ΑΥΤΟΕΛΕΓΧΟΣ ΥΠΟΒΑΛΛΟΜΕΝΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΡΖΣΖ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΑΥΤΟΕΛΕΓΧΟΣ ΥΠΟΒΑΛΛΟΜΕΝΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ Δηζεγεηήο: Γξαθσλάθεο Υξήζηνο πνπδάζηξηεο: Βαζηιάθε Δπαγγειία ΑΜ 8135 Κπξηαθάθε Εαραξέληα ΑΜ 8025

2 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΔΤΥΑΡΗΣΗΔ..ζει.4 ΠΡΟΛΟΓΟ ζει.5 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ΓΔΝΗΚΑ ΓΗΑ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ...ζει ΔΝΝΟΗΑ ΚΑΗ ΚΟΠΟΗ ΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ζει ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ...ζει ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ζει ΥΑΡΑΚΣΖΡΗΣΗΚΑ ΣΧΝ ΦΟΡΧΝ ζει ΓΗΑΚΡΗΖ ΦΟΡΧΝ......ζει ΚΡΗΣΖΡΗΟ 1: ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΒΑΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ...ζει ΚΡΗΣΖΡΗΟ 2: ΑΝΑΛΟΓΑ ΜΔ ΣΟΝ ΤΥΔΣΗΜΟ ΚΑΗ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ......ζει ΚΡΗΣΖΡΗΟ 3: ΑΝΑΛΟΓΗΚΟΣΖΣΑ Ή ΜΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ. ζει ΚΡΗΣΖΡΗΟ 4: ΤΜΠΛΖΡΧΜΑΣΗΚΟ ΚΡΗΣΖΡΗΟ....ζει ΑΛΛΑ ΔΗΓΖ ΓΗΑΚΡΗΖ ΣΧΝ ΦΟΡΧΝ.....ζει ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΓΗΑΚΡΗΖ ΣΧΝ ΦΟΡΧΝ...ζει ΓΗΠΛΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΖ..ζει.14 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ...ζει ΠΖΓΔ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ... ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ...ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΧΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ...ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΤΠΖΡΔΗΔ ΔΛΔΤΘΔΡΗΧΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΧΝ ΚΑΗ ΛΟΗΠΔ ΠΖΓΔ ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ... ζει ΔΝΝΟΗΑ ΚΑΗ ΑΠΟΚΣΖΖ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ.ζει ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ.ζει ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΑΚΑΘΑΡΗΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΧΝ ΔΜΠΟΡΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ζει ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ..ζει ΔΞΧΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ.ζει ΔΗΓΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ..ζει.28 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ (λ.3296/04).ζει ΑΡΘΡΟ 13: ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ, ΔΝΝΟΗΑ ΚΑΗ ΠΡΟΤΠΟΘΔΔΗ ΠΔΡΑΗΧΖ.. ζει.30 2

3 3.2 ΑΡΘΡΟ 14: ΤΠΑΓΟΜΔΝΔ ΚΑΗ ΔΞΑΗΡΟΤΜΔΝΔ ΓΖΛΧΔΗ.ζει ΑΡΘΡΟ 15: ΓΖΛΟΤΜΔΝΑ ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ. ΓΖΛΟΤΜΔΝΔ ΓΗΑΦΟΡΔ ΔΚΡΟΧΝ ΣΟ Φ.Π.Α...ζει ΑΡΘΡΟ 16: ΠΔΡΑΗΧΖ ΓΖΛΧΔΧΝ ΛΟΗΠΧΝ ΦΟΡΟΛΟΓΗΧΝ.ζει ΑΡΘΡΟ 17 : ΜΔΣΑΒΑΣΗΚΔ ΚΑΗ ΑΛΛΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ...ζει ΔΦΑΡΜΟΓΔ ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟΤ.ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ : ΚΑΦΔΣΔΡΗΑ ΝΑΚ ΜΠΑΡ ΜΔ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΒΗΒΛΗΑ...ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΠΑΗΓΗΚΟ ΣΑΘΜΟ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ : ΚΟΜΜΧΣΖΡΗΟ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ.ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΓΡΑΦΔΗΟ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ..ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΔΜΠΟΡΗΟ ΤΦΑΜΑΣΧΝ ΚΑΗ ΦΗΛΗΚΧΝ ΔΗΓΧΝ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ..ζει.58 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 ΜΔΣΑΒΟΛΔ ΣΧΝ ΑΡΘΡΧΝ ΣΟΤ Ν. 3296/04 ΤΜΦΧΝΑ ΜΔ ΣΖΝ ΒΑΗΚΖ ΔΡΜΖΝΔΤΣΗΚΖ ΣΟΤ ΝΟΜΟΤ 3842/2010 «ΠΟΛ. 1191/ »..ζει ΠΟΛ. 1191/ ΚΟΗΝΟΠΟΗΖΖ ΣΧΝ ΓΗΑΣΑΞΔΧΝ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 79 ΣΟΤ ΝΟΜΟΤ 3842/10 ΥΔΣΗΚΑ ΜΔ ΣΟΝ ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟ ΣΧΝ ΤΠΟΒΑΛΛΟΜΔΝΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ ΚΑΗ ΠΑΡΟΥΖ ΟΓΖΓΗΧΝ ΓΗΑ ΣΖΝ ΟΡΘΖ ΚΑΗ ΟΜΟΗΟΜΟΡΦΖ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΟΤ ζει ΔΦΑΡΜΟΓΔ ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟΤ ΓΗΑ ΣΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟ ΔΣΟ 2011 ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΔΜΠΟΡΗΟ ΤΦΑΜΑΣΧΝ ΚΑΗ ΦΗΛΗΚΧΝ ΔΗΓΧΝ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ...ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΠΑΗΓΗΚΟ ΣΑΘΜΟ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ...ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΚΟΜΜΧΣΖΡΗΟ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ...ζει Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ: ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΓΡΑΦΔΗΟ ΜΔ ΒΗΒΛΗΑ Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ...ζει.94 ΔΠΗΛΟΓΟ.....ζει.100 ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ...ζει.102 3

4 ΔΤΥΑΡΗΣΗΔ Θέινπκε λα επραξηζηήζνπκε φινπο φζνπο καο βνήζεζαλ λα θηάζνπκε έσο εδψ. Αξρηθά ηνλ ππεχζπλν θαζεγεηή καο θ. Γξαθσλάθε Υξήζην πνπ κε ηελ νξζή θαζνδήγεζε θαη ηελ νξγάλσζε ηνπ θαηαθέξακε κε ηα θαηάιιεια βήκαηα λα πινπνηήζνπκε ηελ πηπρηαθή καο εξγαζία, φζν θαιχηεξα κπνξνχζακε. Δπίζεο επραξηζηνχκε ηελ θ. Λεληδάθε Υξηζηίλα, εξγνδφηξηα κνπ (ηεο Κπξηαθάθεο Εαραξέληαο) θαηά ηελ πεξίνδν ηεο πξαθηηθήο κνπ άζθεζεο, πνπ καο βνήζεζε ζεκαληηθά ζηελ πνξεία ηεο εξγαζίαο καο. Αθφκα ζα ζέιακε λα επραξηζηήζνπκε γεληθφηεξα ηνπο θαζεγεηέο ηεο ζρνιήο καο πνπ ηα ηέζζεξα απηά ρξφληα καο κεηέδσζαλ ηηο γλψζεηο ηνπο γηα ηελ νινθιήξσζε ησλ ζπνπδψλ καο. Σέινο, ρξσζηάκε έλα κεγάιν επραξηζηψ ζηνπο γνλείο θαη ηνπο ζπδχγνπο καο πνπ κε ηε ζηήξημε ηελ ππνκνλή θαη ηελ επηκνλή ηνπο φια απηά ηα ρξφληα καο βνήζεζαλ λα πξαγκαηνπνηήζνπκε ηνπο ζηφρνπο θαη ηα φλεηξα καο. 4

5 ΠΡΟΛΟΓΟ θνπφο ηεο εξγαζίαο καο είλαη λα δείμνπκε ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν γίλεηαη θάζε ρξφλν ν απηνέιεγρνο ησλ επηρεηξήζεσλ, δειαδή ηνπο θφξνπο πνπ θαινχληαη λα πιεξψλνπλ νη επηηεδεπκαηίεο ζην θξάηνο, θαη επίζεο ζα αλαιχζνπκε ηηο ηξέρνπζεο αιιαγέο πνπ ζα ηζρχζνπλ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2011 θαη κεηά. Φφξνο, ινηπφλ, είλαη έλα ρξεκαηηθφ πνζφ πνπ νη πνιίηεο είλαη ππνρξεσκέλνη λα θαηαβάιινπλ ζην δεκφζην, ρσξίο εηδηθή αληηπαξνρή ηνπ δεκνζίνπ πνπ λα ζπλδέεηαη άκεζα κε ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ. ε απηφ ην ζεκείν ζεκαληηθφ είλαη λα επηζεκάλνπκε γηα πνην ιφγν επηβάιινληαη νη θφξνη. Σν πξνθαλέο είλαη φηη νη θφξνη επηβάιινληαη γηα λα κπνξεί ην θξάηνο λα ρξεκαηνδνηήζεη ηηο δαπάλεο ηνπ. Δπηπιένλ, επηβάιινληαη γηα ηε ρξεκαηνδφηεζε ηεο παξαγσγήο ησλ δεκνζίσλ αγαζψλ ή γηα ηελ εζσηεξίθεπζε ησλ εμσηεξηθψλ επηβαξχλζεσλ θαη ηέινο γηα ηελ επίηεπμε ηεο ζηαζεξνπνίεζεο, αιιά θαη ηελ αλάπηπμε ηεο νηθνλνκίαο. Πξηλ κπνχκε νπζηαζηηθά ζην ζέκα πνπ ζα καο απαζρνιήζεη αλαιχνπκε, ζην πξψην θαη ζην δεχηεξν θεθάιαην, ηελ έλλνηα θαη ην ζθνπφ ησλ θφξσλ θαη ηεο θνξνινγίαο, αθνχ θαη ν απηνέιεγρνο φπσο είπακε ζρεηίδεηαη θαη είλαη έλα είδνο θφξνπ, θάπνηεο γεληθέο πιεξνθνξίεο γηα ηνπο θφξνπο, θαζψο θαη αλαθεξφκαζηε ζηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο αλαιχνληαο ηηο πεγέο απ ηηο νπνίεο πξνέξρεηαη ην εηζφδεκα θαη εηδηθφηεξα ζα αλαιχζνπκε ηελ πεγή εηζνδήκαηνο (Γ) «εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο». ηε ζπλέρεηα, ζην ηξίην θεθάιαην, κπαίλνπκε ζην θπξίσο ζέκα ηεο εξγαζίαο πνπ είλαη ν απηνέιεγρνο ζχκθσλα κε ην θαζεζηψο ηνπ λφκνπ 3296/04 θαη εηδηθφηεξα ηα άξζξα ηα νπνία αλαθέξνληαη ζηνλ απηνέιεγρν. ην ίδην θεθάιαην ζα δνχκε θάπνηεο πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ (εκπνξίαο θαη κεηαπνίεζεο, παξνρήο ππεξεζηψλ, κεηθηέο επηρεηξήζεηο, ειεπζέξην επάγγεικα) πνπ επηιέγνπλ λα ππαθηνχλ ζηνλ απηνέιεγρν θαη ηηο δηαδηθαζίεο πνπ αθνινπζνχλ θαηά πεξίπησζε. πλερίδνληαο ζην ηέηαξην θεθάιαην αλαιχνπκε ηηο κεηαβνιέο πνπ ππάγνληαη κε ην άξζξν 79 ηνπ λφκνπ 3842/10 ζηα άξζξα ηνπ λφκνπ 3296/04, κέζσ ηεο βαζηθήο εξκελεπηηθήο ηνπ λφκνπ 3842/10 «ΠΟΛ. 1191/ ». ηε ζπλέρεηα δίλνπκε παξαδείγκαηα κε ηηο ίδηεο επηρεηξήζεηο ηνπ παξαπάλσ θεθαιαίνπ πνπ ηα ζηνηρεία ησλ βηβιίσλ ηνπο αθνξνχλ ηε ρξήζε 2010, δειαδή νηθνλνκηθφ έηνο 2011, δείρλνληαο ζηελ πξάμε ηηο κεηαβνιέο. Κιείλνπκε κε έλαλ επίινγν ζηνλ νπνίν αλαθέξνπκε επηγξακκαηηθά ηηο αιιαγέο ησλ δχν θαζεζηψησλ θαη παξαζέηνπκε ηα ζπκπεξάζκαηα καο ζπγθξίλνληαο ηα. Σέινο, αλαθέξνπκε ηελ βηβιηνγξαθία ε νπνία καο βνήζεζε ζεκαληηθά ζηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο πηπρηαθήο καο εξγαζίαο. 5

6 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ΓΔΝΗΚΑ ΓΗΑ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Γηα ηε ιεηηνπξγία ηνπ θξαηηθνχ κεραληζκνχ π.ρ. πιεξσκή κηζζψλ δεκφζησλ ππαιιήισλ, δαπάλεο γηα ηελ παηδεία, ηελ πγεία, ηελ εζληθή άκπλα θιπ, νη πνιίηεο ππφθεηληαη ζε πιηθή ζπζία. Οη δήκνη θαη νη θνηλφηεηεο γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ ζθνπψλ ηνπο επηβάιινπλ ζηνπο θαηνίθνπο ηνπο εηδηθέο θνξνινγίεο. Ζ πιεξσκή ησλ θφξσλ δελ αληηζηνηρεί ζε εηδηθφ αληάιιαγκα, αιιά ζε γεληθφ πνπ είλαη απαξαίηεην γηα ηελ χπαξμε θαη επεκεξία ηνπ πνιίηε σο πξφζσπν πιένλ εληαγκέλν κέζα ζην θνηλσληθφ ζχλνιν. πκπεξαζκαηηθά, πξνθχπηνπλ ηα εμήο ελλνηνινγηθά ζπζηαηηθά ζηνηρεία ηνπ θφξνπ: Ζ αλαγθαζηηθή εηζθνξά ηνπ πνιίηε πξνο ην Γεκφζην ή ηα λνκηθά πξφζσπα. Ζ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ρσξίο εηδηθφ αληάιιαγκα. Σν κέζν άζθεζεο ηνπ θξάηνπο ηεο θνηλσληθήο θαη νηθνλνκηθήο ηνπ πνιηηηθήο θαη Ζ πξαγκαηνπνίεζε ησλ θξαηηθψλ ζθνπψλ. 1.1 ΔΝΝΟΗΑ ΚΑΗ ΚΟΠΟΗ ΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ Ζ θνξνινγία είλαη ε δηαδηθαζία ζπγθέληξσζεο θξαηηθψλ εζφδσλ κέζσ ησλ ππνρξεσηηθψλ εηζθνξψλ ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ. Οη ππνρξεσηηθέο απηέο εηζθνξέο νλνκάδνληαη θφξνη. Ζ θνξνινγία απνηειεί κηα ζεκαληηθή δξαζηεξηφηεηα ησλ δεκφζησλ θνξέσλ ζε φιεο ηηο ρψξεο ηνπ θφζκνπ, θαη ηδηαίηεξα ζηηο πεξηζζφηεξν αλαπηπγκέλεο, αθνχ εμαζθαιίδεη ζπλήζσο πεξηζζφηεξν απφ ην 90% ησλ εζφδσλ ηνπο. Γηα ην ιφγν απηφ απνηειεί έλα ηδηαίηεξα ζεκαληηθφ αληηθείκελν κειέηεο, κε ην νπνίν αζρνινχληαη ηφζν ε νηθνλνκηθή, φζν θαη άιιεο επηζηήκεο, φπσο π.ρ. ε λνκηθή επηζηήκε, ε πνιηηηθή επηζηήκε, ε δηνηθεηηθή επηζηήκε θ.ά.. Αληηθεηκεληθφο ζθνπφο ηεο θνξνινγίαο είλαη ε ρξεκαηνδφηεζε ησλ θξαηηθψλ δαπαλψλ (ην θφζηνο εθηέιεζεο ηνπ θπβεξλεηηθνχ έξγνπ) πνπ ζηεξίδνληαη ζηνπο πφξνπο πνπ απνθνκίδεη ην θξάηνο κε ηε θνξνινγηθή πνιηηηθή πνπ απνθαζίδεη λα εθαξκφζεη. Ο θπξηφηεξνο ζθνπφο γηα ηνλ νπνίν εθπιεξψλεηαη ε θνξνινγία είλαη ν ηακηεπηηθφο. Ζ θνξνινγία γεληθά απνβιέπεη ζηελ εμαζθάιηζε ησλ απαξαίηεησλ δεκφζησλ εζφδσλ ηθαλψλ λα θαιχςνπλ ηηο δεκφζηεο δαπάλεο καδί κε ηηο ινηπέο πεγέο εζφδσλ (επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θιπ). Δθηφο ηνπ ηακηεπηηθνχ ζθνπνχ, αλάινγα κε ηελ γεληθφηεξε πνιηηηθή ηεο εθάζηνηε θπβέξλεζεο κηαο ρψξαο, κπνξεί ε θνξνινγία λα εθπιεξψλεη θαη θνηλσληθνχο ζθνπνχο φηαλ απνηειεί κέζν θαηαπνιέκεζεο ηεο 6

7 νηθνλνκηθήο αληζφηεηαο πνπ δηακνξθψλεηαη ζηηο δηάθνξεο θνηλσληθέο ηάμεηο. Ζ άζθεζε ηεο θνηλσληθήο πνιηηηθήο ηεο θάζε θπβέξλεζεο εθδειψλεηαη ππφ ηελ πξαθηηθή ηεο κνξθή θαη κε θνξνινγηθέο κεηαξξπζκίζεηο κε ηηο νπνίεο επηδηψθεηαη ε θνξνινγηθή ειάθξπλζε ησλ νηθνλνκηθά αζζελέζηεξσλ ιατθψλ ζηξσκάησλ κε αληίζηνηρε επηβάξπλζε ησλ νηθνλνκηθά ηζρπξφηεξσλ. Σέινο, είλαη δπλαηφλ, κε ηε θνξνινγία λα εθπιεξψλνληαη νηθνλνκηθνί ζθνπνί ηδηαίηεξα ζε πεξηφδνπο γεληθψλ ή κεξηθψλ νηθνλνκηθψλ θξίζεσλ. Π.ρ. ε αχμεζε ησλ εηδψλ ησλ πεηξειαηνεηδψλ πξντφλησλ, αλεμάξηεηα απφ ηνπο ιφγνπο πνπ ηελ πξνθαινχλ, κπνξεί λα νδεγήζεη ηελ θπβέξλεζε ζηε ιήςε απφθαζεο κείσζεο ηνπ θφξνπ πνπ εκπεξηέρεηαη ζηηο ηηκέο ησλ πξντφλησλ απηψλ γηα λα επηηχρεη ηελ ζπγθξάηεζε ηνπ πιεζσξηζκνχ. Δπίζεο, ζε πεξηφδνπο εζληθψλ θξίζεσλ είλαη δπλαηφλ λα επηβιεζεί πξφζζεηε θνξνινγία ζηνπο πνιίηεο γηα λα εληζρπζεί ε εζληθή άκπλα ηεο ρψξαο. 1.2 ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο θαη έπεηηα επηβάιιεηαη θφξνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη είηε ζηελ Διιάδα είηε ζην εμσηεξηθφ απφ θπζηθφ πξφζσπν κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζπληξέρνπλ νη δχν παξαθάησ πξνυπνζέζεηο: Φνξνινγείηαη νπνηνδήπνηε εηζφδεκα πξνέθπςε ζηελ Διιάδα απφ θπζηθφ πξφζσπν αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ. Φνξνινγείηαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηήζεθε ζην εμσηεξηθφ απφ θπζηθφ πξφζσπν ην νπνίν φκσο θαηνηθεί ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα ηνπ. Σν εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη ινηπφλ ζηελ Διιάδα θνξνινγείηαη νπσζδήπνηε ελψ ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ αιινδαπή θνξνινγείηαη κφλν αλ ν εηζνδεκαηίαο θαηνηθεί ζηελ Διιάδα. Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ινηπφλ, είλαη ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ απέθηεζε θάζε θπζηθφ πξφζσπν ην πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο ηεο θνξνινγίαο είηε ζηελ εκεδαπή είηε ζηελ αιινδαπή. Σν εηζφδεκα πεξλά απφ ηξεηο θάζεηο κέρξη λα πεξηέιζεη ζην δηθαηνχρν. Απηέο νη ηξεηο θάζεηο άιινηε ζπκπίπηνπλ ρξνληθά θαη άιινηε φρη θαη είλαη νη εμήο: 1 ε θάζε Δδψ έρνπκε ηελ παξαγσγή ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ηελ πεγή ηνπ. 2 ε θάζε Καζίζηαηαη απαηηεηφ αλεμάξηεηα αλ εηζπξάρζεθε ή φρη απφ ηνλ δηθαηνχρν θαη 3 ε θάζε Πξαγκαηνπνηείηε, εηζπξάηηεηαη απφ ηνλ δηθαηνχρν. Κάζε εηζφδεκα γηα ην νπνίν ν εηζνδεκαηίαο έρεη δηθαίσκα είζπξαμεο ππνβάιιεηαη ζε θνξνιφγεζε αλεμάξηεηα απφ ην αλ εηζπξάρζεθε ή φρη π.ρ. έλαο κηζζσηφο ζα θνξνινγεζεί γηα ηνπο δεδνπιεπκέλνπο κηζζνχο ελφο έηνπο αλεμάξηεηα αλ ν εξγνδφηεο θαηέιαβε ή φρη ηνπο κηζζνχο. Σν ίδην ζα ζπκβεί θαη ζηα δεδνπιεπκέλα έζνδα απφ ελνίθηα. Ο ηδηνθηήηεο ζα θνξνινγεζεί γηα φια ηα 7

8 θαζαξά δεδνπιεπκέλα έζνδα απφ ελνίθηα γηα έλα έηνο αλεμάξηεηα αλ ν ελνηθηαζηήο θαηέβαιε ή φρη ηα ελνίθηα ζηνλ ηδηνθηήηε. 1.3 ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ππνθείκελα ηνπ θφξνπ είλαη: Κάζε πξφζσπν πνπ έρεη πξαγκαηνπνηήζεη εηζνδήκαηα ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα πνπ έρεη θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ. Κάζε πξφζσπν πνπ πξαγκαηνπνίεζε εηζνδήκαηα ζηελ αιινδαπή αιιά θαηνηθεί ζηελ Διιάδα π.ρ. Έιιελαο ή αιινδαπφο πνπ θαηνηθεί ζηελ Διιάδα εηζπξάηηεη ελνίθηα απφ αθίλεηα πνπ έρεη ζηελ Γεξκαλία, απηά ηα εηζνδήκαηα ζα θνξνινγεζνχλ ζηελ Διιάδα. Σα εηζνδήκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ θιεξνλνκηά ηεο νπνίαο φκσο νη δηθαηνχρνη είλαη άγλσζηνη ή δελ είλαη βέβαην φηη έρνπλ απνδερηεί ηελ θιεξνλνκηά. Απηή ε θιεξνλνκηά νλνκάδεηαη ζρνιάδνπζα θιεξνλνκηά θαη ν λφκνο ηελ ζεσξεί ζαλ θπζηθφ πξφζσπν. ην θφξν εηζνδήκαηνο, δειαδή, ππφθεηληαη ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ην ρξνληθφ ζεκείν ηνπ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνχκελνπ κέρξη ηνπ ρξφλνπ απνδνρήο ηεο θιεξνλνκηάο απφ ηνπο θιεξνλφκνπο. Οη έκκηζζνη δεκφζηνη ππάιιεινη πνπ εξγάδνληαη ζηελ αιινδαπή θαη ζεσξείηαη φηη θαηνηθνχλ ζηελ Διιάδα. Οη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο θαη νη θνηλνπξαμίεο. αλ θαηνηθία ζεσξείηαη ν ηφπνο φπνπ κφληκα θάπνηνο έρεη εγθαηαζηαζεί, ελψ δηακνλή είλαη ν ηφπνο φπνπ έρεη θάπνηνο εγθαηαζηαζεί πξνζσξηλά. ην εκπφξην ζεσξείηαη σο εηδηθή θαηνηθία ν ηφπνο πνπ αζθεί ην εκπφξην ηνπ. 1.4 ΥΑΡΑΚΣΖΡΗΣΗΚΑ ΣΩΝ ΦΟΡΩΝ Οη θφξνη έρνπλ δχν βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά: 1) Απνηεινχλ αλαγθαζηηθφ κέζν κεηάζεζεο πφξσλ απφ ηνλ ηδησηηθφ ζηνλ δεκφζην ηνκέα θαη 2) Απνηεινχλ κνλνκεξέο κέζν, δειαδή ζπλεπάγνληαη κφλν απφ παξνρή απφ ηνπο ηδησηηθνχο θνξείο πξνο ηνπο δεκφζηνπο θνξείο ρσξίο αληίζηνηρα εηδηθή αληηπαξνρή ησλ ηειεπηαίσλ πξνο ηνπο πξψηνπο. 1.5 ΓΗΑΚΡΗΖ ΦΟΡΩΝ Όπσο είπακε θφξνο είλαη κηα νηθνλνκηθή δαπάλε ή άιιε επηβνιή πνπ επηβάιιεηαη ζε έλα θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν απφ έλα θξάηνο, κία θαηάζηαζε ή 8

