαπνχο νίθνπο εμάγνπλ βηνκεραληθά, βηνηερληθά, ρεηξνηερληθά, γεσξγηθά, θηελνηξνθηθά, νπσξνθεπεπηηθά, κεηαιιεπηηθά θαη ιαηνκηθά πξντφληα, θαζψο θαη πξντφληα αιηείαο κε αληαιιαγή αγαζψλ απφ ην εμσηεξηθφ κεηά απφ έγθξηζε ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ, φηαλ απαηηείηαη απηή, αλαγλσξίδεηαη ρσξίο δηθαηνινγεηηθά έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, πνπ ππνινγίδεηαη ζε πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ζην πνζφ ηεο πξνκήζεηαο πνπ παίξλνπλ. 5. ηηο βηνκεραληθέο θαη βηνηερληθέο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο ελεξγνχλ γηα ινγαξηαζκφ ησλ αιινδαπψλ νίθσλ βηνκεραλνπνίεζε ή επεμεξγαζία πξψησλ πιψλ πνπ εηζάγνληαη απφ ηελ αιινδαπή θαη επαλεμάγνληαη κε ηε κνξθή εηνίκσλ ή εκηέηνηκσλ πξντφλησλ, αλαγλσξίδεηαη δηθαίσκα έθπησζεο, ρσξίο δηθαηνινγεηηθά, πνζνζηνχ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ζην πνζφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο, ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ ηελ ακνηβή πνπ παίξλνπλ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο. 6. Η δεκία ησλ επηρεηξήζεσλ, νη νπνίεο αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 4 θαη 5, πνπ ηπρφλ πξνθχπηεη κεηά ηε δηελέξγεηα ησλ εθπηψζεσλ πνπ νξίδνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 2,3,4 θαη 5, δελ ζπκςεθίδεηαη κε ηα θέξδε άιισλ θιάδσλ ηεο επηρείξεζεο ή κε ηα θέξδε απφ ηε ζπκκεηνρή ηεο ζε άιιεο επηρεηξήζεηο ή κε ηα εηζνδήκαηα απφ άιιεο πεγέο. Η δεκία απηή κπνξεί λα κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκφ κε ηα θέξδε ησλ πην πάλσ θιάδσλ ηεο επηρείξεζεο ζηηο πέληε (5) επφκελεο ζπλερείο ρξήζεηο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη θαη ζε απηέο ηηο ρξήζεηο ε επηρείξεζε ηεξεί επαξθή θαη αθξηβή βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. ηελ πεξίπησζε ησλ κηθηψλ επηρεηξήζεσλ, ν ζπκςεθηζκφο ελεξγείηαη κε ηα θέξδε ησλ θιάδσλ απηψλ. Αλ ππάξρεη αδπλακία ινγηζηηθνχ δηαρσξηζκνχ ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ θάζε θιάδν, απηά ππνινγίδνληαη κε επηκεξηζκφ ηνπ ζπλφινπ ησλ θεξδψλ ηεο επηρείξεζεο κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ θάζε θιάδν. 7. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο ησλ κελφλησλ πξντφλησλ ζηηο βηνκεραληθέο θαη βηνηερληθέο επηρεηξήζεηο, ζπλππνινγίδεηαη ζηελ αμία ησλ πιηθψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ θαη αλάινγν πνζνζηφ εμφδσλ παξαγσγήο ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη ηαθηηθέο απνζβέζεηο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. 8. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ζηα αθαζάξηζηα έζνδα πεξηιακβάλνληαη θαη έζνδα πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ή θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή έζνδα απφ κεξίζκαηα θαη θέξδε απφ ζπκκεηνρή ζε εκεδαπέο εηαηξίεο, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ηεο επηρείξεζεο πνπ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία, ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δαπαλψλ πνπ πξφθεηηαη λα εθπεζζεί κεηψλεηαη θαηά ηα εμήο πνζά δαπαλψλ, πνπ βαξχλνπλ ηα πην πάλσ αθαζάξηζηα έζνδα: α) Πνζφ ησλ ρξεσζηηθψλ ηφθσλ πνπ εμεπξίζθεηαη κε επηκεξηζκφ ησλ ηφθσλ απηψλ κεηαμχ ησλ ππνθείκελσλ ζηε θνξνινγία αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη απηψλ πνπ αλαθέξνληαη πην πάλσ, β) Πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ησλ εζφδσλ πνπ απαιιάζζνληαη ηεο θνξνινγίαο ή θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή ησλ εζφδσλ απφ κεξίζκαηα θαη θέξδε απφ ζπκκεηνρή ζε άιιεο εκεδαπέο επηρεηξήζεηο, σο ινηπέο δαπάλεο. Σν πνζφ απηφ δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ησλ πάζεο θχζεσο δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ εθαξκφδνληαη γηα ηξαπεδηθέο, αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο, εηαηξίεο επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ θαη ακνηβαία θεθάιαηα. 9. Απνδεκηψζεηο, θαζψο θαη πάζεο θχζεσο ακνηβέο, πνπ νθείινληαη απφ επηρεηξήζεηο ή επηηεδεπκαηίεο ζε νπνηνδήπνηε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, κε βάζε δηθαζηηθή ή

49 δηαηηεηηθή απφθαζε ή νπνηαδήπνηε αλαγλψξηζε ή ζπκβηβαζκφ, δελ αλαγλσξίδνληαη σο δαπάλε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, πνπ ππάγνληαη ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ηνπ νθεηιέηε, εάλ πξηλ απφ ηελ θαηαβνιή ή πίζησζε απηψλ, δελ ππνβιεζεί ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία θνξνινγίαο ηνπ δηθαηνχρνπ αληίγξαθν ηεο απφθαζεο ή ηνπ εγγξάθνπ θαη ζεσξεζεί απφ απηή ε απφθαζε ή ην έγγξαθν, βάζεη ηνπ νπνίνπ ζα θαηαβιεζεί ή πηζησζεί ε απνδεκίσζε ή ακνηβή ζην δηθαηνχρν. Σα νξηδφκελα ζην πξνεγνχκελν εδάθην δελ ηζρχνπλ πξνθεηκέλνπ γηα απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη ή πηζηψλνληαη απφ αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο 10. Οη απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη απφ αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο ζε δηθαηνχρνπο αζθαιηζκέλσλ απηνθηλήησλ, γηα δεκηέο πνπ πξνμελήζεθαλ ζηα απηνθίλεηα απηά, δελ αλαγλσξίδνληαη γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ αζθαιηζηηθψλ επηρεηξήζεσλ, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηνχλ ηα θαζαξά θέξδε γηα ηε θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο, αλ δελ θαιχπηνληαη απφ λφκηκα δηθαηνινγεηηθά πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Σα πξφζσπα πνπ παξαβαίλνπλ ηε δηάηαμε απηήο ηεο παξαγξάθνπ ή δειψλνπλ αλαθξηβή ζηνηρεία ππφθεηληαη γηα θάζε παξάβαζε ζε πξφζηηκν πνπ νξίδεηαη ζην άξζξν 87 απηνχ ηνπ λφκνπ. 11. ηελ πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε απαζρνιεί ινγηζηή θαη ε δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο δελ ππνγξάθεηαη απφ απηφλ, νη απνδνρέο απηνχ δελ αλαγλσξίδνληαη γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο θαη επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζε βάξνο ηνπ ινγηζηή κέρξη ην έλα ηέηαξην (1/4) ησλ εηεζίσλ απνδνρψλ ηνπ. 12. Η εηαηξία ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ηνπ λ. 1665/1986 ελεξγεί απνζβέζεηο ζηα κίζζηα ζε ίζα κέξε αλάινγα κε ηα έηε δηάξθεηαο ηεο ζχκβαζεο. (13. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ησλ εηαηξηψλ ηνπ λ.1665/1986 (ΦΔΚ 194 Α') επηηξέπεηαη λα ελεξγείηαη γηα ηελ θάιπςε επηζθαιψλ απαηηήζεψλ ηνπο, έθπησζε έσο θαη δχν ηνηο εθαηφ (2%) επί ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο κηζζσκάησλ, ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ ηηο ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, πνπ έρνπλ ζπλαθζεί κέζα ζηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθά ρξήζε. Σν πνζφ απηφ ηεο πξφβιεςεο γηα θάζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε, ζπλαζξνηδφκελν κε ην πνζφ ηεο πξφβιεςεο, ε νπνία δηελεξγήζεθε δε πξνγελέζηεξεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο θαη εκθαλίδεηαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο επηρείξεζεο, δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, φπσο απηφ εκθαλίδεηαη ζηελ απνγξαθή ηέινπο ρξήζεο. Η έθπησζε απηή εκθαλίδεηαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ "Πξνβιέςεηο γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ". Πέξαλ ηεο πξφβιεςεο απηήο, θαλέλα άιιν πνζφ δελ αλαγλσξίδεηαη γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ εηαηξηψλ ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ. - Ιζρύο γηα θέξδε πνπ πξνθύπηνπλ από ηζνινγηζκνύο πνπ θιείλνπλ κε 31 Γεθεκβξίνπ 1996 θαη κεηά. - παξ.10 άξζξ.14 Ν.2459/1997 (Α 17)) 14. Οη δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηεί ε επηρείξεζε γηα αγνξά αγαζψλ ή ιήςε ππεξεζηψλ απφ εμσρψξηα εηαηξία, θαζψο θαη ηα δηθαηψκαηα ή νη απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιιεη απηή ζε εμσρψξηα εηαηξία γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε ζηελ Διιάδα ηερληθήο βνήζεηαο, επξεζηηερληψλ, ζεκάησλ, ζρεδίσλ, κπζηηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη άιισλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ, δελ εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο. Απφ ηελ εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο εμαηξνχληαη δαπάλεο πνπ αθνξνχλ αγνξά ή κεηαθνξά ζηελ Διιάδα αξγνχ πεηξειαίνπ, πεηξειαηνεηδψλ ή άιισλ πξντφλησλ γηα ηα νπνία δεκνζηεχνληαη δείθηεο ηηκψλ ρνλδξηθήο πψιεζεο θαη ηα νπνία απνηεινχλ αληηθείκελν δηαπξαγκάηεπζεο ζε νξγαλσκέλε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά πξντφλησλ

50 15. Οη εθπηψζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ ελεξγνχληαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα πνζά απηψλ έρνπλ αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο. 16. Πνζά πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο νηθεηνζειψο ζε εξγαδνκέλνπο ηεο ή ζε ηξίηνπο, πιελ ησλ πεξηπηψζεσλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην άξζξν απηφ, θαη δελ αθνξνχλ ακνηβέο ή απνδεκηψζεηο απηψλ γηα άκεζε αληαπφδνζε παξερφκελεο ππεξεζίαο ή δελ πξνθχπηεη απφ δηάηαμε λφκνπ ν ππνρξεσηηθφο ραξαθηήξαο ηνπο, δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα.-( Η Παξ. 16 πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 24 παξ. 4 ηνπ λ. 3427/2005. Οη παξάγξαθνη 16, 17, 18 αλαξηζκνύληαη ζε 17,18,19) 17. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη κεηά ηηο εθπηψζεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο 18. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδνληαη ζέκαηα θαηαρψξηζεο νξηζκέλσλ δαπαλψλ ηνπ άξζξνπ απηνχ ζηα βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ Οη Οδεγίεο ηεο παξαγξάθνπ απηήο είλαη δεζκεπηηθέο σο πξνο ηελ αλαγλψξηζε ησλ δαπαλψλ απφ ηε θνξνινγνχζα αξρή. 19. Γαπάλεο πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ, εθηφο εθείλσλ πνπ ξεηά κλεκνλεχνληαη ζε απηφ, γηα ηηο νπνίεο έρεη γίλεη δεθηφ κε δηνηθεηηθέο ιχζεηο θαη κε ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία φηη εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ, πεξηιακβάλνληαη ζε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ. Η αλαγλψξηζε ησλ νξηδφκελσλ ζηελ απφθαζε απηή δαπαλψλ είλαη δεζκεπηηθή γηα ηηο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο. Γηα ηελ πινπνίεζε ησλ αλσηέξσ, εληφο κελφο απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηεο παξαγξάθνπ απηήο εθδίδεηαη ε νξηδφκελε απφ ην πξψην εδάθην απφθαζε. Γηα νπνηαδήπνηε πξνζζήθε ή αθαίξεζε πεξίπησζεο απφ ηνλ θαηάινγν απηφλ, ε ελδηαθεξφκελε επηρείξεζε ή ε επαγγεικαηηθή έλσζε ζηελ νπνία αλήθεη ή ε ειεγθηηθή ππεξεζία δηθαηνχηαη λα ππνβάιεη ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ππεξεζία ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ αίηεζε, εληφο δχν (2) κελψλ απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, πξνθεηκέλνπ λα εμεηαζζεί ε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε απφ εηδηθή γλσκνδνηηθή επηηξνπή ε νπνία ζπληζηάηαη γηα ην ζθνπφ απηφλ ζην πην πάλσ Τπνπξγείν. Μέρξη ηελ 30ή Ινπλίνπ 2005 εθδίδεηαη λέα απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ κε ηελ νπνία επηθέξνληαη νη κεηαβνιέο γηα ηηο νπνίεο γλσκνδφηεζε, ζχκθσλα κε ηα πην πάλσ, ε επηηξνπή, θαηφπηλ ηεο άλσ αίηεζεο ή εηζήγεζεο ηεο ππεξεζίαο ή θαη απηεπαγγέιησο. Η αλαγλψξηζε ησλ ηπρφλ επηπιένλ αλαγλσξηδφκελσλ πεξηπηψζεσλ δαπαλψλ είλαη δεζκεπηηθή θαη γηα πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, εθφζνλ είλαη εθθξεκείο. Σπρφλ αθαίξεζε αλαγλσξηδφκελσλ πεξηπηψζεσλ δαπαλψλ ζα ηζρχεη απφ ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε. Με ηελ ίδηα δηαδηθαζία ζα νξίδνληαη θάζε ρξφλν νη κεηαβνιέο ζηηο πεξηπηψζεηο δαπαλψλ πνπ εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ. 'Άξζξν 32 Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο 1. Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο, θαηά

51 γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. - Αληηθαηαζηάζεθε κε ην άξζξν 10 παξ. 3 ηνπ λ. 3296/20004 ε απηά ηα αθαζάξηζηα έζνδα δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα αθφινπζα πνζά εζφδσλ: α) Οη ηφθνη απφ ζπλαιιαθηηθέο πξάμεηο, κε εμαίξεζε ηνπο ηφθνπο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 25, πνπ απνηεινχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. β) Η απηφκαηε ππεξηίκεζε θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο. γ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ επηζθαιείο απαηηήζεηο πνπ έρνπλ απνζβεζηεί, εθφζνλ είραλ γίλεη δεθηέο απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. δ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ είραλ θαηαβιεζεί αρξεσζηήησο θαη είραλ γίλεη δεθηά απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. Σα πνζά ησλ πην πάλσ πεξηπηψζεσλ α' έσο δ' πξνζηίζεληαη ζην θαζαξφ θέξδνο ηεο επηρείξεζεο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο. 2. Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο, ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Οη κνλαδηθνί ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πεξηιακβάλνληαη ζε εηδηθά πίλαθα, ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. Ο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ηα ηξία πέκπηα (3/5) ηνπ ζπληειεζηή κηθηνχ θέξδνπο, πνπ έρεη θαζνξίζεη ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ. Όηαλ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ, αληί γηα ζπληειεζηέο κηθηνχ θέξδνπο, έρεη θαζνξίζεη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο, δελ εθαξκφδνληαη νη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ηνπ πίλαθα, αιιά νη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ. Πξνθεηκέλνπ γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31, φηαλ ηα θαζαξά θέξδε ηνπο πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθψο, ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη απηφο πνπ πξνθχπηεη απφ ην ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηφο ηνπο, εθφζνλ είλαη κεγαιχηεξνο απφ ην ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. Ο ζπληειεζηήο πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε απηφλ ηνλ ηξφπν δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ην δηπιάζην ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. ε θάζε πεξίπησζε ν ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο ηνπ νγδφληα πέληε ηνηο εθαηφ (85%). Γηα ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλαθξηβή ν ζπληειεζηήο πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%). Δπίζεο, θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ(40%) πξνζαπμάλεηαη ν ζπληειεζηήο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία πνπ πξνβιέπνληαη γη' απηέο απφ ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζηα νπνία θαηαρσξνχληαη πξσηνγελψο νη ζπλαιιαγέο ή ηεξνχλ βηβιία θαηψηεξεο θαηεγνξίαο απφ ηα νξηδφκελα απφ ηνλ ίδην Κψδηθα. - Αληηθαηαζηάζεθε κε ην άξζξν 10 παξ. 3 ηνπ λ. 3296/ Αλ απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδεη ν θνξνινγνχκελνο πξνθχπηεη απνδεδεηγκέλα, φηη, απφ γεγνλφηα αλψηεξεο βίαο, ην πξαγκαηηθφ θέξδνο είλαη θαηψηεξν απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ κνλαδηθνχ ζπληειεζηή, ην θέξδνο απηφ κπνξεί λα θαζνξίδεηαη κε ρξήζε θαηψηεξνπ ζπληειεζηή, φρη φκσο θαηψηεξνπ απφ ην κεδέλ. Δμαηξεηηθά, ζε πεξηπηψζεηο κεξηθήο ή νιηθήο θαηαζηξνθήο ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ απφ ππξθαγηά, ζεηζκφ, πιεκκχξα ή ζενκελία, κπνξεί λα

52 αλαγλσξηζζεί αξλεηηθφο ζπληειεζηήο κέρξη πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) επί ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ αλέιεγθησλ ρξήζεσλ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ, ην ζρεηηθφ αίηεκα ηεο επηρείξεζεο θξίλεηαη απφ ηελ επηηξνπή ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 70, εθαξκνδνκέλσλ αλάινγα ησλ νξηδφκελσλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 6, 7 θαη 8 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ. 4. Καη' εμαίξεζε, γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απηά θξίλνληαη αθξηβή ή γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία γηαηί δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηήξεζεο χςνπο αγνξψλ, εθφζνλ πεξηέρνληαη ζηνλ εηδηθφ πίλαθα πνπ αλαθέξεηαη ζην επφκελν εδάθην, ηα θαζαξά θέξδε πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθψο, κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αγνξψλ κε έλα κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ. - επαλήιζε κε ηελ παξ. 2 ηνπ αξζ. 22 ηνπ λόκνπ 3259/2004. Οη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ εθαξκφδνληαη ζηηο αγνξέο πεξηέρνληαη ζε εηδηθφ πίλαθα, πνπ θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, νη νπνίεο δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. 5. Καηά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ αθνξνχλ ηνπο κνλαδηθνχο ζπληειεζηέο ζηηο αγνξέο: α) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, νη αγνξέο ιακβάλνληαη φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπο. β) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ ιφγσ χςνπο αγνξψλ, νη αγνξέο ιακβάλνληαη φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα ηηκνιφγηα αγνξψλ. γ) ε πεξίπησζε αιιαγήο ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πνπ ηεξνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε: αα) απφ ηελ πξψηε θαηεγνξία ζηελ ηξίηε θαηεγνξία, νη αγνξέο ηεο ηειεπηαίαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πξηλ απφ ηελ αιιαγή ηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ κεηψλνληαη θαηά ηελ αμία ηνπο, πνπ εκθαλίδεηαη ζηελ απνγξαθή έλαξμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, θαηά ηελ νπνία έγηλε ε αιιαγή ηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ, ββ) απφ ηε δεχηεξε ζηελ πξψηε θαηεγνξία, νη αγνξέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ζηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο, πξνζαπμάλνληαη κε ηελ αμία ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ πνπ απνδεδεηγκέλα δελ δηαηέζεθαλ ή δελ ρξεζηκνπνηήζεθαλ θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, ζηηο νπνίεο ηεξήζεθαλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο, γγ) απφ ηελ ηξίηε ζηελ πξψηε θαηεγνξία, νη αγνξέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ζηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο, πξνζαπμάλνληαη κε ηελ αμία ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ πνπ εκθαλίδνληαη ζηελ ηειεπηαία απνγξαθή ιήμεο. 6. Σν πνζφ ηεο απνδεκίσζεο ή ακνηβήο, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 9 ηνπ άξζξνπ 31, ζε πεξίπησζε ηεθκαξηνχ ή εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηνπ νθεηιέηε, εάλ, πξηλ απφ ηελ θαηαβνιή ή πίζησζε απηνχ, δελ ππνβιεζεί ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία θνξνινγίαο ηνπ δηθαηνχρνπ, αληίγξαθν ηεο απφθαζεο ή ηνπ εγγξάθνπ θαη ζεσξεζεί απφ απηή ε απφθαζε ή ην έγγξαθν βάζεη ηνπ νπνίνπ ζα θαηαβιεζεί ή πηζησζεί ε απνδεκίσζε ή ακνηβή ζην δηθαηνχρν, πξνζηίζεηαη νιφθιεξν ζηα ηεθκαξηά ή εμσινγηζηηθά πξνζδηνξηδφκελα θαζαξά θέξδε

