ΑΝΧΣΑΣΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΡΖΣΖ

Transcript

1 ΑΝΧΣΑΣΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΡΖΣΖ ΥΟΛΖ : ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ : ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΣΤΥΗΑΚΖ ΔΡΓΑΗΑ ΘΔΜΑ : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΖ ΣΑ ΣΔΚΜΖΡΗΑ ΚΑΗ ΣΡΟΠΟΗ ΚΑΛΤΦΖ ΣΟΤ ( ΆΡΘΡΑ Ν. 2238/1994) ΓΡΤΛΛΟ ΓΔΧΡΓΗΟ Α.Μ. : 7685 ΔΗΖΓΖΣΖ : ΓΡΑΚΧΝΑΚΖ ΥΡHΣΟ ΝΟΔΜΒΡΗΟ 2010

2 ΔΗΑΓΧΓΖ Με ηελ παξνχζα πηπρηαθή κνπ εξγαζία ζέιεζα λα ζπλδπάζσ ζε βάζνο ζέκαηα ζεσξεηηθά θαη πξαθηηθά πνπ έρνπλ λα θάλνπλ κε ηνλ ηξφπν θνξνιφγεζεο φζνλ αθνξά ηα ηεθκήξηα. Δπειπηζηψ κέζσ απηήο ηεο εξγαζίαο ν θάζε αλαγλψζηεο λα κπνξεί λα ηελ ρξεζηκνπνηήζεη σο έλα ρξήζηκν δηδαθηηθφ βνήζεκα ψζηε λα ηνλ δηεπθνιχλεη ζηελ κειέηε θαη αλαδήηεζε ηνπ. Γη απηφλ ηνλ ιφγν, ζε ζπλδηαζκφ κε ηελ αλάιπζε δηαθφξσλ ζεσξεηηθψλ ζεκάησλ παξαζέηνληαη θαη νπζηψδε παξαδείγκαηα κε αθξίβεηα θαη ζαθήλεηα ηα νπνία δηαθσηίδνπλ θαη δηεπθνιχλνπλ ηελ κειέηε ζε θάζε πεξίπησζε. πγθεθξηκέλα ε εξγαζία κνπ ρσξίδεηαη ζε ηξία κέξε. Αξρηθά ην 1 ν κέξνο απνηειείηαη απφ ηα 7 πξψηα θεθάιαηα θαη πξαγκαηεχεηαη κε ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη ηηο δηαθξίζεηο ηνπ εηζνδήκαηνο ζε επηά θαηεγνξίεο. Με κηα ζηνηρεηψδε αλάιπζε ησλ επηά θαηεγνξηψλ εηζνδήκαηνο, ν ζθνπφο κνπ είλαη λα γίλεη θαηαλνεηφο ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ ζπλνιηθνχ πξαγκαηηθνύ εηζνδήκαηνο ν νπνίνο απνηειεί θαη ηελ βάζε ζχγθξηζεο ηνπ ηεθκαξηνχ πξνζδηνξηζκνχ πνπ αλαιχεηαη παξαθάησ. Δλ ζπλερεία, ζην 2 ν κέξνο πνπ απνηειείηαη απφ ηα θεθάιαηα 8 13, γίλεηαη κηα εθηελήο αλάιπζε ησλ άξζξσλ ηνπ Ν. 2238/1994 ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζηελ νπνία ζπκπεξηιακβάλνληαη αλάινγα παξαδείγκαηα θαη ελδεηθηηθνί πίλαθεο πνπ ηζρχνπλ κέρξη ζήκεξα γηα ηελ πιεξέζηεξε θαηαλφεζε ησλ ηεθκεξίσλ. Σέινο ζην 3 ν κέξνο ην νπνίν απνηειείηαη απφ ηα θεθάιαηα 14 16, πέξαλ απφ ηελ αλαθνξά ηνπ ηξφπνπ ζπκπιήξσζεο ησλ πηλάθσλ 5 θαη 6 ηνπ εληχπνπ Δ1 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, παξνπζηάδεηαη έλα παξάδεηγκα ζην νπνίν έγηλε πξνζπάζεηα λα θαιπθζνχλ ζρεδφλ φιεο νη πεξηπηψζεηο ησλ ηεθκεξίσλ. θνπφο απηνχ ηνπ παξαδείγκαηνο είλαη κε ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ζπλνιηθνχ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο θαη ζε ζχγθξηζε κε πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα, λα θαιπθζεί ή λα πεξηνξηζηεί κε δηάθνξνπο ηξφπνπο απφ ηνλ λφκν ε δηαθνξά πνπ έρεη πξνθχςεη κεηαμχ ηνπο θαη ελ ηέιεη λα πξνζδηνξηζζεί ην ηειηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκα γηα ηνπο θνξνινγνχκελνπο ηνπ παξαδείγκαηνο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 2

3 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΓΔΝΗΚΑ 1 ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ 7 2 ΗΣΟΡΗΚΖ ΑΝΑΓΡΟΜΖ ΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΓΔΝΗΚΑ ΠΔΡΗ ΦΟΡΟΤ Έλλνηα θαη ζθνπφο ηνπ θφξνπ Τπνθείκελν Αληηθείκελν Φφξνπ Υξφλνο Δπηβνιήο ηνπ Φφξνπ Άκεζνη θαη Έκκεζνη Φφξνη Πξνζσπηθνί θαη Πξαγκαηηθνί Φφξνη Αλαινγηθνί θαη Πξννδεπηηθνί Φφξνη 12 ΜΔΡΟ 1 Ο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ Έλλνηα Δηζνδήκαηνο Υαξαθηεξηζηηθά ηεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Φπζηθψλ Πξνζψπσλ πνπ ηζρχεη ζήκεξα ζηελ ρψξα καο Καηεγνξίεο Δηζνδήκαηνο Γηαθξίζεηο Δηζνδήκαηνο Αλάιπζε Καηεγνξηψλ Δηζνδήκαηνο. 16 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΑΠΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ Δηζφδεκα απφ Αθίλεηα (Α - Β Καηεγνξία) Δηζφδεκα απφ Κηλεηέο Αμίεο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Έλλνηα Δηζνδήκαηνο απφ Δκπνξηθέο Δπηρεηξήζεηο Αθαζάξηζην Δηζφδεκα Μέζνδνη Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ Καζαξνχ Δηζνδήκαηνο Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο 32 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Έλλνηα Δηζνδήκαηνο απφ Δκπνξηθέο Δπηρεηξήζεηο Πξνζδηνξηζκφο ηνπ Δηζνδήκαηνο απφ Γεσξγηθέο Δπηρεηξήζεηο Πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο κε βάζε ην ζχζηεκα ησλ αληηθεηκεληθψλ θξηηεξίσλ Δθπηψζεηο θαη απαιιαγέο απφ ην Δηζφδεκα Γεσξγηθψλ Δπηρεηξήζεσλ. 35 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5 ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΑΠΟ ΔΡΓΑΗΑ Δηζφδεκα απφ Μηζζσηέο Τπεξεζίεο Πνζά πνπ δελ ζεσξνχληαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ ππφθεηληαη ζε θφξν Πξνζδηνξηζκφο ηνπ Δηζνδήκαηνο. 38 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 3

4 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 6 ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ ΚΑΗ ΑΠΟ ΚΑΘΔ ΑΛΛΖ ΠΖΓΖ Έλλνηα Δηζνδήκαηνο απφ Διεπζέξηα Δπαγγέικαηα θαη απφ θάζε άιιε πεγή Πξνζδηνξηζκφο Δηζνδήκαηνο 40 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 7 ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΤΝΟΛΗΚΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 42 ΜΔΡΟ 2 Ο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 8 ΣΔΚΜΑΡΣΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΔΚΜΖΡΗΑ Έλλνηα Σεθκαξηνχ Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ Δηζνδήκαηνο Πνηνπο αθνξνχλ ηα ηεθκήξηα Ννκνζεηηθφ Πιαίζην Πξνζδηνξηζκφο Δηζνδήκαηνο κε βάζε ηελ Σεθκαξηή Γαπάλε. 48 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 9 ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΧΝ ΓΗΑΒΗΧΖ Πξνζδηνξηζκφο πλνιηθήο Δηήζηαο Γαπάλεο Γηαβίσζεο Σεθκαξηή Γαπάλε κε βάζε ηελ Κχξηα θαη Γεπηεξεχνπζα Καηνηθία Σεθκαξηή Γαπάλε κε βάζε ην Δ.Η.Υ. Απηνθίλεην Σεθκαξηή Γαπάλε γηα θάθε Αλαςπρήο Σεθκαξηή Γαπάλε γηα Ηδησηηθήο Υξήζεο Αεξνζθάθε, Διηθφπηεξα Σεθκαξηή Γαπάλε γηα Πηζίλεο Πξνζαχμεζε Σεθκεξίσλ Γαπαλψλ Γηαβίσζεο. 67 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 10 ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ (ΠΟΘΔΝ ΔΥΔ) Έλλνηα Σεθκεξίνπ Απφθηεζεο Πεξηνπζηαθψλ ηνηρείσλ Σεθκήξην Απηνθηλήησλ, Γίηξνρσλ θαη Λνηπψλ Ορεκάησλ Αγνξά Αθηλήησλ (Γηακεξηζκάησλ, Οηθνπέδσλ, Αγξνθηεκάησλ ) Σεθκήξην Αγνξάο Κηλεηψλ Πξαγκάησλ Μεγάιεο Αμίαο. 81 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 11 ΜΑΥΖΣΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΧΝ ΓΗΑΒΗΧΖ Έλλνηα Μαρεηνχ Σεθκεξίνπ Γαπαλψλ Γηαβίσζεο Πεξηπηψζεηο Ακθηζβήηεζεο Δηήζηαο Σεθκαξηήο Γαπάλεο.. 82 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 12 ΜΖ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΟΤ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ Πεξηπηψζεηο γηα ηηο νπνίεο δελ εθαξκφδνληαη ηα ηεθκήξηα.. 84 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 13 ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΚΑΗ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΑΤΣΖ Γηαθνξά εηζνδήκαηνο κεηαμχ δεισζέληνο θαη ηεθκαξηνχ Δηζνδήκαηνο θαη ρξεκαηηθά πνζά πξνο θάιπςε ή πεξηνξηζκνχ Γηαθνξάο 88 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 4

5 ΜΔΡΟ 3 Ο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 14 Ζ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5 ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΣΖ ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Ζ ζπκπιήξσζε ηνπ πίλαθα Ζ ζπκπιήξσζε ηνπ πίλαθα ΚΔΦΑΛΑΗΟ 15 Ζ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 6 ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΣΖ ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ. 112 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 16 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΣΔΚΜΑΡΣΟΤ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΡΟΠΟΗ ΚΑΛΤΦΖ 116 ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5 ΚΑΗ 6 ΣΟΤ ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΓΗΑ ΣΟ ΠΑΡΑΠΑΝΧ ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΔΠΗΛΟΓΟ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ. 127 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 5