9 έλα ιεηηνπξγηθφ ηζνδχλακν ελφο θξάηνπο (π.ρ. θπιέο, ζρηζκαηηθέο κεηαθηλήζεηο ή επαλαζηαηηθέο κεηαθηλήζεηο). Ο θφξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη κέζα ζην ακέζσο πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο, θαηά ηηο δηαηάμεηο πνπ νξίδεη ν θψδηθαο. Ζ ρξνληθή δηάξθεηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο αξρίδεη απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ θαη ιήγεη ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ ηνπ ίδηνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο. ηε ζπλέρεηα δηαθξίλνπκε, ηα δηάθνξα είδε θφξσλ πνπ ππάξρνπλ αλάινγα κε ηα θξηηήξηα ηνπο ΚΡΗΣΖΡΗΟ 1: ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΒΑΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Έλα ρξήζηκν θξηηήξην είλαη ε θνξνινγηθή βάζε ηνπ θφξνπ. Έηζη νη θφξνη δηαθξίλνληαη ζε: θφξνπο εηζνδήκαηνο. Λέγνληαη θαη άκεζνη θφξνη, ππνινγίδνληαη κε βάζε ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ πξνζψπνπ, πνπ κπνξεί λα είλαη θπζηθφ πξφζσπν ή λνκηθφ π.ρ. κία επηρείξεζε ή εηαηξία θ.α.. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο επί ηνπ νπνίνπ θαηαβάιιεηαη ν θφξνο ιακβάλνληαη ππφςε δηάθνξεο απαιιαγέο, εθπηψζεηο θ.α.. Γεληθά, ν θφξνο ζα ρξεσζεί ζηηο πξνζσπηθέο απνδνρέο (ακνηβέο), ηα θεθαιαηνπρηθά θέξδε, θαη ην επηρεηξεζηαθφ εηζφδεκα. Σα πνζνζηά γηα ηνπο δηαθνξεηηθνχο ηχπνπο εηζνδεκάησλ κπνξνχλ λα πνηθίιινπλ θαη κεξηθνί κπνξνχλ λα κελ θνξνινγεζνχλ θαζφινπ. Σν επηρεηξεζηαθφ εηζφδεκα κπνξεί κφλν λα θνξνινγεζεί εάλ είλαη ζεκαληηθφ αλάινγα βέβαηα κε ηνλ ηξφπν πνπ πιεξψλεηαη. πρλά ν θφξνο εηζνδήκαηνο έρεη δηαζέζηκεο αθαηξέζεηο. Οη αθαηξέζεηο ειαηηψλνπλ ηε ζπλνιηθή θνξνινγηθή επζχλε κε ηελ κείσζε ηνπ ζπλνιηθνχ θνξνινγήζηκνπ εηζνδήκαηνο. θφξνη πεξηνχζηαο. Καηαβάιινληαη επί ηεο θαζαξήο αμίαο ηεο πεξηνπζίαο. θφξνη δαπάλεο. Δίλαη πνζά πνπ πιεξψλεη ν αγνξαζηήο φηαλ αγνξάζεη ην πξντφλ ζην νπνίν επηβάιιεηαη ν θφξνο θαη έηζη ε ηηκή ηνπ πξντφληνο απμάλεηαη. ηνπο θφξνπο δαπάλεο, πνπ ιέγνληαη θαη έκκεζνη θφξνη, πεξηιακβάλνληαη θαη νη δαζκνί πνπ νπζηαζηηθά είλαη θφξνη επί εηζαγφκελσλ πξντφλησλ. ε πνιιά εηζαγφκελα πξντφληα πνπ ραξαθηεξίδνληαη σο πνιπηειή ν δαζκφο είλαη κεγάινο ΚΡΗΣΖΡΗΟ 2: ΑΝΑΛΟΓΑ ΜΔ ΣΟ ΤΥΔΣΗΜΟ ΚΑΗ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Οη θφξνη, επίζεο, δηαθξίλνληαη ζε δχν είδε αλάινγα κε ηνλ ζπζρεηηζκφ θαη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. πγθεθξηκέλα, αλαθεξφκαζηε ζε άκεζε θνξνιφγεζε άκεζνπο θφξνπο, φηαλ ηα έζνδα ηνπ θξάηνπο ιακβάλνληαη βάζεη θιίκαθαο εηζνδήκαηνο, θνξνινγψληαο ζπλήζσο πην επηζεηηθά φζνπο ιακβάλνπλ κεγάια εηζνδήκαηα θαη πην ζπληεξεηηθά γηα φζνπο ιακβάλνπλ κηθξφηεξα. Αλαθεξφκαζηε ζε έκκεζε θνξνιφγεζε έκκεζνπο θφξνπο, φηαλ ηα έζνδα ιακβάλνληαη απφ φιεο ηηο θνηλσληθέο νκάδεο αλεμαξηήησο εηζνδήκαηνο, εθφζνλ 9

10 δελ είλαη εχθνιε ε δηάθξηζε ζην εηζφδεκα ή γηα πνηθίινπο άιινπο ιφγνπο. Σα θξηηήξηα ηαμηλνκήζεηο ελφο θφξνπ σο άκεζνπ ή έκκεζνπ δελ είλαη επδηάθξηηα θαη ζπρλά ππάξρνπλ αληηθξνπφκελεο απφςεηο. Οη θφξνη κεηαθέξνπλ αγνξαζηηθή δχλακε απφ ηελ ηδησηηθή νηθνλνκία ζηε δεκφζηα νηθνλνκία ε νπνία θαιχπηεη ηηο νηθνλνκηθέο ιεηηνπξγίεο ηνπ θξάηνπο θαη δηαθξίλνληαη ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο θφξνπο. Άκεζνη θφξνη: Οη άκεζνη θφξνη θνξνινγνχλ ην εηζφδεκα θαη αλαθέξνληαη ζηνπο θφξνπο πνπ ζπιιέγνληαη απφ ηνπο αλζξψπνπο ή ηηο νξγαλψζεηο ζηνπο νπνίνπο επηβάιινληαη θαηλνκεληθά. Π.ρ. νη θφξνη εηζνδήκαηνο ζπιιέγνληαη απφ ην πξφζσπν πνπ θεξδίδεη ην εηζφδεκα. Γειαδή ε άκεζε θνξνιφγεζε είλαη θαηαβνιή ησλ εηζθνξψλ άκεζα απφ ηνπο πνιίηεο πξνο ην θξάηνο. Δίλαη ν πην θαζηεξσκέλνο ηξφπνο θνξνιφγεζεο ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ. Ζ άκεζε θνξνιφγεζε είλαη αμηνθξαηηθή, γηαηί κπνξεί λα γίλεη δηάθξηζε ησλ πξνζψπσλ ζε εηζνδεκαηηθέο ηάμεηο θαη λα θαζνξηζηεί αλάινγα ην χςνο ηνπ θνξνινγηθνχ βάξνπο. ε γεληθέο γξακκέο κπνξνχκε λα πνχκε φηη νη άκεζνη θφξνη είλαη εθείλνη πνπ επηβάιινληαη απφ ηελ θνξνινγνχζα αξρή επί ησλ ζηνηρείσλ πνπ πξνζδηνξίδνπλ άκεζα ηελ θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ, δειαδή ηελ νηθνλνκηθή ηνπ δπλαηφηεηα λα πιεξψλεη ηνπ θφξνπο ζην θξάηνο θαη κε ηελ πξφζεζε λα επηβαξχλνπλ ην πξφζσπν πνπ είλαη θαηά λφκν ππφρξεν γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ, π.ρ. ην θπζηθφ πξφζσπν πνπ θνξνινγείηαη κε έλαλ θφξν εηζνδήκαηνο πθίζηαηαη κείσζε ηνπ εηζνδήκαηνο άξα έλαο θφξνο εηζνδήκαηνο είλαη έλαο άκεζα θφξνο. Οη άκεζνη θφξνη (θφξνο εηζνδήκαηνο, θιεξνλνκηψλ, γνληθψλ παξνρψλ) ζπλήζσο είλαη πξννδεπηηθνί θαη θνξνινγνχληαη κε θιηκαθσηή θιίκαθα. Έηζη είλαη πξνζαξκνζκέλνη ζηε θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα θαη ηε ζπληαγκαηηθή επηηαγή, είλαη θνηλσληθά πην δίθαηνη θαη ζπκβάιινπλ ζηελ αλαδηαλνκή ηνπ εζληθνχ εηζνδήκαηνο. Παξ φια απηά φκσο νη άκεζνη θφξνη είλαη ιηγφηεξν αλεθηνί απφ ηνπο θνξνινγνχκελνπο αθνχ ζπλεπάγνληαη κεγάιε νηθνλνκηθή επηβάξπλζε γηα ηα ζπγθεθξηκέλα πξφζσπα πνπ θαινχληαη λα ηνπο θαηαβάιινπλ θαη δελ έρνπλ ζπγθαιπκκέλε θνξνιφγεζε. Δπηπιένλ, απαηηνχλ κεγάια έμνδα βεβαίσζεο θαη είζπξαμεο (έμνδα ειέγρνπ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ, πξνζθπγέο θ.α.). Έκκεζνη θφξνη: Οη έκκεζνη θφξνη θνξνινγνχλ ηελ θαηαλάισζε θαη είλαη νη θφξνη πνπ ζπιιέγνληαη απφ θάπνην άιιν απφ ην πξφζσπν πνπ είλαη θαηλνκεληθά αξκφδην γηα ηελ πιεξσκή ησλ θφξσλ. Ζ έκκεζε θνξνιφγεζε είλαη ε θαηαβνιή ησλ εηζθνξψλ θαη γίλεηαη κε κε άκεζν ηξφπν. ηεξίδεηαη ζην ζθεπηηθφ άληιεζεο εζφδσλ ζε πεξηπηψζεηο πνπ δελ είλαη απηφ εθηθηφ ή εχθνιν κέζσ ησλ θιηκάθησλ ηεο άκεζεο. Πην ζπγθεθξηκέλα, έκκεζνη ραξαθηεξίδνληαη νη θφξνη νη νπνίνη επηβάιινληαη απφ ην θξάηνο επί ζηνηρείσλ πνπ απνηεινχλ ελδείμεηο κφλν ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο ηνπ θνξνινγνχκελνπ φπσο είλαη νη θφξνη θαηαλάισζεο θαη κε ηελ πξφζεζε λα επηβαξχλνπλ ηα πξφζσπα κε ηα νπνία ζπλαιιάζζεηαη ν θαηά λφκν ππφρξενο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ ζην δεκφζην, π.ρ. ν έκπνξνο πνηψλ είλαη θαηά λφκν ππφρξενο λα θαηαβάιιεη ζην θξάηνο ηνλ εηδηθφ θφξν νηλνπλεχκαηνο πιελ φκσο δελ πθίζηαηαη πξνο ηνχην κείσζε ησλ 10

11 θεξδψλ ηνπ, αιιά εηζπξάηηεη ηνπο θφξνπο απφ ηνπο θαηαλαισηέο ηνπ αιθνφι πςψλνληαο αλάινγα ην ηίκεκα πψιεζεο ηνπ πξντφληνο. Έηζη νη έκκεζνη θφξνη είλαη πεξηζζφηεξν θνηλσληθά άδηθνη αθνχ σο θφξνη θαηαλάισζεο έρνπλ εληαίν ζπληειεζηή θαη φζν κεγαιχηεξν είλαη ην εηζφδεκα ηφζν κηθξφηεξν είλαη ην πνζνζηφ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δαπαλάηαη θαη θαηά ζπλέπεηα θνξνινγείηαη. Παξαδείγκαηα έκκεζεο θνξνιφγεζεο απνηεινχλ ν Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, ν θφξνο θχθινπ εξγαζηψλ (αθαηξψληαο ην ΦΠΑ), ηέιε ραξηνζήκνπ, θφξνο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. πκπεξαζκαηηθά νη ππνζηεξηθηέο ησλ έκκεζσλ θφξσλ ηζρπξίδνληαη φηη νη άκεζνη θφξνη επηδξνχλ αξλεηηθά ζηελ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα, ελψ νη έκκεζνη θφξνη πιήηηνπλ ηελ θαηαλάισζε θαη απμάλνπλ ηελ απνηακίεπζε. Σα αλψηεξα θνηλσληθά ζηξψκαηα κε ηελ επηβνιή έκκεζσλ θφξσλ θαη κείσζε ησλ άκεζσλ θφξσλ απμάλνπλ ηελ απνηακίεπζε, δεκηνπξγνχλ θνηλσληθφ πιεφλαζκα θαη ζηε ζπλέρεηα επέλδπζε θαη αλάπηπμε. Ζ πξφζεζε φκσο ηνπ θνξνινγηθνχ λνκνζέηε λα επηβαξχλεη ηνλ θαηά λφκν ππφρξεν γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ζηελ πεξίπησζε ησλ άκεζσλ θφξσλ ή ηα πξφζσπα κε ηα νπνία ζπλαιιάζζεηαη ν θαηά λφκν ππφρξενο ζηελ πεξίπησζε ησλ έκκεζσλ θφξσλ δελ πξέπεη λα ζπγρέεηαη κε απηφ πνπ ζπκβαίλεη ζηηο ζρέζεηο κεηαμχ ησλ ζπλαιιαζζφκελσλ ΚΡΗΣΖΡΗΟ 3: ΑΝΑΛΟΓΗΚΟΣΖΣΑ Ή ΜΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Έλα άιιν θξηηήξην είλαη ε αλαινγηθφηεηα ή κε ηνπ θφξνπ. Με βάζε απηφ ην θξηηήξην νη θφξνη δηαθξίλνληαη ζε: αλαινγηθνί. Λέγνληαη φηαλ ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο είλαη ν ίδηνο αλεμάξηεηα απφ ην κέγεζνο ηεο θνξνινγηθήο βάζεο. ηελ πεξίπησζε απηή αλ ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο είλαη, γηα παξάδεηγκα, 12% θαη ην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα είλαη 100, 200 θαη 300 επξψ ν ζπλνιηθφο θφξνο ζα είλαη 12, 24 θαη 36 επξψ αληίζηνηρα. Γειαδή ν θφξνο είλαη ε ίδηα αλαινγία ηνπ εηζνδήκαηνο αλεμάξηεηα απφ ην αλ ην εηζφδεκα απμάλεηαη ή κεηψλεηαη. πξννδεπηηθνί. Δίλαη ν θφξνο ηνπ νπνίνπ ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο απμάλεηαη θαζψο απμάλεηαη ε θνξνινγηθή βάζε. Τπνζέζηε φηη ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ηνπ εηζνδήκαηνο γηα ηα επφκελα 100 είλαη 8%, γηα ηα επφκελα 100 είλαη 12% θαη γηα ηα επφκελα 100 είλαη 18%. ηελ πεξίπησζε απηή αλ ην εηζφδεκα είλαη 100 ν θφξνο είλαη 8. Γηα εηζφδεκα 200 είλαη 20, 8 γηα ηα πξψηα 100 θαη 12 γηα ηα ππφινηπα. Γηα εηζφδεκα 300 είλαη 38, 8 γηα ηα πξψηα 100, 12 γηα ηα επφκελα 100 θαη 18 γηα ηα ηειεπηαία 100. Οπφηε, ην άηνκν πνπ έρεη εηζφδεκα 100 πιεξψλεη θφξν 8, ην άηνκν πνπ έρεη εηζφδεκα 200 πιεξψλεη θφξν 20 θαη ηέινο ην άηνκν πνπ παίξλεη εηζφδεκα 300 πιεξψλεη θφξν 38. Παξαηεξνχκε ινηπφλ, φηη ν θφξνο είλαη ζε απμαλφκελε αλαινγία ηνπ εηζνδήκαηνο θαζψο ην εηζφδεκα απμάλεηαη. αληίζηξνθα πξννδεπηηθνί. Δίλαη νη θφξνη ησλ νπνίσλ ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κεηψλεηαη φηαλ ε θνξνινγηθή βάζε απμάλεηαη θαη θαηά ζπλέπεηα ν ζπλνιηθφο θφξνο είλαη ζε θζίλνπζα αλαινγία ηνπ εηζνδήκαηνο. Σέηνηνη 11

12 θφξνη δελ είλαη ζπλεζηζκέλνη, έλαο θφξνο δαπάλεο κπνξεί λα γίλεη αληίζηξνθα πξννδεπηηθφο. Γηα παξάδεηγκα ππνζέζηε φηη έλα άηνκν θαηαλαιψλεη 10 ιίηξα βελδίλε ηελ εκέξα. Ο θφξνο γηα θάζε ιίηξν είλαη 0,3. πλεπψο, ην άηνκν απηφ πιεξψλεη 3 θφξν ηελ εκέξα. Αλ ην εηζφδεκα ηνπ είλαη 60 ηελ εκέξα ν θφξνο είλαη 5% ηνπ εηζνδήκαηνο. Αλ ην εηζφδεκα είλαη 120 ηελ εκέξα ν θφξνο είλαη ην 2,5% ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ. Βιέπνπκε φηη ε αλαινγία ηνπ θφξνπ κεηψλεηαη θαζψο απμάλεηαη ην εηζφδεκα. Γη απηφ ζπλήζσο ιέγεηαη φηη νη θφξνη δαπάλεο επηβαξχλνπλ άληζα ηηο ρακειέο εηζνδεκαηηθέο ηάμεηο ΚΡΗΣΖΡΗΟ 4: ΤΜΠΛΖΡΩΜΑΣΗΚΟ ΚΡΗΣΖΡΗΟ Ζ πην πάλσ ηαμηλφκεζε ησλ θφξσλ ζε θφξνπο εηζνδήκαηνο, πεξηνπζίαο θαη δαπάλεο έγηλε κε θξηηήξην ηε θνξνινγηθή βάζε ηνπ θάζε θφξνπ. Αλ θαη ην θξηηήξην ηεο θνξνινγηθήο βάζεο έρεη κεγάιε ιεηηνπξγηθή ρξεζηκφηεηα, ηδηαίηεξα θαηά ηε ζχληαμε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ, ζπλήζσο ρξεζηκνπνηνχληαη ζπκπιεξσκαηηθά θαη θάπνηα άιια θξηηήξηα, πεξηζζφηεξν πεξηεθηηθά, έηζη ψζηε λα απνδψζνπλ νξηζκέλεο ραξαθηεξηζηηθέο ηδηφηεηεο ησλ θφξσλ ηηο νπνίεο αδπλαηεί απφ ηελ θχζε ηνπ λα πεξηιάβεη ην θξηηήξην ηεο θνξνινγηθήο βάζεο. Έηζη, κία άιιε δηάθξηζε ησλ θφξσλ είλαη ζε Πξνζσπηθνχο θαη Απξφζσπνπο. ηνπο πξνζσπηθνχο θφξνπο, ε θνξνινγνχζα αξρή έξρεηαη ζε άκεζε επαθή κε ηνλ θνξνινγνχκελν, κε ηελ έλλνηα φηη ιακβάλνληαη ππφςε ην κέγεζνο ηνπ εηζνδήκαηνο ή ηεο πεξηνπζίαο, νη πξνζσπηθέο ζπλζήθεο, ε νηθνγελεηαθή θαηάζηαζε, ν ηξφπνο θηήζεο ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνχκελνπ θ.ν.θ. ηελ θαηεγνξία απηή ππάγνληαη ν θφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ, ν πξνζσπηθφο θφξνο επί ηεο δαπάλεο, ν θφξνο θιεξνλνκηψλ θιπ. Οη απξφζσπνη θφξνη επηβάιινληαη φρη ζε πξφζσπν αιιά ζηηο ζπλαιιαγέο ή πξάγκαηα βάζε αληηθεηκεληθψλ θξηηεξίσλ, φπνπ είλαη π.ρ. ην χςνο ηεο δαπάλεο πνπ δηελεξγεί ην λνηθνθπξηφ γηα ηελ αγνξά ελφο ζπγθεθξηκέλνπ αγαζνχ. πλεπψο νη απξφζσπνη θφξνη ζηνπο νπνίνπο ππάγνληαη θαηά θχξην ιφγν νη θφξνη θαηαλάισζεο δελ ιακβάλνληαη ππφςε νχηε νη πξνζσπηθέο θαη ινηπέο ζπλζήθεο ησλ θνξνινγνπκέλσλ νχηε ην χςνο ηνπ εηζνδήκαηνο ή νη πεξηνπζίεο ηνπ ΑΛΛΑ ΔΗΓΖ ΓΗΑΚΡΗΖ ΣΩΝ ΦΟΡΩΝ Άιινη θφξνη πνπ είλαη εμίζνπ ζεκαληηθνί γηα ην θξάηνο είλαη νη εμήο: Φφξνο θεθαιαηνπρηθψλ θεξδψλ είλαη ν θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζην θέξδνο πνπ απειεπζεξψλεηαη απφ ηελ πψιεζε ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ. ε πνιιέο πεξηπηψζεηο, ην πνζφ απηνχ ηνπ θέξδνπο αληηκεησπίδεηαη σο εηζφδεκα. Δάλ έλαο ηέηνηνο θφξνο επηβάιιεηαη ζηελ θιεξνλνκεκέλε ηδηνθηεζία ηφηε κπνξεί λα ελεξγήζεη σο θφξνο θιεξνλνκηάο. Φφξνο εηαηξεηψλ αλαθέξεηαη ζηνλ άκεζν θφξν πνπ επηβάιιεηαη ζηα θέξδε πνπ γίλνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο ή ηηο ελψζεηο θαη πεξηιακβάλεη ζπρλά ηα 12

13 θεθαιαηνπρηθά θέξδε κηαο επηρείξεζεο. Οη απνδνρέο ζεσξνχληαη γεληθά ην αθαζάξηζην εηζφδεκα κείνλ ηηο δαπάλεο. Δληνχηνηο, νη εηαηξηθέο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηηο θεθαιαηνπρηθέο δαπάλεο αθαηξνχληαη ζπάληα πιήξσο θαη αθαηξνχληαη ζπρλά θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ρξήζηκεο δσήο ηεο αγνξάο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Φφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο είλαη έλαο άκεζνο θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζε θάζε νηθνλνκηθφ ζηάδην απφ ηνλ θαηαζθεπαζηή ζηνλ ιηαλνπσιεηή, θαη επηβάιιεηαη ηειηθά ζηνλ ηειηθφ θαηαλαισηή. πλεπψο, νη εζσηεξηθέο επηρεηξήζεηο θαζψο επίζεο θαη νη επηρεηξήζεηο πνπ βξίζθνληαη ζε δηάθνξεο άιιεο ρψξεο έρνπλ δηθαίσκα επηζηξνθέο πνζνχ ή απνδεκίσζεο. Φφξνο πινχηνπ, Οη θπβεξλήζεηο κεξηθψλ ρσξψλ απαηηνχλ θνξνινγηθή δήισζε ησλ πιεξσηψλ γηα ηα πεξηνπζηαθά ηνπο ζηνηρεία θαη ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ ηνπο πνπ απφ εθεί πξνθχπηεη ν αθξηβήο θφξνο (πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κείνλ ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ) σο πνζνζηφ ηνπ θαζαξνχ πινχηνπ ή σο πνζνζηφ πνπ μεπεξλά έλα νξηζκέλν επίπεδν. Ο θφξνο είλαη ζε ηζρχ θαη γηα ηα θπζηθά πξφζσπα θαη ζε κεξηθέο πεξηπηψζεηο γηα λνκηθά πξφζσπα. Φφξνο ηδηνθηεζίαο είλαη έλαο άκεζνο θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζηελ πεξηνπζία ιφγσ ηεο θαηνρήο ηεο απφ θάπνηνλ. Έλαο θφξνο ηδηνθηεζίαο επηβάιιεηαη ζπλήζσο ζηελ αμία ηεο ηδηνθηεζίαο ε νπνία θαηέρεηαη απφ θάπνηνλ, ζπλήζσο ηελ αθίλεηε πεξηνπζία. Οη θφξνη ηδηνθηεζίαο κπνξνχλ λα ρξεσζνχλ ζε επαλαιακβαλφκελε βάζε (εηήζηα). Έλαο θνηλφο ηχπνο θφξνπ ηδηνθηεζίαο είλαη κία εηήζηα δαπάλε ζηελ ηδηνθηεζία ηεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο φπνπ ε θνξνινγηθή βάζε είλαη ε ππνηηζέκελε αμία ηεο ηδηνθηεζίαο. Φφξνο θιεξνλνκηάο είλαη έλαο άκεζνο θφξνο επί ηεο πεξηνπζίαο. Σν πνζνζηφ πνπ θπκαίλεηαη απφ ην ζπγγεληθφ δεζκφ ηνπ θιεξνλφκνπ κε ηνλ θιεξνλνκνχκελν. Φφξνο δσξεψλ είλαη έλαο άκεζνο θφξνο επί ηεο παξνρήο θάπνηνπ πεξηνπζηαθνχ αληηθεηκέλνπ ρσξίο αληάιιαγκα, νηθεηνζειψο θαη φρη γηα εθπιήξσζε λφκηκεο ππνρξέσζεο ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΓΗΑΚΡΗΖ ΣΩΝ ΦΟΡΩΝ Με θξηηήξην ην είδνο ηνπ δεκφζηνπ θνξέα ππεξεζίαο πνπ είλαη αξκφδηνη γηα ηελ είζπξαμε ησλ θφξσλ, έρνπκε θφξνπο ηεο θεληξηθήο δηνίθεζεο, θφξνπο ππέξ ησλ νξγαληζκψλ ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο (δεκνηηθνί θαη θνηλνηηθνί θφξνη) θαη θφξνπο ππέξ ησλ νξγαληζκψλ θνηλσληθήο αζθάιηζεο (εηζθνξέο θνηλσληθήο αζθάιηζεο π.ρ. ΗΚΑ). Μηα ηέηνηα δηάθξηζε παξνπζηάδεη ηδηαίηεξα νηθνλνκηθφ ελδηαθέξνλ ζε ρψξεο πνπ είλαη νξγαλσκέλεο νκνζπνλδηαθά φπσο γηα παξάδεηγκα είλαη ν Καλαδάο, γηαηί ε δηάξζξσζε θαη ην κέγεζνο ηεο θνξνινγηθήο επηβάξπλζεο ζε θάζε κία 13