53 Άξζξν 33 Δηδηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο 1. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ην θαζαξφ εηζφδεκά ηνπο, πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο ζχκθσλα κε ην πξνεγνχκελν άξζξν, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην θαζαξφ εηζφδεκα πνπ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε ηελ έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο ησλ εμφδσλ πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 31. ηελ πεξίπησζε απηήλ γηα ηελ εθαξκνγή ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31, φηαλ δελ δηελεξγήζεθε απνγξαθή ή δελ ππάξρεη ηέηνηα ππνρξέσζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Αλ πξναηξεηηθά έρεη ζπληαρζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη ιήμεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα ζπλερηζζεί ε ζχληαμε ηεο πξψηεο πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ιήμεο. Αλ δελ ηεξεζεί ε ππνρξέσζε απηή, επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θπξψζεηο γηα ηε κε ζχληαμε απνγξαθήο. 2. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο ή πξναηξεηηθά ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη νη νπνίεο θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξαγκαηνπνίεζαλ αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη πελήληα νθηψ ρηιηάδεο επηαθφζηα (58.700) επξψ, ην θαζαξφ εηζφδεκά ηνπο, φπσο απηφ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ Γηα ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο ή παξαγσγήο θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο ή πξναηξεηηθά ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη νη νπνίεο θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξαγκαηνπνίεζαλ αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηνλ θιάδν ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ κέρξη θαη πελήληα νθηψ ρηιηάδεο επηαθφζηα (58.700) επξψ, ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκά ηνπο, φπσο απηφ εμεπξίζθεηαη γηα φινπο ηνπο θιάδνπο ηνπο ινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκά ηνπο πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ Γηα ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο ή παξαγσγήο θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο ή πξναηξεηηθά ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη νη νπνίεο θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξαγκαηνπνίεζαλ αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηνλ θιάδν ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ πάλσ απφ πελήληα νθηψ ρηιηάδεο επηαθφζηα (58.700) επξψ, ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκά ηνπο, φπσο απηφ εμεπξίζθεηαη γηα φινπο ηνπο θιάδνπο ηνπο ινγηζηηθνχο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκά ηνπο πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 γηα ηνλ θιάδν ηεο εκπνξίαο ή παξαγσγήο θαη ινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31, γηα ηνλ θιάδν ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο θαζψο θαη ηεο πξνεγνχκελεο, πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ πξναηξεηηθά βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, έρνπλ εθαξκνγή εθφζνλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ θιάδνπ ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ απνηεινχλ ηνπιάρηζηνλ ην εβδνκήληα ηνηο εθαηφ (70%) ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο

54 5. Γηα ηηο παξαθάησ επηρεηξήζεηο, φηαλ δελ ηεξνχληαη βηβιία ή ηεξνχληαη βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ: α) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο ην θαζαξφ ηνπο εηζφδεκα δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ηα παξαθάησ πνζά: αα) Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο εθαηφ ηνηο εθαηφ (100%) θαη νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε, απφ δεθαέμη ρηιηάδεο (16.000) επξψ. ββ) Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο εθαηφ ηνηο εθαηφ (100%) θαη νδεγφ ηξίην πξφζσπν, απφ δεθαηέζζεξηο ρηιηάδεο (14.000) επξψ. γγ) Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) θαη νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε, απφ δεθαηξείο ρηιηάδεο (13.000) επξψ. δδ) Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) θαη νδεγφ ηξίην πξφζσπν, απφ δψδεθα ρηιηάδεο (12.000) επξψ. εε) Γηα δχν (2) επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ζην θαζέλα, απφ είθνζη ρηιηάδεο (20.000) επξψ. 6. Γηα ηηο παξαθάησ επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία ή ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ επηβάιιεηαη πνζφ θαηαβαιιφκελνπ εηήζηνπ θφξνπ, κε ην νπνίν εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ηνπο ππνρξέσζε γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή, σο εμήο: α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δσκάηηα, ζε εβδνκήληα επηά (77) επξψ, εμήληα νθηψ (68) επξψ θαη πελήληα ελλέα (59) επξψ εηεζίσο γηα θάζε δσκάηην, αλάινγα αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν σο A, B ή Γ ηάμεσο, αληίζηνηρα, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ EOT. β) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δηακεξίζκαηα: αα) νγδφληα νθηψ (88) επξψ, νγδφληα ηξία (83) επξψ θαη εβδνκήληα επηά (77) επξψ γηα θάζε κνλφρσξν δηακέξηζκα, αλάινγα αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν Α', Β' ή Γ' ηάμεο, αληίζηνηρα, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ., ββ) εθαηφλ δεθανθηψ (118) επξψ, εθαηφλ δψδεθα (112) επξψ θαη εθαηφλ έμη (106) επξψ, γηα θάζε δίρσξν δηακέξηζκα αλάινγα αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν σο Α', Β' ή Γ' ηάμεο, αληίζηνηρα, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ., γγ) εθαηφλ εβδνκήληα έμη (176) επξψ, εθαηφλ εβδνκήληα έλα (171) επξψ θαη εθαηφλ εμήληα πέληε (165) επξψ γηα θάζε ηξίρσξν θαη πάλσ δηακέξηζκα, αλάινγα αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν σο Α', Β' ή Γ' ηάμεο, αληίζηνηρα, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ Αλ ε επηρείξεζε, εθηφο απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ελνηθηαδφκελσλ επηπισκέλσλ δσκαηίσλ θαη δηακεξηζκάησλ, αζρνιείηαη παξάιιεια κέζα ζηνλ εληαίν ρψξν ηνπ νηθνπέδνπ πνπ βξίζθνληαη απηά θαη κε ηελ εθκεηάιιεπζε ζλαθ κπαξ ή θαθέ κπαξ, ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ελνηθηαδφκελσλ δσκαηίσλ θαη δηακεξηζκάησλ, πξνζαπμάλεηαη γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή θαηά πνζνζηφ ηξηάληα ηνηο εθαηφ (30%), κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε εθκεηάιιεπζε ηνπ ζλαθ κπαξ ή ηνπ θαθέ κπαξ, απνηειεί παξεπφκελε δξαζηεξηφηεηα θαη εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηήλ. Αλ ε επηρείξεζε εθκεηαιιεχεηαη κέρξη θαη επηά δσκάηηα δχλαηαη λα δεηήζεη ηελ απαιιαγή ηεο απφ ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο φισλ ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ κε ηελ ππνβνιή ζρεηηθήο δήισζεο κεηαβνιψλ - κεηάηαμεο πνπ ππνβάιιεηαη κέζα ζηε λφκηκε πξνζεζκία. ηελ πεξίπησζε απηή ηα παξαπάλσ πνζά θφξνπ πξνζαπμάλνληαη θαηά πνζνζηφ δέθα πέληε ηνηο εθαηφ (15%). Γηα ηα ελνηθηαδφκελα δσκάηηα ή δηακεξίζκαηα ησλ πην πάλσ πεξηπηψζεσλ α θαη β, πνπ δελ έρνπλ ραξαθηεξηζζεί απφ ηνλ E.O.T. επηβάιινληαη ηα

55 πνζά θφξνπ πνπ αλαινγνχλ ζηα αληίζηνηρα ελνηθηαδφκελα δσκάηηα ή δηακεξίζκαηα ηεο B' ηάμεο. γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη θάκπηλγθ θαη εθφζνλ ζηνλ ίδην ρψξν δελ αζθνχληαη θαη άιιεο δξαζηεξηφηεηεο, ζε δέθα ρηιηάδεο (10.000) δξαρκέο γηα θάζε ζέζε εγθαηάζηαζεο ζθελήο ή ηξνρφζπηηνπ ή απηνθηλήηνπ. 7. ε επηρεηξήζεηο απνθιεηζηηθά πιαλφδησλ ιηαλνπσιεηψλ επηβάιιεηαη πνζφ θαηαβαιιφκελνπ θφξνπ ίζν κε ηξηαθφζηα ηξηάληα πέληε (335) επξψ εηεζίσο, κε ην νπνίν εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ηνπο ππνρξέσζε απφ ηε δξαζηεξηφηεηα απηήλ. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε πφιεηο κε πιεζπζκφ θάησ απφ δηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) θαηνίθνπο, ην πνζφ απηφ νξίδεηαη ζε δηαθφζηα ηξηάληα (230) επξψ εηεζίσο. Γαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηε δξαζηεξηφηεηα απηή, θαζψο θαη εηζθνξέο πνπ θαηαβάιινληαη ζε ηακεία αζθάιηζεο ιφγσ ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο, δελ εθπίπηνπλ απφ ηα ηπρφλ άιια εηζνδήκαηα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. Γηα ηελ εθαξκνγή απηήο ηεο δηάηαμεο σο έδξα ζεσξείηαη ε πφιε πνπ αζθείηαη ε εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ησλ πιαλφδησλ ιηαλνπσιεηψλ. 8. ε επηρεηξήζεηο απνθιεηζηηθά ιηαλνπσιεηψλ ζε θηλεηέο ιατθέο αγνξέο είηε δηαζέηνπλ ίδηα πξντφληα είηε πξντφληα ηξίησλ, επηβάιιεηαη πνζφ θαηαβαιιφκελνπ θφξνπ ίζν κε πεληαθφζηα πελήληα (550) επξψ εηεζίσο, αλ πξφθεηηαη γηα επαγγεικαηίεο πσιεηέο θαη ηεηξαθφζηα είθνζη έμη (426) επξψ εηεζίσο, αλ πξφθεηηαη γηα παξαγσγνχο αγξνηηθψλ πξντφλησλ, κε ην νπνίν εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ηνπο ππνρξέσζε απφ ηε δξαζηεξηφηεηα απηήλ. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε πφιεηο κε πιεζπζκφ θάησ απφ δηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) θαηνίθνπο, ην πνζφ απηφ νξίδεηαη ζε δηαθφζηα εβδνκήληα έμη (276) επξψ εηεζίσο, αλ πξφθεηηαη γηα επαγγεικαηίεο πσιεηέο θαη ζε δηαθφζηα δεθαπέληε (215) επξψ εηεζίσο, αλ πξφθεηηαη γηα παξαγσγνχο αγξνηηθψλ πξντφλησλ. Δηδηθά γηα παξαγσγνχο αγξνηηθψλ πξντφλησλ, αλ ε άδεηα εθδίδεηαη ή αλαλεψλεηαη γηα ρξνληθφ δηάζηεκα κέρξη θαη έμη (6) κελψλ, ηα αλσηέξσ πνζά θφξνπ θαηαβάιινληαη ζην κηζφ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ή ηελ αλαλέσζε ηεο άδεηαο. Γαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηε δξαζηεξηφηεηα απηήλ, θαζψο θαη εηζθνξέο πνπ θαηαβάιινληαη ζε ηακεία αζθάιηζεο ιφγσ ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο δελ εθπίπηνπλ απφ ηα ηπρφλ άιια εηζνδήκαηα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. Ο θφξνο απηήο ηεο παξαγξάθνπ, θαζψο θαη ηεο πξνεγνχκελεο, φηαλ ε άδεηα εθδίδεηαη ή αλαλεψλεηαη γηα ρξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ έμη (6) κήλεο, θαηαβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ ππφρξενπ Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Τπεξεζία ζε δχν (2) ίζεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο ε πξψηε θαηαβάιιεηαη κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο, εκέξα ηνπ Ιαλνπαξίνπ θαη ε επφκελε κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε, γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο, εκέξα ηνπ Ινπιίνπ. Γηα ηελ εθαξκνγή απηήο ηεο δηάηαμεο σο έδξα ζεσξείηαη ε πφιε πνπ αζθείηαη ε εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα. φζνη δελ θαηαβάιινπλ ή θαηαβάιινπλ εθπξφζεζκα ην θφξν απηήο ηεο παξαγξάθνπ, θαζψο θαη ηεο πξνεγνχκελεο, ππφθεηληαη ζηηο θπξψζεηο πνπ νξίδνληαη ζηα άξζξα 1 θαη 4 ηνπ λ. 2523/1997. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο θαζψο θαη ηεο πξνεγνχκελεο έρνπλ εθαξκνγή γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2000 θαη εθεμήο. 9. Σα πνζά πνπ νθείινληαη κε βάζε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ ππφρξενπ γηα ην θφξν, ηέιε θαη εηζθνξέο πνπ ζπκβεβαηψλνληαη κε απηφλ, ππνινγίδνληαη κε βάζε ηα πνζά ηνπ εηζνδήκαηνο ή ηνπ θφξνπ, θαηά πεξίπησζε, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο άξζξνπ

56 10. Oη δηαηάμεηο απηνχ ηνπ άξζξνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηνπο ππφρξενπο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2 απηνχ ηνπ λφκνπ, νη νπνίνη ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ή, πξνθεηκέλνπ γηα επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ, θαη φηαλ ηεξνχλ πξναηξεηηθά βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. 11. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Oηθνλνκηθψλ, πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Kπβεξλήζεσο, θαζνξίδνληαη νη αλαγθαίεο ιεπηνκέξεηεο εθαξκνγήο απηνχ ηνπ άξζξνπ. 12. Γηα ηελ εθαξκνγή απηνχ ηνπ άξζξνπ ε πεξηνρή ηεο ηέσο δηνηθήζεσο ηεο πξσηεπνχζεο ζεσξείηαη σο κία πφιε. 13. Απφ ηε ρξήζε 2004 ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 5 θαη απφ ηε ρξήζε 2003 ησλ ππφρξεσλ ησλ παξαγξάθσλ 7 θαη 8 ηνπ παξφληνο πνπ ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31. Δηδηθά ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ παξφληνο πνπ εθκεηαιιεχνληαη πάλσ απφ επηά (7) ελνηθηαδφκελα δσκάηηα θαη ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, απφ ηε ρξήζε 2004 εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31. Καη' εμαίξεζε, εηδηθά γηα ηε ρξήζε 2004, νη επηρεηξήζεηο εθκεηάιιεπζεο επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ δεκφζηαο ρξήζεο κπνξνχλ λα επηιέμνπλ λα θνξνινγεζνχλ είηε κε ηα ηεθκαξηά πνζά θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ παξφληνο είηε κε ηα θαζαξά θέξδε πνπ εμεπξίζθνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 'Άξζξν 34 Δηζφδεκα ηερληθψλ επηρεηξήζεσλ 1. Ωο αθαζάξηζην έζνδν ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ ιακβάλεηαη ε αμία ησλ απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκάησλ πνιπθαηνηθηψλ, θαηαζηεκάησλ, γξαθείσλ, απνζεθψλ θαη ινηπψλ ρψξσλ, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ λ. 1249/1982. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ θαζνξίδεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα ή ην πξαγκαηηθφ ηίκεκα ην νπνίν πξνθχπηεη απφ άιια επίζεκα ή αλεπίζεκα ζηνηρεία είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην κεγαιχηεξν ηίκεκα. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: α) Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ θαζνξίδεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. β) Η δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ή ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ αθαζάξηζηνπ εζφδνπ, ν νπνίνο ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ χςνπο απηνχ, ζεσξείηαη ε εκέξα ζχληαμεο ηνπ νξηζηηθνχ ζπκβνιαίνπ. ηελ πεξίπησζε φκσο πνπ έρεη ζπληαρζεί ζπκβνιαηνγξαθηθφ πξνζχκθσλν θαη ην νξηζηηθφ ζπκβφιαην δελ έρεη ζπληαρζεί κέζα ζε δηάζηεκα δχν (2) εηψλ απφ ηελ εκέξα ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ, σο ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ

57 αθαζάξηζηνπ εζφδνπ ζεσξείηαη ε εκέξα θαηά ηελ νπνία ζπκπιεξψλνληαη δχν (2) έηε απφ ηελ εκέξα ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ. Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ αθαζάξηζηνπ εζφδνπ, ζε πξνζχκθσλα, ηα νπνία έρνπλ ζπληαρζεί θαη παξήιζε δηεηία ρσξίο λα έρεη ζπληαρζεί ην νξηζηηθφ ζπκβφιαην, ζεσξείηαη ην νηθνλνκηθφ έηνο Σν θαζαξφ θέξδνο πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα έζνδα απηά θνξνινγείηαη ζην φλνκα ησλ ππφρξεσλ, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, κε ην ζπληειεζηή πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 10 θαηά ην έηνο πνπ δηαιχεηαη ε εηαηξεία, θνηλσλία ή θνηλνπξαμία. 2. Σα θαζαξά θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ νξίδνληαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν εμεπξίζθνληαη κε ηε ρξήζε ζπληειεζηή δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπο. ε πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε δελ ηεξεί ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηνλ Κψδηθα βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηεξεί βηβιία θαηψηεξεο θαηεγνξίαο απφ απηά πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ ίδην Κψδηθα, ν πην πάλσ ζπληειεζηήο πξνζαπμάλεηαη θαηά εθαηφ ηνηο εθαηφ (100%). Δπίζεο, αλ νη δαπάλεο θαηαζθεπήο, πνπ εκθαλίδνληαη ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο φηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ γηα ηηο αλεγεηξφκελεο νηθνδνκέο, βξίζθνληαη ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ζε ζρέζε κε ην πξαγκαηηθφ θφζηνο θαηαζθεπήο, ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο δηθαηνχηαη λα πξνζαπμήζεη ηνλ πην πάλσ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο κέρξη, εμήληα ηνηο εθαηφ (60%). Γελ ζεσξείηαη φηη ππάξρεη πξνθαλήο δπζαλαινγία, φηαλ ε δηαθνξά κεηαμχ ησλ δαπαλψλ θαηαζθεπήο, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπήο είλαη κέρξη είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπήο. 3. Σα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, ησλ εξγνιάβσλ θαη ππεξγνιάβσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιεπηηθή θαηαζθεπή δεκφζησλ ή ηδησηηθψλ ηερληθψλ έξγσλ, γεληθψο, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, εμεπξίζθνληαη σο εμήο: α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιαβηθή θαηαζθεπή ηερληθψλ έξγσλ ή ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ ηνπ Γεκνζίνπ, δήκσλ θαη θνηλνηήησλ, δεκφζησλ επηρεηξήζεσλ ή εθκεηαιιεχζεσλ, νξγαληζκψλ ή επηρεηξήζεσλ θνηλήο σθέιεηαο, θαζψο θαη ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ, γεληθψο, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη ηα εξγνιαβηθά αληαιιάγκαηα πνπ πηζηνπνηνχληαη κε ηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο ηα νπνία κεηψλνληαη κε ηα πνζά ησλ εγγπήζεσλ θαιήο εθηέιεζεο πνπ αληηζηνηρνχλ ζε απηά θαη ηα νπνία ζεσξνχληαη έζνδα ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία απνδίδνληαη. Δπί εηζθνξάο αλαιεθζέληνο φινπ ή κέξνπο ηνπ έξγνπ ζε εηαηξία νπνηαζδήπνηε κνξθήο ή θνηλνπξαμία πνπ έρεη ηελ έδξα ηεο ζηελ εκεδαπή ή αιινδαπή, ζηελ νπνία κεηέρεη θαη ν εηζθέξσλ αλάδνρνο ή απεπζείαο ζπκβαζηνχρνο, ηα θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο παξνχζαο πεξίπησζεο ιακβαλφκελα σο αθαζάξηζηα έζνδα ζεσξνχληαη θηψκελα απφ ηελ εηαηξία ή θνηλνπξαμία θαη ε εηζθνξά απηή δελ ζεσξείηαη ππεξγνιαβία. Η δηάηαμε απηή εθαξκφδεηαη θαη ζε πεξίπησζε πνπ ηκήκα ηνπ έξγνπ ή εξγαζίαο εθηειείηαη απφ θνηλνπξαμία ή εηαηξία, ζηελ νπνία ζπκκεηέρνπλ κφλν κέιε ηεο αξρηθήο αλαδφρνπ θνηλνπξαμίαο ή εηαηξίαο. β) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιαβηθή θαηαζθεπή ηδησηηθψλ ηερληθψλ έξγσλ ή νηθνδνκψλ ή ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ ζε ηδηψηεο, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ε αμία ηνπ έξγνπ πνπ εθηειέζηεθε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο

58 γ) Γηα ηελ εθηέιεζε έξγνπ ρσξίο ηε ρξεζηκνπνίεζε ίδησλ πιηθψλ, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ε αμία ηνπ έξγνπ πνπ έρεη εθηειεζηεί θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο ρσξίο λα ππνινγηζηεί ε αμία ησλ πιηθψλ. 4. Σα θαζαξά θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ, πνπ νξίδνληαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, εμεπξίζθνληαη κε ηε ρξήζε ζπληειεζηή ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπο, σο εμήο: α) Γέθα ηνηο εθαηφ (10%) γηα ηα δεκφζηα ηερληθά έξγα ησλ πεξηπηψζεσλ α' θαη γ' ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ. β) Γψδεθα ηνηο εθαηφ (12%) γηα ηα έξγα ηεο πεξίπησζεο β' ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ. γ) Δίθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) γηα ηα ηδησηηθά έξγα ηεο πεξίπησζεο γ' ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ. ε πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε δελ ηεξεί ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηνλ Κψδηθα βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηεξεί βηβιία θαηψηεξεο θαηεγνξίαο απφ απηά πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ ίδην Κψδηθα, νη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηηο πην πάλσ α', β' θαη γ' πεξηπηψζεηο πξνζαπμάλνληαη θαηά εθαηφ ηνηο εθαηφ (100%). Δπίζεο, αλ νη δαπάλεο θαηαζθεπήο πνπ εκθαλίδνληαη ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο φηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ γηα ηελ θαηαζθεπή ησλ ηερληθψλ έξγσλ ή ησλ νηθνδνκψλ βξίζθνληαη ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ζε ζρέζε κε ην πξαγκαηηθφ θφζηνο θαηαζθεπήο, ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο δηθαηνχηαη λα πξνζαπμήζεη ηνπο ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηηο πην πάλσ α', β' θαη γ' πεξηπηψζεηο κέρξη εμήληα ηνηο εθαηφ (60%). Γελ ζεσξείηαη φηη ππάξρεη πξνθαλήο δπζαλαινγία, φηαλ ε δηαθνξά κεηαμχ ησλ δαπαλψλ θαηαζθεπήο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπήο είλαη κέρξη είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπήο. 5.Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ θαζαξψλ θεξδψλ ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 θαη ησλ αηνκηθψλ επηρεηξήζεσλ, πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ζε πεξίπησζε πνπ ηα δεινχκελα ή θαη' έιεγρν πξνζδηνξηδφκελα θέξδε, ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ εξγαζίεο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, είλαη κεγαιχηεξα ησλ ηεθκαξηψο πξνζδηνξηδφκελσλ θαζαξψλ θεξδψλ, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ ησλ ππφρξεσλ, πξνζηίζεηαη ζηα ηεθκαξηά θέξδε θαη ην ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) ηνπ πνζνχ ηεο σο άλσ δηαθνξάο θαζαξψλ θεξδψλ. Σν ππφινηπν θεξδψλ πνπ απνκέλεη θαη δελ θνξνινγήζεθε κεηαθέξεηαη θαη εκθαλίδεηαη ζηα βηβιία ζην ινγαξηαζκφ "Αθνξνιφγεηα θέξδε ηερληθψλ θαη νηθνδνκηθψλ επηρεηξήζεσλ". Καηά ηε δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε ηνπ απνζεκαηηθνχ απηνχ εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 106, ελψ πξνθεηκέλνπ γηα αηνκηθή επηρείξεζε ην αλαιακβαλφκελν ή θεθαιαηνπνηνχκελν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ πξνζηίζεηαη ζηα ινηπά εηζνδήκαηα ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο θαη θνξνινγείηαη κε βάζε ηελ θιίκαθα ηνπ άξζξνπ Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ δελ εθαξκφδνληαη ζηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ησλ νπνίσλ κέιε είλαη απνθιεηζηηθά εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο θαη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. ε πεξίπησζε φκσο θαηά ηελ νπνία, εθηφο απφ εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο θαη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ζπκκεηέρνπλ θαη άιια λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101 θαη ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ή αηνκηθέο επηρεηξήζεηο, νη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη κφλν γηα ην ηκήκα ησλ θεξδψλ πνπ ππεξβαίλνπλ ηα πξνζδηνξηδφκελα ηεθκαξηά θαη θαηά ην κέξνο

59 πνπ αληηζηνηρεί ζηα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ησλ λνκηθψλ απηψλ πξνζψπσλ ή ησλ αηνκηθψλ επηρεηξήζεσλ, κε εμαίξεζε ηηο ζπκκεηέρνπζεο εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο θαη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. 7. Οη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 δελ εθαξκφδνληαη ζε επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ θαη ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, εθφζνλ ππνβάιινπλ ζηνλ αξκφδην πξνηζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ην ζθνπφ απηφλ αλέθθιεηε δήισζε κέζα ζε έλα (1) κήλα απφ ηελ έλαξμε ηεο ιεηηνπξγίαο ηνπο. 8. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ δελ εθαξκφδνληαη ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ είλαη αλάδνρνη πξνγξακκάησλ ελεξγνχ πνιενδνκίαο θαη ε έλαξμε ηεο δηαδηθαζίαο θαηάξηηζεο ησλ πξνγξακκάησλ έγηλε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.δ.1003/1971 (ΦΔΚ 198 Α') ή ηνπ λ.947/1979 (ΦΔΚ 169 Α') ή ηνπ λ.1337/1983 (ΦΔΚ 33 Α'), θαζψο θαη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο Γεκφζηαο Δπηρείξεζεο Πνιενδνκίαο θαη ηέγαζεο (ΓΔΠΟ) πνπ αθνξνχλ πσιήζεηο νηθνδνκψλ ηηο νπνίεο αλεγείξεη γηα "Οκνγελεηαθά Υσξηά". Άξζξν 35 Πξνζδηνξηζκφο ειάρηζηνπ θφζηνπο θαηαζθεπήο νηθνδνκψλ Άξζξν 36 Πξνζδηνξηζκφο αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εξγνιάβσλ, ππεξγνιάβσλ θαη γεληθά επηηεδεπκαηηψλ, πνπ εθηεινχλ νπνηαδήπνηε επί κέξνπο εξγαζία ζε αλεγεηξφκελεο νηθνδνκέο Άξζξν 37 Πξνζδηνξηζκφο εηζνδήκαηνο αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ Άξζξν 38 Δηζφδεκα απφ δηάζεζε θαη απνηίκεζε ρξενγξάθσλ 1. Σα θέξδε απφ ηελ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο απφθηεζήο ηνπο, ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη απνθηψληαη απφ αηνκηθέο επηρεηξήζεηο θαη ππφρξενπο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν. Η απαιιαγή παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα θέξδε εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκφ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ κε πξννξηζκφ ην ζπκςεθηζκφ δεκηψλ πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ απφ ηελ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ή φρη ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ. ε πεξίπησζε δηαλνκήο ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ηα θέξδε απηά θνξνινγνχληαη ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Αλ ζε κηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξνθχςεη δεκία απφ πψιεζε κεηνρψλ, ην ηπρφλ ππφινηπν ηεο δεκίαο, πνπ απνκέλεη κεηά ην ζπκςεθηζκφ κε ηα εκθαληδφκελα ζην εηδηθφ απνζεκαηηθφ θέξδε ή νιφθιεξν ην πνζφ ηεο δεκίαο, αλ δελ πθίζηαηαη εηδηθφο ινγαξηαζκφο απνζεκαηηθνχ, κεηαθέξεηαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ θαη δελ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο

60 Σν πνζφ απηφ ζπκςεθίδεηαη κε θέξδε πνπ ηπρφλ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ απφ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ. 2.Σα θέξδε απφ ηελ πψιεζε κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ, εθηφο ηεο πεξίπησζεο πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. 3. Δηδηθά, ε δεκία πνπ ηπρφλ πξνθχπηεη θαηά ηελ απνγξαθή ζην ηέινο θάζε δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο απφ ηελ απνηίκεζε κεηνρψλ θαη νκνινγηψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ π.δ. 186/1992, κεηαθέξεηαη ζε ρξέσζε ησλ ινγαξηαζκψλ Απνζεκαηηθά απφ Υξεφγξαθα, πνπ εκθαλίδνληαη ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο θαη ηα νπνία πξνέθπςαλ είηε απφ ηελ πψιεζε ρξενγξάθσλ ζε ηηκή αλψηεξεο ηεο ηηκήο θηήζεο ηνπο κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ α.λ. 148/1967 (ΦΔΚ 173Α'), είηε απφ ηελ πψιεζε κεηνρψλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο, είηε απφ ηελ αληαιιαγή ή ιήςε δσξεάλ ρξενγξάθσλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο λφκσλ πεξί αλαπξνζαξκνγήο ηεο αμίαο αθηλήησλ. ε πεξίπησζε πνπ ηα πνζά ησλ απνζεκαηηθψλ απηψλ δελ επαξθνχλ λα θαιχςνπλ ην πνζφ ηεο παξαπάλσ δεκίαο, ην ηπρφλ αθάιππην πνζφ απηήο δελ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα αιιά κεηαθέξεηαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ πξνθεηκέλνπ λα ζπκςεθηζζεί κε ηα σο άλσ πεξηγξαθφκελα απνζεκαηηθά απφ ρξεφγξαθα πνπ ζα πξνθχςνπλ ζην κέιινλ. Άξζξν 39 Τπεξηηκνινγήζεηο θαη ππνηηκνινγήζεηο 1. Όηαλ κεηαμχ εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ ή κεηαμχ αιινδαπήο θαη εκεδαπήο επηρείξεζεο ζπλάπηνληαη ζπκβάζεηο αγνξαπσιεζίαο ή παξνρήο ππεξεζηψλ θαη θαηά ηηο ζπκβάζεηο απηέο ην ηίκεκα ή ην αληάιιαγκα νξίδεηαη αδηθαηνιφγεηα ζε πνζφ αλψηεξν ή θαηψηεξν, θαηά πεξίπησζε, απφ εθείλν πνπ ζα πξαγκαηνπνηείην, αλ ε ζχκβαζε γηλφηαλ κε άιιν πξφζσπν κε ηηο ζπλζήθεο πνπ επηθξαηνχλ ζηελ αγνξά θαηά ην ρξφλν θαηάξηηζεο ηεο ζχκβαζεο, ε πξνθχπηνπζα δηαθνξά ζεσξείηαη θαηά ηεθκήξην θέξδνο ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία εηζέπξαμε κηθξφηεξν ή πιήξσζε κεγαιχηεξν, θαηά πεξίπησζε, ηίκεκα ή αληάιιαγκα. Η δηαθνξά απηή πξνζαπμάλεη ηα θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο, ρσξίο λα επεξεάδεη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. 2. Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη: α) Δθφζνλ ε εκεδαπή εηαηξία ηειεί ππφ ηνλ έιεγρν ηεο αιινδαπήο, ιφγσ ζπκκεηνρήο ηεο δεχηεξεο ζην θεθάιαην ή ηε δηνίθεζε ηεο πξψηεο. β) Αλ πξφθεηηαη γηα εκεδαπέο επηρεηξήζεηο, φηαλ ππάξρεη κεηαμχ ηνπο ζρέζε άκεζεο ή έκκεζεο νπζηψδνπο δηνηθεηηθήο ή νηθνλνκηθήο εμάξηεζεο ή ειέγρνπ. 3. Η δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο, πξνθεηκέλνπ ηα έζνδα απηά λα ιεθζνχλ ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ ζηηο ινηπέο θνξνινγίεο. 4. ε βάξνο ηεο επηρείξεζεο, πνπ ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ άξζξνπ, επηβάιιεηαη απηνηειέο πξφζηηκν θαζνξηδφκελν ζε πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ζην πνζφ ηεο δηαθνξάο πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. Σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη αλεμάξηεηα απφ ηελ ηπρφλ επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ, πξνζαπμήζεσλ θαη ινηπψλ θπξψζεσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ

61 Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 69, 70, 71 θαη 74 εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη ζηελ πεξίπησζε απηή. Αληηθείκελν ηεο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο δελ κπνξεί λα απνηειέζεη ην πνζνζηφ ηνπ επηβαιιφκελνπ πξνζηίκνπ. 5. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ δελ εθαξκφδνληαη: α) Αλ ην ζπλνκνινγνχκελν ηίκεκα έρεη θαζνξηζηεί κε ζχκβαζε κεηαμχ ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ θαη ηεο αιινδαπήο εηαηξίαο, πνπ έρεη θπξσζεί κε λφκν. β) Αλ απνδεηρζεί απφ ηηο ζπκβαιιφκελεο επηρεηξήζεηο φηη ε ππεξηηκνιφγεζε ή ε ππνηηκνιφγεζε δελ έγηλε κε ζθνπφ ηελ απνθπγή ησλ άκεζσλ ή έκκεζσλ θφξσλ. ηελ πεξίπησζε πνπ ην γεγνλφο απηφ ακθηζβεηεζεί απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, ε δηαθνξά απηή κπνξεί λα επηιχεηαη κε ηελ πξνεδξηθή δηαδηθαζία, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην άξζξν 3 ηνπ λ. 820/1978 (ΦΔΚ 174 Α'). 6. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηα δηθαηψκαηα ή ηηο απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπέο επηρεηξήζεηο θαη Οξγαληζκνχο γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε ζηελ Διιάδα ηερληθήο βνήζεηαο, επξεζηηερληψλ, ζεκάησλ, ζρεδίσλ, κνπζηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη άιισλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. ΚΔΦΑΛΑΙΟ Γ' ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΓΔΩΡΓΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ Άξζξν 40 Έλλνηα θαη απφθηεζε ηνπ εηζνδήκαηνο Άξζξν 41 Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα Άξζξν 42 Πξνζδηνξηζκφο θαζαξνχ γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο Άξζξν 43 Δθπηψζεηο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Άξζξν 44 Απαιιαγέο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο ΚΔΦΑΛΑΙΟ Δ' ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΘΩΣΔ ΤΠΗΡΔΙΔ Άξζξν 45 Δηζφδεκα θαη απφθηεζή ηνπ

62 Άξζξν 46 Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο Άξζξν 47 Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα ΚΔΦΑΛΑΙΟ Σ' ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΤΠΗΡΔΙΔ ΔΛΔΤΘΔΡΙΩΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΩΝ ΚΑΙ ΑΠΟ ΚΑΘΔ ΑΛΛΗ ΠΗΓΗ Άξζξν 48 Δηζφδεκα θαη απφθηεζή ηνπ Άξζξν 49 Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα Άξζξν 50 Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο Άξζξν 51 Δηδηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ΜΔΡΟ ΣΡΙΣΟ ΠΡΟΚΑΣΑΒΟΛΗ, ΠΑΡΑΚΡΑΣΗΗ ΚΑΙ ΑΠΟΓΟΗ ΦΟΡΟΤ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α' ΠΡΟΚΑΣΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΤ Άξζξν 52 Πξνθαηαβνιή ηνπ θφξνπ Άξζξν 53 Μείσζε ηνπ πξνθαηαβιεηένπ θφξνπ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Β' ΠΑΡΑΚΡΑΣΗΗ ΦΟΡΟΤ

63 Άξζξν 54 Παξαθξάηεζε θφξνπ ζην εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο Άξζξν 55 Παξαθξάηεζε θφξνπ ζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο Άξζξν 56 Παξαθξάηεζε θφξνπ ζην εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Άξζξν 57 Παξαθξάηεζε θφξνπ ζην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο Άξζξν 58 Παξαθξάηεζε θφξνπ ζην εηζφδεκα απφ ακνηβέο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Γ' ΑΠΟΓΟΗ ΦΟΡΟΤ Άξζξν 59 Απφδνζε ηνπ θφξνπ κε δηκεληαίεο δειψζεηο. Άξζξν 60 Απφδνζε ηνπ θφξνπ κε κεληαίεο δειψζεηο ΜΔΡΟ ΣΔΣΑΡΣΟ ΓΙΑΓΙΚΑΙΑ ΒΔΒΑΙΩΗ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α' ΓΗΛΩΗ - ΑΡΜΟΓΙΟΣΗΣΑ Άξζξν 61 Τπφρξενη ζε ππνβνιή δήισζεο Άξζξν 62 Πξνζεζκία ππνβνιήο θαη πεξηερφκελν ηεο δήισζεο

64 Άξζξν 63 Αξκφδηνο πξντζηάκελνο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο Άξζξν 64 Γήισζε εηαηξηψλ, θνηλνπξαμηψλ θαη θνηλσληψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα 1. Oη ππφρξενη, πνπ ππφθεηληαη ζε θνξνινγία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10, ππνβάιινπλ δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, σο εμήο: α) Μέρξη ηελ 1ε Απξηιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, αλ ε εηαηξεία ή ε θνηλνπξαμία ή ε θνηλσλία δελ ηεξεί βηβιία ή ηεξεί βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Η ππνβνιή ηεο δήισζεο πξαγκαηνπνηείηαη αλάινγα κε ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ αξηζκνχ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ (A.Φ.M.) ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε αξρή ην ςεθίν 1 θαη νινθιεξψλεηαη κέζα ζε έληεθα (11) εξγάζηκεο εκέξεο. β) Μέρξη ηηο 15 Απξηιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, αλ ε εηαηξεία έρεη σο αληηθείκελν εξγαζηψλ ηελ αληηπξνζψπεπζε ή πξαθηφξεπζε αζθαιηζηηθψλ εηαηξεηψλ ή ηε κεζηηεία αζθαιεηψλ, θαζψο θαη ηελ πξαθηφξεπζε ή αληηπξνζψπεπζε ηξαπεδψλ ή αλ απηή ζπκκεηέρεη ζε εηαηξεία ή θνηλνπξαμία πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη εθφζνλ ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο απηήο ιήγεη κέζα ζηνπο κήλεο Ννέκβξην ή Γεθέκβξην ηνπ πξνεγνχκελνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο. γ) Αλ, θαη' εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 28 θαη ηνπ ηξίηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 29, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο είλαη ππεξδσδεθάκελε, ππνβάιινληαη δχν δειψζεηο, κία γηα ηε δσδεθάκελε πεξίνδν θαη κία γηα ηε κηθξφηεξε πεξίνδν, κέζα ζηελ πξνζεζκία πνπ νξίδεηαη γηα ηε δήισζε ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ. ηελ πεξίπησζε απηήλ ε θαηαλνκή ησλ απνηειεζκάησλ γίλεηαη κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαζεκηάο πεξηφδνπ. δ) Μέζα ζε ηξεηζήκηζη (3,5) κήλεο απφ ηελ εκεξνκελία ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, αλ ε εηαηξεία ή ε θνηλνπξαμία ή ε θνηλσλία ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. ε) Μέζα ζε ηξεηο (3) κήλεο απφ ηελ εκεξνκελία ιχζεο, κεηαηξνπήο ή ζπγρψλεπζεο ηεο εηαηξείαο ή θνηλνπξαμίαο, θαηά πεξίπησζε, θαη εθφζνλ ε εηαηξεία ή ε θνηλνπξαμία ηεξεί βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ θψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδφο ηεο ιήγεη κέρξη ηηο 30 Ννεκβξίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. ζη) Γηα ηνπο ππφρξενπο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 πνπ έρνπλ ηεζεί ππφ εθθαζάξηζε εθαξκφδεηαη αλάινγα ε πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 107. Η δήισζε επηδίδεηαη απφ ην λφκηκν εθπξφζσπν ή ην πξφζσπν πνπ έρεη νξηζζεί γη' απηφ, ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο. Σα νξηδφκελα ζηα δχν ηειεπηαία εδάθηα ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ Άξζξνπ 62 ηζρχνπλ γηα ηνπο ππφρξενπο ηνπ Άξζξνπ απηνχ.- Καηαξγήζεθε κε ηελ παξ. 2 ηνπ αξζ. 22 ηνπ λόκνπ 3259/ Αξκφδηνο γηα ηελ παξαιαβή ησλ δειψζεσλ θαη ηνλ έιεγρφ ηνπο, ηελ εμεχξεζε ηνπ εηζνδήκαηνο απηψλ πνπ δελ έρνπλ επηδψζεη δειψζεηο θαη γεληθά γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ είλαη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ηεο πεξηθέξεηαο ζηελ νπνία βξίζθεηαη ε έδξα ησλ ππφρξεσλ, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο

65 Πξηλ απφ ηελ ππνβνιή εθπξφζεζκεο δήισζεο λνκίκσο επαλαιακβάλεηαη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, πνπ ήηαλ αξκφδηνο γηα ην ακέζσο πξνεγνχκελν ηεο ππνβνιήο ηεο εθπξφζεζκεο δήισζεο ρξνληθφ δηάζηεκα. (Σα νξηδφκελα ζηα δχν ηειεπηαία εδάθηα ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 62 ηζρχνπλ θαη γηα ηνπο ππφρξενπο ηνπ άξζξνπ απηνχ. - Η ηζρύο αξρίδεη από δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο πνπ αξρίδνπλ από 1εο Ιαλνπαξίνπ 2004.) 3. Σα πνζά ηνπ θφξνπ, ηεο πξνθαηαβνιήο θαη ησλ ηειψλ ή εηζθνξψλ, πνπ νθείινληαη κε βάζε ηε δήισζε απηνχ ηνπ άξζξνπ, θαηαβάιινληαη ζε νθηψ (8) ίζεο κεληαίεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο ε πξψηε κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο δήισζεο, νη δε ππφινηπεο επηά (7), κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο εκέξα ησλ επηά (7) επφκελσλ κελψλ, απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. ε πεξίπησζε ππνβνιήο εθπξφζεζκεο δήισζεο θαηαβάιινληαη καδί κε απηήλ νη ιεμηπξφζεζκεο δφζεηο θαη νη πξφζζεηνη θφξνη πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 86. Γήισζε, πνπ ππνβάιιεηαη ρσξίο ηελ ηαπηφρξνλε θαηαβνιή ησλ αλαθεξφκελσλ ζηα πξνεγνχκελα εδάθηα πνζψλ, ζεσξείηαη απαξάδεθηε θαη δελ παξάγεη θαλέλα έλλνκν απνηέιεζκα. (ηελ πεξίπησζε πνπ ν νθεηιφκελνο θφξνο κε βάζε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε θαηαβάιιεηαη εθάπαμ κέζα ζηελ πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο παξέρεηαη έθπησζε ελάκηζη ηνηο εθαηφ (1,5%) ζην ζπλνιηθφ πνζφ απηνχ θαη ησλ ινηπψλ ζπκβεβαηνχκελσλ κε απηφλ νθεηιψλ. - ιζτύει για ειζοδήμαηα ποσ αποκηώνηαι από ηην 1η Θανοσαρίοσ 1997 και μεηά.) 4. Ο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ηεο έδξαο ησλ πην πάλσ ππφρξεσλ, χζηεξα απφ ζρεηηθφ έιεγρν, εθδίδεη θαη θνηλνπνηεί ζε απηέο, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηθνλνκίαο, πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ησλ νηθνλνκηθψλ απνηειεζκάησλ θαη επηβνιήο θφξνπ, καδί κε ηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ. Η πξάμε πξνζδηνξηζκνχ απνηειεζκάησλ θαη επηβνιήο θφξνπ ηεο θνηλνπξαμίαο ή θνηλσλίαο θνηλνπνηείηαη ζηνλ εθπξφζσπν ηεο, ν νπνίνο αλαγξάθεηαη ζηε δήισζε ή, ζε πεξίπησζε κε νξηζκνχ ηνπ, ζε νπνηνδήπνηε κέινο ηεο θνηλνπξαμίαο ή θνηλσλίαο. ε πεξίπησζε ιχζεο ηεο εηαηξίαο ή θνηλνπξαμίαο ή θνηλσλίαο ε πξάμε εθδίδεηαη ζην φλνκα απηψλ θαη θνηλνπνηείηαη ζε φια ηα κέιε ηνπο θαη φηαλ πξφθεηηαη γηα πηψρεπζε ε πξάμε εθδίδεηαη ζην φλνκα ηεο πησρεχζαζαο θαη θνηλνπνηείηαη ζηα κέιε θαη ζην ζχλδηθν. 5. Σα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα πνπ πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηελ νξηζηηθή απφθαζε ηνπ δηνηθεηηθνχ δηθαζηεξίνπ ή ην πξαθηηθφ δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, θαζψο θαη απηά πνπ νξηζηηθνπνηνχληαη ιφγσ κε άζθεζεο πξνζθπγήο, δελ κπνξεί λα ακθηζβεηεζνχλ απφ ηνπο εηαίξνπο ή ηα κέιε ηεο θνηλσλίαο ή θνηλνπξαμίαο. 6. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 52, εθηφο απφ ην ηειεπηαίν εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ, ηνπ άξζξνπ 53, ησλ δεχηεξνπ θαη ηξίηνπ εδαθίσλ θαη ηεο πεξίπησζεο η' ηεο παξαγξάθνπ 1, θαζψο θαη ησλ παξαγξάθσλ 4 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 61, ησλ άξζξσλ 65 έσο θαη 90, εθαξκφδνληαη αλάινγα. Γηα ηνπο ππφρξενπο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ν ζπληειεζηήο ππνινγηζκνχ ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 52 κεηψλεηαη θαηά πνζνζηφ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) θαηά ηα ηξία πξψηα νηθνλνκηθά έηε απφ ηελ έλαξμε ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο. Δμαηξνχληαη νη εηαηξίεο πνπ θάλνπλ έλαξμε δξαζηεξηφηεηαο κεηά απφ εηθνληθή ιχζε ή δηαθνπή άιιεο επηρείξεζεο. Ωο εηθνληθή ζεσξείηαη ε ιχζε εηαηξίαο ή ε δηαθνπή αηνκηθήο επηρείξεζεο, φηαλ, κεηά ηε ιχζε ή δηαθνπή, ζηελ ίδηα επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε ζπλερίδεηαη ε ίδηα δξαζηεξηφηεηα απφ λέα εηαηξία κε άιιε κνξθή αιιά ηνπο ίδηνπο εηαίξνπο ή εηαηξία