6 ΔΤΥΑΡΗΣΗΔ Με ηελ νινθιήξσζε ηεο πηπρηαθήο κνπ απηήο εξγαζίαο, θαηάθεξα λα ηειεηψζσ φιεο κνπ ηηο αθαδεκατθέο ππνρξεψζεηο κε ην Α.Σ.Δ.Η. Ζξαθιείνπ θαη λα ζπκπεξηιακβάλνκαη ζηελ θαηεγνξία ησλ ππνςήθησλ πηπρηνχρσλ ινγηζηψλ. Γηα απηήλ ηελ επηηπρή κνπ πξνζπάζεηα, αηζζάλνκαη ηελ ππνρξέσζε λα επραξηζηήζσ ηελ νηθνγέλεηα κνπ, θαη θάπνηνπο μερσξηζηνχο αγαπεηνχο θίινπο πνπ κε ζηήξημαλ θαη πίζηεςαλ ζε κέλα απφ ηελ πξψηε ζηηγκή. Θα ήζεια επίζεο λα εθθξάζσ ηηο πξνζσπηθέο κνπ επραξηζηίεο ζηνλ θαζεγεηή θαη εηζεγεηή ηεο πηπρηαθήο κνπ εξγαζίαο θν Γξαθσλάθε Υξήζην, ν νπνίνο ζπλέβαιε νπζηαζηηθά κε ηηο δηνξζσηηθέο παξαηεξήζεηο ηνπ θαη ηελ ακέξηζηε θαζνδήγεζε θαη βνήζεηα ηνπ φπνηε ηνλ ρξεηάζηεθα ζηελ πξαγκάησζε απηήο ηεο εξγαζίαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 6

7 ΓΔΝΗΚΑ 1. ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ Ζ θνξνινγία είλαη ε δηαδηθαζία ζπγθέληξσζεο θξαηηθψλ εζφδσλ κέζσ ησλ ππνρξεσηηθψλ εηζθνξψλ ησλ θπζηθψλ (πνιηηψλ) θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ. Αληηθεηκεληθφο ζθνπφο ηεο θνξνινγίαο είλαη ε ρξεκαηνδφηεζε ησλ θξαηηθψλ δαπαλψλ (ην θφζηνο εθηέιεζεο ηνπ θπβεξλεηηθνχ έξγνπ ) πνπ ζηεξίδνληαη ζηνπο πφξνπο πνπ απνθνκίδεη ην θξάηνο κε ηελ θνξνινγηθή πνιηηηθή πνπ απνθαζίδεη λα εθαξκφζεη. Οη ππνρξεσηηθέο εηζθνξέο νλνκάδνληαη ζπλήζσο θφξνη. 2. ΗΣΟΡΗΚΖ ΑΝΑΓΡΟΜΖ ΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Ζ θνξνινγία θαίλεηαη λα μεθίλεζε απφ ηελ αξραηφηεηα σο ππνρξέσζε αλζξψπσλ λα θαηαβάιινπλ αληηθείκελα ή πξντφληα αμίαο ζε άξρνληεο ή θξάηε. πλήζσο ζε θάζε πεξηνρή, ππήξρε έλαο άξρνληαο κε ζηξαηησηηθή πνιηηηθή εμνπζία ή ήηαλ απιά έλαο γαηνθηήκνλαο ζηνλ νπνίνλ απνδίδνληαη νη εηζθνξέο θαη απηφο κε ηελ ζεηξά ηνπ ηηο έζηειλε ζηελ αλψηαηε θξαηηθή αξρή. Άιιν αμηνζεκείσην θαηλφκελν ηεο αξραηφηεηαο θαη ηνπ Μεζαίσλα είλαη ε παξνρή ππεξεζηψλ απφ ηνπο άξρνληεο κε αληάιιαγκα ην δηθαίσκα ηεο είζπξαμεο ησλ θφξσλ κηαο επαξρίαο γηα δηθφ ηνπο φθεινο. ηνλ Διιαδηθφ ρψξν επί Βπδαληίνπ παξαηεξήζεθε ην θαηλφκελν νη εηζθνξέο λα θαηαβάιινληαη ζηελ θνηλφηεηα αληί γηα θάπνηνλ άξρνληα θαη απηή κε ηελ ζεηξά ηεο λα απνδίδεηαη ζην θξάηνο. Ηζηνξηθά ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο φπνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ είλαη έλαο πνιίηεο ή πεξίνηθνο (θάηνηθνο ρσξίο πνιηηηθά δηθαηψκαηα ) κηαο πεξηνρήο, αιιά έλα νιφθιεξν θξάηνο. ε απηέο ηηο πεξηπηψζεηο έλα αλαγλσξηζκέλν θξάηνο θαηαβάιιεη ππνρξεσηηθή εηζθνξά ζε έλα άιιν κεηά απφ ζρεηηθή ζπλζήθε πνπ έρεη ππνγξαθεί. Απηφ ζπλέβε ζηνλ Μεζαίσλα φπνπ ζιάβηθα θξάηε πιήξσλαλ ζην Βπδάληην θφξν, ελψ ην ίδην ζπλέβαηλε θαη ζε άιιεο ηζηνξηθέο πεξηφδνπο φπνπ θξάηε πιήξσλαλ θφξν ζηελ Πεξζία θαη ηελ Οζσκαληθή Απηνθξαηνξία. Ζ θνξνινγία ζηελ αξραηφηεηα θαη ην Μεζαίσλα ίζσο ζπλδέζεθε κε ηελ ζηξαηησηηθή θαηάθηεζε ή πνιηηηθή θηήζε φπσο ππνδειψλεη ε ραξαθηεξηζηηθή θξάζε θφξνο ππνηέιεηαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 7

8 ρεδφλ ηαπηφρξνλα κε ηελ θνξνινγία αλαπηχρζεθε θαη ην θαηλφκελν ηεο θνξνδηαθπγήο ψζηε λα δεκηνπξγεζνχλ εηδηθέο νξγαλψζεηο ζπιινγήο θφξσλ γηα ηελ εμαζθάιηζε ηεο είζπξαμεο ησλ θφξσλ θαη ηνλ αθξηβή ππνινγηζκφ ηνπ θάζε θφξνπ. Απηέο νη νξγαλψζεηο ηαπηφρξνλα κπνξνχζαλ λα επηδηθάζνπλ πνηλέο ζε θνξνθπγάδεο. Οη ππνρξεσηηθέο εηζθνξέο αξρηθά ήηαλ έλα κέξνο ηεο ζνδεηάο, φπσο ζπλέβαηλε ζηελ Αξραία Αίγππην θαη αξγφηεξα αληηθαηαζηάζεθαλ κε ρξήκαηα κεηά ηελ εθεχξεζή ηνπ. Χζηφζν ν ππνινγηζκφο ηεο ππνρξεσηηθήο θαηαβνιήο εμαθνινπζνχζε λα γίλεηαη κε βάζε ηελ έθηαζε ησλ θηεκάησλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ κέρξη θαη κεηά ηελ Ρσκατθή Απηνθξαηνξία ζε πνιιά θξάηε. Ζ θνξνινγία δελ είλαη πάληα ε κνλαδηθή πεγή εζφδσλ ελφο θξάηνπο, ππάξρνπλ θαη πεξηπηψζεηο φπνπ ην θξάηνο ειέγρεη κεξηθά κνλνπψιηα σο θχξηα ή ζπκπιεξσκαηηθή πεγή εζφδσλ φπσο ζπλέβε επί Όζσλα ζηελ Διιάδα φπνπ ην θξάηνο είρε ηνλ έιεγρν νξπρείσλ ηεο Υαιθηδηθήο. ηελ Διιάδα ν θφξνο επηβιήζεθε γηα πξψηε θνξά κε ηελ κνξθή ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο κε ην ςήθηζκα ζηηο 4 Φεβξνπαξίνπ ηνπ Ο θφξνο επηηεδεχκαηνο πνπ επηβιήζεθε ην έηνο 1830 θαη ν θφξνο νηθνδνκψλ πνπ είρε επηβιεζεί ην έηνο 1836 απνηεινχζαλ ζεκαληηθέο πεγέο εζφδσλ ηνπ θξαηηθνχ πξνυπνινγηζκνχ. Σν έηνο 1877 κε ηνλ Ν. ΥΚ 620 επηβιήζεθε θφξνο επί ηνπ εηζνδήκαηνο θηλεηψλ αμηψλ θαη έπιεηηε ηα εηζνδήκαηα ησλ δηαλεκφκελσλ θεξδψλ ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ θαζψο θαη ηα εηζνδήκαηα ησλ αιινδαπψλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ πνπ απνθηψληαλ ζηελ Διιάδα. Λίγν αξγφηεξα κε λφκν ηνπ 1885 επηβιήζεθε έλαο αθφκε θφξνο κε ηελ κνξθή <<εηζθνξάο>> ζηνπο κηζζνχο θαη ζηηο ζπληάμεηο. Σν έηνο 1909 θαζηεξψζεθε γεληθφο θφξνο επί ηνπ πξαγκαηηθνχ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο, ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη ησλ Α.Δ.. Ζ εθαξκνγή φκσο ηνπ θφξνπ απηνχ πξνζέθξνπζε ζηελ αληίδξαζε ησλ θνξνινγνχκελσλ, νη νπνίνη θνβήζεθαλ φηη κε ηνλ ηξφπν απηφ ππήξρε ν θίλδπλνο λα απνθαιπθζνχλ ηα απφξξεηα ησλ πξνζσπηθψλ πεξηνπζηαθψλ ηνπο ζηνηρείσλ. Γηα ηνλ ιφγν απηφ ην έηνο 1911 θαηαξγήζεθε κε ηνλ Ν. ΓΧΛ 3830 ν νπνίνο εηζήγαγε ζηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία ηνλ ηεθκαξηφ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο κε βάζε ην κίζζσκα ηεο θαηνηθίαο ηνπ θνξνινγνχκελνπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 8