14 πνιηηεία μερσξηζηή ηνπ νκφζπνλδνπ θξάηνπο επεξεάδεη ηελ νηθνλνκηθή ζπκπεξηθνξά ησλ ηδησηηθψλ θνξέσλ ζε φιεο ηηο πνιηηείεο ιφγσ ηεο αλππαξμίαο ηεισλεηαθψλ ή ζπλαιιαγκαηηθψλ θξαγκψλ. ε Διιαδηθφ επίπεδν κπνξνχλ λα αλαδείμνπλ ηελ νπζηαζηηθή πνιηηηθή πεξί «ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο» πνπ εθαξκφδεη ε θάζε θπβέξλεζε. Γηφηη ε πνιηηεία είηε επεηδή «εκπηζηεχεηαη» είηε επεηδή επηζπκεί ηελ ελίζρπζε ηεο ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο δίλεη ή κεηαβηβάδεη ή παξαρσξεί πφξνπο θφξνπο απφ ηελ «θεληξηθή δηνίθεζε» ζηνλ εθάζηνηε «νξγαληζκφ ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο» ηφζν γηα ηελ «είζπξαμε» ηνπ φζν θαη γηα ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ θφξσλ πνπ ζα ζπγθεληξψζεη ΓΗΠΛΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΖ Γηπιή θνξνιφγεζε είλαη ε απνηίκεζε θφξσλ ζε κηα πεξίπησζε δχν αλεμάξηεηεο θνξέο ζπλήζσο κε δχν δηαθνξεηηθέο θνξνινγηθέο κεζφδνπο θαη ν ππνινγηζκφο ηεο ηειηθήο εηζθνξάο σο ην άζξνηζκα απηψλ ησλ δχν. Πεξηπηψζεηο δηπιήο θνξνιφγεζεο πξνθχπηνπλ ζπλήζσο φηαλ έλα πξφζσπν δηελεξγεί ζπλαιιαθηηθέο δξαζηεξηφηεηεο θαη ζηε ρψξα κφληκεο θαηνηθίαο ηνπ θαη ζε άιιε ρψξα. Ζ δηπιή θνξνιφγεζε γηα ηελ ίδηα ζπλαιιαθηηθή δξαζηεξηφηεηα ζεσξείηαη άδηθε. Γηα ηελ απνθπγή ηνπ θαηλνκέλνπ απηνχ ην θξάηνο έρεη πξνβιέςεη αζθαιηζηηθέο δηθιίδεο. Δάλ γηα θάπνην ιφγν απηφ ζπκβεί, δηθαηνχηαη ν θνξνινγνχκελνο λα ην γλσζηνπνηήζεη θαη λα δεηήζεη ζπκςεθηζκφ ηνπ θαηαβιεζέληνο θφξνπ. 14

15 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Ζ θνξνινγία απνηειεί ηελ θχξηα κνξθή δηα κέζνπ ηεο νπνίαο ην ζχγρξνλν θξάηνο ζπκκεηέρεη ζηελ δηαλνκή ηνπ εζληθνχ εηζνδήκαηνο, έηζη ψζηε κε δηάθνξα κέζα λα πξαγκαηνπνηήζεη ηνπο δηθνχο ηνπ επηδησθφκελνπο ζθνπνχο. Ζ θνξνινγία, ηαπηφρξνλα, απνηειεί ηε δηαδηθαζία κέζσ ηεο νπνίαο ιακβάλεη ρψξα ε θαηαλνκή ησλ δεκφζησλ βαξψλ κεηαμχ ησλ αηφκσλ πνπ απνηεινχλ ηελ θνηλσλία. Χζηφζν, ζηελ πξάμε απνηειεί έλαλ ηδηαίηεξα ζεκαληηθφ θαη αλαπφζπαζην κεραληζκφ ηνπ θξάηνπο θαη ζχκθσλα κε απηφ είλαη εχινγν θαηά ηελ κειέηε ηεο λα πεξηιακβάλεη κηα ζεηξά ξνψλ πνπ λα ηελ δηέπνπλ. Όζνλ αθνξά ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ππνινγίδεηαη, εθηφο ξεηψλ εμαηξέζεσλ μερσξηζηά γηα θάζε θπζηθφ πξφζσπν, αζξνίδνληαο ην θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ δηαθνξεηηθή πεγή (ηηο νπνίεο αλαιχνπκε παξαθάησ) αθνχ αθαηξεζνχλ νη πξνβιεπφκελεο γηα θάζε πεξίπησζε εθπηψζεηο. ηε ζπλέρεηα, απφ απηφ ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα αθαηξνχληαη νη πξνβιεπφκελεο θνξνινγηθέο απαιιαγέο θαζψο θαη νη πξνζσπηθέο εθπηψζεηο. Σν ηειηθφ πνζφ πνπ απνκέλεη απνηειεί ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα επί ηνπ νπνίνπ ππνινγίδεηαη ν θφξνο. Φνξνινγηθέο απαιιαγέο είλαη ηα απαιιαζζφκελα πνζά πνπ αθαηξνχληαη απφ ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ ή απφ ην επηκέξνπο εηζφδεκα θάπνηαο πεγήο. Παξαθξάηεζε θφξνπ είλαη ε κείσζε θαηαβιεηένπ πνζνχ σο ακνηβή γηα ηελ παξνρή ζπγθεθξηκέλσλ ππεξεζηψλ ή σο αληηηίκνπ γηα ηελ δηελέξγεηα ζπγθεθξηκέλεο ζπλαιιαγήο θαηά έλα πνζφ πνπ αληηζηνηρεί ζην θφξν πνπ αλαινγεί ζην πνζφ ηεο ακνηβήο ή ηνπ αληηηίκνπ. Πξνθαηαβνιή θφξνπ είλαη ε πξνζαχμεζε θαηά 50% ηνπ θαηαβιεηένπ θφξνπ έλαληη ηνπ θφξνπ πνπ ζα νθείιεηαη απφ ηελ ίδηα πεγή γηα ην επφκελν έηνο. 2.1 ΠΖΓΔ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Οη πεγέο εηζνδήκαηνο είλαη: Α-Β εηζφδεκα απφ αθίλεηα Γ εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο Γ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο Δ εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Σ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο Ε εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ θαη ινηπέο πεγέο. Ο θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζην εηζφδεκα πξνέξρεηαη απφ θάζε πεγή χζηεξα απφ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ πνπ έγηλαλ γηα ηελ απφθηεζε ηνπ. πκςεθηζκφο δεκηψλ απφ εκπνξηθέο, γεσξγηθέο, βηνηερληθέο, βηνκεραληθέο, κεηαιιεπηηθέο, 15

16 μελνδνρεηαθέο επηρεηξήζεηο γίλεηαη δηαδνρηθψο ζηα επφκελα 5 έηε. Γελ αλαγλσξίδνληαη γηα έθπησζε απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα ν θφξνο εηζνδήκαηνο, ηα πξφζηηκα θαη νη πξφζζεηνη θφξνη ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ Σν εηζφδεκα απφ αθίλεηα απνθηάηαη είηε άκεζα απφ εθκίζζσζε νηθνδνκψλ ή γαηψλ είηε έκκεζα απφ ηδηνθαηνίθεζε ή ηδηφρξεζε ή απφ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ζε ηξίην πξφζσπν ρσξίο αληάιιαγκα. Χο εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο ινγίδεηαη θαη ην αληάιιαγκα πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ παξαρψξεζε ρψξνπ γηα ηελ ηνπνζέηεζε θσηεηλψλ επηγξαθψλ θαη ινηπψλ δηαθεκηζηηθψλ πηλαθίδσλ. Αλ ε νηθνδνκή εθκηζζψλεηαη κε έπηπια ηφηε ζην εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο πεξηιακβάλεηαη θαη εθείλν πνπ αλαινγεί απφ ηελ εθκίζζσζε επίπισλ. ηελ πεξίπησζε ζπγθπξηφηεηαο ηνπ αθηλήηνπ θαζέλαο απφ ηνπο ζπληδηνθηήηεο είλαη ππφρξενο ζε θφξν γηα ην πνζνζηφ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ ηνπ αλαινγεί ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ν δηθαηνχρνο θάζε νηθνλνκηθφ έηνο α) απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο, απφ ηδξπηηθνχο ηίηινπο θαη απφ κεηνρέο ησλ Διιεληθψλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ θαη απφ νκνινγίεο θαη ρξεφγξαθα ηνπ ειιεληθνχ δεκνζίνπ θαη ησλ Ν.Π.Γ.Γ., β) απφ ηηο ακνηβέο θαη ηα πνζνζηά ησλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνχισλ θαζψο θαη ησλ εθηφο κηζζνχ ακνηβψλ θαη πνζνζηψλ ησλ δηεπζπληψλ θαη δηαρεηξηζηψλ ησλ Α.Δ., γ) απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο, απφ ηδξπηηθνχο ηίηινπο θαη κεηνρέο φπσο θαη απφ νκνινγίεο θαη ρξεφγξαθα αιινδαπήο πξνέιεπζεο, δ) απφ ηφθνπο θάζε έληνθνπ ηίηινπ πνπ δελ πεξηιακβάλεηαη ζηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο, ε) απφ θέξδε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ θαη αλσλχκσλ εηαηξεηψλ κε κνξθή κεηξεηψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ ησλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ θαζψο θαη θάζε άιιν έληνθν ηίηιν θαη δ) απφ ηελ δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθνχ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη φρη κφλν απφ επηρεηξήζεηο πνπ αζθνχλ απιή εκπνξία αιιά θαη απφ βηνκεραληθέο ή βηνηερληθέο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο κε ηελ κεηαηξνπή ησλ πξψησλ πιψλ ζε βηνκεραληθά πξντφληα κεζνιαβνχλ έκκεζα απ ηελ παξαγσγή ζηελ θαηαλάισζε. Δπίζεο, ζε απηήλ ηελ πεγή εκπεξηέρνληαη θαη νη επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ θαη φια ηα επαγγέικαηα πνπ έρνπλ θεξδνζθνπηθφ ραξαθηήξα πιελ εθείλσλ πνπ εληάζζνληαη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Σέινο, νη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο 16

17 ιεηηνπξγνχλ είηε σο αηνκηθέο είηε σο εηαηξηθέο, νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο, πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, αλψλπκεο εηαηξίεο, ζπλεηαηξηζκνί θ.α. Σν εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ην αλαιχνπκε εθηελέζηεξα ζηελ παξάγξαθν ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΩΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο ινγίδεηαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο ή θαηά πεξίπησζε ζην γεσξγηθφ έηνο απφ ηελ εθκεηάιιεπζε κηαο ή πεξηζζφηεξσλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ θάζε είδνπο φπσο αγξνηηθψλ, θηελνηξνθηθψλ, πηελνηξνθηθψλ, κειηζζνθνκηθψλ, δαζηθψλ, αιηεπηηθψλ θαη γεληθά θάζε επηρείξεζε εθκεηάιιεπζεο ηεο γεο κε ηελ επξεία έλλνηα ηνπ φξνπ. Σν γεσξγηθφ έηνο πεξηιακβάλεη ηελ γεσξγηθή πεξίνδν (δσδεθάκελν) ε νπνία αξρίδεη απφ ηελ ιήμε ηεο ζπγθνκηδήο ησλ πξντφλησλ ελφο έηνπο πνπ δηαξθεί κέρξη ηε ιήμε ηεο ζπγθνκηδήο ησλ πξντφλησλ ηνπ επφκελνπ έηνπο. Ζ επηινγή ηνπ ρξφλνπ θηήζεο ηνπ εηζνδήκαηνο θαηά ην νηθνλνκηθφ θαη θαηά ην γεσξγηθφ έηνο αλήθεη πάληνηε ζηνλ θνξνινγνχκελν. Γηα ηηο γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ ηξίηεο θαηεγνξίαο βηβιία θαη εθφζνλ απηά θξίλνληαη εηιηθξηλή ην θαζαξφ εηζφδεκα πξνθχπηεη κε ινγηζηηθφ ηξφπν. Όηαλ φκσο θαζίζηαηαη αλέθηθηνο ν ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο ηφηε απηφ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθά απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ κε ηνλ πξνβιεπφκελν γηα θάζε είδνπο εθκεηάιιεπζεο κνλαδηθνχ ζπληειεζηή θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΩΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηά θάζε θπζηθφ πξφζσπν κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο σο αληάιιαγκα γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζέθεξε ζηνλ εξγνδφηε ηνπ απφ ηελ κίζζσζε ηεο πξνζσπηθήο ηνπ εξγαζίαο φπσο εκεξνκίζζηα, κηζζνχο, επηδφκαηα, επηρνξεγήζεηο θαη θάζε άιιε παξνρή θαη νη ζπληαμηνχρνη απφ ηηο ζπληάμεηο ηνπο. Οη εξγνδφηεο πνπ απαζρνινχλ γηα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα έκκηζζν πξνζσπηθφ πξέπεη λα παξαθξαηνχλ θαη λα απνδίδνπλ ζην δεκφζην ην Φφξν Μηζζσηψλ Τπεξεζηψλ (Φ.Μ.Τ.). Σν εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ην νπνίν ππφθεηληαη ζε θφξν είλαη ην πφζν πνπ κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ πξνθχπηεη ην εηζφδεκα πνπ θαηαβάιιεηαη ζηνλ δηθαηνχρν δειαδή ν θαζαξφο κηζζφο. 17

18 2.1.6 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΤΠΖΡΔΗΔ ΔΛΔΤΘΔΡΗΩΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΩΝ ΚΑΗ ΛΟΗΠΔ ΠΖΓΔ Δηζφδεκα απφ ειεχζεξα επαγγέικαηα είλαη νη ακνηβέο απφ ηελ άζθεζε νπνηνπδήπνηε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο (γηαηξνί, δηθεγφξνη, κεραληθνί, ζπκβνιαηνγξάθνη, ινγηζηέο ή θνξνηερληθνί, νηθνλνκνιφγνη, θαιιηηέρλεο, επηζηήκνλεο θιπ). Ο λφκνο 2238/94 ζην άξζξν 48 θαηνλνκάδεη πεξηνξηζηηθά ηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα ηα νπνία παξέρνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπο, φρη κε ζρέζε εμαξηεκέλεο εξγαζίαο, αιιά έλαληη ακνηβήο πνπ ζεσξείηαη σο αθαζάξηζην εηζφδεκα. Δπνκέλσο δελ κπνξνχλ λα δεκηνπξγεζνχλ ακθηζβεηήζεηο σο πξνο ηεο έληαμε ή κε εηζνδήκαηνο ζηε πεγή απηή νπνηαζδήπνηε πξνέιεπζεο. Υαξαθηεξηζηηθφ γλψξηζκα ησλ ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ είλαη ε ειεχζεξε άζθεζε απηψλ εληφο ηνπ επξχηεξνπ πιέγκαηνο ησλ πλεπκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ. 2.2 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δκπνξηθή επηρείξεζε είλαη ε επηρείξεζε ε νπνία κεζνιαβεί απ ηελ παξαγσγή ζηελ θαηαλάισζε θαη έρεη σο ζθνπφ ηελ επίηεπμε θέξδνπο. Δπηρείξεζε απνηειεί θάζε πξάμε έζησ θαη αλ γίλεηαη ζπκπησκαηηθά ή γηα κία θνξά εθφζνλ έρεη σο ζθνπφ ηελ επίηεπμε θέξδνπο ΔΝΝΟΗΑ ΚΑΗ ΑΠΟΚΣΖΖ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Σν εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο νξίδεηαη ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη απφ αηνκηθή ή εηαηξηθή επηρείξεζε ή απφ ηελ άζθεζε νπνηνπδήπνηε θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο, ην νπνίν δελ ππάγεηαη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Θεσξείηαη, κεηαμχ άιισλ, σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο: Σν θέξδνο απφ ηελ άζθεζε επηρείξεζεο αγνξνπσιεζίαο αθηλήησλ. Χο θέξδνο ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ ην νπνίν πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο απηνχ θαηά ην ρξφλν ηεο αγνξάο. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ ηηκή αγνξάο, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε, θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη 18

19 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηελ θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Ζ δηαθνξά απηή κεηψλεηαη κε ηηο δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 31 πνπ βαξχλνπλ ηνλ πσιεηή. Ζ σθέιεηα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νξγαλσκέλε επηρείξεζε πψιεζεο νηθνπέδσλ ή αγξνηεκαρίσλ, ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ εδαθηθέο εθηάζεηο ηεο επηρείξεζεο, πνπ βξίζθνληαη εληφο ή εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο, δήκνπ ή θνηλφηεηαο, νη νπνίεο έρνπλ θαηαηκεζεί ή ξπκνηνκεζεί. Χο σθέιεηα ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηεο έθηαζεο ε νπνία πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο πξηλ ηελ θαηάηκεζε ή ηε ξπκνηφκεζε. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ αμία ηεο έθηαζεο σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε, θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηελ θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Ζ δηαθνξά απηή κεηψλεηαη κε ηηο δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 31 πνπ βαξχλνπλ ηνλ πσιεηή. Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ κε ηε κνξθή κεξίζκαηνο ή ακνηβήο ζηα κέιε ηνπο νη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα. Σα θέξδε απφ παξεπφκελεο εξγαζίεο πνπ ελεξγνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε παξάιιεια κε ηνλ θχξην ζθνπφ ηεο (π.ρ. θέξδε απφ ηελ πψιεζε παιηψλ κεραλεκάησλ). Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή ηνπ νκφξξπζκνπ εηαίξνπ θαη ηνπ θνηλσλνχ. Ο κηζζφο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ αλψλπκε εηαηξία ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο, γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ βάζεη εηδηθήο ζχκβαζεο κίζζσζεο εξγαζίαο ή εληνιήο, εθφζνλ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ είλαη αζθαιηζκέλα ζηνλ νπνηνδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν, εθηφο ηνπ Ηδξχκαηνο Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ. Δπίζεο, ν κηζζφο θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο πνπ θαηαβάιινληαη απφ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ζε εηαίξνπο ηεο γηα ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζε απηή, εθφζνλ νη εηαίξνη είλαη αζθαιηζκέλε γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ζε νπνηνδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν, εθηφο ηνπ Ηδξχκαηνο Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ. Ζ πξαγκαηνπνηεζείζα απηφκαηε ππεξηίκεζε ηνπ πάγηνπ θεθαιαίνπ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ επηρείξεζε, θαζψο θαη ε ππεξηίκεζε πνπ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε, εθφζνλ απηή έρεη πεξηιεθζεί ζηελ απνγξαθή. Καη εμαίξεζε, ε ππεξηίκεζε απφ ηελ αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ, ην νπνίν ηδηνρξεζηκνπνηείηαη ή έρεη ηδηνρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ άζθεζε ηνπ αληηθεηκέλνπ ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο, απαιιάζζεηαη ηνπ θφξνπ, εθφζνλ εκθαλίδεηαη ζε ηδηαίηεξν ινγαξηαζκφ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ θαη θνξνινγείηαη ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ηνπ ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Καηά ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ππεξηηκήκαηνο απφ ηελ πψιεζε ηνπ αθηλήηνπ, εμαηξνπκέλνπ ηνπ ππεξηηκήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλαγθαζηηθή 19

20 απαιινηξίσζε αθηλήηνπ, σο ηηκή πψιεζεο δελ δχλαηαη λα ιεθζεί πνζφ κηθξφηεξν ηεο αμίαο φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Οη ηφθνη ζπλαιιαγκαηηθψλ θαη γξακκαηίσλ απφ εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο, νη ηφθνη απφ ηηο απνδεδεηγκέλεο πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ κε πίζησζε κεηαμχ εκπφξσλ θαη νη πξνθχπηνληεο ηφθνη ππεξεκεξίαο ιφγσ θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ηνπ πηζησζέληνο ηκήκαηνο, δελ ινγίδνληαη σο εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο, αιιά σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απηφο πνπ απνθηά ην εηζφδεκα απηφ αζθεί εκπνξηθή γεληθά επηρείξεζε ζηελ Διιάδα ή πξνθεηκέλνπ γηα αιινδαπφ φηη απηφο έρεη κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα θαη νη ηφθνη πξνέξρνληαη απφ εξγαζίεο ηεο κφληκεο απηήο εγθαηάζηαζεο. Χο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ινγίδνληαη θαη νη ηφθνη ηεο παξαγξάθνπ απηήο πνπ επηδηθάδνληαη κε δηθαζηηθή απφθαζε. Οη απνδφζεηο απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγσγψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. Χο παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα λννχληαη ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε ε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 24. Ζ σθέιεηα ηεο επηρείξεζεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ παξαίηεζε πηζηψηξηαο επηρείξεζεο απφ ηελ είζπξαμε ρξένπο, ε νπνία ιακβάλεη ρψξα κέζα ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο ηνπο ζπλεξγαζίαο. ηελ πεξίπησζε απηή δελ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο δσξεψλ. ΠΕΡΙΠΣΩΕΙ ΕΙΟΔΗΜΑΣΟ ΑΠΟ ΕΜΠΟΡΙΚΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΕΙ 1. Λνγηζηήο πνπ δηαηεξεί γξαθείν κε κνξθή νξγαλσκέλεο επηρείξεζεο, δειαδή κε ηελ απαζρφιεζε έκκηζζνπ εηδηθεπκέλνπ ή βνεζεηηθνχ πξνζσπηθνχ, ην εηζφδεκα απηφ απνηειεί θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Αλ φκσο ινγηζηήο δηαηεξεί γξαθείν φπνπ δηελεξγεί ινγηζηηθέο εξγαζίεο ρσξίο λα απαζρνιεί πξνζσπηθφ ηεο εηδηθφηεηαο ηνπ ή άιιν βνεζεηηθφ πξνζσπηθφ ην εηζφδεκα πνπ απνθηά απφ απηφ ην επάγγεικα απνηειεί θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. 2. Όηαλ ν θαζεγεηήο ή δάζθαινο δηαηεξεί θξνληηζηήξην κε ηελ κνξθή νξγαλσκέλεο επηρείξεζεο δειαδή κε απαζρφιεζε έκκηζζνπ δηδαθηηθνχ ή βνεζεηηθνχ πξνζσπηθνχ, ην εηζφδεκα απηφ απνηειεί θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. ηελ πεξίπησζε φκσο πνπ ν θαζεγεηήο ή ν δάζθαινο παξαδίδεη καζήκαηα θαη νίθνλ ή ζε νκάδα καζεηψλ ζε θξνληηζηήξην ή ζρνιείν ρσξίο λα απαζρνιεί δηδαθηηθφ ή βνεζεηηθφ πξνζσπηθφ, ην εηζφδεκα πνπ απνθηά απφ απηφ ην επάγγεικα απνηειεί θαη θνξνινγείηαη σο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. 3. Δάλ έλαο ηδηνθηήηεο θηήκαηνο εθκηζζψλεη ην θηήκα ζε άιιν θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ αζρνιείηαη θαη επάγγεικα κε ηελ δηνξγάλσζε δηεμαγσγή θνηλσληθψλ εθδειψζεσλ (γάκσλ, βαπηίζεσλ θιπ) θαη απφ ηνπο φξνπο ηνπ κεηαμχ 20

