Κεφάλαιο 11 Ο Λογιστικός Κύκλος, μια Πλήρης Παρουσίασή του

Transcript

1 Κεφάλαιο 11 Ο Λογιστικός Κύκλος, μια Πλήρης Παρουσίασή του Σύνοψη Σ αυτό το κεφάλαιο θα γίνει θεωρητικά και πρακτικά η παρουσίαση ενός πλήρους λογιστικού κύκλου με τις εργασίες που εκτελούνται στα διάφορα χρονικά στάδια του. Θα παρουσιαστούν οι εργασίες που απαιτούνται από τον λογιστή, πριν και κατά την έναρξη της οικονομικής χρήσης, οι πολλές και διαφορετικές εργασίες κατά τη διάρκεια της οικονομικής χρήσης και οι εργασίες κατά το τέλος της χρήσης. Το κεφάλαιο θα ολοκληρωθεί με γενικό παράδειγμα που περιλαμβάνει το σύνολο των διαδικασιών που περιλαμβάνει ο λογιστικός κύκλος σύμφωνα με το ΕΓΛΣ και τα ΕΛΠ Προαπαιτούμενη γνώση Ισολογισμός, Καταχώρηση συναλλαγών στα λογιστικά βιβλία, αρχές ΕΓΛΣ και ΕΛΠ, Λογιστικές εργασίες τέλους χρήσης Γενικά Στα προηγούμενα 10 κεφάλαια αυτού του συγγράμματος, παρουσιάστηκαν και αναλύθηκαν τα βασικά στοιχεία της Λογιστικής. Το 11ο Κεφάλαιο, ανακεφαλαιώνοντας όλα τα προηγούμενα, έρχεται να περιγράψει ένα πλήρη λογιστικό κύκλο, από την έναρξη του μέχρι το τέλος του. Ο λογιστικός κύκλος αρχίζει με την έναρξη των εργασιών της επιχείρησης και τη σύνταξη Απογραφής και Ισολογισμού έναρξης και ολοκληρώνεται με την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων στο τέλος της χρήσης, Ισολογισμού, Αποτελεσμάτων Χρήσης, Διανομής κερδών, Γενικής εκμετάλλευσης και προσαρτήματος. Το 11ο Κεφάλαιο πρώτα παρουσιάζει αναλυτικά τα στάδια (εργασίες) του λογιστικού κύκλου και τα επιμέρους βήματα κάθε σταδίου. Στη συνέχεια, μέσω μιας υποθετικής επιχείρησης, περιγράφει όλες τις λογιστικές εργασίες, από την έναρξη της χρήσης μέχρι και τη λήξη της, δηλαδή μέχρι και τη σύνταξη των Οικονομικών Καταστάσεων αυτής Ο Λογιστικός Κύκλος Ο λογιστικός κύκλος είναι μια διαδικασία πολλαπλών βημάτων, δια μέσου της οποίας οι λογιστές παράγουν τις οικονομικές καταστάσεις μιας επιχείρησης. Όπως ήδη αναφέρθηκε, πριν την έναρξη της χρήσης, προσδιορίζεται η οικονομική κατάσταση της επιχείρησης με τη σύνταξη φυσικής Απογραφής και με τα στοιχεία της συντάσσεται ο αρχικός Ισολογισμός. Με την έναρξη της χρήσης, τα στοιχεία του Αρχικού Ισολογισμού και της Απογραφής καταχωρούνται στα λογιστικά βιβλία, για το άνοιγμα αυτών των βιβλίων (Ημερολόγιο Καθολικά). Κατά τη διάρκεια της χρήσης τα διάφορα οικονομικά γεγονότα, που αφορούν την επιχείρηση, καταγράφονται στα λογιστικά της βιβλία με μια συστηματική και καθορισμένη διαδικασία (Τουρνά Γερμανού, 2013). Τέλος κατά τη λήξη της χρήσης, με τη χρησιμοποίηση όλων των πληροφοριών που προκύπτουν από τα προηγούμενα στάδια, προετοιμάζονται και καταρτίζονται οι Οικονομικές Καταστάσεις της (Αληφαντής, 2008). 229

2 Σχήμα 11.1 Στάδια Λογιστικών εργασιών του Λογιστικού Κύκλου Στη συνέχεια παρουσιάζονται αναλυτικά τα επιμέρους βήματα κάθε ανεξάρτητου λογιστικού σταδίου εργασιών Λογιστικές εργασίες πριν και κατά την έναρξη της χρήσης Όταν μια επιχείρηση ξεκινά τις εργασίες της για πρώτη φορά (λόγω ίδρυσης, συγχώνευσης, μετατροπής κ.λπ.), προκειμένου να διαπιστώσει την ακριβή οικονομική της κατάσταση, δηλαδή να αποτιμήσει περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις, πριν από την έναρξη της χρήσης της, συντάσσει Απογραφή και καταρτίζει Ισολογισμό (Jone, 2014). Αυτή η Απογραφή και ο Ισολογισμός ονομάζονται αντίστοιχα, Απογραφή και Ισολογισμός έναρξης. Αν η επιχείρηση έχει αρχίσει τη δραστηριότητά της σε προηγούμενη ή προηγούμενες χρήσεις, η Απογραφή και ο Ισολογισμός έναρξης συμπίπτουν με την Απογραφή και τον Ισολογισμό τέλους χρήσης της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου. Η Απογραφή και ο Ισολογισμός έναρξης, όπως και ανπροέκυψαν, καταχωρούνται πρώτα στο Βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών. Με την έναρξη της χρήσης (1/1 ή 1/7 ή ανάλογα πότε ξεκινάει η χρήση για την κάθε επιχείρηση), ο Ισολογισμός καταχωρείται στο Ημερολόγιο (Ημερολόγιο Εγγραφών Ισολογισμού κατά περίπτωση), ως η πρώτη η- μερολογιακή εγγραφή της επιχείρησης για το άνοιγμα των βιβλίων της (Jone, 2014). Στη συνέχεια με βάση τις εγγραφές ανοίγματος και τα αναλυτικά στοιχεία της Απογραφής, ανοίγονται οι Λογαριασμοί του Γενικού Καθολικού και των Αναλυτικών Καθολικών. Συνοπτικά τα βήματα του πρώτου και δεύτερου σταδίου «Εργασίες πριν και κατά την έναρξη της χρήσης» είναι (Τουρνά Γερμανού, 2003): 1. Σύνταξη φυσικής Απογραφής. 2. Κατάρτιση Ισολογισμού Έναρξης. 3. Καταχώρηση Απογραφής Ισολογισμού στο Βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών. 4. Καταχώρηση Ισολογισμού στο Ημερολόγιο. 5. Άνοιγμα λογαριασμών Γενικού Καθολικού. 6. Άνοιγμα λογαριασμών Αναλυτικών Καθολικών Λογιστικές εργασίες κατά τη διάρκεια της χρήσης Με την έναρξη της χρήσης αρχίζουν οι διάφορες οικονομικές συναλλαγές της επιχείρησης. Η Λογιστική παρακολουθεί και καταγράφει όλα τα οικονομικά γεγονότα, που επιφέρουν μεταβολές στην οικονομική κατάσταση της επιχείρησης κατά τη διάρκεια μιας αυτοτελούς χρήσης. Προκειμένου ο λογιστής να καταγράψει οποιοδήποτε οικονομικό γεγονός, είναι αναγκαία η ύπαρξη του λεγόμενου παραστατικού στοιχείου (δικαιολογητικό έγγραφο), το οποίο αποδεικνύει τη συναλλαγή που έλαβε 230