9 Σν έηνο 1917 ςεθίζηεθε ν Ν κε ηνλ νπνίνλ επηβαιιφηαλ θφξνο ζηα έθηαθηα θέξδε πνπ είραλ πξνθχςεη θαηά ηελ πεξίνδν ησλ πνιέκσλ. Σν έηνο 1919 επί θπβεξλήζεσο Διεπζέξηνπ Βεληδέινπ ςεθίζζεθε ν Ν << πεξί θψδηθα θνξνινγίαο ησλ θαζαξψλ πξνζφδσλ >>. Με ηνλ λφκν απηφλ πξαγκαηνπνηήζεθε κηα ζεκαληηθή θνξνινγηθή κεηαξξχζκηζε πνπ απνηέιεζε ζηαζκφ ζηελ εμέιημε ηνπ ζπζηήκαηνο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζηελ ρψξα καο, γηαηί ελνπνηήζεθαλ ζε έλα εληαίν θφξν νη δηάθνξεο κνξθέο πνιιαπιψλ θφξσλ εηζνδήκαηνο πνπ επηβάιινληαλ κέρξη ηφηε ζηηο θαηά ηφπνπο δηάθνξεο πεξηνρέο ηεο Διιάδαο. Ο ζπγθεθξηκέλνο λφκνο πηνζέηεζε ην κηθηφ ηχπν ηεο θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηνο, ην γλσζηφ ζηελ δεκνζηνλνκηθή επηζηήκε, σο ζχζηεκα Caillaux, απφ ην φλνκα ηνπ εκπλεπζηή ηνπ, Γάιινπ ππνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ ίζρπζε ζηελ Γαιιία θαηά ηα έηε Με απηφλ ηνλ λφκν εηζήρζε ζηελ Διιάδα ην κηθηφ ζχζηεκα θνξνινγίαο πνπ εθαξκνδφηαλ ζηελ Γαιιία. Με απηφ ην κηθηφ ζχζηεκα θνξνινγίαο, ν θφξνο απηφο δηαθξηλφηαλ ζε αλαιπηηθφ θαη ζπλζεηηθφ σο αθνινχζσο : α) Με ηνλ αλαιπηηθφ θφξν, θνξνινγνχληαλ νη επηκέξνπο πξφζνδνη αλάινγα κε ηελ πεγή απφ ηελ νπνία πξνεξρφηαλ. Γειαδή, ζχκθσλα κε ην ζχζηεκα απηφ ζε πξψην ζηάδην, ην εηζφδεκα δηαθξηλφηαλ ζε επηά επηκέξνπο θαηεγνξίεο ή πεγέο (Α : απφ νηθνδνκέο, Β : απφ εθκίζζσζε γαηψλ, Γ : απφ θηλεηέο αμίεο, Γ : απφ εκπνξηθέο θαη βηνκεραληθέο επηρεηξήζεηο, Δ : απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο, Σ : απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη Ε : απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα) θαη γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ζε θάζε κηα απφ ηηο θαηεγνξίεο απηέο εηζνδήκαηνο εθαξκνδφηαλ έλαο εηδηθφο αλαινγηθφο θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο. β) Με ηνλ ζπλζεηηθφ θφξν επηβαιιφηαλ θφξνο θαη ζην άζξνηζκα ησλ επηκέξνπο πξνζφδσλ κε έλαλ πξννδεπηηθφ θνξνινγηθφ ζπληειεζηή. Ζ θνξνιφγεζε ηνπ εηζνδήκαηνο ζχκθσλα κε ην αιγεβξηθφ άζξνηζκα ησλ επηκέξνπο θαηεγνξηψλ, εθαξκνδφηαλ κφλν ζηα εηζνδήκαηα ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ. Δπνκέλσο ηα εηζνδήκαηα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, εηαηξηψλ θ.η.ι., θνξνινγνχληαλ ζχκθσλα κε ηνλ αλαινγηθφ θφξν ησλ επηκέξνπο θαηεγνξηψλ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 9

10 Ο Ν. 1640/1919 ίζρπζε επί 35 ρξφληα. Καηαξγήζεθε θαη αληηθαηαζηάζεθε γηα κελ ηα θπζηθά πξφζσπα κε ην Ν.Γ. 3323/ 1955 γηα δε ηα λνκηθά πξφζσπα κε ην Ν.Γ. 3843/1958. Δηδηθφηεξα : α) Με ην Ν.Γ. 3323/1955 θαζηεξψζεθε ν πξννδεπηηθφο πξνζσπηθφο θφξνο, ν νπνίνο επηβάιιεηαη ζηα θπζηθά πξφζσπα ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, θαη β) κε ην Ν.Γ. 3843/1958 θαζηεξψζεθε ν αλαινγηθφο θφξνο εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ ν νπνίνο επηβάιιεηαη ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα απηψλ ησλ πξνζψπσλ. Σα δχν απηά λνκνζεηηθά δηαηάγκαηα απνηεινχλ ηελ βάζε ηεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. Ζ δηάζπαζε ηεο λνκνζεζίαο πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζε δχν επηκέξνπο λνκνζεηήκαηα ίζρπζε ζηελ ρψξα καο κέρξη ην έηνο 1994, νπφηε κε ηνλ λφκν 2238/1994 νη δηαηάμεηο ησλ λνκνζεηεκάησλ απηψλ ζπγρσλεχηεθαλ ζηνλ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, πνπ θπξψζεθε κε ηνλ λφκν απηφ. 3. ΓΔΝΗΚΑ ΠΔΡΗ ΦΟΡΟΤ 3.1. Έλλνηα θαη ζθνπόο ηνπ θόξνπ. Ο θφξνο είλαη ην έζνδν ηνπ δεκνζίνπ θαη εηδηθφηεξα ε ππνρξεσηηθή εηζθνξά (θνξνινγηθφ βάξνο ) ηνπ θάζε πνιίηε πξνο ην θξάηνο. Ο ζθνπφο ηνπ θφξνπ είλαη ηακηεπηηθφο (δεκνζηνλνκηθφο) ν νπνίνο απνβιέπεη ζην ζπκθέξνλ ηνπ δεκφζηνπ ηακείνπ. Υξεζηκνπνηείηαη γηα ηελ θάιπςε ησλ θξαηηθψλ αλαγθψλ αιιά θαη γηα θνηλσληθνχο ή πνιηηηθνχο ζθνπνχο ρσξίο λα επεξεάδεηαη απφ άιιεο επηδηψμεηο Τπνθείκελν Αληηθείκελν ηνπ θόξνπ Ο θφξνο επηβάιιεηαη ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν ην νπνίν θαηνηθεί ζηελ Διιάδα ή ζην εμσηεξηθφ ην νπνίν πξνθχπηεη κέζα ζην πξνεγνχκελν ηεο θνξνινγίαο έηνο θαη γηα ην νπνίν ζπληξέρνπλ νη ππνρξεψζεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 2 (ππνθείκελν θφξνπ).( Άξζξν 1 Κ.Φ.Δ. Αληηθείκελν ηνπ θόξνπ ) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 10

11 πγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ην άξζξν 2 ηνπ Κ.Φ.Δ., ππνθείκελν ηνπ θόξνπ είλαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν απνθηά εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ. Δπίζεο αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα ηνπ, ζε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ αιινδαπή, εθφζνλ έρεη ηελ θαηνηθία ηνπ ζηελ Διιάδα. Δπηπιένλ ππνθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη θαη νη Γεκφζηνη Τπάιιεινη πνπ ππεξεηνχλ ζην εμσηεξηθφ, ε ζρνιάδνπζα θιεξνλνκηά (θιεξνλνκηά ζηελ νπνία ν θιεξνλφκνο είλαη άγλσζηνο ή είλαη γλσζηφο αιιά δελ έρεη απνδερζεί απηή), νη Οκφξξπζκεο εηαηξίεο, νη Δηαηξφξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξ. 2 ηνπ Άξζξνπ 2 Κ.Β Υξόλνο επηβνιήο ηνπ θόξνπ Ο θφξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη κέζα ζην ακέζσο πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο, θαηά ηηο δηαθξίζεηο πνπ νξίδεη απηφο ν λφκνο θαη ε ρξνληθή δηάξθεηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο αξρίδεη απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ θαη ιήγεη ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ ηνπ ίδηνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο Άκεζνη θαη Έκκεζνη Φόξνη Βαζηθή δηάθξηζε ησλ θφξσλ, φπσο απηή απνηππψλεηαη ζηνπο θξαηηθνχο πξνυπνινγηζκνχο, είλαη ζε άκεζνπο θαη έκκεζνπο. Άκεζνη θφξνη είλαη απηνί πνπ επηβάιινληαη ζην παξαγφκελν εηζφδεκα θαη ηελ πεξηνπζία ησλ θνξνινγνπκέλσλ, κε βάζε ηελ θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα ησλ πνιηηψλ. Άκεζνη θόξνη είλαη : Ο θφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ Οη θφξνη πεξηνπζίαο φπσο είλαη ν θφξνο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ, ν θφξνο θιεξνλνκηψλ, δσξεψλ θαη γνληθψλ παξνρψλ θαη ν θφξνο κεγάιεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο. Έκκεζνη θόξνη είλαη απηνί πνπ επηβάιινληαη ζηηο ζπλαιιαγέο θαη ηελ θπθινθνξία ησλ αγαζψλ ή ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηψλ. Δπηβαξχλνπλ ηνπο πνιίηεο ζηελ έθηαζε πνπ ρξεζηκνπνηνχλ ηα αγαζά ή ηηο ππεξεζίεο θαη είλαη ελζσκαησκέλνη ζηελ ηηκή ηνπ θπθινθνξνχληνο αγαζνχ ή ηεο παξερφκελεο ππεξεζίαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 11

12 Φόξνο ζπλαιιαγώλ είλαη ν θφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, ην ηέινο ραξηνζήκνπ θαη ν εηδηθφο θφξνο Σξαπεδηθψλ Δξγαζηψλ ελψ θόξνη θαηαλάισζεο είλαη ν Δηδηθφο Φφξνο Καηαλάισζεο ζηα Δπηβαηηθά απηνθίλεηα, ζηα θαχζηκα, ζηα πξντφληα θαπλνχ, ζηα νηλνπλεπκαηψδε πνηά, ζηα ηέιε θπθινθνξίαο νρεκάησλ θ.ι.π Πξνζσπηθνί θαη πξαγκαηηθνί θόξνη Πξνζσπηθνί είλαη νη θφξνη νη νπνίνη επηβάιινληαη ζην πξφζσπν ησλ θνξνινγνπκέλσλ ιακβάλνληαο ππφςε ηελ εηζνδεκαηηθή ή πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε. Σέηνηνο θφξνο είλαη ν θφξνο εηζνδήκαηνο, ν θφξνο γνληθήο παξνρήο θ.ι.π. Πξαγκαηηθνί είλαη νη θφξνη πνπ επηβάιινληαη ζε νξηζκέλν πξάγκα ή πξάμε, ρσξίο λα ιακβάλεηαη ππφςε ε νηθνλνκηθή δπλαηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Σέηνηνη θφξνη είλαη θπξίσο νη θφξνη ζπλαιιαγψλ θαη θαηαλάισζεο Αλαινγηθνί θαη πξννδεπηηθνί θόξνη Αλαινγηθνί είλαη νη θφξνη νη νπνίνη ππνινγίδνληαη επη ηνηο εθαηφ κε ζηαζεξφ πνζφ αλεμάξηεην απφ ην χςνο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο. Αλαινγηθφο είλαη ν θφξνο εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ, ν θφξνο εηζνδήκαηνο ησλ πξνζσπηθψλ εηαηξεηψλ, θνηλνπξαμηψλ, θνηλσληψλ, νη θφξνη εηζνδήκαηνο πνπ ππνινγίδνληαη ζε πνζνζηφ κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, φπσο ν θφξνο επη ησλ ηφθσλ ησλ θαηαζέζεσλ, ν θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζην θέξδνο ή ηελ σθέιεηα απφ ηελ πψιεζε ηεο επηρείξεζεο, εηαηξηθψλ κεξίδσλ ή κεξηδίσλ θ.ι.π. Δπίζεο αλαινγηθφο είλαη θαη ν Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο. Πξννδεπηηθνί είλαη νη θφξνη ησλ νπνίσλ ην πνζνζηφ ππνινγηζκνχ απμάλεηαη κε πξννδεπηηθή κνξθή φζν απμάλεη ην πνζνζηφ ηεο θνξνινγεηέαο χιεο. Σέηνηνη θφξνη είλαη ν θφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ, ν θφξνο θιεξνλνκηψλ, δσξεψλ θαη γνληθψλ παξνρψλ, θαζψο θαη ν θφξνο Μεγάιεο Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 12

