ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΗΡΑΚΛΔΙΟΤ ΔΠΟΠΣΗ: κ. ΓΡΑΚΩΝΑΚΗ ΥΡΗΣΟ ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ

Transcript

1 ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΗΡΑΚΛΔΙΟΤ ΔΠΟΠΣΗ: κ. ΓΡΑΚΩΝΑΚΗ ΥΡΗΣΟ ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ «Απηνέιεγρνο Τπνβαιιφκελσλ Γειψζεσλ (άξζξν 79, Ν. 3842/2010)» «Self-control submitted declarations (article 79, Law 3842/2010)» ΔΙΗΓΗΣΔ: Γαξγεξάθε Μαξία Α.Μ.: 8754 Υάτκαλ Πία Α.Μ.: 8795 Ηξάθιεην, Φεβξνπάξηνο 2014

2 ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ... 2 ΠΡΟΛΟΓΟ... 4 ΔΙΑΓΩΓΗ... 6 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 Ο... 8 ΓΔΝΙΚΑ ΠΔΡΙ ΦΟΡΩΝ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΥΑΡΑΚΣΗΡΙΣΙΚΑ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΣΟΙΥΔΙΑ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΑΝΣΙΚΔΙΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΚΟΠΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΓΙΑΚΡΙΔΙ ΦΟΡΩΝ ΠΛΔΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ- ΜΔΙΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ ΆΜΔΩΝ ΦΟΡΩΝ ΠΛΔΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ ΜΔΙΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ ΈΜΜΔΩΝ ΦΟΡΩΝ ΥΡΟΝΟ ΤΠΟΒΟΛΗ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΟ ΔΙΟΓΗΜΑ ΚΑΙ ΣΡΟΠΟ ΔΞΟΦΛΗΗ Ειζόδημα από ακίνηηα: Ειζόδημα από κινηηέρ αξίερ: Ειζόδημα από γεωπγικέρ επισειπήζειρ: Ειζόδημα από μιζθωηέρ ςπηπεζίερ: Ειζόδημα από ςπηπεζίερ ελεύθεπων επαγγελμάηων και από κάθε άλλη πηγή: Ειζόδημα από εμποπικέρ επισειπήζειρ: ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 Ο ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΈΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΚΣΗΗ ΣΟΤ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΓΙΑΥΔΙΡΙΣΙΚΗ ΠΔΡΙΟΓΟ ΑΚΑΘΑΡΙΣΟ ΔΙΟΓΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΔΞΩΛΟΓΙΣΙΚΟ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΔΙΓΙΚΟ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΣΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΠΑΡΑΚΡΑΣΗΗ ΦΟΡΟΤ ΣΟ ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 Ο ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟ ΤΠΟΒΑΛΛΟΜΔΝΩΝ ΓΗΛΩΔΩΝ ΛΟΓΟΙ ΠΟΤ ΔΠΔΒΑΛΑΝ ΣΗΝ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΟΤ ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟΤ ΆΡΘΡΟ 13. ΑΝΣΙΚΔΙΜΔΝΟ, ΔΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΠΡΟΫΠΟΘΔΔΙ ΠΔΡΑΙΩΗ ΆΡΘΡΟ 14.ΤΠΑΓΟΜΔΝΔ ΚΑΙ ΔΞΑΙΡΟΤΜΔΝΔ ΓΗΛΩΔΙ ΆΡΘΡΟ 15. ΓΗΛΟΤΜΔΝΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ ΚΑΙ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΗ ΓΗΛΟΤΜΔΝΔ ΓΙΑΦΟΡΔ ΔΚΡΟΩΝ ΣΟ Φ.Π.Α ΆΡΘΡΟ 16. ΠΔΡΑΙΩΗ ΓΗΛΩΔΩΝ ΛΟΙΠΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΩΝ ΆΡΘΡΟ 17. ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΔ ΚΑΙ ΑΛΛΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 Ο ΓΙΔΤΚΡΙΝΙΔΙ ΓΙΑ ΣΗΝ ΟΡΘΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΑΡΘΡΟΝ ΣΟΤ Ν.3296/2004, ΔΠΔΙΣΑ ΑΠΟ ΣΗΝ ΣΡΟΠΟΠΟΙΗΗ ΣΟΤ ΑΠΟ ΣΟ ΑΡΘΡΟ 79 ΣΟΤ Ν.3842/

3 4.1 ΆΡΘΡΟ 13. ΑΝΣΙΚΔΙΜΔΝΟ, ΔΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΠΡΟΫΠΟΘΔΔΙ ΠΔΡΑΙΩΗ ΆΡΘΡΟ 14.ΤΠΑΓΟΜΔΝΔ ΚΑΙ ΔΞΑΙΡΟΤΜΔΝΔ ΓΗΛΩΔΙ ΆΡΘΡΟ 15.ΓΗΛΟΤΜΔΝΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ ΚΑΙ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΗ ΓΗΛΟΤΜΔΝΔ ΓΙΑΦΟΡΔ ΔΚΡΟΩΝ ΣΟ Φ.Π.Α ΆΡΘΡΟ 16. ΠΔΡΑΙΩΗ ΓΗΛΩΔΩΝ ΛΟΙΠΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΩΝ ΆΡΘΡΟ 17.ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΔ ΚΑΙ ΑΛΛΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΥΡΗΙΜΔ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΔ ΓΙΑ ΣΟ «ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟΤ Φ.Π.Α.» : ΥΡΗΙΜΔ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΔ ΓΙΑ ΣΗΝ ΤΜΠΛΗΡΩΗ ΣΟΤ ΔΝΣΤΠΟΤ Δ3: ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5 Ο ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑΣΑ-ΔΦΑΡΜΟΓΔ ΠΔΡΑΙΩΗ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΟ ΑΡΘΡΟ 79 ΣΟΤ ΝΟΜΟΤ 3842/ ΔΜΠΟΡΙΚΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΥΩΡΙ ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΔΜΠΟΡΙΚΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΜΔ ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΜΙΚΣΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΥΩΡΙ ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΜΙΚΣΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΜΔ ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΠΑΡΟΥΗ ΤΠΗΡΔΙΩΝ ΥΩΡΙ ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΠΑΡΟΥΗ ΤΠΗΡΔΙΩΝ ΜΔ ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΔΛΔΤΘΔΡΟ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΑ ΥΩΡΙ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΔΛΔΤΘΔΡΟ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΑ ΜΔ ΗΜΔΙΩΜΑ Φ.Π.Α ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

4 ΠΡΟΛΟΓΟ Ο θφξνο έγηλε γηα ηε ζχγρξνλε επνρή ε ζπνπδαηφηεξε πεγή εζφδσλ ηνπ θξάηνπο. Μέρξη φκσο λα πξνζιάβεη κηα ηέηνηα κεγάιε ζεκαζία ζαλ πεγή εζφδνπ ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ησλ θξαηψλ ζην πέξαζκα ηνπ ρξφλνπ ε έλλνηά ηνπ πήξε πνιινχο κεηαζρεκαηηζκνχο. Έηζη θαηά ηελ αξραηφηεηα ν θφξνο είρε ηελ ηδέα ηεο ππνηαγήο, ηε ζρέζε ληθεηή θαη ληθεκέλνπ. Δμ άιινπ ε ππαγσγή ζην θφξν ζεσξείηαη ζαλ πξνζβνιή ηεο ηδηνθηεζίαο ή θαη ζαλ πνιηηηθή κείσζε ή ζαλ πξνζβνιή θαηά ηεο αηνκηθήο ειεπζεξίαο. Καηά ηε Ρσκατθή πεξίνδν ν θφξνο είρε ηελ έλλνηα ηεο πνιηηηθήο κεηψζεσο, ελψ ζηε ζχγρξνλε επνρή ε αξρή ηνπ παλδήκνπ ηνπ θφξνπ έρεη ελζσκαησζεί ιφγσ ηεο ζπνπδαηφηεηάο ηεο ζ φια ηα ζχγρξνλα ζπληάγκαηα ησλ δηαθφξσλ θξαηψλ. Καηά ηνλ Μεζαίσλα ε έλλνηα ηνπ θφξνπ ηαπηίδεηαη κε ηελ έλλνηα ηνπ δψξνπ ή ηεο βνήζεηαο πνπ έδηλε ν ιαφο πξνο ηνλ εγεκφλα ή κνλάξρε. Με ηελ εμέιημε ηεο έλλνηαο ηνπ θφξνπ παξαηεξνχκε φηη ν θφξνο ζεσξείηαη ζαλ ζπζία ηνπ αηφκνπ πξνο ην ζπκθέξνλ ηνπ θξάηνπο, δειαδή ηo άηνκν ζπζηάδεη κέξνο ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπ ράξε ηεο πξναγσγήο ησλ θνηλψλ ζπκθεξφλησλ. Σέινο θαηά ηε ζχγρξνλε ζεσξία πεξί θφξνπ, ν θφξνο ζεσξείηαη νξγαληθφ ζηνηρείν ηεο νηθνλνκίαο θαη νη ζθνπνί ηεο θνξνινγίαο ηξνπνπνηνχληαη θαη δηεπξχλνληαη νχησο ψζηε ν θφξνο λα εμεηάδεηαη φρη κφλν απφ ηακηεπηηθήο απφςεσο αιιά ην θξάηνο ελδηαθέξεηαη θαη απφ ηελ θνηλσληθή άπνςε θαζψο θαη απφ ηελ νηθνλνκηθή θαη κάιηζηα ζηε λνκηζκαηηθή φςε ηνπ θνξνινγηθνχ θαηλνκέλνπ. ηε ζχγρξνλε πεξίνδν ν θφξνο είλαη ε θπξηφηεξε πεγή εζφδσλ ηνπ θξάηνπο γηαηί κέζσ ηεο θνξνινγίαο ην θξάηνο εμεπξίζθεη ηα έζνδα γηα λα θαιχςεη ηηο Γεκφζηεο αλάγθεο πνπ έρνπλ πάξεη κεγάιε έθηαζε. Ο θφξνο έγηλε έλα γεληθφ θαηλφκελν ζηε ζχγρξνλε νηθνλνκία γηα ην ιφγν φηη έρνπλ κεησζεί ηα πάζεο άιιεο θχζεσο έζνδα ηνπ θξάηνπο θαη ππνθαηαζηάζεθαλ κε ηε γεληθή θνξνινγία ζε ηέηνην ζεκείν πνπ ν θφξνο λα ζεσξείηαη ν πην πηζηφο ζχληξνθνο ηνπ αλζξψπνπ γηαηί παξαθνινπζεί απηφλ απφ ηεο γελλήζεψο ηνπ θαη πέξαλ ηνπ ζαλάηνπ ηνπ ( θφξνο θιεξνλνκηψλ ). Φόπορ είλαη έλα κέξνο ηνπ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ πνπ θαηαβάιιεηαη ζην δεκφζην, ρσξίο εηδηθή αληηπαξνρή ηνπ δεκνζίνπ πνπ λα ζπλδέεηαη άκεζα κε ηελ θαηαβνιή ηνπ. 4

5 ην ζεκείν απηφ ζα ζέιακε λα επραξηζηήζνπκε φινπο φζνπο καο βνήζεζαλ λα θέξνπκε εηο πέξαο ηελ παξνχζα εξγαζία, μεθηλψληαο απφ θαζεγεηή καο θ. Υ. Γξαθσλάθε ν νπνίνο είρε ηελ επνπηεία απηήο ηεο εξγαζίαο, γηα ηηο πνιχηηκεο ζπκβνπιέο ηνπ, πνπ αθνξνχζαλ θαη ην ζεσξεηηθφ αιιά θαη ην πξαθηηθφ καο θνκκάηη ηεο εξγαζίαο. Παξάιιεια, ζα ζέιακε λα επραξηζηήζνπκε ηνπο Λνγηζηέο θ. Γ. θαθηαλάθε, ηνλ θ. Γ. Μαληαδή θαη ηνλ θ. Γ. Παπαδάθε γηα ηηο ζεκαληηθέο θαη απφιπηα ζηνρεπκέλεο παξαηεξήζεηο ηνπο γχξσ απφ ηα εθάζηνηε ζέκαηα θαη ηελ βνήζεηα ηνπο ζην πξαθηηθφ θνκκάηη καο. 5

6 ΔΙΑΓΩΓΗ ηελ παξνχζα εξγαζία ζα αλαθεξζνχκε ζηνλ απηνέιεγρν ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ φπσο απηφο δηακνξθψζεθε έπεηηα απφ θάπνηεο αιιαγέο πνπ πξνέθπςαλ κε ηνλ λέν λφκν 3842 ηνπ Αξρηθά ζα αλαθεξζνχκε ζηνπο λφκνπο πνπ ηζρχνπλ απφ ην 1984 έσο θαη ην 2010 ζηελ Διιάδα. Αξθεηά ρξφληα ζηελ ρψξα καο ίζρπαλ δχν λνκνζρέδηα ζρεηηθά κε ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Σν λνκνζεηηθφ δηάηαγκα 3325/55 πνπ πξνέβιεπε φηη επηβάιιεηαη θφξνο επί ηνπ ζπλνιηθνχ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη ην δηάηαγκα 3843/58 ην νπνίν ξπζκίδεη ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ. Σν 1989 ηα δχν απηά λνκνζρέδηα ζπλελψζεθαλ ζε έλα εληαίν θείκελν ην «Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο» Σν 1994 ςεθίζηεθε ν λφκνο 2238 κε ηίηιν «Φνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ, θνξνινγηθνί έιεγρνη θαη άιιεο δηαηάμεηο» ν νπνίνο δηαρσξίζηεθε ζε δχν κέξε, ηα άξζξα 1-97 αλαθέξνληαη ζηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη ηα άξζξα ζηα λνκηθά πξφζσπα. Ο λφκνο απηφο παξνπζηάδεη ηνλ ηξφπν πνπ νη επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα παξνπζηάζνπλ εζσινγηζηηθά ηα εηζνδήκαηα ηνπο. Δθηφο φκσο απφ ηνλ εζσινγηζηηθφ ηξφπν ππνινγηζκνχ ησλ εηζνδεκάησλ ησλ επηρεηξήζεσλ ππάξρεη θαη ν εμσινγηζηηθφο ηξφπνο, γη απηφ ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ ηξνπνπνίεζε ην λφκν 2238/94, εθαξκφδνληαο έλαλ λέν θνξνινγηθφ λφκν ηνλ 3296 ηνπ 2004 ν νπνίνο παξνπζηάδεη ηελ εθαξκνγή ηνπ λένπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη θαζηεξψλεη έλα λέν ηξφπν ππνινγηζκνχ ηεο πεξαίσζεο ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ. Η έλλνηα ηεο απηνπεξαίσζεο ή απηνειέγρνπ εκθαλίζηεθε γηα πξψηε θνξά ζηνλ παξφλ λφκν ζε επηρεηξήζεηο θαη ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο. Ο απηνέιεγρνο είλαη ε δηεθπεξαίσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε ην Γεκφζην. Σν 2010 ςεθίζηεθε ν λφκνο 3842 κε ηίηιν «Απνθαηάζηαζε θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο, αληηκεηψπηζε ηεο θνξνδηαθπγήο θαη άιιεο δηαηάμεηο» θαη κε απηφλ επήιζαλ ζεκαληηθέο αιιαγέο ζηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο λνκηθψλ αιιά θαη θπζηθψλ πξνζψπσλ. ηνλ παξφληα λφκν ζα επηθεληξσζνχκε ζην άξζξν 79 ζρεηηθά κε ηνλ απηνέιεγρν θαη ηελ ζπκπιήξσζε ηνπ εληχπνπ «εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.» γηα ηηο δηαθνξέο Φ.Π.Α. ή δηαθνξέο εθξνψλ απφ ηηο δηαθνξέο ησλ ζπληειεζηψλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζην πξψην θεθάιαην αξρηθά αλαθέξεηαη γεληθά ηη 6

7 είλαη θφξνο, ηα ραξαθηεξηζηηθά, ηα ζηνηρεία, ην αληηθείκελν θαη ην ππνθείκελν, ν ζθνπφο, ν ρξφλνο ππνβνιήο θαη νη δηαθξίζεηο ηνπ θφξνπ. Έπεηηα, παξαηίζεληαη ηα πιενλεθηήκαηα θαη ηα κεηνλεθηήκαηα ησλ άκεζσλ θαη έκκεζσλ θφξσλ. Καη ηέινο, παξνπζηάδνληαη ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα θαη ηξφπνο εμφθιεζήο ηνπ φπσο θαη νη πεγέο εηζνδήκαηνο. ην δεχηεξν θεθάιαην, γίλεηαη κηα εθηελήο αλαθνξά ζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Παξνπζηάδεηαη, δειαδή, ε έλλνηα θαη ε απφθηεζε ηνπ εηζνδήκαηνο, πνηα είλαη ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο, φπσο θαη ην αθαζάξηζην εηζφδεκα. Έπεηηα, αλαθέξεηαη ν ινγηζηηθφο θαη εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο θαη ν εηδηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ. Καη ηέινο, αλαθέξεηαη ε παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. ην ηξίην θεθάιαην, γίλεηαη κηα αλαθνξά γηα ηνλ απηνέιεγρν ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ, πνηνη είλαη ε ιφγνη ηνπ επέβαιαλ απηήλ ηελ εθαξκνγή φπσο θαη πνηα είλαη ε έλλνηα, ην αληηθείκελν αιιά θαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξαίσζεο. Έπεηηα, αλαγξάθνληαη νη ππαγφκελεο θαη εμαηξνχκελεο επηρεηξήζεηο, φπσο θαη ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε γηα θάζε είδνο επηρείξεζεο αλαιπηηθά. Καη ηέινο, παξνπζηάδεηαη ε πεξαίσζε δειψζεσλ ινηπψλ θνξνινγηψλ θαη νη κεηαβαηηθέο θαη άιιεο δηαηάμεηο. ην ηέηαξην θεθάιαην, παξνπζηάδνληαη φιεο νη ζεκαληηθέο αιιαγέο ησλ άξζξσλ ηνπ θεθαιαίνπ 3, ζπκθσλά κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ λφκνπ 3842/2010. Καη ηέινο γίλεηαη κηα πιήξε αλαθνξά γηα ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α., φπνπ εμεγείηαη ε ζπκπιήξσζε ησλ ζεκαληηθφηεξσλ πεδίσλ ηνπ Δ3. ην πέκπην θεθάιαην, παξνπζηάδνληαη παξαδείγκαηα γηα φια ηα είδε ησλ επηρεηξήζεσλ, κε ηα απαξαίηεηα ζπκπιεξσκέλα έγγξαθα. ην ηέινο ηεο εξγαζία αλαθέξνληαη ηα γεληθά ζπκπεξάζκαηα απφ ηα απνηειέζκαηα ησλ παξαδεηγκάησλ πνπ έρνπκε θηηάμεη. Δπίζεο παξαηίζεληαη ε βηβιηνγξαθία θαη ην παξάξηεκα κε ηα έληππα πνπ ρξεζηκνπνηήζακε ζηελ εξγαζία καο. 7

8 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 Ο ΓΔΝΙΚΑ ΠΔΡΙ ΦΟΡΩΝ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ 1.1 Υαπακηηπιζηικά ηος θόπος 1. Δίλαη κνλνκεξήο παξνρή, δηφηη δελ απνηειεί ηίκεκα γηα ηελ αγνξά κηαο ζπγθεθξηκέλεο δεκφζηαο ππεξεζίαο. 2. Δίλαη αλαγθαζηηθή παξνρή, δηφηη φινη φζνη ζπγθεληξψλνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο, πνπ νξίδεη ν λφκνο, είλαη ππνρξεσκέλνη λα θαηαβάιινπλ ην θφξν, ρσξίο απηφ λα απνηειεί πνηλή. 3. Αληηθξίδεηαη απφ αληηπαξνρή, κφλν πνπ απηή δελ είλαη νχηε άκεζε νχηε εηδηθή, δειαδή δελ ζρεηίδεηαη κε ην πνζφ ηνπ θφξνπ, πνπ πιεξψλεη ν θάζε θνξνινγνχκελνο. Η αληηπαξνρή απηή είλαη γεληθή θαη παξέρεηαη εμ αδηαηξέηνπ ζην θνηλσληθφ ζχλνιν, κε ηε κνξθή ησλ δεκφζησλ αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ. 1.2 ηοισεία ηος θόπος 1. Σν αληηθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη ε πεξηνπζία ηνπ θνξνινγνχκελνπ ή ην εηζφδεκα πνπ ππφθεηηαη ζηελ θνξνινγία ή/θαη νη δηάθνξεο ζπλαιιαγέο. 2. Σν ππνθείκελνπ ηνπ θφξνπ, δειαδή ην πξφζσπν ην θπζηθφ ή ην λνκηθφ, πνπ είλαη ππνρξεσκέλν λα θαηαβάιιεη ην θφξν. 3. Η πεγή ηνπ θφξνπ απφ ηελ νπνία ζα βξεζνχλ ηα κέζα γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ. 4. Σν πνζνζηφ ηνπ θφξνπ, δειαδή ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο. 1.3 Ανηικείμενο ηος θόπος Φφξνο επηβάιιεηαη ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα ή ζην εμσηεξηθφ απφ θπζηθφ πξφζσπν, κε ηελ πξνυπφζεζε λα ζπληξέρνπλ νη παξαθάησ ιφγνη: 1. Φνξνινγείηαη νπνηνδήπνηε εηζφδεκα πξνέθπςε ζηελ Διιάδα απφ θπζηθφ πξφζσπν, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ. 8