66 ζηελ νπνία ζπκκεηέρεη ην θπζηθφ πξφζσπν πνπ είρε ηελ αηνκηθή επηρείξεζε. - Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 5 παξ. 8 ηνπ λ. 3296/04.) Δηδηθψο, νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 52 δελ εθαξκφδνληαη γηα εηαηξίεο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 718/1977 (ΦΔΚ 304 Α') γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο ιζτύει για ειζοδήμαηα ποσ αποκηώνηαι από 1η Θανοσαρίοσ 1999 και μεηά. ) 7. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 δελ εθαξκφδνληαη γηα: α) Κνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ πνπ εθκεηαιιεχνληαη θνξηεγά ή επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο, γηα ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ ηε ζπλεθκεηάιιεπζε κε ηε κνξθή θνηλσλίαο κέρξη θαη δχν απηνθηλήησλ. Σα θαζαξά θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ πάλσ απφ δχν απηνθηλήησλ θνξνινγνχληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. β) Σνπο ινηπνχο ππφρξενπο, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2, νη νπνίνη εθκεηαιιεχνληαη έλα κφλν απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο. γ) Δηαηξίεο ζπζηεγαδφκελσλ θαξκαθείσλ ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρνπλ απνθιεηζηηθψο θαξκαθνπνηνί. - (Καηαξγήζεθε κε ην άξζξν 3 παξ. 5 ηνπ λ. 3296/04.) δ) (πληδηνθηεζίεο πνπ ζπλεθκεηαιιεχνληαη αιηεπηηθά ζθάθε κέρξη θαη δέθα (10) θφξνπο νιηθήο ρσξεηηθφηεηαο ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρνπλ απνθιεηζηηθά επαγγεικαηίεο αιηείο. - Θζτύει για ειζοδήμαηα ποσ αποκηώνηαι από ηην 1η Θανοσαρίοσ 1999.) 8. Σελ πξφηαζε γηα δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο ππνβάιιεη ν λφκηκνο εθπξφζσπνο ηεο εηαηξίαο θαη αλ πξφθεηηαη γηα θνηλνπξαμία ή θνηλσλία εθείλνο πνπ νξίδεηαη γηα ην ζθνπφ απηφλ, ν νπνίνο θαη ππνγξάθεη ηελ πξάμε ηεο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο. Δηδηθά, αλ πξφθεηηαη γηα εηαηξία ή θνηλνπξαμία ή θνηλσλία πνπ έρεη ιπζεί, ε πξφηαζε γηα ηε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο ππνβάιιεηαη θαη ε πξάμε ππνγξάθεηαη απφ θάζε κέινο ρσξίο απηφ λα δεζκεχεη ηα ινηπά κέιε. 9. Με απνθάζεηο ηνπ ππνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, θαζνξίδνληαη ν ηχπνο θαη ην πεξηερφκελν ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ απνηειεζκάησλ, θαζψο θαη θάζε άιιε ιεπηνκέξεηα πνπ είλαη αλαγθαία γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηνχ ηνπ άξζξνπ. Άξζξν 65 Μεηαγξαθή δειψζεσλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Β ΔΛΔΓΥΟ - ΒΔΒΑΙΩΗ ΦΟΡΟΤ Άξζξν 66 Φνξνινγηθφο έιεγρνο Άξζξν 67 Πξνζσξηλφο θνξνινγηθφο έιεγρνο Άξζξν 68 Έθδνζε θχιισλ ειέγρνπ Άξζξν 69 Κνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ

67 Άξζξν 70 Γηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο Άξζξν 71 Γηθαζηηθφο ζπκβηβαζκφο Άξζξν 72 Μεηαθνξά θνξνινγεηέαο χιεο Άξζξν 73 Δπηβξάβεπζε εηιηθξίλεηαο Άξζξν 74 Βεβαίσζε ηνπ θφξνπ Άξζξν 75 Αθχξσζε ή ηξνπνπνίεζε νξηζηηθήο εγγξαθήο ΜΔΡΟ ΠΔΜΠΣΟ ΤΠΟΥΡΔΩΔΙ - ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ - ΑΠΟΡΡΗΣΟ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α' ΤΠΟΥΡΔΩΔΙ Άξζξν 76 Αιιαγή θαηνηθίαο ή έδξαο Άξζξν 77 Τπνρξεψζεηο εθκηζζσηψλ αθηλήησλ Άξζξν 78 Τπνρξεψζεηο κηζζσηψλ αθηλήησλ θαη ζαιάζζησλ ζθαθψλ αλαςπρήο Άξζξν 79 Τπνρξεψζεηο θνκηζηψλ ηίηισλ Άξζξν 80 Τπνρξεψζεηο νθεηιεηψλ ηφθσλ

68 Άξζξν 81 Τπνρξεψζεηο ζπκβνιαηνγξάθσλ, ππνζεθνθπιάθσλ, ηξαπεδψλ θ.ιπ. Άξζξν 82 Τπνρξεψζεηο ππεξεζηψλ Άξζξν 83 Τπνρξεψζεηο εθείλσλ πνπ ελεξγνχλ παξαθξάηεζε θφξσλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Θ' ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ - ΑΠΟΡΡΗΣΟ Άξζξν 84 Παξαγξαθή Άξζξν 85 Φνξνινγηθφ απφξξεην ΜΔΡΟ ΔΚΣΟ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΔ ΚΑΙ ΠΟΙΝΙΚΔ ΚΤΡΩΔΙ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α' ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΔ ΚΤΡΩΔΙ - ΓΙΑΦΑΛΙΗ ΤΜΦΔΡΟΝΣΩΝ ΓΗΜΟΙΟΤ Άξζξν 86 Πξφζζεηνη θφξνη Άξζξν 87 Πξφζηηκα Άξζξν 88 Κπξψζεηο ζε φζνπο δελ δειψλνπλ ην εηζφδεκα απφ αθίλεηα Άξζξν 89 Κπξψζεηο ζε φζνπο δελ δειψλνπλ ην εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Άξζξν 90 Κπξψζεηο γηα ηε κε ππνβνιή ή αλαθξηβή ππνβνιή δήισζεο

69 Άξζξν 91 Αλαζηνιή ιεηηνπξγίαο θαηαζηεκάησλ επηηεδεπκαηηψλ Άξζξν 92 Γηαζθάιηζε ησλ ζπκθεξφλησλ ηνπ Γεκνζίνπ ζε πεξίπησζε θνξνδηαθπγήο ΚΔΦΑΛΑΙΟ Β' ΠΟΙΝΙΚΔ ΚΤΡΩΔΙ Άξζξν 93 Αδηθήκαηα θνξνδηαθπγήο Άξζξν 94 Πνηληθέο θπξψζεηο ζε ππεξηηκνινγήζεηο θαη ππνηηκνινγήζεηο Άξζξν 95 Πνηληθέο θαη δηνηθεηηθέο θπξψζεηο γηα κε απφδνζε παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ Άξζξν 96 Πνηληθέο θπξψζεηο γηα άιιεο πξάμεηο θνξνδηαθπγήο Άξζξν 97 Με επηβνιή θπξψζεσλ ΣΜΗΜΑ ΓΔΤΣΔΡΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ ΜΔΡΟ ΠΡΩΣΟ ΔΠΙΒΟΛΗ ΦΟΡΟΤ Άξζξν 98 Δπηβνιή ηνπ θφξνπ Δπηβάιιεηαη θφξνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ θάζε πεγή, πνπ απνθηάηαη απφ θάζε λνκηθφ πξφζσπν απφ απηά πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν

70 Άξζξν 99 Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ 1. Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη: α) ε εκεδαπέο γεληθά αλψλπκεο εηαηξίεο θαη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, κε εμαίξεζε ηηο ηξαπεδηθέο θαη αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο, ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ή θέξδνο πνπ πξνθχπηεη ζηελ εκεδαπή ή αιινδαπή. Σα δηαλεκφκελα θέξδε ιακβάλνληαη απφ ην ππφινηπν ησλ θεξδψλ, πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ εηζνδήκαηνο. Δηδηθά, ζε εκεδαπέο ηξαπεδηθέο θαη αζθαιηζηηθέο αλψλπκεο εηαηξίεο, ην ζπλνιηθφ θαζαξά εηζφδεκα ή θέξδνο, πνπ πξνθχπηεη ζηελ εκεδαπή ή αιινδαπή κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ κέξνπο απηψλ, πνπ αλαινγεί ζηα αθνξνιφγεηα έζνδα ή ζηα εηζνδήκαηα πνπ θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ κέξνπο ησλ θεξδψλ πνπ αλαινγνχλ ζηα αθνξνιφγεηα έζνδα ή ζηα εηζνδήκαηα πνπ θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο γίλεηαη επηκεξηζκφο ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ, αλάινγα κε ην χςνο ησλ θνξνινγνχκελσλ εζφδσλ θαη ησλ αθνξνιφγεησλ ή ησλ θνξνινγεζέλησλ θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο εζφδσλ. Πεξαηηέξσ, ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ζηα αλσηέξσ πξνθχςαληα θνξνινγνχκελα θέξδε, πξνζηίζεηαη ην κέξνο ησλ αθνξνιφγεησλ θεξδψλ ή ησλ θνξνινγνχκελσλ θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, πνπ αλαινγνχλ ζηα δηαλεκφκελα θέξδε κε νπνηαδήπνηε κνξθή, κεηά ηελ αλαγσγή ηνπ εμεπξηζθνκέλνπ απηνχ πνζνχ ζε κηθηφ πνζφ κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο ζε απηφ θφξνπ. Δπίζεο, επί εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ, νη νπνίεο απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη εηδηθψλ δηαηάμεσλ λφκσλ, αληηθείκελν θφξνπ είλαη ηα θεθαιαηνπνηνχκελα ή δηαλεκφκελα κε νπνηαδήπνηε κνξθή θέξδε, κεηά ηελ αλαγσγή απηψλ ζε κηθηφ πνζφ κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο ζε απηά θφξνπ εηζνδήκαηνο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ έρνπλ αλάινγε εθαξκνγή θαη ζε νπνηαδήπνηε πεξίπησζε θεθαιαηνπνίεζεο ή δηαλνκήο θεξδψλ γην ηα νπνία δελ έρεη θαηαβιεζεί θφξνο εηζνδήκαηνο. Καη' εμαίξεζε, ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ή θέξδνο ησλ εηαηξηψλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, πνπ ζπζηήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.588/1977 (ΦΔΚ 148 Α'), δελ ππφθεηηαη ζε θφξν ζην φλνκα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, αιιά ζην φλνκα θάζε εηαίξνπ απηψλ γηα ην πνζνζηφ ησλ θεξδψλ πνπ ηνπ αλαινγεί απφ ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηελ εηαηξία. β) ε δεκφζηεο, δεκνηηθέο θαη θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο θαη εθκεηαιιεχζεηο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα αλεμάξηεηα αλ απνηεινχλ ή φρη ίδηα λνκηθά πξφζσπα, ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ή θέξδνο. γ) ηνπο ζπλεηαηξηζκνχο πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα θαη ζηηο ελψζεηο απηψλ, ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ή θέξδνο πνπ πξνθχπηεη ζηελ εκεδαπή ή αιινδαπή πξηλ απφ ηελ αθαίξεζε ησλ ρνξεγνχκελσλ εθπηψζεσλ ζηα κέιε ηνπο. Σα δηαλεκφκελα θέξδε θαη νη ρνξεγνχκελεο εθπηψζεηο ζηα κέιε ιακβάλνληαη απφ ην ππφινηπν ησλ θεξδψλ, πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ εηζνδήκαηνο

71 Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο δελ ιακβάλνληαη ππφςε νη ρνξεγνχκελεο επί ησλ ηηκνινγίσλ πσιήζεσο εθπηψζεηο ζε δηαηηκεκέλα είδε θαη κέρξη ησλ επηηξεπφκελσλ απφ ηηο εθάζηνηε ηζρχνπζεο αγνξαλνκηθέο δηαηάμεηο πνζνζηψλ. δ) ε αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε νπνηνλδήπνηε ηχπν εηαηξίαο, θαζψο θαη ζηνπο θάζε είδνπο αιινδαπνχο νξγαληζκνχο νη νπνίνη απνβιέπνπλ ζηελ απφθηεζε νηθνλνκηθψλ σθειεκάησλ ην θαζαξφ εηζφδεκα ή θέξδνο ην νπνίν πξνθχπηεη απφ πεγή πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα, θαζψο θαη ην θαζαξφ θέξδνο ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηε κφληκε εγθαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο ζηελ Διιάδα θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 100. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ, πξνθεηκέλνπ γηα ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ ηξαπεδψλ θαη αζθαιηζηηθψλ επηρεηξήζεσλ, πνπ ιεηηνπξγνχλ λφκηκα ζηελ Διιάδα, ηα νπνία απνθηνχλ θαη εηζνδήκαηα πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ ή εηζνδήκαηα πνπ θνξνινγνχληαη θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, αθαηξνχληαη απφ ηα θαζαξά θέξδε πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν εδάθην, ην κέξνο απηψλ πνπ αλαινγεί ζηα πην πάλσ εηζνδήκαηα, ην νπνίν εμεπξίζθεηαη κε επηκεξηζκφ αλάινγα κε ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ ππφθεηληαη ζε θνξνινγία θαη ησλ απαιιαζζνκέλσλ ή θνξνινγεζέλησλ θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. 2. Ηκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο κπνξνχλ λα δηαλέκνπλ ζε θάζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε, κε απφθαζε ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ, κέξνο ησλ εηήζησλ θαζαξψλ θεξδψλ, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2190/1920 κε ηε κνξθή κεηνρψλ ηνπο ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ. Οη κεηνρέο, πνπ ρνξεγνχληαη ζηνπο εξγαδφκελνπο πξέπεη λα πξνέξρνληαη απφ αληίζηνηρε αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο εηαηξίαο. Με πξνεδξηθά δηαηάγκαηα, πνπ εθδίδνληαη χζηεξα απφ πξφηαζε ησλ Τπνπξγψλ Δζληθήο Οηθνλνκίαο, Οηθνλνκηθψλ, Βηνκεραλίαο, Δλέξγεηαο θαη Σερλνινγίαο θαη Δκπνξίνπ, ξπζκίδεηαη ην χςνο ηνπ πνζνχ πνπ κπνξνχλ λα δηαλέκνπλ νη αλψλπκεο εηαηξίεο απφ ηα θέξδε ηνπο ζηνπο εξγαδφκελνπο νη φξνη θαη νη πξνυπνζέζεηο δηάζεζεο κεηνρψλ θαη ηδίσο ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ην είδνο ησλ κεηνρψλ απηψλ, ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ πξέπεη λα ζπληξέρνπλ ζηα πξφζσπα ησλ δηθαηνχρσλ, ηνλ ηξφπν δηάζεζεο θαη θαηαλνκήο ηνπο, θαζψο θαη θάζε άιιε ζρεηηθή ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηήο ηεο παξαγξάθνπ. Άξζξν 100 Έλλνηα κφληκεο εγθαηάζηαζεο ζηελ Διιάδα ησλ αιινδαπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ 1. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο ζεσξείηαη φηη ππάξρεη κφληκε εγθαηάζηαζε ηεο αιινδαπήο επηρείξεζεο ή νξγαληζκνχ ζηελ Διιάδα, εθφζνλ: α) Γηαηεξεί ζηελ Διιάδα έλα ή πεξηζζφηεξα θαηαζηήκαηα, πξαθηνξεία, παξαξηήκαηα, γξαθεία, απνζήθεο, εξγνζηάζηα ή εξγαζηήξηα, θαζψο θαη εγθαηαζηάζεηο πνπ απνζθνπνχλ ζηελ εθκεηάιιεπζε θπζηθψλ πφξσλ, ή β) πξνβαίλεη ζηε βηνκεραλνπνίεζε πξψησλ πιψλ ή επεμεξγαζία γεσξγηθψλ πξντφλησλ κε δηθέο ηνπ εγθαηαζηάζεηο ή κε ηε ρξεζηκνπνίεζε εγθαηαζηάζεσλ ηξίησλ ζηελ Διιάδα, νη νπνίνη ελεξγνχλ χζηεξα απφ εληνιή θαη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, ή

72 γ) δηεμάγεη ζηελ Διιάδα εξγαζίεο ή παξέρεη ππεξεζίεο κέζσ αληηπξνζψπνπ, ν νπνίνο έρεη εμνπζηνδφηεζε θαη κπνξεί λα δηαπξαγκαηεχεηαη θαη λα ζπλάπηεη ζπκβάζεηο γηα ινγαξηαζκφ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, επίζεο θαη φηαλ νη εξγαζίεο ή ππεξεζίεο πξνζθέξνληαη ρσξίο αληηπξφζσπν, εθφζνλ αθνξνχλ είηε ζηελ θαηάξηηζε κειεηψλ ή ζρεδίσλ είηε ζηε δηεμαγσγή εξεπλψλ γεληθά ή απηέο νη εξγαζίεο θαη ππεξεζίεο είλαη ηερληθέο ή επηζηεκνληθέο γεληθά, ή δ) δηαηεξεί απφζεκα εκπνξεπκάησλ απφ ην νπνίν εθηειεί παξαγγειίεο γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, ή ε) ζπκκεηέρεη ζε πξνζσπηθή εηαηξία ή εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, πνπ εδξεχεη ζηελ Διιάδα. 2. Γηα λα πξνζδηνξηζηεί ην θαζαξφ θέξδνο πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα απφ ηε κφληκε εγθαηάζηαζε αιινδαπήο επηρείξεζεο, ε επηβάξπλζε ηεο κφληκεο εγθαηάζηαζεο ζηελ Διιάδα κε γεληθά έμνδα δηαρείξηζεο θαη δηάθνξα άιια έμνδα νξγάλσζεο θαη ιεηηνπξγίαο ηεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο πνπ βξίζθεηαη ζηελ αιινδαπή, δελ κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξε απφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ησλ εμφδσλ δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζηελ Διιάδα απφ ηε κφληκε εγθαηάζηαζε ηεο αιινδαπήο επηρείξεζεο, φπσο απηά εκθαλίδνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θάζε δεδνκέλεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα αλαγθαία πξνο ηνχην δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ αλαγλψξηζε ησλ δαπαλψλ απηψλ θαη θάζε άιιε ιεπηνκέξεηα ρξήζηκε γηα ηελ εθαξκνγή απηνχ ηνπ άξζξνπ Άξζξν 101 Τπνθείκελν ηνπ θφξνπ 1. ην θφξν ππφθεηληαη: α) Οη εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο. β) Οη δεκφζηεο, δεκνηηθέο θαη θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο θαη εθκεηαιιεχζεηο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα αλεμάξηεηα αλ απνηεινχλ ή φρη ίδηα λνκηθά πξφζσπα. γ) Οη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα θαη νη ελψζεηο ηνπο. δ) Οη αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε νπνηνλδήπνηε ηχπν εηαηξίαο, θαζψο θαη νη θάζε είδνπο αιινδαπνί νξγαληζκνί πνπ απνβιέπνπλ ζηελ απφθηεζε νηθνλνκηθψλ σθειεκάησλ. ε) Οη εκεδαπέο εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. 2. Δπίζεο, ζην θφξν απηφλ ππφθεηληαη θαη ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά ή αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη ηα θάζε είδνπο ηδξχκαηα. Άξζξν 102 Υξφλνο επηβνιήο ηνπ θφξνπ Ο θφξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ θάζε πεγή πνπ απνθηάηαη: α) Γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ε νπνία ιήγεη κέζα ζην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηελ 1ε Απγνχζηνπ ηνπ πξνεγνχκελνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο κέρξη ηηο 31 Ινπιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. β) Γηα ηνπο ππφρξενπο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ θαηά ην ακέζσο πξνεγνχκελν εκεξνινγηαθφ έηνο