13 ΜΔΡΟ 1 Ο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ 1.1. Έλλνηα Δηζνδήκαηνο Χο εηζφδεκα ζεσξείηαη ν θαξπφο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ελφο απφ ηνπο ζπληειεζηέο παξαγσγήο ή ζε ζπλδπαζκφ κε ηνπο άιινπο, κέζα ζε κηα ρξνληθή πεξίνδν ε νπνία ζπλήζσο είλαη δσδεθάκελε. Κχξην ραξαθηεξηζηηθφ απηήο ηεο εθκεηάιιεπζεο είλαη φηη ην βαζηθφ κέγεζνο ηνπ ζπληειεζηή ή ησλ ζπληειεζηψλ παξαγσγήο ζηελ αξρή θαη ζην ηέινο απηνχ ηνπ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο παξακέλεη πνζνζηηθά ακεηάβιεην Υαξαθηεξηζηηθά ηεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Φπζηθώλ Πξνζώπσλ πνπ ηζρύεη ζήκεξα ζηελ ρώξα καο Σα βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ ζπζηήκαηνο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ εηζήρζε κε ην Ν.Γ. 3323/55, ηα νπνία θαηά βάζε δηαηεξνχληαη θαη ζηνλ ηζρχνληα Ν. 2238/94, είλαη ηα αθφινπζα : 1. Γηάθξηζε ηνπ εηζνδήκαηνο ζε θαηεγνξίεο (άξζξν 4) Σν εηζφδεκα δηαθξίλεηαη ζε θαηεγνξίεο αλάινγα κε ηελ πεγή πξνέιεπζε ηνπ. Ζ δηάθξηζε απηή απνζθνπεί ζηελ δηαθνξεηηθή θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε ηνπ εηζνδήκαηνο αλάινγα κε ηνλ ηξφπν απφθηεζεο ηνπ. 2. Δπηβνιή εληαίνπ θόξνπ (άξζξα 4 θαη 9) Σν ηζρχνλ θνξνινγηθφ ζχζηεκα επηβάιιεη θφξν ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ άζξνηζε ησλ επηκέξνπο εηζνδεκάησλ ησλ θαηεγνξηψλ Α έσο Ε. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 13

14 3. Απαιιαγέο νξηζκέλσλ εηζνδεκάησλ (άξζξν 6) Οξηζκέλεο θαηεγνξίεο εηζνδεκάησλ ή ηκήκαηα απηψλ, απαιιάζζνληαη απφ ηνλ θφξν εηζνδήκαηνο κε πξνζσπηθά ή πξαγκαηηθά θξηηήξηα. 4. Δθπηώζεηο δαπαλώλ από ην ζπλνιηθό εηζόδεκα (άξζξν 8) Οξηζκέλεο δαπάλεο πνπ έρεη πξαγκαηνπνηήζεη ν θνξνινγνχκελνο εθπίπηνπλ απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ πξνθεηκέλνπ λα εμεπξεζεί ην θνξνινγεηέν, εθείλν δειαδή πνπ ζα ππαρζεί ζε θφξν. 5. Σεθκαξηό εηζόδεκα (άξζξν 15 19, 33) Καζηεξψλεηαη ν ηεθκαξηφο θαη ν αληηθεηκεληθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ εηζνδήκαηνο κε Βάζε νξηζκέλα θξηηήξηα. Ο ζεζκφο ηνπ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο (πφζελ έζρεο ) απνζθνπεί λα ζπιιάβεη ηελ θνξνινγεηέα χιε θαηά ηελ εμσηεξίθεπζή ηεο αγνξαζηηθήο δχλακεο, αθνχ νη ειεγθηηθνί κεραληζκνί αδπλαηνχλ λα ηελ εληνπίζνπλ θαηά ηελ απφθηεζε ηεο. Ο αληηθεηκεληθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ εηζνδήκαηνο επηρεηξεί λα νξίζεη θάπνηα ειάρηζηα φξηα θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, θαζηεξψλνληαο νξηζκέλα θξηηήξηα. 6. Πξννδεπηηθή θνξνινγία (άξζξν 9) Ο θφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ζηελ ρψξα καο είλαη πξννδεπηηθφο, αθνχ ε θιίκαθα κε βάζε ηελ νπνία γίλεηαη ε επηβνιή ηνπ θφξνπ, είλαη πξννδεπηηθή. 7. Πξνθαηαβνιή ηνπ θόξνπ (άξζξν 52) Καζηεξψλεηαη ν ζεζκφο ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ, δειαδή ηεο πξνείζπξαμεο εθ κέξνπο ηνπ θξάηνπο απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, κέξνπο ηνπ θφξνπ πνπ αληηζηνηρεί ζηα εηζνδήκαηα ηνπ επφκελνπ έηνπο. 8. Παξαθξάηεζε θόξνπ (άξζξα 54-58) ε νξηζκέλεο πεγέο πξνβιέπεηαη ε παξαθξάηεζε θφξνπ, δειαδή ε αθαίξεζε απφ ην εηζφδεκα ελφο πνζνζηνχ σο θφξνπ, θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ ζην δηθαηνχρν, απφ εθείλνλ πνπ ην θαηαβάιεη θαη ε ππνρξέσζε ηνπ λα ην ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 14

15 απνδψζεη, κέζα ζε νξηζκέλε πξνζεζκία ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. Σφζν ε παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ φζν θαη ε πξνθαηαβνιή ηνπ θφξνπ εμππεξεηνχλ θαηά βάζε ηακηεπηηθή ζθνπηκφηεηα. 9. Καζνιηθόηεηα ηεο ππνρξέσζεο ππνβνιήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (άξζξν 61) Ζ ηζρχνπζα λνκνζεζία ππνρξεψλεη φινπο ηνπο πνιίηεο, κε ειάρηζηεο εμαηξέζεηο λα ππνβάιινπλ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Δηζφδεκα ζην νπνίν επηβάιιεηαη ν θφξνο, είλαη ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ θάζε θαηεγνξία (πεγή) χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ γηα ηελ απφθηεζε ηνπ, φπσο απηφ πξνζδηνξίδεηαη εηδηθφηεξα ζηα άξζξα 20 έσο 51 ηνπ Ν.2238/1994. ηελ ρψξα καο, ην ηζρχνλ λνκηθφ θαζεζηψο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ, εθαξκφδεη ην ζχζηεκα ηνπ εληαίνπ θφξνπ γηα ηνλ θαζνξηζκφ ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο θνξνινγίαο. Γειαδή ην ζχζηεκα εθείλν ζχκθσλα κε ην νπνίν ην εηζφδεκα ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ δηαθξίλεηαη ζηηο επηκέξνπο επηά θαηεγνξίεο ή πεγέο ηνπ νη νπνίεο είλαη νη εμήο : 1.3. Καηεγνξίεο Δηζνδήκαηνο Α - Β ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ, ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ Γ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ, ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ Γ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ, ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ, ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Σ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ, ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΧΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ Ε ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ, ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΤΠΖΡΔΗΔ ΔΛΔΤΘΔΡΧΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΗΧΝ ΚΑΗ ΑΠΟ ΚΑΘΔ ΑΛΛΖ ΠΖΓΖ Σα εηζνδήκαηα ησλ πεγψλ Α - Β θαη Γ πξνέξρνληαη απφ ην θεθάιαην. Σα εηζνδήκαηα ησλ πεγψλ Γ θαη Δ πξνέξρνληαη απφ ηελ ζπλεξγαζία εξγαζίαο θαη θεθαιαίνπ. Σα εηζνδήκαηα ησλ πεγψλ Σ θαη Ε πξνέξρνληαη απφ ηελ πξνζσπηθή εξγαζία. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 15

16 1.4. Γηαθξίζεηο ηνπ Δηζνδήκαηνο Σν εηζφδεκα ην δηαθξίλνπκε ζε θαζαξφ θαη αθαζάξηζην. Αθαζάξηζην είλαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηήζεθε ρσξίο λα έρνπλ αθαηξεζεί νη δαπάλεο πνπ ρξεηάζηεθαλ γηα ηελ παξαγσγή ηνπ. Δλψ θαζαξφ είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη εάλ απφ ην αθαζάξηζην αθαηξέζνπκε ηηο δαπάλεο πνπ ρξεηάζηεθαλ λα γίλνπλ γηα ηελ παξαγσγή ηνπ Αλάιπζε Καηεγνξηώλ Δηζνδεκάησλ Οη παξαπάλσ θαηεγνξίεο εηζνδήκαηνο κπνξνχλ λα ηαμηλνκεζνχλ κε βάζε ην θξηηήξην ηεο πεγήο ηνπο ζηηο εμήο γεληθφηεξεο θαηεγνξίεο : ζε εηζνδήκαηα απφ θεθάιαην, ζε εηζνδήκαηα απφ επηρεηξήζεηο θαη ζε εηζνδήκαηα απφ εξγαζία. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 16