21 ηνπο κηζζσηεξίνπ ζπκβνιαίνπ ή ηδησηηθνχ ζπκθσλεηηθνχ πξνθχπηεη φηη ν εθκηζζσηήο έρεη ην δηθαίσκα απφ θνηλνχ κε ηνλ κηζζσηή λα εμεπξίζθεη πειάηεο ή ηελ επηρείξεζε ηξνθνδνζίαο catering, θαζψο θαη λα παξέρεη απφ θνηλνχ ή κεκνλσκέλα κε ηνλ κηζζσηή ππεξεζίεο θχιαμεο ηνπ ρψξνπ, παξθαξίζκαηνο θαη ςπραγσγίαο κε ζθνπφ ηελ άξηζηε δηεμαγσγή ησλ εθδειψζεσλ, ηελ αδηάθνπε θαη απνδνηηθή εθκεηάιιεπζε ηνπ θηήκαηνο θαη ηε δηαηήξεζε ηεο θήκεο θαη πειαηείαο απηνχ ηφηε ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ν εθκηζζσηήο ζπληζηά εηζφδεκα απφ άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο. Αληίζεηα, εάλ ν ηδηνθηήηεο ηνπ θηήκαηνο δελ δηαηεξεί ην δηθαίσκα λα παξέρεη ηηο πξναλαθεξζείζεο ή θάζε άιινπ είδνπο ππεξεζίεο ηφηε απνθηά εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ. Δάλ ν ηδηνθηήηεο θηήκαηνο εθκηζζψλεη ηνχην ζε ηδηψηε πξνθεηκέλνπ ν δεχηεξνο λα πξαγκαηνπνηήζεη ζ απηφ θάπνηα θνηλσληθή εθδήισζε πνπ αθνξά ηνλ ίδην θαη φιεο νη απαξαίηεηεο ελέξγεηεο γηα ηελ δηεμαγσγή ηεο εθδήισζεο γίλνληαη απφ ηνλ κηζζσηή, ρσξίο ν ηδηνθηήηεο ηνπ θηήκαηνο λα παξέρεη νπδεκία ππεξεζία, ηφηε ην εηζφδεκα πνπ απφθηα ν ηδηνθηήηεο ζπληζηά εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ, δηαθνξεηηθά ζπληζηά εηζφδεκα απφ άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο. 4. Όηαλ νη πσιήζεηο ησλ έξγσλ ηέρλεο πξαγκαηνπνηνχληαη ζηα πιαίζηα νξγαλσκέλεο εθκεηάιιεπζεο θαη θαηά ζχζηεκα, δειαδή έρνπκε ηα ραξαθηεξηζηηθά θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο, ηφηε ην ζπγθεθξηκέλν πξφζσπν ζεσξείηαη επηηεδεπκαηίαο θαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ραξαθηεξίδεηαη πιένλ σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. 5. Μίζζσζε ή ππεθκίζζσζε ρψξνπ ζην δηαδίθηπν. Ζ εθκεηάιιεπζε ρψξσλ κε κίζζσζε ή ππεθκίζζσζε ή κε νπνηνδήπνηε άιιν ηξφπν, ε νπζηαζηηθή κεηαθνξά θαη πξνβνιή πιεξνθνξηψλ ζε ςεθηαθή κνξθή, ε φιε εθκεηάιιεπζε ηνπ δηαδηθηχνπ ή ε κε πξνζθνξά ππεξεζηψλ ππνδνκήο, θαη ε ακνηβή έλαληη απηψλ ζπληζηά εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Δπίζεο, ηα έζνδα απφ ηελ δηαθήκηζε κέζσ ηνπ δηαδηθηχνπ ηνλ νπνίν δηαηεξνχλ ηξίηεο επηρεηξήζεηο απνηεινχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ Ζ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο πεξηιακβάλεη δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα. Καηά ηελ έλαξμε, ιήμε ή δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε ηνπ δσδεθακήλνπ. Καη εμαίξεζε, γηα ηελ επηρείξεζε πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο έλαξμεο κπνξεί λα πεξηιακβάλεη θαη κεγαιχηεξν ηνπ δσδεθάκελνπ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο, φρη φκσο κεγαιχηεξν απφ εηθνζηηέζζεξηο κήλεο. Δπίζεο, νη επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ππνρξενχληαη λα θιείλνπλ δηαρείξηζε ζηηο 30 Ηνπλίνπ ή ζηηο 31 Γεθεκβξίνπ θάζε έηνπο. Όηαλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ πξνεγνχκελνπ ηεο θνξνινγίαο νηθνλνκηθνχ έηνπο έρνπλ θιεηζηεί πεξηζζφηεξεο απφ κία δηαρεηξίζεηο, νη νπνίεο 21

22 πεξηιακβάλνπλ ρξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ δψδεθα κήλεο, σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη ην άζξνηζκα ησλ θεξδψλ απηψλ ησλ δηαρεηξίζεσλ. ε πεξίπησζε κεηάζεζεο ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ε κεηάζεζε απηή ζεσξείηαη, πάληνηε, σο παξάηαζε ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ. ε απηήλ πεξίπησζε σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ πξνζαπμεκέλε δσδεθάκελε πεξίνδν. Όηαλ έρεη δηαξξεχζεη πιήξεο δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα, ρσξίο λα θιεηζηεί δηαρείξηζε θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο πνπ πξνεγήζεθε ηνπ έηνπο ηεο θνξνινγίαο, ην εηζφδεκα θαζνξίδεηαη εμσινγηζηηθά ζχκθσλα κε ην άξζξν 32 ηνπ λφκνπ 2238/1994 ην νπνίν αλαιχνπκε ζηελ παξάγξαθν Αιιαγή ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κε ζχληκεζε ή επηκήθπλζε απηήο επηηξέπεηαη, εθφζνλ ζπληξέρνπλ εηδηθνί ιφγνη πνπ ηελ επηβάιινπλ. Γηα ηελ αιιαγή απηή απαηηείηε έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο, κεηά απφ ζρεηηθή αίηεζε ηνπ επηηεδεπκαηία, πνπ ππνβάιιεηαη ην αξγφηεξν έλα κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε επηκήθπλζε ή έλα κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Ζ αίηεζε πνπ ππνβάιιεηαη εθπξφζεζκα ζεσξείηαη φηη δελ έρεη ππνβιεζεί ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΑΚΑΘΑΡΗΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΩΝ ΔΜΠΟΡΗΚΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξαγκαηνπνίεζε κηα επηρείξεζε κέζα ζε κία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν απφ φιεο ηηο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο ηεο. Οη εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο κηαο επηρείξεζεο πξνέξρνληαη: α) Απφ ηηο πσιήζεηο ησλ δηαθφξσλ αγαζψλ αλεμάξηεηα αλ απηέο έγηλαλ κε πίζησζε ή ηνηο κεηξεηνίο θαη β) Απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ γίλεηαη σο εμήο: i) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ηα αθαζάξηζηα έζνδα βξίζθνληαη αλ ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ πνπ αγνξάζζεθαλ, ρσξίο θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ή ησλ εηνίκσλ πξντφλησλ πνπ παξήρζεζαλ απφ ηηο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο ζε κία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξνζζέζνπκε ην κηθηφ θέξδνο (εκπνξηθφ ή βηνκεραληθφ θαηά πεξίπησζε). Σν κηθηφ εκπνξηθφ ή βηνκεραληθφ θέξδνο βξίζθεηαη κε ζχγθξηζε ησλ ηηκψλ θηήζεο θαη πψιεζεο ησλ αγαζψλ πνπ δηαηέζεθαλ απφ ηελ επηρείξεζε. 22

23 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Μέζε ηηκή πψιεζεο ησλ αγαζψλ 400 Μέζν θφζηνο -320 Μηθηφ θέξδνο 80 πλεπψο ζε θφζηνο αγνξάο 400 έρνπκε κηθηφ θέξδνο 80. Άξα ην πνζνζηφ ηνπ κηθηνχ θέξδνπο κε βάζεη ην θφζηνο είλαη: 80*100/400 = 20% Αλ ην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ αγαζψλ πνπ αγνξάζηεθαλ κέζα ζε κία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ήηαλ ηφηε ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ πσιήζεηο είλαη επεηδή * 20% = κηθηφ θέξδνο. Θεσξνχκε φηη φια ηα αγαζά πνπ αγνξάζζεθαλ κέζα ζηελ ρξήζε πνπιήζεθαλ άξα = ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ πσιήζεηο. ε πεξίπησζε πνπ γηα ηελ θξηλφκελε επηρείξεζε δελ ππάξρνπλ ζηνηρεία (ηηκή θηήζεσο, ηηκή πψιεζεο θιπ) ηφηε ιακβάλεηαη ππφςε ν ζπληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο άιισλ νκνεηδψλ επηρεηξήζεσλ. Όηαλ ην κηθηφ θέξδνο θαζνξίδεηαη απφ ην ππνπξγείν Δκπνξίνπ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, σο πνζνζηφ κηθηνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη ην αλψηαην φξην ηνπ ζπληειεζηή πνπ έρεη θαζνξηζηεί απφ ην ππνπξγείν απηφ. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, ζεσξείηαη φηη ηα εκπνξεχζηκα αγαζά πνπιήζεθαλ φια κέζα ζηε ρξήζε θαη φηη νη πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο κεηαπνηήζεθαλ θαη πνπιήζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε σο έηνηκα πξντφληα αλεμάξηεηα αλ ε δηάζεζε ηνπο έγηλε ρνλδξηθψο ή ιηαληθψο. ii) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηα νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ Ο ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν. 2238/1994. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο γίλεηαη 23

24 ινγηζηηθψο απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξνχλ νη επηρεηξήζεηο ηα νπνία πξέπεη λα είλαη αθξηβή θαη επαξθή. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή θαη επαξθή ζηνηρεία θαη βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., εθφζνλ απηέο παξέρνπλ φκσο απνθιεηζηηθά ππεξεζίεο πνπ δελ δηαζέηνπλ αμηφινγα απνζέκαηα θαηά ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ηφηε ην θαζαξφ θέξδνο βξίζθεηαη, επίζεο, ινγηζηηθά κε ηελ αθαίξεζε νξηζκέλσλ δαπαλψλ (ζα αλαθεξζνχκε παξαθάησ αλαιπηηθψο) απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Σα αθαζάξηζηα έζνδα απηψλ ησλ επηρεηξήζεσλ εμεπξίζθνληαη κε βάζεη ηα δεδνκέλα ησλ ηεξνπκέλσλ απφ απηέο βηβιίσλ θαη ζηνηρεηψλ. Γηα ηηο ππφινηπεο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο ηεξνχλ βηβιία Α θαη Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαζψο επίζεο θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ βηβιία αλεπαξθή ή αλαθξηβή ην θαζαξφ θέξδνο πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο. πγθεθξηκέλα, ην ππνπξγείν νηθνλνκηθψλ θαζηέξσζε ηνπο κνλαδηθνχο ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. Οη ζπληειεζηέο απηνί πεξηιακβάλνληαη ζε δχν πίλαθεο θαη εθαξκφδνληαη ν έλαο πίλαθαο πάλσ ζηα αθαζάξηζηα έζνδα (αθνξνχλ επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαηεγνξίαο) θαη ν άιινο εθαξκφδεηαη πάλσ ζηηο αγνξέο (αθνξά επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β..). Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο εάλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά νξίδνληαη ζηελ παξάγξαθν ηεο εξγαζίαο καο, αθαηξεζνχλ νη παξαθάησ παξαγσγηθέο δαπάλεο: Οη δαπάλεο γηα ηελ επηζθεπή θαη ζπληήξεζε ησλ απηνθηλήησλ, ησλ κεραλεκάησλ θαη γεληθά ησλ επαγγεικαηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ ηεο επηρείξεζεο. Δηδηθά γηα απηνθίλεηα κέρξη θπβηθά εθαηνζηά πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπο νη επηρεηξήζεηο ή πνπ έρνπλ κηζζσκέλα απφ ηξίηνπο, εθπίπηνπλ κέρξη ην 60% ηνπ ζπλφινπ ησλ δαπαλψλ, εθφζνλ απηά ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Δλψ γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξνπ θπβηζκνχ εθπίπηεη, κε ηηο ίδηεο πξνυπνζέζεηο, πνζνζηφ κέρξη 25% ησλ δαπαλψλ. Σν θφζηνο ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ θαζψο θαη ην θφζηνο ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζην νπνίν πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο απνζήθεπζεο, επεμεξγαζίαο, αζθάιεηαο, κεηαθνξάο θιπ. Σα πνζά ησλ θάζε είδνπο θφξσλ, ηειψλ θαη δηθαησκάησλ, πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε κε εμαίξεζε ηνπο ηπρφλ θαηαβαιιφκελνπο απφ ηελ επηρείξεζε θάζε είδνπο θφξνη πνπ βαξχλνπλ ηξίηνπο θαη ην θφξν εηζνδήκαηνο ηεο επηρείξεζεο. Σα γεληθά έμνδα δηαρείξηζεο ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη α) ην ηεθκαξηφ ελνίθην ησλ αθηλήησλ πνπ αλήθνπλ ζηνλ επηρεηξεκαηία θαη ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε εθφζνλ απηφ ππνινγίζηεθε ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα, β) ηα έμνδα ηειεπηθνηλσληψλ, γ) ηα έμνδα κηζζνδνζίαο θαη νη ακνηβέο πξνζσπηθνχ εθφζνλ έρνπλ θαηαβιεζεί ζην ΗΚΑ ή ζε άιιν αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ, νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο πνπ αλαινγνχλ ζε απηέο, θαη δ) ηα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ιφγσ 24

25 δσξεάο ζην δεκφζην, ζηνπο δήκνπο ή ζηηο θνηλφηεηεο θαη ζε δηάθνξα εθπαηδεπηηθά θηιαλζξσπηθά ηδξχκαηα θιπ. Σα πνζά ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε θζνξάο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο (κεραλήκαηα, αθίλεηα θιπ), εθφζνλ απηέο έγηλαλ κε νξηζηηθέο εγγξαθέο, ζχκθσλα κε ηνπο εηδηθνχο φξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. Πάγηα ζηνηρεία ησλ νπνίσλ ε αμία θηήζεο ηνπ θαζελφο είλαη κέρξη 1.200, κπνξνχλ λα απνζβεζζνχλ εμ νινθιήξνπ κέζα ζηελ ρξήζε θαηά ηελ νπνία απηά ρξεζηκνπνηήζεθαλ ή ηέζεθαλ ζε ιεηηνπξγία. Οη απνζβέζεηο δηελεξγνχληαη ζπλήζσο κε ηελ ζηαζεξή κέζνδν απφζβεζεο επί ηεο αμίαο θηήζεο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πξνζαπμεκέλεο κε ηηο δαπάλεο πξνζζεθψλ θαη βειηηψζεσλ, κε εμαίξεζε ηα θαηλνχξγηα κεραλήκαηα θαη ην ινηπφ κεραλνινγηθφ ή ηερληθφ εμνπιηζκφ παξαγσγήο απφ βηνκεραληθέο, βηνηερληθέο, κεηαιιεπηηθέο, ιαηνκηθέο θαη κηθηέο επηρεηξήζεηο γηα ηα νπνία νη απνζβέζεηο δηελεξγνχληαη ππνρξεσηηθά είηε κε ηελ ζηαζεξή κέζνδν απφζβεζεο είηε κε ηελ θζίλνπζα κέζνδν, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε κέζνδνο πνπ ζα επηιεγεί ζα εθαξκφδεηαη θαηά πάγην ηξφπν. Οη δεδνπιεπκέλνη ρξεσζηηθνί ηφθνη ηεο επηρείξεζεο κε εμαίξεζε ηνπο ηφθνπο ππεξεκεξίαο ιφγσ νθεηιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ θαη εηζθνξψλ πξνο ην δεκφζην ή άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ. Σα πνζά ησλ πξνβιέςεσλ γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ. Σν πνζφ ηεο πξφβιεςεο απηήο ππνινγίδεηαη ζε πνζνζηφ 0,5% επί ηεο αλαγξαθφκελεο αμίαο ζηα ηηκνιφγηα πψιεζεο ή παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο επηηεδεπκαηίεο κεηά ηελ αθαίξεζε α) ησλ επηζηξνθψλ ή εθπηψζεσλ β) ηεο αμίαο ησλ πσιήζεσλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο ην δεκφζην, ηνπο δήκνπο ή θνηλφηεηεο, νξγαληζκνχο ή επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο θαη γ) ηνπ εηδηθνχ θφξνπ θαηαλάισζεο πεηξειαηνεηδψλ, ηνπ θφξνπ θαηαλάισζεο θαπλνχ θαη ινηπψλ θφξσλ πνπ εκπεξηέρνληαη ζηελ ηηκή πψιεζεο. Σα δηθαηψκαηα ή νη απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη ζε επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο γηα ηελ ρξεζηκνπνίεζε ηερληθήο βνήζεηαο, επξεζηηερληψλ, κπζηηθψλ ζεκάησλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θ.α. ηα νπνία είλαη: α) νη δαπάλεο γηα δηαθήκηζε πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε θαηά ην έηνο έθδνζεο ηνπ πξνβιεπφκελνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, β) ηα πνζά ησλ πξνβιέςεσλ γηα απνδεκίσζε πξνζσπηθνχ ιφγσ εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία πνπ ζρεκαηίδνληαη ζην ηέινο θάζε δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο θαη θαιχπηνπλ ηηο απνδεκηψζεηο πξνζσπηθνχ ιφγσ ζπληαμηνδφηεζεο ηνπ θαηά ην επφκελν έηνο, γ) νη δαπάλεο γηα επηζηεκνληθή θαη ηερλνινγηθή εξεχλα θαηά ηνλ ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο κε εμαίξεζε ηηο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ πάγην εμνπιηζκφ νη νπνίεο απνζβέλνληαη ηζφπνζα ζε ηξία ρξφληα, δ) νη δαπάλεο ζπληήξεζεο θαη επηζθεπήο ζε κηζζνχκελα αθίλεηα θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο. Σα πνζά ησλ δαπαλψλ γηα βειηηψζεηο θαη πξνζζήθεο ζε κηζζσκέλα αθίλεηα εθπίπηνπλ ηζφπνζα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ρξήζεσλ πνπ δηαξθεί ε κίζζσζε, ε) νη δαπάλεο πνπ γίλνληαη θαηά ηελ πξψηε εγθαηάζηαζε θαη θηήζε αθηλήησλ νη νπνίεο απνζβέλνληαη είηε εθάπαμ θαηά ην έηνο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο είηε ηκεκαηηθά θαη ηζφπνζα κέζα ζε κία πεληαεηία, δ) 25

26 ε δεκηά πνπ πξνθχπηεη απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη γηα ηελ θάιπςε θηλδχλσλ, ε) ηα έμνδα γηα δηνηθεηηθή ππνζηήξημε, νξγάλσζε, αλαδηνξγάλσζε θαη γηα ππεξεζίεο γεληθά πνπ παξέρνληαη ζηελ επηρείξεζε απφ επηρεηξήζεηο πνπ αλήθνπλ ζηνλ ίδην εκεδαπφ ή αιινδαπφ φκηιν ή θαη απφ ηξίηνπο γηα ζθνπνχο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηα γεληθφηεξα ζπκθέξνληα ηνπ νκίινπ, θαη ζ) ηα πνζά γηα ηελ αγνξά ειεθηξνληθψλ ππνινγηζηψλ θαη ηνπ ινγηζκηθνχ πνπ παξέρνληαη ζηνπο ππαιιήινπο ηεο επηρείξεζεο γηα ηελ ιεηηνπξγία ηεο. Ζ δεκηά απφ θζνξά, απψιεηα ή ππνηίκεζε θεθαιαίνπ. Π.ρ. θζνξά ησλ κεραλεκάησλ ηεο επηρείξεζεο, δεκηά απφ πψιεζε αθηλήησλ. πγθεθξηκέλα, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο δεκηάο ησλ αθηλήησλ ε ηηκή πψιεζεο ηνπ αθηλήηνπ δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ φπσο πξνζδηνξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβηβάζεσο αθηλήησλ. Σα καζεκαηηθά απνζέκαηα ησλ αζθαιηζηηθψλ εηαηξεηψλ ΔΞΩΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ Ο δεχηεξνο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ είλαη ν εμσινγηζηηθφο, ηνλ νπνίν πξνβιέπεη ην άξζξν 32 ηνπ Ν. 2238/1994. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία Α θαη Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία θαηψηεξεο θαηεγνξίαο ηεο πξνζήθνπζαο ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία θαη ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε αλεπάξθεηα θαζηζηά αδχλαηε ηε δηελέξγεηα ησλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο νη νπνίνη βξίζθνληαη απφ ηνπο εηδηθνχο πίλαθεο ηνπ ππνπξγείνπ νηθνλνκηθψλ. ηα παξαπάλσ αθαζάξηζηα έζνδα δελ πεξηιακβάλνληαη ηα παξαθάησ πνζά εζφδσλ: Οη ηφθνη απφ ζπλαιιαθηηθέο πξάμεηο κε εμαίξεζε ηνπο ηφθνπο ζπλαιιαγκαηηθψλ θαη γξακκαηίσλ απφ εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο θαη ηνπο ηφθνπο απφ απνδεδεηγκέλεο πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ κε πίζησζε κεηαμχ εκπφξσλ, πνπ απνηεινχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο επηρείξεζεο εθφζνλ είραλ θαηαβιεζεί αρξεσζηήησο θαη είραλ γίλεη δεθηά απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. Ζ απηφκαηε ππεξηίκεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο. Σα πνζά πνπ εηζπξάηηνληαη απφ απνζβεζκέλεο επηζθαιείο απαηηήζεηο αθνχ φκσο έρνπλ γίλεη πξψηα δεθηά απφ ηνλ νηθνλνκηθφ έθνξν θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο. 26

27 Σα παξαπάλσ έζνδα πξνζηίζεληαη ζην θαζαξφ θέξδνο ηεο επηρείξεζεο ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο. Καη εμαίξεζε, γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απηά θξίλνληαη αθξηβή ή γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία γηαηί δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηήξεζε χςνπο αγνξψλ, εθφζνλ πεξηέρνληαη ζηνλ εηδηθφ πίλαθα ηα θαζαξά θέξδε πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αγνξψλ κε έλα κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ. Οη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ εθαξκφδνληαη ζηηο αγνξέο πεξηέρνληαη ζε εηδηθφ πίλαθα πνπ θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ ππνπξγείνπ νηθνλνκηθψλ νη νπνίεο δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. Καηά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ αθνξνχλ ηνπο κνλαδηθνχο ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ζηηο αγνξέο α) γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., νη αγνξέο ιακβάλνληαη φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπο θαη β) γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ ιφγσ χςνπο αγνξψλ, νη αγνξέο ιακβάλνληαη φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα ηηκνιφγηα αγνξψλ. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο ησλ νπνίσλ ην θαζαξφ εηζφδεκα πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθψο αιιά ιφγσ αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηα θαζαξά θέξδε πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθψο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη απηφο πνπ πξνθχπηεη απ ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ηνπ εθφζνλ είλαη κεγαιχηεξνο απφ ηνλ νηθείν ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. Ο ζπληειεζηήο πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε απηφλ ηνλ ηξφπν δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ην δηπιάζην ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. ε θάζε πεξίπησζε ν ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ ηειηθά εθαξκφδεηαη ζηα ηειηθά θαζαξά θέξδε δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ην 75%. Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Οη κνλαδηθνί ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πεξηιακβάλνληαη ζε εηδηθφ πίλαθα ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ ππνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ εθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. Ο ζπληειεζηήο φκσο απηφο δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ηα 3/5 ηνπ ζπληειεζηή κηθηνχ θέξδνπο πνπ έρεη θαζνξίζεη ην ππνπξγείν Δκπνξίνπ. Δάλ ην ππνπξγείν Δκπνξίνπ αληί γηα ζπληειεζηέο κηθηνχ θέξδνπο έρεη θαζνξίζεη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ηφηε εθαξκφδνληαη απηνί νη ζπληειεζηέο θαη φρη ηνπ ππνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΓΗΑ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Καηάζηεκα εκπνξίαο γπλαηθείσλ ελδπκάησλ ε νπνία ηεξεί βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαηά ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1/ /12/2008 ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ ηεο έρνπλ σο εμήο: - Αγνξέο εκπνξεπκάησλ Έζνδα πσιήζεσλ Γαπάλεο