3 231 Χρηματοοικονομική Λογιστική χώρα. Τα παραστατικά στοιχεία εκδίδονται, είτε από τους τρίτους με τους οποίους συναλλάσσεται η επιχείρηση, είτε από την ίδια, ανάλογα με το οικονομικό γεγονός (Παπαδέας, 2015). Με βάση τα δικαιολογητικά έγγραφα (τιμολόγια, αποδείξεις δαπανών, μισθοδοτικές καταστάσεις κ.λπ.), καταχωρούνται οι διάφορες συναλλαγές πρώτα στο Ημερολόγιο της επιχείρησης. Η καταχώρηση της συναλλαγής στο Ημερολόγιο γίνεται με ορισμένο τρόπο, που απεικονίζεται στην ημερολογιακή εγγραφή ή ημερολογιακό άρθρο. Τα στοιχεία του ημερολογιακού άρθρου στη συνέχεια χρησιμοποιούνται για την ενημέρωση των λογαριασμών του Γενικού και Αναλυτικών Καθολικών. Κάθε τέλος του μήνα συνήθως, ο λογιστής συντάσσει μηνιαίο Ισοζύγιο για τον έλεγχο της σωστής καταχώρησης από το Ημερολόγιο στα Καθολικά. Κατά τη διάρκεια της χρήσης συντάσσονται συνήθως δώδεκα (12) μηνιαία Ισοζύγια. Πολλές επιχειρήσεις όμως, ανάλογα με τις ανάγκες τους, συντάσσουν περισσότερα από 12 Ισοζύγια, αφού η σύνταξή τους σήμερα αποτελεί μια απλή εργασία με τη χρησιμοποίηση και τη βοήθεια των Η/Υ (Παπαδέας, 2015). Τα Ισοζύγια διακρίνονται σε Ισοζύγια Γενικού Καθολικού, που ελέγχουν την ορθή μεταφορά από το Ημερολόγιο στο Γενικό Καθολικό και σε καταστάσεις συμφωνίας ή Ισοζύγια Αναλυτικών Καθολικών, με τα οποία ελέγχουν τη σωστή μεταφορά από το Ημερολόγιο στα Αναλυτικά Καθολικά. Συνοπτικά τα βήματα του τρίτου σταδίου «Εργασίες κατά τη διάρκεια της χρήσης» είναι: 1. Έκδοση ή λήψη του ανάλογου παραστατικού στοιχείου, κατά περίπτωση οικονομικού γεγονότος. 2. Καταχώρηση του οικονομικού γεγονότος με βάση το παραστατικό στο Ημερολόγιο. 3. Ενημέρωση λογαριασμών Γενικού και Αναλυτικών Καθολικών. 4. Περιοδική σύνταξη Ισοζυγίων και έλεγχος της ορθής καταχώρησης στο Ημερολόγιο και τα Καθολικά Λογιστικές εργασίες κατά τη λήξη της χρήσης Οι λογιστικές εργασίες κατά το τέλος της χρήσης, θεωρούνται και είναι πιο περίπλοκες από όλες τις άλλες εργασίες, γι αυτό ο λογιστής πρέπει να δείχνει ιδιαίτερα αυξημένη προσοχή, για όλες τις εργασίες, που τελικά θα προσδιορίσουν το οικονομικό αποτέλεσμα της επιχείρησης (Warren, Duchac & Reeve, 2015). Στο τέλος της χρήσης (31/12 ή 30/6 κλπ.), μετά ακριβώς και την καταχώριση του τελευταίου οικονομικού γεγονότος στο Ημερολόγιο και τα Καθολικά, συντάσσεται το μηνιαίο Ισοζύγιο του Δεκεμβρίου, που ονομάζεται και Α προσωρινό Ισοζύγιο. Αυτό απεικονίζει τη λογιστική εικόνα της επιχείρησης στο τέλος της χρήσης, δείχνει δηλαδή τα υπόλοιπα χρεωστικά ή πιστωτικά των λογαριασμών Ισολογισμού και αποτελεσματικών λογαριασμών, όπως αυτά έχουν διαμορφωθεί από τις καταχωρήσεις στα βιβλία της επιχείρησης κατά τη διάρκεια ολόκληρης της χρήσης. Πολλές φορές η λογιστική απεικόνιση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης δεν συμφωνεί με την πραγματική. Γι αυτόν τον λόγο συντάσσεται γενική φυσική απογραφή, για διαπίστωση της πραγματικής κατάστασης της επιχείρησης. Στη συνέχεια και εφόσον παρατηρηθούν διαφορές μεταξύ της λογιστικής και πραγματικής εικόνας της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης (διαφορές μεταξύ Α προσωρινού Ισοζυγίου και Απογραφής), γίνονται οι εγγραφές προσαρμογής των λογαριασμών (τακτοποίηση λογαριασμών) με τα δεδομένα της Απογραφής (Παπαδέας, 2013). Μετά συντάσσεται το Β Προσωρινό Ισοζύγιο, το οποίο περιέχει λογαριασμούς Ισολογισμού και Αποτελεσμάτων τακτοποιημένους σύμφωνα με τα στοιχεία της Απογραφής. Ακολουθούν οι ημερολογιακές εγγραφές προσδιορισμού των οργανικών Αποτελεσμάτων (λογαριασμός Γενική Εκμετάλλευση), των μικτών αποτελεσμάτων (λογαριασμός Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης) και τέλος του καθαρού αποτελέσματος χρήσης (λογαριασμός Αποτελέσματα χρήσης). Το καθαρό αποτέλεσμα της χρήσης, ανάλογα με τη μορφή της επιχείρησης και το καταστατικό της, διανέμεται σε επιχειρηματία, εταίρους, μετόχους ή αποθεματοποιείται ή μεταφέρεται στον λογαριασμό του Ισολογισμού «Αποτελέσματα εις Νέον». Έχοντας κλείσει όλοι οι αποτελεσματικοί λογαριασμοί με τις παραπάνω εγγραφές, συντάσσεται το Οριστικό Ισοζύγιο της επιχείρησης, το οποίο περιλαμβάνει μόνο λογαριασμούς του Ισολογισμού, και με βάση αυτό καταρτίζεται ο Ισολογισμός τέλους χρήσης (Πομόνης, 2010). Επίσης με βάση τα άλλα οικονομικά στοιχεία και τις πληροφορίες της Λογιστικής καταρτίζονται σύμφωνα και με τα ΕΛΠ οι παρακάτω οικονομικές καταστάσεις: α) η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, β) ο λογαριασμός της γενικής εκμετάλλευσης, γ) ο πίνακας διάθεσης αποτελεσμάτων και δ) το προσάρτημα του Ισολογισμού και των αποτελεσμάτων χρήσης.