17 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΑΠΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ ηελ θαηεγνξία ηνπ εηζνδήκαηνο απφ θεθάιαην ππάγνληαη ηα εηζνδήκαηα απφ αθίλεηα θαη ηα εηζνδήκαηα απφ θηλεηέο αμίεο Δηζόδεκα από αθίλεηα (Α - Β Καηεγνξία) χκθσλα κε ηελ θσδηθνπνίεζε ηεο λνκνζεζίαο πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε κε ηνλ Ν.2238/1994, ζηελ θαηεγνξία ηνπ εηζνδήκαηνο απφ αθίλεηα θαηαηάρζεθαλ ηα εηζνδήκαηα απφ νηθνδνκέο θαη απφ εθκίζζσζε γαηψλ (άξζξα 20 έσο 23) ηα νπνία ππφ ην πξνεγνχκελν λνκηθφ θαζεζηψο (άξζξα 17 έσο 20 ηνπ Ν.Γ. 3323/1955) είραλ θαηαηαγεί σο εηζνδήκαηα Α θαη Β πεγέο αληίζηνηρα. Δηζόδεκα από Οηθνδνκέο Έλλνηα εηζνδήκαηνο θαη απόθηεζε ηνπ (Άξζξν 20 Ν2238/1994) Με βάζε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 20 παξ. 1 ηνπ Κ.Φ.Δ., εηζνδήκαηα απφ νηθνδνκέο, ζεσξνχληαη ηα εηζνδήκαηα πνπ πξνθχπηνπλ γηα ηνλ δηθαηνχρν θάζε νηθνλνκηθφ έηνο απφ ηελ εθκίζζσζε, ππεθκίζζσζε ή επίηαμε θαη εκκέζσο απφ ηδηφρξεζε κηαο ή πεξηζζνηέξσλ νηθνδνκψλ. Δπίζεο σο εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο ζεσξείηαη θαη ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ δηθαηνχρν απφ ηελ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο κηαο νηθνδνκήο ζε ηξίηνλ ρσξίο αληάιιαγκα. Γηθαηνχρνο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ νηθνδνκέο ζηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο είλαη ην πξφζσπν ην νπνίν έρεη λνκίκσο απνθηήζεη ην δηθαίσκα θπξηφηεηαο, επηθαξπίαο, λνκήο θαη νίθεζεο επί ηεο νηθνδνκήο. Χζηφζν ζχκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 2 πεξ.γ Κ.Φ.. απαιιάζζεηαη απφ ηελ θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ δσξεάλ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο θαηνηθίαο εκβαδνχ κέρξη 200 η.κ. απφ γνλέα, θχξην ή επηθαξπσηή απηήο, πξνο ηα ηέθλα ηνπ ή απφ ηα ηέθλα, θπξίνπο ή επηθαξπσηέο, πξνο ηνπο γνλείο ηνπο πξνθεηκέλνπ λα ρξεζηκνπνηεζεί σο πξψηε θαηνηθία. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 17

18 ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ηα εηζνδήκαηα απφ ηελ εθκίζζσζε γεληθψο αθηλήησλ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθψο, σο ρξφλνο απφθηεζεο απηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο ζηνλ νπνίνλ αληηζηνηρνχλ ηα επηκέξνπο κηζζψκαηα. (Άξζξν 20 παξ. 2 Κ.Φ.Δ. ) Δπίζεο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ κηα νηθνδνκή εθκηζζψλεηαη καδί κε ηα έπηπια ή κεραλήκαηα κε εληαίν κίζζσκα, ζην εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο ζπλππνινγίδεηαη θαη ην ηπρφλ κίζζσκα πνπ αληηζηνηρεί ζηελ εθκίζζσζε ησλ θηλεηψλ πξαγκάησλ, επίπισλ θαη κεραλεκάησλ (άξζξν 20 παξ. 3 Κ.Φ.Δ.) Δηδηθέο Πεξηπηώζεηο Χο εηδηθέο πεξηπηψζεηο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ νηθνδνκέο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 21 Κ.Φ.Δ. ζεσξνχληαη νη εμήο : Σν εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη γηα ηνλ δηθαηνχρν απφ ηελ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο γεπέδσλ, ηδηαίηεξα φηαλ απηά ρξεζηκνπνηνχληαη σο απνζήθεο, εξγνζηάζηα ή εξγαζηήξηα ή σο ρψξνη ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ, ζεακάησλ, ππαίζξησλ θαθελείσλ, γπκλαζηεξίσλ θαη γεληθά γηα θάζε ρξήζε (παξ.1 πεξ. α ) Ζ αμία πνπ έρεη θαηά ηνλ ρξφλν ηεο αλέγεξζεο ηεο ε νηθνδνκή πνπ αλεγέξζεθε κε δαπάλεο ηνπ κηζζσηή ζε έδαθνο ηνπ νπνίνπ ηελ θπξηφηεηα έρεη ν εθκηζζσηήο, εάλ κεηά ηελ ιήμε ηνπ ρξφλνπ ηεο κίζζσζεο ηνπ εδάθνπο ε νηθνδνκή παξακέλεη ζηελ θπξηφηεηα ηνπ εθκηζζσηή. Σν εηήζην εηζφδεκα βξίζθεηαη κε δηαίξεζε ηνπ ππνινίπνπ, πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ ηπρφλ αληαιιάγκαηνο, πνπ έρεη νξηζζεί ζηελ ζχκβαζε γηα ηελ κεηαβίβαζε ηεο θπξηφηεηαο ηεο νηθνδνκήο, απφ ηελ αμία απηήο, θαηά ηνλ ρξφλν ηεο αλέγεξζήο ηεο, ζε κέξε ίζα κε ηνλ αξηζκφ ησλ εηψλ θαηά ηα νπνία δηαξθεί ε κίζζσζε ηνπ εδάθνπο. Σν εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη γηα ηνλ κηζζσηή ελφο αθηλήηνπ ζε πεξίπησζε ππεθκίζζσζεο απηνχ. Τπεθκίζζσζε ή κίζζσζε δεπηέξνπ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 18

19 βαζκνχ απνηειεί ε κίζζσζε πνπ ζπλάπηεη ν κηζζσηήο ηνπ αθηλήηνπ κε ηξίην πξφζσπν. Ζ δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη κεηαμχ ηνπ κηζζψκαηνο νπ θαηαβάιιεη ν αξρηθφο κηζζσηήο (ππεθκηζζσηήο) ζηνλ εθκηζζσηή, θχξην ηνπ αθηλήηνπ, θαη ηνπ κηζζψκαηνο πνπ ιακβάλεη απφ ηνλ δεχηεξν εθκηζζσηή απνηειεί εηζφδεκα απφ αθίλεηα. (πεξ. γ παξ. 1 άξζ. 21Κ.Φ.Δ.) ε πεξίπησζε κεηαβίβαζεο ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο επηθαξπίαο γηα νξηζκέλν ρξφλν, ελφο ή πεξηζζνηέξσλ αθηλήησλ, ζε εκεδαπά ή αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα, σο εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο απνηειεί ην αληάιιαγκα πνπ απνθηά ν θχξηνο ή ν επηθαξπσηήο ηνπ αθηλήηνπ απφ ηελ κεηαβίβαζε απηή. Καηά ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 21 ΚΦΔ δελ ινγίδεηαη σο εηζφδεκα απφ αθίλεηα απηφ πνπ πξνθχπηεη : Απφ βηνκεραλνζηάζηα πνπ ηδηνρξεζηκνπνηνχληαη, καδί κε ηα παξαξηήκαηα ηνπο θαη ηα εμαξηήκαηα, θαζψο θαη κε ηηο απνζήθεο θαη ηα νηθφπεδα πνπ είλαη ζπλερφκελα κε απηά θαη ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ απνζήθεπζε πξψησλ πιψλ θαη γηα ηελ πξψηε ελαπφζεζε ησλ βηνκεραληθψλ πξντφλησλ. Χο βηνκεραλνζηάζηα ζεσξνχληαη ηα νηθνδνκήκαηα πνπ έρνπλ εηδηθψο αλεγεξζεί γηα ηελ ιεηηνπξγία βηνκεραλίαο, ζηα νπνία έρνπλ κνλίκσο πξνζαξκνζζεί κεραληθέο εγθαηαζηάζεηο, θαζψο θαη ηα νηθνδνκήκαηα επεμεξγαζίαο θαη ζπληήξεζεο θαπλψλ ή άιισλ εμαγψγηκσλ γεσξγηθψλ πξντφλησλ. Δπίζεο απφ νηθνδνκήκαηα πνπ ηδηνρξεζηκνπνηνχληαη θαη ηα νπνία βξίζθνληαη κέζα ή έμσ απφ αγξνηηθά θηήκαηα θαη ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ δηεμαγσγή ησλ έξγσλ ηεο γεσξγηθήο γεληθά επηρείξεζεο. Πξνζδηνξηζκόο ηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο χκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 παξ. 1 ΚΦΔ, πξνθεηκέλνπ γηα νηθνδνκή πνπ εθκηζζψλεηαη, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα ζεσξείηαη ην κίζζσκα πνπ έρεη ζπκθσλεζεί. ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνζάγεηαη ην κηζζσηήξην ζπκβφιαην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ κπνξεί λα απνδείμεη ηελ ζπκθσλία, φπσο π.ρ. απνδείμεηο θαηαβνιήο ηνπ κηζζψκαηνο, ή αλ ηα ζπκθσλεηηθά ή ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία πνπ πξνζάγνληαη ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 19

20 εκθαλίδνπλ κίζζσκα πνπ είλαη δπζαλάινγα θαηψηεξν ζε ζρέζε κε ηελ κηζζσηηθή αμία ηεο νηθνδνκήο, ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη γίλεηαη ηεθκαξηψο κε ηελ ζχγθξηζε ηεο νηθνδνκήο κε άιιεο νηθνδνκέο πνπ εθκηζζψλνληαη θάησ απφ παξφκνηεο ζπλζήθεο αγνξάο. Δπίζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ ε νηθνδνκή θαηνηθήζεθε απφ ηνλ ηδηνθηήηε ηεο, ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα απηήο δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην ηξηάκηζη ηνηο εθαηφ (3,5%) ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη σο ην γηλφκελν ησλ εμήο παξαγφλησλ : α) Σεο θπξίαο επηθάλεηαο ηεο νηθνδνκήο ζηελ νπνία πξνζηίζεηαη θαη πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηεο επηθάλεηαο ησλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ, θαζψο θαη ησλ ρψξσλ ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ πνπ ελδερφκελα ππάξρνπλ ζηελ νηθνδνκή θαηνηθία. β) Σεο ηηκήο δψλεο γηα ηηο πεξηνρέο πνπ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ ή ηεο ηηκήο εθθίλεζεο γηα ηηο ινηπέο πεξηνρέο, νη νπνίεο ηζρχνπλ θαηά ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ θάζε έηνπο φπσο απηέο νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 41 θαη 41 α ηνπ Ν.1249/1982 (ΦΔΚ 43 Α ). γ) Σνπ δηνξζσηηθνχ ζπληειεζηή, ν νπνίνο αλάινγα κε ηελ ηηκή δψλεο ή εθθίλεζεο ηνπ αθηλήηνπ νξίδεηαη σο αθνινχζσο : Σηκή δώλεο ή εθθίλεζεο γηα θάζε πληειεζηήο ηεηξαγσληθό κέηξν Μέρξη 440 επξώ 1,10 Πάλσ από 440 1,20 έσο 734 επξώ Πάλσ από 734 1,30 έσο επξώ Πάλσ από ,40 επξώ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 20