28 - Αξρηθφ Απφζεκα Σειηθφ Απφζεκα Ο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο είλαη 14%. ΛΤΖ Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο Αξρηθφ Απφζεκα Αγνξέο εκπνξεπκάησλ Σειηθφ απφζεκα = Κφζηνο πσιεζέλησλ Έζνδα πσιήζεσλ Κφζηνο πσιεζέλησλ = Μηθηά θέξδε Γαπάλεο = Καζαξφ εηζφδεκα Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο Γηα λα πξνζδηνξίζνπκε ην εηζφδεκα εμσινγηζηηθά ζα πνιιαπιαζηάζνπκε ηα αθαζάξηζηα έζνδα κε ηνλ κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο. Άξα * 14% = θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο Δπνκέλσο ην κεγαιχηεξν πνζφ είλαη απηφ πνπ έδσζε ν ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαη γη απηφ ε επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί γηα θαζαξφ εηζφδεκα ΔΗΓΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ χκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 33, γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ην θαζαξφ εηζφδεκα ηνπο πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην θαζαξφ εηζφδεκα πνπ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε ηελ έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ εμφδσλ. ηελ πεξίπησζε απηή, φηαλ δελ δηελεξγήζεθε απνγξαθή ή δελ ππάξρεη ηέηνηα ππνρξέσζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ 10% επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο ιακβάλεηαη πνζνζηφ 10% επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Αλ πξναηξεηηθά έρεη ζπληαρζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη ιήμεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα ζπλερηζηεί ε ζχληαμε ηεο πξψηεο πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ιήμεο. Αλ δελ ηεξεζεί ε ππνρξέσζε απηή, 28

29 επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. θπξψζεηο γηα ηε κε ζχληαμε απνγξαθήο. Γηα ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο ή παξαγσγήο θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο ή πξναηξεηηθά ηξίηεο θαηεγνξίαο θαη νη νπνίεο θαηά ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξαγκαηνπνίεζαλ αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηνλ θιάδν παξνρήο ππεξεζηψλ κέρξη θαη ην θαζαξφ εηζφδεκα ηνπο, φπσο απηφ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32. Γηα ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο ή παξαγσγήο θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο ή πξναηξεηηθά ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαη νη νπνίεο θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξαγκαηνπνίεζαλ αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηνλ θιάδν παξνρήο ππεξεζηψλ πάλσ απφ ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ηνπο, φπσο εμεπξίζθεηαη γηα φινπο ηνπο θιάδνπο ηνπο ινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπο πνπ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 γηα ηνλ θιάδν ηεο εκπνξίαο ή παξαγσγήο θαη ινγηζηηθψο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31, γηα ηνλ θιάδν ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ. Απφ ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο πξνθχπηεη φηη ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο ή πξναηξεηηθά ηξίηεο θαηεγνξίαο πξνζδηνξίδεηαη κε δχν ηξφπνπο ηαπηφρξνλα: ηνλ ινγηζηηθφ θαη ηνλ εμσινγηζηηθφ. Σν κεγαιχηεξν θαζαξφ εηζφδεκα πνπ ζα πξνθχςεη απφ ηελ ηαπηφρξνλε εθαξκνγή ησλ δχν ηξφπσλ ζα ππαρζεί ζε θφξν. Γειαδή νη επηρεηξήζεηο θνξνινγνχληαη κε κηα ζχλζεηε κεζνδνινγία ηφζν ινγηζηηθά φζν θαη εμσινγηζηηθά. ην θφξν φκσο ζα ππαρζεί ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα (θέξδνο) πνπ ζα πξνθχςεη απφ ηελ ηαπηφρξνλε εθαξκνγή ησλ δχν απηψλ κεζφδσλ. 29

30 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 ν ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ (λ.3296/04) Με ηνλ απηνέιεγρν δίλεηαη ε δπλαηφηεηα ζε θάπνηεο επηρεηξήζεηο θαη ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο, λα ππαρζνχλ πξναηξεηηθά ζηε δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ ψζηε λα απνθχγνπλ ηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν γηα ηελ ζπγθεθξηκέλε ρξήζε. ην θεθάιαην απηφ ζα δνχκε ηα άξζξα 13 κε 17 ηνπ λ.3296/04 ηα νπνία αλαθέξνληαη ζηνλ απηνέιεγρν, θαη θάπνηα παξαδείγκαηα πνπ θαιχπηνπλ ηηο βαζηθέο θαηεγνξίεο θαη πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ γηα ηελ θαιχηεξε θαηαλφεζε ησλ άξζξσλ. 3.1 ΑΡΘΡΟ 13: Αληηθείκελν, έλλνηα θαη πξνυπνζέζεηο πεξαίσζεο Γειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, θαηά ηα νξηδφκελα ζην επφκελν άξζξν, δελ ειέγρνληαη σο πξνο ηα δεινχκελα εηζνδήκαηα θαη πνζά Φ.Π.Α απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο γηα ηα εηζνδήκαηα θαη ηα πνζά απηά, εθφζνλ δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α., θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 15. Γειαδή ην άξζξν 13 ζε ζπλδπαζκφ κε ηα άξζξα 14 θαη 15 ηνπ Ν.3296/2004 αλαθέξεη φηη νη ππνβαιιφκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ειεπζέξηα επαγγέικαηα κε ηηο νπνίεο δειψλνληαη πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ, θαζψο θαη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην ΦΠΑ θαη γηα ηηο νπνίεο ζπληξέρνπλ φιεο γεληθά νη πξνβιεπφκελεο πξνυπνζέζεηο, δελ ειέγρνληαη θαη κε ηελ ππνβνιή ηνπο ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλήο, γηα ηα δεινχκελα εηζνδήκαηα θαη πνζά ΦΠΑ απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο εκπνξηθήο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεχζεξνπ επαγγέικαηνο. Δπνκέλσο ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ, εηζνδήκαηα πάζεο θχζεσο ή πνζά ΦΠΑ ή επηκέξνπο ζέκαηα θαη αληηθείκελα γεληθψο ησλ θνξνινγηψλ εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ, πνπ πξνέξρνληαη απφ δξαζηεξηφηεηεο νη νπνίεο δελ αθνξνχλ ή δελ έρνπλ ζρέζε κε απηήλ θαζ απηήλ ηελ εθκεηάιιεπζε ηεο εκπνξηθήο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, δελ απνηεινχλ αληηθείκελν ηεο πεξαίσζεο, αιιά ζπλερίδνπλ λα ππφθεηληαη ζε έιεγρν θαηά ηηο θείκελεο θάζε θνξά δηαηάμεηο. 30

31 3.2 ΑΡΘΡΟ 14: Τπαγφκελεο θαη εμαηξνχκελεο δειψζεηο 1. ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ ππάγνληαη: α. Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, αλεμαξηήησο λνκηθήο κνξθήο, κε ηεξεζέληα βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο κε χςνο αθαζάξηζησλ εζφδσλ βάζεη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαηά ηηο αθφινπζεο δηαθξίζεηο: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ, κέρξη ηξηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ, κέρξη εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο ( ) επξψ. γγ. Δπί κηθηψλ επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, κέρξη ηξηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ γηα ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηε δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ είλαη θαηψηεξα ή ίζα ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο( ) επξψ. δδ. Δπί ακηγψο ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, κέρξη εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο ( ) επξψ. εε. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, κέρξη ηξηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ γηα ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα αθαζάξηζηα έζνδα-ακνηβέο απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο πιένλ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηελ ηπρφλ άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο παξνρήο ππεξεζηψλ είλαη θαηψηεξα ή ίζα ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο( ) επξψ. Σν ίδην φξην ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ( ) επξψ αζξνηζηηθά γηα ην ειεπζέξην επάγγεικα θαη ηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ, ηζρχεη θαη ζε πεξίπησζε παξάιιειεο άζθεζεο κφλν ησλ δχν απηψλ δξαζηεξηνηήησλ. β. Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ πνπ άζθεζαλ δξαζηεξηφηεηεο ησλ ππνπεξηπηψζεσλ αα', ββ' θαη γγ' ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α' θαη δελ ηήξεζαλ βηβιία, επεηδή δελ είραλ ζρεηηθή ππνρξέσζε. 2. Χο αθαζάξηζηα έζνδα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ νξηδφκελσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν 1.α' ιακβάλνληαη απηά πνπ αλαθέξνληαη ζηα άξζξα 30 θαη 49 ηνπ Ν.2238/1994, θαζψο θαη ζην άξζξν 105 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, εμαηξνπκέλσλ ησλ εηζνδεκάησλ απφ αθίλεηα, θηλεηέο αμίεο θαη ζπκκεηνρέο ζε άιιεο επηρεηξήζεηο 31

32 θαη πεξηιακβάλνληαη ζηελ νκάδα επηά (7) ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..). Δπί πεξηπηψζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ηελ εθαξκνγή ησλ νξηδφκελσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν 1.α' αλάγνληαη ζε πσιήζεηο νη πξαγκαηνπνηεζείζεο ζηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν αγνξέο, φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. 3. Απφ ηηο δειψζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 εμαηξνχληαη: α. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ βαξχλνληαη κε παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β.. β. Γειψζεηο πνπ δελ ππνβάιινληαη εληφο ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζεζκηψλ ή ππνβάιινληαη αλαθξηβψο εληφο ησλ πξνζεζκηψλ απηψλ, γηα ηα βάζεη ησλ ηε ξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δεδνκέλα, θαζψο θαη δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο δελ ππνβάιινληαη εληφο ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζεζκηψλ ή ππνβάιινληαη αλαθξηβψο εληφο ησλ πξνζεζκηψλ απηψλ, νη δειψζεηο ησλ ινηπψλ ελ γέλεη θνξνινγηψλ, κε βάζε ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. γ. Γειψζεηο πνπ ππνβάιινληαη κε επηθχιαμε. δ. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο ππάξρνπλ θαηαζρεζέληα αλεπίζεκα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ δελ έρνπλ ειεγρζεί. ε. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ. 4. Δμαηξνχληαη γεληθψο ηεο δηαδηθαζίαο πεξαίσζεο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ νη δειψζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιεπηηθή θαηαζθεπή δεκφζησλ ή ηδησηηθψλ ηερληθψλ έξγσλ ή ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, ησλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ επηρεηξήζεσλ ησλ παξαγξάθσλ 5, 6, 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο {λ. 2238/1994, ΦΔΚ 151 Α.'}, εθφζνλ νη σο άλσ επηρεηξήζεηο δελ πξνζδηνξίδνπλ ηα θαζαξά ηνπο θέξδε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 απηνχ ηνπ Κψδηθα, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ αλέγεξζε θαη πψιεζε νηθνδνκψλ, ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ππάγνληαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο θνξνινγίαο πινίσλ γηα ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο εθκεηάιιεπζεο ηνπ πινίνπ θαη ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ δελ ηήξεζαλ βηβιία, αλ θαη είραλ ζρεηηθή ππνρξέσζε. 32

33 3.3 ΑΡΘΡΟ 15 : Γεινχκελα αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε. Γεινχκελεο δηαθνξέο εθξνψλ ζην ΦΠΑ. 1. Οη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α, πνπ ππάγνληαη ζηε δηαδηθαζία πεξαίσζεο θαηά ην άξζξν 13 ζχκθσλα κε ην πξνεγνχκελν άξζξν, δελ ειέγρνληαη θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο, εθφζνλ κε απηέο δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, πξνθεηκέλνπ γηα ηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, θαζψο θαη εθξνέο, πξνθεηκέλνπ γηα ηηο δειψζεηο Φ.Π.Α, απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο επφκελεο παξαγξάθνπο, αλεμαξηήησο απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ βάζεη ησλ ηεξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ή εθ ηεο εθαξκνγήο ησλ γεληθψλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ. 2. Σα νξηδφκελα ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν έρνπλ εθαξκνγή, εθφζνλ κε ηηο ππνβαιιφκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο δειψλνληαη ηα αθφινπζα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ: α. Αθαζάξηζηα έζνδα: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο αα' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, πνζφ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ (εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ), ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ πνπ αθνξνχλ ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, θαζψο θαη ησλ κηθηψλ θεξδψλ. Χο κηθηφ θέξδνο ιακβάλεηαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ(εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ) κε ην πληειεζηή Μηθηνχ Κέξδνπο. πληειεζηήο Μηθηνχ Κέξδνπο είλαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζρέζε ηνπ θιάζκαηνο πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ πξνβιεπφκελν Μνλαδηθφ πληειεζηή Καζαξνχ Κέξδνπο θαη παξνλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ(100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν Μνλαδηθφ πληειεζηή Καζαξνχ Κέξδνπο ήηνη Μ..Κ.Κ. / (100 - Μ..Κ.Κ.). ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ. εθαξκφδεηαη ν κέζνο φξνο ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε. Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ., εθαξκφδεηαη ν κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ησλ Μ..Κ.Κ. θαηά θαηεγνξία εζφδσλ δηα ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο ββ' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. γγ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο γγ' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ 33

34 αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο αα' θαη ββ" κε επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ ζηηο επί κέξνπο δξαζηεξηφηεηεο αλάινγα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θάζε δξαζηεξηφηεηαο ζην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ απφ φιεο ηηο δξαζηεξηφηεηεο. δδ. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ηεο ππνπεξίπησζεο δδ' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε ββ. εε. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο ππνπεξίπησζεο εε' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε γγ'. ζηζη. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1.β' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε αα. Δηδηθά γηα ηηο ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο πνπ άζθεζαλ δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ, αληί ηνπ κηθηνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ κε ηνλ πξνβιεπφκελν γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ β. Καζαξά θέξδε: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο αα' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε βηβιία Β' ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε αα' ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε, εθφζνλ δελ πξνβιέπεηαη γη' απηήλ Μ..Κ.Κ., ήην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα επηρείξεζε κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ., θαηά πεξίπησζε. Οκνίσο, επί επηρεηξήζεσλ κε βηβιία Α' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ην πνζφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πξνζδηνξίδεηαη κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ θαηά ηα αλσηέξσ αθαζάξηζησλ εζφδσλ κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε, επί εζφδσλ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο ββ' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη ινγηζηηθψο κε ηελ αθαίξεζε ησλ εθπηπηφκελσλ θαηά ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2238/1994 εμφδσλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ή ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο, εθφζνλ απηφ είλαη κεγαιχηεξν, κε ηελ εθαξκνγή επί ησλ αθαζάξηζησλ απηψλ εζφδσλ ηνπ πξνβιεπφκελνπ Μ..Κ.Κ. ή ηνπ κέζνπ φξνπ ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ 34

35 ζπληειεζηή, φπσο αλαιφγσο νξίδεηαη θαη ζηελ πξνεγνχκελε ππνπεξίπησζε αα. γγ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο γγ' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο αα' θαη ββ" κε επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ θαη' αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζρεηηθψο ζηελ ππνπεξίπησζε γγ' ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. δδ. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ηεο ππνπεξίπησζεο δδ' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ. κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε ββ. εε. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο ππνπεξίπησζεο εε' ηεο παξαγξάθνπ 1.α' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε γγ'. ζηζη. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1.β' ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε ζηζη' ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε, επί εζφδσλ. 3. Σα πξνζδηνξηδφκελα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο αα" γγ' θαη εε' ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 2.α" επί βηβιίσλ Β' ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. Δπίζεο, ηα πξνζδηνξηδφκελα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο ίδηεο πην πάλσ ππνπεξηπηψζεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 2.α' επί βηβιίσλ Α' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απφ ηηο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνέο ζηε θνξνινγία Φ.Π.Α., θαζψο θαη απφ ην ζχλνιν ησλ ηπρφλ ρνλδξηθψλ πσιήζεσλ ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα νηθεία θνξνινγηθά ζηνηρεία εζφδσλ. 4. Σα πξνζδηνξηδφκελα πνζά θαζαξψλ θεξδψλ θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο αα, γγ' θαη εε' ηεο πην πάλσ παξαγξάθνπ 2.β" επί βηβιίσλ Β' ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 31 θαη 49 ηνπ Ν.2238/1994, θαηά πεξίπησζε. Δπίζεο, ηα πξνζδηνξηδφκελα πνζά θαζαξψλ θεξδψλ θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο ίδηεο σο άλσ ππνπεξηπηψζεηο ηεο πην πάλσ παξαγξάθνπ 2.β' επί βηβιίσλ Α' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο 35

36 ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν.2238/ Σα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ παξφληνο άξζξνπ έρνπλ εθαξκνγή, εθφζνλ κε ηηο ππνβαιιφκελεο εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α. δειψλνληαη θαη νη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ κε βάζε ηα πξνζδηνξηδφκελα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο αα" γγ' θαη εε' ηεο πην πάλσ παξαγξάθνπ 2.α" Πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηεί ν νθεηιφκελνο Φ.Π.Α. επί ησλ ελ ιφγσ δηαθνξψλ, νη δηαθνξέο απηέο θαηαλέκνληαη ζε εθξνέο θνξνινγεηέεο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ζε εθξνέο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, θαη' αλαινγία ησλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνψλ. 6. ε θάζε πεξίπησζε, πξνυπφζεζε γηα ηελ εθαξκνγή ησλ νξηδφκελσλ ζην άξζξν 13 είλαη ε δήισζε, γηα ηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ηφζν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, φζν θαη ζηε θνξνινγία Φ.Π.Α., ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ, θαζψο θαη ησλ ηπρφλ δηαθνξψλ εθξνψλ, αληίζηνηρα, πνπ νξίδνληαη απφ ηηο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπο. 3.4 Αξζξν 16: Πεξαίσζε δειψζεσλ ινηπψλ θνξνινγηψλ ε πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ νη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο ρσξίο έιεγρν θαη' εθαξκνγή ησλ νξηδφκελσλ ζηα άξζξα 13 έσο θαη 15, εθφζνλ επί ινηπψλ θνξνινγηψλ, γηα ηηο νπνίεο σο βάζε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή ηνπ ηέινπο ή ηεο εηζθνξάο ιακβάλνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο θνξνινγίαο εηζoδήκαηoο, δειψλνληαη σο αθαζάξηζηα έζνδα ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 15, ηφηε θαη νη δειψζεηο ησλ θνξνινγηψλ απηψλ δελ ειέγρνληαη θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο, θαη' αλάινγε εθαξκνγή ησλ νξηδφκελσλ ζην άξζξν 13. ην άξζξν 16 ηνπ Ν. 3296/2004 αλαθέξεη ζρεηηθά κε ηηο ππνβαιιφκελεο δειψζεηο ινηπψλ θνξνινγηψλ γηα ηηο νπνίεο σο βάζεη πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή ηνπ ηέινπο ή ηεο εηζθνξάο ιακβάλνληαη ππφςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ησλ νπνίσλ νη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ πεξαηψλνληαη σο εηιηθξηλήο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηα πξνεγνχκελα άξζξα δελ ειέγρνληαη θαη πεξαηψλνληαη επίζεο σο εηιηθξηλείο. Οπφηε ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ ε πεξαίσζε ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ απνηειεί πξνυπφζεζε γηα ηελ πεξαίσζε ησλ ινηπψλ θνξνινγηψλ. Ο θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα πεξαηψζεη κε απηφλ ηνλ ηξφπν κία ή πεξηζζφηεξεο απφ ηηο ηπρφλ ινηπέο θνξνινγίεο αλάινγα κε ηελ επηζπκία ηνπ. Γελ απνηεινχλ αληηθείκελν ηεο πεξαίσζεο θνξνινγίεο πέξαλ απηψλ γηα ηηο νπνίεο σο βάζε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή ηνπ ηέινπο ή ηεο εηζθνξάο ιακβάλνληαη ππφςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. 36

37 3.5 Άξζξν 17: Μεηαβαηηθέο θαη άιιεο δηαηάμεηο 1. Δπί ππνβνιήο δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζoδήκαηoο, Φ.Π.Α. θαη ινηπψλ θνξνινγηψλ πέξαλ ησλ πξνζεζκηψλ πνπ θαηά πεξίπησζε πξνβιέπνληαη απφ ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, κε ηηο νπνίεο δειψλνληαη επηπιένλ αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη νη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α., ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηα πξνεγνχκελα άξζξα 15 θαη 16, εθαξκφδνληαη θαη σο πξνο ηα αλσηέξσ επηπιένλ δεινχκελα πνζά νη ηζρχνπζεο γηα θάζε θνξνινγία δηαηάμεηο πεξί επηβνιήο πξφζζεησλ θφξσλ ή πξνζαπμήζεσλ ή πξνζηίκσλ. 2. Οη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν.2238/1994 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ Ν.2859/2000 έρνπλ εθαξκνγή θαη γηα ηηο πεξαηνχκελεο θαηά ηα άξζξα 13 έσο θαη 16 δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. θαη ινηπψλ θνξνινγηψλ. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ αλάινγα θαη ζε πεξηπηψζεηο χπαξμεο αλέιεγθησλ δειηίσλ πιεξνθνξηψλ ή ινηπψλ ελ γέλεη επηβαξπληηθψλ ζηνηρείσλ θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ησλ πην πάλσ δειψζεσλ. 3. Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, πνπ δελ ππάγνληαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο θαη 16 ηνπ λφκνπ απηνχ, ππφθεηληαη ζε έιεγρν θαηά ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. 4. Σα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο θαη 16 ηνπ λφκνπ απηνχ ηζρχνπλ γηα δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ ιήγνπλ απφ θαη κεηά. 5. Σα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο θαη 16 ηνπ λφκνπ απηνχ ηζρχνπλ αλάινγα θαη γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ έιεμαλ ή ιήγνπλ απφ έσο θαη , κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα ηπρφλ επηπιένλ πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ, θαζψο θαη δηαθνξψλ εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηα νξηδφκελα ζηα άξζξα 15 θαη 16 γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο απηέο πεξηφδνπο δειψλνληαη ην αξγφηεξν κέρξη 15 Μαΐνπ Δηδηθά γηα ηηο ηπρφλ ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο πνπ ζα ππνβιεζνχλ ζην πιαίζην εθαξκνγήο ησλ νξηδφκελσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, ζε πεξηπηψζεηο πνπ θαηά ην ρξφλν δεκνζίεπζεο ηνπ λφκνπ απηνχ έρεη ιήμεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο ησλ νηθείσλ δειψζεσλ, δελ επηβάιινληαη πξφζζεηνη θφξνη ή πξνζαπμήζεηο ή πξφζηηκα. 7. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο θαη ε δηαδηθαζία εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο θεθαιαίνπ ηνπ λφκνπ απηνχ, ν ηχπνο θαη ην πεξηερφκελν ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ, θαζψο θαη θάζε άιιν ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ. 37

38 3.6 Δθαξκνγέο απηνειέγρνπ απηφ ην κέξνο ηεο εξγαζίαο καο ζα αλαιχζνπκε θάπνηα παξαδείγκαηα γηα ηελ θαιχηεξε θαηαλφεζε ησλ παξαπάλσ άξζξσλ. Σα ζηνηρεία ζηα παξαδείγκαηα πνπ αθνινπζνχλ είλαη εηθνληθά θαη ηα νλνκαζηηθά θαη ηα αξηζκεηηθά ν Παξάδεηγκα: Καθεηέξηα-λαθ κπαξ κε Β Καηεγνξίαο Βηβιία Αζρνινχκαζηε κε ηελ εκπνξηθή επηρείξεζε Β θαηεγνξίαο ηνπ θ. Παπαδνπνχινπ Δπζηξάηηνπ κε ΑΦΜ θαη ΓΣ Υ πνπ ππάγεηαη ζηελ Α ΓΟΤ ΑΘΖΝΧΝ θαη βξίζθεηαη ζηελ νδφ Αζήλαο 123, θαθεηέξηα-ζλαθ κπαξ ε νπνία θάλεη θαη παξάδνζε θαηνίθσλ. Έρεη ηηο εμήο θαηεγνξίεο εκπνξεπκάησλ: πνηά 9% θαη 19% κε ΜΚΚ 21% (θσδ.9015), ζλαθ κπαξ 9% θαη παθέην 9% θαη 19% κε ΜΚΚ 15% (θσδ.9022) (έρνπκε ΦΠΑ 9% θαη 19% αθνχ κηιάκε γηα ηξέρνλ έηνο 2009). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρεηξήζεηο είλαη ηα εμήο: Αγνξέο ,43 Αξρ.Απνζέκα 3.269,43 Σει.Απφζεκα 2.879,74 Αθαζ.Έζνδα ,00 Αθ.έζνδα (1) έζνδα απφ ηα πνηά 9% θαη 19% ,90 Αθ.έζνδα (2) έζνδα απφ ηα παθέηα 9% θαη 19% θαη ην ζλαθ κπαξ ,10 Απφ ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ νη ,92 αθνξνχλ ηα εκπνξεχκαηα κε 9% θαη ηα ππφινηπα 712,08 αθνξνχλ εκπνξεχκαηα κε 19%. Ακνηβέο πξνζσπηθνχ ,58 Παξνρέο ηξίησλ 4.257,00 Γηάθνξα έμνδα ,80 χλνιν Γαπαλψλ ,38 Απφ ηηο ζπλνιηθέο δαπάλεο νη θνξνινγεηέεο δαπάλεο αλέξρνληαη ζε ,59 κε ΦΠΑ (δαπαλψλ) 1.543,96 θαη νη ππφινηπεο ,79 αθνξνχλ δαπάλεο ρσξίο ΦΠΑ. Απφ ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ πξνθχπηεη ππφινηπν θφξνπ εηζξνψλ 4.270,64 Για ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό ηων καθαπών κεπδών ηηρ επιχείπηζηρ: Κφζηνο πσιεζέλησλ= αα+αγ-ηα= 3.269, , ,74=29.187,12 Φνξνινγεηέα θαζαξά θέξδε= Αθ.έζνδα-Κφζηνο Πσιεζέλησλ-Γαπάλεο = , , ,38 = - 951,50 38