4 Τέλος γίνονται στο Ημερολόγιο οι εγγραφές κλεισίματος, για το κλείσιμο των βιβλίων της, για τη συγκεκριμένη χρήση. Συνοπτικά τα βήματα του τέταρτου και τελευταίου σταδίου «Εργασίες κατά τη λήξη της χρήσης» είναι: 1. Σύνταξη του Α προσωρινού Ισοζυγίου. 2. Διενέργεια γενικής φυσικής Απογραφής 3. Τακτοποίηση λογαριασμών και προσαρμογή τους προς τα δεδομένα της Απογραφής (δια μέσου ημερολογιακών εγγραφών). 4. Σύνταξη του Β προσωρινού Ισοζυγίου. 5. Διενέργεια ημερολογιακών εγγραφών προσδιορισμού Οργανικών Αποτελεσμάτων, Μικτών Αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης και Καθαρού Αποτελέσματος χρήσης. 6. Διανομή αποτελέσματος. 7. Σύνταξη Οριστικού Ισοζυγίου. 8. Κατάρτιση Οικονομικών καταστάσεων τέλους χρήσης. 9. Κλείσιμο των λογιστικών βιβλίων. Η χρονική διάρκεια των εργασιών τέλους χρήσης, όπως είναι φυσικό, δεν μπορεί να είναι διάρκειας μιας ημέρας. Αυτή ορίζεται από την ισχύουσα νομοθεσία, σε τρεις μήνες ή τέσσερις μήνες, αν πρόκειται για ανώνυμη εταιρία ή συνεταιρισμό. Οι ημερολογιακές εγγραφές κατά το τέλος της χρήσης, οι εγγραφές προσαρμογής των λογαριασμών και οι εγγραφές προσδιορισμού των αποτελεσμάτων, καταχωρούνται είτε σε ιδιαίτερο θεωρημένο βιβλίο το Ημερολόγιο εγγραφών Ισολογισμού, είτε καταχωρούνται στο Γενικό Ημερολόγιο της επιχείρησης, συνέχεια από τις ημερολογιακές εγγραφές της χρήσης Γενικό παράδειγμα της όλης λογιστικής εργασίας, σύμφωνα με το ΕΓΛΣ, κατά την διάρκεια ενός λογιστικού κύκλου Ο Ισολογισμός της ατομικής εμπορικής επιχείρησης «ΔΕΛΤΑ.» την 1η/1/2013, βάσει των στοιχείων της απογραφής 31/12/2012, είναι ο παρακάτω: ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΔΕΛΤΑ ατομική επιχείρηση ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 1/1/2013 Γ. ΠΑΓΙΟ Α. ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΙΙ. Ενσώματες ακινητοποιήσεις Κεφάλ. Ατομ. Επιχ Μεταφ/κά μέσα Β. ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ Αποσβ/να Μετ. μέσα Προβλέψεις για αποζ. Προστίμων 14 Έπιπλα και λοιπός εξοπ Γ. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Αποσβ/να έπιπλα ΙΙ. Βραχυπρ. Υποχρεώσεις Δ. ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ 50 Προμηθευτές Ι. Αποθέματα 52 Τρ/ζες λογ.βραχ.υποχ Εμπορεύματα Υποχρ. από φόρους τέλη ΙΙ. Απαιτήσεις 55 Ασφ. Οργανισμοί Πελάτες Δ. ΜΕΤ/ΚΟΙ ΛΟΓ/ΣΜΟΙ 33 Χρεώστες διάφοροι Έξοδα χρησ. Δουλευμένα IV. Χρηματικά διαθέσιμα Ταμείο Κατ/σεις όψεως Ε. ΜΕΤ/ΚΟΙ Λ/ΣΜΟΙ Έξοδα επόμενων χρήσεων Έσοδα χρήσης εισπρακτέα Σύνολο Ενεργητικού Σύνολο Παθητικού

5 233 Χρηματοοικονομική Λογιστική Κατά τη διάρκεια της χρήσης του 2013, έγιναν οι παρακάτω οικονομικές συναλλαγές: 05/1 Εισπράττονται εισπρακτέες προμήθειες ποσού , από Α. Ανδρέου, αποδ. είσπρ /1 Πωλούνται στον πελάτη Α. Αναγνώστου εμπορεύματα αξίας με τιμ. 32. Το τιμολόγιο επιβαρύνεται με 18% Φ.Π.Α. Ο πελάτης καταβάλλει μετρητά και συναλλαγματική ονομ. ποσού λήξης 10/3/ /2 Εξοφλούνται ενοίκια μηνών Νοεμβρίου - Δεκεμβρίου του προηγούμενου έτους και πληρώνονται τα ενοίκια Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου της τρέχουσας διαχειριστικής χρήσης. Μηνιαίο ενοίκιο , απόδειξη /2 Δίνεται προκαταβολή σε υπάλληλο /3 Είσπραξη συναλλαγματικής, ποσού , αποδοχής Α. Αναγνώστου. 20/3 Αγορά εμπορευμάτων από τον προμηθευτή Χ. Χρήστου αξίας , τιμ Το τιμολόγιο επιβαρύνεται με Φ.Π.Α. 18%. Η επιχείρηση για την εξόφληση του, υπογράφει επιταγή όψεως εις βάρος του λογαριασμού της κατάθεσης όψεως στην Τράπεζα ποσού και για το υπόλοιπο ποσό παραμένει χρεώστης. 31/3 Συντάσσεται η μισθοδοτική κατάσταση του Μαρτίου και καταβάλλεται το πληρωτέο ποσό στους υπαλλήλους. 10/4 Τα συγκεντρωτικά στοιχεία αυτής είναι Σύνολο Πληρωτέο Σύνολο Εργοδοτικών Εισφορών Μισθοί ΙΚΑ ΤΕΑΜ Χαρ/μο ΦΜΥ Κρατήσεων ΙΚΑ ΤΕΑΜ Χαρ/μο Ποσό Εργαζομένων /4 Πωλούνται στον πελάτη Δ. Δημητρίου εμπορεύματα αξίας τιμολ. 33. Το τιμολόγιο επιβαρύνεται με 18% Φ.Π.Α. Ο πελάτης καταβάλλει ολόκληρη την αξία του σε μετρητά, αφού του δίνεται έκπτωση 10% επί της αρχικής τιμής. 20/5 Επιστρέφονται στον προμηθευτή Χ.Χρήστου εμπορεύματα αξίας Π.Τ /6 Εισπράττονται μεταχρονολογημένες επιταγές του Α.Αναγνώστου ονομ. ποσού (μετατράπηκαν σε επιταγές όψεως). 12/7 Πληρωμή ασφαλιστικών εισφορών αξίας /7 Πληροωμή ασφάλιστρα πυρός αποδ. 39 και τακτοποιούνται τα προπληρωμένα ασφάλιστρα. 2/8 Εξοφλούνται ενοίκια έξι μηνών (Μαρτίου - Αυγούστου), μηνιαίο ενοίκιο , αποδ /9 Αποδίδεται στο Δημόσιο υποχρέωση της επιχείρησης για φόρο προστιθέμενης αξίας ποσού /10 Εξόφληση ΔΕΗ , η ανάλυση του λογ/σμού έχει ως εξής: ηλεκτρ. ρεύμα , ΦΠΑ και Δημοτ. τέλη/ερτ και λογαριασμού ΕΥΔΑΠ ΦΠΑ 25/11 Πώληση εμπορευμάτων στον Α.Αναγνώστου αξίας με τιμ. 34. Το τιμολόγιο επιβαρύνεται με ΦΠΑ 18%. Ο πελάτης καταβάλλει και για τα υπόλοιπα παραμένει χρεώστης. 2/12 Επιστροφή εμπ/των από Α. Αναγνώστου αξίας /12 Στον προμηθευτή Χ. Χρήστου καταβάλει έναντι χρέους αποδ. Νο /12 Ο Δ.Δημητρίου έναντι χρέους του καταβάλλει και ο Α. Αναγνώστου αποδ. εισπρ. 37 και /12 Η επιχείρηση εξοφλεί τον λογ/σμό βραχυχρόνιας υποχρέωσης στην Εθνική Τράπεζα με επιπλέον τόκους Κατά την απογραφή της 31/12/2013 διαπιστώθηκαν τα εξής: 1. Τα αποθέματα εμπ/των στο τέλος της χρήσης είναι αξίας Έχουν προπληρωθεί ασφάλιστρα Οφείλονται ενοίκια (4) τεσσάρων μηνών. 5. Οι προμηθευτές μας επιβάρυναν με τόκους Οι τόκοι των καταθέσεων όψεως της χρήσης είναι Βρέθηκε έλλειμμα στο Ταμείο που βαρύνει την επιχείρηση. 8. Η απόσβεση των μεταφορικών μέσων και επίπλων γίνεται με τη σταθερή μέθοδο και οι συντελεστές είναι αντίστοιχα 5% και 10%.