21 δ) Σνπ ζπληειεζηή παιαηφηεηαο. Χο ζπληειεζηήο παιαηφηεηαο ιακβάλεηαη απηφο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά ζηελ θνξνινγία θεθαιαίνπ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο αμίαο θηηξίσλ κε βάζε ηελ ηηκή δψλεο. Σν ηεθκαξηφ κίζζσκα κηαο ή πεξηζζνηέξσλ εμνρηθψλ θαηνηθηψλ ππνινγίδεηαη ζε θάζε κηα απφ απηέο γηα ηξεηο (3) κήλεο ην έηνο. Πξνζδηνξηζκόο θαζαξνύ εηζνδήκαηνο Πξνθεηκέλνπ λα εμεπξεζεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο, ην νπνίν θαη ζα είλαη ηειηθά θαη ην θνξνινγεηέν πνζφ, ε ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία ηεο ρψξαο καο, κε θξηηήξην ηνλ ζθνπφ γηα ηνλ νπνίν ρξεζηκνπνηείηαη ε νηθνδνκή, πξνβιέπεη ηελ αθαίξεζε απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα νξηζκέλν πνζνζηφ ηεθκαξηψλ δαπαλψλ θαη νξηζκέλν πνζνζηφ πξαγκαηηθψλ δαπαλψλ. Δηδηθφηεξά, ζχκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 23 παξ. 1 ΚΦΔ, απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο εθπίπηνπλ ηα εμήο πνζά : Γηα νηθνδνκέο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη σο θαηνηθίεο, νηθνηξνθεία, ζρνιεία, θξνληηζηήξηα, αίζνπζεο θηλεκαηνγξάθσλ ή ζεάηξσλ, μελνδνρεία, λνζνθνκεία ή θιηληθέο, πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) πνπ αληηζηνηρεί ζηηο ηεθκαξηέο δαπάλεο γηα απνζβέζεηο θαη πνζνζηφ ηξία ηνηο εθαηφ (3% ) γηα νηθνδνκέο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα άιιεο ρξήζεηο π.ρ. γηα θαηαζηήκαηα, γξαθεία θ.η.ι. Δπίζεο εθπίπηεη πνζνζηφ κέρξη ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40 %) πνπ αληηζηνηρεί ζε πξαγκαηηθέο δαπάλεο γηα ηα αζθάιηζηξα θαηά ηνπ θηλδχλνπ ππξθαγηάο ή άιισλ θηλδχλσλ, γηα έμνδα επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο, θαζψο θαη γηα ηελ ακνηβή ηνπ δηθεγφξνπ πνπ απαζρνιήζεθε ζε δίθεο ζρεηηθέο κε εμσζηηθέο δηαθνξέο θαζψο θαη ζε δηαθνξέο αλαπξνζαξκνγήο ηνπ κηζζψκαηνο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 21

22 Δηζόδεκα από εθκίζζσζε γαηώλ Έλλνηα ηνπ εηζνδήκαηνο χκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 20 παξ. 1 ΚΦΔ, σο εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε γαηψλ ζεσξείηαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη θάζε νηθνλνκηθφ ή γεσξγηθφ έηνο απφ ηελ εθκίζζσζε κηαο ή πεξηζζνηέξσλ γαηψλ. Σν εηζφδεκα απηφ απνθηάηαη απφ θάζε πξφζσπν, ζην νπνίν έρεη λφκηκα κεηεβηβαζζεί κε νξηζηηθφ ζπκβφιαην ή έρεη απνθηεζεί κε δηθαζηηθή απφθαζε ή ιφγσ ρξεζηθηεζίαο ηεο πιήξνπο θπξηφηεηαο ή λνκήο ή επηθαξπίαο θαζψο θαη απφ πξφζσπν ζην νπνίν έρεη κεηαβηβαζηεί κε νξηζηηθφ ζπκβφιαην ή έρεη απνθηεζεί ην δηθαίσκα ηεο επηθαξπίαο επί ηεο γεο, θαηά πεξίπησζε. ηελ έλλνηα ηνπ φξνπ <<γαίεο>> πεξηιακβάλνληαη φρη κφλν νη αγξνί πνπ θαιιηεξγνχληαη ή είλαη θπηεκέλνη κε δηάθνξεο θαιιηέξγεηεο, αιιά θαη ηα δάζε, νη δελδξψδεηο εθηάζεηο, ηα ιηβάδηα θαη νη θάζε είδνπο βνζθήζηκεο γαίεο, ηα κεηαιιεία θαη ιαηνκεία, νη πεγέο, ηα θξεάηηα, νη ιίκλεο θαη νη δεμακελέο, ηα ηρζπνηξνθεία, θαζψο θαη άιιε έθηαζε γεο, καδί κε ηα ζηνηρεία πνπ είλαη ζηελ επηθάλεηα ηνπ εδάθνπο θαη ηηο θάζε είδνπο χιεο πνπ είλαη θάησ απφ απηφ (άξζξν 20 παξ. 4 ΚΦΔ). Χο εηδηθέο πεξηπηψζεηο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ εθκίζζσζε γαηψλ (άξζξν 21 παξ. 1 ΚΦΔ) ζεσξνχληαη νη εμήο : Σν αληάιιαγκα πνπ θαηαβάιιεηαη, θαηφπηλ ζπκθσλίαο ζηνλ ηδηνθηήηε, λνκέα θ.η.ι. δάζνπο γηα ηελ παξαρψξεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηνπ ζε πνζνζηφ ηεο δαζηθήο παξαγσγήο, ην νπνίν ππνινγίδεηαη θαηά κνλάδα βάξνπο ή φγθνπ επί ηεο παξαγσγήο ή κε άιιε παξφκνηα αλαινγία. Σν αληάιιαγκα ην νπνίν κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ππνινγίδεηαη θαη θαηαβάιιεηαη θαηά ζπκθσλία ή θαηά ζπλήζεηα ζηνλ ηδηνθηήηε λνκέα θ.η.ι. ζε πνζνζηφ επί ηεο παξαγσγήο, γηα ηελ παξαρψξεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ησλ γαηψλ, εθφζνλ απηφο δελ ζπκκεηέρεη ζηηο δαπάλεο θαιιηέξγεηαο ή ζπγθνκηδήο ησλ γεσξγηθψλ πξντφλησλ. Πξφθεηηαη γηα ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 22

23 πεξίπησζε εηζνδήκαηνο ζε είδνο, δειαδή κε ηελ κνξθή ησλ θπζηθψλ θαξπψλ. ηηο πεξηπηψζεηο ησλ επηθαλεηψλ θαη εκθπηεχζεσλ πνπ δηαηεξνχληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 58 θαη 59 ηνπ Α.Ν. 2783/1941, ην εηζφδεκα πνπ απνθηηέηαη απφ ηνλ επηθαλεηνχρν ή ηνλ εκθπηεπηή απφ ηελ εθκίζζσζε ησλ γαηψλ ζηηο νπνίεο έρεη ην δηθαίσκά ηνπ. ηηο πεξηπηψζεηο ππεθκίζζσζεο γαηψλ ην θηψκελν απφ ηνλ κηζζσηή εηζφδεκα πνπ ηζνχηαη κε ηελ δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη κεηαμχ ηνπ κηζζψκαηνο ηεο αξρηθήο κίζζσζεο θαη ηεο ππεθκίζζσζεο. Πξνζδηνξηζκόο ηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο Χο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε γαηψλ ζεσξείηαη ην ζπκθσλεζέλ κίζζσκα. Σν κίζζσκα απηφ θαηά ηελ ζπκθσλία είλαη δπλαηφλ λα θαηαβάιιεηαη είηε ζε απηνχζην ρξήκα, δειαδή κε ηελ κνξθή πνιηηηθψλ θαξπψλ, είηε κπνξεί λα θαηαβάιιεηαη κε ηελ κνξθή ησλ θπζηθψλ θαξπψλ σο πνζνζηφ επί ηεο παξαγσγήο ηνπ εθκεηαιιεπηή ηεο γεσξγηθήο επηρείξεζεο. χκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 παξ. 4 ΚΦΔ, εάλ ην κίζζσκα ή αληάιιαγκα έρεη ζπκθσλεζεί ζε είδνο, απηφ απνηηκάηαη ζε ρξήκα, κε βάζε ηελ κέζε ηηκή ρνλδξηθήο πψιεζεο ηνπ είδνπο απηνχ, θαηά ηνλ ρξφλν θαη ηνλ ηφπν ηεο παξαγσγήο ηνπ. ηελ πεξίπησζε φκσο πνπ δελ πξνζάγεηαη ζπκθσλεηηθφ ή άιιν ζηνηρείν πνπ λα απνδεηθλχεη ηελ ζπκθσλία, ή φηαλ ην κίζζσκα πνπ ζπκθσλήζεθε ζε ρξήκα ή ζε είδνο είλαη δπζαλαιφγσο θαηψηεξν απφ ηελ κηζζσηηθή αμία ησλ γαηψλ ή φηαλ ε εθκεηάιιεπζε ησλ γαηψλ παξαρσξήζεθε ζε ηξίην ρσξίο αληάιιαγκα, ην αθαζάξηζην εηζφδεκα βξίζθεηαη κε ζχγθξηζε ησλ γαηψλ κε άιιεο γαίεο πνπ εθκηζζψλνληαη θάησ απφ παξφκνηεο ζπλζήθεο. Πεξίπησζε δπζαλάινγνπ κηζζψκαηνο ζε ζρέζε κε ηελ κηζζσηηθή αμία ησλ γαηψλ, έρνπκε θάζε θνξά πνπ ε κηζζσηηθή αμία είλαη αλψηεξε ηνπ ζπκθσλεκέλνπ κηζζψκαηνο θαηά είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηνπ κηζζψκαηνο απηνχ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 23

24 Πξνζδηνξηζκόο ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο χκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 23 παξ. 1 ΚΦΔ, απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα εθκίζζσζεο γαηψλ εθπίπηνπλ : Κάζε θφξνο, ηέινο ή δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ πνπ βαξχλεη ηηο γαίεο. Πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) γηα απνζβέζεηο θαη έμνδα ζπληήξεζεο ησλ γαηψλ θαη γεληθά γηα θάζε ζπλαθέο βάξνο. Π.ρ. έμνδα πεξίθξαμεο θαη δηακφξθσζεο ρψξνπ. Πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ησλ δαπαλψλ αληηπιεκκπξηθψλ έξγσλ θαη έξγσλ απνμήξαλζεο ειψλ γηα απφζβεζή ηνπο, φρη φκσο θαη γηα έμνδα βειηίσζεο θαη επέθηαζεο ησλ γαηψλ. ηηο πεξηπηψζεηο ππεθκίζζσζεο επηθάλεηαο θαη εκθχηεπζεο, ην κίζζσκα ή ην δηθαίσκα πνπ θαηαβάιιεηαη απφ ην κηζζσηή ζηνλ εκθπηεπηή ή επηθαλεηνχρν Δηζόδεκα από θηλεηέο αμίεο Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο ν ΚΦΔ νξίδεη σο εηζνδήκαηα πνπ πξνέξρνληαη θπξίσο απφ ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα θαη θνξνινγνχληαη ζηηο πεγέο ηνπο απηνηειψο θαη κε εμάζθεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηνπ δηθαηνχρνπ. Σα εηζνδήκαηα απφ θηλεηέο αμίεο ζχκθσλα κε ηελ ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία, θαηαηάγνληαη ζε δχν θαηεγνξίεο : α) ηελ θαηεγνξία εηζνδήκαηνο γεληθώλ πεξηπηώζεσλ θαη β) ηελ θαηεγνξία εηζνδήκαηνο εηδηθώλ πεξηπηώζεσλ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 24