9 2. Σν εηζφδεκα πνπ απνθηήζεθε ζην εμσηεξηθφ απφ θπζηθφ πξφζσπν πνπ θαηνηθεί ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα ηνπ. Σν εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη ινηπφλ ζηελ Διιάδα θνξνινγείηαη ππνρξεσηηθά ελψ ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη ζηελ αιινδαπή θνξνινγείηαη κφλν αλ ν εηζνδεκαηίαο θαηνηθεί ζηελ Διιάδα. Αληηθείκελν ινηπφλ ηνπ θφξνπ είλαη ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ απέθηεζε θάζε θπζηθφ πξφζσπν ην πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο. 1.4 Τποκείμενο ηος θόπος 1. ε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν απνθηά εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηά ηνπ θαη ηνλ ηφπν δηακνλήο ή θαηνηθίαο ηνπ 2. Οη έκκηζζνη δεκφζηνη ππάιιεινη πνπ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή ζεσξείηαη φηη θαηνηθνχλ ζηελ Διιάδα. 3. ε θφξν ππφθεηηαη θαη ε ζρνιάδνπζα θιεξνλνκηά. 4. ε θφξν ππφθεηληαη επίζεο νη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλήο θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο. 1.5 κοπόρ ηος θόπος Ο θπξηφηεξνο ζθνπφο ηνλ νπνίν εθπιεξψλεη ε θνξνινγία είλαη ν ηακηεπηηθφο. Η θνξνινγία γεληθά, απνβιέπεη ζηελ εμαζθάιηζε ησλ απαξαίηεησλ δεκφζησλ εζφδσλ, ηθαλψλ λα θαιχςνπλ ηηο δεκφζηεο δαπάλεο καδί κε ηηο ινηπέο πεγέο εζφδσλ (επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, θ.ιπ.). Δθηφο ηνπ ηακηεπηηθνχ ζθνπνχ, αλάινγα κε ηε γεληθφηεξε πνιηηηθή ηεο εθάζηνηε θπβέξλεζεο κηαο ρψξαο, κπνξεί ε θνξνινγία λα εθπιεξψλεη θνηλσληθνχο ζθνπνχο φηαλ απνηειεί κέζν θαηαπνιέκεζεο ηεο νηθνλνκηθήο αληζφηεηαο πνπ δηακνξθψλεηαη ζηηο δηάθνξεο θνηλσληθέο ηάμεηο. Σέινο, είλαη δπλαηφλ, κε ηε θνξνινγία λα εθπιεξψλνληαη νηθνλνκηθνί ζθνπνί ηδηαίηεξα ζε πεξηφδνπο γεληθψλ ή κεξηθψλ νηθνλνκηθψλ θξίζεσλ. 9

10 1.6 Γιακπίζειρ θόπων Σνπο θφξνπο ηνπο ηαμηλνκνχκε κε βάζε νξηζκέλα θξηηήξηα. Σν επηθξαηέζηεξν θξηηήξην είλαη απηφ ηεο θνξνινγηθήο βάζεο. Η θνξνινγηθή βάζε νξίδεηαη σο ην νηθνλνκηθφ εθείλν κέγεζνο (εηζφδεκα, θαηαλαισηηθή δαπάλε, πεξηνπζία), επί ηνπ νπνίνπ ππνινγίδεηαη ε θνξνινγηθή επηβάξπλζε. - Σαμηλφκεζε κε θξηηήξην ηε θνξνινγηθή βάζε Με θξηηήξην ηε θνξνινγηθή βάζε, νη θφξνη ηαμηλνκνχληαη ζε θφξνπο ζηαζεξνχ πνζνχ θαηά θνξνινγνχκελν, θφξνπο εηζνδήκαηνο, θφξνπο θαηαλάισζεο θαη θφξνπο πεξηνπζίαο. Οη θφξνη ζηαζεξνχ πνζνχ θαηά θνξνινγνχκελν (νλνκάδνληαη θαη εθάπαμ ή πάγηνη θφξνη) επηβαξχλνπλ κε ην ίδην αθξηβψο πνζφ φια ηα άηνκα, αλεμάξηεηα απφ ην κέγεζνο ηνπ εηζνδήκαηνο ή ηεο πεξηνπζίαο ηνπο, ηηο πξνζσπηθέο ηνπο ζπλζήθεο θ.ν.θ. (π.ρ. θεθαιηθφο θφξνο). Οη θφξνη εηζνδήκαηνο επηβαξχλνπλ ην εηζφδεκα, πνπ πξαγκαηνπνηνχλ ηα θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, ζε νξηζκέλε ρξνληθή πεξίνδν (ζπλήζσο εηήζηα), δηαθξίλνληαη δε ζε : 1. Φφξνπο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ή πξνζσπηθνχο θφξνπο εηζνδήκαηνο, νη νπνίνη επηβάιινληαη ζην εηζφδεκα ησλ λνηθνθπξηψλ θαη ησλ ηδηνθηεηψλ πξνζσπηθψλ εηαηξεηψλ, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ πξαγκαηνπνίεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο θαη νξηζκέλσλ απαιιαγψλ ή εμαηξέζεσλ (ειάρηζην φξην ζπληήξεζεο, νηθνγελεηαθά βάξε θ.ιπ.). 2. Φφξνπο εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ ή θφξνπο επί ησλ θεξδψλ, νη νπνίνη επηβάιινληαη επί ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ησλ αλψλπκσλ εηαηξεηψλ. Οη θφξνη θαηαλάισζεο ή θφξνη επί ηεο δαπάλεο πιήηηνπλ ηε δαπάλε ησλ λνηθνθπξηψλ γηα ηελ αγνξά αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ, δηαθξίλνληαη δε ζε : 1. Γεληθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο, νη νπνίνη επηβάιινληαη ζε φια (ή ζρεδφλ φια) ηα αγαζά, πνπ απνηεινχλ αληηθείκελν ζπλαιιαγψλ ζηελ αγνξά (π.ρ. ν θφξνο 10

11 πξνζηηζέκελεο αμίαο, Φ.Π.Α.), θαη εηδηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο, πνπ επηβαξχλνπλ νξηζκέλν αγαζφ ή θαηεγνξία αγαζψλ (π.ρ. νηλνπλεπκαηψδε, θαπλφο, απηνθίλεηα). 2. Φφξνπο θαη αμία, πνπ ππνινγίδνληαη ζε νξηζκέλν πνζνζηφ επί ηεο ηηκήο πψιεζεο ηνπ πξντφληνο (π.ρ. Φ.Π.Α. 18% επί ηεο ηηκήο ηνπ αγαζνχ), θαη θφξνο αλά κνλάδα πξντφληνο, πνπ ππνινγίδνληαη ζε νξηζκέλν πνζφ αλά κνλάδα πξντφληνο (π.ρ. 1,5 επξψ αλά παθέην ηζηγάξσλ). 3. Δζσηεξηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο, πνπ επηβαξχλνπλ ηα εγρσξίαο παξαγφκελα θαη θαηαλαιηζθφκελα πξντφληα, θαη εμσηεξηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο ή δαζκνχο, πνπ επηβαξχλνπλ ηα εηζαγφκελα πξντφληα (ηα εμαγφκελα ζπλήζσο δελ θνξνινγνχληαη). Οη θφξνη πεξηνπζίαο επηβαξχλνπλ ην ζχλνιν ή κέξνο ηεο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ησλ ηδησηηθψλ θνξέσλ, δηαθξίλνληαη δε ζε : 1. Φφξνπο επί ηεο θαηνρήο πεξηνπζίαο, φπσο είλαη ζηελ Διιάδα ν θφξνο κεγάιεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο, ν νπνίνο επηβαξχλεη κε ρακειφ ζπληειεζηή ηελ αμία ησλ αθηλήησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ αηφκνπ, ρσξίο λα ιακβάλεη ππφςε ηηο νθεηιέο ή ηηο πξνζσπηθέο ηνπ ζπλζήθεο. 2. Φφξνπο επί ηεο κεηαβίβαζεο ηεο πεξηνπζίαο κε εηεξνβαξείο δηθαηνπξαμίεο, φπσο είλαη νη θφξνη θιεξνλνκηψλ, δσξεψλ, γνληθψλ παξνρψλ, θ.ιπ. 3. Φφξνπο επί ηεο κεηαβίβαζεο ηεο πεξηνπζίαο κε δηκεξείο ζπλαιιαγέο, φπσο είλαη νη θφξνη κεηαβίβαζεο αθηλήησλ, νη θφξνη επί ησλ ρξεκαηηζηεξηαθψλ ζπλαιιαγψλ, θ.ιπ. - Σαμηλφκεζε κε θξηηήξην ηε θνξνινγνχζα αξρή Με θξηηήξην ην είδνο ηνπ δεκφζηνπ θνξέα, πνπ είλαη αξκφδηνο γηα ηελ είζπξαμε ησλ θφξσλ, έρνπκε θφξνπο Κεληξηθήο Γηνίθεζεο, θφξνπο ππέξ Οξγαληζκψλ Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο (εηζθνξέο) θαη θφξνπο ππέξ ησλ Οξγαληζκψλ Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο (δεκνηηθνί ή θνηλνηηθνί θφξνη, ηέιε, θ.ιπ.). Σν θξηηήξην απηφ απνθηά ηδηάδνπζα ζεκαζία, ζηελ έθηαζε πνπ ππάξρνπλ πνιιέο θνξνινγνχζεο αξρέο, νη νπνίεο ιεηηνπξγνχλ ζε δηαθνξεηηθά επίπεδα, έρνπλ δηαθνξεηηθέο αλάγθεο θαη ζπρλά δελ ζπληνλίδνπλ ηηο ελέξγεηέο ηνπο. Κάησ απφ ηέηνηεο ζπλζήθεο, είλαη δπλαηφ ε κέζε 11

12 θνξνινγηθή επηβάξπλζε ηνπ πνιίηε απφ ηελ θάζε θνξνινγνχζα αξρή ρσξηζηά λα είλαη πεξηνξηζκέλε, αιιά αζξνηζηηθά λα θζάλεη ζε πςειά επίπεδα. Η δπζκελήο επίδξαζε, πνπ αζθεί ε πνιιαπιή θνξνιφγεζε ζηα θίλεηξα νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο, θαζηζηά αλαγθαία ηελ χπαξμε ελφο θεληξηθνχ ζπληνληζηηθνχ νξγάλνπ, πνπ λα θαζνξίδεη ην πιαίζην δξάζεο ηεο θάζε θνξνινγνχζα αξρήο. - Σαμηλφκεζε ησλ θφξσλ ζε πξνζσπηθνχο θαη απξφζσπνπο Πξνζσπηθνί ραξαθηεξίδνληαη νη θφξνη, πνπ ιακβάλνπλ ππφςε ην κέγεζνο ηνπ εηζνδήκαηνο ή ηεο πεξηνπζίαο, ηηο πξνζσπηθέο ζπλζήθεο, ηελ νηθνγελεηαθή θαηάζηαζε, ηνλ ηξφπν θηήζεο ηνπ εηζνδήκαηνο θαη άιια ζηνηρεία ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. ηελ θαηεγνξία απηή ππάγνληαη ν πξνζσπηθφο θφξνο εηζνδήκαηνο, ν θφξνο θιεξνλνκηψλ θ.ιπ. Αληίζεηα, νη απξφζσπνη (ή πξαγκαηηθνί ή αληηθεηκεληθνί) θφξνη επηβάιινληαη φρη επί πξνζψπσλ, αιιά επί ζπλαιιαγψλ, κε βάζε νξηζκέλα αληηθεηκεληθά θξηηήξηα, ρσξίο λα ιακβάλνπλ ππφςε ην χςνο ηνπ εηζνδήκαηνο ή ηηο πξνζσπηθέο θαη ινηπέο ζπλζήθεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. ηελ θαηεγνξία απηή αλήθνπλ θαηά θχξην ιφγν νη θφξνη θαηαλάισζεο, πνπ ρξεζηκνπνηνχλ σο αληηθεηκεληθφ θξηηήξην ην χςνο ηεο κεκνλσκέλεο δαπάλεο ηνπ αηφκνπ, ρσξίο λα δηεξεπλνχλ ηελ εηζνδεκαηηθή ηνπ θαηάζηαζε ή ηηο αλάγθεο ηνπ. - Σαμηλφκεζε ησλ θφξσλ ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο Έλα άιιν θξηηήξην ηαμηλνκεί ηνπο θφξνπο ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο: 1. Άκεζνη θφξνη είλαη απηνί, πνπ επηβάιινληαη επί ζηνηρείσλ, πνπ απνδεηθλχνπλ ηελ χπαξμε θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο, δειαδή ηελ χπαξμε νηθνλνκηθήο δπλαηφηεηαο εθ κέξνπο ηνπ αηφκνπ λα πιεξψλεη θφξνπο θαη έρνπλ ζθνπφ λα επηβαξχλνπλ ηνλ θαηά λφκν ππφρξεν γηα ηελ πιεξσκή ηνπο. Έηζη, ν θφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ επηβαξχλεη ην εηζφδεκα, πνπ απνηειεί απφδεημε ηνπ γεγνλφηνο φηη ην άηνκν δηαζέηεη θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα, θαη έρεη ζθνπφ λα κεηψζεη ην εηζφδεκα απηνχ πνπ ην πξαγκαηνπνηεί. Σν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηνπο θφξνπο επί ηεο θαηνρήο ή κεηαβίβαζεο ηεο πεξηνπζίαο κε εηεξνβαξείο δηθαηνπξαμίεο. 12

13 2. Έκκεζνη θφξνη είλαη απηνί, πνπ επηβάιινληαη επί ζηνηρείσλ, πνπ απνηεινχλ έλδεημε κφλν ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο ηνπ αηφκνπ, κε ζθνπφ λα επηβαξχλνπλ ηα πξφζσπα, κε ηα νπνία ζπλαιιάζζεηαη ν θαηά λφκν ππφρξενο γηα ηελ πιεξσκή ηνπο. Έηζη, ν Φ.Π.Α. πιήηηεη κε εληαίν ζπληειεζηή ηα θαηαλαισηηθά αγαζά π.ρ. πξψηεο αλάγθεο, αλεμάξηεηα απφ ηνλ αλ απηά αγνξάδνληαη απφ έλαλ πινχζην ή έλα θησρφ. Δίλαη επλφεην φηη ε κεκνλσκέλε δαπάλε γηα ηελ αγνξά ελφο αγαζνχ δελ απνηειεί απφδεημε θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο. Δπηπιένλ, ν θαηά λφκν ππφρξενο γηα ηελ απφδνζε ηνπ Φ.Π.Α. ζην Γεκφζην, δειαδή ν επηρεηξεκαηίαο, δελ επηβαξχλεηαη ν ίδηνο κε ην πνζφ ηνπ θφξνπ. Σν πνζφ απηφ ελζσκαηψλεηαη ζηελ ηηκή πψιεζεο ηνπ πξντφληνο θαη θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ αγνξαζηή. 1.7 Πλεονεκηήμαηα- Μειονεκηήμαηα Άμεζων Φόπων Πλεονεκηήμαηα: 1. Αληαπνθξίλνληαη ζηελ αξρή ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο, δειαδή επηηξέπνπλ ηε δηαθνξνπνίεζε ηεο επηβάξπλζεο αλάινγα ηεο πεγήο πξνέιεπζεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο, ηελ θαζηέξσζε ηνπ ειαρίζηνπ νξίνπ ζπληεξήζεσο θαη ηελ εθαξκνγή ηεο πξννδεπηηθήο θνξνινγίαο. 2. Τπελζπκίδνπλ ζηνλ θνξνινγνχκελν ην θνξνινγηθφ ηνπ θαζήθνλ, δειαδή ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ γηα ηα δεκφζηα βάξε. 3. Παξνπζηάδνπλ ζρεηηθή ζηαζεξφηεηα απνδφζεσο, ηδίσο ζε πεξίνδν νηθνλνκηθψλ θξίζεσλ, γηαηί ην εηζφδεκα θαη ε πεξηνπζία απνηεινχλ ζηαζεξφηεξεο πεγέο θνξνινγίαο απφ ηελ θαηαλάισζε. 4. Απνηεινχλ ην θπξηφηεξν κέζν αλαθαηαλνκήο ηνπ Δζληθνχ εηζνδήκαηνο. Μειονεκηήμαηα: 1. Δίλαη δαπαλεξά θαη επίπνλε ε βεβαίσζε θαη θαηφπηλ ε είζπξαμε ησλ άκεζσλ θφξσλ. 2. Δίλαη ιηγφηεξν αλερηνί ζρεηηθά κε ηνπο έκκεζνπο. 3. Παξέρνπλ ηελ δπλαηφηεηα θνξνδηαθπγήο ιφγσ δπζρεξεηψλ εμαθξίβσζεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο, δειαδή δελ ηθαλνπνηνχλ απφιπηα ηελ αξρή ηεο γεληθφηεηαο ηεο θνξνινγίαο. 4. Πξνθαινχλ κεγαιχηεξεο ςπρνινγηθέο αληηδξάζεηο απ φηη νη έκκεζνη. 13

14 1.8 Πλεονεκηήμαηα Μειονεκηήμαηα Έμμεζων Φόπων Πλεονεκηήμαηα: 1. Καηαβάιινληαη επθνιφηεξα απ φηη νη άκεζνη, γηαηί ν έκκεζνο θφξνο ελζσκαηψλεηαη ζηελ ηηκή πσιήζεσο θαη ν θνξνινγνχκελνο δελ γλσξίδεη ην πξαγκαηηθφ θνξνινγηθφ βάξνο (θνξνινγηθή αλαηζζεζία). 2. Παξνπζηάδνπλ επθακςία πξνζαξκνγήο ζηηο κεηαβνιέο ηεο νηθνλνκίαο, έηζη ζε πεξίπησζε επεκεξίαο έρνπκε αχμεζε ησλ εζφδσλ απφ έκκεζνπο θφξνπο, ην αληίζεην ζπκβαίλεη ζε πεξίπησζε νηθνλνκηθήο θάκςεσο. 3. Δίλαη απνδνηηθνί, γηαηί επηβάιινληαη ζε είδε επξείαο θαηαλάισζεο θαη δελ ππάξρεη δπλαηφηεηα θνξνδηαθπγήο. 4. Υξεζηκνπνηνχληαη ράξε ζθνπψλ πξνζηαηεπηηθήο πνιηηηθήο έλαληη εηδψλ αιινδαπήο πξνέιεπζεο. Μειονεκηήμαηα: 1. Γελ αληαπνθξίλνληαη ζηελ αξρή ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο, γηαηί επηβαξχλνπλ αλαινγηθψο πεξηζζφηεξν ηνπο πησρφηεξνπο πνιίηεο θαη ηηο πνιπκειείο νηθνγέλεηεο. Γηα ην ιφγν απηφ ραξαθηεξίδνληαη σο θφξνη άδηθνη, πιήηηνπλ δειαδή εμ ίζνπ πινχζηνπο θαη πησρνχο. 2. ηεξνχληαη απνδφζεσο θαηά ηηο πεξηφδνπο ησλ νηθνλνκηθψλ θξίζεσλ. Γηα ην ιφγν ηεο ππάξμεσο ηφζν πιενλεθηεκάησλ φζν θαη κεηνλεθηεκάησλ θαη απφ ηηο δπν θαηεγνξίεο θφξσλ είλαη αλάγθε λα ζπλππάξρνπλ άκεζνη θαη έκκεζνη θφξνη ζηα θνξνινγηθά ζπζηήκαηα ησλ θξαηψλ. 14

15 1.9 Υπόνορ ςποβολήρ ηος θόπος Ο θφξνο επηβάιιεηαη θάζε έηνο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη ην ακέζσο πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο θαηά ηηο δηαθξίζεηο πνπ νξίδεη ν λφκνο. Η ρξνληθή δηάξθεηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο αξρίδεη απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ θαη ιήγεη ζηηο 31ε Γεθεκβξίνπ ηνπ ίδηνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο Φοπολογηηέο ειζόδημα και ηπόπορ εξόθληζηρ Σν ππφινηπν ηεο αθαίξεζεο ησλ δαπαλψλ απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα απνηειεί ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα. Ο παξαθάησ πίλαθαο είλαη ε θιίκαθα ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ην έηνο Κλίμακα θόπος ειζοδήμαηορ Κλιμάκιο Διζοδήμαηορ Φοπολογι κόρ Φόπορ κλιμακίος ύνολο Διζοδήμαηορ ύνολο Φόπος (εςπώ) (εςπώ ) ζςνηελεζη ήρ % (εςπώ) (εςπώ) Άλσ ησλ Πηγέρ ειζοδήμαηορ Σα εηζνδήκαηα απφ θνξνινγηθήο άπνςεο εληάζζνληαη ζηηο παξαθάησ θαηεγνξίεο: Δηζφδεκα απφ αθίλεηα Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο 15