6 Ζητείται: ΛΥΣΗ Χρηματοοικονομική Λογιστική Το άνοιγμα των βιβλίων, η καταχώρηση των οικονομικών συναλλαγών σε Ημερολόγιο και Καθολικά. Το Α προσωρινό Ισοζύγιο. Τα Ισοζύγια (Λογιστικές Καταστάσεις) των Αναλυτικών Καθολικών των δευτεροβάθμιων λογ/σμών. Οι εγγραφές προσαρμογής των λογαριασμών σύμφωνα με την απογραφή. Το Β προσωρινό Ισοζύγιο. Να προσδιοριστεί το τελικό καθαρό αποτέλεσμα, της χρήσης μέσω των κατάλληλων ημερολογιακών εγγραφών (Ε.Γ.Λ.Σ.) και εξωλογιστικά. Τέλος να συνταχθεί ο Ισολογισμός τέλους χρήσεως και να γίνει το κλείσιμο των βιβλίων της «ΔΕΛΤΑ». Θεωρείται ως δεδομένο ότι η επιχείρηση χρησιμοποιεί ένα Γενικό Ημερολόγιο, ένα Γενικό Καθολικό, Αναλυτικά Καθολικά και βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών. Σύμφωνα με τα στάδια της όλης λογιστικής εργασίας η διενέργεια Απογραφής, η κατάρτιση του Ισολογισμού και η καταχώρησή τους στο βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών έχουν γίνει. Με την έναρξη της χρήσης ο Αρχικός Ισολογισμός θα καταχωρηθεί ως πρώτη εγγραφή στο Ημερολόγιο για το άνοιγμα των βιβλίων. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 1/1 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 13 Μεταφορικά μέσα Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Εμπορεύματα Πελάτες Χρεώστες διάφοροι Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα Ισολογισμός Ισολογισμός ανοίγματος χρήσης Μεταφορικά μέσα Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Εμπορεύματα Πελάτες Χρεώστες διάφοροι Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα 1/1 89 Ισολογισμός Ισολογισμός ανοίγματος χρήσης Κεφάλαιο Προμηθευτές Τράπεζες λογ/σμός βραχυχρ. υποχρ Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μεταβατικοί λογ/σμοί Παθητικού 40 Κεφάλαιο Προμηθευτές Τράπεζες λογ/σμός βραχυχρ. υποχρεώσεων Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μεταβατικοί λογ/σμοί Παθητικού Για το άνοιγμα των βιβλίων 234

7 235 Χρηματοοικονομική Λογιστική Κατά τη διάρκεια της χρήσης από 1/1/13 μέχρι 31/12/13 με βάση τα παραστατικά των συναλλαγών ακολουθούν οι εγγραφές: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 5/1 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Από μεταφορά Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο Μεταβατικοί λογ/σμοί ενεργητικού Έσοδα χρήσης εισπρακτέα Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών 10/1 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 31 Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο Γραμμάτιο λήξης 10/1 από Α. Αναγνώστου Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις εμπορευμάτων χονδρικές Έσοδα κεφαλαίων Δεδουλευμένοι τόκοι γραμ. εισπρακτέων Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 12/2 56 Μεταβατικοί λογ/σμοί Παθητικού Έξοδα χρήσης δεδουλευμένα Ενοίκια κτιρίων 62 Παροχές τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 19/2 33 Χρεώστες διάφοροι Προκαταβολές προσωπικού Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 10/3 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο Γραμμάτιο λήξης 10/3 από Α. Αναγνώστου 20/3 20 Εμπορεύματα Αγορές χρήσης 54 Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως σε Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Χ. Χρήστου 31/3 60 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές έμμισθου προσωπικού Τακτικές αποδοχές Εργ/κές εισφορές και επιβ/νσεις έμμισθου προσωπικού Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ Χαρτόσημο μισθοδοσίας 4.800

8 33 Χρεώστες διάφοροι Προκαταβολές προσωπικού 53 Πιστωτές διάφοροι Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες 54 Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Φόροι - τέλη αμοιβές προσωπικού Φόροι μισθωτών υπηρεσιών Χαρτ. + ΟΓΑ Μ.Υ Ασφαλιστικοί οργανισμοί ΙΚΑ 31/3 53 Πιστωτές διάφοροι Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 10/4 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 70 Πωλήσεις Εκπτώσεις πωλήσεων 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις εμπορευμάτων χονδρικώς 54 Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 20/5 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Χ Χρήστου 20 Εμπορεύματα Επιστροφές αγορών 54 Υποχρεώσεις από φόρους Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 20/6 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 33 Χρεώστες διάφοροι Επιταγές εισπρακτέες μεταχρονολογημένες Επιταγές εισπρακτέες Αναγνώστου 12/7 55 Ασφαλιστικοί οργανισμοί ΙΚΑ 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 21/7 62 Παροχές τρίτων Ασφάλιστρα Ασφάλιστρα πυρός 36 Μεταβατικοί λογαριασμοί Ενεργητικού Έξοδα επόμενων χρήσεων Ασφάλιστρα πυρός 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 2/8 62 Παροχές τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 15/9 54 Υποχρεώσεις από φόρους

9 54.00 Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 20/10 62 Παροχές τρίτων Λοιπές παροχές Τρίτων Φωτισμός (πλην ηλεκτρ. Ενέργειας παραγωγής) 63 Φόροι - τέλη Δημοτικοί φόροι - τέλη 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 25/11 30 Πελάτες Πελάτες εσωτερικού Α. Αναγνώστου 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 70 Πωλήσεις Πωλήσεις εμπορευμάτων χονδρικές 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 2/12 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Επιστροφές πωλήσεων 54 Υποχρεώσεις από φόρους-τέλη Φόρος Προστιθέμενης Αξίας 30 Πελάτες Πελάτες εσωτερικού Α. Αναγνώστου 20/12 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Χ Χρήστου 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 22/12 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 30 Πελάτες Πελάτες εσωτερικού Α. Αναγνώστου Δ. Δημητρίου /12 52 Τράπεζες λογ/σμοί βραχ/σμων υποχρεώσεων Εθνική Τράπεζα 65 Τόκοι και έξοδα Τόκοι και έξοδα λ. βραχ/σμων τραπεζικών χρημ/σεων 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο Σε μεταφορά Στο σημείο αυτό του Ημερολογίου ολοκληρώθηκε η καταχώρηση των οικονομικών γεγονότων της χρήσης. Παράλληλα με την παραπάνω καταχώρηση των συναλλαγών στο Ημερολόγιο, ενημερώθηκαν και οι λογαριασμοί του Γενικού Καθολικού και των Αναλυτικών Καθολικών (δευτεροβάθμιων και τριτοβάθμιων λογαριασμών). 237