39 Καθαπά κέπδη βάζει λογιζηικού πποζδιοπιζμού είναι - 951,50 Για ηον εξωλογιζηικό πποζδιοπιζμό ηων καθαπών κεπδών ηηρ επιχείπηζηρ: ΜΚΚ= [(Αθ.έζνδα(1) x ΜΚΚ)+(Αθ.έζνδα(2) x ΜΚΚ)]/ πλ.αθαζ.εζφδσλ = [(34.356,90 x 21%)+(20.843,10 x 15%)]/55.200,00 = (7.214, ,46)/55.200,00 = 0,1873 ή 18,73% ΜΚ = [ΜΚΚ/ (100-ΜΚΚ)]x100 = [18,73/ (100-18,73)]x100 = 23,05% Μηθηφ θέξδνο = ΚΠ x.μ.κ = ,12 x 23,05%= 6.727,63 Αθαζάξηζηα έζνδα = Κφζηνο πσιεζέλησλ+γαπάλεο+μηθηφ θέξδνο = , , ,63 = ,13 Καζαξά θέξδε = Αθαζ.έζνδα* x ΜΚΚ = ,13 x 18,73% = ,26 *ην κεγαιχηεξν απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ινγηζηηθά θαη εμσινγηζηηθά (62.879,13>55.200,00) Καθαπά κέπδη βάζει εξωλογιζηικού πποζδιοπιζμού ,26 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηνλ εμσινγηζηηθφ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ,26, αθνχ ην απνηέιεζκα είλαη κεγαιχηεξν (11.777,26 > - 951,50). Παξαθάησ απεηθνλίδνληαη ηα έληππα Δ3, ε εκκαθαριζηική δήλωζη ΦΠΑ (Φ1) θαζψο θαη ην ειδικό ζημείωμα περαίωζης ΦΠΑ ζπκπιεξσκέλα φπσο ζα ππνβιεζνχλ ηα ζηνηρεία ζηελ εθνξία. 39

40 1 Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 40

41 41

42 Ζ 4 ε ζειίδα ηνπ εληχπνπ Δ3 δελ αθνξά ην παξάδεηγκα καο. 42

43 43

44 44

45 ν Παξάδεηγκα: Παηδηθφο ζηαζκφο κε βηβιία Β Καηεγνξίαο ε απηφ ην παξάδεηγκα ζα αλαιχζνπκε κηα επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ κε βηβιία Β θαηεγνξίαο, ηεο θ. Παπαδάθε Διίλαο κε ΑΦΜ θαη ΓΣ Υ ππαγφκελε ζηε Β ΓΟΤ Αζελψλ θαη βξίζθεηαη ζηε Λ. Κνπληνπξηψηε 12, παηδηθφ ζηαζκφ κε ΜΚΚ 20% (θσδ.8054). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ηελ πξνεγνχκελε ρξήζε (2009) είλαη ηα παξαθάησ: Αθαζάξηζηα έζνδα ,25 Ακνηβέο πξνζσπηθνχ ,33 Παξνρέο ηξίησλ ,00 Γηάθνξα έμνδα 8.214,63 Απνζβέζεηο παγίσλ 909,74 χλνιν Γαπαλψλ ,70 Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ Καζαξά θέξδε = Αθαζάξηζηα έζνδα χλνιν Γαπαλψλ = = , ,70 = 6.612,55 Σα καθαπά κέπδη ζύμθωνα με ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό είναι 6.612,55 Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ Καζαξά θέξδε = Αθαζάξηζηα θέξδε x ΜΚΚ = = ,25 x 20% = ,85 Σα καθαπά εξωλογιζηικά κέπδη είναι 12,650,85 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηνλ εμσινγηζηηθφ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ ησλ θεξδψλ πνπ είλαη ,85, αθνχ απηά είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα θαζαξά ινγηζηηθά θέξδε (12.650,85>6.612,55). ηηο επφκελεο ζειίδεο θαίλεηαη ην έληππν Δ3 θαη ν ηξφπνο πνπ πξέπεη λα ζπκπιεξσζεί ψζηε λα θαηαηεζεί ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ. 45

46 2 Ο Παξάδεηγκα 46

47 47

48 48

49 3.6.3 Παξάδεηγκα 3 ν : Κνκκσηήξην κε βηβιία Β Καηεγνξίαο ην ηξίην παξάδεηγκα ζα αλαιχζνπκε κηα κεηθηή επηρείξεζε κε βηβιία Β Καηεγνξίαο,έλα θνκκσηήξην. Σν θνκκσηήξην ηεο θ. Λεβεληάθε Μαξίαο κε ΑΦΜ θαη ΓΣ ΑΑ ππαγψκελε ζηε Β ΓΟΤ Αζελψλ εθηφο απφ ην θνκκσηήξην (παξνρήο ππεξεζηψλ) εκπνξεχεηαη θαη πξνηφληα ηνπ είδνπο (εκπφξην θαιιπληηθψλ θαη αξσκάησλ). Σν θνκκσηήξην έρεη ΦΠΑ 19% κε ΜΚΚ 40% ( θσδ.8027) θαη φια ηα είδε πνπ εκπνξεχεηαη ερνπλ θαη απηά ΦΠΑ 19% κε ΜΚΚ 17% (θσδ.4209).(έρνπκε ΦΠΑ 19% αθνχ αλαιχνπκε ην έηνο 2009). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο είλαη ηα παξαθάησ: Αγνξέο 1.054,60 Αξρηθφ Απφζεκα 199,13 Σειηθφ Απφζεκα 105,46 αθνξνχλ ηα εκπνξεχκαηα Αθαζάξηζηα έζνδα εκπνξίαο 2.342,20 Αθαζάξηζηα έζνδα Παξνρήο Τπεξεζηψλ 6.215,18 Γαπάλεο πνπ αθνξνχλ ην εκπφξην Γαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηελ Παξ. Τπεξεζηψλ Ακνηβέο πξνζσπηθνχ 166, ,60 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 7,34 92,66 Παξνρέο ηξίησλ 264, ,76 Γηάθνξα έμνδα 400, ,46 χλνιν Γαπαλψλ 838, ,48 Λογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηων καθαπών κεπδών ηηρ επιχείπηζηρ Κφζηνο Πσιεζέλησλ = αα + αγ ηα = 199, ,60 105,46 = 1.148,27 Καζαξά θέξδε εκπνξίαο = Αθ.έζνδα εκπνξίαο ΚΠ Γαπάλεο(εκπνξίαο) = 2.342, ,27 838,12 = 355,81 Καζαξά θέξδε Παξνρήο Τπεξεζηψλ = Αθ.έζνδα Παξ.Τπ. Γαπάλεο = 6.215, ,48 = ,30 πλνιηθά θνξνινγεηέα θαζαξά θέξδε = 355,81 + ( ,30 ) = ,49 Καθαπά κέπδη βάζει λογιζηικού πποζδιοπιζμού ,49 49

50 Εξωλογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηων καθαπών κεπδών ηηρ επιχείπηζηρ πληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο = ΜΚΚ / 100 ΜΚΚ = 17 / αθνξά κφλν ην = 0,2048 ή 20,48% εκπνξηθφ Μηθηφ θέξδνο = ΚΠ x ΜΚ = 1.148,27 x 20,48% = 235,17 κέξνο ηεο επηρείξεζεο Αθαζάξηζηα εμσινγηζηηθά έζνδα = ΚΠ + Γαπάλεο + Μηθηφ θέξδνο = 1.148, , ,17 = 2.221,56 Καζαξά θέξδε = θαζαξά θέξδε εκπνξίαο + θαζαξά θέξδε παξ.ππεξ. = αθ.έζνδα* x ΜΚΚ + Αθ.έζνδα x ΜΚΚ = 2.342,20* x 17% ,18 x 40% = 398, ,07 = 2.884,24 * ππνινγίδσ κε ην κεγαιχηεξν απφ ηα αθαζάξηζηα ινγηζηηθά θαη εμσινγηζηηθά έζνδα (2.342,20 > 2.221,56) Καθαπά κέπδη βάζει εξωλογιζηικού πποζδιοπιζμού 2.884,24 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ 2.884,24, αθνχ ην απνηέιεζκα είλαη κεγαιχηεξν ( 2.884,24 > ,49 ). ηηο επφκελεο ζειίδεο απεηθνλείδνληαη ηα αληίζηνηρα έληππα φπσο πξέπεη λα ππνβιεζνχλ ζηελ εθνξία. 50

51 3 ν Παξάδεηγκα 51

52 52

53 53

54 3.6.4 Παξάδεηγκα 4 ν : Λνγηζηηθφ γξαθείν κε βηβιίν Β θαηεγνξίαο ην παξάδεηγκα καο απηφ αλαθεξφκαζηε ζ έλα ινγηζηηθφ γξαθείν, ην νπνίν αλείθεη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα, θαη ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο. Δίλαη ηνπ θ. Παπαδάθε Γηάλλε κε ΑΦΜ θαη ΓΣ ΑΑ ηνπ νπνίνπ ην γξαθείν ππάγεηαη ζηε Δ ΓΟΤ Αζελψλ. Έλα ινγηζηηθφ γξαθείν παξέρεη ππεξεζίεο κε ΦΠΑ 19% θαη έρεη ΜΚΚ 55% (αθνχ δελ απαζρνιεί πξνζσπηθφ). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ην έηνο 2009 είλαη ηα παξαθάησ: Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Παξνρέο ηξίησλ 960,00 Γηάθνξα έμνδα 4.690,15 χλνιν Γαπαλψλ 5.650,15 Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θέξδε Καζαξά θέξδε = Κα. έζνδα Γαπάλεο = , ,15 = 6.974,85 Καθαπά κέπδη βάζει λογιζηικού πποζδιοπιζμού 6.974,85 Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ Καζαξά θέξδε = Αθ. έζνδα x ΜΚΚ = ,00 x 55% = 6.943,75 Καθαπά κέπδη βάζει εξωλογιζηικού πποζδιοπιζμού 6.943,75 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί κε ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ 6.974,85 αθνχ απηφ είλαη κεγαιχηεξν απφ ην απνηέιεζκα ηνπ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ (6.974,85 > 6.943,75). Παξαθάησ θαίλεηαη ην έληππν Δ3 φπσλ απηφ πξέπεη λα ζπκπιεξσζεί γηα λα θαηαηεζεί ζηελ εθνξία. 54

55 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 4 ν 55

56 56

57 57

58 3.6.5 Παξάδεηγκα 5 ν : Δκπφξην πθαζκάησλ θαη ςηιηθψλ εηδψλ κε βηβιηα Β Καηεγνξηαο ην ηειεπηαίν παξάδεηγκα ηνπ θεθαιαίνπ απηνχ ζα αζρνιεζνχκε κε κία επηρείξεζε ε νπνία θάλεη εκπφξην ρνλδξηθφ θαη ιηαληθφ πθάζκαησλ θαη ςηιηθψλ εηδψλ ηεο θ. Καιέξγε Μαξίαο κε ΑΦΜ θαη ΓΣ ΑΑ Ζ επηρείξεζε ππάγεηαη ζηελ Σ ΓΟΤ Αζελψλ. Σα εκπνξεχκαηα ηεο επηρείξεζεο είλαη φια κε ΦΠΑ 19% θαη νη ΜΚΚ έρνπλ σο εμήο: γηα ην εκπφξην πθαζκάησλ ρνλδξηθψο θαη ιηαληθψο είλαη 7% (θσδ.6308) θαη 11% (θσδ.6309) αληίζηνηρα θαη γηα ην εκπφξην ςηιηθψλ εηδψλ ρνλδξηθψο θαη ιηαληθψο είλαη 8%(θσδ.6324) θαη 15% (θσδ.6325) αληίζηνηρα. Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο είλαη ηα παξαθάησ: Αγνξέο ,71 Αξρηθφ απφζεκα ,02 Σειηθφ απφζεκα ,52 Αθαζάξηζηα έζνδα ρνλδξηθήο πψιεζεο πθαζκάησλ ,11 Αθαζάξηζηα έζνδα ιηαληθήο πψιεζεο πθαζκάησλ ,85 Αθαζάξηζηα έζνδα ρνλδξηθήο πσιεζεο ςηιηθψλ εηδψλ 681,05 Αθαζάξηζηα έζνδα ιηαληθήο πψιεζεο ςηιηθψλ εηδψλ 3.752,23 χλνιν αθαζάξηζησλ εζφδσλ ,24 Ακνηβέο πξνζσπηθνχ 8.011,65 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 1.419,83 Παξνρέο ηξίησλ 2.700,00 Γηαθνξα έμνδα 2.894,07 χλνιν Γαπαλψλ ,55 Για ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό ηων καθαπών κεπδών Κφζηνο Πσιεζέλησλ = Αξρ. απφζεκα + αγνξέο ηει. απφζεκα = , , ,52 = ,21 Καζαξά θέξδε = Αθαζ. έζνδα ΚΠ Γαπάλεο = = , , ,55 = ,48 Σα καθαπά κέπδη από ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό είναι ,48 58

59 Για ηον εξωλογιζηικό πποζδιοπιζμό ηων καθαπών κεπδών ΜΚΚ = (Αθ.εζ.ρνλδ. πθαζκάησλ x ΜΚΚ) + (Αθ.εζ.ιηαλ.πθαζκάησλ x ΜΚΚ) + (Αθ.εζ.ρνλδ.ςηιηθψλ x ΜΚΚ) + (Αθ.εζ. ιηαλ.ςηιηθψλ x ΜΚΚ) ζχλνιν αθαζάξηζησλ εζφδσλ = (52.023,11 x 7%) + (10.047,85 x 11%) + (681,05 x 8%) +( 3.752,23 x 15%) ,24 = (3.641, , , ,83) / ,24 = 5.364,19 / ,24 = 0,0806 ή 8,06 % πληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο = ΜΚΚ / 100 ΜΚΚ = 8,06 / 91,94 = 0,08769 ή 8,76 % Μηθηφ θέξδνο = ΚΠ x ΜΚ = ,21 x 8,76 % = 3.442,17 Αθαζάξηζηα εμσινγηζηηθά έζνδα = ΚΠ + Γαπάλεο + Μηθηφ θέξδνο = , , ,17 = ,93 Καζαξά θέξδε = αθαζάξηζηα έζνδα* x ΜΚΚ = ,24 x 8,06% = 5.360,24 * παίξλνπκε ηα κεγαιχηεξα έζνδα απφ ηα ινγηζηηθά θαη ηα εμσινγηζηηθά (66.504,24 > ,93) Σα καθαπά κέπδη από ηον εξωλογιζηικό πποζδιοπιζμό είναι 5.360,24 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ,48, αθνχ ην απνηέιεζκα είλαη κεγαιχηεξν απφ απηφ ηνπ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ (12.184,48 > 5.360,24). Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ην έληππν Δ3 φπσο απηφ πξέπεη λα ζπκπιεξσζεί ψζηε λα θαηαηεζεί ζηελ εθνξία. 59

60 5 ν Παξάδεηγκα 60

61 61

62 62

63 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 ν Μεηαβνιέο ησλ άξζξσλ ηνπ λ. 3296/04 ζχκθσλα κε ηελ βαζηθή εξκελεπηηθή ηνπ λφκνπ 3842/2010 «ΠΟΛ 1191/ » 4.1 ΠΟΛ 1191/ Κνηλνπνίεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λφκνπ 3842/10 ζρεηηθά κε ηνλ απηνέιεγρν ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ θαη παξνρή νδεγηψλ γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ηνπο. ηελ ΠΟΛ 1191/ θαίλνληαη αλαιπηηθά νη δηαθνξνπνηήζεηο πνπ έρνπλ γίλεη ζην άξζξν 79 ηνπ λ.3842/10 πνπ επεξεάδνπλ ηα άξζξα ηνπ λ.3296/04,θαζψο δίλεη θαη θάπνηεο ζρεηηθέο δηεπθξηλίζεηο θαη εξκελείεο γηα ηα παξαπάλσ άξζξα θαη ηνλ ηξφπν εθαξκνγήο ηνπο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ε ΠΟΛ φπσο βξέζεθε ζην δηαδίθηπν ( htpp:// Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 (Φ.Δ.Κ. 58 Α') αθελφο αληηθαηαζηάζεθε ν ηίηινο ηνπ θεθαιαίνπ Β' ηνπ λ. 3296/2004 ζε «ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟΗ ΤΠΟΒΑΛΛΟΜΔΝΧΝ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΧΝ ΓΖΛΧΔΧΝ» θαη αθεηέξνπ επήιζαλ κεηαβνιέο ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ ηνπ θεθαιαίνπ απηνχ. Οη παξαπάλσ κεηαβνιέο, ζχκθσλα κε ην ηειεπηαίν εδάθην ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010, ηζρχνπλ γηα δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 θαη επφκελσλ, δειαδή γηα δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ λνκίκσο ππνβάιινληαη απφ 1/1/2011 θαη κεηά θαη γηα εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α. πνπ αθνξνχλ ζηηο παξαπάλσ δειψζεηο θαζψο θαη γηα ηηο αληίζηνηρεο δειψζεηο ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ. Καηφπηλ απηψλ, ζαο θνηλνπνηνχκε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 θαη ζαο παξέρνπκε, γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ηνπο, ηηο αθφινπζεο νδεγίεο θαη δηεπθξηλίζεηο γηα ηηο κεηαβνιέο πνπ επήιζαλ γηα θαζέλα απφ ηα αλσηέξσ άξζξα ηνπ λ. 3296/2004: Άρθρο13ν.3296/2004 Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 αληηθαηαζηάζεθαλ αθελφο ν ηίηινο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 3296/2004 απφ «Αληηθείκελν, έλλνηα θαη πξνυπνζέζεηο πεξαίσζεο» ζε «Αληηθείκελν, έλλνηα θαη πξνυπνζέζεηο απηνειέγρνπ» θαη αθεηέξνπ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, ζχκθσλα δε κε ηηο λέεο δηαηάμεηο ηνπ ελ ιφγσ άξζξνπ, δειψζεηο θνξνινγίαο 63

64 εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, θαηά ηα νξηδφκελα ζην επφκελν άξζξν 14, εθφζνλ κε απηέο δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 15, δελ ειέγρνληαη σο πξνο ηα δεινχκελα εηζνδήκαηα θαη πνζά Φ.Π.Α. απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο γηα ηα εηζνδήκαηα θαη ηα πνζά απηά, κε ηελ επηθχιαμε φζσλ νξίδνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ1, 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 17 Άρθρο14ν.3296/2004 Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 επήιζαλ νη αθφινπζεο κεηαβνιέο: 1. Ζ πξψηε πεξίνδνο ηεο πεξίπησζεο α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε, ζχκθσλα δε κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο πεξηφδνπ, ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 ππάγνληαη δειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, αλεμαξηήησο λνκηθήο κνξθήο, κε ηεξεζέληα βηβιία ηεο θαηά πεξίπησζε πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. Έηζη, ζηνλ απηνέιεγρν ππάγνληαη πιένλ νη ππνβαιιφκελεο δειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, αλεμάξηεηα απφ ηε λνκηθή ηνπο κνξθή, πνπ ηεξνχλ βηβιία ηνπ Κ.Β.. ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο, ελψ νη ππνβαιιφκελεο δειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ δελ ηήξεζαλ βηβιία ηνπ Κ.Β.., αλ θαη είραλ ππνρξέσζε, ή πνπ ηήξεζαλ βηβιία ηνπ Κ.Β.. θαηεγνξίαο θαηψηεξεο απφ ηελ πξνζήθνπζα, εμαηξνχληαη ηνπ απηνειέγρνπ. εκεηψλεηαη φηη ηα νξηδφκελα ζηελ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 14 φξηα αθαζάξηζησλ εζφδσλ αλά δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, πξνθεηκέλνπ νη ππνβαιιφκελεο δειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ λα ππαρζνχλ ζηνλ απηνέιεγρν, δελ κεηαβιήζεθαλ. 2. Ζ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε, ζχκθσλα δε κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο πεξίπησζεο, εμαηξνχληαη ηνπ απηνειέγρνπ δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο νη νπνίεο βαξχλνληαη: α) κε νπνηαδήπνηε παξάβαζε απφ απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 ή 6 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., δειαδή κε νπνηαδήπνηε παξάβαζε απφ απηέο πνπ πξνβιέπεηαη φηη επηζχξνπλ αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.., αλεμάξηεηα απφ ην κέγεζνο ηνπο θαη ηελ επίπησζε πνπ ηειηθψο έρνπλ επί ηνπ θχξνπο ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.. ή β) κε παξάβαζε κε επίδεημεο βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ απηνχ ηνπ Κψδηθα, δειαδή κε παξάβαζε κε επίδεημεο νπνηνπδήπνηε βηβιίνπ ή ζηνηρείνπ απφ εθείλα πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηνλ Κ.Β.., αλεμαξηήησο ηνπ πιήζνπο ησλ κε επηδεηρζέλησλ. Πεξαηηέξσ θαη φζνλ αθνξά εηδηθά ηελ παξάβαζε κε επίδεημεο βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ ηνπ Κ.Β.., δηεπθξηλίδεηαη επηπιένλ 64

65 φηη απηή ζεσξείηαη θαη' αξρήλ φηη βαξχλεη ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν εληφο ηεο νπνίαο δηαπηζηψζεθε, εθηφο αλ απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ή ηα πθηζηάκελα ελ γέλεη ζηνηρεία πξνθχπηεη απνδεδεηγκέλα φηη ε κε επίδεημε αθνξά θαη βηβιία ή ζηνηρεία ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, νπφηε εμαηξείηαη ηνπ απηνειέγρνπ θαη ε πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ηα κε επηδεηρζέληα βηβιία ή ζηνηρεία αθνξνχλ απνθιεηζηηθά ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ηφηε εμαηξείηαη ηνπ απηνειέγρνπ κφλν ε ελ ιφγσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο θαη φρη θαη απηή εληφο ηεο νπνίαο δελ έγηλε ε επίδεημε ησλ βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ. εκεηψλεηαη φηη ε θαηά ηα σο άλσ εμαίξεζε ηζρχεη, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα παξαβάζεηο ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα αλσηέξσ γηα ηηο νπνίεο θαηά ην ρξφλν θαηά ηνλ νπνίν επέξρεηαη ε πεξαίσζε ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. σο εηιηθξηλψλ, δειαδή θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο απηψλ, έρνπλ ήδε επηδνζεί ζηνπο ππφρξενπο απφ ηηο αξκφδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο (.Γ.Ο.Δ., Διεγθηηθά Κέληξα, Γ.Ο.Τ.) νη νηθείεο εθζέζεηο ειέγρνπ Κ.Β.. ή Τπεξεζηαθά εκεηψκαηα Διέγρνπ (Τ..Δ.), ελψ νπνηεζδήπνηε άιιεο ήδε δηαπηζησκέλεο θαηά ηνλ αλσηέξσ ρξφλν παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β.. δελ επηζχξνπλ εμαίξεζε ησλ νηθείσλ δειψζεσλ, επηβάιινληαη, φκσο, ζε θάζε πεξίπησζε ηα πξνβιεπφκελα γη' απηέο ηηο παξαβάζεηο πξφζηηκα. Δπίζεο, ζεκεηψλεηαη φηη ε θαηά ηα αλσηέξσ εμαίξεζε ηζρχεη, αλεμάξηεηα αλ νη ζρεηηθέο παξαβάζεηο πνπ ηελ επηζχξνπλ αθνξνχλ δξαζηεξηφηεηεο ππαγφκελεο ζηνλ απηνέιεγρν ή ηπρφλ παξάιιεια αζθνχκελεο δξαζηεξηφηεηεο κε ππαγφκελεο ζηνλ απηνέιεγρν. 3. Ζ πεξίπησζε ε' ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε, ζχκθσλα δε κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο πεξίπησζεο, εμαηξνχληαη ηνπ απηνειέγρνπ δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ζηηο νπνίεο πθίζηαηαη αλέγεξζε ή απφθηεζε θηηξηαθψλ εγθαηαζηάζεσλ ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεχζεξνπ επαγγεικαηία θαη δελ πθίζηαληαη αθαζάξηζηα έζνδα. Έηζη, νη ππνβαιιφκελεο δειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο θαηά ηηο νπνίεο αθελφο δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ αθαζάξηζηα έζνδα θαη αθεηέξνπ αλεγέξζεθε ή απνθηήζεθε θηηξηαθή εγθαηάζηαζε θάζε είδνπο, δελ ππάγνληαη ζηνλ απηνέιεγρν. 4. ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 3296/2004 πξνζηέζεθε λέα πεξίπησζε ζη', ζχκθσλα δε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λέαο απηήο πεξίπησζεο, εμαηξνχληαη ηνπ απηνειέγρνπ δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο θαηά ηηο νπνίεο νη απαιιαζζφκελεο πξάμεηο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ Φ.Π.Α. αλέξρνληαη ηνπιάρηζηνλ ζην εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ. Έηζη, ζηνλ απηνέιεγρν δελ ππάγνληαη πιένλ νη ππνβαιιφκελεο δειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο θαηά ηηο νπνίεο πξαγκαηνπνηήζεθαλ απαιιαζζφκελεο πξάμεηο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ Φ.Π.Α. πνπ 65