16 Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ θαη απφ θάζε άιιε πεγή. Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο Γηα ηελ εμεχξεζε ηνπ ζπλνιηθνχ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηνπ θάζε θπζηθνχ πξνζψπνπ αζξνίδνληαη ηα επηκέξνπο εηζνδήκαηα ηα νπνία απνθηήζεθαλ θαηά ην πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ ή δηαρεηξηζηηθφ ή γεσξγηθφ έηνο. Καηά ηελ άζξνηζε ησλ εηζνδεκάησλ ζπκςεθίδνληαη ηα ζεηηθά θαη ηα αξλεηηθά ζηνηρεία ησλ επί κέξνπο εηζνδεκάησλ. ηελ ζπλέρεηα απφ ην άζξνηζκα ησλ εηζνδεκάησλ ελεξγνχληαη νη πξνβιεπφκελεο απφ ην άξζξν 8 ηνπ Ν.2238/1994 εθπηψζεηο. Σν απνκέλνλ ππφινηπν απνηειεί ην θαζαξφ θνξνινγεηέν εηζφδεκα ην νπνίν ππάγεηαη ζε θφξν. Φορολογηηέο Ειζόδημα= Ακαθάριζηο Ειζόδημα Δαπάνες απόκηηζής ηοσ Διζόδημα από ακίνηηα: Δηζφδεκα απφ αθίλεηα είλαη ηα πνζά πνπ εηζπξάηηεη θάζε ρξφλν ν θνξνινγνχκελνο ή ε εηαηξία θάζε ηχπνπ απφ ελνίθηα. Σα έζνδα απηά είλαη είηε άκεζα απφ εθκίζζσζε νηθνδνκψλ ή γαηψλ, είηε έκκεζα απφ ηδηνθαηνίθεζε ή ηδηφρξεζε ή απφ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ζε ηξίην πξφζσπν ρσξίο αληάιιαγκα. Σα εηζνδήκαηα απηά ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ ηε ζηηγκή πνπ δηθαηνχληαη λα ηα εηζπξάμνπλ ηα παξαπάλσ πξφζσπα, άζρεηα αλ έρνπλ εηζπξαρζεί ή φρη. Δπίζεο, σο εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο είλαη θαη ε παξαρψξεζε ρψξνπ γηα ηελ ηνπνζέηεζε δηαθεκηζηηθψλ πηλαθίδσλ. Δπίζεο, φηαλ ε νηθνδνκή έρεη θαη έπηπια, ηφηε ην εηζφδεκα πεξηιακβάλεη θαη ηελ εθκίζζσζε ησλ επίπισλ. ηελ πεξίπησζε ζπγθπξηφηεηαο ηνπ αθηλήηνπ θαζέλαο απφ ηνπο ζπληδηνθηήηεο είλαη ππφρξενο ζε θφξν γηα ην πνζνζηφ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ ηνπ αλαινγεί. Όηαλ ην αθίλεην εηζθέξεη ζε εηαηξία, ηφηε ε θπξηφηεηα παξακέλεη ζηνλ εηζξένληα. Η εηαηξία γηα λα θαιχςεη ην εηαηξηθφ θεθάιαην πξέπεη λα ηζνχηαη κε ηελ κηζζνδνηηθή αμία ηεο νηθνδνκήο, δειψλεηαη θαη θνξνινγείηαη ζην φλνκα ηνπ κέινπο ηεο εηαηξίαο πνπ ζπλείζθεξε ηελ ρξήζε. ηελ πεξίπησζε κεηαβίβαζεο ηεο πςειήο θπξηφηεηαο ηεο νηθνδνκήο θαη δηαηήξεζε ηεο επηθαξπίαο απφ ην κεηαβηβάδνληα ηελ πςειή θπξηφηεηα, ππφρξενο ζε θφξν είλαη εθείλνο ν νπνίνο δηαηήξεζε ηελ επηθαξπία. 16

17 Διζόδημα από κινηηέρ αξίερ: Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο είλαη απηφ πνπ απνθηάηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο απφ θάζε δηθαηνχρν θηλεηψλ αμηψλ θαη απηφ πξνθχπηεη: 1. Απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο ηδξπηηθψλ ηίηισλ θαη κεηνρψλ ησλ εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ, νκνινγηψλ θαη ρξενγξάθσλ γεληθά ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ ή εκεδαπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνηηθνχ δηθαίνπ ή εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ θάζε είδνπο, θαζψο θαη απφ ακνηβέο θαη πνζνζηά ησλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνχισλ θαη εθηφο κηζζνχο ακνηβέο θαη πνζνζηά ησλ δηεπζπληψλ θαη δηαρεηξηζηψλ ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ. 2. Απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο ησλ ηίηισλ αιινδαπήο πξνέιεπζεο. 3. Απφ ηφθνπο θάζε ηίηινπο έληνθεο θαηάζεζεο ηνηο κεηξεηνίο ή εγγχεζεο, θαζψο θαη θάζε ηίηινπ ρξεσζηηθνχ κε ππνζήθε, ελέρπξν ή φρη, απφ εθείλνπο πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζηηο πξνεγνχκελεο πεξηπηψζεηο. Οκνίσο ην εηζφδεκα απφ ηφθνπο πνπ επηδηθάδεηαη κε δηθαζηηθή απφθαζε. 4. Απφ θέξδε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, θαζψο θαη ε πξφζζεηε αμία πνπ απνθηνχλ νη κεξηδηνχρνη ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ απφ ηελ εμαγνξά κεξηδίσλ ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο θηήζεο. 5. Απφ ηα θέξδε αλψλπκσλ εηαηξηψλ πνπ δηαλέκνληαη κε ηε κνξθή κεηξεηψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ ηνπο. 6. Απφ ηελ ππέξ απφδνζε επελδχζεσλ ησλ καζεκαηηθψλ απνζεκάησλ γηα αζθαιίζεηο δσήο. 7. Απφ ηφθνπο κε ηνπο νπνίνπο πηζηψλεηαη ν «ινγαξηαζκφο λεφηεηαο πξνζσπηθνχ Ο.Σ.Δ.» 8. Απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο πάλσ ζε παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα. 17

18 Διζόδημα από γεωπγικέρ επισειπήζειρ: Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο ή θαηά πεξίπησζε ζην γεσξγηθφ έηνο απφ ηελ εθκεηάιιεπζε κηαο ή πεξηζζνηέξσλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ θάζε είδνπο, φπσο ησλ αγξνηηθψλ θηελνηξνθηθψλ, πηελνηξνθηθψλ, κειηζζνθνκηθψλ, δαζηθψλ, αιηεπηηθψλ θαη ινηπψλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ πξσηνγελνχο ηνκέα. Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ αγνξάδεη δψα, φρη κε ζθνπφ ηελ κεηαπψιεζε φπσο είλαη, αιιά λα ηα ζξέςεη θαη λα δηαζέζεη ην θξέαο ηνπο ζηελ αγνξά αζθεί θηελνηξνθηθή επηρείξεζε. Απηέο νη επηρεηξήζεηο επηιέγνπλ κφλεο ηνπο θαη ην δειψλνπλ ζηελ Γ.Ο.Τ, αλ ζέινπλ λα έρνπλ δηαρεηξηζηηθφ έηνο ην εκεξνινγηαθφ έηνο (απφ 1/1 έσο 31/12) ή ην γεσξγηθφ έηνο ην νπνίν αξρίδεη 1/10 θαη ηειεηψλεη ζηηο 30/9 ηνπ ακέζσο επφκελνπ έηνπο Διζόδημα από μιζθωηέρ ςπηπεζίερ: Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη απηφ πνπ απνθηά θάζε θπζηθφ πξφζσπν κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο σο αληάιιαγκα γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζέθεξε ζηνλ εξγνδφηε ηνπ απφ ηελ κίζζσζε ηεο πξνζσπηθήο ηνπ εξγαζίαο. Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη νη κηζζνί, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδφκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθά απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή είηε ζε ρξήκαηα είηε ζε είδνο ή άιιεο αμίεο γηα παξνχζα ή πξνεγνχκελε ππεξεζία ή γηα νπνηαδήπνηε άιιε αηηία, ην νπνίν απνθηηέηαη απφ φινπο ηνπο κηζζσηνχο θαη ζπληαμηνχρνπο. ην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο εληάζζεηαη θαη απηφ πνπ απνθηνχλ νη δηθεγφξνη σο πάγηα αληηκηζζία γηα ηελ παξνρή λνκηθψλ ππεξεζηψλ θαζψο θαη ην επίδνκα πνπ θαηαβάιιεηαη ζηηο πνιχηεθλεο κεηέξεο Διζόδημα από ςπηπεζίερ ελεύθεπων επαγγελμάηων και από κάθε άλλη πηγή: Υαξαθηεξηζηηθφ γλψξηζκα ησλ ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ είλαη ε ειεχζεξε άζθεζε απηψλ εληφο ηνπ επξχηεξνπ πιέγκαηνο ησλ πλεπκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ. Σα ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαηνλνκάδνληαη πεξηνξηζηηθά ζην άξζξν 48 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη επνκέλσο δελ κπνξνχλ λα δεκηνπξγεζνχλ ακθηζβεηήζεηο σο πξνο ηελ έληαμε ή κε ζηελ πεγή απηή εηζνδήκαηνο νπνηαζδήπνηε πξνέιεπζεο. ηα 18

19 εηζνδήκαηα απφ ειεχζεξα επαγγέικαηα εληάζζνληαη απηά πνπ απνθηψληαη κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο απφ ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηνο ηνπ ηαηξνχ, νδνληηάηξνπ, θηεληάηξνπ, θπζηνζεξαπεπηή, βηνιφγνπ, ςπρνιφγνπ, καίαο, δηθεγφξνπ, δηθνιάβνπ, ζπκβνιαηνγξάθνπ, άκηζζνπ ππνζεθνθχιαθα, δηθαζηηθνχ επηκειεηή, αξρηηέθηνλα, κεραληθνχ, ηνπνγξάθνπ, ρεκηθνχ, γεσπφλνπ, γεσιφγνπ, δαζνιφγνπ, σθεαλνγξάθνπ, ζρεδηαζηή, δεκνζηνγξάθνπ, ζπγγξαθέα, δηεξκελέα, μελαγνχ, κεηαθξαζηή, θαζεγεηή, δαζθάινπ, θαιιηηέρλε, γιχπηε ή δσγξάθνπ ή ζθηηζνγξάθνπ ή ραξάθηε, εζνπνηνχ, εθηειεζηή κνπζηθψλ νξγάλσλ ή κνπζνπξγνχ, θαιιηηερλψλ ησλ θέληξσλ δηαζθέδαζεο, ρνξεπηή ρνξνγξάθνπ, ζθελνζέηε, ζθελνγξάθνπ, ελδπκαηνιφγνπ, δηαθνζκεηή, νηθνλνκνιφγνπ, αλαιπηή, πξνγξακκαηηζηή, εξεπλεηή ή ζπκβνιαίνπ επηρεηξήζεσλ, ινγηζηή ή θνξνηερληθφ, αλαινγηζηή, θνηλσληνιφγνπ, θνηλσληθνχ ιεηηνπξγνχ θαη εκπεηξνγλψκνλα. ην εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα εληάζζεηαη θαη θάζε άιιν εηζφδεκα ην νπνίν δελ κπνξεί λα εληαρζεί ζε κηα απφ ηηο πξνεγνχκελεο πεγέο εηζνδήκαηνο. Σέηνηα εηζνδήκαηα είλαη: 1. Σα ζπγγξαθηθά δηθαηψκαηα ησλ θιεξνλφκσλ. 2. Δηζφδεκα απφ δηαηξνθή. 3. Δθκίζζσζε επίπισλ ή κεραλεκάησλ. 4. Μεηαθξαζηήο θηλεκαηνγξαθηθψλ έξγσλ. 5. Παξνρέο ππεξεζηψλ γηα ηηο νπνίεο δελ πξνζδίδεηαη ε ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία ζηνλ δηθαηνχρν Διζόδημα από εμποπικέρ επισειπήζειρ: Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο ηνπο. Δμεπξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ή εμσινγηζηηθά. Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο : Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. εμεπξίζθνληαη ινγηζηηθά κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ παξαθάησ εμφδσλ : 19

20 Σσλ γεληθψλ εμφδσλ δηαρείξηζεο, φπσο είλαη έμνδα κηζζνδνζίαο, ελνίθην αθηλήησλ. Σσλ δαπαλψλ γηα ζπληήξεζε θαη επηζθεπή ησλ επαγγεικαηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, κεραλεκάησλ θαη απηνθηλήησλ. Σσλ δεδνπιεπκέλσλ ηφθσλ δαλείσλ. Σσλ πνζψλ ησλ θάζε είδνπο θφξσλ, ηειψλ θαη δηθαησκάησλ πνπ βαξχλνπλ ηελ επηρείξεζε. Σσλ πνζψλ ησλ απνζβέζεσλ. Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο : Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Δθηελή αλαθνξά γίλεηαη ζην επφκελν θεθάιαην. 20

21 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 Ο ΔΙΟΓΗΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ 2.1 Έννοια και απόκηηζη ηος ειζοδήμαηορ ηελ έλλνηα ηνπ φξνπ «Δκπνξηθή Δπηρείξεζε» εκπεξηέρνληαη, φρη κφλν εθείλεο νη επηρεηξήζεηο πνπ αζθνχλ απιή εκπνξία, αιιά θαη νη βηνκεραληθέο ή βηνηερληθέο, νη νπνίεο κε ηελ κεηαηξνπή ησλ πξψησλ πιψλ ζε βηνκεραληθά πξντφληα κεζνιαβνχλ έκκεζα απφ ηελ παξαγσγή ζηελ θαηαλάισζε. Δκπεξηέρνληαη επίζεο θαη νη επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ θαη φια ηα επαγγέικαηα πνπ έρνπλ θεξδνζθνπηθφ ραξαθηήξα, πιελ εθείλσλ πνπ εληάζζνληαη ζηα ειεχζεξα επαγγέικαηα ( γηαηξνί, δηθεγφξνη, θ.ιπ.). Δπηρείξεζε απνηειεί θαη κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε πνπ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο, θαζψο θαη ε πψιεζε κέζα ζε δχν (2) ρξφληα απφ ηελ απφθηεζε εμ επαρζνχο αηηίαο εδαθηθψλ εθηάζεσλ πνπ βξίζθνληαη εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο θαη έρνπλ κεγάιε αμία. Οη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιεηηνπξγνχλ είηε σο αηνκηθέο, είηε σο εηαηξηθέο νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο, πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, αλψλπκεο εηαηξίεο, ζπλεηαηξηζκνί, θ.ιπ. Κέπδορ : ν φξνο θέξδνο απφ θνξνινγηθήο άπνςεο είλαη ηαπηφζεκνο ηνπ φξνπ «εηζφδεκα» θαη ρξεζηκνπνηείηαη επξχηαηα ζηελ ινγηζηηθή θαη ζηελ εκπνξηθή πξαθηηθή. Λογιζηικό κέπδορ : νλνκάδεηαη ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο θαζαξήο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο θαηά ηελ έλαξμε θαη ιήμε ηεο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Φοπολογηηέο κέπδορ : γηα φζεο επηρεηξήζεηο εθαξκφδεηαη ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ, θνξνινγεηέν θέξδνο ή θνξνινγεηέν εηζφδεκα νλνκάδεηαη ε δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ζπλφινπ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη ησλ αληηζηνίρσλ δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο πξνζαπμεκέλε κε ηηο κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο. Απφ ηνπο πην πάλσ νξηζκνχο ζπλάγεηαη φηη ην θνξνινγεηέν θέξδνο ή ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα κπνξεί λα είλαη πνζφ δηαθνξεηηθφ ηνπ πξαγκαηηθνχ θέξδνπο. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθαξκφδεηαη ν εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ, θνξνινγεηέν θέξδνο νλνκάδεηαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αγνξψλ ή ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, θαηά πεξίπησζε, κε εηδηθνχο ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. ηηο πεξηπηψζεηο εμσινγηζηηθνχ 21

22 πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, ε δηαθνξνπνίεζε κεηαμχ ησλ πξαγκαηηθψλ θεξδψλ θαη ησλ θνξνινγεηέσλ κπνξεί λα είλαη ζεκαληηθή. ήκεξα ν εκπνξηθφο θαη βηνκεραληθφο θφζκνο εκθαλίδεηαη κε ηελ κνξθή δηαθφξσλ ηχπσλ επηρεηξήζεσλ πνπ ν θαζέλαο έρεη ην δηθφ ηνπ ηξφπν θνξνινγίαο. 2.2 Γιασειπιζηική πεπίοδορ Η δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο πεξηιακβάλεη δσδεθάκελν (12) ρξνληθφ δηάζηεκα. Καηά ηελ έλαξμε, ιήμε ή δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε ηνπ δσδεθακήλνπ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο ην θνξνινγεηέν απνηέιεζκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ πξνθχπηεη γηα ην κηθξφηεξν ηνπ έηνπο ρξνληθφ δηάζηεκα πξνζηίζεηαη ζηα ινηπά εηζνδήκαηα ηνπ ππφρξενπ θαη θνξνινγείηαη θαλνληθά εληφο ηνπ επφκελνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. Καη εμαίξεζε δελ πξνζηίζεηαη ζηα ινηπά εηζνδήκαηα φηαλ ζπληξέρεη πεξίπησζε θνξνιφγεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο ζηελ πεγή κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. Όηαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ πξνεγνχκελνπ ηεο θνξνινγίαο νηθνλνκηθνχ έηνπο έρνπλ θιεηζηεί πεξηζζφηεξεο απφ κηα δηαρεηξίζεηο, νη νπνίεο πεξηιακβάλνπλ ρξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ δψδεθα (12) κήλεο, σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη ην άζξνηζκα ησλ θεξδψλ απηψλ ησλ δηαρεηξίζεσλ. ε πεξίπησζε κεηάζεζεο ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ε κεηάζεζε απηή ζεσξείηαη πάληνηε σο παξάηαζε ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ. ε απηήλ ηελ πεξίπησζε σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ πξνζαπμεκέλε δσδεθάκελε πεξίνδν. Όηαλ έρεη δηαξξεχζεη πιήξεο δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα, ρσξίο λα θιείζεη δηαρείξηζε θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο πνπ πξνεγήζεθε ηνπ έηνπο ηεο θνξνινγίαο, ην εηζφδεκα θαζνξίδεηαη εμσινγηζηηθά, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32. Αιιαγή ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κε ζχληκεζε ή επηκήθπλζε απηήο επηηξέπεηαη, εθφζνλ ζπληξέρνπλ εηδηθνί ιφγνη πνπ ηελ επηβάιινπλ. Γηα ηελ αιιαγή απηήλ απαηηείηαη έγθξηζε ηνπ πξντζηάκελνπ ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο, κεηά απφ ζρεηηθή αίηεζε ηνπ επηηεδεπκαηία, πνπ ππνβάιιεηαη ην αξγφηεξν έλα (1) κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Η αίηεζε πνπ ππνβάιιεηαη εθπξφζεζκα ζεσξείηαη φηη δελ έρεη ππνβιεζεί. 22

23 2.3 Ακαθάπιζηο ειζόδημα Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην ζχλνιν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ πνπ πξαγκαηνπνίεζε κηα επηρείξεζε κέζα ζε κηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν απφ θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. Οη εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο κηαο επηρείξεζεο πξνέξρνληαη απφ : I. Σν ηίκεκα ησλ ρνλδξηθψο ή ιηαληθψο πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ θαη πξντφλησλ II. Σηο ακνηβέο απφ ηηο παξνρέο ππεξεζηψλ πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ III. Σν ζχλνιν ηνπ ηκήκαηνο θαη ησλ ακνηβψλ πξνθεηκέλνπ γηα κεηθηέο επηρεηξήζεηο. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο : α) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, αθαζάξηζηα έζνδα ζεσξνχληαη απηά πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ρνλδξηθέο πσιήζεηο, απφ ιηαληθέο πσιήζεηο, απφ ακνηβέο παξερφκελσλ ππεξεζηψλ θαη απφ θάζε άιιεο θχζεο πξαγκαηνπνηνχκελα έζνδα, φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θαη εθφζνλ πξφθεηηαη γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ δελ βαξχλνληαη κε ηνλ Ν. 2238/94. β) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπο. Θεσξνχληαη σο αθαζάξηζηα έζνδα νη πσιήζεηο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί νξηζηηθά, θαζψο θαη νη ακνηβέο απφ παξνρή ππεξεζηψλ πνπ έρνπλ απνθηεζεί. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο (Γ.Ο.Τ.) γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη 23

24 αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε. Δηδηθά, ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο ή θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή θαη έθδνζε πιαζηψλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ, ην ζρεηηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζφ σο αθνινχζσο : α) θαηά ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%), εάλ ην πνζφ ηεο απφθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο άλσ ιφγνπο δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ, β) θαηά νθηψ ηνηο εθαηφ (8%), εάλ ην πνζφ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ. 2.4 Λογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηος καθαπού ειζοδήμαηορ χκθσλα κε ην ινγηζηηθφ ηξφπν, ην θνξνινγεηέν απνηέιεζκα ησλ επηρεηξήζεσλ πξνθχπηεη αλ απφ ηα κεηθηά θέξδε ησλ εκπνξηθψλ θαη κεηαπνηεηηθψλ επηρεηξήζεσλ ή απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ παξνρήο ππεξεζηψλ εθπίπηνπλ εθείλεο νη δαπάλεο πνπ πεξηνξηζηηθά αλαθέξνληαη ζην άξζξν 31 ηνπ Ν. 2238/94. Ο ινγηζηηθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ησλ θνξνινγεηέσλ απνηειεζκάησλ εθαξκφδεηαη : α) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία γηαηί δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηήξεζεο θαη κφλν γηα απηή ηελ πεξίπησζε ν πξνζδηνξηζκφο ησλ θαζαξψλ θεξδψλ γίλεηαη κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αγνξψλ ηνπο κε ηνπο κνλαδηθνχο ζπληειεζηέο Μ..Κ.Κ., αλ βέβαηα ην νηθείν επάγγεικα πεξηιακβάλεηαη ζε απηφλ. ηελ αμία ησλ αγνξψλ ζπκπεξηιακβάλεηαη ην θφζηνο αγνξψλ θαη νη θφξνη πνπ ην βαξχλνπλ (πιελ ηνπ Φ.ΠΑ.). 24