25 ηελ πξψηε θαηεγνξία ζχκθσλα κε ην άξζξν 24 παξ. 1 ηνπ ΚΦΔ αλήθνπλ ηα εηζνδήκαηα πνπ πξνθχπηνπλ θάζε νηθνλνκηθφ έηνο γηα ηνλ δηθαηνχρν απηψλ : Απφ δηαλεκφκελα κεξίζκαηα κεηνρψλ θαη ηφθνπο ηδξπηηθψλ ηίηισλ ησλ εκεδαπψλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ, νκνινγηψλ θαη ρξενγξάθσλ γεληθά ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ ή εκεδαπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ ή εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ θάζε είδνπο, θαζψο θαη απφ ακνηβέο θαη πνζνζηά πνπ ιακβάλνπλ νη δηνηθεηηθνί ζχκβνπινη θαζψο θαη απφ ακνηβέο θαη πνζνζηά πνπ ιακβάλνπλ εθηφο ηνπ κηζζνχ ηνπο, νη δηεπζπληέο θαη δηαρεηξηζηέο ησλ Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ. Απφ ηα δηαλεκφκελα κεξίζκαηα κεηνρψλ θαη ηφθνπο ηίηισλ αιινδαπήο πξνέιεπζεο. Απφ ηφθνπο θάζε ηίηινπ έληνθεο θαηάζεζεο, θαζψο θαη θάζε ηίηινπ ρξεσζηηθνχ κε ππνζήθε, ελέρπξν ή φρη, απφ εθείλνπο πνπ δελ αλήθνπλ ζηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο. Απφ θέξδε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, θαζψο θαη ε πξφζζεηε αμία πνπ απνθηνχλ νη κεξηδηνχρνη ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ απφ ηελ εμαγνξά κεξηδίσλ ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο θηήζεσο. Απφ θέξδε αλσλχκσλ εηαηξηψλ πνπ δηαλέκνληαη κε ηελ κνξθή κεηξεηψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ. Δπνκέλσο ε δηαλνκή θεξδψλ κε ηελ κνξθή κεηνρψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ κηαο Αλψλπκεο Δηαηξίαο δελ ζπληζηά εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο. Απφ ηελ ππεξαπφδνζε επελδχζεσλ ησλ καζεκαηηθψλ απνζεκάησλ, πνπ ζρεκαηίδνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.Γ. 400/1970, αζθαιίζεηο δσήο. Απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ, εθφζνλ ν δηθαηνχρνο ηνπ εηζνδήκαηνο είλαη θάηνηθνο Διιάδαο θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 25

26 ηνηρείσλ ή εηαηξία επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ ή ακνηβαίν θεθάιαην ηνπ Ν. 1969/1991. Ακνηβέο θαη πνζνζηά επί ησλ θεξδψλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνχισλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ. Δπίζεο, ζεσξνχληαη σο εηζνδήκαηα απφ θηλεηέο αμίεο νη ακνηβέο πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο δηεπζπληέο θαη δηαρεηξηζηέο ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ, εθηφο ηνπ κηζζνχ ηνπο. ηελ θαηεγνξία εηζνδήκαηνο εηδηθψλ πεξηπηψζεσλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 25 ΚΦΔ ππάξρνπλ νη εμήο πεξηπηψζεηο : Σν εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ απνζεκαηηθά αλσλχκσλ εηαηξηψλ ηα νπνία δηαλέκνληαη ή θεθαιαηνπνηνχληαη κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν θαη ζε νπνηνλδήπνηε ρξφλν, αλεμάξηεηα αλ ε δηαλνκή ηνπο γίλεηαη ζε ρξήκα ή ζε αθίλεηα ή ζε θηλεηά ή ζε άιιεο αμίεο. Σν πνζφ πνπ ιακβάλνπλ νη θάηνρνη ηδξπηηθψλ ηίηισλ αλψλπκεο εηαηξίαο θαηά ηελ εμαγνξά ηνπο απφ απηή. Σν πνζφ ησλ ηφθσλ πνπ πξνθχπηεη απφ θάζε δάλεην πνπ ζπλνκνινγείηε κεηαμχ ηδησηψλ ή παξέρεηαη απφ εηαηξία πξνο ηα κέιε ηεο ή ηξίηνπο. Πξνζδηνξηζκόο θαζαξνύ εηζνδήκαηνο θαη απηνηειήο θνξνιόγεζε Πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ην θαζαξφ, θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο, απαηηείηαη πξνεγνπκέλσο λα εμεπξεζεί ην αθαζάξηζην εηζφδεκα θαη ζηελ ζπλέρεηα λα εθπέζνπλ απφ απηφ νη παξαγσγηθέο δαπάλεο. Χο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο ζεσξείηαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζχκθσλα κε ηηο γεληθέο θαη εηδηθέο πεξηπηψζεηο ησλ άξζξσλ 25 θαη 26 ηνπ ΚΦΔ θαη γηα λα βξεζεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ ην αθαζάξηζην εθπίπηεη θάζε θφξνο, ηέινο ή δηθαίσκα ππέξ ηνπ δεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ, πνπ βαξχλεη ην εηζφδεκα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 26

27 Ο ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ ζηα εηζνδήκαηα απφ θηλεηέο αμίεο, δελ γίλεηαη κε βάζε ηελ θνηλή πξννδεπηηθή θιίκαθα ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ ηζρχεη γηα ηηο άιιεο θαηεγνξίεο εηζνδεκάησλ ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ. Ζ ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία έρεη πηνζεηήζεη έλα δηαθνξεηηθφ ζχζηεκα θνξνιφγεζεο ησλ εηζνδεκάησλ απηψλ θνξνινγψληαο ηα εηζνδήκαηα απηά απηνηειψο, κε έλαλ αλαινγηθφ ζπληειεζηή, παξαθξαηψληαο ηνλ θφξν ζηελ πεγή απφ ηα πηζησηηθά ηδξχκαηα πνπ δηαλέκνπλ ηα εηζνδήκαηα απηά φπσο π.ρ. νη ηξάπεδεο θαη απνδίδεηαη ζην δεκφζην ηακείν. Με ηνλ ηξφπν απηφ εμαληιείηαη θαη ε ππνρξέσζε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 27

28 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ 3.1. Έλλνηα Δηζνδήκαηνο από Δκπνξηθέο Δπηρεηξήζεηο Δηζφδεκα Γ θαηεγνξίαο, απφ εκπνξηθέο θαη βηνκεραληθέο επηρεηξήζεηο, είλαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηηέηαη απφ κηα αηνκηθή ή εηαηξηθή (κε ηελ κνξθή πξνζσπηθήο εηαηξίαο) εκπνξηθή, βηνκεραληθή ή βηνηερληθή επηρείξεζε. Χο εκπνξηθή επηρείξεζε ζεσξείηαη θάζε θεξδνζθνπηθφ επάγγεικα, εθηφο εθείλα πνπ απαξηζκνχληαη ζηελ Ε θαηεγνξία (άξζξν 48 Κ.Φ.Δ.) σο ειεπζέξηα επαγγέικαηα. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/1994 άξζξνπ 28 ( Έλλνηα θαη απφθηεζε εηζνδήκαηνο ) σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξείηαη : α) Σν θέξδνο απφ ηελ άζθεζε επηρείξεζεο αγνξαπσιεζίαο αθηλήησλ γεληθά, εθηφο απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 34, ησλ νπνίσλ ην θαζαξφ θέξδνο βξίζθεηαη κε εηδηθφ ηξφπν. Χο θέξδνο ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ ην νπνίν πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο απηνχ θαηά ηνλ ρξφλν ηεο αγνξάο. β) Ζ σθέιεηα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νξγαλσκέλε επηρείξεζε πψιεζεο νηθνπέδσλ ή αγξνηεκαρίσλ, ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ εδαθηθέο εθηάζεηο ηεο επηρείξεζεο, πνπ βξίζθνληαη εληφο ή εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο, δήκνπ ή θνηλφηεηαο, νη νπνίεο έρνπλ θαηαηκεζεί ή ξπκνηνκεζεί. Χο σθέιεηα ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηεο έθηαζεο ε νπνία πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο ηεο πξηλ ηελ θαηάηκεζε ή ηελ ξπκνηφκεζε. γ) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ κε ηελ κνξθή κεξίζκαηνο ή ακνηβήο ζηα κέιε ηνπο νη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα. δ) Σα θέξδε απφ παξεπφκελεο εξγαζίεο πνπ ελεξγνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε παξάιιεια κε ηνλ θχξην ζθνπφ ηεο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 28

29 ε) Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή ηνπ νκνξξχζκνπ εηαίξνπ θαη ηνπ θνηλσλνχ, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10. ζη) Ο κηζζφο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ Αλψλπκε εηαηξία ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο, γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ βάζεη εηδηθήο ζχκβαζεο κίζζσζεο εξγαζίαο ή εληνιήο, εθφζνλ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ είλαη αζθαιηζκέλα ζε νπνηνλδήπνηε, εθηφο ηνπ Ηδξχκαηνο Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ, αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν. Δπίζεο, ν κηζζφο θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο πνπ θαηαβάιινληαη απφ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ζε εηαίξνπο ηεο γηα ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζ απηή, εθφζνλ νη εηαίξνη είλαη αζθαιηζκέλνη γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ζε νπνηνλδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν εθηφο ηνπ Ηδξχκαηνο Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ. δ) Θεσξείηαη σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ε πξαγκαηνπνηζείζα απηφκαηε ππεξηίκεζε ηνπ πάγηνπ θεθαιαίνπ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ επηρείξεζε, θαζψο θαη ε ππεξηίκεζε πνπ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε, εθφζνλ απηή έρεη ζπκπεξηιεθζεί ζηελ απνγξαθή. ε) Οη ηφθνη πνπ νξίδνληαη απφ ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 25. ζ) Οη απνδφζεηο απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επη παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β... Χο παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα ζεσξνχληαη ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε ε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 24. η) Ζ σθέιεηα επηρείξεζεο, πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ παξαίηεζε πηζηψηξηαο επηρείξεζεο απφ ηελ είζπξαμε ρξένπο, ε νπνία ιακβάλεη ρψξα κέζα ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο ζπλεξγαζίαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 29