10 Με τη χρησιμοποίηση των ποσών των λογαριασμών του Γενικού Καθολικού θα συνταχθεί το Α προσωρινό Ισοζύγιο και με τα ποσά των Αναλυτικών Καθολικών των δευτεροβάθμιων και τριτοβάθμιων λογαριασμών θα συνταχθούν οι καταστάσεις συμφωνίας Α.Κ. Μετά την κατάρτιση των παραπάνω Ισοζυγίων και τον έλεγχο της συμφωνίας μεταξύ Γενικού Καθολικού και Ημερολογίου και Αναλυτικών Καθολικών, συνεχίζονται οι εγγραφές στο Ημερολόγιο. Οι εγγραφές που ακολουθούν ονομάζονται εγγραφές προσαρμογής και τακτοποιούν τους λογαριασμούς προς τα δεδομένα της φυσικής απογραφής. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Από μεταφορά Μεταβατικοί λογαριασμοί Ενεργητικού Έξοδα επόμενων χρήσεων Ασφάλιστρα πυρός 62 Παροχές τρίτων Ασφάλιστρα Ασφάλιστρα πυρός 62 Παροχές τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων 56 Μεταβατικοί λογ/σμοί Παθητικού Έξοδα χρήσης δεδουλευμένα Ενοίκια κτιρίων 65 Τόκοι και συναφή έξοδα Τόκοι και συναφή έξοδα λοιπών βραχ/σμων υπ/σεων 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εσωτερικού Χ. Χρήστου 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως σε 76 Έσοδα κεφαλαίων Λοιποί πιστωτικοί τόκοι Τόκοι καταθέσεων τραπεζών εσωτερικού 81 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα Έκτακτες ζημιές 38 Χρηματικά διαθέσιμα Ταμείο. 66 Αποσβέσεις παγίων στοιχείων ενσωματωμένες στο λει τουργικό κόστος Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων 13 Μεταφορικά μέσα Αποσβεσμένα μέσα μεταφοράς Αποσβεσμένα λοιπά επιβ/κά αυτοκίνητα 66 Αποσβέσεις παγίων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισμού 14 Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα έπιπλα Αποσβεσμένοι Η/Υ και ηλεκτρονικά συγκροτήματα Εμπορεύματα

11 20.02 Επιστροφές αγορών 20 Εμπορεύματα Αγορές χρήσης 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις εμπορευμάτων χονδρικώς 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Επιστροφές πωλήσεων Εκπτώσεις πωλήσεων Σε μεταφορά Με την παραπάνω εγγραφή ολοκληρώθηκαν οι τακτοποιήσεις των λογαριασμών σύμφωνα με την Απογραφή. Σ αυτό το σημείο και με τα υπόλοιπα των Λογαριασμών του Γενικού Καθολικού συντάσσεται το Β Προσωρινό Ισοζύγιο (σελίδα...) για τον έλεγχο της ορθής καταχώρησης των εγγραφών προσαρμογής σε Ημερολόγιο και Καθολικά. Οι εγγραφές που ακολουθούν θα προσδιορίσουν τα οργανικά αποτελέσματα της χρήσης, με τη χρησιμοποίηση του λογαριασμού «Λογαριασμός Γενικής Εκμετάλλευσης». ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Από μεταφορα Γενική Εκμετάλλευση Λογ/σμός Γενικής Εκμετάλλευσης 20 Εμπορεύματα Αρχικό απόθεμα Αγορές χρήσης Αμοιβές έξοδα προσωπικού Αμοιβές έμμισθου προσωπικού Τακτικές αποδοχές Εργοδ. Εισφορ. Επιβλ. προστ Εργοδ.Εισφορ. Ι.ΚΑ Χαρτ/μο μισθ Παροχές Τρίτων Ενοίκια Ενοίκια κτιρίων Ασφάλιστρα Ασφάλιστρα πυρός Λοιπές παροχές τρίτων Φωτισμός πλην ηλεκ. Ενέργεια 63 Φόροι-Τέλη Δημοτικοί φόροι - τέλη 65 Τόκοι και έξοδα Τόκοι και έξοδα λ. βραχ/σμων Τραπεζ. χρημ/σεων Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχ/σμων υποχρεώσεων Αποσβέσεις Παγίων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξ/σμού Εμπορεύματα Τελικό απόθεμα Απογραφής 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις Εμπορευμάτων χονδρικές 76 Έσοδα Κεφαλαίων Δεδουλ. Τόκοι - Γραμ. Εισπρ

12 76.03 Λοιποί πιστωτικοί τόκοι Γενική Εκμετάλλευση Λογαριασμός Γεν. Εκμετάλλευσης 80 Γενική Εκμετάλλευση Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης 80 Γενική Εκμετάλλευση Λογαριασμός Γεν. Εκμετάλλευσης Σε μεταφορά Με τις παραπάνω τρεις ημερολογιακές εγγραφές προσδιορίστηκε το οργανικό αποτέλεσμα της χρήσης, που είναι ζημιά Για τον προσδιορισμό των μικτών αποτελεσμάτων της χρήσης, θα πρέπει να συνταχθεί το Φύλλο Μερισμού εξόδων για να μεριστούν τα έξοδα της ομάδας 6 κατά λειτουργία (προορισμό). Το φύλλο μερισμού συντάσσεται εξωλογιστικά, στην περίπτωση του παραδείγματος, με υποθετικά στοιχεία, γιατί δεν υπάρχουν πληροφορίες από την τήρηση αναλυτικής λογιστικής. Φύλλο Μερισμού Εξόδων α/α Κ.Α. Λογαριασμός Ποσό Διοικητική Λ. Ερευνών Λειτουργία Χρημ/ομική Λειτουργία & Ανάπτυξης Διάθεσης Λειτουργία 1 60 Αμοιβές & έξοδα Προσωπικού Παροχές τρίτων Φόροι Τέλη Τόκοι & συναφή έξοδα Αποσβέσεις Σύνολα Θεωρείται ότι τα έξοδα 60, 61, 63, 65 μερίζονται στις λειτουργίες διοίκησης, έρευνας - ανάπτυξης και διάθεσης κατά ποσοστά 70%, 0% και 30% αντίστοιχα. Οι εγγραφές για τον προσδιορισμό των μικτών αποτελεσμάτων είναι: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Από μεταφορά Γενική Εκμετάλλευση Έξοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Γενική Εκμετάλλευση Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης 80 Γενική Εκμετάλλευση Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης 80 Γενική Εκμετάλλευση Έσοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έξοδα 80 Γενική Εκμετάλλευση Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης 86 Αποτελέσματα Χρήσης Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Σε μεταφορά Το μικτό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης είναι κέρδος και συμφωνεί με τον εξωλογιστικό προσδιορισμό του μικτού κέρδους από εμπορεύματα. Συνεχίζονται οι εγγραφές για τον προσδιορισμό των καθαρών Αποτελεσμάτων Χρήσης. 240

13 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Από μεταφορά Αποτελέσματα Χρήσης Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Έξοδα διοικ. Λειτ Έξοδα λειτ. Διάθ Χρηματοικ/κά αποτ/τα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 80 Γενική Εκμετάλλευση Έξοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Γενική Εκμετάλλευση Έσοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα 86 Αποτελέσματα Χρήσης Χρηματοοικονομικά αποτελέσματα Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα 86 Αποτελέσματα χρήσης Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα Έκτακτες ζημιές 81 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα Έκτακτες ζημιές 86 Αποτελέσματα Χρήσης Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης Χρηματοοικονομικά αποτελέσματα Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Καθαρά αποτελέσματα χρήσεως Αποτελέσματα χρήσης Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Χρηματοοικονομικά αποτ/τα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Έκτακτα και ανόργανα αποτ/τα Έκτακτες ζημιές 88 Αποτελέσματα προς διάθεση Ζημιές χρήσης 86 Αποτελέσματα χρήσης Καθαρά αποτελέσματα χρήσης 40 Κεφάλαιο Κεφάλαιο ατομικής επιχείρησης 88 Αποτελέσματα προς διάθεση Ζημιές χρήσης Σ αυτό το σημείο συντάσσεται το Οριστικό Ισοζύγιο και ακολουθεί η εγγραφή κλεισίματος των βιβλίων και η σύνταξη του τελικού Ισολογισμού. 241