25 β) Σα θαζαξά θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. εμεπξίζθνληαη κε ινγηζηηθφ ηξφπν. Γειαδή αθαηξνχληαη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα φια ηα έμνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζηελ ίδηα ρξήζε θαη φηη απέκεηλε απνηειεί ην θαζαξφ θέξδνο ή ηελ θαζαξή δεκηά ηεο επηρείξεζεο ( άξζξν 31 παξ. 1 Ν.2238/94), θπζηθά ηα θέξδε απφ ηηο ηερληθέο επηρεηξήζεηο, δειαδή απφ ηηο επηρεηξήζεηο πψιεζεο αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ, θαηαζθεπήο ηερληθψλ έξγσλ, εμαθνινπζνχλ λα πξνζδηνξίδνληαη ηεθκαξηά πνιιαπιαζηάδνληαο ηα αθαζάξηζηα έζνδα κε ηνλ νηθείν ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο (Δγθ /πνι 1052/ , άξζξν 34 Ν. 2238/94). γ) Σα θαζαξά θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. πξνζδηνξίδνληαη ινγηζηηθά, δειαδή κε αθαίξεζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα φισλ ησλ δαπαλψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ γηα ηελ επηρείξεζε θαη είλαη δνπιεκέλεο. Όηαλ φκσο ηεξνχληαη αλεπαξθή, ηφηε ηα θαζαξά θέξδε πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά. (Δγθ. Τπ. Οηθ /2.3.04, /πνι 1016/7.2.05, άξζξα 30 θαη 32 Ν. 2238/94). 2.5 Δξωλογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηος καθαπού ειζοδήμαηορ ηελ ελφηεηα 2.4. παξνπζηάζηεθε ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν νη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο πξνζδηνξίδνπλ ζπιινγηζηηθά ηα εηζνδήκαηά ηνπο. Δθηφο φκσο απφ ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ππάξρεη θαη ν εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο, ηνλ νπνίν πξνβιέπεη ην άξζξν 32 ηνπ Ν. 2238/94. Ο εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο, γίλεηαη θάησ απφ νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο, εθφζνλ δελ είλαη δπλαηή ε δηελέξγεηα ειεγθηηθψλ θνξνινγηθψλ επαιεζεχζεσλ. Ο απηνέιεγρνο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ βαζίδεηαη εμ νινθιήξνπ ζηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο, φπσο ζα δηαπηζηψζνπκε θαη παξαθάησ. Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθά κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. ε απηά ηα αθαζάξηζηα έζνδα δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα αθφινπζα πνζά εζφδσλ : 25

26 α) Οη ηφθνη απφ ζπλαιιαθηηθέο πξάμεηο, κε εμαίξεζε ηνπο ηφθνπο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 25, πνπ απνηεινχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. β) Η απηφκαηε ππεξηίκεζε θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο. γ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ επηζθαιείο απαηηήζεηο πνπ έρνπλ απνζβεζηεί, εθφζνλ είραλ γίλεη δεθηέο απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο (Γ.Ο.Τ.) θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. δ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο επηρείξεζεο. Σα πνζά ησλ πην πάλσ πεξηπηψζεσλ α έσο δ πξνζηίζεληαη ζην θαζαξφ θέξδνο ηεο επηρείξεζεο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο. Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο, ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Οη κνλαδηθνί ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πεξηιακβάλνληαη ζε εηδηθφ πίλαθα, ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. Ο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ηα ηξία πέκπηα (3/5) ηνπ ζπληειεζηή κηθηνχ θέξδνπο, πνπ έρεη θαζνξίζεη ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ. Όηαλ ην Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ, αληί γηα ζπληειεζηέο κηθηνχ θέξδνπο έρεη θαζνξίζεη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο, δελ εθαξκφδνληαη νη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ηνπ πίλαθα, αιιά νη ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλαθξηβή, ν ζπληειεζηήο πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%). Δπίζεο, θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) πξνζαπμάλεηαη ν ζπληειεζηήο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία πνπ πξνβιέπνληαη γη απηέο απφ ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζηα νπνία θαηαρσξνχληαη πξσηνγελψο νη ζπλαιιαγέο ή ηεξνχλ βηβιία θαηψηεξεο θαηεγνξίαο απφ ηα νξηδφκελα απφ ηνλ ίδην ηνλ Κψδηθα. Δηδηθά, ν ζπληειεζηήο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ πξνζαπμάλεηαη φηαλ ε ηήξεζε βηβιίσλ πξνθχπηεη απφ ππέξβαζε ηνπ νξίνπ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο θαη θαηά ην πξψην έηνο ηεο ππνρξέσζεο ηήξεζεο βηβιίσλ απηήο. Δμαηξεηηθά, ην παξαπάλσ πνζνζηφ πξνζαχμεζεο δηπιαζηάδεηαη εθφζνλ ε αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ νθείιεηαη ζε έλαλ ηνπιάρηζηνλ απφ ηνπο πην θάησ ιφγνπο: 26

27 α) ηελ έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ ή ζηε ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ζηε λφζεπζε απηψλ. β) ηε δηάπξαμε κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε πεξηζζνηέξσλ ηεο κηαο παξαβάζεσλ κε έθδνζεο ηνπ πξνβιεπφκελνπ απφ ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζηνηρείνπ αμίαο ή δηαθίλεζεο αγαζψλ, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ δηαθνξεηηθνχο ειέγρνπο. Αλ δηαθηλνχληαη αγαζά ρσξίο ην πξνβιεπφκελν ζπλνδεπηηθφ ζηνηρείν, αθφκε θαη αλ απηφ έρεη εθδνζεί, ζεσξείηαη φηη δελ εθδφζεθε. γ) ηε κε δηαθχιαμε ή κε επίδεημε ζηνλ ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. δ) ηελ απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο πνπ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηηο δχν ρηιηάδεο ελληαθφζηα πελήληα (2.950) επξψ θαηαξγήζεθαλ κε ην άξζξν 10, παξ. 6 ηνπ Ν. 3296/2004. Ο Μνλαδηθφο πληειεζηήο Καζαξνχ Κέξδνπο δηπιαζηάδεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δηαπηζηψζεθε ε ρσξίο άδεηα ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο άζθεζε επηηεδεχκαηνο ή ε άζθεζε απηνχ ζε δηεχζπλζε πνπ δελ δειψζεθε ή ε αιινίσζε ησλ δεδνκέλσλ ηεο θνξνινγηθήο ηακεηαθήο κεραλήο. Δηδηθά, ν ζπληειεζηήο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ πξνζαπμάλεηαη φηαλ ε ηήξεζε βηβιίσλ πξνθχπηεη απφ ππέξβαζε ηνπ νξίνπ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο θαη θαηά ην πξψην έηνο ηεο ππνρξέσζεο ηήξεζεο βηβιίσλ απηήο. Πξνζηέζεθε κε ην άξζξν 10 παξ. 5 ηνπ Ν. 3296/2004. ε πεξίπησζε εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31, ζπγθξίλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ην ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο κε ην ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη κε ηα πξνεγνχκελα εδάθηα θαη εθαξκφδεηαη ν κεγαιχηεξνο, ν νπνίνο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. Δθφζνλ ηα πξνθχπηνληα θαηά ηα αλσηέξσ θαζαξά θέξδε ππνιείπνληαη ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη απφ ηνλ έιεγρν ινγηζηηθά, σο ηειηθά θαζαξά θέξδε ιακβάλνληαη ηα ινγηζηηθψο πξνζδηνξηδφκελα, αλεμάξηεηα αλ απηά αληηζηνηρνχλ ζε ζπληειεζηή αλψηεξν ηνπ δηπιαζίνπ ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. ε θάζε πεξίπησζε ν ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ ηειηθά εθαξκφδεηαη αληηζηνηρεί ζηα ηειηθά πξνζδηνξηδφκελα, θαη εθαξκνγή ηνπ παξφληνο άξζξνπ, θαζαξά θέξδε, δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ην εβδνκήληα πέληε ηνηο εθαηφ (75%). Αλ απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδεη ν θνξνινγνχκελνο πξνθχπηεη απνδεδεηγκέλα φηη, απφ γεγνλφηα 27

28 αλψηεξεο βίαο, ην πξαγκαηηθφ θέξδνο είλαη θαηψηεξν απφ απηφ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ κνλαδηθνχ ζπληειεζηή, ην θέξδνο απηφ κπνξεί λα θαζνξίδεηαη κε ρξήζε θαηψηεξνπ ζπληειεζηή, φρη φκσο θαηψηεξνπ απφ ην κεδέλ. Δμαηξεηηθά ζε πεξηπηψζεηο κεξηθήο ή νιηθήο θαηαζηξνθήο ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ απφ ππξθαγηά, ζεηζκφ, πιεκκχξα ή ζενκελία, κπνξεί λα αλαγλσξηζζεί αξλεηηθφο ζπληειεζηήο κέρξη πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) επί ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ αλέιεγθησλ ρξήζεσλ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ, ην ζρεηηθφ αίηεκα ηεο επηρείξεζεο θξίλεηαη απφ ηελ επηηξνπή ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 70, εθαξκνδνκέλσλ αλάινγα ησλ νξηδφκελσλ ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 6, 7 θαη 8 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ. Καηά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ αθνξνχλ ηνπο κνλαδηθνχο ζπληειεζηέο ζηηο αγνξέο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ ιφγσ χςνπο αγνξψλ, νη αγνξέο ιακβάλνληαη φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα ηηκνιφγηα αγνξψλ. 2.6 Διδικόρ πποζδιοπιζμόρ ηος καθαπού ειζοδήμαηορ Με ηνλ Ν. 2753/1999 είρε ζεζπηζηεί εηδηθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία β θαηεγνξίαο ή πξναηξεηηθά γ θαηεγνξίαο. Ο εηδηθφο απηφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο πξνβιεπφηαλ απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ. 1 έσο θαη 4 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ.Δ.. Οη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ απηψλ θαηαξγήζεθαλ απφ ηε ρξήζε ηνπ 2003 κε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 8 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 3091/2002, ρσξίο λα γίλεη, φπσο νθείιεηε λέα ξχζκηζε ησλ παξ. ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ..Δ.. Μεηά ηελ θαηάξγεζε ησλ πην πάλσ δηαηάμεσλ, κε ηηο παξ. 5 σο θαη 12 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ.Δ. νξίδεηαη εηδηθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ εθκεηαιιεχνληαη επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο θαη αθφκε θαη απνθνπή θνξνινγία γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη θνξηεγά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο, γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δσκάηηα ή δηακεξίζκαηα ή θάκπηλγθ, θαζψο θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο πιαλφδησλ ιηαλνπσιεηψλ θαη ιηαλνπσιεηψλ ζε θηλεηέο ιατθέο αγνξέο. Δπισειπήζειρ πος εκμεηαλλεύονηαι επιβαηικά αςηοκίνηηα δημόζιαρ σπήζηρ : χκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ.Δ., φπσο απηή ηζρχεη κεηά ηελ αληηθαηάζηαζε ηεο πξψηεο πεξηφδνπ ηεο πεξίπησζεο 28

29 απηήο κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 3091/2002, γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο ην θαζαξφ εηζφδεκά ηνπο δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ηα πην θάησ πνζά : Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο 100% θαη νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε, επξψ. Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο 100% θαη νδεγφ ηξίην πξφζσπν, επξψ. Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο 50% θαη νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε, επξψ. Γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην δεκφζηαο ρξήζεο κε άδεηα θπθινθνξίαο 50% θαη νδεγφ ηξίην πξφζσπν, επξψ. Σα παξαπάλσ πνζά κεηψλνληαη πξνθεηκέλνπ γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε πφιεηο κε πιεζπζκφ θάησ απφ θαηνίθνπο θαηά πνζνζηφ 30% θαη θάησ απφ θαηνίθνπο θαηά πνζνζηφ 50%. Ο θαη απνθνπή πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο πνπ πξνβιέπεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ νδεγφο είλαη ηξίην πξφζσπν ηζρχεη αλάινγα θαη γηα ηνπο κε ηδηνθηήηεο, εθκεηαιιεπηέο επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ δεκφζηαο ρξήζεο. Όηαλ δειαδή ην απηνθίλεην κηζζψλεηαη πξνο εθκεηάιιεπζε. Δπισειπήζειρ πος εκμεηαλλεύονηαι επιβαηικά αςηοκίνηηα δημόζιαρ σπήζηρ μη ενηαγμένα ζε Κ.Σ.Δ.Λ. : Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο πνπ δελ είλαη εληαγκέλα ζε Κ.Σ.Δ.Λ., ην θαζαξφ εηζφδεκα νξίδεηαη αλάινγα κε ηνλ αξηζκφ ησλ ζέζεσλ ησλ απηνθηλήησλ, σο εμήο : Πεξηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο : ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 33, ε νπνία πξνζηέζεθε κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 3091/2002, ηα πην πάλσ θαηψηεξα φξηα (ε δηάηαμε ηνπ λφκνπ ιαζεκέλα αλαθέξεη αλψηαηα) θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ εθκεηαιιεχνληαη επηβαηηθά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο πεξηνξίδνληαη ζε ηφζα δσδέθαηα φζνη νη κήλεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ε επηρείξεζε έθαλε έλαξμε ιεηηνπξγίαο ή δηέθνςε ηηο εξγαζίεο ηεο κέζα ζηελ θξηλφκελε πεξίνδν. 29

30 Πξνυπφζεζε εθαξκνγήο ηνπ εηδηθνχ ηξφπνπ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο : ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 33, ε νπνία ηζρχεη φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 3091/2002, πξνυπφζεζε γηα ηε θνξνινγία ησλ πην πάλσ επηρεηξήζεσλ κε βάζε θαηψηαηα φξηα θαη απνθνπή θαζαξνχ εηζνδήκαηνο είλαη νη επηρεηξήζεηο απηέο λα κελ ηεξνχλ βηβιία ή λα ηεξνχλ βηβιία β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β... Υξφλνο εθαξκνγήο ηνπ εηδηθνχ ηξφπνπ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο : ζχκθσλα κε ην πξνηειεπηαίν εδάθην ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ.Δ., ν εηδηθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ πην πάλσ επηρεηξήζεσλ ηζρχεη γηα ηηο ρξήζεηο ηνπ 2002 θαη ηνπ Απφ ηε ρξήζε ηνπ έηνπο 2004, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 13 ηνπ άξζξνπ 33, ε νπνία πξνζηέζεθε κε ηελ παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 3091/2002, ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ ζα πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθψο, σο δηαθνξά εζφδσλ θαη δαπαλψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κ.Φ.Δ.. Καη αποκοπή θοπολογία ηων επισειπήζεων πος εκμεηαλλεύονηαι θοπηηγά αςηοκίνηηα δημόζιαρ σπήζηρ : χκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ.Δ., ε νπνία ηζρχεη φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 3091/2002, ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη θνξηεγά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο επηβάιιεηαη πνζφ εηήζηνπ θφξνπ κε ηελ θαηαβνιή ηνπ νπνίνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή. Σν πνζφ ηνπ εηήζηνπ θφξνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην σθέιηκν θνξηίν σο εμήο : 500 επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν σο 5 ηφλνπο κε νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε. 350 επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν σο 5 ηφλνπο θαη κε νδεγφ ηξίην πξφζσπν. 700 επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν πάλσ απφ 5 ηφλνπο θαη σο 12 κε νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε. 500 επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν απφ 5 σο 11 ηφλνπο θαη κε νδεγφ ηξίην πξφζσπν. 30

31 1.200 επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν απφ 12 σο 16,5 ηφλνπο θαη νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε. 800 επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν απφ 11 σο 16,5 ηφλνπο θαη νδεγφ ηξίην πξφζσπν επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν πάλσ απφ 16,5 ηφλνπο θαη νδεγφ ηνλ ηδηνθηήηε επξψ γηα απηνθίλεηα κε σθέιηκν θνξηίν πάλσ απφ 16,5 ηφλνπο θαη νδεγφ ηξίην πξφζσπν. Σα παξαπάλσ πνζά κεηψλνληαη θαηά 20% πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη θνξηεγά απηνθίλεηα δεκφζηαο ρξήζεο θαη έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε πφιεηο κε πιεζπζκφ θάησ απφ θαηνίθνπο. Καη αποκοπή θοπολογία επισειπήζεων πος εκμεηαλλεύονηαι επιπλωμένα δωμάηια ή διαμεπίζμαηα ή κάμπινγκ : Με ηε δηάηαμε ηεο παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Κ.Φ.Δ. επηβάιιεηαη θαη απνθνπή θνξνινγία ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη επηπισκέλα δσκάηηα ή δηακεξίζκαηα ή θάκπηλγθ εθφζνλ δελ ηεξνχλ βηβιία ή ηεξνχλ βηβιία β θαηεγνξίαο. Αλ ηεξνχλ βηβιία γ θαηεγνξίαο, ε θαη απνθνπή θνξνινγία δελ ηζρχεη. Με ηελ θαη απνθνπή θνξνινγία εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ απφ ηε ζπγθεθξηκέλε δξαζηεξηφηεηα. Ο θαη απνθνπή θφξνο έρεη νξηζηεί θαηά πεξίπησζε σο εμήο: Γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δσκάηηα ζε 77 επξψ, 68 επξψ θαη 59 επξψ εηεζίσο γηα θάζε δσκάηην, αλάινγα κε ην αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν Α, Β ή Γ ηάμεσο αληηζηνίρσο, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ.. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δηακεξίζκαηα ζε : α) 88 επξψ, 83 επξψ θαη 77 επξψ γηα θάζε κνλφρσξν δηακέξηζκα αλάινγα κε ην αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν Α, Β ή Γ ηάμεσο αληηζηνίρσο, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ., β) 118 επξψ, 112 επξψ θαη 106 επξψ γηα θάζε δίρσξν δηακέξηζκα, αλάινγα κε ην αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν Α, Β ή Γ ηάμεσο αληηζηνίρσο, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ 31

32 ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ., γ) 176 επξψ, 171 επξψ θαη 165 επξψ γηα θάζε ηξίρσξν θαη πάλσ δηακέξηζκα, αλάινγα κε ην αλ είλαη ραξαθηεξηζκέλν Α, Β ή Γ ηάμεσο αληηζηνίρσο, ζχκθσλα κε ην ζρεηηθφ ζήκα ηνπ Δ.Ο.Σ.. Αλ ε επηρείξεζε, εθηφο απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ελνηθηαδνκέλσλ επηπισκέλσλ δσκαηίσλ θαη δηακεξηζκάησλ, αζρνιείηαη παξάιιεια κέζα ζηνλ εληαίν ρψξν ηνπ νηθνπέδνπ φπνπ βξίζθνληαη απηά θαη κε ηελ εθκεηάιιεπζε ζλαθ κπαξ ή θαθέ κπαξ, ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ελνηθηαδνκέλσλ δσκαηίσλ θαη δηακεξηζκάησλ πξνζαπμάλεηαη γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή θαηά πνζνζηφ 30%, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε εθκεηάιιεπζε ηνπ ζλαθ κπαξ ή ηνπ θαθέ κπαξ απνηειεί παξεπφκελε δξαζηεξηφηεηα θαη εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή. Αλ ε επηρείξεζε εθκεηαιιεχεηαη σο θαη επηά δσκάηηα, δχλαηαη λα δεηήζεη ηελ απαιιαγή ηεο απφ ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο φισλ ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ κε ηελ ππνβνιή ζρεηηθήο δήισζεο κεηαβνιψλ κεηάηαμεο πνπ ππνβάιιεηαη κέζα ζηε λφκηκε πξνζεζκία. ηελ πεξίπησζε απηή ηα παξαπάλσ πνζά θφξνπ πξνζαπμάλνληαη θαηά πνζνζηφ 15%. Γηα ηα ελνηθηαδφκελα δσκάηηα ή δηακεξίζκαηα ησλ πην πάλσ πεξηπηψζεσλ πνπ δελ έρνπλ ραξαθηεξηζζεί απφ ηνλ Δ.Ο.Σ. επηβάιινληαη ηα πνζά θφξνπ πνπ αλαινγνχλ ζηα αληίζηνηρα ελνηθηαδφκελα δσκάηηα ή δηακεξίζκαηα ηεο Β ηάμεσο. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη θάκπηλγθ θαη εθφζνλ ζηνλ ίδην ρψξν δελ αζθνχληαη θαη άιιεο δξαζηεξηφηεηεο, ζε 30 επξψ γηα θάζε ζέζε εγθαηάζηαζεο ζθελήο ή ηξνρφζπηηνπ ή απηνθηλήηνπ. 2.7 Παπακπάηηζη θόπος ζηο ειζόδημα από εμποπικέρ επισειπήζειρ 1. ην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ε παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ ελεξγείηαη σο εμήο : α) ηα εηζνδήκαηα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε ζη ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 28 κε ζπληειεζηή ηξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%). Ο ζπληειεζηήο παξαθξάηεζεο εθαξκφδεηαη ζην πνζφ πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ πνπ θαηαβάιινληαη θαη ησλ αλαινγνχλησλ ηειψλ ραξηνζήκνπ. 32