66 αλέξρνληαη ζε πνζνζηφ εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) θαη άλσ ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ. 5. ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 3296/2004 ε ιέμε «πεξαίσζεο», κεηά ηηο ιέμεηο «Δμαηξνχληαη γεληθψο ηεο δηαδηθαζίαο», αληηθαηαζηάζεθε κε ηε ιέμε «απηνειέγρνπ». Άρθρο15ν.3296/2004 Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 επήιζαλ νη αθφινπζεο κεηαβνιέο: 1. ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3296/2004 ε ιέμε «πεξαίσζεο», κεηά ηηο ιέμεηο «πνπ ππάγνληαη ζηε δηαδηθαζία», αληηθαηαζηάζεθε κε ηε ιέμε «απηνειέγρνπ». 2. Ζ παξάγξαθνο 2 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3296/2004, κε ηελ νπνία νξίδνληαη ηα θαηά πεξίπησζε αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε πνπ πξέπεη λα δειψλνληαη κε ηηο ππνβαιιφκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ, αληηθαηαζηάζεθε θαη κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ νξίδνληαη ηα αθφινπζα: Α.ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ α. Δπιτειρήζεις πώληζης εμπορεσμάηων ή και παραγωγής προϊόνηων Οη επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ πξέπεη λα δειψλνπλ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αζξνίζκαηνο ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ (εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ) θαη ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ζε θάζε πεξίπησζε θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, κε ην ζπληειεζηή αλαγσγήο απηνχ ζε αθαζάξηζηα έζνδα. Χο ζπληειεζηήο αλαγσγήο ιακβάλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζρέζε ηνπ θιάζκαηνο πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) θαη παξνλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο (Μ..Κ.Κ.). ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ., εθαξκφδεηαη ν κέζνο φξνο ησλ Μ..Κ.Κ. ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν απηή εληάζζεηαη. Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ., εθαξκφδεηαη ν κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ησλ Μ..Κ.Κ. θαηά θαηεγνξία αθαζάξηζησλ εζφδσλ δηα ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ ζεκεηψλνληαη ηα εμήο: 66

67 - Ο ηξφπνο ππνινγηζκνχ ηνπ θαη' ειάρηζην δεινχκελνπ πνζνχ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηζρχεη γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο, αλεμάξηεηα αλ δελ ηεξνχλ βηβιία ηνπ Κ.Β.., επεηδή δελ έρνπλ ππνρξέσζε, ή ηεξνχλ βηβιία Α', Β' ή Γ' θαηεγνξίαο. - Χο θφζηνο πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ ιακβάλεηαη ε αμία ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, θαζψο θαη ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ θ.ι.π. πνπ πσιήζεθαλ ή αλαιψζεθαλ κέζα ζηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Όζα αλαθέξνληαη ζην άξζξν 15 ηεο /1103/ΓΔ-Α/ΠΟΛ.1027/ εγθπθιίνπ ζρεηηθά κε ην θφζηνο πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ ηζρχνπλ θαη γηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ. - Χο έμνδα θαη δαπάλεο ιακβάλνληαη φια ηα έμνδα θαη νη δαπάλεο πνπ εμππεξεηνχλ θαη βαξχλνπλ ηελ εθκεηάιιεπζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ πνπ έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηνπ Κ.Β.., αλεμάξηεηα αλ είλαη πξαγκαηηθά ή ηεθκαξηά θαη αλ εθπίπηνπλ θνξνινγηθά ή φρη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Σνλίδεηαη φηη αλ πθίζηαληαη έμνδα θαη δαπάλεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ απνζβέζεσλ, πνπ εθηφο απφ ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ εμππεξεηνχλ θαη βαξχλνπλ θαη ηπρφλ άιιεο αζθνχκελεο παξάιιεια δξαζηεξηφηεηεο, νη νπνίεο, φκσο, δελ ππάγνληαη ζηνλ απηνέιεγρν, ηφηε απηά ηα έμνδα θαη νη δαπάλεο επηκεξίδνληαη κεηαμχ ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ θαη ησλ άιισλ δξαζηεξηνηήησλ θαηά ηελ αλαινγία ησλ επηκέξνπο αθαζάξηζησλ εζφδσλ, εθηφο αλ πξφθεηηαη γηα πεξηπηψζεηο πνπ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, νπφηε εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο απηέο. - Χο απνζβέζεηο ιακβάλνληαη νη αλαινγνχζεο θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο απνζβέζεηο γηα ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ εμππεξεηνχλ ηελ εθκεηάιιεπζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ θαηά ηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, έζησ θαη αλ ε επηρείξεζε δελ πξαγκαηνπνίεζε απνζβέζεηο ή πξαγκαηνπνίεζε απνζβέζεηο κε εζθαικέλν (κηθξφηεξν) ζπληειεζηή. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο κε δηελέξγεηαο απνζβέζεσλ ή δηελέξγεηαο απνζβέζεσλ κε εζθαικέλν (κηθξφηεξν) ζπληειεζηή, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ σο απνζβέζεηο ιακβάλνληαη εθείλεο πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ην κέζν ζπληειεζηή απφζβεζεο κεηαμχ ηνπ πξνβιεπφκελνπ αλψηεξνπ θαη θαηψηεξνπ ζπληειεζηή. Πεξαηηέξσ θαη φζνλ αθνξά ηηο λέεο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο δχλαληαη γηα ηηο ηξεηο (3) πξψηεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο πνπ έπνληαη ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία άξρηζε ε παξαγσγηθή ιεηηνπξγία ηνπο είηε λα κελ πξαγκαηνπνηνχλ απνζβέζεηο γηα ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηνπο είηε λα πξαγκαηνπνηνχλ απνζβέζεηο κε ην κηζφ ηνπ πξνβιεπφκελνπ ζπληειεζηή απφζβεζεο, εάλ κηα λέα επηρείξεζε δελ πξαγκαηνπνίεζε απνζβέζεηο ζε απηέο ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ή πξαγκαηνπνίεζε απνζβέζεηο κε ην κηζφ ηνπ πξνβιεπφκελνπ ζπληειεζηή απφζβεζεο, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ σο απνζβέζεηο ιακβάλνληαη ζηε κελ πξψηε πεξίπησζε εθείλεο πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ην κέζν ζπληειεζηή απφζβεζεο κεηαμχ ηνπ πξνβιεπφκελνπ αλψηεξνπ θαη 67

68 θαηψηεξνπ ζπληειεζηή, ζηε δε δεχηεξε πεξίπησζε εθείλεο πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηνλ αθέξαην πξνβιεπφκελν ζπληειεζηή απφζβεζεο. Δλλνείηαη, βέβαηα, φηη γηα ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ έρνπλ απνζβεζηεί, δελ ιακβάλνληαη ππφςε απνζβέζεηο. Καησηέξσ παξαηίζεληαη ελδεηθηηθψο νξηζκέλα παξαδείγκαηα αλαθνξηθά κε ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ θαη' ειάρηζην δεινχκελνπ πνζνχ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ ζηηο ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξήζεηο. β. Δπιτειρήζεις αμιγώς παροτής σπηρεζιών Οη επηρεηξήζεηο ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ πξέπεη λα δειψλνπλ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αζξνίζκαηνο ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ζε θάζε πεξίπησζε θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, κε ην ζπληειεζηή αλαγσγήο απηνχ ζε αθαζάξηζηα έζνδα. Χο ζπληειεζηήο αλαγσγήο ιακβάλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζρέζε ηνπ θιάζκαηνο πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) θαη παξνλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο (Μ..Κ.Κ.). ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ., εθαξκφδεηαη ν κέζνο φξνο ησλ Μ..Κ.Κ. ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν απηή εληάζζεηαη. Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ., εθαξκφδεηαη ν κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ησλ Μ..Κ.Κ. θαηά θαηεγνξία αθαζάξηζησλ εζφδσλ δηα ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Γειαδή θαη νη επηρεηξήζεηο ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ, πξνθεηκέλνπ λα ππαρζνχλ ζηνλ απηνέιεγρν, πξέπεη λα δειψλνπλ ην πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηεη κε ηελ ίδηα κέζνδν φπσο θαη ζηηο επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ. Δπνκέλσο, φζα αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε ππνπεξίπησζε α' γηα ηηο επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ, ζρεηηθά κε ηα έμνδα θαη ηηο δαπάλεο θαζψο θαη ηηο απνζβέζεηο, ηζρχνπλ αλάινγα θαη ελ πξνθεηκέλσ. Καησηέξσ παξαηίζεληαη ελδεηθηηθψο δχν παξαδείγκαηα αλαθνξηθά κε ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ θαη' ειάρηζην δεινχκελνπ πνζνχ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ ζηηο ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο. γ. Μικηές επιτειρήζεις πώληζης εμπορεσμάηων ή και παραγωγής προϊόνηων και παροτής σπηρεζιών Οη κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πξέπεη λα δειψλνπλ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν ηνπ αζξνίζκαηνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ 68

69 πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο α' θαη β', κε επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ ζηηο επί κέξνπο δξαζηεξηφηεηεο αλάινγα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θάζε δξαζηεξηφηεηαο ζην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ απφ φιεο ηηο δξαζηεξηφηεηεο. Καησηέξσ παξαηίζεηαη ελδεηθηηθψο έλα παξάδεηγκα αλαθνξηθά κε ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ θαη' ειάρηζην δεινχκελνπ πνζνχ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ ζηηο ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο. δ. Αμιγώς ελεύθεροι επαγγελμαηίες Οη ακηγψο ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο πξέπεη λα δειψλνπλ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη κε ηε δηαδηθαζία πνπ πξνβιέπεηαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ. Γειαδή, πξέπεη λα δειψλνπλ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αζξνίζκαηνο ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ζε θάζε πεξίπησζε θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, κε ην ζπληειεζηή αλαγσγήο απηνχ ζε αθαζάξηζηα έζνδα. Χο ζπληειεζηήο αλαγσγήο ιακβάλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζρέζε ηνπ θιάζκαηνο πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) θαη παξνλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν ζπληειεζηή θαζαξψλ ακνηβψλ. ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηνλ ειεχζεξν επαγγεικαηία ζπληειεζηήο θαζαξψλ ακνηβψλ, εθαξκφδεηαη ν κέζνο φξνο ησλ ζπληειεζηψλ θαζαξψλ ακνηβψλ. Πξνθεηκέλνπ γηα ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο ζπληειεζηέο θαζαξψλ ακνηβψλ, εθαξκφδεηαη ν κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ησλ ζπληειεζηψλ θαζαξψλ ακνηβψλ θαηά θαηεγνξία αθαζάξηζησλ εζφδσλ δηα ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Δπνκέλσο, φζα αλαθέξνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε β' γηα ηηο επηρεηξήζεηο ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ, ζρεηηθά κε ηα έμνδα θαη ηηο δαπάλεο θαζψο θαη ηηο απνζβέζεηο, ηζρχνπλ αλάινγα θαη ελ πξνθεηκέλσ. Καησηέξσ παξαηίζεηαη ελδεηθηηθψο έλα παξάδεηγκα αλαθνξηθά κε ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ θαη' ειάρηζην δεινχκελνπ πνζνχ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ ζηνπο ακηγψο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο. ε. Δλεύθεροι επαγγελμαηίες με παράλληλη άζκηζη εμπορικής δραζηηριόηηηας πώληζης εμπορεσμάηων ή και παραγωγής προϊόνηων ή και παροτής σπηρεζιών Οη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ παξάιιεια αζθνχλ θαη εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πξέπεη λα δειψλνπλ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπιάρηζηνλ 69

70 ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο δ', α' θαη β', θαηά πεξίπησζε, θαη κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πξνεγνχκελε ππνπεξίπησζε γ' ζρεηηθά κε ηνλ επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ. Καησηέξσ παξαηίζεηαη ελδεηθηηθψο έλα παξάδεηγκα αλαθνξηθά κε ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ θαη' ειάρηζην δεινχκελνπ πνζνχ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ ζηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο πνπ παξάιιεια αζθνχλ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ. Β. ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΗ α. Δπιτειρήζεις πώληζης εμπορεσμάηων ή και παραγωγής προϊόνηων Οη επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ, αλαιφγσο ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ ηνπ Κ.Β.. πνπ ηεξνχλ, πξέπεη λα δειψλνπλ σο θαζαξά θέξδε ηα αθφινπζα πνζά: - Όηαλ ηεξνχλ βηβιία Β' ή Γ θαηεγνξίαο, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε α' ηεο πεξίπησζεο Α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ Μ..Κ.Κ. ηνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε, εθφζνλ δελ πξνβιέπεηαη γη' απηή Μ..Κ.Κ, ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, εθφζνλ πξνβιέπνληαη γη' απηή πεξηζζφηεξνη ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ., θαηά πεξίπησζε. - Όηαλ ηεξνχλ βηβιία Α' θαηεγνξίαο ή θαη φηαλ δελ ηεξνχλ βηβιία, επεηδή δελ έρνπλ ζρεηηθή ππνρξέσζε, ην πνζφ πνπ νκνίσο πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε α' ηεο πεξίπησζεο Α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε, επί εζφδσλ. β. Δπιτειρήζεις αμιγώς παροτής σπηρεζιών Οη επηρεηξήζεηο ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ πξέπεη λα δειψλνπλ σο θαζαξά θέξδε ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε β' ηεο πεξίπησζεο Α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ Μ..Κ.Κ. ηνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε. 70

71 γ. Μικηές επιτειρήζεις πώληζης εμπορεσμάηων ή και παραγωγής προϊόνηων και παροτής σπηρεζιών Οη κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πξέπεη λα δειψλνπλ σο θαζαξά θέξδε ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο α' θαη β'. δ. Αμιγώς ελεύθεροι επαγγελμαηίες Οη ακηγψο ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο πξέπεη λα δειψλνπλ σο θαζαξά θέξδε ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε δ' ηεο πεξίπησζεο Α' ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν ζπληειεζηή θαζαξψλ ακνηβψλ ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ θαζαξψλ ακνηβψλ ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε. ε. Δλεύθεροι επαγγελμαηίες με παράλληλη άζκηζη εμπορικής δραζηηριόηηηας πώληζης εμπορεσμάηων ή και παραγωγής προϊόνηων ή και παροτής σπηρεζιών Οη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ παξάιιεια αζθνχλ θαη εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πξέπεη λα δειψλνπλ σο θαζαξά θέξδε ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο δ', α' θαη β', θαηά πεξίπησζε. 3. Ζ παξάγξαθνο 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε θαη κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ νξίδνληαη ηα αθφινπζα: - ε φιεο γεληθά ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ θαηά ηηο αλσηέξσ δηαθξίζεηο, εθφζνλ ηεξνχληαη βηβιία Β' ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ην θαη' ειάρηζην δεινχκελν ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, ην νπνίν πξνζδηνξίδεηαη θαηά ηα πξναλαθεξφκελα (πεξίπη. Α' ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 2 ηεο παξνχζαο), δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ ππφρξενπ. - Δηδηθά ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ηεξνχληαη βηβιία Α' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ή δελ ηεξνχληαη βηβιία, επεηδή δελ πθίζηαηαη ζρεηηθή ππνρξέσζε, ην θαη' ειάρηζην δεινχκελν ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ πνζφ αθαζάξηζησλ εζφδσλ δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξν απφ ηηο εθξνέο ζηε θνξνινγία Φ.Π.Α. πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ή απφ ην ζχλνιν ησλ 71

72 ηπρφλ ρνλδξηθψλ πσιήζεσλ ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα νηθεία θνξνινγηθά ζηνηρεία εζφδσλ. 4. Ζ παξάγξαθνο 4 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε θαη κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ νξίδνληαη ηα αθφινπζα: - ε φιεο γεληθψο ηηο αλαθεξφκελεο ζηελ πην πάλσ παξάγξαθν 2 πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ θαηά ηηο δηαθξίζεηο ηεο ελ ιφγσ παξαγξάθνπ, εθφζνλ ηεξνχληαη βηβιία Β' ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνζδηνξίδνληαη ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ ζχκθσλα κε ηελ ίδηα παξάγξαθν (πεξίπη. Β') δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ινγηζηηθψο κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, δειαδή απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ αθαίξεζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ πξνβιεπφκελσλ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, εμφδσλ θαη δαπαλψλ. - Δθφζνλ ηεξνχληαη βηβιία Α' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ή δελ ηεξνχληαη βηβιία, επεηδή δελ πθίζηαηαη ζρεηηθή ππνρξέσζε, ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνζδηνξίδνληαη ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, δειαδή: i. εθφζνλ πξνβιέπεηαη Μ..Κ.Κ. επί αγνξψλ, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ εμσινγηζηηθψο κε ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αγνξψλ κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. επί αγνξψλ θαη ii. εθφζνλ δελ πξνβιέπεηαη Μ..Κ.Κ. επί αγνξψλ, δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ εμσινγηζηηθψο κε ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, φπσο απηά εμεπξίζθνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. επί εζφδσλ. 5. Ζ παξάγξαθνο 5 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε θαη κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ νξίδνληαη ηα αθφινπζα: - χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ α' θαη β' ηεο ελ ιφγσ παξαγξάθνπ, νη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ ππάγνληαη ζηε δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ θαη ηελ εθαξκφδνπλ, ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο, κφλν γηα ηελ εθκεηάιιεπζε εθφζνλ ππνβάιιεηαη εκπξφζεζκα απφ απηνχο «εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ. Π. Α.», ζην νπνίν πεξηιακβάλνληαη: 72

73 i. Οη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ πην πάλσ παξάγξαθν 2 (πεξίπη. Α'). Πεξαηηέξσ, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηεί ν νθεηιφκελνο Φ.Π.Α. επί ησλ ππφςε δηαθνξψλ, απηέο θαηαλέκνληαη ζε εθξνέο θνξνινγεηέεο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ζε εθξνέο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ. Ζ θαηαλνκή απηή γίλεηαη θαη' αλαινγία ησλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνψλ. Έηζη, εάλ πθίζηαληαη εθξνέο απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ (π.ρ. εμαγσγέο), νη θαηά ηα παξαπάλσ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. δελ θαηαλέκνληαη ζε απηέο. Π.ρ., εάλ ππάξρνπλ θνξνινγεηέεο εθξνέο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ χςνπο , εθξνέο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ χςνπο θαη εθξνέο απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ (εμαγσγέο) χςνπο θαη νη δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. βάζεη ηνπ απηνειέγρνπ αλέξρνληαη ζηα , νη ηειεπηαίεο ζα θαηαλεκεζνχλ ζηηο θνξνινγεηέεο εθξνέο κε δηθαίσκα έθπησζεο εθξνέο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ θαηά πνζφ [ X ( / )] θαη ζηηο απαιιαζζφκελεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ θαηά πνζφ [ X (50.000/ )]. ii. Οη ηπρφλ πξνθχπηνπζεο δηαθνξέο εθξνψλ πνπ αλαινγνχλ ζηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή, επί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ κε εθξνέο πνπ ππάγνληαη ζε πεξηζζφηεξνπο απφ έλαλ ζπληειεζηέο Φ.Π.Α., νη νπνίεο νθείινληαη ζηε κεηαθχιηζε εθξνψλ απφ ηνλ πςειφηεξν ζην ρακειφηεξν ζπληειεζηή. Σέηνηα κεηαθχιηζε εθξνψλ ζεσξείηαη φηη πθίζηαηαη φηαλ ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ εθξνψλ απφ πσιήζεηο (παξαδφζεηο, ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο, εμαγσγέο) εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ κε ηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή επί ησλ εθξνψλ απφ ηηο ζπλνιηθέο πσιήζεηο (παξαδφζεηο, ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο, εμαγσγέο) εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ηεο νηθείαο ρξήζεο είλαη κηθξφηεξν απφ ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ κε ηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή επί ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ζηελ ίδηα ρξήζε. ηελ πεξίπησζε απηή, ε θαηαλνκή ησλ εθξνψλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α., ηφζν σο πξνο ηηο εθξνέο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ φζν θαη σο πξνο ηηο ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο ί, γίλεηαη κε βάζε ηελ θαηαλνκή ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ αγαζψλ, γηα ηελ εμεχξεζε δε ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ αγαζψλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. Πεξαηηέξσ, ην πνζφ ηνπ νθεηιφκελνπ Φ.Π.Α. πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηελ παξαπάλσ αλαπξνζαξκνγή πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%). εκεησηένλ φηη ε λνκίκσο πθηζηάκελε δηαθνξά ζπληειεζηψλ, ζε επηρεηξήζεηο φπσο νη εθδνηηθέο ή νη επηρεηξήζεηο κεηαθνξάο πξνζψπσλ, δελ πξέπεη λα ζπγρέεηαη κε κεηαθχιηζε. 73

74 - χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ' ηεο παξαγξάθνπ 5, ζηελ πεξίπησζε πνπ ε δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ αθνινπζείηαη γηα ρξήζε ζηελ νπνία κεηαθέξεηαη πηζησηηθφ ππφινηπν Φ.Π.Α. απφ πξνεγνχκελε αλέιεγθηε ρξήζε, ην κεηαθεξφκελν απηφ πηζησηηθφ ππφινηπν δελ ππνινγίδεηαη θαηά ηελ εθθαζάξηζε ηνπ ηπρφλ νθεηιφκελνπ Φ.Π.Α. πνπ γίλεηαη κε ην ππνβαιιφκελν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. Σν πηζησηηθφ απηφ ππφινηπν ζα δηαθαλνληζηεί θαηά ηελ πεξαίσζε ηεο πξνεγνχκελεο αλέιεγθηεο ρξήζεο απφ ηελ νπνία κεηαθέξεηαη. - χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο δ' ηεο παξαγξάθνπ 5, ζηελ πεξίπησζε πνπ κε ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. πξνθχπηεη κείσζε πηζησηηθνχ ππνινίπνπ πνπ έρεη ήδε κεηαθεξζεί ζε επφκελε ρξήζε ή κεδεληζκφο ηνπ ή κεηαηξνπή ηνπ ζε ρξεσζηηθφ, ε δηαθνξά απηή κεηψλεη ην θφξν εηζξνψλ ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία ππνβάιιεηαη ην εηδηθφ απηφ ζεκείσκα. εκεηψλεηαη φηη ηα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη ήδε θαη κέρξη ηψξα ζηηο ζπλαθείο πεξηπηψζεηο ζχκθσλα κε ζρεηηθέο εγθπθιίνπο (ζρεη. ηδίσο ε εγθ. ΠΟΛ.1027/ ), κε ηηο σο άλσ δε δηαηάμεηο ππάξρεη πιένλ θαη ξεηή λνκνζεηηθή πξφβιεςε. Δπηζεκαίλεηαη εμάιινπ ηδηαηηέξσο, ζε ζπλέρεηα ζρεηηθψλ νδεγηψλ πνπ έρνπλ δνζεί κε πξνεγνχκελεο εγθπθιίνπο, φηη ε εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ απφ ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο πξέπεη λα παξαθνινπζείηαη κε ζρνιαζηηθφηεηα απφ ηηο Γ.Ο.Τ., ζηηο πεξηπηψζεηο δε πνπ δηαπηζηψλεηαη φηη δελ έγηλε ε αλσηέξσ κείσζε ηνπ θφξνπ εηζξνψλ ελψ ππήξρε ππνρξέσζε, ζα πξέπεη λα θαηαινγίδνληαη ηα νηθεία πνζά θαη λα επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο θπξψζεηο ζην πιαίζην άκεζσλ ζρεηηθψλ ειέγρσλ (ζρεη. θαη νη νδεγίεο ηεο εγθ. ΠΟΛ.1064/ , παξ. 3). - χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο ε' ηεο παξαγξάθνπ 5, ζηελ πεξίπησζε πνπ ππάξρεη δηθαίσκα επηζηξνθήο Φ.Π.Α. ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 β' ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. (λ. 2859/2000), ε ππνβνιή ηνπ εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. δελ ζπλεπάγεηαη ηελ θξίζε σο εηιηθξηλψλ ησλ δειψζεσλ πνπ έρνπλ ππνβιεζεί πξηλ ηε δηελέξγεηα πξνζσξηλνχ ειέγρνπ γηα ηελ έγθξηζε ή κε ηνπ δηθαηψκαηνο απηνχ. Δπνκέλσο, εάλ κία επηρείξεζε ππαρζεί ζηνλ απηνέιεγρν γηα θάπνηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαη ππνβάιιεη γη' απηή ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. θαη παξάιιεια εθθξεκεί αίηεζή ηεο γηα επηζηξνθή Φ.Π.Α. απηήο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, επεηδή, γηα παξάδεηγκα, απηφο είλαη αδχλαην λα κεηαθεξζεί γηα 74