14 242 Χρηματοοικονομική Λογιστική ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 89 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Ισολογισμός κλεισίματος χρήσης Μεταφορικά μέσα Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Εμπορεύματα Πελάτες Μεταβατικοί λογ/σμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα 13 Μεταφορικά μέσα Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Εμπορεύματα Πελάτες Μεταβατικοί λογ/σμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα Μεταφορικά μέσα Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 14 Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός 40 Κεφάλαιο Προμηθευτές Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μεταβατικοί λογ/σμοί παθητικού Ισολογισμός Ισολογισμός κλεισίματος χρήσης Μεταφορικά μέσα Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Κεφάλαιο Προμηθευτές Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μεταβατικοί λογ/σμοί παθητικού Εξωλογιστικός προσδιορισμός αποτελέσματος Εκμετάλλευσης. Ι. Προσδιορισμός Κόστους Πωληθέντων. Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων πλέον Αγορές Χρήσης Σύνολα διαθέσιμων εμπορευμάτων προς πώληση μείον Τελικό Απόθεμα εμπορευμάτων Κόστος Πωληθέντων ΙΙ. Προσδιορισμός Μικτού Κέρδους. Πωλήσεις μείον Εκπτώσεις πωλήσεων μείον Επιστροφές πωλήσεων Καθαρές πωλήσεις μείον Κόστος πωληθέντων Μικτό κέρδος εμπορευμάτων ΙΙΙ. Προσδιορισμός τελικού Αποτελέσματος Χρήσης. Μικτό κέρδος πλέον Έσοδα Κεφαλαίων Σύνολο μείον Έξοδα διοικητικής λειτουργίας μείον Έξοδα ερευνών-ανάπτυξης μείον Έξοδα λειτουργίας - διάθεσης μείον Χρηματοοικονομικά έξοδα Καθαρό Οργανικό κέρδος ή ζημιά

15 πλέον Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα Τελικό ή Καθαρό αποτ/σμα χρήσης (ΖΗΜΙΑ) Χρηματοοικονομική Λογιστική Οι λογαριασμοί του Γενικού Καθολικού ανοίγουν χρεούμενοι ή πιστούμενοι με βάση την πρώτη ημερολογιακή εγγραφή. Στη συνέχεια χρεώνονται ή πιστώνονται ανάλογα με τη χρέωση ή πίστωση του οικείου λογαριασμού από τις οικονομικές συναλλαγές που λαμβάνουν χώρα. ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ΠΕΛΑΤΩΝ X Β. Βασιλείου Π ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ X 13. Μεταφορικά Π X 14. Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Π για εξίσ για εξίσ X 20. Εμπορεύματα Π X Πελάτες Π για εξίσ για εξίσ X 33. Χρεώστες διάφοροι Π X 38. Χρηματικά διαθέσιμα Π για εξίσ X 36. Μεταβατικοί λογ/σμοί Ενερ/κού Π X 31. Γραμμάτια εισπρακτέα Π Προς εξίσ X 40. Κεφάλαιο Π X 50. Προμηθευτές Π για εξίσ για εξίσ X 54. Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Π X 52. Τράπεζες λογ. βραχ. υποχ. Π για εξίσ

16 X 53. Πιστωτές διάφοροι Π X 55. Ασφαλιστικοί οργανισμοί Π για εξίσ X 56. Μεταβατικοί λογ/σμοί Παθητικού Π X 62. Παροχές τρίτων Π για εξίσ X 60. Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Π X 63. Φόροι - τέλη Π X 65. Τόκοι και έξοδα Π X 70. Πωλήσεις εμπορευμάτων Π X 76. Έσοδα κεφαλαίου Π X 81 Έκτακτα και ανόργανα αποτ/ματα Π X 66. Αποσβέσεις παγίων στοιχείων Π X 80. Γενική εκμετάλλευση Π X 86. Αποτελέσματα χρήσης Π X 88. Αποτελέσματα προς διάθεση Π Αναλυτικά ΚαθολικάΔευτεροβάθμιων. Α.Κ. Μεταφορικών Μέσων Οι λογαριασμοί του Αναλυτικού Καθολικού δευτεροβάθμιων ανοίγουν χρεούμενοι ή πιστούμενοι με βάση τα δεδομένα της Απογραφής στις 1/1. X Λοιπά επιβατικά αυτοκίνητα Π X Αποσ/μένα μέσα μεταφοράς Π Α.Κ. Επίπλων και λοιπού εξοπλισμού X Έπιπλα Π X Ηλεκτρον. Υπολογιστές & Ηλεκτρονικά συγκροτήματα Π 244

17 X Αποσβεσμένα έπιπλα & λοιπός εξοπλισμός Π Α.Κ. Εμπορευμάτων X Αρχικό απόθεμα Π X Αγορές χρήσης Π X Επιστροφές αγορών Π Α.Κ. Πελατών X Πελάτες εσωτερικού Π Α.Κ. Χρεωστών διάφορων X Επ/γές εισπρ. μεταχ/μένες Π X Προκαταβολές προς/κού Π Α.Κ. Χρηματικών διαθέσιμων X Ταμείο Π X Καταθέσεις όψεως Π Α.Κ. Μεταβατικών Λογαριασμών Ενεργητικού X Έξοδα επόμενων χρήσεων Π X Έσοδα χρήσης. εισπρακτέα Π Α.Κ. Κεφαλαίων X Κεφάλαιο ατομικών επιχ. Π Α.Κ. Προμηθευτών X Προμηθευτές εσωτερικού Π

18 Α.Κ. Τράπεζες λογ. βραχ/μων υποχρεώσεων X Εθνική Τράπεζα. Π Χρηματοοικονομική Λογιστική Α.Κ. Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη X Φ.Π.Α. Π X Φόροι - τέλη Αμοιβές προσωπικού Π Α.Κ. Ασφαλιστικών Οργανισμών X Ι.Κ.Α. Π Α.Κ. Μεταβατικών λογαριασμών Παθητικού X Έξοδα χρήσης δουλευμένα Π Α.Κ. Γραμματίων εισπρακτέων X Γραμμάτια στο χαρτ/λακιο Π Α.Κ. Πωλήσεων Εμπορευμάτων X Πωλήσεις εμπ/των χονδρ. Π X Εκπτώσεις πωλήσεων Π X Επιστροφές πωλήσεων Π X Α.Κ. Εσόδων κεφαλαίων Δεδουλευμένοι τόκοι Γραμματίων Π X Λοιποί πιστωτικοί τόκοι Π εισπρακτέων Α.Κ. Παροχών τρίτων X Ενοίκια Π X Ασφάλιστρα Π X Λοιπές παροχές τρίτων Π

19 Α.Κ. Αμοιβών και εξόδων προσωπικού X Αμοιβές έμμισθου προσ. Π X Εργοδοτικές εισφορές Π Α.Κ. Πιστωτών διαφόρων X Αποδ/χές πρ/κού πληρωτέες Π Α.Κ. Φόρων τελών X Δημοτικοί φόροι - τέλη Π Α.Κ. Τόκων και εξόδων X Τόκοι έξοδα λοιπών βρχ/σμων Τραπ/κών Π X Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχ/σμων υ- χρηματ. ποχρ/σ Π Α.Κ. Έκτακτων και ανόργανων αποτελεσμάτων X Έκτακτες ζημιές Π Α.Κ. Αποσβέσεις παγίων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος X Αποσβ. Μεταφ. Μέσων Π X Αποσβ. επίπλ & λ. εξ/σμών Π Α.Κ. Γενικής Εκμετάλλευσης X Λογαριασμός γενικής εκμετάλλευσης Π X Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης Π X Έξοδα μη προσδ/κά μικτ. αποτελεσμάτων Π X Έσοδα μη προσδ/κών μικτ. αποτελεσμάτων Π Α.Κ. Αποτελεσμάτων χρήσης X Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Π X Χρηματ/κά αποτελέσματα Π X Έκτακτα & ανόργανα αποτελέσματα Π X Καθαρά αποτελέσματα χρήσης Π Οι λογαριασμοί του Αναλυτικού Καθολικού τριτοβάθμιων ανοίγουν χρεούμενοι ή πιστούμενοι με βάση τα δεδομένα της Απογραφής στις 1/1. 247