33 Ο θφξνο παξαθξαηείηαη απφ ηελ αλψλπκε εηαηξεία ή ηελ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο θαηά ηελ θαηαβνιή ησλ κηζζψλ θαη γηα ηελ απφδνζή ηνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 59. Με ηελ παξαθξάηεζε ηνπ πην πάλσ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηνπ κηζζνχο πνπ ιακβάλνπλ. β) ηα εηζνδήκαηα εξγνιεπηψλ θαηαζθεπήο θάζε είδνπο ηερληθψλ έξγσλ θαη ελνηθηαζηψλ δεκφζησλ, δεκνηηθψλ, θνηλνηηθψλ ή ιηκεληθψλ πξνζφδσλ κε ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηφ (3%) πνπ ππνινγίδεηαη ζηελ αμία ηνπ θαηαζθεπαδφκελνπ έξγνπ ή ηνπ κηζζψκαηνο. Τπφρξενο ζε παξαθξάηεζε νξίδεηαη ην δεκφζην γεληθά θαη θάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν πνπ ελεξγεί εθθαζάξηζε ή θαηαβνιή γηα ηηο πεξηπηψζεηο απηέο. Αλ γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν δελ παξαθξαηήζεθε ν θφξνο, ηφηε απηφο απνδίδεηαη κε δήισζε ηνπ δηθαηνχρνπ ηεο ακνηβήο θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 60. γ) ηα εηζνδήκαηα αληηπξνζψπσλ, πξαθηφξσλ, κεζηηψλ θ.ιπ. απφ ακνηβέο κε πξνκήζεηεο γηα ηε ζχλαςε ζχκβαζεο πξνκήζεηαο απφ αιινδαπά εξγνζηάζηα ή αιινδαπνχο νίθνπο νπνηαζδήπνηε θχζεο πιηθνχ, κε ζπληειεζηή δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) πνπ ππνινγίδεηαη ζην πνζφ ηεο ακνηβήο ή ηεο πξνκήζεηάο ηνπο. Σν δεκφζην, ηα λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ θαη νη ηξάπεδεο ππνρξενχληαη λα παξαθξαηνχλ ην θφξν θαηά ηελ εθθαζάξηζε ή θαηαβνιή ησλ ακνηβψλ ή πξνκεζεηψλ. ε πεξίπησζε πνπ ε ακνηβή ή πξνκήζεηα απνζηέιιεηαη κε έκβαζκα ή επηηαγή απεπζείαο ζην φλνκα ηνπ αληηπξνζψπνπ, πξνθεηκέλνπ λα δηελεξγεζεί ε πην πάλσ παξαθξάηεζε απφ ηηο ηξάπεδεο, ν αληηπξφζσπνο νθείιεη λα ππνβάιιεη ζρεηηθή δήισζε ζε απηέο κε ηελ νπνία λα γλσξίδεη φηη ην πνζφ ηνπ εκβάζκαηνο ή ηεο επηηαγήο απνηειεί ή φρη πξνκήζεηα. Δηδηθά αλ ε πξνκήζεηα αληηπξνζψπνπ θαηαηίζεηαη απφ ηνλ μέλν νίθν ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ ζηελ αιινδαπή, ηφηε ν θφξνο απηφο απνδίδεηαη κε δήισζε ηνπ δηθαηνχρνπ ηεο ακνηβήο θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 60 κέζα ζην πξψην δεθαπελζήκεξν ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηελ έθδνζε ηνπ ζρεηηθνχ παξαζηαηηθνχ ζηνηρείνπ. δ) ηα θέξδε πνπ δηαλέκνπλ νη ζπλεηαηξηζκνί ή νη εκεδαπέο εηαηξείεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ζε θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, εκεδαπά ή αιινδαπά, ελψζεηο πξνζψπσλ ή νκάδεο πεξηνπζίαο, ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ κε ζπληειεζηή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%). Με ηελ παξαθξάηεζε απηή εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα πην πάλσ εηζνδήκαηα. Αλ δηθαηνχρνο ησλ θεξδψλ είλαη θπζηθφ πξφζσπν θαη ν πςειφηεξνο ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ηεο θιίκαθαο ηνπ άξζξνπ 9 πνπ 33

34 πξνθχπηεη κεηά ηε ζπλάζξνηζε ησλ ππφςε θεξδψλ κε ηα ινηπά εηζνδήκαηα είλαη κηθξφηεξνο ηνπ 25%, κε ηελ πην πάλσ παξαθξάηεζε δελ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ δηθαηνχρν, αιιά ηα ππφςε θέξδε απφ ηηο πην πάλσ ζπκκεηνρέο θνξνινγνχληαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο θαη ην πηζησηηθφ ππφινηπν θφξνπ επηζηξέθεηαη. Γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο δ ηεο παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 54. Όηαλ ζπλεηαηξηζκφο ή εκεδαπή εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο πξνβαίλεη ζε δηαλνκή θεξδψλ θαη ζηα έζνδά ηεο πεξηιακβάλνληαη έζνδα απφ ηε ζπκκεηνρή ηεο ζε άιιν λνκηθφ πξφζσπν ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101, απφ ην θφξν πνπ ππνρξενχηαη λα απνδψζεη κε ηε δήισζε πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ πεξίπησζε απηή, αθαηξείηαη ην κέξνο ηνπ θφξνπ πνπ έρεη ήδε παξαθξαηεζεί ζε βάξνο ηεο θαη αλαινγεί ζηα δηαλεκφκελα απφ ηα πην πάλσ πξφζσπα θέξδε ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ ηηο ζπκκεηνρέο ηνπο απηέο. Οη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο δελ εθαξκφδνληαη φηαλ ηα θέξδε θαηαβάιινληαη ζε εηαηξεία άιινπ θξάηνπο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, ηεο νπνίαο είλαη ζπγαηξηθή ε θαηαβάιινπζα ηα θέξδε εκεδαπή εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ Ν. 2578/1998. Ο θφξνο πνπ έρεη παξαθξαηεζεί ζε βάξνο ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο επηζηξέθεηαη ζε απηή θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγεί ζηα θέξδε πνπ δηαλέκεη ζε εηαηξεία άιινπ θξάηνπο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, εθφζνλ ηεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηα δηαλεκφκελα ή θεθαιαηνπνηνχκελα θέξδε παξειζνπζψλ ρξήζεσλ. ε) Γεκφζηεο ππεξεζίεο, νξγαληζκνί ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο θαη ινηπά λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ, θνηλσθειή ηδξχκαηα, νξγαληζκνί θαη επηρεηξήζεηο, ηξάπεδεο θαη πηζησηηθά ηδξχκαηα ή πηζησηηθνί νξγαληζκνί, ζπλεηαηξηζκνί θαη ελψζεηο ηνπο, ζχιινγνη γεληθά θαη ελψζεηο πξνζψπσλ αλεμάξηεηα απφ ην ζθνπφ ηνπο, θαζψο θαη επηρεηξήζεηο θαη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο, πνπ ηεξνχλ βηβιία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Κ.Β..), φηαλ γηα ηελ επαγγεικαηηθή ηνπο εμππεξέηεζε ή γηα ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνχ ηνπο θαηαβάιινπλ ζε ηξίηνπο, εθηφο απφ ηα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ π. δ. 186/1992, ακνηβέο γηα νπνηνπδήπνηε είδνπο παξερφκελε ππεξεζία κε απνδείμεηο δαπαλψλ ζχκθσλα κε ην άξζξν 15 ηνπ Κ.Β.. παξαθξαηνχλ θφξν 34

35 είθνζη ηνηο εθαηφ (20%). Δπίζεο, ζε παξαθξάηεζε θφξνπ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ππφθεηηαη ην αθαζάξηζην πνζφ ηεο απνδεκίσζεο πνπ θαηαβάιιεη ν εθκηζζσηήο ζην κηζζσηή, ζε πεξίπησζε θαηαγγειίαο ηεο ζχκβαζεο εκπνξηθήο κίζζσζεο αθηλήηνπ, κε βάζε λφκνπ ή κεηά απφ δηθαζηηθή απφθαζε ή κεηά απφ ζπκθσλία κεηαμχ ησλ δηαδίθσλ πνπ παξαηηήζεθαλ ηεο ζρεηηθήο δίθεο. ζη) Γεκφζηεο ππεξεζίεο, νξγαληζκνί ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο, θνηλσθειή ηδξχκαηα θαη λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ γεληθά, θαηά ηελ πξνκήζεηα θάζε είδνπο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ απφ επηρεηξήζεηο, ππνρξενχληαη φπσο, θαηά ηελ θαηαβνιή ή ηελ έθδνζε ηεο ζρεηηθήο εληνιήο πιεξσκήο ηεο αμίαο απηψλ, λα παξαθξαηνχλ θφξν εηζνδήκαηνο, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη ζην θαζαξφ πνζφ ηεο αμίαο ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ κε ζπληειεζηή σο αθνινχζσο : 1. Πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1%) γηα ηα πγξά θαχζηκα θαη ηα πξντφληα θαπλνβηνκεραλίαο (ηζηγάξα). 2. Πνζνζηφ ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) γηα ηα ινηπά αγαζά θαη 3. Πνζνζηφ νθηψ ηνηο εθαηφ (8%) γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ. Δμαηξνχληαη απφ ηελ παξαθξάηεζε θφξνπ νη ππφρξενη ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ: I. Όηαλ πξνκεζεχνληαη αγαζά ή ηνπο παξέρνληαη ππεξεζίεο θαη δελ απαηηείηαη ζχκβαζε, εθφζνλ ε θαζαξή αμία απηψλ, θαηά ζπλαιιαγή, δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ εθαηφλ πελήληα (150) επξψ. II. Όηαλ ιακβάλνπλ ππεξεζίεο ή πξνκεζεχνληαη ειεθηξηθφ ξεχκα, ηειεθσληθέο ζπλδηαιέμεηο, ηειεγξαθήκαηα, γξακκαηφζεκα, θσηαέξην, λεξφ θαη εηζηηήξηα γεληθά, III. Όπνπ πξνβιέπεηαη παξαθξάηεζε ή πξνθαηαβνιή θφξνπ απφ άιιε δηάηαμε γηα ην ίδην έζνδν θαη IV. Όηαλ πξνκεζεχνληαη αγαζά ή ηνπο παξέρνληαη ππεξεζίεο απφ ηηο πνιεκηθέο βηνκεραλίεο ΔΑΒ, ΔΒΟ, ΠΤΡΚΑΛ θαη ΔΛΒΟ, θαζψο θαη απφ ην Κέληξν Δπηρεηξεκαηηθήο Πνιηηηζηηθήο Αλάπηπμεο (Κ.Δ.Π.Α.) θαη ηελ Αλαπηπμηαθή Έλσζε Μαθεδνλίαο (ΑΝ.Δ.Μ.). Οη δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξ. 1 εθαξκφδνληαη αλαιφγσο. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο παξαθξάηεζεο ηνπ θφξνπ θαη 35

36 γεληθά θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο απηήο. δ) ηα εηζνδήκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ ακνηβέο ή πξνκήζεηεο ιφγσ δηακεζνιάβεζεο γηα πψιεζε κεξηδίσλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, κε ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%), πνπ ππνινγίδεηαη ζην πνζφ ηεο ακνηβήο ή πξνκήζεηαο ηνπ δηθαηνχρνπ. Οη Α.Δ. δηαρεηξίζεσο ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ ππνρξενχληαη λα παξαθξαηνχλ ην θφξν θαηά ηελ θαηαβνιή ησλ πξνκεζεηψλ ή ακνηβψλ. ε) ηα θέξδε πνπ εηζπξάηηεη θπζηθφ πξφζσπν, θάηνηθνο Διιάδαο, απφ αιινδαπή εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ, κε ζπληειεζηή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%). Με ηελ παξαθξάηεζε απηή εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ δηθαηνχρνπ γηα ηα πην πάλσ εηζνδήκαηα. Δηδηθά γηα ηα θέξδε πνπ εηζπξάρζεθαλ εληφο ηνπ έηνπο 2011, έγηλε παξαθξάηεζε θφξνπ κε ζπληειεζηή είθνζη έλα ηνηο εθαηφ (21%), κε ηελ νπνία εμαληιήζεθε ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ δηθαηνχρνπ. Τπφρξενο ζε παξαθξάηεζε θφξνπ είλαη απηφο πνπ ελεξγεί ζηελ Διιάδα ηελ θαηαβνιή ηνπο. Δηδηθά γηα ηα θέξδε πνπ εηζπξάηηεη θπζηθφ πξφζσπν, θάηνηθνο Διιάδαο, απφ αιινδαπή εηαηξεία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο θαη ηα νπνία παξακέλνπλ ζηελ αιινδαπή, ν δηθαηνχρνο ηνπ εηζνδήκαηνο απνδίδεη ν ίδηνο ηνλ νθεηιφκελν θφξν εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή δήισζεο, κέζα ζηνλ επφκελν κήλα απφ απηφλ εληφο ηνπ νπνίνπ έγηλε ζηελ αιινδαπή ε θαηαβνιή ή ε πίζησζε. 36

37 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 Ο ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟ ΤΠΟΒΑΛΛΟΜΔΝΩΝ ΓΗΛΩΔΩΝ Ο απηνέιεγρνο ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ επηβιήζεθε ην 2004 κε ηνλ Ν.3296/2004 θαη ζπγθεθξηκέλα κε ηα άξζξα ηα νπνία θαζνξίδνπλ ην αληηθείκελν ηεο πεξαίσζεο, ηηο πξνυπνζέζεηο, ηηο ππαγφκελεο ζηελ πεξαίσζε δειψζεηο, ηνλ ηξφπν θαη ινηπέο δηαηάμεηο πνπ αθνξνχλ ηνλ απηνέιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ. Δηδηθφηεξα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 3296/2004 πξνβιέπεηαη ε δπλαηφηεηα γηα ηνπο ππαγφκελνπο επηηεδεπκαηίεο πξνζδηνξηζκνχ θαη δήισζεο αθαζαξίζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ, θαζψο θαη εθξνψλ ζην Φ.Π.Α., δηαθνξεηηθψλ απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπο, κε ζθνπφ ηελ νξηζηηθή πεξαίσζε ησλ δειψζεψλ ηνπο σο εηιηθξηλψλ γηα ηα δεινχκελα πνζά θαη θαηά ζπλέπεηα ζηελ απνθπγή ηπρφλ κειινληηθήο ηνπο επηβάξπλζεο κε ηπρφλ πξφζζεηνπο θφξνπο θαη πξφζηηκα απφ ελδερφκελν θνξνινγηθφ έιεγρν. 3.1 Λόγοι πος επέβαλαν ηην εθαπμογή ηος αςηοελέγσος Σν Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ άξρηζε λα παξέρεη ηε δπλαηφηεηα απφ ηελ ρξήζε ηνπ 2004 λα απηνειέγρνληαη νη επηρεηξήζεηο ζε εηήζηα βάζε θαη λα θιείλνπλ ηα βηβιία ηνπο. Ο απηνέιεγρνο φπσο έρεη αλαθεξζεί παξαπάλσ γίλεηαη κε ηελ ππνβνιή ηεο εηήζηαο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. έηζη ψζηε λα κελ επηβαξχλνληαη κε πξνζαπμήζεηο ηα επηπιένλ πνζά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ απηνέιεγρν. Γη απηφ ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ αλαγθάζηεθε λα ςεθίζεη ηα άξζξα ηνπ Ν.3296/2004 γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Η εκπέδσζε ακνηβαίαο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη ησλ θνξνινγνχκελσλ. 2. Σελ αχμεζε ησλ δεκφζησλ θνξνινγηθψλ εζφδσλ. 3. Σελ είζπξαμε εζφδσλ ρσξίο θάπνην θφζηνο γηα ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ. 4. Σελ κείσζε ησλ ζπκπησκάησλ ηεο θνξνδηαθπγήο. 37

38 5. Σέινο, δίλεηαη ε επθαηξία ζηηο επηρεηξήζεηο λα δηνξζψζνπλ ηελ θνξνινγηθή ηνπο εηθφλα θαη λα απνδψζνπλ ηνπο ειάρηζηνπο αλαινγνχληεο θφξνπο εμαζθαιίδνληαο κεξηθή θνξνινγηθή αζπιία. Σν ζέκα πνπ πξνθχπηεη βέβαηα είλαη αλ ζπκθέξεη ηνλ θνξνινγνχκελν λα ππαρζεί ζε θαζεζηψο απηνειέγρνπ. Με ηελ ππαγσγή ζηελ δηαδηθαζία ηεο απηνπεξαίσζεο ν θνξνινγνχκελνο θαη εηδηθά ν ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο έρεη δχν πιενλεθηήκαηα: α) ηα βηβιία ηνπ θξίλνληαη εηιηθξηλή κε νπνηνδήπνηε ηξφπν θαη αλ ηειηθά θνξνινγεζεί, είηε κε βάζε ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ ινγηζηηθψο κε βάζε ηα βηβιία είηε κε ηα εμσινγηζηηθψο πξνθχπηνληα θαζαξά θέξδε. Έηζη απνθεχγεηαη ν θνξνινγηθφο έιεγρνο θαη νη πξφζζεηνη θφξνη θαη πξνζαπμήζεηο πνπ είλαη ζρεδφλ βέβαην φηη ζα πξνθχςνπλ απφ έλα κειινληηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν. β) θαη δεχηεξν θαη ζεκαληηθφηεξν πιενλέθηεκα γηα φζνπο παξέρνπλ ππεξεζίεο θαη γηα ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο είλαη φηη γηα ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ιακβάλνληαη ππφςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία. 3.2 Άπθπο 13. Ανηικείμενο, έννοια και πποϋποθέζειρ πεπαίωζηρ Γειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, θαηά ην νξηδφκελα ζην επφκελν άξζξν, δελ ειέγρνληαη σο πξνο ηα δεινχκελα εηζνδήκαηα θαη πνζά Φ.Π.Α. απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεχζεξνπ επαγγέικαηνο θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο γηα ηα εηζνδήκαηα θαη ηα πνζά απηά, εθφζνλ δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. θαη ηα νξηζκέλα ζην άξζξν Άπθπο 14.Τπαγόμενερ και εξαιπούμενερ δηλώζειρ 1 ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ ππάγνληαη: α Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, αλεμαξηήησο λνκηθήο κνξθήο κε ηεξνχληα βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. πνπ αλαθέξνπλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο κε χςνο αθαζάξηζησλ εζφδσλ βάζεη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαηά ηηο αθφινπζεο δηαθξίζεηο: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ, κέρξη ηξηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ. 38

39 ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ, κέρξη εθαηφ πελήληα ρηιηάδεο ( ) επξψ. γγ. Δπί κηθηψλ επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, κε ηξηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ γηα ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηε δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ είλαη θαηψηεξα ή ίζα ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ ( ) επξψ. δδ. Δπί ακηγψο ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, κέρξη εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ ( ) επξψ. εε. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, κέρξη ηξηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ γηα ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα αθαζάξηζηα έζνδα- ακνηβέο απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεχζεξνπ επαγγέικαηνο πιένλ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηελ ηπρφλ άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο παξνρήο ππεξεζηψλ είλαη θαηψηεξα ή ίζα ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ ( ) επξψ. Σν ίδην φξην ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ ( ) επξψ αζξνηζηηθά γηα ην ειεχζεξν επάγγεικα θαη ηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ ηζρχεη θαη ζε πεξίπησζε παξάιιειεο άζθεζεο κφλν ησλ δχν απηψλ δξαζηεξηνηήησλ. β. Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ πνπ άζθεζαλ δξαζηεξηφηεηεο ησλ ππνπεξηπηψζεσλ αα, ββ θαη γγ ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α θαη δελ ηήξεζαλ βηβιία επεηδή δελ είραλ ζρεηηθή ππνρξέσζε. 2 Ωο αθαζάξηζηα έζνδα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ νξηζκέλσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν 1.α. ιακβάλνληαη απηά πνπ αλαθέξνληαη ζηα άξζξα 30 θαη 49 ηνπ Ν.2234/1994, θαζψο θαη ζην άξζξν 105 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, εμαηξνπκέλσλ ησλ εηζνδεκάησλ απφ αθίλεηα, θηλεηέο αμίεο θαη ζπκκεηνρέο ζε άιιεο επηρεηξήζεηο θαη πεξηιακβάλνληαη ζηελ νκάδα επηά (7) ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..). Δπί πεξηπηψζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ηελ εθαξκνγή ησλ νξηζκέλσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν 1.α. αλάγνληαη ζε πσιήζεηο νη πξαγκαηνπνηεζείζεο ζηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν αγνξέο, φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. 3 Απφ ηηο δειψζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 εμαηξνχληαη: 39

40 α. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ βαξχλνληαη κε παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β... β. Γειψζεηο πνπ δελ ππνβάιινληαη εληφο ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζεζκηψλ ή ππνβάιινληαη αλαθξηβψο εληφο ησλ πξνζεζκηψλ απηψλ, γηα ηα βάζεη ησλ ηεξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δεδνκέλα, θαζψο θαη δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο δελ ππνβάιινληαη εληφο ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζεζκηψλ ή ππνβάιινληαη αλαθξηβψο εληφο ησλ πξνζεζκηψλ απηψλ, νη δειψζεηο ησλ ινηπψλ ελ γίλεη θνξνινγηψλ, κε βάζε ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. γ. Γειψζεηο πνπ ππνβάιινληαη κε επηθχιαμε. δ. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο ππάξρνπλ θαηαζρεζέληα αλεπίζεκα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ δελ έρνπλ ειεγρζεί. ε. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ. 4 Δμαηξνχληαη γεληθψο ηεο δηαδηθαζίαο πεξαίσζεο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ νη δειψζεηο γεσξγηθψλ θαη ηερληθψλ επηρεηξήζεσλ, ησλ επηρεηξήζεσλ εηδηθψλ θαζεζηψησλ ησλ παξαγξάθσλ 5,6 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Ν.2238/1994, ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ππάγνληαη ζε εηδηθφ θαζεζηψο θνξνινγίαο πινίσλ γηα ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο εθκεηάιιεπζεο ηνπ πινίνπ, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικάησλ πνπ δελ ηήξεζαλ βηβιία αλ θαη είραλ ηελ ζρεηηθή ππνρξέσζε. 3.4 Άπθπο 15. Γηλούμενα ακαθάπιζηα έζοδα και καθαπά κέπδη Γηλούμενερ διαθοπέρ εκποών ζηο Φ.Π.Α 1) Οη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α., πνπ ππάγνληαη ζηελ δηαδηθαζία πεξαίσζεο θαηά ην άξζξν 13 ζχκθσλα κε ην πξνεγνχκελν άξζξν, δελ ειέγρνληαη θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο, εθφζνλ κε απηέο δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, πξνθεηκέλνπ γηα ηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, θαζψο θαη εθξνέο, πξνθεηκέλνπ γηα ηηο δειψζεηο Φ.Π.Α., απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξνπ επαγγέικαηνο, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο επφκελεο παξαγξάθνπο, αλεμαξηήησο απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ βάζεη ησλ ηεξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ή εθ ηεο εθαξκνγήο ησλ γεληθψλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ. 40