73 Άξζξν 103 Απαιιαγέο απφ ην θφξν 1. Απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν: α) Σν Διιεληθφ Γεκφζην ζην νπνίν πεξηιακβάλνληαη θαη νη απνθεληξσκέλεο δεκφζηεο ππεξεζίεο, νη νπνίεο ιεηηνπξγνχλ σο εηδηθά ηακεία, νη δήκνη θαη νη θνηλφηεηεο, ηα δεκνηηθά θαη θνηλνηηθά ηδξχκαηα θαη ηα ινηπά δεκνηηθά θαη θνηλνηηθά λνκηθά πξφζσπα, νη ζχλδεζκνη δήκσλ θαη θνηλνηήησλ, νη απνθιεηζηηθά ακηγείο δεκνηηθέο θαη θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο χδξεπζεο, απνρέηεπζεο θαη δηαρείξηζεο απνξξηκκάησλ, θαη ηειεζέξκαλζεο, ε Έλσζε Ννκαξρηαθψλ Απηνδηνηθήζεσλ Διιάδνο, ε Κεληξηθή Έλσζε Γήκσλ θαη Κνηλνηήησλ ηεο Διιάδαο θαη νη ηνπηθέο ελψζεηο δήκσλ θαη θνηλνηήησλ γηα ηα θάζε είδνπο εηζνδήκαηά ηνπο. - ηζρύεη γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηνύληαη από ηελ 1η Θανοσαρίοσ 1996 και μεηά. β) Σα εηζνδήκαηα απφ νηθνδνκέο γεληθά θαη απφ εθκίζζσζε γαηψλ πνπ αλήθνπλ ζηνπο Ιεξνχο Νανχο, ζηηο Ιεξέο Μεηξνπφιεηο, ζηηο Ιεξέο Μνλέο, ζηηο Ιεξέο Μνλέο ηνπ Αγίνπ Όξνπο, ζηελ Ιεξά Μνλή Πάηκνπ, ζηελ Ιεξά Μνλή ηλά, ζηελ Απνζηνιηθή Γηαθνλία, ζηνλ Παλάγην Σάθν, ζην Οηθνπκεληθφ Παηξηαξρείν Κσλζηαληηλνππφιεσο, ζηα Παηξηαξρεία Ιεξνζνιχκσλ θαη Αιεμαλδξείαο, ζηελ Ιεξά Αξρηεπηζθνπή Κχπξνπ, θαζψο θαη ζηηο Ιεξέο ηαπξνπεγηαθέο Μνλέο Κχπξνπ. 2. Η δηαθνξά ππεξηηκήκαηνο ησλ νηθνπέδσλ πνπ πσινχλ ζηα κέιε ηνπο νη νηθνδνκηθνί ζπλεηαηξηζκνί κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, εθφζνλ εκθαλίδεηαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ απνζεκαηηθνχ θαη ρξεζηκνπνηεζεί απνθιεηζηηθά γηα ηελ εθηέιεζε έξγσλ θνηλήο σθέιεηαο, πνπ ζα εμππεξεηήζνπλ ηηο αλάγθεο ηνπ νηθηζκνχ, δελ απνηειεί εηζφδεκα ηνπ ζπλεηαηξηζκνχ. ε πεξίπησζε δηαλνκήο κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ηνπ πην πάλσ ππεξηηκήκαηνο ζηα κέιε ηνπ ζπλεηαηξηζκνχ, απηφ θνξνινγείηαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά. Άξζξν 104 Υξνληθή πεξίνδνο πνπ πξνθχπηεη ην εηζφδεκα 1. Ωο ρξνληθή πεξίνδνο θαηά ηελ νπνία πξνθχπηεη ην εηζφδεκα, ιακβάλεηαη: α) Η εηαηξηθή ρξήζε ή ην δηαρεηξηζηηθφ έηνο, γηα ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 εθαξκφδνληαη θαη γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101. β) Σν εκεξνινγηαθφ έηνο ζηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο. 2. Γηα λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ηεζεί ζε εθθαζάξηζε, σο δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο, ιακβάλεηαη ε πεξίνδνο κεηαμχ ηνπ ρξφλνπ πνπ ηέζεθαλ απηά ζε εθθαζάξηζε θαη ηνπ ρξφλνπ ιήμεο απηήο. Άξζξν 105 Πξνζδηνξηζκφο αθαζάξηζηνπ θαη θαζαξνχ εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ 1. Ωο αθαζάξηζηα έζνδα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101 ιακβάλνληαη: α) ην ηίκεκα ησλ νξηζηηθψλ πσιήζεσλ πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί, θαζψο θαη νη ακνηβέο απφ παξνρή ππεξεζηψλ πνπ έρνπλ απνθηεζεί

74 β) Σν εηζφδεκα απφ αθίλεηα, απφ θηλεηέο αμίεο, απφ ζπκκεηνρή ζε άιιεο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 παξάγξαθνο 1, 20, 21, 22, 24, 25, 28 παξάγξαθνη 1, 2 θαη 3, 30, 37, 40, 41, θαζψο θαη θάζε εηζφδεκα απφ νπνηαδήπνηε άιιε πεγή ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ Απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, εθπίπηνπλ νη δαπάλεο απφθηεζεο εηζνδήκαηνο φπσο απηέο νξίδνληαη ζην άξζξν 31. Σα έμνδα κηζζνδνζίαο εξγαδνκέλνπ ζε αλψλπκε εηαηξία θαη ζπλδενκέλνπ κε δηνηθεηηθφ ζχκβνπιν ηεο εηαηξίαο απηήο κε ζπγγεληθφ δεζκφ εμ αίκαηνο ή εμ αγρηζηείαο κέρξη θαη ηνλ ηέηαξην βαζκφ εθπίπηνπλ κφλνλ εθφζνλ θαηαβιήζεθαλ νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο θχξηαο ή επηθνπξηθήο ππνρξεσηηθήο αζθάιηζεο ζην Ι.Κ.Α. ή άιινπο αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο. 3. Γηα ηηο αζθαιηζηηθέο αλψλπκεο εηαηξίεο εθπίπηνπλ, επηπιένλ, απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα: α) Σα καζεκαηηθά απνζέκαηα ησλ αζθαιεηψλ δσήο, ηα νπνία ππνινγίδνληαη κε βάζε ηνπο θαλφλεο ηεο αλαινγηζηηθήο. β) Σα απνζεκαηηθά γηα ηελ θάιπςε ησλ θηλδχλσλ πνπ ηζρχνπλ, ηα νπνία ππνινγίδνληαη επί ησλ θαζαξψλ αζθαιίζηξσλ κε ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη θαηά θιάδνπο, κε θνηλή απφθαζε ησλ Τπνπξγψλ Οηθνλνκηθψλ θαη Δκπνξίνπ. γ) Οη θξαηήζεηο γηα δεκίεο πνπ έρνπλ ζπκβεί, νη νπνίεο ιακβάλνληαη φπσο απηέο θαζνξίδνληαη κε πξαγκαηνγλσκνζχλε, ε νπνία θαηαρσξείηαη ππνρξεσηηθά ζην βηβιίν επηζπκβαζψλ δεκηψλ, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ πεξίπησζε ηα' ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ π.δ. 186/1992, κεησκέλεο θαηά ην πνζφ ηεο ηπρφλ ζπκκεηνρήο ησλ αληαζθαιηζηψλ ζηηο θξαηήζεηο απηέο. Ωο θαζαξά αζθάιηζηξν λνείηαη, γηα ηελ εθαξκνγή απηήο ηεο παξαγξάθνπ, ην νιηθφ πνζφ ηνπ αζθαιίζηξνπ κεησκέλν θαηά ην πνζφ ηνπ αληαζθαιίζηξνπ. δ) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ ζε άιιε αζθαιηζηηθή εηαηξεία, ζηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ην ζχλνιν ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πεξηιακβαλνκέλνπ νιφθιεξνπ ηνπ ραξηνθπιαθίνπ ησλ αζθαιηζηεξίσλ ζπκβνιαίσλ κεηά ησλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεψζεσλ, αζθαιηζηηθήο εηαηξείαο δσήο ηεο νπνίαο ε άδεηα ιεηηνπξγίαο έρεη αλαθιεζεί 4. Οη ηξάπεδεο επηηξέπεηαη λα εθπίπηνπλ, αληί ησλ πνζψλ ησλ απνζβέζεσλ ησλ επηζθαιψλ απαηηήζεσλ γηα ηηο νπνίεο έρνπλ γίλεη νξηζηηθέο εγγξαθέο, πνζνζηφ ζην πνζφ ηνπ εηήζηνπ κέζνπ φξνπ ησλ πξαγκαηηθψλ ρνξεγήζεσλ, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηηο κεληαίεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο. Σέηνηεο ρνξεγήζεηο είλαη νη απαηηήζεηο θεθαιαίνπ θαη νη απαηηήζεηο ησλ εγγεγξακκέλσλ ηφθσλ, φρη φκσο θαη επηζθαιψλ ή κε εηζπξάμηκσλ ηφθσλ ησλ επηζθαιψλ απαηηήζεσλ ή απαηηήζεσλ κε παξαγσγηθψλ, ηνπο νπνίνπο νη ηξάπεδεο δηθαηνχληαη λα κελ εκθαλίδνπλ ή εγγξάθνπλ ζηα βηβιία ηνπο, ππνρξενχκελεο λα απνδεηθλχνπλ φηη πξφθεηηαη γηα ηέηνηνπο ηφθνπο, θαζψο θαη ε θάιπςε ζην ζχλνιφ ηνπ ή ελ κέξεη νκνινγηαθνχ δαλείνπ ηδησηηθψλ επηρεηξήζεσλ ή ε απφθηεζε κεηνρψλ θαηά ηε ζχζηαζε αλψλπκεο εηαηξείαο ή αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο, γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα θαηά ην νπνίν νη ηίηινη ησλ νκνινγηψλ ή κεηνρψλ παξακέλνπλ ζην ραξηνθπιάθην ηεο ηξάπεδαο. ηηο ρνξεγήζεηο απηέο δελ πεξηιακβάλνληαη ηα δάλεηα γεληθά πξνο ην Γεκφζην θαη ηα λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ δηθαίνπ, ηα δάλεηα γεληθά γηα ηα νπνία δφζεθε εγγχεζε ηνπ Γεκνζίνπ θαη νη θαηαζέζεηο ζε άιιεο Σξάπεδεο. Σν πην πάλσ πνζνζηφ νξίδεηαη: α) ε δχν ηνηο ρηιίνηο (2ν/νν) γηα ηηο θηεκαηηθέο ηξάπεδεο ηνπ λ. 3221/1924 (ΦΔΚ 210 Α'), κε εμαίξεζε ηηο ρνξεγήζεηο πξνο ηηο μελνδνρεηαθέο θαη ηνπξηζηηθέο επηρεηξήζεηο ζηηο νπνίεο ην πνζνζηφ νξίδεηαη ζε έλα ηνηο εθαηφ (1%)

75 β) ε δχν ηνηο εθαηφ (2%) γηα ηξάπεδεο επελδχζεσλ. γ) ε έλα ηνηο εθαηφ (1%) γηα ηηο άιιεο ηξάπεδεο. 5. Πέξα απφ ην πνζνζηφ έθπησζεο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν νη ηξάπεδεο δηθαηνχληαη λα εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ ηεο ρξήζεο πξφζζεηεο εηδηθέο θαηά πεξίπησζε πξνβιέςεηο γηα ηελ απφζβεζε απαηηήζεσλ θαηά πειαηψλ ηνπο, γηα ηηο νπνίεο έρεη δηαθνπεί ν ινγηζκφο ηφθσλ, ζχκθσλα κε ηα πξνβιεπφκελα απφ ην άξζξν 27 ηνπ λ.2076/1992 (ΦΔΚ 130 Α'). Καηά ην κέξνο πνπ νη πξνβιέςεηο απηέο δελ επαιεζεπζνχλ θαη δελ δηελεξγεζνχλ νξηζηηθέο εγγξαθέο δηαγξαθήο ησλ απαηηήζεσλ κέζα ζηηο επφκελεο νθηψ (8) ρξήζεηο απφ ηε ρξήζε ζρεκαηηζκνχ ηνπο, ε ηξάπεδα ππνρξενχηαη κέζα ζε ηξεηο (3) κήλεο απφ ηε ιήμε ηεο φγδνεο ρξήζεο λα ππνβάιεη ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ζην νπνίν ζρεκαηίζηεθε ε πξφβιεςε, κε εθαξκνδνκέλσλ ζηελ πεξίπησζε απηή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 84. Η δήισζε απηή ηνπ κε επαιεζεπζέληνο ππνινίπνπ είλαη εθπξφζεζκε θαη επηβάιινληαη επί ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη νη πξνζαπμήζεηο πνπ πξνβιέπνληαη γηα ηελ εθπξφζεζκε ππνβνιή ηεο. ε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ηεο δήισζεο απηήο εθδίδεηαη θχιιν ειέγρνπ θαηαινγηζκνχ ηνπ νθεηιφκελνπ ηπρφλ θφξνπ πιένλ ησλ λφκηκσλ πξνζαπμήζεσλ. 6. Πιένλ ησλ αλαθεξφκελσλ ζηηο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπο δαπαλψλ, απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ εθπίπηνπλ θαη νη αθφινπζεο: α) Σα πνζά πνπ θαηαβάιιεη εκεδαπή αλψλπκε εηαηξία γηα ηελ εμαγνξά ηδξπηηθψλ ηίηισλ απηήο, θαζψο θαη νη ηφθνη πνπ θαηαβάιιεη ζηνπο θαηφρνπο ηδξπηηθψλ ηίηισλ ηεο εθφζνλ νη ηφθνη απηνί δελ πξνέξρνληαη απφ ηα θέξδε ηεο. β) Οη ηφθνη πνπ θαηαβάιιεη εκεδαπή αλψλπκε εηαηξία ζηνπο θαηφρνπο πξνλνκηνχρσλ κεηνρψλ απηήο, εθφζνλ νη ηφθνη δελ πξνέξρνληαη απφ ηα θέξδε ηεο. γ) Οη ακνηβέο θαη απνδεκηψζεηο κειψλ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ πνπ βαξχλνπλ ηελ ίδηα ηελ αλψλπκε εηαηξία, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 24 ηνπ θ.λ. 2190/ Σν πνζφ πνπ απνκέλεη κεηά ηηο εθπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 2,3,4,5 θαη 6 απνηειεί ην ζπλνιηθφ θαζαξά εηζφδεκα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ Ωο θαζαξφ εηζφδεκα ησλ αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ πνπ εθκεηαιιεχνληαη πινία ππφ μέλε ζεκαία θαη αεξνζθάθε ιακβάλεηαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ζηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηε κεηαθνξά επηβαηψλ, εκπνξεπκάησλ θαη πξαγκάησλ γεληθά, απφ ειιεληθνχο ιηκέλεο θαη αεξνιηκέλεο θαη κέρξη ην ιηκέλα πξννξηζκνχ ή κέρξη ηνλ αιινδαπφ ιηκέλα ή αεξνιηκέλα επηβίβαζεο ησλ επηβαηψλ ή κεηαθφξησζεο ησλ εκπνξεπκάησλ θαη ινηπψλ πξαγκάησλ ζε πινίν ή αεξνζθάθνο άιιεο αιινδαπήο επηρείξεζεο. 9. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ ηπρφλ εηζνδεκάησλ πνπ απνθηνχλ απφ πεγέο πνπ ππάξρνπλ ζηελ Διιάδα, αιινδαπέο επηρεηξήζεηο ή νξγαληζκνί πνπ δελ δηαηεξνχλ κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 100, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ κέξνπο ηνπ πξψηνπ ηκήκαηνο ηνπ παξφληνο, πνπ αλαθέξνληαη ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ. 10. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 εθαξκφδνληαη θαη γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101. Δπίζεο, νη ίδηεο δηαηάμεηο εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηηο αιινδαπέο επηρεηξήζεηο ή νξγαληζκνχο πνπ απνθηνχλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 100 κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, φηαλ ε επηρείξεζε πνπ εδξεχεη ζηελ αιινδαπή επηβάιιεη ζην ππνθαηάζηεκα, πξαθηνξείν, εξγνζηάζην θ.ιπ., πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα φξνπο εκπνξηθήο ή νηθνλνκηθήο ζπλεξγαζίαο θαηαθαλψο

76 επαρζέζηεξνπο εθείλσλ, νη νπνίνη ζα ζπλνκνινγνχλην αλ ε ζπλαιιαγή εγέλεην κε ηξίηνπο, κε απνηέιεζκα λα επέξρεηαη κεηάζεζε ηνπ θέξδνπο ζηελ αιινδαπή. ηελ πεξίπησζε απηή ην θέξδνο απηφ ζεσξείηαη φηη πξνέθπςε ζηελ Διιάδα θαη επαπμάλεη ην θέξδνο ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο, πξαθηνξείνπ, εξγνζηαζίνπ θ.ιπ., πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δξαζηεξηφηεηά ηνπ ζηελ Διιάδα Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 παξάγξαθνη 3, 4 θαη 7, 32, 34 κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 12ηνπ άξζξνπ απηνχ, 35, 36 θαη 38 εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101. Άξζξν 106 Τπνινγηζκφο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο 1. 'Όηαλ κεηαμχ ησλ εηζνδεκάησλ ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ παξφληνο, ζπκπεξηιακβάλνληαη θαη κεξίζκαηα ή θέξδε απφ ζπκκεηνρή ζε άιιεο εηαηξίεο, ησλ νπνίσλ ηα θέξδε έρνπλ θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο ή ηνπ άξζξνπ 10, ηα εηζνδήκάηα απηά αθαηξνχληαη απφ ηα ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε πξνθεηκέλνπ ππνινγηζκνχ ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ. ε πεξίπησζε φκσο, πνπ ζηα θαζαξά θέξδε εκεδαπήο αλψλπκεο εηαηξίαο, εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο θαη ζπλεηαηξηζκνχ, ζπκπεξηιακβάλνληαη, εθηφο απφ ηα κεξίζκαηα θαη ηα θέξδε απφ ζπκκεηνρή ζε άιιεο εηαηξίεο, πνπ αλαθέξνληαη πην πάλσ, θαη εηζνδήκαηα θνξνινγεζέληα θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή αθνξνιφγεηα έζνδα θαη πεξαηηέξσ ιακβάλεη ρψξα δηαλνκή θεξδψλ, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ δηαλεκφκελσλ θεξδψλ, πνπ αλαινγνχλ ζηα εηζνδήκαηα, πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 3 ηνπ παξφληνο άξζξνπ, ιακβάλνληαη ηα ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνπο ηζνινγηζκνχο ησλ λνκηθψλ απηψλ πξνζψπσλ. 2. Αλ ζηα θαζαξά θέξδε, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηζνινγηζκνχο ζπλεηαηξηζκψλ, εηαηξηψλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο θαη εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ, πιελ ηξαπεδηθψλ θαη αζθαιηζηηθψλ, ζπκπεξηιακβάλνληαη θαη έζνδα αθνξνιφγεηα, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ πξνζηίζεηαη ζε απηά ην κέξνο ησλ αθνξνιφγεησλ εζφδσλ, πνπ αλαινγεί ζηα δηαλεκφκελα θέξδε κε νπνηαδήπνηε κνξθή κεηά ηελ αλαγσγή ηνπ εμεπξηζθνκέλνπ απηνχ πνζνχ ζε κηθηφ πνζφ κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο ζε απηφ θφξνπ. ΜΔΡΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΓΙΑΓΙΚΑΙΑ ΒΔΒΑΙΩΗ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Άξζξν 107 Τπφρξενη ζε δήισζε - Πξνζεζκία θαη πεξηερφκελν απηήο