20 Αναλυτικά Καθολικά Τριτοβάθμιων Α.Κ Μεταφορικών μέσων και Αποσβ/να μετ/κά μέσα X Επιβατικό ΥΥΜ 5633 Π X Επιβατικό ΥΥΕ 4732 Π X Αποσβ/να λοιπά επιβ/κά αυτοκ. Π Α.Κ Επίπλων & Αποσβεσμένα έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός X Γραφεία τύπου Π X Καναπέδες Π X Καρέκλες τύπου Π X Αποσβ/να έπιπλα Π X Αποσβ/νοι Η/Υ και αποσβ/να ηλεκ/κά συγκροτήματα Π Α.Κ Πελατών εσωτερικού X Α. Αναγνώστου Π X Δ. Δημητρίου Π Α.Κ Επιταγές εισπρακτέες μεταχρονολογημένες X Επιταγές εισπρ. Μετρ. Α. Αναγνώστου Π Α.Κ Έσοδα χρήσης εισπρακτέα X Έσοδα παρεπ. Ασχολιών. Π Α.Κ Έξοδα επόμενων χρήσεων X Ασφάλ. Πυρός Π Α.Κ Προμηθευτές εσωτερικού X Χ. Χρήστου Π X Ψ. Ψωμάς Π Α.Κ Έξοδα χρήσης δεδουλευμένα X Ενοίκια κτιρίων Π

21 Α.Κ Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο X Γραμ. Λήξης 10/3 Α. Αναγνώστου Π Χρηματοοικονομική Λογιστική Α.Κ Ενοίκια X Ενοίκια κτιρίων Π Α.Κ Αμοιβές έμμισθου προσωπικού X Τακτικές αποδοχές Π Α.Κ Εργοδ. Εισφορές και επιβαρύνσεις έμμισθου προσωπικού X Εργοδ. Εισφ. ΙΚΑ Π X Χαρτ/μο μισθοδοσίας Π ` Α.Κ Φόρων - τελών αμοιβών προσωπικού X Φόρ. Μισθ. Υπηρ. Φ.Μ.Υ. Π X Χαρτ/μο ΟΓΑ Μ.Υ. Π Π Α.Κ Ασφάλιστρα X Ασφάλιστρα πυρός Π Α.Κ Λοιπές παροχές τρίτων X Φωτ/μός πλην ηλεκ.εν. Π Α.Κ. Εξόδων μη προσδιοριστικών των μικτών αποτελεσμάτων X Έξοδα διοικ. Λειτουργίας Π X Έξοδα λειτουργίας διάθεσης Π X Χρεωστ. τόκοι και συναφή έξοδα Π Α.Κ. Εσόδων μη προσδιοριστικών των μικτών αποτελεσμάτων X Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έξοδα. Π

22 Α.Κ Αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης X Μικ. αποτ/τα εκμετάλλευσης Π X Έξοδα διοικ. λειτουργίας Π X Έξοδα λειτουρ. Π Α.Κ Χρηματοοικονομικά αποτελέσματα X Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Π X Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έξοδα Π Α.Κ Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα X Έκτακτες ζημιές. Π «ΔΕΛΤΑ» Α ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΓΕΝΙΚΟΥ ΚΑΘΟΛΙΚΟΥ ΣΓΚ K.Α. Τίτλοι λογαριασμών Σύνολα Υπόλοιπα Χρεώσεων Πιστώσεων Χρεωστικά Πιστωτικά 1 13 Μεταφορικά μέσα Έπιπλα & λοιποί εξοπλ Εμπορεύματα Πελάτες Γραμμάτια εισπρακτέα Χρεώστες διάφοροι Μεταβ/κοί λογ/σμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα Κεφάλαιο Προμηθευτές Τράπεζες, λοιπ. Βραχυπ.υπ/σεις Πιστωτές διάφοροι Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μετ/κοί λογ/σμοί παθητικού Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Παροχές τρίτων Φόροι - τέλη Τόκοι και έξοδα Πωλήσεις εμπορευμάτων Έσοδα κεφαλαίων Σύνολο Τα Ισοζύγια ή Καταστάσεις Συμφωνίας των αναλυτικών Καθολικών των δευτεροβάθμιων λογαριασμών αναλύονται όπως παρακάτω: ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΣΥΜΦΩΝΙΑΣ ΑΝΑΛΥΤΙΚΩΝ ΚΑΘΟΛΙΚΩΝ A.Κ. Μεταφορικών Μέσων Λοιπά επιβατικά αυτοκ Αποσβεσμένα μέσα μεταφ Σύνολο

23 Α.Κ. Επίπλων και λοιπού εξοπλισμού Έπιπλα Η/Υ και Ηλεκτ. Συγκροτ Αποσβεσμένα έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Σύνολο Α.Κ. Εμπορευμάτων Αρχικό απόθεμα Αγορές Επιστροφές αγορών Σύνολο Α.Κ. Πελατών Πελάτες εσωτερικού Σύνολο Α.Κ. Γραμματίων Εισπρακτέων Γραμ. στο χαρτοφυλάκιο Σύνολο Α.Κ. Χρεωστών διαφόρων Προκαταβολές προσωπικού Επιταγές εισπρ. μεταχρον Σύνολο Α.Κ. Χρηματικών Διαθεσίμων Ταμείο Καταθέσεις όψεως σε Σύνολο Α.Κ. Μεταβατικών λογαριασμών ενεργητικού Έξοδα επόμενων χρήσεων Έσοδα χρήσης εισπρακτέα Σύνολο Α.Κ. Κεφαλαίων Κεφάλαιο ατομ. Επιχείρ Σύνολο

24 Α.Κ. Προμηθευτών Προμηθευτές εσωτερικού Σύνολο Α.Κ. Τραπεζών λογαριασμοί βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων Τράπεζες λογ/σμοί βραχυπρόθεσμων υποχρ Σύνολο Α.Κ. Υποχρεώσεων από φόρους - τέλη ΦΠΑ Φόροι-τέλη-Αμοιβές προσ Σύνολο Α.Κ. Ασφαλιστικοί Οργανισμοί I.K.Α Σύνολο Α.Κ. Μεταβατικών Λογαριασμών Παθητικού Έξοδα χρήσης δεδουλευμ Σύνολο Α.Κ.Πωλήσεων εμπορευμάτων Πώληση εμπορ. Χονδρικώς Επιστροφές Πωλήσεων Εκπτώσεις Πωλήσεων Σύνολο Α.Κ. Εσόδων Κεφαλαίων Δεδουλ.Τόκοι Γραμ. Εισπρ Σύνολο Α.Κ. Παροχών τρίτων Ενοίκια Ασφάλιστρα Λοιπές παροχές τρίτων Σύνολο