41 2) Σα νξηδφκελα ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν έρνπλ εθαξκνγή, εθφζνλ κε ηηο ππνβαιιφκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο δειψλνληαη ηα αθφινπζα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ: α. Αθαζάξηζηα έζνδα: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο αα ηεο παξαγξάθνπ 1.α. ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, πνζφ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ ( εκπνξεχκαηα ή πξντφληα), ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ πνπ αθνξνχλ ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, θαζψο θαη ησλ κηθηψλ θεξδψλ. Ωο κηθηφ θέξδνο ιακβάλεηαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ θφζηνο πσιεζέλησλ (εκπνξεχκαηα ή πξντφληα) κε ηνλ πληειεζηή Μηθηνχ Κέξδνπο. πληειεζηήο Μηθηνχ Κέξδνπο είλαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ ζρέζε ηνπ θιάζκαηνο πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ πξνβιεπφκελν Μνλαδηθφ πληειεζηή Καζαξνχ Κέξδνπο θαη παξνλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν Μνλαδηθφ πληειεζηή Καζαξνχ Κέξδνπο ήηνη Μ..Κ.Κ/(100- Μ..Κ.Κ). ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ. εθαξκφδεηαη ν κέζνο φξνο ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε. Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ., εθαξκφδεηαη ν κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ησλ Μ..Κ.Κ. θαηά θαηεγνξία εζφδσλ δηα ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο ββ ηεο παξαγξάθνπ 1.α. ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. γγ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο γγ ηεο παξαγξάθνπ 1.α. ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηζκέλα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο αα θαη ββ, κε επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ ζηηο επί κέξνπο δξαζηεξηφηεηεο αλάινγα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θάζε δξαζηεξηφηεηαο ζην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ απφ φιεο ηηο δξαζηεξηφηεηεο. 41

42 δδ. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ηεο ππνπεξίπησζεο δδ ηεο παξαγξάθνπ 1.α. ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε ββ. εε. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο ππνπεξίπησζεο εε ηεο παξαγξάθνπ 1.α. ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε γγ. ζηζη. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1.β. ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε αα. Δηδηθά γηα ηηο ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο πνπ άζθεζαλ δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ, αληί ηνπ κηθηνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ κε ηνλ πξνβιεπφκελν γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ. β. Καζαξά θέξδε: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο αα. ηεο παξαγξάθνπ 1.α ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε βηβιία Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.>, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ππνπεξίπησζε αα ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ην πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ή επηρείξεζε, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα επηρείξεζε κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ. θαηά πεξίπησζε. Οκνίσο επί επηρεηξήζεσλ κε βηβιία Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ην πνζφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πξνζδηνξίδεηαη κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ θαηά ηα αλσηέξσ αθαζάξηζησλ εζφδσλ κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε, επί εζφδσλ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο ββ ηεο παξαγξάθνπ 1.α ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη ινγηζηηθψο κε ηελ αθαίξεζε ησλ εθπηπηφκελσλ θαηά ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2238/1994 εμφδσλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ή ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο, εθφζνλ απηφ είλαη κεγαιχηεξν, κε ηελ εθαξκνγή επί ησλ αθαζάξηζησλ απηψλ εζφδσλ ηνπ πξνβιεπφκελνπ Μ..Κ.Κ. ή ηνπ κέζνπ φξνπ ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ ζπληειεζηή, φπσο αλαιφγσο νξίδεηαη θαη ζηε πξνεγνχκελε ππνπεξίπησζε αα. 42

43 γγ. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο ππνπεξίπησζεο γγ ηεο παξαγξάθνπ 1.α ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηζκέλα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο αα θαη ββ, κε ηνλ επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ θαη αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζρεηηθψο ζηελ ππνπεξίπησζε γγ ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. δδ. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ηεο ππνπεξίπησζεο δδ ηεο παξαγξάθνπ 1.α ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε ββ. εε. Δπί ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο ππνπεξίπησζεο εε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ εε ηεο παξαγξάθνπ 1.α ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε γγ. ζηζη. Δπί επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1.β ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ ππνπεξίπησζε ζηζη ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε επί εζφδσλ. 3. Σα πξνζδηνξηδφκελα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο αα, γγ θαη εε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 2.α, επί βηβιίσλ Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β., δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. Δπίζεο ηα πξνζδηνξηδφκελα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηηο ίδηεο πην πάλσ ππνπεξηπηψζεηο ηεο παξαγξάθνπ 2.α επί βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απφ ηηο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνέο ζηελ θνξνινγία Φ.Π.Α., θαζψο θαη απφ ην ζχλνιν ησλ ηπρφλ ρνλδξηθψλ πσιήζεσλ ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα νηθεία θνξνινγηθά ζηνηρεία εζφδσλ. 4. Σα πξνζδηνξηδφκελα πνζά θαζαξψλ θεξδψλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο αα, γγ θαη εε ηεο πην πάλσ παξαγξάθνπ 2.β, επί βηβιίσλ Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 31 θαη 49 ηνπ Ν.2238/1994, θαηά πεξίπησζε. 43

44 Δπίζεο ηα πξνζδηνξηδφκελα πνζά θαζαξψλ θεξδψλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηηο ίδηεο σο άλσ ππνπεξηπηψζεηο ηεο πην πάλσ παξαγξάθνπ 2.β επί βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν.2238/ Σα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ παξφληνο άξζξνπ έρνπλ εθαξκνγή, εθφζνλ κε ηηο ππνβαιιφκελεο εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α. δειψλνληαη θαη νη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ κε βάζε ηα πξνζδηνξηδφκελα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηα νξηδφκελα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο αα, γγ θαη εε ηεο πην πάλσ παξαγξάθνπ 2.α. Πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηεί ν νθεηιφκελνο Φ.Π.Α. επί ησλ ελ ιφγσ δηαθνξψλ, νη δηαθνξέο απηέο θαηαλέκνληαη ζε εθξνέο θνξνινγεηέεο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ζε εθξνέο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, θαη αλαινγία ησλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνψλ. 6. ε θάζε πεξίπησζε, πξνυπφζεζε γηα ηελ εθαξκνγή ησλ νξηζκέλσλ ζην άξζξν 13 είλαη ε δήισζε, γηα ηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ηφζν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, φζν θαη ζηελ θνξνινγία Φ.Π.Α., ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ, θαζψο θαη ησλ ηπρφλ δηαθνξψλ εθξνψλ, αληίζηνηρα, πνπ νξίδνληαη απφ ηηο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπο. 3.5 Άπθπο 16. Πεπαίωζη δηλώζεων λοιπών θοπολογιών ε πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ νη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο ρσξίο έιεγρν θαη εθαξκνγή ησλ νξηδφκελσλ ζηα άξζξα 13 έσο θαη 15, εθφζνλ επί ινηπψλ θνξνινγηψλ, γηα ηηο νπνίεο σο βάζε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή ηνπ ηέινπο ή ηεο εηζθνξάο ιακβάλνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, δειψλνληαη σο αθαζάξηζηα έζνδα ηα νξηζκέλα ζην άξζξν 15, ηφηε θαη νη δειψζεηο ησλ θνξνινγηψλ απηψλ δελ ειέγρνληαη θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο θαη αλάινγε εθαξκνγή ησλ νξηζκέλσλ ζην άξζξν Άπθπο 17. Μεηαβαηικέρ και άλλερ διαηάξειρ 1. Δπί ππνβνιήο δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. θαη ινηπψλ θνξνινγηψλ πέξαλ ησλ πξνζεζκηψλ πνπ θαηά πεξίπησζε πξνβιέπνληαη απφ ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, κε ηηο νπνίεο δειψλνληαη επηπιένλ αθαζάξηζηα έζνδα θαη 44

45 θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη νη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α., ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηα πξνεγνχκελα άξζξα 15 θαη 16 εθαξκφδνληαη θαη σο πξνο ηα αλσηέξσ επηπιένλ δεινχκελα πνζά νη ηζρχνπζεο γηα θάζε θνξνινγία δηαηάμεηο πεξί ππνβνιήο πξφζζεησλ θφξσλ ή πξνζαπμήζεσλ ή πξνζηίκσλ. 2. Οη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν.2238/1994 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ Ν.2859/2000 έρνπλ εθαξκνγή θαη γηα ηηο πεξαηνχκελεο θαηά ηα άξζξα 13 έσο θαη 16 δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. θαη ινηπψλ θνξνινγηψλ. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ αλάινγα θαη ζε πεξηπηψζεηο χπαξμεο αλέιεγθησλ δειηίσλ πιεξνθνξηψλ ή ινηπψλ ελ γέλεη επηβαξπληηθψλ ζηνηρείσλ θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ησλ πην πάλσ δειψζεσλ. 3. Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, πνπ δελ ππάγνληαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο θαη 16 ηνπ λφκνπ απηνχ, ππφθεηληαη ζε έιεγρν θαηά ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. 4. Σα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο θαη 16 ηνπ λφκνπ απηνχ ηζρχνπλ γηα δειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ ιήγνπλ απφ θαη κεηά. 5. Σα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο θαη 16 ηνπ λφκνπ απηνχ ηζρχνπλ αλάινγα θαη γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ έιεμαλ ή ιήγνπλ απφ έσο θαη , κέρξη ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα ηπρφλ επηπιένλ πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ, θαζψο θαη δηάθνξσλ εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. πνπ πξνθχπηνπλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηα άξζξα 15 θαη 16 γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο απηέο πεξηφδνπο δειψλνληαη ην αξγφηεξν κέρξη 15 Μαΐνπ Δηδηθά γηα ηηο ηπρφλ ζπκπιεξσκαηηθέο δειψζεηο πνπ ζα ππνβιεζνχλ ζην πιαίζην εθαξκνγήο ησλ νξηδφκελσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, ζε πεξηπηψζεηο πνπ θαηά ην ρξφλν δεκνζίεπζεο ηνπ λφκνπ απηνχ έρεη ιήμεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο ησλ νηθείσλ δειψζεσλ, δελ επηβάιινληαη πξφζζεηνη θφξνη ή πξνζαπμήζεηο ή πξφζηηκα. 7. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο θαη ε δηαδηθαζία εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο θεθαιαίνπ ηνπ λφκνπ απηνχ, ν ηχπνο θαη ην πεξηερφκελν ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ, θαζψο θαη θάζε άιιν ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ. 45

46 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 Ο ΓΙΔΤΚΡΙΝΙΔΙ ΓΙΑ ΣΗΝ ΟΡΘΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΑΡΘΡΟΝ ΣΟΤ Ν.3296/2004, ΔΠΔΙΣΑ ΑΠΟ ΣΗΝ ΣΡΟΠΟΠΟΙΗΗ ΣΟΤ ΑΠΟ ΣΟ ΑΡΘΡΟ 79 ΣΟΤ Ν.3842/2010. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν.3842/2010 (ΦΔΚ 58 Α ) αληηθαζηζηάηαη ν ηίηινο ηνπ θεθαιαίνπ Β ηνπ Ν.3296/2004 ζε ΑΤΣΟΔΛΔΓΥΟ ΤΠΟΒΑΛΛΟΜΔΝΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΓΗΛΩΔΩΝ θαη επήιζαλ κεηαβνιέο ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ απηνχ ηνπ θεθαιαίνπ. 4.1 Άπθπο 13. Ανηικείμενο, έννοια και πποϋποθέζειρ πεπαίωζηρ Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν.3842/2010 ν ηίηινο ηνπ άξζξνπ 13 αληηθαζίζηαηαη ζε «Αληηθείκελν, έλλνηα θαη πξνυπνζέζεηο απηνειέγρνπ» θαη νη δηαηάμεηο απηνχ αληηθαζίζηαληαη σο εμήο: «Γειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, θαηά ηα νξηζκέλα ζην επφκελν άξζξν, δελ ειέγρνληαη σο πξνο ηα δεινχκελα εηζνδήκαηα θαη πνζά Φ.Π.Α. απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο θαη ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλήο γηα ηα εηζνδήκαηα θαη ηα πνζά απηά, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 1, 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 17, εθφζνλ δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. θαηά ην νξηζκέλα ζην άξζξν 15.» 4.2 Άπθπο 14.Τπαγόμενερ και εξαιπούμενερ δηλώζειρ ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 14 ή ιέμε «πεξαίσζεο» κεηά ηηο ιέμεηο «Δμαηξνχληαη γεληθψο ηεο δηαδηθαζίαο» αληηθαζίζηαηαη κε ηελ ιέμε «απηνειέγρνπ» θαη ε πξψηε πεξίνδνο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ αληηθαζίζηαληαη θαη πξνζηίζεηαη λέα πεξίπησζε ζη σο εμήο: «Γειψζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, αλεμαξηήησο λνκηθήο κνξθήο, κε ηεξεζέληα βηβιία ηεο θαηά πεξίπησζεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο κε χςνο αθαζάξηζησλ εζφδσλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαηά ηηο αθφινπζεο δηαθξίζεηο: 46

47 «α. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ βαξχλνληαη κε νπνηαδήπνηε παξάβαζε απφ απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3,4 ή 6 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., αλεμαξηήησο ηνπ κεγέζνπο θαη ηεο επίπησζήο ηεο επί ηνπ θχξνπο ησλ βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ απηνχ ηνπ Κψδηθα.» «ε. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο ζηηο νπνίεο πθίζηαηαη αλέγεξζε ή απφθηεζε θηηξηαθψλ εγθαηαζηάζεσλ ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξνπ επαγγέικαηνο θαη δελ πθίζηαηαη αθαζάξηζηα έζνδα.» «ζη. Γειψζεηο πνπ αθνξνχλ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, θαηά ηηο νπνίεο νη απαιιαζζφκελεο πξάμεηο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ Φ.Π.Α. αλέξρνληαη ηνπιάρηζηνλ ζην εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ.» 4.3 Άπθπο 15.Γηλούμενα ακαθάπιζηα έζοδα και καθαπά κέπδη Γηλούμενερ διαθοπέρ εκποών ζηο Φ.Π.Α ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 15 ε ιέμε «πεξαίσζεο» κεηά ηηο ιέμεηο «πνπ ππάγνληαη ζηελ δηαδηθαζία» αληηθαζίζηαηαη κε ηελ ιέμε «απηνειέγρνπ» θαη νη παξάγξαθνη 2,3,4 θαη 5 ηνπ άξζξνπ απηνχ αληηθαζίζηαηαη σο εμήο: «2. Σα νξηζκέλα ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν έρνπλ εθαξκνγή, εθφζνλ κε ηηο ππνβαιιφκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο δειψλνληαη ηα αθφινπζα πνζά αθαζαξίζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ: Α. Αθαζάξηζηα έζνδα: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ, πνζφ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αζξνίζκαηνο ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ (εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ) θαη ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ζε θάζε πεξίπησζε θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, κε ηνλ ζπληειεζηή αλαγσγήο απηνχ ζε αθαζάξηζηα έζνδα. Ωο ζπληειεζηήο αλαγσγήο ιακβάλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζρέζε ηνπ θιάζκαηνο πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) θαη παξνλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ(100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν κνλαδηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο (Μ..Κ.Κ.). ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν απηή εληάζζεηαη. Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ. εθαξκφδεηαη ν κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή 47

48 ησλ Μ..Κ.Κ. θαηά θαηεγνξία αθαζαξίζησλ εζφδσλ δηα ησλ ζπλνιηθψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ, πνζφ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπ αζξνίζκαηνο ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ζε θάζε πεξίπησζε θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, κε ην ζπληειεζηή αλαγσγήο απηνχ ζε αθαζάξηζηα έζνδα. Οη δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ, ηξίηνπ θαη ηέηαξηνπ εδάθηνπ ηεο πξνεγνχκελεο ππνπεξίπησζεο αα εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ελ πξνθεηκέλσ. γγ. Δπί κηθηψλ επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο, ζχκθσλα κε ηα νξηζκέλα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο αα θαη ββ, κε επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ ζηηο επηκέξνπο δξαζηεξηφηεηεο αλάινγα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θάζε δξαζηεξηφηεηαο ζην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ απφ φιεο ηηο δξαζηεξηφηεηεο. δδ. Δπί ακηγψο ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, πνζφ ηνπιάρηζηνλ ίζν ή κεγαιχηεξν απηνχ πνπ πξνθχπηεη κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε ββ. εε. Δπί ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο, ζχκθσλα κε ηα νξηζκέλα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο δδ, αα θαη ββ, θαηά πεξίπησζε, θαη κε αλάινγε εθαξκνγή ησλ νξηζκέλσλ ζηελ ππνπεξίπησζε γγ ζρεηηθά κε ηνλ επηκεξηζκφ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ. Β. Καζαξά Κέξδε: αα. Δπί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ, κε βηβιία Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ ππνπεξίπησζε αα ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ Μ..Κ.Κ. ηνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε, εθφζνλ δελ πξνβιέπεηαη γη απηή Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, εθφζνλ πξνβιέπνληαη γη απηή πεξηζζφηεξνη ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ. θαηά πεξίπησζε. Οκνίσο, επί επηρεηξήζεσλ κε 48

49 βηβιία Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ή επί επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηήξεζαλ βηβιία επεηδή δελ είραλ ζρεηηθή ππνρξέσζε, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ θαηά ηα αλσηέξσ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε, επί εζφδσλ. ββ. Δπί επηρεηξήζεσλ ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ ππνπεξίπησζε ββ ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, κε ην πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ Μ..Κ.Κ. ηνπ πίλαθα ζηνλ νπνίν εληάζζεηαη ε επηρείξεζε ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή, θαηά πεξίπησζε, φπσο αλαιφγσο ζηελ πξνεγνχκελε ππνπεξίπησζε αα. γγ. Δπί κηθηψλ επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο, ζχκθσλα κε ηα νξηζκέλα ζηηο πξνεγνχκελεο ππνπεξηπηψζεηο αα θαη ββ. δδ. Δπί ακηγψο ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη εμσινγηζηηθψο κε αλάινγε εθαξκνγή φζσλ νξίδνληαη ζηελ πην πάλσ ππνπεξίπησζε ββ κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ ειεχζεξνπ επαγγέικαηνο φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ ππνπεξίπησζε δδ ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. εε. Δπί ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ κε παξάιιειε άζθεζε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ ή θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο κε ηα νξηζκέλα ζηηο ππνπεξηπηψζεηο δδ, αα, θαη ββ θαηά πεξίπησζε. 3.Σα πξνζδηνξηδφκελα πνζά αθαζαξίζησλ εζφδσλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ πεξίπησζε α ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, επί βηβιίσλ Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. Δπίζεο, ηα πξνζδηνξηδφκελα πνζά αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ ίδηα πην πάλσ πεξίπησζε α ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, επί ησλ βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ή επί κε ηήξεζεο βηβιίσλ ιφγσ κε χπαξμεο ζρεηηθήο ππνρξέσζεο, δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απφ ηηο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνέο ζηελ θνξνινγία Φ.Π.Α. ή απφ ην ζχλνιν ησλ ηπρφλ 49

50 ρνλδξηθψο πσιήζεσλ ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα νηθεία θνξνινγηθά ζηνηρεία εζφδσλ. 4. Σα πξνζδηνξηδφκελα πνζά θαζαξψλ θεξδψλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 2, επί βηβιίσλ Β θαη Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ινγηζηηθψο κε ηελ αθαίξεζε ησλ εθπηπηφκελσλ θαηά ηηο νηθείεο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο εμφδσλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. Δπίζεο, ηα πξνζδηνξηδφκελα πνζά θαζαξψλ θεξδψλ θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ ίδηα πην πάλσ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 2, επί βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ή επί κε ηήξεζεο βηβιίσλ ιφγσ κε χπαξμεο ζρεηηθήο ππνρξέσζεο, δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ ηεζζάξσλ πξψησλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ή ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, θαηά πεξίπησζε. 5. Σα νξηζκέλα ζηελ παξάγξαθν 1 έρνπλ εθαξκνγή, εθφζνλ ππνβάιιεηαη Δηδηθφ εκείσκα Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α., ζην νπνίν πεξηιακβάλνληαη: α. Οη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα νξηζκέλα ζηελ πεξίπησζε α ηεο παξαγξάθνπ 2. Πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζζεί ν νθεηιφκελνο Φ.Π.Α. επί ησλ ελ ιφγσ δηαθνξψλ, νη δηαθνξέο απηέο θαηαλέκνληαη ζε εθξνέο θνξνινγεηέεο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ζε εθξνέο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, θαη αλαινγία ησλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνψλ. β. Δπί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ κε εθξνέο πνπ ππάγνληαη ζε πεξηζζφηεξνπο απφ έλα ζπληειεζηέο Φ.Π.Α., δειψλνληαη θαη νη ηπρφλ πξνθχπηνπζεο δηαθνξέο εθξνψλ πνπ αλαινγνχλ ζηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή θαη νθείινληαη ζηελ κεηαθχιηζή ηνπο ζην ρακειφηεξν ζπληειεζηή. Θεσξείηαη φηη πθίζηαηαη ηέηνηα κεηαθχιηζε, φηαλ ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ εθξνψλ απφ πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ αγαζψλ κε ηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή επί ησλ ζπλνιηθψλ πσιήζεσλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ηεο νηθείαο ρξήζεο είλαη κηθξφηεξν απφ ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θφζηνο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ κε πςειφηεξν ζπληειεζηή επί ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ζηελ ίδηα ρξήζε. ηελ πεξίπησζε απηή, ε θαηαλνκή ησλ εθξνψλ θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. γίλεηαη κε βάζε ηελ θαηαλνκή ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ αγαζψλ. Σν πνζφ ηεο δηαθνξάο 50