77 1. Κάζε λνκηθφ πξφζσπν ηνπ άξζξνπ 101 ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο ζηνλ αξκφδην πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο. Δπίζεο ζε ππνβνιή δήισζεο θφξνπ εηζνδήκαηνο ππνρξενχληαη θαη ηα αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο αθίλεην ζηελ Διιάδα, αλεμάξηεηα αλ πξνθχπηεη ή φρη εηζφδεκα απφ απηφ. 2. Η δήισζε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ππνβάιιεηαη: α) Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101 θαη ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο άξζξνπ, κέρξη ηε δέθαηε (10ε) εκέξα ηνπ πέκπηνπ κήλα απφ ηελ εκεξνκελία ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απφθηεζαλ κέζα ζε απηήλ. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, πνπ δεκνζηεχεηαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Kπβεξλήζεσο, κπνξεί λα κεηαθέξεηαη εηδηθά γηα ηηο εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξείεο ε εκεξνκελία ιήμεο ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη πην πάλσ θαη ε ππνβνιή ηεο δήισζεο λα γίλεηαη αλάινγα κε ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ αξηζκνχ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ (A.Φ.M.) ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ. β) Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 101, κέρξη ηηο 10 Μαξηίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απέθηεζαλ κέζα ζην ακέζσο πξνεγνχκελν έηνο, αλεμάξηεηα αλ ηα εηζνδήκαηα απηά ππφθεηληαη ή φρη ζε θνξνινγία. Όηαλ δειψλεηαη εηζφδεκα απφ ηελ εθκίζζσζε ή δσξεάλ παξαρψξεζε γεσξγηθήο γεο, ππνθείκελν ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ε δήισζε ππνβάιιεηαη κέρξη ηηο 15 Απξηιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζηα λνκηθά πξφζσπα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ' θαηεγνξίαο Κ.Β... Η ππνβαιιφκελε δήισζε ζπλνδεχεηαη ππνρξεσηηθά κε αλαιπηηθή θαηάζηαζε εζφδσλ θαη εμφδσλ. γ) Απφ ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ηεζεί ππφ εθθαζάξηζε, κέζα ζε έλα (1) κήλα απφ ηε ιήμε ηεο εθθαζάξηζεο γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηήζεθαλ θαηά ηελ πεξίνδν απηή. Άξζξν 108 Αξκφδηνο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο 1. Αξκφδηνο γηα ηελ παξαιαβή ησλ δειψζεσλ θαη ηνλ έιεγρν ηνπο, ηελ εμεχξεζε ηνπ εηζνδήκαηνο απηψλ πνπ δελ έρνπλ επηδψζεη δειψζεηο θαη γεληθά γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, είλαη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο: α) Σεο πεξηθέξεηαο ζηελ νπνία βξίζθεηαη ε έδξα ηνπ ππφρξενπ εκεδαπνχ λνκηθνχ πξνζψπνπ. β) Σεο πεξηθέξεηαο ζηελ νπνία βξίζθεηαη ε θχξηα κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα ηνπ ππφρξενπ αιινδαπνχ λνκηθνχ πξνζψπνπ. 2. Αλ ζηελ ίδηα πεξηθέξεηα εδξεχνπλ πεξηζζφηεξνη απφ έλαλ πξντζηάκελνη δεκφζησλ νηθνλνκηθψλ ππεξεζηψλ, θαζνξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ν αξκφδηνο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζχκθσλα κε ηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, ν νπνίνο κπνξεί λα είλαη δηαθνξεηηθφο θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο λνκηθψλ πξνζψπσλ. Δπίζεο, κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη ν αξκφδηνο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα

78 πνπ δελ έρνπλ κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα θαη γηα ην ζχλνιν ησλ εηζνδεκάησλ ηνπο απφ θάζε πεγή πνπ απνθηνχλ ζηελ Διιάδα. Άξζξν 109 Τπνινγηζκφο ηνπ θφξνπ 1. Γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101 ν θφξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζην ζπλνιηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκά ηνπο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2007 θαη κεηά. Δηδηθά, γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2005, ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο νξίδεηαη ζε ηξηάληα δχν ηνηο εθαηφ (32%) θαη γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2006 έσο ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ ηνπ ίδηνπ έηνπο, ν ζπληειεζηήο απηφο νξίδεηαη ζε είθνζη ελλέα ηνηο εθαηφ (29%). Γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κέζα ζην έηνο 2004, ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο νξίδεηαη ζε ηξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%). - Αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 6 παξ. 4 ηνπ λ. 3296/ Γηα ηα εκεδαπά θαη αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ν θφξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%) γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2005, ηξηάληα δχν ηνηο εθαηφ(32%) γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006, είθνζη ελλέα ηνηο εθαηφ (29%) γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 θαη είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008 θαη επνκέλσλ. Δπίζεο, ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηνχλ απφ ηελ εθκίζζσζε νηθνδνκψλ θαη γαηψλ νη Ιεξνί Νανί, νη Ιεξέο Μεηξνπφιεηο, νη Ιεξέο Μνλέο, ε Απνζηνιηθή Γηαθνλία, ε Ιεξά Μνλή Πάηκνπ, ε Ιεξά Αξρηεπηζθνπή Κχπξνπ θαη Ιεξέο ηαπξνπεγηαθέο Μνλέο Κχπξνπ, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα πνπ λφκηκα έρνπλ ζπζηαζεί ή ζπληζηψληαη θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ απνδεδεηγκέλα θνηλσθειείο ζθνπνχο, θαζψο θαη ηα εκεδαπά θνηλσθειή ηδξχκαηα, θνξνινγνχληαη γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2005 κε ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηφ(10%), ν νπνίνο κεηψλεηαη ζε επηά ηνηο εθαηφ (7%) γηα ηα εηζνδήκαηα νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006 θαη ζε ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) γηα ηα εηζνδήκαηα νηθνλνκηθνχ έηνπο Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 6 παξ. 5 ηνπ λ. 3296/ Δπηπιένλ ηνπ νξηδφκελνπ ζηηο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπο θφξνπ, επηβάιιεηαη θαη ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα πνπ απνθηνχλ ηα λνκηθά πξφζσπα. Ο θφξνο απηφο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηφ (3%) ζην ζπλνιηθφ αθαζάξηζην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ αθίλεηα, κε δπλάκελνο λα ππεξβεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ παξφληνο άξζξνπ. Ο θφξνο ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ επηβάιιεηαη ζηα εηζνδήκαηα απφ αθίλεηα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, ηα νπνία απαιιάζζνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 103 ηνπ παξφληνο, ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηα εηζνδήκαηα απηά. 4. Απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα θαη ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ εθπίπηνπλ: α) Ο θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 12, 13 παξάγξαθνο 1, 55, 111 θαη 114 ηνπ παξφληνο, ζην εηζφδεκα πνπ ππφθεηηαη ζε θφξν. β) Ο θφξνο πνπ αλαινγεί ζην κέξνο ησλ θνξνινγεζέλησλ θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο εηζνδεκάησλ, πνπ δηαλέκνληαη θαη κε ηα

79 νπνία έρνπλ πξνζαπμεζεί ηα ππνθείκελα ζε θνξνινγία θέξδε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 106 ηνπ παξφληνο. Δηδηθά γηα ηηο ηξαπεδηθέο θαη αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο εθπίπηεη απφ ην ζπλνιηθφ θφξν ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ παξά- θξαηήζεθε ή πξνεηζπξάρζεθε γηα εηζνδήκαηα θνξνινγεζέληα θαη' εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο θαη ην νπνίν αλαινγεί ζηε ρξνληθή πεξίνδν πνπ ηα σο άλσ λνκηθά πξφζσπα είραλ ζην ραξηνθπιάθην θπξηφηεηάο ηνπο ηίηινπο επελδχζεσλ πνπ παξάγνπλ ηα εηζνδήκαηα απηά. γ) Ο θφξνο πνπ απνδεδεηγκέλα θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζε απηήλ θαη ππφθεηηαη ζε θνξνινγία. Δηδηθά, γηα κεξίζκαηα πνπ εηζπξάηηεη εκεδαπή κεηξηθή εηαηξεία απφ αιινδαπή ζπγαηξηθή εηαηξεία, εθπίπηεη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθε σο θφξνο εηζνδήκαηνο λνκηθνχ πξνζψπνπ, θαζψο θαη ην πνζφ πνπ παξαθξαηήζεθε σο θφξνο επί ηνπ κεξίζκαηνο θαηά ην κέξνο ην νπνίν αλαινγεί ζηα πην πάλσ δηαλεκφκελα κεξίζκαηα. Όηαλ ηα κεξίζκαηα απηά έρνπλ δηαλεκεζεί πξνεγνπκέλσο απφ ζπγαηξηθή ηεο πην πάλσ αιινδαπήο εηαηξείαο, ηνπ ίδηνπ ή άιινπ θξάηνπο, θαη ε θαηαβάιινπζα ζηελ εκεδαπή εηαηξεία ηα κεξίζκαηα δελ έρεη πξνβεί ζε παξαθξάηεζε θφξνπ ή δελ έρεη θαηαβάιεη ε ίδηα θφξν εηζνδήκαηνο, ην εκεδαπφ λνκηθφ πξφζσπν δηθαηνχηαη λα εθπέζεη απφ ηνλ αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο ην πνζφ θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ έρεη θαηαβάιεη ε ζπγαηξηθή ηεο αιινδαπήο εηαηξείαο ή πνπ έρεη παξαθξαηήζεη γηα ηα ππφςε κεξίζκαηα, ηα νπνία ηειηθά έρνπλ δηαλεκεζεί πξνο ην εκεδαπφ λνκηθφ πξφζσπν. Γηα ηελ απφδεημε ηνπ χςνπο ηνπ θφξνπ πνπ έρεη θαηαβιεζεί εθηφο Διιάδαο γηα ην πνζφ ηνπ δηαλεκφκελν π κεξίζκαηνο πνπ ηειηθψο θηάηαη απφ ηελ εκεδαπή αλψλπκε εηαηξεία απαηηείηαη βεβαίσζε εθδηδφκελε ζηε ρψξα θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ, απφ Οξθσηφ Διεγθηή ή άιιε αξκφδηα αξρή ηεο ρψξαο. Σν πνζφ θφξνπ πνπ εθπίπηεη ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε απηή ζε θακία πεξίπησζε δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξν απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί γηα ην εηζφδεκα απηφ ζηελ Διιάδα. 5. 'Όηαλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε είλαη κεγαιχηεξν απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί ε επηπιένλ δηαθνξά ζπκςεθίδεηαη ζην ππφινηπν πνζφ πνπ πξνθχπηεη γηα βεβαίσζε. Άξζξν 110 Καηαβνιή ηνπ θφξνπ 1. Ο θφξνο εηζνδήκαηνο, ε βεβαηνχκελε κε βάζε ην άξζξν 111 πξνθαηαβνιή θάξνπ εηζνδήκαηνο, ηα ηέιε ραξηνζήκνπ θ.ιπ. πνζά, πνπ νθείινληαη κε βάζε ηε δήισζε ηνπ άξζξνπ 107, θαηαβάιινληαη: α) Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ ππνβάιινπλ δήισζε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ α' θαη β' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 107 ηνπ παξφληνο, ζε νθηψ (8) ίζεο κεληαίεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο, ε κελ πξψηε κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο δήισζεο, νη δε ππφινηπεο επηά (7), κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο εκέξα ησλ επηά (7) επφκελσλ κελψλ, απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. - Η πεξ.α' αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 31 παξ.2 Ν.3220/2004,ΦΔΚ Α 15/ θαη εθαξκόδεηαη γηα δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2004 θαη κεηά. β) Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ ππνβάιινπλ δήισζε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ γ' θαη δ' ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 107 ηνπ παξφληνο, εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο πξνζσξηλήο ή νξηζηηθήο δήισζεο

80 2. Γήισζε πνπ ππνβάιιεηαη ρσξίο ηελ θαηαβνιή ησλ αλαθεξφκελσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν πνζψλ, ζεσξείηαη απαξάδεθηε θαη δελ παξάγεη θαλέλα έλλνκν απνηέιεζκα. ηελ πεξίπησζε εθάπαμ θαηαβνιήο ηνπ ζπλνιηθνχ πνζνχ ηεο νθεηιήο, πνπ αλαθέξεηαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν κε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε, παξέρεηαη έθπησζε ελάκηζη ηνηο εθαηφ (1,5%) επί ηνπ θαηαβαιιφκελνπ πνζνχ. Άξζξν 111 Πξνθαηαβνιή ηνπ θφξνπ 1. Με βάζε ηελ νξηζηηθή δήισζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ή ηνλ νξηζηηθφ ηίηιν, ν πξντζηάκελνο ηεο αξκφδηαο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο βεβαηψλεη πνζφ ίζν κε ην εμήληα πέληε ηνηο εθαηφ (65%) ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζηα εηζνδήκαηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ή ηνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο, θαηά πεξίπησζε, πνπ έιεμε. Σν σο άλσ πνζνζηφ απμάλεηαη ζε νγδφληα ηνηο εθαηφ (80%) εηδηθά γηα ηηο ηξαπεδηθέο εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο θαη ηα ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ ηξαπεδψλ πνπ ιεηηνπξγνχλ λφκηκα ζηελ Διιάδα. Δηδηθά γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ην σο άλσ πνζνζηφ νξίδεηαη ζε πελήληα πέληε ηνηο εθαηφ (55%).- (Τα 2 πξώηα εδάθηα ηεο παξ. 1 αληηθαηαζηάζεθαλ ωο άλω κε ην άξζξν 10 ηνπ λ. 3453/2006.) 'Όηαλ δελ ππάξρεη δήισζε ή νξηζηηθφο ηίηινο, ν θαηαβιεηένο θφξνο ππνινγίδεηαη κε βάζε ην θφξν πνπ πξνθχπηεη απφ ζηνηρεία ηνπ εγγχηεξνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. 2. Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη θαη επί ησλ πξνζσξηλψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινπλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ' ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 107, ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ηεζεί ππφ εθθαζάξηζε. 3. Σα πνζά ηνπ θφξνπ πνπ εηζπξάηηνληαη ζηελ πεγή κε παξαθξάηεζε, εθφζνλ ζπληξέρεη πεξίπησζε, εθπίπηνπλ απφ ην πνζφ πνπ πξέπεη λα βεβαησζεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. Γελ εθπίπηνπλ ηα πνζά ηνπ θφξνπ πνπ έρνπλ παξαθξαηεζεί ζε εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. 4. Αλ κεησζεί ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα, εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 53. Η ελλεάκελε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο αίηεζεο κείσζεο ηνπ πξνθαηαβιεηένπ πνζνχ θφξνπ αξρίδεη απφ ηελ εκέξα έλαξμεο ηεο λέαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ή ηνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο θαηά πεξίπησζε. 5. Οη δηαηάμεηο ησλ παξ.4 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 52 εθαξκφδνληαη θαη ζηα λνκηθά πξφζσπα πνπ θνξνινγνχληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 101. Αλ ην πξνθαηαβιεηέν πνζφ θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο είλαη κηθξφηεξν ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ πνπ νθείιεηαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2, ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη βεβαηψλεηαη ζην φλνκα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ σο πξνθαηαβνιή θφξνπ. Άξζξν 112 Δπηβξάβεπζε εηιηθξηλείαο Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 73 εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ησλ πεξηπηψζεσλ α' θαη γ' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ

81 'Άξζξν 113 Γηαδηθαζία βεβαίσζεο ηνπ θφξνπ Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 65 έσο 72, 74, 75, 79, 80, 81, 83 έσο 85, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηα νπνία αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101. ΜΔΡΟ ΣΡΙΣΟ ΠΑΡΑΚΡΑΣΗΗ ΦΟΡΟΤ 'Άξζξν 114 Τπνρξέσζε παξαθξάηεζεο θφξνπ 1. Οη εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο θαη ζπλεηαηξηζκνί πνπ δηαλέκνπλ θέξδε κε ηε κνξθή κεξηζκάησλ, πξνκεξηζκάησλ, ακνηβψλ θαη πνζνζηψλ, εθηφο κηζζνχ, ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ θαη ζηνπο δηεπζπληέο, θαζψο θαη ακνηβψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ, δελ πξνβαίλνπλ ζε παξαθξάηεζε θφξνπ, σο θνξνινγνχκελα ηα εηζνδήκαηα απηά ζην φλνκα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ. Σα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη θαη ζηα δηαλεκφκελα, απφ εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, θέξδε. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ νξηδφκελνπ, απφ ην άξζξν 109 ηνπ παξφληνο, θφξνπ εηζνδήκαηνο, επέξρεηαη εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο γηα ηα δηαλεκφκελα θέξδε ηεο παξαγξάθνπ απηήο. 2. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη φηαλ ν θαηαβάιισλ ην εηζφδεκα ή δηθαηνχρνο απηνχ είλαη λνκηθφ πξφζσπν ή επηρείξεζε απφ ηα αλαθεξφκελα ζην άξζξν 101 ηνπ παξφληνο. Δμαηξεηηθά, αλ ν δηθαηνχρνο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ θηλεηέο αμίεο, εθηφο κεξηζκάησλ θαη ηφθσλ απφ κεηνρέο θαη ηδξπηηθνχο ηίηινπο, πνπ πξνέξρνληαη απφ ηα δηαλεκφκελα θέξδε εκεδαπήο αλψλπκεο εηαηξίαο, είλαη πξφζσπν απφ ηα αλαθεξφκελα ζηελ πεξίπησζε δ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101, ην νπνίν φκσο δελ έρεη κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, ην πνζνζηφ ηνπ παξαθξαηνχκελνπ θφξνπ νξίδεηαη ζε είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζην εηζφδεκα απηφ θαη ν αιινδαπφο δηθαηνχρνο δελ ππνρξενχηαη ζηελ ππνβνιή ηεο εηήζηαο θνξνινγηθήο δήισζεο γηα ην πην πάλσ εηζφδεκα. Δμαηξεηηθά γηα ηνπο ηφθνπο πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ κέρξη θαη ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ ηνπ έηνπο 2006, ην πνζνζηφ ηνπ παξαθξαηνχκελνπ

82 θφξνπ νξίδεηαη ζε είθνζη ελλέα ηνηο εθαηφ (29%). - (Τν ηειεπηαίν εδαθ. αληηθαηαζηάζεθε ωο άλω κε ην άξζξν 26 παξ. 4 ηνπ λ. 3427/2005.) 3. ηνπο ηφθνπο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν απηή θαη ηνπο νπνίνπο θαηαβάιιεη εκεδαπή αλψλπκε εηαηξεία ή κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα εηαηξείαο θξάηνπο - κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, ζε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία άιινπ θξάηνπο - κέινπο ή ζε κφληκε εγθαηάζηαζε ζπλδεδεκέλεο εηαηξείαο θξάηνπο - κέινπο επξηζθφκελε ζε άιιν θξάηνο - κέινο, δελ ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο. Ωο ηφθνη λννχληαη ηα εηζνδήκαηα απφ πάζεο θχζεσο απαηηήζεηο, αζθαιηζκέλεο ή κε κε ππνζήθε θαη παξέρνπζεο ή κε δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ζηα θέξδε ηνπ νθεηιέηε θαη ηδίσο εηζνδήκαηα απφ ηίηινπο, νκνινγίεο ή ρξεφγξαθα, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ελδερφκελσλ πξφζζεησλ σθειεκάησλ θαη αληακνηβψλ πνπ απνξξένπλ απφ ηίηινπο, νκνινγίεο ή άιια ρξεφγξαθα. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλαθεξφκελσλ ζηελ παξάγξαθν απηή δηαηάμεσλ, κία εηαηξεία ζεσξείηαη «ζπλδεδεκέλε» κε άιιε εηαηξεία εθφζνλ ηνπιάρηζηνλ ε πξψηε εηαηξεία θαηέρεη άκεζα ειάρηζηε ζπκκεηνρή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο δεχηεξεο εηαηξείαο ή ε δεχηεξε εηαηξεία θαηέρεη άκεζα ειάρηζηε ζπκκεηνρή κε ην ίδην πην πάλσ πνζνζηφ ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο πξψηεο εηαηξείαο ή κία ηξίηε εηαηξεία θαηέρεη άκεζα ειάρηζηε ζπκκεηνρή κε ην ίδην πην πάλσ πνζνζηφ ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηφζν ηεο πξψηεο φζν θαη ηεο δεχηεξεο εηαηξείαο, θαη ππφ ηνλ φξν φηη ζε φιεο ηηο αλαθεξφκελεο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ε ζπκκεηνρή θαηέρεηαη ρσξίο δηαθνπή γηα δχν έηε. Η απαιιαγή απφ ηελ παξαθξάηεζε παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν δηθαηνχρνο ησλ ηφθσλ δέρεηαη ηηο πιεξσκέο γηα δηθφ ηνπ ινγαξηαζκφ θαη φρη κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ αληηπξνζψπνπ θαη εθφζνλ πξνζθνκίζεη ζρεηηθή βεβαίσζε πνπ ηζρχεη γηα δχν έηε απφ ηελ εκεξνκελία ρνξήγεζεο ηεο. Η βεβαίσζε απηή πξέπεη λα πεξηιακβάλεη ηα αθφινπζα ζηνηρεία ηνπ δηθαηνχρνπ: α) φηη έρεη ηελ έδξα ηεο πξαγκαηηθήο δηνίθεζεο ηνπ ζε έλα ζπγθεθξηκέλν θξάηνο - κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, β) φηη ππφθεηηαη ζην πην πάλσ θξάηνο - κέινο πνπ έρεη ηελ έδξα ηνπ ζε θφξν εηζνδήκαηνο ρσξίο λα ηπγράλεη απαιιαγήο απφ απηφλ, γ) φηη θαηέρεη ηελ πην πάλσ αλαθεξφκελε ζπκκεηνρή ρσξίο δηαθνπή ηνπιάρηζηνλ γηα δχν έηε, δ) φηη ην εηζφδεκα απφ ηνπο ηφθνπο πνπ απνθηά, ζε πεξίπησζε πνπ απηφο είλαη κφληκε εγθαηάζηαζε άιιεο εηαηξείαο, ππφθεηηαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο ζην θξάηνο - κέινο φπνπ έρεη ηε κφληκε εγθαηάζηαζε θαη φηη ε εηαηξεία ηεο νπνίαο απνηειεί κφληκε εγθαηάζηαζε πιεξνί ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηα ζηνηρεία α', β', γ' θαη ε' ηνπ παξφληνο άξζξνπ, ε) φηη έρεη κία απφ ηηο κνξθέο πνπ νξίδνληαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ ζχκθσλα κε ην Παξάξηεκα ηεο Οδεγίαο 2003/49/ΔΚ (L. 157/49). Με ηελ ίδηα απφθαζε ζα θαζνξηζηνχλ ν ηξφπνο θαη ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλαθεξφκελσλ ζην άξζξν απηφ. 4. Καηά ηελ είζπξαμε ηφθσλ απφ εηαηξίεο επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ ελεξγείηαη απφ ηνλ θαηαβάιινληα παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο, ζχκθσλα κε ηα πξνβιεπφκελα απφ ηα άξζξα 12 θαη 54, θαηά πεξίπησζε. Με ηελ παξαθξάηεζε απηήλ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα εηζνδήκαηα απηά. 5. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ νξηδφκελνπ ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ λ.1969/1991 θφξνπ, ηα δηαλεκφκελα κεξίζκαηα ζηνπο κεηφρνπο ηεο εηαηξείαο επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. 6. Οη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 απηνχ ηνπ άξζξνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηα ακνηβαία θεθάιαηα