75 έθπησζε ζηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ε επηζηξνθή ή κε ηνπ αηηνχκελνπ Φ.Π.Α. γίλεηαη θαηφπηλ δηελέξγεηαο πξνζσξηλνχ ειέγρνπ θαη νη ππνβιεζείζεο ζρεηηθέο δειψζεηο δελ ζεσξνχληαη εηιηθξηλείο πξηλ ηε δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ απηνχ. Άρθρο16ν.3296/2004 Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 αληηθαηαζηάζεθε ν ηίηινο ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ λ. 3296/2004 απφ «Πεξαίσζε δειψζεσλ ινηπψλ θνξνινγηψλ» ζε «Απηνέιεγρνο δειψζεσλ ινηπψλ θνξνινγηψλ», ελψ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ δελ επήιζε θακία κεηαβνιή. πλεπψο, γηα ηνλ απηνέιεγρν ησλ δειψζεσλ ησλ ινηπψλ θνξνινγηψλ ηζρχνπλ νη νδεγίεο πνπ έρνπλ δνζεί κε ζρεηηθέο πξνγελέζηεξεο ηεο παξνχζαο εγθπθιίνπο δηαηαγέο. Άρθρο17ν.3296/2004 Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ. 3842/2010 επήιζαλ νη αθφινπζεο κεηαβνιέο: 1. Ζ παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 3296/2004 αληηθαηαζηάζεθε, ζχκθσλα δε κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ, ηα πνζά θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ βεβαηψλνληαη ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ δελ δηαγξάθνληαη νχηε αλαδεηνχληαη ζε θακηά πεξίπησζε. Καη' εμαίξεζε, φκσο, ζηηο ηπρφλ πεξηπηψζεηο πνπ γηα νπνηνδήπνηε ιφγν δειψζεθαλ πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ ή θαζαξψλ θεξδψλ ή δηαθνξψλ εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. κεγαιχηεξα εθείλσλ πνπ πξνβιέπνληαη, κε απνηέιεζκα λα βεβαησζνχλ πνζά θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ κεγαιχηεξα εθείλσλ πνπ αλαινγνχλ, ν θνξνινγνχκελνο δχλαηαη, εθφζνλ επηζπκεί, λα ππνβάιεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. κέζα ζε έλα έηνο απφ ηελ πεξαίσζε εηδηθή δήισζε - αίηεζε πεξί ππαγσγήο ηνπ ζε ηαθηηθφ έιεγρν. ην πιαίζην απηνχ ηνπ ειέγρνπ ζπκςεθίδνληαη ηα πνζά θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ βεβαηψζεθαλ ιφγσ ηνπ απηνειέγρνπ, εάλ δε πξνθχςεη αξλεηηθή δηαθνξά, απηή, θαηά ην κέξνο πνπ αθνξά ηα επηπιένλ ησλ αλαινγνχλησλ πνζά θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ βεβαηψζεθαλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ, επηζηξέθεηαη. Δπηζεκαίλεηαη ηδηαηηέξσο φηη κεηά ηελ θαηά ηα άλσ αληηθαηάζηαζε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 3296/2004 δελ πθίζηαηαη πιένλ ην δηθαίσκα πνπ παξείρεην κε ηηο πξντζρχζαζεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ. Γειαδή, νη επηρεηξήζεηο θαη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο δελ δχλαληαη λα ππαρζνχλ ζηνλ απηνέιεγρν, εάλ ππνβάιινπλ εθπξφζεζκεο δειψζεηο απηνειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. θαη ινηπψλ θνξνινγηψλ. Σν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. ππνβάιιεηαη εθφζνλ πξνθχπηνπλ δηαθνξέο απηνειέγρνπ ή/θαη δηαθνξέο κεηαθχιηζεο, αλεμαξηήησο απνηειέζκαηνο (ρξεσζηηθφ ή πηζησηηθφ ή κεδεληθφ). 75

76 2. ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 3296/2004 ε ιέμε «πεξαηνχκελεο», κεηά ηηο ιέμεηο «έρνπλ εθαξκνγή θαη γηα ηηο», αληηθαηαζηάζεθε κε ηε ιέμε «απηνειεγρφκελεο». 3. ην άξζξν 17 ηνπ λ. 3296/2004 πξνζηέζεθε λέα παξάγξαθνο 7 (ηεο πξντζρχζαζαο παξαγξάθνπ 7 αλαξηζκνχκελεο ζε παξάγξαθν 8), ζχκθσλα δε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λέαο απηήο παξαγξάθνπ, εάλ γηα δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. εθαξκνζζνχλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο 15 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ θαη εθ ησλ πζηέξσλ δηαπηζησζεί φηη δελ ζπλέηξεραλ νη αλαγθαίνη φξνη θαη πξνυπνζέζεηο ππαγσγήο ηνπο ζηνλ απηνέιεγρν θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λφκνπ απηνχ ή φηη δελ εθαξκφζζεθαλ νξζά φζα πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, κε απνηέιεζκα λα πξνζδηνξηζηνχλ επηκέξνπο ή ηειηθά πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ ή θαζαξψλ θεξδψλ ή ηπρφλ δηαθνξψλ εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. κηθξφηεξα απηψλ πνπ έπξεπε λα πξνζδηνξηζζνχλ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ ελ ιφγσ άξζξνπ, ηφηε νη δειψζεηο απηέο δελ ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 13 ηνπ σο άλσ λφκνπ θαη παξακέλνπλ εθθξεκείο, ππνθείκελεο ζε έιεγρν θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, εάλ πεξαησζνχλ ή έρνπλ ήδε πεξαησζεί κε απηνέιεγρν δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. θάπνηαο απφ ηηο ακέζσο επφκελεο δχν (2) δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, ηφηε, ρσξίο λα ελδηαθέξεη εάλ ζπλέηξεραλ ή φρη νη αλαγθαίνη φξνη θαη πξνυπνζέζεηο γηα ηνλ απηνέιεγρν ησλ δειψζεσλ απηψλ ή αλ εθαξκφζηεθαλ νξζά ή κε νη δηαηάμεηο γεληθά πεξί απηνειέγρνπ, θαη απηέο νη δειψζεηο ζεσξνχληαη επίζεο εθθξεκείο θαη ππφθεηληαη ζε έιεγρν θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο. ε φιεο ηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο ηα πνζά θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ πνπ έρνπλ βεβαησζεί ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ δελ δηαγξάθνληαη νχηε αλαδεηνχληαη ζε θακηά πεξίπησζε, ζπκςεθίδνληαη, φκσο, κε ηα πνζά θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ πνπ ελδερνκέλσο πξνθχςνπλ κεηά απφ έιεγρν. 4. Ζ πξντζρχζαζα παξάγξαθνο 7 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 3296/2004 αλαξηζκήζεθε ζε παξάγξαθν 8 θαη ηαπηφρξνλα αληηθαηαζηάζεθε, ζχκθσλα δε κε ηηο λέεο δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ, κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ κπνξεί λα θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο θαη ε δηαδηθαζία εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 13 έσο 17 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, φπσο πιένλ ηζρχνπλ, ν ηχπνο θαη ην πεξηερφκελν ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ ή εληχπσλ θαη ν ρξφλνο ππνβνιήο απηψλ γηα ηνλ απηνέιεγρν θαηά ηηο σο άλσ δηαηάμεηο, θαζψο θαη θάζε άιιε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηψλ. Πεξαηηέξσ, κε απφθαζε ηνπ ίδηνπ Τπνπξγνχ κπνξεί επίζεο λα θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο επηινγήο πξνο έιεγρν δείγκαηνο ππνζέζεσλ γηα ηηο νπνίεο ππνβάιινληαη δειψζεηο ζην πιαίζην εθαξκνγήο ησλ ίδησλ σο άλσ δηαηάμεσλ, θαζψο θαη ν ηξφπνο ειέγρνπ ησλ ππνζέζεσλ απηψλ. Γηα ηηο ινηπέο ππνζέζεηο πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζην πην πάλσ δείγκα, ν πξντζηάκελνο ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. δχλαηαη λα ειέγρεη ηε ζπλδξνκή ή κε ησλ πξνβιεπφκελσλ φξσλ θαη πξνυπνζέζεσλ απηνειέγρνπ. 76

77 4.2 Δθαξκνγέο απηνειέγρνπ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2011 Σν άξζξν 2 ηεο ΠΟΛ 1098 πνπ δεκνζηεχηεθε ηελ αλαθέξεηαη ζηνπο ππφρξενπο ππνβνιήο ηνπ εληχπνπ «εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ ΦΠΑ» θαη αλαθέξεη ηα παξαθάησ: «Σν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ ΦΠΑ ππνβάιιεηαη απφ ππνθείκελνπο νη δειψζεηο ησλ νπνίσλ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ ηνπ λ.3296/2004, φπσο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρχνπλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λ.3842/2010, εθφζνλ επηιέγνπλ λα θνξνινγεζνχλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο απηέο θαη εθφζνλ πξνθχπηνπλ δηαθνξέο απηνειέγρνπ ή/θαη δηαθνξέο κεηαθχιηζεο.». Οη δηαθνξέο κεηαθχιηζεο κπνξνχλ λα πξνθχςνπλ κφλν απφ επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ πεξηζζφηεξνπο απφ έλαλ ζπληειεζηή ΦΠΑ, άξα ηα παξαδείγκαηα πνπ έρνπκε ρξεζηκνπνηήζεη, ηπραία, έρνπλ έλα ζπληειεζηή ΦΠΑ (19%,21%,23%), επνκέλσο δελ κπνξνχλ λα ππάξμνπλ δηαθνξέο κεηαθχιηζεο θαη επίζεο δηαθνξέο απηνειέγρνπ ππάξρνπλ κφλν ζηα παξαδείγκαηα 2,3 θαη 4 φπνπ ην 2 ν παξάδεηγκα αθνξά έλαλ παηδηθφ ζηαζκφ φπνπ αλήθεη ζε εηδηθφ θαζεζηψο ΦΠΑ, άξα κφλν ζην 3 ν θαη ζην 4 ν παξνπζηάδεηαη ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ ΦΠΑ Παξάδεηγκα 1 ν : Δκπφξην πθαζκάησλ θαη ςηιηθψλ εηδψλ κε βηβιηα Β Καηεγνξηαο απηφ ην παξάδεηγκα ηνπ θεθαιαίνπ απηνχ ζα αζρνιεζνχκε κε κία επηρείξεζε ε νπνία θάλεη εκπφξην ρνλδξηθφ θαη ιηαληθφ πθάζκαησλ θαη ςηιηθψλ εηδψλ ηεο θ. Καιέξγε Μαξίαο κε ΑΦΜ θαη ΓΣ ΑΑ Ζ επηρείξεζε βξίζθεηαη ζηελ νδφ Καζηξηλνγηάλλε 125 θαη ππάγεηαη ζηελ Σ ΓΟΤ Αζελψλ. Σα εκπνξεχκαηα ηεο επηρείξεζεο είλαη φια κε ΦΠΑ 19%, 21%,23% (αλάινγα ηελ ρξνληθε πεξηνδν) θαη νη ΜΚΚ έρνπλ σο εμήο: γηα ην εκπφξην πθαζκάησλ ρνλδξηθψο θαη ιηαληθψο είλαη 7% (θσδ.6308) θαη 11% (θσδ.6309) αληίζηνηρα θαη γηα ην εκπφξην ςηιηθψλ εηδψλ ρνλδξηθψο θαη ιηαληθψο είλαη 8%(θσδ.6324) θαη 15% (θσδ.6325) αληίζηνηρα. Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ην έηνο 2010 είλαη ηα παξαθάησ: 77

78 Αγνξέο ,75 Αξρηθφ απφζεκα ,52 Σειηθφ απφζεκα ,52 Αθαζάξηζηα έζνδα ρνλδξηθήο πψιεζεο πθαζκάησλ 9.429,50 Αθαζάξηζηα έζνδα ιηαληθήο πψιεζεο πθαζκάησλ ,77 Αθαζάξηζηα έζνδα ρνλδξηθήο πσιεζεο ςηιηθψλ εηδψλ 807,18 Αθαζάξηζηα έζνδα ιηαληθήο πψιεζεο ςηιηθψλ εηδψλ 7.764,73 χλνιν αθαζάξηζησλ εζφδσλ ,18 Ακνηβέο πξνζσπηθνχ 8.637,45 Παξνρέο ηξίησλ 2.880,00 Γηαθνξα έμνδα 7.348,51 χλνιν Γαπαλψλ ,96 Για ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό ηων καθαπών κεπδών Κφζηνο Πσιεζέλησλ = Αξρ. απφζεκα + αγνξέο ηει. απφζεκα = , ,52 = ,75 Καζαξά θέξδε = Αθαζ. έζνδα ΚΠ Γαπάλεο = = , , ,96 = 8.418,47 Σα καθαπά κέπδη από ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό είναι 8.418,47 Για ηον εξωλογιζηικό πποζδιοπιζμό ηον καθαπών κεπδών Αθαζάξηζηα έζνδα απηνειέγρνπ = (ΚΠ + Γαπάλεο) x ζπλη. αλαγσγήο* = (34.924, ,96) x 1,12 = ,60 * πλη. αλαγσγήο = 100 / 100 ΜΚΚ ** = 100 / ,85 = 1,12 ** ΜΚΚ = (9.429,50 x 7%)+(44.207,77 x 11%)+(7.764,73 x 15%)+(807,18 x 8%) ,18 = 660, , , , ,18 = 6.752,18 / ,18 = 0,1085 ή 10,85% Δμσινγηζηηθά θαζαξά θέξδε = Αθ. έζνδα * x ΜΚΚ = ,18 x 10,85% = 6.749,70 78

79 * Παίξλνπκε ηα κεγαιχηεξα αθαζάξηζηα έζνδα απφ απηά ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη ηνπ απηνειέγρνπ ( ,18 > ,60 ) Σα καθαπά κέπδη από ηον εξωλογιζηικό πποζδιοπιζμό είναι 6.749,70 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί κε ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ 8.418,47 αθνχ ην απνηέιεζκα είλαη κεγαιχηεξν απφ απηφ ηνπ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ( 8.418,47 > 6.749,70). Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ην έληππν Δ3 φπσο απηφ πξέπεη λα θαηαηεζεί ζηελ εθνξία. 79

80 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 1 80

81 81

82 82

83 4.2.2 Παξάδεηγκα 2 ν : Παηδηθφο ζηαζκφο κε βηβιία Β Καηεγνξίαο ε απηφ ην παξάδεηγκα ζα αλαιχζνπκε κηα επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ ίδηα κε απηήλ ηνπ πξνεγνχκελνπ θεθαιαίνπ, ηνλ παηδηθφ ζηαζκφ κε ΜΚΚ 20% (θσδ.8054). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ηελ ρξήζε 2010 είλαη ηα παξαθάησ: Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Ακνηβέο πξνζσπηθνχ ,01 Γηάθνξα έμνδα 9.600,00 Παξνρέο ηξίησλ ,00 χλνιν Γαπαλψλ ,01 Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ Καζαξά θέξδε = Αθαζάξηζηα έζνδα χλνιν Γαπαλψλ = = , ,26 = 5.956,98 Σα καθαπά κέπδη ζύμθωνα με ηον λογιζηικό πποζδιοπιζμό είναι 5.956,98 Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ Αθαζάξηζηα έζνδα απηνειέγρνπ = (έμνδα + δαπάλεο) x ζπλη. αλαγσγήο* = ,01 x 1,25 = ,76 *πλη.αλαγσγήο = 100 / 100 ΜΚΚ = 100 / 80 = 1,25 Δμσινγηζηηθά θαζαξά θέξδε = Αθ.έζνδα * x ΜΚΚ = ,76 x 20% = ,75 *Μεγαιχηεξα Αθαζάξηζηα έζνδα απφ απηά ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη ησλ εζφδσλ απηνειέγρνπ (85.878,76 > ,00) Σα καθαπά εξωλογιζηικά κέπδη είναι ,75 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ,75 αθνχ ην απνηέιεζκα είλαη κεγαιχηεξν απφ απηφ ηνπ ινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ( ,75 > 5.956,98 ). Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ην Δ3 φπσο απηφ πξέπεη λα θαηαηεζεί ζηελ εθνξία. 83

84 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 2 84

85 85

86 86

87 4.2.3 Παξάδεηγκα 3 ν : Κνκκσηήξην κε βηβιία Β Καηεγνξίαο ην ηξίην παξάδεηγκα ζα αλαιχζνπκε κηα κεηθηή επηρείξεζε κε βηβιία Β Καηεγνξίαο,έλα θνκκσηήξην. Σν θνκκσηήξην ηεο θ. Λεβεληάθε Μαξίαο κε ΑΦΜ θαη ΓΣ ΑΑ βξίζθεηαη ζηε πιαηεία Ζξψσλ θαη ππάγεηαη ζηε Β ΓΟΤ Αζελψλ εθηφο απφ ην θνκκσηήξην (παξνρήο ππεξεζηψλ) εκπνξεχεηαη θαη πξνηφληα ηνπ είδνπο (εκπφξην θαιιπληηθψλ θαη αξσκάησλ). Σν θνκκσηήξην έρεη ΦΠΑ 19%, 21%, 23% κε ΜΚΚ 40% ( θσδ.8027) θαη φια ηα είδε πνπ εκπνξεχεηαη ερνπλ θαη απηά ΦΠΑ 19%, 21%, 23% κε ΜΚΚ 17% (θσδ.4209). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ην έηνο 2010 είλαη ηα παξαθάησ: Αγνξέο 921,11 Αξρηθφ Απφζεκα 105,46 Σειηθφ Απφζεκα 100,52 αθνξνχλ ηα εκπνξεχκαηα Αθαζ. έζνδα εκπνξίαο 19% 1.684,53 Αθαζ. έζνδα εκπνξίαο 21% 1.554,20 Αθαζ. έζνδα εκπνξίαο 23% 747,80 Αθαζάξηζηα έζνδα εκπνξίαο 3.986,53 Αθαζ. έζνδα ΠΤ 19% 3.255,50 Αθαζ. έζνδα ΠΤ 21% 1.785,30 Αθαζ. έζνδα ΠΤ 23% 2.095,13 Αθαζάξηζηα έζνδα Παξνρήο Τπεξεζηψλ 7.135,93 χλνιν αθαζάξηζησλ εζφδσλ = 3.986, ,93 = ,46 Απ ηελ εθθαζαξηζηηθή πξνθχπηεη ππφινηπν θφξνπ εηζξνψλ 1.612,24 Γαπ. πνπ αθνξνχλ ην εκπφξην (35,84%) Γαπ. πνπ αθνξνχλ ηελ Παξ. Τπεξ. (64,16%) Ακνηβέο πξνζσπηθνχ 1.105, ,59 Παξνρέο ηξίησλ 1.182, ,28 Γηάθνξα έμνδα 2.082, ,45 χλνιν Γαπαλψλ 4.371, ,32 Λογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηων καθαπών κεπδών ηηρ επιχείπηζηρ Κφζηνο Πσιεζέλησλ = αα + αγ ηα = 105, ,11 100,52 = 926,05 Καζαξά θέξδε εκπνξίαο = Αθ.έζνδα εκπνξίαο ΚΠ Γαπάλεο(εκπνξίαο) = 3.986,53 926, ,24 = ,76 Καζαξά θέξδε Παξνρήο Τπεξεζηψλ = Αθ.έζνδα Παξ.Τπ. Γαπάλεο = 7.135, ,32 = - 689,39 87

88 πλνιηθά θνξνινγεηέα θαζαξά θέξδε = ,76 + (- 689,39) = ,15 Καθαπά κέπδη βάζει λογιζηικού πποζδιοπιζμού 2.044,93 Εξωλογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηων καθαπών κεπδών ηηρ επιχείπηζηρ Αθ. έζνδα απηνειέγρνπ εκπνξίαο = (ΚΠ + Γαπάλεο) x ζπλη. Αλαγσγήο* = ( 926, ,24) x 1,2 = 6.356,75 * πλη. αλαγσγήο = 100 / 100 ΜΚΚ = 100 / = 1,2 Αθ. έζνδα απηνειέγρνπ ΠΤ = Γαπάλεο x ζπλη. Αλαγσγήο * = 7.825,42 x 1,67 = ,45 * πλη. αλαγσγήο = 100 / 100 ΜΚΚ = 100 / = 1,67 χλνιν Αθ. εζφδσλ απηνειέγρνπ = 6.356, ,45 = ,20 Δμσινγηζηηθά θαζ. θέξδε εκπνξίαο = Αθ. έζνδα* x ΜΚΚ = 6.356,75 x 17% = 1.080,65 Δμσινγηζηηθά θαζ. θέξδε ΠΤ = Αθ. έζνδα* x ΜΚΚ = ,45 x 40% = 5.227,38 * ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ζηηο δχν πεξηπηψζεηο είλαη ηα κεγαιχηεξα αλάκεζα απφ απηά ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη ησλ εμσινγηζηηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ. πλνιηθά θαζαξά θέξδε = 1.080, ,38 = 6.308,03 Καθαπά κέπδη βάζει εξωλογιζηικού πποζδιοπιζμού 6.308,03 Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί ζχκθσλα κε ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ 6.308,03 αθνχ είλαη κεγαιχηεξα απφ απηά ηνπ ινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ( ,15 < 6.308,03). Παξαθάησ θαίλεηαη ην έληππν Δ3 θαζψο θαη δηαθνξέο ηνπ ΦΠΑ πνπ ζα δηαηππσζνχλ ζην έληππν «εηδηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ΦΠΑ». 88

89 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 3 89

90 90

91 91

92 92

93 93

94 4.2.4 Παξάδεηγκα 4 ν : Λνγηζηηθφ γξαθείν κε βηβιίν Β θαηεγνξίαο ην παξάδεηγκα καο απηφ αλαθεξφκαζηε ζ έλα ινγηζηηθφ γξαθείν, ην νπνίν αλείθεη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα, θαη ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο. Δίλαη ηνπ θ. Παπαδάθε Γηάλλε κε ΑΦΜ θαη ΓΣ ΑΑ ηνπ νπνίνπ ην γξαθείν ππάγεηαη ζηε Δ ΓΟΤ Αζελψλ. Έλα ινγηζηηθφ γξαθείν παξέρεη ππεξεζίεο κε ΦΠΑ 19%, 21%, 23% θαηά πεξηφδνπο, θαη έρεη ΜΚΚ 55% (αθνχ δελ απαζρνιεί πξνζσπηθφ). Σα ζηνηρεία πνπ βξέζεθαλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ην έηνο 2010 είλαη ηα παξαθάησ: Αθαζ. έζνδα 19% 1.307,25 Αθαζ. έζνδα 21% 1.147,48 Αθαζ. έζνδα 23% ,27 πλνιηθά αθαζ. έζνδα ,00 Παξνρέο ηξίησλ 960,00 Γηάθνξα έμνδα 5.990,75 χλνιν Γαπαλψλ 6.950,75 Απφ ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε πξνθχπηεη ππφινηπν θφξνπ εηζξνψλ 1.215,98 Λογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ καθαπών κεπδών Καζαξά θέξδε = Αθ. έζνδα Γαπάλεο = , ,75 = 7.574,25 Καθαπά κέπδη βάζει λογιζηικού πποζδιοπιζμού 7.574,25 Εξωλογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ καθαπών κεπδών Αθαζάξηζηα έζνδα απηνειέγρνπ = Γαπάλεο x ζπλη. αλαγσγήο* = 6.950,75 x 2,22 = ,66 * πλη.αλαγσγήο = 100 / 100 ΜΚΚ = 100 / = 2,22 Καζαξά θέξδε απηνειέγρνπ = Αθ.έζνδα* x ΜΚΚ = ,66 x 55% = 8.486,86 * παίξλνπκε ηα κεγαιχηεξα αθαζάξηζηα έζνδα απφ απηά ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηνπλ εμσινγηζηηθά. Ζ επηρείξεζε ζα θνξνινγεζεί κε ηνλ εμσινγηζηηθφ ηξφπν 8.486,86 αθνχ είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ ινγηζηηθά. Παξαθάησ ζπκπιεξψλνπκε ηα έληππα Δ3 θαη ην «εηδηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ΦΠΑ» πνπ εθεί ζα θαλνχλ νη δηαθνξέο ζην ΦΠΑ. 94

95 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 4 ν 95

96 96

97 97

98 98

99 99