51 θφξνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο θαηαλνκήο απηήο κεηαμχ ζπληειεζηψλ πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) θαη πξνζηίζεηαη ζην νθεηιφκελν πνζφ Φ.Π.Α πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α. Γηα ηελ εμεχξεζε ησλ νηθείσλ πνζψλ θφζηνπο πσιεζέλησλ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. γ. ηελ πεξίπησζε πνπ ε δηαδηθαζία απηνειέγρνπ ηνπ παξφληνο αθνινπζείηαη γηα ηελ ρξήζε ζηελ νπνία κεηαθέξεηαη πηζησηηθφ ππφινηπν απφ πξνεγνχκελε αλέιεγθηε ρξήζε, ην κεηαθεξφκελν πηζησηηθφ ππφινηπν δελ ππνινγίδεηαη θαηά ηελ εθθαζάξηζε ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ. Σν πηζησηηθφ απηφ ππφινηπν ζα δηαθαλνληζηεί θαηά ηελ πεξαίσζε ηεο ελ ιφγσ ρξήζεο. δ. ηελ πεξίπησζε πνπ κε ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. πξνθχπηεη κείσζε πηζησηηθνχ ππνινίπνπ πνπ έρεη κεηαθεξζεί ζε επφκελε ρξήζε, ε δηαθνξά απηή κεηψλεη ην θφξν εηζξνψλ ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία ππνβάιιεηαη ην εηδηθφ απηφ ζεκείσκα. ε. ηελ πεξίπησζε πνπ ππάξρεη δηθαίσκα επηζηξνθήο θφξνπ, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1β ηνπ άξζξν 34 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α.(Ν.2859/2000), ε ππνβνιή ηνπ εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. δελ ζπλεπάγεηαη ηελ θξίζε σο εηιηθξηλψλ ησλ δειψζεσλ πνπ έρνπλ ππνβιεζεί πξηλ ηε δηελέξγεηα πξνζσπηθνχ ειέγρνπ γηα ηελ έγθξηζε ή κε ηνπ δηθαηψκαηνο απηνχ.» 4.4 Άπθπο 16. Πεπαίωζη δηλώζεων λοιπών θοπολογιών 4. Ο ηίηινο ηνπ άξζξνπ 16 αληηθαζίζηαηαη ζε «Απηνέιεγρνο δειψζεσλ ινηπψλ θνξνινγηθψλ». 4.5 Άπθπο 17.Μεηαβαηικέρ και άλλερ διαηάξειρ 5. ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 17 ε ιέμε πεξαηνχκελεο κεηά ηηο ιέμεηο έρνπλ εθαξκνγή θαη γηα ηηο αληηθαζίζηαηαη κε ηε ιέμε απηνειεγρφκελεο θαη ε παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ απηνχ, θαζψο θαη ε παξάγξαθν 7 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ 51

52 αλαξηζκνχκελε ζε 8 αληηθαζίζηαληαη θαη πξνζηίζεηαη ζην άξζξν απηφ λέα παξάγξαθνο 7 σο εμήο: «1. Σα πνζά θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ βεβαηψλνληαη ζην πιαίζην εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 13 έσο 16 δελ δηαγξάθνληαη νχηε αλαδεηνχληαη ζε θακία πεξίπησζε. Δμαηξεηηθά, ζηηο ηπρφλ πεξηπηψζεηο πνπ γηα νπνηνδήπνηε ιφγν δειψζεθαλ πνζά αθαζαξίζησλ εζφδσλ ή θαζαξψλ θεξδψλ ή δηάθνξσλ εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. κεγαιχηεξα ησλ πξνβιεπφκελσλ, κε ζπλέπεηα ηε βεβαίσζε πνζψλ θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ κεγαιχηεξσλ ησλ αλαινγνχλησλ, ν θνξνινγνχκελνο δχλαηαη, εθφζνλ επηζπκεί, λα ππνβάιεη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. εληφο έηνπο απφ ηεο πεξαίσζεο εηδηθή δήισζε αίηεζε πεξί ππαγσγήο ηνπ ζε ηαθηηθφ έιεγρν, ζην πιαίζην ηνπ νπνίνπ ζπκςεθίδνληαη ηα εθ ηεο πεξαίσζεο βεβαησζέληα πνζά, επηζηξεθφκελεο ηεο ηπρφλ αξλεηηθήο δηαθνξάο θαηά ην κέξνο πνπ απηή αθνξά ηα επηπιένλ ησλ αλαινγνχλησλ πνζά πνπ βεβαηψζεθαλ ζην πιαίζην ηνπ απηνειέγρνπ.» «7. Δπί εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 13 έσο 15, αλ δηαπηζησζεί φηη δελ ζπληξέρνπλ νη αλαγθαίνη φξνη θαη πξνυπνζέζεηο ππαγσγήο θαηά ην άξζξν 14 ή φηη δελ εθαξκφζηεθαλ νξζά φζα πξνβιέπνληαη ζην άξζξν 15, κε απνηέιεζκα λα πξνζδηνξηζηνχλ επί κέξνπο ιε ηειηθά πνζά αθαζαξίζησλ εζφδσλ ή θαζαξψλ θεξδψλ ή ηπρφλ δηαθνξψλ εθξνψλ ζην Φ.Π.Α. κηθξφηεξα απηψλ πνπ πξέπεη λα πξνζδηνξηζζνχλ θαηά ην άξζξν απηφ, νη νηθείεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. δελ ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο θαηά ηα νξηζκέλα ζην άξζξν 13 θαη παξακέλνπλ εθθξεκείο, ππνθείκελεο ζε έιεγρν θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο. ηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο, αλ ζε νπνηαδήπνηε απφ ηηο ακέζσο επφκελεο δπν (2) δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο εθαξκνζηνχλ ή έρνπλ εθαξκνζηεί νη ίδηεο σο άλσ δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο 15, νη νηθείεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. θαη ησλ δηαρεηξηζηηθψλ απηψλ πεξηφδσλ ζεσξνχληαη επίζεο εθθξεκείο θαη ππφθεηληαη ζε έιεγρν θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηζρχνπλ αλάινγα θαη ζηηο πεξηπηψζεηο ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ.» «8. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ κπνξεί λα θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο θαη ε δηαδηθαζία εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο θεθαιαίνπ ηνπ λφκνπ απηνχ, ν ηχπνο θαη ην πεξηερφκελν ησλ ππνβαιιφκελσλ δειψζεσλ ή εληχπσλ θαη ν ρξφλνο ππνβνιήο απηψλ γηα ηνλ απηνέιεγρν θαηά ηηο σο άλσ δηαηάμεηο, θαζψο θαη θάζε άιιε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηψλ. Με απφθαζε ηνπ ίδηνπ Τπνπξγνχ κπνξεί επίζεο λα θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο επηινγήο πξνο έιεγρν δείγκαηνο ππνζέζεσλ γηα ηηο νπνίεο ππνβάιινληαη δειψζεηο ζην πιαίζην 52

53 εθαξκνγήο ησλ ίδησλ δηαηάμεσλ, θαζψο θαη ν ηξφπνο ειέγρνπ ησλ ππνζέζεσλ απηψλ. Γηα ηηο ινηπέο ππνζέζεηο πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζην πην πάλσ δείγκα, ν πξντζηάκελνο ηεο αξκφδηαο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο δχλαηαη λα ειέγρεη ηελ ζπλδξνκή ή κε ησλ πξνβιεπφκελσλ φξσλ θαη πξνυπνζέζεσλ απηνειέγρνπ.» Οη δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ ηζρχνπλ γηα δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 θαη επφκελσλ, θαζψο θαη γηα ηηο αληίζηνηρεο δειψζεηο Φ.Π.Α. θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ. 4.6 Υπήζιμερ πληποθοπίερ για ηο «Διδικό ημείωμα Αςηοελέγσος Φ.Π.Α.» : Οη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ πνπ ππάγνληαη ζηε δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ θαη ηελ εθαξκφδνπλ, ζεσξνχληαη πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο, κφλν γηα ηελ εθκεηάιιεπζε εθφζνλ ππνβάιιεηαη εκπξφζεζκα απφ απηνχο «εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.», ζην νπνίν πεξηιακβάλνληαη : I. Οη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ή αθαζαξίζησλ εζφδσλ ζηηο δειψζεηο θνξνινγίαο II. εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. πνπ ππάγνληαη ζε πεξαίσζε ηνπ Ν. 3294/04. Σφηε ζπκπιεξψλεηαη θαη ζπλππνβάιιεηαη ζε δχν (2) αληίηππα κε ηελ νηθεία εθθαζαξηζηηθή Φ.Π.Α. ην εηδηθφ έληππν «εηδηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο Φ.Π.Α. Ν. 3296/04». Πεξαηηέξσ, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηεί ν νθεηιφκελνο Φ.Π.Α. επί ησλ ππφςε δηαθνξψλ, απηέο θαηαλέκνληαη ζε εθξνέο θνξνινγεηέεο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ζε εθξνέο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ (π.ρ. εμαγσγέο). Οη ηπρφλ πξνθχπηνπζεο δηαθνξέο εθξνψλ πνπ αλαινγνχλ ζηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή, επί επηρεηξήζεσλ πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή θαη παξαγσγήο πξντφλησλ κε εθξνέο πνπ ππάγνληαη ζε πεξηζζφηεξνπο απφ έλαλ ζπληειεζηέο Φ.Π.Α., νη νπνίεο νθείινληαη ζηε κεηαθχιηζε εθξνψλ απφ ηνλ πςειφηεξν ζην ρακειφηεξν ζπληειεζηή. Σέηνηα κεηαθχιηζε εθξνψλ ζεσξείηαη φηη πθίζηαηαη φηαλ ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ εθξνψλ απφ πσιήζεηο εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ κε ηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή επί ησλ εθξνψλ απφ ηηο ζπλνιηθέο πσιήζεηο εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ηεο νηθείαο ρξήζεο είλαη κηθξφηεξν απφ ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ κε 53

54 ηνλ πςειφηεξν ζπληειεζηή επί ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ζηελ ίδηα ρξήζε. εκεησηένλ φηη ε λνκίκσο πθηζηάκελε δηαθνξά ζπληειεζηψλ, ζε επηρεηξήζεηο φπσο νη εθδνηηθέο ή νη επηρεηξήζεηο κεηαθνξάο πξνζψπσλ, δελ πξέπεη λα ζπγρέεηαη κε κεηαθχιηζε. ηελ πεξίπησζε πνπ ε δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ αθνινπζείηαη γηα ρξήζε ζηελ νπνία κεηαθέξεηαη πηζησηηθφ ππφινηπν Φ.Π.Α. απφ πξνεγνχκελε αλέιεγθηε ρξήζε, ην κεηαθεξφκελν απηφ πηζησηηθφ ππφινηπν δελ ππνινγίδεηαη θαηά ηελ εθθαζάξηζε ηνπ ηπρφλ νθεηιφκελνπ Φ.Π.Α. πνπ γίλεηαη κε ην ππνβαιιφκελν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.. ην πηζησηηθφ απηφ ππφινηπν ζα δηαθαλνληζηεί θαηά ηελ πεξαίσζε ηεο πξνεγνχκελεο αλέιεγθηεο ρξήζεο απφ ηελ νπνία κεηαθέξεηαη. Αλ κε ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. πξνθχπηεη κείσζε πηζησηηθνχ ππνινίπνπ πνπ έρεη ήδε κεηαθεξζεί ζε επφκελε ρξήζε ή κεδεληζκφο ηνπ ή κεηαηξνπή ηνπ ζε ρξεσζηηθφ, ηφηε ε δηαθνξά απηή κεηψλεη ην θφξν εηζξνψλ ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία ππνβάιιεηαη ην εηδηθφ απηφ ζεκείσκα. Βάζε ηεο ΠΟΛ. 1027/ «εάλ ε εθθαζαξηζηηθή δήισζε πνπ είρε ππνβιεζεί απφ ην ππνθείκελν ζην Φ.Π.Α. πξνέθππηε πηζησηηθφ ππφινηπν θαη κε ηελ ππνβνιή ηνπ εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο ην πηζησηηθφ απηφ ππφινηπν κεηψλεηαη ή κεδελίδεηαη ή κεηαηξέπεηαη ζε ρξεσζηηθφ. Σν πνζφ απηήο ηεο δηαθνξάο ζα κεηψζεη αληίζηνηρα ηνλ θφξν εθξνψλ ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία ππνβάιιεηαη ην εηδηθφ ζεκείσκα. Σν ίδην ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ην εηδηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ππνβιεζεί εθπξφζεζκα». χκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1022/ , ην νθεηιφκελν πνζφ Φ.Π.Α. βεβαηψλεηαη θαη θαηαβάιιεηαη ζε 6 (έμη) κεληαίεο δφζεηο, ελψ εάλ ην πνζφ είλαη κέρξη θαη 300 επξψ, θαηαβάιιεηαη εθάπαμ. Η πξψηε δφζε θαηαβάιιεηαη ηαπηφρξνλα κε ηελ ππνβνιή ηνπ «εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο Φ.Π.Α.» θαη νη επφκελεο κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε κέξα γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο ησλ κελψλ πνπ αθνινπζνχλ. ε πεξίπησζε εθπξφζεζκεο ππνβνιήο ηνπ «εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο Φ.Π.Α.», θαηαβάιινληαη ηαπηφρξνλα φιεο νη δφζεηο πνπ έπξεπε λα είραλ θαηαβιεζεί εάλ ην ζεκείσκα είρε ππνβιεζεί εκπξφζεζκα. 54

55 Δπηζεκαίλεηαη ηδηαηηέξσο φηη ε εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ απφ ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο πξέπεη λα παξαθνινπζείηαη κε ζρνιαζηηθφηεηα απφ ηηο Γ.Ο.Τ., ζηηο πεξηπηψζεηο δε πνπ δηαπηζηψλεηαη φηη δελ έγηλε ε αλσηέξσ κείσζε ηνπ θφξνπ εηζξνψλ ελψ ππήξρε ππνρξέσζε, ζα πξέπεη λα θαηαινγίδνληαη ηα νηθεία πνζά θαη λα επηβάιινληαη νη πξνβιεπφκελεο θπξψζεηο ζην πιαίζην άκεζσλ ζρεηηθψλ ειέγρσλ. Δάλ κηα επηρείξεζε ππαρζεί ζηνλ απηνέιεγρν γηα θάπνηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαη ππνβάιιεη γη απηή ην εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. θαη παξάιιεια εθθξεκεί αίηεζή ηεο γηα επηζηξνθή Φ.Π.Α. απηήο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ε επηζηξνθή ή κε ηνπ αηηνχκελνπ Φ.Π.Α. γίλεηαη θαηφπηλ δηελέξγεηαο πξνζσξηλνχ ειέγρνπ θαη νη ππνβιεζείζεο ζρεηηθέο δειψζεηο δελ ζεσξνχληαη εηιηθξηλείο πξηλ ηε δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ απηνχ. 4.7 Υπήζιμερ πληποθοπίερ για ηην ζςμπλήπωζη ηος ενηύπος Δ3: Τπνρξεσηηθά πεδία: 1) Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/ /12/ ) Γ.Ο.Τ. επηινγή απφ ηελ ιίζηα αλάινγα πνπ αλήθεη ε επηρείξεζε. 3) Καηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ 4) ΚΑΓ- έδξα θαη ΚΑΓ νπ αληηζηνηρεί ζηα κεγαιχηεξα αθαζάξηζηα έζνδα. 5) Α.Φ.Μ. ινγηζηή Πίλαθαο Ι : ηνλ θσδηθφ 121 βάδνπκε ην Κφζηνο Πσιεζέλησλ. Οη δαπάλεο έμνδα απνζβέζεηο αλάινγα ην είδνο ηεο επηρείξεζεο θαηαηάζζνληαη ζηνπο εμήο θσδηθνχο: 122 Δκπνξίαο - Παξαγσγήο 102 Παξνρήο Τπεξεζηψλ 112 Διεχζεξνο Δπαγγεικαηίαο. ηνλ θσδηθφ 100 θαηαρσξνχκε ην άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ Ο ζπληειεζηήο αλαγσγήο θαηαρσξείηαη αλάινγα κε ην είδνο ηεο επηρείξεζεο σο εμήο: 101 Δκπνξίαο - Παξαγσγήο 55

56 104 Παξνρήο Τπεξεζηψλ 114 Διεχζεξνο Δπαγγεικαηίαο. Καη ν ηχπνο ππνινγηζκνχ είλαη.α.= 100 / 100 Μ..Κ.Κ. Σα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ απηνειέγρνπ θαηαηάζζνληαη αλά θαηεγνξία αλάινγα κε ηα είδε ησλ επηρεηξήζεσλ σο εμήο: 125 Δκπνξίαο - Παξαγσγήο ( θσδ. 100 * 101) 105 Παξνρήο Τπεξεζηψλ (θσδ.102 *104 ) 115 Διεχζεξνο Δπαγγεικαηίαο (θσδ. 112 * 114). Σα αθαζάξηζηα έζνδα βάζεηο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαηαρσξνχληαη ζηνπ θσδηθνχο 126 Δκπνξίαο - Παξαγσγήο 106 Παξνρήο Τπεξεζηψλ 116 Διεχζεξνο Δπαγγεικαηίαο. Πίλαθαο Σ : ηα αθαζάξηζηα έζνδα ην κεγαιχηεξν πνζφ απφ ηνλ Πίλαθα Ι αλάινγα κε ην είδνο ηεο επηρείξεζεο. ηνπο θσδηθνχο 128, 133 θαη 138 αλαγξάθεηαη ν Μ..Κ.Κ. αλ είλαη κνλαδηθφο, είηε ν κέζνο ζηαζκηθφο αλ έρνπκε πεξηζζφηεξνπο απφ έλα ζπληειεζηέο. ηνπο θσδηθνχο 129,134 λαη 139 αλάινγα κε ην είδνο ηεο επηρείξεζεο αλαγξάθνληαη ηα θαζαξά θέξδε ηεο πεξαίσζεο. Δλψ ζηνπο θσδηθνχο 130, 135 θαη 140 αλαγξάθνληαη θαζαξά θέξδε βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Καη ηέινο ζηα ηειηθά θαζαξά θέξδε αλαγξάθεηαη ην κεγαιχηεξν πνζφ αλάκεζα θαζαξά θέξδε ηελ πεξαίσζεο θαη ζηα θαζαξά θέξδε βάζεη βηβιίσλ. 56

57 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5 Ο ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑΣΑ-ΔΦΑΡΜΟΓΔ ΠΔΡΑΙΩΗ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΟ ΑΡΘΡΟ 79 ΣΟΤ ΝΟΜΟΤ 3842/ Δμποπική επισείπηζη σωπίρ ειδικό ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ εκπνξηθή επηρείξεζε κε Μ..Κ.Κ 12%, 8%, 9%, 11% ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα ,00 Γεισκέλεο Αγνξέο ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο ,00 Αξρηθά Απνζέκαηα ,00 Σειηθά Απνζέκαηα ,00 60 Ακνηβέο Πξνζσπηθνχ 8.600,00 62 Παξνρέο Σξίησλ 3.000,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 6.500,00 πλνιηθέο Γαπάλεο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ Δκπνξεπκάησλ ,00 Αγνξέο Υξήζεο ,00 + Αξρηθφ Απφζεκα ,00 -Σειηθφ Απφζεκα ,00 Κφζηνο Πσιήζεσλ ,00 Γαπάλεο ρξήζεο: ,00 Κφζηνο πσιεζέλησλ + Γαπάλεο ρξήζεο = , ,00 = ,00 (8.000,00* 12%) + (4.250,00* 8%) + (40.500,00*9%) + (7.250,00*11%) = ,00 960, , , ,50 = 5.742,50 = 0,0957 = 9,57% , ,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/100 9,57 = 100 / 90,43 =1,10% 57

58 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,00 * 1,10 = ,00 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο ,00 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,00* 9,57% = 5742,00 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ ,00 Γαπάλεο ρξήζεο ,00 = ,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα θέξδε ηεο πεξαίσζεο (12.900,00 > 5.742,00) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (60.000,00 > ,00) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη ρσξίο έιεγρν θαη ρσξίο πξφζζεηνπο θφξνπο. 58