83 7. Οη δηαηάμεηο ησλ παξ. 5, 6 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 13 εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη φηαλ ν θαηαβάιισλ ην εηζφδεκα είλαη λνκηθφ πξφζσπν ηνπ άξζξνπ 101. Άξζξν 115 Δπζχλε δηνηθνχλησλ λνκηθά πξφζσπα 1. Σα πξφζσπα πνπ είλαη δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο ή δηεπζχλνληεο ζχκβνπινη θαη εθθαζαξηζηέο ησλ εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξεηψλ ή ζπλεηαηξηζκψλ θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζεο ή ζπγρψλεπζήο ηνπο, επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη απφ απηά ηα λνκηθά πξφζσπα ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα, θαζψο θαη ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηείηαη, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. ηηο αλψλπκεο εηαηξίεο πνπ ζπγρσλεχνληαη, επζχλεηαη αιιειεγγχσο καδί κε ηα πην πάλσ πξφζσπα, γηα ηελ πιεξσκή ησλ θαηά ην πξνεγνχκελν εδάθην νθεηιφκελσλ θφξσλ ηεο δηαιπφκελεο εηαηξίαο θαη εθείλε πνπ ηελ απνξξφθεζε ή ε λέα εηαηξία πνπ ζπζηήζεθε αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. Σα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη πην πάλσ έρνπλ δηθαίσκα αλαγσγήο θαηά ησλ πξνζψπσλ πνπ δηαηέιεζαλ ζχκβνπινη, θαζψο θαη κέιε ή κέηνρνη ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζήο ηνπ σο πξνο ηνπο θφξνπο πνπ αθνξνχλ ζε ρξήζεηο πξνγελέζηεξεο απφ ηελ έλαξμε ηεο εθθαζάξηζεο, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. 2. Σα πξφζσπα πνπ είλαη δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο θαη γεληθά εληεηαικέλνη ζηε δηνίθεζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζεο ησλ ινηπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηνπ άξζξνπ 101, επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη απφ απηά ηα λνκηθά πξφζσπα ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα, θαζψο θαη ησλ θφξσλ πνπ παξαθξαηνχληαη, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. 3. Σα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 2 επζχλνληαη πξνζσπηθψο θαη αιιειεγγχσο γηα ηνπο παξαθξαηνχκελνπο θφξνπο θαη θαηά ηε δηάξθεηα ιεηηνπξγίαο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ πνπ εθπξνζσπνχλ, σο εμήο: α) Αλ έρεη γίλεη ε παξαθξάηεζε θφξνπ, φια ηα πξφζσπα πνπ είραλ κία απφ ηηο σο άλσ ηδηφηεηεο απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο απφδνζεο ηνπ θφξνπ θαη κεηά. β) Αλ δελ έρεη γίλεη ε παξαθξάηεζε θφξνπ, φια ηα πξφζσπα, πνπ είραλ κία απφ ηηο πην πάλσ ηδηφηεηεο θαηά ην ρξφλν πνπ ππήξρε ε ππνρξέσζε παξαθξάηεζεο ηνπ θφξνπ. Άξζξν 116 Γηνηθεηηθέο θαη πνηληθέο θπξψζεηο Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 86 έσο 88 θαη 90 έσο 97 εθαξκφδνληαη θαη ζηα λνκηθά πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101. Δηδηθά ζε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ηεο δήισζεο πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 105 εθδίδεηαη θχιιν ειέγρνπ θαηαινγηζκνχ ηνπ νθεηιφκελνπ ηπρφλ θφξνπ πιένλ πξφζζεηνο θφξνο κε δήισζεο θαη πξφζηηκν, πνπ δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν ηνπ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηνπ πνζνχ ηεο πξφβιεςεο

84 Άξζξν 117 Φνξνινγία αδηαλέκεησλ θεξδψλ Κέξδε αδηαλέκεηα εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ θαη ζπλεηαηξηζκψλ πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί ζην φλνκα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαη πξνέξρνληαη απφ θέξδε ηζνινγηζκψλ δηαρεηξηζηηθψλ ρξήζεσλ πνπ έιεμαλ κέρξη θαη ηελ 29 Ινπλίνπ 1992, αλ δηαλεκεζνχλ κε νπνηαδήπνηε κνξθή ή θεθαιαηνπνηεζνχλ, ππφθεηληαη ζε θνξνινγία κε ζπληειεζηή θφξνπ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) πνπ ππνινγίδεηαη επί ηνπ πνζνχ πνπ δηαλέκεηαη ή θεθαιαηνπνηείηαη θαη δελ επηζηξέθεηαη νχηε ζπκςεθίδεηαη ν θφξνο εηζνδήκαηνο πνπ είρε θαηαβιεζεί θαηά ην ρξφλν πνπ πξνέθπςαλ ηα θέξδε απηά. Ο θφξνο πνπ νθείιεηαη απνδίδεηαη ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία κε δήισζε, ε νπνία πξέπεη λα ππνβιεζεί κέζα λα ππνβιεζεί κέζα ζε έλα κήλα απφ ην ρξφλν πνπ ε γεληθή ζπλέιεπζε εγθξίλεη ηε δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε ησλ πην πάλσ αδηαλέκεησλ θεξδψλ θαη θαηαβάιιεηαη εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο δήισζεο. Ο θφξνο απηφο βαξχλεη ηελ επηρείξεζε θαη δελ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο θαηά ηνλ ππνινγηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ, νχηε ζπκςεθίδεηαη κε ην θφξν εηζνδήκαηνο πνπ νθείιεηαη απφ ηελ επηρείξεζε. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ απηνχ εμαληιείηαη θάζε θνξνινγηθά ππν- ρξέσζε απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ηεο εηαηξίαο ή ηνπ ζπλεηαηξηζκνχ θαη ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα θέξδε πνπ θεθαιαηνπνηήζεθαλ ή δηαλεκήζεθαλ ζηνπο δηθαηνχρνπο. Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 113, 116 θαη ηνπ λ.4125/1960 εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζην θφξν πνπ νθείιεηαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ. Άξζξν 118 Κίλεηξα αλάπηπμεο κηθξψλ λεζηψλ 1. Γηα ηα θπζηθά πξφζσπα πνπ θαηνηθνχλ κφληκα ζε λεζηά κε πιεζπζκφ, ζχκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή, θάησ απφ ηξεηο ρηιηάδεο εθαηφ (3.100) θαηνίθνπο, ην πνζφ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ εηζνδήκαηνο ηεο θιίκαθαο (α) ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 9, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηεί ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζην εηζφδεκά ηνπο απμάλεηαη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). Σα επφκελα θιηκάθηα εηζνδήκαηνο ηεο θιίκαθαο παξακέλνπλ σο έρνπλ. Δάλ ηα πξφζσπα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ απνθηνχλ εηζνδήκαηα απφ εθκεηάιιεπζε ελνηθηαδφκελσλ επηπισκέλσλ δσκαηίσλ, δηακεξηζκάησλ θαη θάκπηλγθ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απηέο νη επηρεηξήζεηο βξίζθνληαη ζε λεζηά κε πιεζπζκφ, ζχκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή, θάησ απφ ηξεηο ρηιηάδεο εθαηφ (3.100) θαηνίθνπο, απφ ην εηήζην ζπλνιηθφ πνζφ θφξνπ πνπ θαηαβάιιεηαη γη' απηά ηα εηζνδήκαηα απηνηειψο, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 33, αθαηξείηαη πνζφ θφξνπ ίζν κε απηφ πνπ αλαινγεί κε βάζε ηελ θιίκαθα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 9 ζε πνζφ εηζνδήκαηνο ίζν κε ην απμεκέλν θιηκάθην ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ. 2. Γηα λνκηθά πξφζσπα, θνηλνπξαμίεο θαη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ νη ζπληειεζηέο θνξνινγίαο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ παξάγξαθν 1 ησλ άξζξσλ 10 θαη 109 κεηψλνληαη θαηά πνζνζηφ ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) γηα ηα θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ απφ δξαζηεξηφηεηεο νη νπνίεο αζθνχληαη ζηα λεζηά ηεο παξαγξάθνπ 1. Δάλ ηα πξφζσπα ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ απνθηνχλ εηζνδήκαηα απφ ηελ

85 εθκεηάιιεπζε ελνηθηαδφκελσλ επηπισκέλσλ δσκαηίσλ, δηακεξηζκάησλ θαη θάκπηλγθ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απηέο νη επηρεηξήζεηο βξίζθνληαη ζε λεζηά κε πιεζπζκφ, ζχκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή, θάησ απφ ηξεηο ρηιηάδεο εθαηφ (3.100) θαηνίθνπο, ην εηήζην ζπλνιηθφ πνζφ θφξνπ πνπ θαηαβάιιεηαη γη' απηά ηα εηζνδήκαηα απηνηειψο, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 33, κεηψλεηαη θαηά πνζνζηφ ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%). 3. Καηαξγείηαη ν θαηά πεξίπησζε επηβαιιφκελνο Δηδηθφο Φφξνο Σξαπεδηθψλ Δξγαζηψλ ησλ άξζξσλ 6 έσο θαη 16 ηνπ λ.1676/1986 (ΦΔΚ 204 Α') θαη ε εηζθνξά ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ.128/1975 (ΦΔΚ 173 Α') ζηα δάλεηα θαη πηζηψζεηο πνπ ρνξεγνχληαη ζηα πξφζσπα ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2, θαζψο θαη ζηνπο ηφθνπο θαη πξνκήζεηεο ησλ δαλείσλ θαη πηζηψζεσλ απηψλ ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη απνθιεηζηηθά ζε δξαζηεξηφηεηεο πνπ αζθνχληαη ζε λεζηά ηεο παξαγξάθνπ Οη θνξνινγηθνί ζπληειεζηέο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ, ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ α.λ.1521/1950, κεηψλνληαη θαηά πνζνζηφ 40% γηα αγνξά αθηλήησλ ή εκπξάγκαησλ δηθαησκάησλ επί αθηλήησλ ζηα λεζηά ηεο παξαγξάθνπ 1, εθφζνλ ε αγνξά απηή γίλεηαη απφ θπζηθά πξφζσπα κφληκνπο θαηνίθνπο ησλ λεζηψλ απηψλ. Δπίζεο θαηά 40% κεηψλεηαη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη γηα γνληθή παξνρή αθηλήησλ πνπ βξίζθνληαη ζηηο πην πάλσ πεξηνρέο, εθφζνλ ν δηθαηνχρνο απηήο είλαη κφληκνο θάηνηθνο ησλ λεζηψλ απηψλ. 5. Οη σο άλσ θνξνινγηθέο απαιιαγέο θαη κεηψζεηο παξέρνληαη γηα κία 10εηία απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο. 6. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθά θαη θάζε άιια αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ*. *Νφκνο 2238/9-85 -

86 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΩΝ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΩΝ Η Φνξνινγία ηεο Κνηλνπξαμίαο ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 2238/94 νξίδεηαη φηη ζε θφξν εηζνδήκαηνο, ππνβάιινληαη νη νκφξξπζκεο θαη εηεξφξξπζκεο εηαηξείεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, νη ζπκκεηνρηθέο (αθαλείο) εηαηξείεο, θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Π.Γ. 186/92). Οη θνηλνπξαμίεο ππνρξενχληαη φπσο θαη νη πξνζσπηθέο εηαηξείεο λα ππνβάιινπλ δήισζε απνηειεζκάησλ ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. (άξζξν 64 Ν. 2238/94). Η δήισζε απηή ππνβάιιεηαη κεηά ην θιείζηκν ηεο ρξήζεσο θαη πεξηιακβάλεη ηα απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκηέο) ηεο ρξήζεσο θαηαλεκεκέλα ζηα κέιε ηεο θνηλνπξαμίαο κε ηελ αλαινγία πνπ νξίδεη ην θνηλνπξαθηηθφ. Μαδί κε ηελ δήισζε απνηειεζκάησλ ππνβάιιεηαη θαη έληππν κε ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ ηελ θνηλνπξαμία θαη ηελ θιεηζζείζα ρξήζεο. Πξνζεζκία ππνβνιήο δειψζεσο. Οη θνηλνπξαμίεο ππνρξενχληαη λα ππνβάιινπλ θάζε ρξφλν ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηεο έδξαο ηνπο δήισζε γηα ηα απνηειέζκαηα ηνπο σο εμήο:. α) Μέρξη ηελ 1 ε Απξηιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο αλ ε θνηλνπξαμία δελ ηεξεί βηβιία ή ηεξεί βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β... Η ππνβνιή ησλ δειψζεσλ πξαγκαηνπνηείηαη αλάινγα κε ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ Α.Φ.Μ. ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη νινθιεξψλεηαη εληφο 11 εξγαζίκσλ εκεξψλ. β) Μέζα ζε 3 ½ κήλεο απφ ηελ εκεξνκελία ιήμεσο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ αλ ε θνηλνπξαμία ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο Κ.Β.,. Σα αλσηέξσ νξίδνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν. 2238/94 φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ 6 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2753/99. Κηήζε εηζνδήκαηνο. Σα θέξδε ηεο θνηλνπξαμίαο ζεσξείηαη φηη εθηήζεζαλ απφ ηα κέιε απηήο θαηά ηελ εκέξα πνπ θιείζζεθε ε δηαρείξηζε ηεο θνηλνπξαμίαο (άξζξν 28 4 πεξίπησζε α Ν. 2238/94). Δπζχλε κειψλ θνηλνπξαμίαο. χκθσλα κε ην άξζξν 4 10 ηνπ Ν. 1882/90, γηα ηηο θνηλνπξαμίεο ηηο θνηλσλίεο θαη ηηο αζηηθέο εηαηξείεο πνπ αζθνχλ επηρείξεζε, νη νθεηιέο θχξηεο θαη πξφζζεηεο απφ θφξνπο, ηέιε, εηζθνξέο θαη πξφζηηκα γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο γεληθά πνπ αθνξνχλ απηέο, βεβαηψλνληαη ζην φλνκα ηνπο, ε επζχλε φκσο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπο βαξχλεη αιιειεγγχσο θαη ζε νιφθιεξν, θαζέλα απφ ηα κέιε ηνπο. Με ηελ ππ αξηζ. 547/95 γλσκνδφηεζε ηεο Οινκέιεηαο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο έγηλε δεθηφ φηη ε αιιειέγγπα θαη ζε νιφθιεξν επζχλε ησλ κειψλ ησλ θνηλνπξαμηψλ, θαηαιακβάλεη θαη ρξέε βεβαησζέληα πξηλ ηε ηζρχ ηνπ Ν. 1882/90 ( ), αξθεί θνξνινγηθφ ππνθείκελν λα ήηαλ ε θνηλνπξαμία (εγθ. Τπ. Οηθ /πνι. 1269/1995 ΛΟΓΙΣΗ 1995, ζει. 1705). Φνξνινγία εηζνδήκαηνο θνηλνπξαμηψλ. Σα θαζαξά θέξδε ησλ θνηλνπξαμηψλ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 35% θαη κε ηελ επηβνιή απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε επί ησλ θεξδψλ απηψλ, ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηηο θνηλνπξαμίεο. Απφ ηα θέξδε ησλ θνηλνπξαμηψλ δελ αθαηξείηαη επηρεηξεκαηηθή ακνηβή, φπσο γίλεηαη κε ηνπο

87 νκφξξπζκνπο εηαίξνπο θπζηθά πξφζσπα (βι. άξζξν 10 1 ζε ζπλδπαζκφ κε άξζξν 2 4 Ν. 2238/94). Απηνηειήο θνξνιφγεζε σθέιεηαο (ππεξαμίαο). Με ζπληειεζηή 20% θνξνινγείηαη απηνηειψο θάζε θέξδνο ή σθέιεηα πνπ πξνέξρεηαη απφ κεηαβίβαζε πνζνζηψλ ζπκκεηνρήο ζε θνηλνπξαμία, εθηφο θνηλνπξαμίαο ηερληθψλ έξγσλ, ηεο 2 άξζξνπ Κ.Β.. (άξζξν 13 1 πεξ. α ππνπεξ. ββ Ν. 2238/94, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε 3 άξζξνπ 3 Ν. 2753/99). Φνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηεο θνηλσλίαο Αζηηθνχ Γηθαίνπ. Σήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.. Η παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92) νξίδεηαη φηη ε θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα φηαλ αζθεί δξαζηεξηφηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ θάζε είδνπο επηρείξεζε ππνρξενχηαη λα ηεξεί εθδίδεη, θπιάζζεη θαη ππνβάιιεη ζηε Γ.Ο.Τ. θ.ι.π. ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηα νπνία αλαθέξνληαη ζηνλ Κψδηθα απηφ. Πξφζηηκα ηνπ Κ.Β.. ηηο παξαπάλσ θνηλσλίεο πνπ αζθνχλ επηρείξεζε θ.ι.π. ηα πξνβιεπφκελα απφ ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ πξφζηηκα επηβάιινληαη ζε βάξνο απηψλ θαη θνηλνπνηνχληαη ζηα κέιε ηνπο, ην θαζέλα απφ ηα νπνία επζχλεηαη απεξηφξηζηα θαη ζην ζχλνιν (άξζξν 34 1 εδάθην δεχηεξν Κ.Β.. φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ην άξζξν 20 1 ηνπ Π.Γ. 134/96). Φνξνινγία εηζνδήκαηνο θνηλσληψλ. Όπσο ζεκεηψζεθε θαη πην πάλσ νη θνηλσλίεο Αζηηθνχ Γηθαίνπ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε, ζεσξνχληαη απφ ηνλ Κ.Β.. σο επηηεδεπκαηίεο (άξζξν 2 1). Δπίζεο ν Ν. 2238/94 νξίδεη φηη νη θνηλσλίεο Αζηηθνχ Γηθαίνπ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ππφθεηληαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο (άξζξν 2 4) θαη φηη ηα εηζνδήκαηα θαη θέξδε απηψλ ζεσξείηαη φηη απνθηήζεθαλ απφ θάζε έλα κέινο ηεο θνηλσλίαο γηα ην πνζνζηφ ησλ θεξδψλ πνπ ηνπ αλαινγεί απφ ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζ απηήλ (άξζξν 28 4). Ο ρξφλνο θηήζεσο γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζεσξείηαη ε εκεξνκελία ζηελ νπνία θιείζηεθε ε δηαρείξηζε. πληειεζηήο 25% θνξνινγίαο θαζαξψλ θεξδψλ. Σα θαζαξά θέξδε ησλ ππφρξεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 2238/94 (κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη νη θνηλσλίεο αζηηθνχ Γηθαίνπ) φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ίδηνπ λφκνπ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%). Σνχην νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν. 2238/94. Δπηρεηξεκαηηθή ακνηβή αλαγλσξίδεηαη γηα κέρξη ηξεηο (3) θνηλσλνχο ζηηο θνηλσλίεο πνπ δεκηνπξγήζεθαλ απφ θιεξνλνκηθφ δηθαίσκα ζηηο νπνίεο κεηαμχ ησλ θνηλσλψλ πεξηιακβάλνληαη θαη αλήιηθνη (άξζξν 10 1 Ν. 2238/94 φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 3 1 ηνπ Ν. 2753/99). Απηνηειήο θνξνιφγεζεο εηζνδήκαηνο απφ κεηαβίβαζε πνζνζηνχ ζπκκεηνρήο ζε θνηλσλία. Φνξνινγείηαη απηνηειψο ινγηδφκελν σο εηζφδεκα κε ζπληειεζηή 20% θάζε θέξδνο ή σθέιεηα πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ κεηαβίβαζε εηαηξηθψλ κεξίδσλ ή κεξηδίσλ θαζψο

88 θαη πνζνζηψλ ζπκκεηνρήο ζε θνηλσλία Αζηηθνχ Γηθαίνπ πνπ αζθεί επηρείξεζε ή επάγγεικα (άξζξν 13 1 Ν. 2238/94). Φνξνινγία κεγάιεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο. Ο πξφζθαηνο λφκνο 2459/97 πνπ επέβαιε θνξνινγία ζηε κεγάιε αθίλεηε πεξηνπζία ζην άξζξν 26 παξάγξαθνο 4 πεξίπησζε β απηνχ, αλαθέξεη ξεηά θαη εηο θνηλσλίεο Αζηηθνχ Γηθαίνπ σο ππνθείκελεο ζην θφξν. Μεηαηξνπή θνηλσλίαο ζε Α.Δ. ή Δ.Π.Δ. κε ην Ν.Γ. 1297/72. Σν Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ δέρεηαη φηη είλαη δπλαηφ λα ηχρνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηνπ Ν.Γ. 1297/72 δε πεξίπησζε κεηαηξνπήο θνηλσλίαο Αζηηθνχ Γηθαίνπ ζε αλψλπκε εηαηξεία ή εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ ζέηεη ην άλσ λνκνζέηεκα δειαδή ε άζθεζε επηρεηξήζεσο απφ ηε κεηαηξεπφκελε θνηλσλία θ.ι.π. (εγθχθιηνο Τπ. Οηθ. Α /πνι. 309/1987)*. *