25 Α.Κ. Αμοιβών και εξόδων προσωπικού Αμοιβές έμμισθου προσωπ Εργοδ. Εισφορές Σύνολο Α.Κ. Πιστωτών διαφόρων Αποδοχές προσ. Πληρωτ Σύνολο Α.Κ. Τελών και Φόρων Δημοτικοί φόροι-τέλη Σύνολο Α.Κ. Τόκων και Εξόδων Τόκοι και έξοδα λοιπ.βραχ.τραπεζ. χορηγ Σύνολο Τα Ισοζύγια των Αναλυτικών Καθολικών των τριτοβάθμιων λογαριασμών είναι: Α.Κ.Μεταφορικών Μέσων και Αποσβεσμένων Μεταφορικών Μέσων Επιβατικό ΥΥΜ Επιβατικό ΥΥΕ Αποσβ/να λοιπά επιβ.αυτ Σύνολο Α.Κ. Επίπλων και Αποσβεσμένων επίπλων και λοιπού εξοπλισμού Γραφεία τύπου Καναπέδες Καρέκλες Αποσβ/να έπιπλα Αποσβ/νοι Η/Υ & ηλ.συγκ Σύνολο Α.Κ. Πελατών εσωτερικού Α. Αναγνώστου Δ. Δημητρίου Σύνολο

26 Α.Κ. Επιταγών εισπρακτέων μεταχρονολογημένες Επιταγές εισπρ. μεταχρ.α. Αναγνώστου Σύνολο Α.Κ. Εσόδων χρήσης εισπρακτέων Έσοδα παρεπόμ.ασχολιών Σύνολο Α.Κ. Εσόδων επόμενων χρήσεων Ασφάλιστρα πυρός Σύνολο Α.Κ. Προμηθευτών εσωτερικού Χ. Χρήστου Ψ. Ψωμάς Α.Κ. Εξόδων χρήσης δεδουλευμένων Ενοίκια κτιρίων Σύνολο Α.Κ. Γραμματίων στο χαρτοφυλάκιο Γραμμάτια. Λήξης 10/3 Α.Αναγνώστου Σύνολο Α.Κ. Ενοικίων Ενοίκια κτιρίων Σύνολο Α.Κ. Αμοιβών έμμισθου προσωπικού Τακτικές αποδοχές Σύνολο Α.Κ. Εργοδοτικών εισφορών και επιβαρύνσεως έμμισθου προσωπικού Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ Χαρτ. ΟΓΑ μισθ. Υπηρεσ Σύνολο

27 Α.Κ. Τελών αμοιβών προσωπικού Φ.Μ.Υ. φόρος μισθ.υπηρ Χαρτ. ΟΓΑ μισθ.υπηρ Σύνολο Α.Κ. Ασφαλίστρων Ασφάλιστρα πυρός Σύνολο Α.Κ. Λοιπών παροχών τρίτων Φωτισμός πλην ηλ.ενέργ Σύνολο Το Β Προσωρινό Ισοζύγιο Γενικού Καθολικού συντάσσεται με τα υπόλοιπα των λογαριασμών του Γενικού Καθολικού μετά την καταχώρηση σε αυτούς των εγγραφών τακτοποίησης. ΔΕΛΤΑ 31/12/2013 Β ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΓΕΝΙΚΟΥ ΚΑΘΟΛΙΚΟΥ ΣΓΚ K.Α. Τίτλοι λογαριασμών Σύνολα Υπόλοιπα Χρεώσεων Πιστώσεων Χρεωστικά Πιστωτικά 1 13 Μεταφορικά μέσα Έπιπλα & λοιπός εξοπλ Εμπορεύματα Πελάτες Γραμμάτια εισπρακτέα Χρεώστες διάφοροι Μεταβ/κοί λογ/σμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα Κεφάλαιο Προμηθευτές Τράπεζες, λοιπ. Βραχυπ.υπ/σεις Πιστωτές διάφοροι Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μετ/κοί λογ/σμοί παθητικού Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Παροχές τρίτων Φόροι - τέλη Τόκοι και έξοδα Αποσβ. παγίων στοιχείων ενσώμ Πωλήσεις εμπορευμάτων Έσοδα κεφαλαίων Έκτακτα και ανόργανα αποτελ Σύνολα Ανάλογα με το Β Προσωρινό Ισοζύγιο Γεν. Καθολικού γίνονται και τα Β προσωρινά Ισοζύγια Αναλυτικών Καθολικών (λόγω της απλής μηχανικής εργασίας, για τη σύνταξη αυτών δεν περιλαμβάνονται σ αυτό το σύγγραμμα). Τέλος μετά τον προσδιορισμό του αποτελέσματος της χρήσης και τη μεταφορά του στο Κεφάλαιο συντάσσεται το Οριστικό Ισοζύγιο και ακολουθεί η κατάρτιση του Τελικού Ισολογισμού. 255

28 ΔΕΛΤΑ 31/12/2013 ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΣΓΚ K.Α. Τίτλοι λογαριασμών Σύνολα Υπόλοιπα Χρεώσεων Πιστώσεων Χρεωστικά Πιστωτικά 1 13 Μεταφορικά μέσα Έπιπλα & λοιποί εξοπλ Εμπορεύματα Πελάτες Μεταβ/κοί λογ/σμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα Κεφάλαιο Προμηθευτές Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί Μετ/κοί λογ/σμοί παθητικού Σύνολα Η κατάρτιση του Τελικού Ισολογισμού εμφανίζεται παρακάτω. ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΔΕΛΤΑ 31/12/2013 ΠΑΘΗΤΙΚΟ Γ. ΠΑΓΙΟ Α. ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΙΙ. Ενσώματες ακινητοποιήσεις Κεφάλ. Ατομ. Επιχ Μεταφ/κά μέσα Γ. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Αποσβ/να Μετ. μέσα ΙΙ. Βραχυπρ. Υποχρεώσεις 14 Έπιπλα Προμηθευτές Αποσβ/να έπιπλα Υποχρ. από φόρους τέλη Δ. ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ 55 Ασφ. Οργανισμοί Ι. Αποθέματα Δ. ΜΕΤ/ΚΟΙ ΛΟΓ/ΣΜΟΙ 20 Εμπορεύματα Έξοδα χρησ. Δουλευμένα ΙΙ. Απαιτήσεις 30 Πελάτες IΙΙ. Χρηματικά διαθέσιμα Ταμείο Καταθέσεις όψεως σε Ε. ΜΕΤ/ΚΟΙ Λ/ΣΜΟΙ Έξοδα επόμενων χρήσεων Σύνολο Ενεργητικού Σύνολο Παθητικού Βιβλιογραφία κεφαλαίου Αληφαντής, Γ. (2008). Χρηματοοικονομική Λογιστική (3η έκδοση). Αθήνα: Εκδόσεις Πάμισος. Παπαδέας, Π. (2013). Χρηματοοικονομική λογιστική Πληροφόρηση, βασική θεωρία και χρήση σε εθνικό και ευρωπαϊκό επίπεδο. Αθήνα: Έκδοση ιδίου. Παπαδέας, Π. (2015). Λογιστικά Αρχεία-Βιβλία και Στοιχεία (ΚΦΑΣ) με ΦΠΑ & ΕΛΠ. Αθήνα: Έκδοση ιδίου. Πομόνης, Ν. (2010). Γενική Λογιστική ΙΙ (Δ έκδοση). Αθήνα: Εκδόσεις Σταμούλη. Τουρνά Γερμανού, Ε. (2003). Γενική Λογιστική με ΕΓΛΣ (Δ έκδοση). Αθήνα: Έκδοση ιδίας. Jone, Μ. (2014). Financial Accounting (2nd edition). New Jersey: Wiley Press. Warren, C. S., Duchac, J. & Reeve, J. M. (2016). Corporate Financial Accounting (14th edition). United States: South Western College Pub. 256