59 59

60 60

61 5.2 Δμποπική επισείπηζη με ειδικό ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ εκπνξηθή επηρείξεζε κε Μ..Κ.Κ 8%, 7%, 6% ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα ,00 Γεισκέλεο Αγνξέο ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο ,00 Αξρηθά Απνζέκαηα ,00 Σειηθά Απνζέκαηα ,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 2.500,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 7.800,00 66 Απνζβέζεηο 1.750,00 πλνιηθέο Γαπάλεο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ Δκπνξεπκάησλ ,00 Αγνξέο Υξήζεο ,00 + Αξρηθφ Απφζεκα ,00 -Σειηθφ Απφζεκα ,00 Κφζηνο Πσιήζεσλ ,00 Γαπάλεο ρξήζεο: ,00 Κφζηνο πσιεζέλησλ + Γαπάλεο ρξήζεο = , ,00 = ,00 (58.200,00* 8%) + (79.500,00* 7%) + (46.600,00* 6%) = , , , ,00 = ,00 = 0,0706 = 7,07% , ,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/100 7,07 = 100 / 92,93 = 1,076 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,00* 1,076 = ,00 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο ,00 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,00* 7,07% = ,46 61

62 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ ,00 Γαπάλεο ρξήζεο ,00 = 2.450,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε είλαη κηθξφηεξα απφ ηα θέξδε ηεο πεξαίσζεο (2.450,00 < ,46) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο ( ,00 < ,00) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη κε έιεγρν θαη κε πξφζζεηνπο θφξνπο. Τπνινγηζκνί γηα ηελ ζπκπιήξσζε ηνπ «Δηδηθνχ εκεηψκαηνο Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.»: Γεισκέλεο αγνξέο ,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 2.500,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 7.800, ,00 * 23% = ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζε βηβιίσλ : ,00 *23% = ,00 Πιεξσκή Φ.Π.Α. κε πεξηνδηθέο δειψζεηο: , ,00 = 276,00 πλνιηθφο θφξνο εθξνψλ: ,75 -Τπφινηπν θφξνπ εηζξνψλ ,00 Υξεσζηηθφ Τπφινηπν γηα θαηαβνιή 2.604,75 Σν πνζφ απηφ θαηαβάιιεηαη ζε 6 δφζεηο: 2.604,75 / 6 = 434,125 Σν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α θαηαβάιιεηαη ζε 2 αληίηππα καδί κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηεο ρξνληάο θαη καδί θαηαβάιιεηαη θαη ε πξψηε δφζε (434,125) νη ππφινηπεο 5 δφζεηο θαηαβάιινληαη θάζε κήλα κεηά κε πξνζεζκία ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε ηνπ κήλα. 62

63 63

64 64

65 65

66 66

67 5.3 Μικηή επισείπηζη σωπίρ ειδικό ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ κηθηή επηρείξεζε κε θιάδν εκπνξίαο θαη Μ..Κ.Κ 15% θαη κε θιάδν παξνρήο ππεξεζηψλ κε Μ..Κ.Κ 22% ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Δκπνξηθή Παξνρήο Τπεξεζηψλ Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα , ,00 Γεισκέλεο Αγνξέο ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο , ,50 Αξρηθά Απνζέκαηα 5.000,00 Σειηθά Απνζέκαηα 8.000,00 60 Ακνηβέο Πξνζσπηθνχ ,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 2.000, ,00 62 Παξνρέο Σξίησλ 6.500, ,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 4.200, ,00 65 Σφθνη θαη ζπλαθή έμνδα 58,60 36,50 66 Απνζβέζεηο Παγίσλ 840,00 580,00 πλνιηθέο Γαπάλεο , ,50 Δμποπική: Κφζηνο Πσιεζέλησλ Δκπνξεπκάησλ ,00 Αγνξέο Υξήζεο ,00 + Αξρηθφ Απφζεκα 5.000,00 -Σειηθφ Απφζεκα ,00 Κφζηνο Πσιήζεσλ ,00 Γαπάλεο ρξήζεο: ,60 Κφζηνο πσιεζέλησλ + Γαπάλεο ρξήζεο = , ,60 = ,60 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/ = 100 / 85 =1,176% Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,60* 1,176 = ,95 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο ,05 67

68 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,00* 15% = ,00 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ ,00 Γαπάλεο ρξήζεο ,60 = ,40 Παποσήρ Τπηπεζιών: πληειεζηήο Αλαγσγήο = 100 / = 100 /78 = 1,28 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,50* 1,28 = Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο ,88 Καζαξά θέξδε πεξαίσζεο = ,00* 22% = ,00 Καζαξά θέξδε δεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο πσιεζέλησλ 0 Γαπάλεο ρξήζεηο ,50 = ,50 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε γηα ηελ εκπνξηθή είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (56.901,40 > ,00) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο ( ,00 > ,95). Σν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηνλ θιάδν ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (83.000,00 > ,12) θαη ηα θαζαξά θέξδε είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (43.183,50 > ,00 ) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη ρσξίο έιεγρν θαη ρσξίο πξφζζεηνπο θφξνπο.. 68

69 69

70 70

71 5.4 Μικηή επισείπηζη με ειδικό ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ κηθηή επηρείξεζε κε θιάδν εκπνξίαο θαη Μ..Κ.Κ 12% θαη κε θιάδν παξνρήο ππεξεζηψλ κε Μ..Κ.Κ 29% ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Δκπνξηθή Παξνρήο Τπεξεζηψλ Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα 9.750, ,00 Γεισκέλεο Αγνξέο 6.850,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο 6.830, ,00 Αξρηθά Απνζέκαηα 1.250,00 Σειηθά Απνζέκαηα 940,00 60 Ακνηβέο Πξνζσπηθνχ 3.650, ,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 540,00 880,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 2.140, ,00 66 Απνζβέζεηο Παγίσλ 500, ,00 πλνιηθέο Γαπάλεο 6.830, Δμποπική: Κφζηνο Πσιεζέλησλ Δκπνξεπκάησλ 7.160,00 Αγνξέο Υξήζεο 6.850,00 + Αξρηθφ Απφζεκα 1.250,00 -Σειηθφ Απφζεκα - 940,00 Κφζηνο Πσιήζεσλ 7.160,00 Γαπάλεο ρξήζεο: 6.830,00 Κφζηνο πσιεζέλησλ + Γαπάλεο ρξήζεο = 7.160, ,00 = ,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/ = 100 / 88 =1,136 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,00 * 1,136 = ,64 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο 6.142,64 71

72 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,64 * 12% = 1.907,11 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο 9.750,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ 7.160,00 Γαπάλεο ρξήζεο 6.830,00 = ,00 Παποσήρ Τπηπεζιών: πληειεζηήο Αλαγσγήο = 100 / = 100 /71 = 1,408 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,00 * 1,408 = ,92 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο 6.033,92 Καζαξά θέξδε πεξαίσζεο = ,92 * 29% = ,44 Καζαξά θέξδε δεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο πσιεζέλησλ 0 Γαπάλεο ρξήζεηο ,00 = 6.100,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε γηα ηελ εκπνξηθή είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο ( ,00 < 1.907,11) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (9.750,00 < ,64). Σν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηνλ θιάδν ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (35.840,00 < ,92) θαη ηα δεισκέλα θαζαξά θέξδε είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (6.100,00 < ,44 ) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη κε έιεγρν θαη κε πξφζζεηνπο θφξνπο. Τπνινγηζκνί γηα ηελ ζπκπιήξσζε ηνπ «Δηδηθνχ εκεηψκαηνο Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.»: Γεισκέλεο αγνξέο 6.850,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 540,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 2.140, ,00 * 23% = 2.191,90 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζε βηβιίσλ : ,00 * 23% = ,70 Πιεξσκή Φ.Π.Α. κε πεξηνδηθέο δειψζεηο: , ,90 = 8.293,80 πλνιηθφο θφξνο εθξνψλ: ,16 -Τπφινηπν θφξνπ εηζξνψλ ,70 72

73 Υξεσζηηθφ Τπφινηπν γηα θαηαβνιή 2.800,46 Σν πνζφ απηφ θαηαβάιιεηαη ζε 6 δφζεηο: 2.800,46 / 6 = 466,743 Σν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α θαηαβάιιεηαη ζε 2 αληίηππα καδί κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηεο ρξνληάο θαη καδί θαηαβάιιεηαη θαη ε πξψηε δφζε (466,743) νη ππφινηπεο 5 δφζεηο θαηαβάιινληαη θάζε κήλα κεηά κε πξνζεζκία ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε ηνπ κήλα. 73

74 74

75 75

76 76

77 77

78 5.5 Δπισείπηζη Παποσήρ Τπηπεζιών σωπίρ ειδικό ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ κε Μ..Κ.Κ 42% πνπ ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο 1.340,00 62 Παξνρέο Σξίησλ 800,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 540,00 πλνιηθέο Γαπάλεο 1.340,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/ = 100 / 58 =1,72 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = 1.340,00 * 1,72 = 2.304,80 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο ,20 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,00 * 42% = 9.450,00 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ 0 Γαπάλεο ρξήζεο 1.340,00 = ,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (21.160,00 > 9.450,00) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (22.500,00 > 2.304,80) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη ρσξίο έιεγρν θαη ρσξίο πξφζζεηνπο θφξνπο.. 78

79 79

80 80

81 5.6 Δπισείπηζη Παποσήρ Τπηπεζιών με ειδικό ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ κε Μ..Κ.Κ 22% πνπ ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο ,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 8.000,00 62 Παξνρέο Σξίησλ θφξνη- ηέιε ,00 64 Γηάθνξα Έμνδα ,00 πλνιηθέο Γαπάλεο ,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/ = 100 / 78 =1,28 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,00 * 1,28 = ,00 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο 1.952,00 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,00 * 22% = ,44 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ 0 Γαπάλεο ρξήζεο ,00 = ,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (14.400,00 < ,44) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (72.800,00 < ,00) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη κε έιεγρν θαη κε πξφζζεηνπο θφξνπο. Τπνινγηζκνί γηα ηελ ζπκπιήξσζε ηνπ «Δηδηθνχ εκεηψκαηνο Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.»: Γεισκέλεο αγνξέο 8.000,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ ,00 64 Γηάθνξα Έμνδα , ,00 * 23% = ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζε βηβιίσλ : ,00 * 23% = ,00 81

82 Πιεξσκή Φ.Π.Α. κε πεξηνδηθέο δειψζεηο: , ,00 = 3.312,00 πλνιηθφο θφξνο εθξνψλ: ,96 -Τπφινηπν θφξνπ εηζξνψλ ,00 Υξεσζηηθφ Τπφινηπν γηα θαηαβνιή 448,96 Σν πνζφ απηφ θαηαβάιιεηαη ζε 6 δφζεηο: 448,96 / 6 = 74,826 Σν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α θαηαβάιιεηαη ζε 2 αληίηππα καδί κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηεο ρξνληάο θαη καδί θαηαβάιιεηαη θαη ε πξψηε δφζε (74,826) νη ππφινηπεο 5 δφζεηο θαηαβάιινληαη θάζε κήλα κεηά κε πξνζεζκία ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε ηνπ κήλα. 82

83 83

84 84

85 85

86 86

87 5.7 Δλεύθεπορ επαγγελμαηίαρ σωπίρ ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο κε Μ..Κ.Κ 22%, 12% πνπ ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο ,00 60 Ακνηβέο πξνζσπηθνχ 5.750,00 61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 930,00 62 Παξνρέο Σξίησλ θφξνη- ηέιε 3.250,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 2.070,00 66 Απνζβέζεηο Παγίσλ 584,00 πλνιηθέο Γαπάλεο ,00 (15.750,00 * 32%) + (7.750,00 * 12%) = 5.040, ,00 = , , ,00 = 0,2540 = 25,40% ,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/100 25,40 = 100 / 76,60 =1,34048 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = ,00 * 1,34048 = ,60 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο ,40 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,00 * 25,40% = 5.969,00 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ 0 Γαπάλεο ρξήζεο ,00 = ,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε γηα ηνλ ειεχζεξν επαγγεικαηία είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (10.916,00 > 5.969,00) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κεγαιχηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (23.500,00 > ,60) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη ρσξίο έιεγρν θαη ρσξίο πξφζζεηνπο θφξνπο. 87

88 88

89 89

90 5.8 Δλεύθεπορ επαγγελμαηίαρ με ζημείωμα Φ.Π.Α. Έζησ ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο κε Μ..Κ.Κ 52% πνπ ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. θαη δειψλεη ζην Δ3 γηα ηελ ρξήζε 2012 ηα εμήο δεδνκέλα: Γεισκέλα Αθαζάξηζηα Έζνδα ,00 Γεισκέλεο Γαπάλεο 8.560,00 62 Παξνρέο Σξίησλ θφξνη- ηέιε 1.540,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 7.020,00 πλνιηθέο Γαπάλεο 8.560,00 πληειεζηήο αλαγσγήο = 100/ = 100 / 48 = 2,083 Αθαζάξηζηα Έζνδα γηα ηελ πεξαίσζε = 8.560,00 * 2,083= ,48 - Γεισκέλα Αθαζάξηζηα έζνδα ,00 Γηαθνξέο 209,48 Καζαξά Κέξδε πεξαίσζεο = ,48 * 52% = 9.271,84 Καζαξά Κέξδε Γεισκέλα = Πσιήζεηο ,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ 0 Γαπάλεο ρξήζεο 8.560,00 = 8.980,00 Δπεηδή ηα δεισκέλα θέξδε γηα ηνλ ειεχζεξν επαγγεικαηία είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (8.980,00 < 9.271,84) θαη επεηδή ηα δεισκέλα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη κηθξφηεξα απφ ηεο πεξαίσζεο (17.540,00 < ,48) ε ρξήζε ηνπ 2012 νξηζηηθνπνηείηαη κε έιεγρν θαη κε πξφζζεηνπο θφξνπο. Τπνινγηζκνί γηα ηελ ζπκπιήξσζε ηνπ «Δηδηθνχ εκεηψκαηνο Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.»: 62 Παξνρέο ηξίησλ θφξνη- ηέιε 1.540,00 64 Γηάθνξα Έμνδα 7.020, ,00 * 23% = 1.968,80 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζε βηβιίσλ : ,00 * 23% = 4.034,20 90

91 Πιεξσκή Φ.Π.Α. κε πεξηνδηθέο δειψζεηο: 4.034, ,80 = 2.065,40 πλνιηθφο θφξνο εθξνψλ: 4.101,01 -Τπφινηπν θφξνπ εηζξνψλ 4.034,20 Υξεσζηηθφ Τπφινηπν γηα θαηαβνιή 66,81 Σν εηδηθφ ζεκείσκα απηνειέγρνπ Φ.Π.Α θαηαβάιιεηαη ζε 2 αληίηππα καδί κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηεο ρξνληάο. Δπίζεο ην πνζφ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ ιφγσ φηη είλαη κηθξφηεξν ησλ 300,00 καδί κε ηελ θαηαβνιή ηνπ εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. 91

92 92

93 93

94 94

95 95

96 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ Ο «Απηνέιεγρνο Τπνβαιιφκελσλ Γειψζεσλ» είλαη έλα πνιχ επίθαηξν ζέκα ησλ θαηξψλ θαη έηζη καο δφζεθε ε επθαηξία κε ηελ εξγαζία καο λα δηεηζδχζνπκε ζ απηφ θαη λα θαηαλνήζνπκε ηηο έλλνηεο, ηηο πξνυπνζέζεηο, αιιά θαη ηηο δηαδηθαζίεο πνπ ηνλ αθνξνχλ. Γηαβάδνληαο ηελ παξαπάλσ εξγαζία, έλαο παξαηεξεηηθφο αλαγλψζηεο ζα έρεη ήδε αληηιεθζεί πσο ν απηνέιεγρνο είλαη έλαο ηξφπνο παξνπζίαζεο ησλ ζηνηρείσλ πνπ αθνξνχλ ηελ επηρείξεζε ζην Γεκφζην σο εηιηθξηλή. Δπίζεο, δίλεηαη ε δπλαηφηεηα ζηνλ επηρεηξεκαηία λα θιείζεη ηα βηβιία ηνπ (ρξήζε), ρσξίο πεξαηηέξσ έιεγρν απφ νπνηνδήπνηε Γεκφζην θνξέα. Η ηδέα ηνπ απηνειέγρνπ έρεη ζαλ βάζε ηελ απνηξνπή ηεο θνξνδηαθπγήο θαη ηελ είζπξαμε εζφδσλ ρσξίο θάπνην θφζηνο γηα ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ. Απηφ ελ κέξεη αλαηξείηαη φκσο, δηφηη νη επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα απνθξχςνπλ αξθεηά ζηνηρεία πνπ δελ ζέινπλ νη ίδηνη λα ειεγρηνχλ ρσξίο θάπνην πεξαηηέξσ έιεγρν, αθνχ ε πεξαησζείζα ρξήζε ζεσξείηαη σο εηιηθξηλείο. Παξαηεξνχκε ινηπφλ φηη αθελφο επλνείηαη αξθεηά ην Γεκφζην κε ηελ αχμεζε ησλ δεκφζησλ θνξνινγηθψλ εζφδσλ, αθεηέξνπ επσθεινχληαη θαη νη επηρεηξήζεηο εμαζθαιίδνληαο κεξηθή θνξνινγηθή αζπιία. Όια απηά πξνυπνζέηνπλ βέβαηα ηελ χπαξμε ακνηβαίαο εκπηζηνζχλεο αλάκεζα ζην Τπνπξγείν θαη ηνπο θνξνινγνπκέλνπο. ηνλ λφκν 3296/04 δελ ππήξρε θνξνινγηθή ηζφηεηα γηα φισλ ησλ εηδψλ ησλ επηρεηξήζεσλ θαη επηβάξπλε πην πνιχ ηηο εκπνξηθέο θαη ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο κε πξφζζεηνπο θφξνπο, ελψ νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο θαη νη επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ ήηαλ πην επλνεκέλνη δηφηη δελ θαζνξίδνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο κε απνηέιεζκα λα κελ ππφθεηληαη ζε επηπιένλ Φ.Π.Α.. Σν 2010 ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ απνθάζηζε λα ηξνπνπνηήζεη ηνλ πξνεγνχκελν λφκν κε ηνλ Ν. 3842/10 ψζηε λα είλαη ε θνξνιφγεζε πην απνηειεζκαηηθή θαη λα επηθξαηεί ηζφηεηα κεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ. Η αλάγθε καο γηα ζσζηή θαηαλφεζε ηνπ λφκνπ 3842/2010 καο νδήγεζε ζηνλ θχξην Γ. Παπαδάθε ν νπνίνο ππνζηεξίδεη φηη είλαη πην δίθαην λα πιεξψλεη θάζε επηρείξεζε θαη ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο θφξνπο αλάινγα κε ηα ινγηζηηθψο πξνθχπηνληα απνηειέζκαηα απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία θαη φρη κε βάζε ηηο δηάθνξεο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ πνπ νθείινληαη ζηελ αδπλακία ηνπ λα ειέγμεη ηηο επηρεηξήζεηο κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. Σέινο, νινθιεξψλνληαο ηελ άπνςε ηνπ ελ ιφγσ θπξίνπ, λα επηζεκάλνπκε πσο κηα θαηλνχξγηα επηρείξεζε πνπ δελ 96

97 έρεη πξνεγνχκελα θνξνινγηθά βάξε, δελ ζα επσθειεζεί απφ ηελ δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ δηφηη ζα ηελ επηβαξχλεη κε επηπιένλ θφξνπο. Πξνρσξψληαο ζηελ εξγαζία καο ζηα παξαδείγκαηα βιέπνπκε φια ηα αλσηέξσ ζηελ πξάμε. Γειαδή, βιέπνπκε ζηελ άζθεζε 5.2 ε νπνία αθνξά Δκπνξηθή επηρείξεζε, φηη ν πξφζζεηνο θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη 2.604,75 επξψ, φπσο επίζεο θαη ζηελ άζθεζε 5.4 ε νπνία αθνξά Μηθηή επηρείξεζε, ν θφξνο είλαη 2.800,46 επξψ. Δλψ, ζηελ άζθεζε 5.6 ε νπνία αθνξά Παξνρή Τπεξεζηψλ ν πξνθχπηνληαο θφξνο είλαη 448,96 επξψ θαη ηέινο, ζηελ άζθεζε 5.8 κε Διεχζεξν Δπαγγεικαηία ν θφξνο είλαη 66,81 επξψ. Παξαηεξψληαο ζρνιαζηηθά θαηαιήγνπκε ζηα παξαπάλσ ζπκπεξάζκαηα, δειαδή φηη ν Ν. 3296/04, ελψ δηακνξθψζεθε θαη θαηέιεμε ζηνλ Ν. 3842/10, ζπλερίδεη λα επλνεί ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο θαη λα επηβαξχλεη ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Σέινο, λα επηζεκάλνπκε πσο νη αλσηέξσ επηρεηξήζεηο αθνινπζψληαο ηελ δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ θαηέιεμαλ ζην λα πιεξψζνπλ πξφζζεην θφξν, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη ζην έληππν «Δηδηθφ εκείσκα Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α.». Σν έληππν απηφ ζπκπιεξψλεηαη φηαλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θαζαξά θέξδε ηεο πεξαίσζεο είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα δεισκέλα έζνδα θαη θέξδε ζηα βηβιία, δηφηη ηφηε ππάξρεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο πξφζζεηνπ θφξνπ. 97

98 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ Όια ηα έληππα πνπ ρξεζηκνπνηήζακε ζηελ εξγαζία καο νινθιεξσκέλα αζπκπιήξσηα. Πην ζπγθεθξηκέλα ην «Δ3» θαη ην «Δδηθφ ζεκείσκα Απηνειέγρνπ ηνπ Φ.Π.Α.». 98

99 99

100 100

101 101

102 102

103 103