89 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ Παξαηεξνχκε απφ ηα παξαπάλσ φηη θάζε κνξθή εηαηξείαο παξνπζηάδεη ηηο δηθέο ηεο ηδηαηηεξφηεηεο. Δδψ ζηηγκαηίδνληαη κεξηθέο απφ ηηο ηδηνκνξθίεο ηνπο. Η επζχλε ησλ νκνξξχζκσλ εηαίξσλ απέλαληη ζηνπο πηζησηέο ηεο εηαηξείαο είλαη αιιειέγγπα θαη απεξηφξηζηε. Δλψ ε επζχλε εηεξνξξχζκσλ εηαίξσλ είλαη πεξηνξηζκέλε θαη δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπο ζηελ εηαηξεία. Έλα αθφκα ζεκαληηθφ ζεκείν, πνπ πξέπεη λα ηνληζζεί ηδηαίηεξα, είλαη φηη ζηηο πξνζσπηθέο εηαηξείεο δελ ππάξρνπλ κεραληζκνί ηθαλνί λα εμαζθαιίζνπλ ηελ πξνζσπηθφηεηα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ηεο εηαηξείαο απφ ελέξγεηεο ησλ εηαίξσλ πνπ ζηξέθνληαη θαη απηήο. Έηζη, έλαο εηαίξνο έρεη δηθαίσκα πάληνηε λα δεηήζεη ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο γηα ζπνπδαίν- θαηά ηε γλψκε ηνπ- ιφγν, δηθαίσκα πνπ δελ έρεη ν εηαίξνο ηεο Δ.Π.Δ. ή ν κέηνρνο ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο. Γειαδή, ε δξάζε ηεο πξνζσπηθήο εηαηξείαο θηλδπλεχεη, θάζε ζηηγκή, λα αλαθνπεί κε ελέξγεηεο «εθ ησλ έζσ», θάπνηνπ εηαίξνπ ηεο, δηθαζηηθέο ή φρη. πκπεξαζκαηηθά ζα πξέπεη λα δερζνχκε φηη ε θνηλνπξαμία δελ απνηειεί έλα ηδηαίηεξν εηαηξηθφ ηχπν, αιιά είλαη ζέκα πξαγκαηηθφ (ηεο ζπγθεθξηκέλεο εθάζηνηε πεξηπηψζεσο) ζε πνην εηαηξηθφ ηχπν ζα πξέπεη απηή λα εληαρζεί (αζηηθή εηαηξεία ηνπ άξζξνπ 741 Α.Κ., ειαηησκαηηθή, άιισο αλψκαιε, νκφξξπζκε εηαηξεία, αθαλήο εηαηξεία). Η λνκνινγία θιείλεη πξνο ηελ άπνςε ηεο αλψκαιεο νκφξξπζκεο εηαηξείαο (ιφγσ ειιείςεσο δεκνζηφηεηαο), αιιά απαληάηαη θαη ε άπνςε ηεο αθαλνχο εηαηξείαο. Η θνηλνπξαμία έρεη πνιιά θνηλά ζεκεία κε ηηο πξνζσπηθέο εηαηξείεο, θπξίσο απφ ινγηζηηθήο θαη θνξνινγηθήο άπνςεο. Γελ αλαθέξεηαη φκσο απφ ην λφκν ξεηά σο έλα είδνο εηαηξείαο. Δπίζεο ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ην έηνο ρξήζεο 2006, αλέξρεηαη ζε 22% γηα θάζε Ο.Δ., Δ.Δ. θαη Κνηλσλία. Δλψ γηα ηηο θνηλνπξαμίεο ηζρχεη ην 29%. Δηζνδήκαηα θαη θέξδε ζεσξείηαη φηη απνθηήζεθαλ ζηηο πεξηπηψζεηο ηεο νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, ηεο θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα απφ θάζε έλαλ εηαίξν ή κέινο, γηα ην πνζνζηφ ησλ θεξδψλ πνπ ηνπ αλαινγεί απφ ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηελ εηαηξία, θνηλνπξαμία ή θνηλσλία. Ωο ρξφλνο θηήζεο, γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ζεσξείηαη ε εκεξνκελία ζηελ νπνία θιείζηεθε ε δηαρείξηζε θαη πξνθεηκέλνπ γηα εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ε εκεξνκελία πνπ εγθξίζεθε ν ηζνινγηζκφο ηεο απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ. Η δήισζε εηαηξηψλ, θνηλνπξαμηψλ θαη θνηλσληψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα ππνβάιιεηαη αλάινγα κε ηελ θαηεγνξία ησλ βηβιίσλ πνπ ηεξνχλ θαζψο θαη ην αληηθείκελν εξγαζηψλ. Σα θαζαξά θέξδε ησλ θνηλνπξαμηψλ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 35% θαη κε ηελ επηβνιή απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε επί ησλ θεξδψλ απηψλ, ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηηο θνηλνπξαμίεο. Απφ ηα θέξδε ησλ θνηλνπξαμηψλ δελ αθαηξείηαη επηρεηξεκαηηθή ακνηβή, φπσο γίλεηαη κε ηνπο νκφξξπζκνπο εηαίξνπο θπζηθά πξφζσπα. Δλψ ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ησλ θνηλσληψλ είλαη 25%

90 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ ΜΔΡΟ Α Δμπορικός Νόμος (Β.Γ. ηης 19 Απριλίοσ-1 Μαΐοσ 1835) ΟΔ-ΔΔ

91 ΔΠΔ

92 ηνηρεία ππόρξενπ ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΠΔΡ. ΓΗΟΗΚΖΖ... Γ.Ο.Τ.... Αξηζκόο Γήιωζεο... Αξηζ. } ΓΗΑΥ. ΔΣΟ Φαθέινπ... Φνξνι. Μεηξώνπ... ΓΗΛΩΗ* Καηαβνιήο θφξνπ ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ Δπωλπκία... Μνξθή επηρείξεζεο (Ο.Δ., Δ.Δ., Δ.Π.Δ., Α.Δ., θ.ιπ.)... Αληηθείκελν εξγαζηώλ... Γηεύζπλζε επηρείξεζεο... πόιε νδόο αξηζκ. ηαρ. θωδ. Πξάμε πνπ ππόθεηηαη ζην θόξν (ζύζηαζε, αύμεζε, κεηαηξνπή, θ.ιπ.) Αμία πξάμεο πνπ ππόθεηηαη ζην θόξν πληειεζηήο ηνπ θόξνπ 1% Οθεηιόκελν πνζό ΚΑΔ Πξνζαύμεζε εθπξόζεζκνπ... ύλνιν δξρ Ο Γειώλ Θεωξήζεθε Ο Πξνϊζηάκελνο Γ.Ο.Τ. *Ζ δήιωζε ππνβάιιεηαη ζε ηξία αληίηππα ΣΜΖΜΑ ΔΟΓΩΝ... ΔΛΔΓΚ. ΔΟΓΩΝ... ΔΚΓΟΣΖ... ΓΗΑ ΔΗΠΡΑΞΖ ΓΡΥ.... Δηζπξάρζεθαλ δξρ Ο Γηαρ/ζηήο Γ.Ο.Τ

93 ΜΔΡΟ Β ΠΙΝΑΚΑ YΠOΛΟΓΙΜOY ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΩΝ ΔΟΓΩΝ Κλιμάκια μορίων σνηελεζηές Προζδιοριζμού Ακαθαρίζηων Δζόδων Δλάτιζηα ποζά διαθορών ακαθαρίζηων εζόδων , άλω

94 ΠΗΝΑΚΑ ΠΑΡΑΒΑΔΩΝ ΚΑΗ ΜΟΡΗΩΝ ΠΑΡΑΒΑΔΩΝ ΠΟΤ ΔΠΖΡΔΑΕΟΤΝ ΣΑ ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ ΚΩΓΗΚΟ ΠΑΡΑΒΑΖ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΠΑΡΑΒΑΖ ΜΟΡΗΑ ΠΑΡΑΒΑΖ 100 Με ηήξεζε βηβιίωλ Πξόζζεηωλ βηβιίωλ ηωλ παξαγξάθωλ 1 θαη 5 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Αλαθξηβήο ηήξεζε βηβιίωλ ωο πξνο ηα έζνδα ή αλαθξηβήο ή κε θαηαρώξεζε δεδνκέλωλ ζηα πξόζζεηα βηβιία πνπ επεξεάδνπλ ηα έζνδα Βαζηθώλ βηβιίωλ ζηα νπνία δηελεξγνύληαη πξωηνγελείο εγγξαθέο Πξόζζεηωλ βηβιίωλ ηωλ παξαγξάθωλ 1 θαη 5 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Αλαθξηβήο ηήξεζε βηβιίωλ ωο πξνο ηηο αγνξέο ή αλαθξηβήο ή κε θαηαρώξεζε ζηα πξόζζεηα βηβιία δεδνκέλωλ πνπ επεξεάδνπλ ηηο αγνξέο Βαζηθώλ βηβιίωλ ζηα νπνία δηελεξγνύληαη πξωηνγελείο εγγξαθέο Πξόζζεηωλ βηβιίωλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Με δηαθύιαμε βηβιίωλ ή κε επίδεημε βηβιίωλ κεηά από πξόζθιεζε ηαθηηθνύ ειέγρνπ Πξόζζεηωλ βηβιίωλ ηωλ παξαγξάθωλ 1 θαη 5 ηνπ 1350 Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Με επίδεημε βηβιίωλ ζηνλ πξνιεπηηθό έιεγρν Πξόζζεηωλ βηβιίωλ ηωλ παξαγξάθωλ 1 θαη 5 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Με έθδνζε ζηνηρείωλ Απόδεημεο ιηαληθήο πώιεζεο Απόδεημεο παξνρήο ππεξεζηώλ Σηκνινγίνπ, εθθαζάξηζεο ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ Μεηαθνξάο ηνπ Άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Β Δηδηθώλ ζηνηρείωλ ηνπ Άξζξνπ 13 α ηνπ Κ.Β ηνηρείνπ απηνπαξάδνζεο Σηκνινγίνπ αγνξάο Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Πηζηωηηθνύ ηηκνινγίνπ- απόδεημεο επηζηξνθήο Πνζνηηθήο παξαιαβήο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ

95 10 ηνπ Κ.Β Γειηίνπ απνζηνιήο ζπγθεληξωηηθνύ δειηίνπ απνζηνιήο Δηζηηεξίνπ γεληθά Αλαθξηβήο έθδνζε ζηνηρείωλ Απόδεημεο ιηαληθήο πώιεζεο Απόδεημεο παξνρήο ππεξεζηώλ Σηκνινγίνπ, εθθαζάξηζεο ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ Μεηαθνξάο ηνπ Άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Β Δηδηθώλ ζηνηρείωλ ηνπ Άξζξνπ 13 α ηνπ Κ.Β ηνηρείνπ απηνπαξάδνζεο Σηκνινγίνπ αγνξάο Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Πηζηωηηθνύ ηηκνινγίνπ- απόδεημεο επηζηξνθήο Πνζνηηθήο παξαιαβήο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Γειηίνπ απνζηνιήο ζπγθεληξωηηθνύ δειηίνπ απνζηνιήο Δηζηηεξίνπ γεληθά Έθδνζε αζεώξεηνπ ζηνηρείνπ κε θαηαρωξεκέλνπ ζηα βηβιία Απόδεημεο ιηαληθήο πώιεζεο Απόδεημεο παξνρήο ππεξεζηώλ Σηκνινγίνπ, εθθαζάξηζεο ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ Μεηαθνξάο ηνπ Άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Β Δηδηθώλ ζηνηρείωλ ηνπ Άξζξνπ 13 α ηνπ Κ.Β ηνηρείνπ απηνπαξάδνζεο Σηκνινγίνπ αγνξάο Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Πηζηωηηθνύ ηηκνινγίνπ- απόδεημεο επηζηξνθήο Πνζνηηθήο παξαιαβήο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β

96 Γειηίνπ απνζηνιήο ζπγθεληξωηηθνύ δειηίνπ 240 απνζηνιήο Δηζηηεξίνπ γεληθά Με δηαθύιαμε ζηνηρείωλ Απόδεημεο ιηαληθήο πώιεζεο Απόδεημεο παξνρήο 300 ππεξεζηώλ Σηκνινγίνπ, εθθαζάξηζεο ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη 300 ζέζε ηηκνινγίνπ Μεηαθνξάο ηνπ Άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Β Δηδηθώλ ζηνηρείωλ ηνπ Άξζξνπ 13 α ηνπ Κ.Β ηνηρείνπ απηνπαξάδνζεο Σηκνινγίνπ αγνξάο Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ 200 Κ.Β Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ 300 Κ.Β Πηζηωηηθνύ ηηκνινγίνπ- απόδεημεο επηζηξνθήο Πνζνηηθήο παξαιαβήο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Γειηίνπ απνζηνιήο ζπγθεληξωηηθνύ δειηίνπ 300 απνζηνιήο Δηζηηεξίνπ γεληθά Έθδνζε εηθνληθνύ- έθδνζε πιαζηνύ- λόζεπζε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ Απόδεημεο ιηαληθήο πώιεζεο Απόδεημεο παξνρήο 400 ππεξεζηώλ Σηκνινγίνπ, εθθαζάξηζεο ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη 400 ζέζε ηηκνινγίνπ Μεηαθνξάο ηνπ Άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Β Δηδηθώλ ζηνηρείωλ ηνπ Άξζξνπ 13 α ηνπ Κ.Β ηνηρείνπ απηνπαξάδνζεο Σηκνινγίνπ αγνξάο Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ 200 Κ.Β Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ 400 Κ.Β Πηζηωηηθνύ ηηκνινγίνπ- απόδεημεο επηζηξνθήο

97 Πνζνηηθήο παξαιαβήο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Γειηίνπ απνζηνιήο ζπγθεληξωηηθνύ δειηίνπ απνζηνιήο Δηζηηεξίνπ γεληθά Γηα θάζε παξάβαζε από θωδηθό έωο γηα αμία αλύπαξθηεο ζπλαιιαγήο κεγαιύηεξε ηωλ επξώ 206 Έθδνζε ζήκαλζε ζηνηρείνπ από κε λόκηκν θνξνινγηθό κεραληζκό, κε θαηαρωξεκέλν ζηα βηβιία Απόδεημεο ιηαληθήο πώιεζεο Απόδεημεο παξνρήο 300 ππεξεζηώλ Σηκνινγίνπ, εθθαζάξηζεο ή άιινπ ζηνηρείνπ πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ Μεηαθνξάο ηνπ Άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Β Δηδηθώλ ζηνηρείωλ ηνπ Άξζξνπ 13 α ηνπ Κ.Β ηνηρείνπ απηνπαξάδνζεο Σηκνινγίνπ αγνξάο Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Σηκνινγίνπ ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ Άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β Πηζηωηηθνύ ηηκνινγίνπ- απόδεημεο επηζηξνθήο Πνζνηηθήο παξαιαβήο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ Άξζξνπ 10 ηνπ Κ.Β Γειηίνπ απνζηνιήο ζπγθεληξωηηθνύ δειηίνπ απνζηνιήο Δηζηηεξίνπ γεληθά Με δηαθύιαμε ιεθζέληωλ ζηνηρείωλ Γηθαηνινγεηηθώλ αγνξώλ Λαζξεκπνξίεο Αηζπιηθήο αιθνόιεο αιθννινύρωλ πνηώλ Πεηξειαηνεηδώλ πξνϊόληωλ Καπληθώλ πξνϊόληωλ Νόζεπζε Αηζπιηθήο αιθνόιεο αιθννινύρωλ πνηώλ Πεηξειαίνπ ζέξκαλζεο Παξάλνκε ρξήζε Αηζπιηθήο αιθνόιεο αιθννινύρωλ πνηώλ Πεηξειαηνεηδώλ πξνϊόληωλ Καπληθώλ πξνϊόληωλ

98 ΠΙΝΑΚΑ ΤΠΟΛΟΓΙΜΟΤ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ Κλιμάκια Μορίων σνηελεζηές Γιαθορών Καθαρού Διζοδήμαηος επί ηοις εκαηό (%) Δλάτιζηα Ποζά Γιαθορών Καθαρού Διζοδήμαηος (ζε εσρώ) , , άνω

99 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ΒΙΒΛΙΑ: Σφκνο «Πεξί Πξνζσπηθψλ Δηαηξηψλ» Μηιηηάδε Κ. Λενληάξε, Δθδφζεηο Πάκηζνο Σφκνο «Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο» Αλησλφπνπινο Γ.-Καηνχδεο Η. Νφκνο 2238/1994 ΓΙΑΓΙΚΣΤΟ:

100 ΕΙΑΓΩΓΗ: ΕΙΔΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ Η ειιεληθή λνκνζεζία αλαθέξεη ηνπο αθφινπζνπο εηαηξηθνχο ηχπνπο: α) Οκφξξπζκε εηαηξεία β) Απιή εηεξφξξπζκε εηαηξία γ) Δηεξφξξπζκε εηαηξεία θαηά κεηνρέο δ) Αθαλήο ή κεηνρηθή ή ζπκκεηνρηθή εηαηξεία ε) Αλψλπκε εηαηξεία ζη) πκπινηνθηεζία δ) Ναπηηθή εηαηξεία ε) Δηαηξεία Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο ζ) πλεηαηξηζκφο ή ζπλεξγαηηθή εηαηξεία η) Κνηλνπξαμία θ) Δηαηξεία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα (Κνηλσλία) ηηο πξνζσπηθέο εηαηξείεο, δχν ή πεξηζζφηεξα θπζηθά πξφζσπα ελψλνπλ ηηο δπλάκεηο ηνπο ζε κηα ζπλδπαζκέλε πξνζπάζεηα γηα ηελ επίηεπμε ηνπ θαιχηεξνπ δπλαηνχ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο. Η Κνηλνπξαμία είλαη ηδηφηππε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, κηα ζπλεξγαζία πεξηζζνηέξσλ θνξέσλ κε ραιαξφ δεζκφ, πνπ ζθνπφ έρεη ηε ζπγθέληξσζε κέζσλ γηα ηελ αλάιεςε έξγσλ, ηα νπνία δπζθνιεχνληαη λα αλαιάβνπλ ηα κέιε ηεο κεκνλσκέλα. Οη Αζηηθέο εηαηξείεο(θεξδνζθνπηθέο θαη κε), θαζψο θαη νη Κνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ(πνπ αζθνχλ επηρείξεζε) απμάλνληαη δηαξθψο ηα ηειεπηαία ρξφληα.

101 ΜΕΡΟ Α ΟΜΟΡΡΤΘΜΗ ΕΣΑΙΡΕΙΑ Γηα ηελ ίδξπζε Οκφξξπζκεο Δηαηξείαο, πξέπεη λα ζπκπξάμνπλ δχν ηνπιάρηζηνλ κέξε, πνπ, θαηά ηελ έθθξαζε ηνπ λφκνπ, ππνρξενχληαη ακνηβαίσο ζηελ επηδίσμε θνηλνχ ζθνπνχ. Οη εηαίξνη ηεο Οκφξξπζκεο Δηαηξείαο επζχλνληαη κε νιφθιεξε ηελ πεξηνπζία ηνπο γηα φιεο ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξείαο, κε αιιειέγγπα επζχλε. Με ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο δελ παχεη ε επζχλε ησλ εηαίξσλ γηα ηπρφλ ππάξρνληα ρξέε ηεο εηαηξείαο. Η Οκφξξπζκε Δηαηξεία δελ ρξεηάδεηαη ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν γηα ηελ θαηάξηηζή ηεο, αληηζέησο αξθεί έλα ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ.

102 Διαδικαζία ύζηαζηρ Ο.Ε.

103 ΕΣΕΡΟΡΡΤΘΜΗ ΕΣΑΙΡΕΙΑ Γηα ηελ ίδξπζε Δηεξφξξπζκεο Δηαηξίαο πξέπεη λα ζπκπξάμνπλ δχν ηνπιάρηζηνλ κέξε πνπ, θαηά ηελ έθθξαζε ηνπ λφκνπ ππνρξενχληαη ακνηβαίσο ζηελ επηδίσμε θνηλνχ ζθνπνχ. Υσξίδνληαη νη εηαίξνη ηεο Δηεξφξξπζκεο Δηαηξείαο ζε δχν θαηεγνξίεο: ηνπο νκφξξπζκνπο θαη ηνπο εηεξφξξπζκνπο. Η επζχλε ησλ νκνξξχζκσλ εηαηξηψλ απέλαληη ζηνπο πηζησηέο ηεο εηαηξίαο είλαη αιιειέγγπα θαη απεξηφξηζηε. Η επζχλε ησλ εηεξφξξπζκσλ εηαηξηψλ είλαη πεξηνξηζκέλε θαη δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπο ζηελ εηαηξία. Η Δηεξφξξπζκε Δηαηξία δελ ρξεηάδεηαη ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν γηα ηελ ίδξπζή ηεο, αληηζέησο αξθεί έλα ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ.

104 Γηαδηθαζία χζηαζεο Δ.Δ.