30 3.2. Αθαζάξηζην Δηζόδεκα χκθσλα κε ην άξζξν 30 σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ δηελεξγείηαη σο εμήο : α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα βξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. β) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα βξίζθνληαη κε ηελ πξνζζήθε ηνπ κηθηνχ θέξδνπο ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ρσξίο θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ηα νπνία αγνξάζηεθαλ κέζα ζηελ ρξήζε ή ησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ έρνπλ παξαρζεί απφ ηηο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο πνπ αγνξάζηεθαλ κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε. Σν κηθηφ εκπνξηθφ ή βηνκεραληθφ θέξδνο, θαηά πεξίπησζε, βξίζθεηαη κε ζχγθξηζε ησλ ηηκψλ θηήζεο θαη πψιεζεο ησλ αγαζψλ πνπ δηαηέζεθαλ απφ ηελ επηρείξεζε Μέζνδνη πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο Ζ ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία (ΚΦΔ), φπσο δηακνξθψζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 3091/2002, πξνβιέπεη δχν βαζηθέο κεζφδνπο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ : ηελ ινγηζηηθή θαη ηελ εμσινγηζηηθή κέζνδν. Δθηφο φκσο απφ ηηο δχν παξαπάλσ κεζφδνπο, ν ΚΦΔ πξνβιέπεη θαη νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο απηνηεινχο θνξνιφγεζεο νξηζκέλσλ ζηνηρείσλ ηνπ εηζνδήκαηνο θπξίσο θεθαιαηνπρηθνχ ραξαθηήξα ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ Λνγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο (άξζξν 31 ΚΦΔ) Ο ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 30

31 βξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, ησλ αθνινχζσλ εμφδσλ: Σσλ γεληθώλ εμόδσλ δηαρείξηζεο, φπσο γηα παξάδεηγκα ησλ εμφδσλ κηζζνδνζίαο θαη ακνηβήο πξνζσπηθνχ θ.ι.π. Σσλ δαπαλώλ γηα ηελ ζπληήξεζε θαη επηζθεπή ησλ επαγγεικαηηθώλ γεληθά εγθαηαζηάζεσλ, κεραλεκάησλ θαη απηνθηλήησλ νρεκάησλ. Σεο αμίαο ησλ πξώησλ θαη βνεζεηηθώλ πιώλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ, θαζώο θαη ησλ άιισλ εκπνξεύζηκσλ αγαζώλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θ.ι.π. Σσλ δεδνπιεπκέλσλ θάζε είδνπο ηόθσλ δαλείσλ, πηζηώζεσλ, γεληθά ηεο επηρείξεζεο. Δμαηξνχληαη νη ηφθνη ππεξεκεξίαο ιφγσ νθεηιήο θφξσλ, ηειψλ, εηζθνξψλ θαη πξνζηίκσλ πξνο ην Γεκφζην ή άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ. Σσλ πνζώλ ησλ θάζε είδνπο θόξσλ, ηειώλ θαη δηθαησκάησλ, πνπ βαξύλνπλ ηελ επηρείξεζε. Σσλ πνζώλ ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε ηεο θζνξάο ησλ θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ ή κεραλεκάησλ ή θζαξηώλ πιηθώλ, ζπλαθώλ κε ηελ ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά θάζε θηλεηήο ή αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, εθόζνλ απηέο έγηλαλ κε νξηζηηθέο εγγξαθέο, ζύκθσλα κε ηνπο εηδηθνύο όξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. Σσλ καζεκαηηθώλ απνζεκάησλ ησλ αζθαιηζηηθώλ εηαηξηώλ, θαζώο θαη ησλ απνζεκαηηθώλ γηα ηελ απνθαηάζηαζε ηνπ ελεξγεηηθνύ πνπ, κε βάζε ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 31

32 ζύκβαζε, ζα πεξηέιζεη κεηά ηελ πάξνδν νξηζκέλνπ ρξόλνπ ζην δεκόζην ή ζε ηξίηνπο. Σεο δεκίαο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από θζνξά, απώιεηα ή ππνηίκεζε θεθαιαίνπ. Πξνθεηκέλνπ γηα αθίλεηα, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο δεκηάο απηψλ, σο ηηκή πψιεζεο δελ δχλαηαη λα ιεθζεί πνζφ κηθξφηεξν ηεο αμίαο, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβηβάζεσο αθηλήησλ. Σνπ πνζνύ ησλ πξνβιέςεσλ γηα απόζβεζε επηζθαιώλ απαηηήζεσλ Δμσινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο Με ηνλ φξν <<εμσινγηζηηθόο>> πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο λνείηαη ε κέζνδνο εθείλε θαηά ηελ νπνία ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο πξνζδηνξίδεηαη φρη κε βάζε ην πεξηερφκελν ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο αιιά θαηά ηξφπν ηεθκαξηό. χκθσλα κε ην άξζξν 32, ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, (άξζξν 30 Κ.Β..) πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. Πνζά πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ: α) Οη ηφθνη ζπλαιιαθηηθψλ πξάμεσλ, κε εμαίξεζε ηνπο ηφθνπο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 25, πνπ απνηεινχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. β) Ζ απηφκαηε ππεξηίκεζε θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 32

33 γ) Οη απνζβεζκέλεο επηζθαιείο απαηηήζεηο πνπ εηζπξάρζεθαλ. δ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο επηρείξεζεο εθφζνλ είραλ θαηαβιεζεί αρξεσζηήησο θαη είραλ γίλεη δεθηά απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. Σα παξαπάλσ πνζά πξνζηίζεληαη ινγηζηηθψο ζην θαζαξφ εηζφδεκα, πνπ πξνθχπηεη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ κνλαδηθνχ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο επί ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο. Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο θαη κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Οη κνλαδηθνί ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο πεξηιακβάλνληαη ζε εηδηθφ πίλαθα ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 33

34 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ 4.1.Έλλνηα Δηζνδήκαηνο από Γεσξγηθέο Δπηρεηξήζεηο χκθσλα κε ην άξζξν 40 ηνπ ΚΦΔ, σο εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Δ θαηεγνξίαο, ζεσξείηαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη θάζε νηθνλνκηθφ ή γεσξγηθφ έηνο απφ ηελ εθκεηάιιεπζε κηαο ή πεξηζζνηέξσλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ. Χο γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο, ζεσξνχληαη φρη κφλν απηέο πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν ησλ εξγαζηψλ ηνπο ηελ θαιιηέξγεηα ηεο γεο, αιιά θαη νη θηελνηξνθηθέο, πηελνηξνθηθέο, κειηζζνθνκηθέο, ζεξνηξνθηθέο, δαζηθέο, αιηεπηηθέο θ.ι.π. επηρεηξήζεηο. Γειαδή ζηελ θαηεγνξία ηνπ εηζνδήκαηνο απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο ππάγεηαη θάζε επηρείξεζε πνπ αζρνιείηαη κε ηελ εθκεηάιιεπζε ηεο γεο θαη παξάγεη θπηηθά θαη δσηθά πξντφληα Πξνζδηνξηζκόο ηνπ εηζνδήκαηνο από γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ αθαζάξηζηνπ θαη ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο εθαξκφδνληαη αλαινγηθά, κε νξηζκέλεο δηαθνξνπνηήζεηο, νη δηαηάμεηο ηνπ ΚΦΔ (άξζξν 28 παξ. 4 θαη 5) πνπ πξνβιέπνπλ ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αληίζηνηρσλ εηζνδεκάησλ απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. ηηο πεξηπηψζεηο φκσο πνπ ηα εηζνδήκαηα ησλ αγξνηψλ δελ είλαη δπλαηφ λα πξνζδηνξηζηνχλ ζχκθσλα κε ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο, ε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 41 παξ. 1 ηνπ ΚΦΔ πξνβιέπεη ηνλ ηεθκαξηφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο. Σν ηεθκαξηφ θαζαξφ θέξδνο πξνζδηνξίδεηαη κε ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ κε ηνπο ηζρχνληεο γηα θάζε θαηεγνξία επηρείξεζεο κνλαδηθνχο ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο. Χο αθαζάξηζην εηζφδεκα ζηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλεηαη ε αμία ησλ παξαγφκελσλ πξντφλησλ. Γηα ηελ αλεχξεζε ηεο αμίαο ηνπο ηα γεσξγηθά πξντφληα απνηηκψληαη ζε επξψ κε βάζε ηελ κέζε ηηκή ρνλδξηθήο πψιεζεο απηψλ θαηά ηνλ ρξφλν θαη ζηνλ ηφπν ηεο παξαγσγήο ηνπο. Οη κνλαδηθνί ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο ησλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ πξνζδηνξίδνληαη θαηά θιάδν γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο κε απφθαζε ηνπ ππνπξγνχ ησλ νηθνλνκηθψλ θαη δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 34

35 Πξνζδηνξηζκόο ηνπ εηζνδήκαηνο κε βάζε ην ζύζηεκα ησλ αληηθεηκεληθώλ θξηηεξίσλ χκθσλα κε ην άξζξν 42 ηνπ ΚΦΔ παξ.1, σο θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα, απφ νπνηαδήπνηε γεσξγηθή επηρείξεζε, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ, ζεσξείηαη ε πξφζνδνο απφ ην έδαθνο, ην θεθάιαην θαη ηελ εξγαζία, απφ ηελ ζπκκεηνρή ηνπο ζηελ παξαγσγηθή δξαζηεξηφηεηα κηαο γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο, ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ απηφλ ιακβάλεηαη ππφςε ην θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα, φπσο απηφ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηηο θαζηεξσκέλεο αξρέο ηεο γεσξγηθήο ινγηζηηθήο, αλά ζηξέκκα θαη είδνο πξντφληνο ή θαηά θεθαιή θαη είδνο εθηξεθφκελνπ δψνπ ή θαηά άιιε κνλάδα παξαγσγήο γηα εηδηθέο πεξηπηψζεηο, επί ηνλ αξηζκφ ησλ ζηξεκκάησλ ή ησλ εθηξεθφκελσλ δψσλ ή ησλ άιισλ κνλάδσλ παξαγσγήο ή ζπλδπαζκφ απηψλ Δθπηώζεηο θαη απαιιαγέο από ην Δηζόδεκα Γεσξγηθώλ Δπηρεηξήζεσλ Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 43 θαη 44 ηνπ ΚΦΔ, πξνβιέπνπλ νξηζκέλεο εθπηψζεηο θαη απαιιαγέο αληίζηνηρα απφ ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ. πγθεθξηκέλα ζχκθσλα κε ην άξζξν 43, απφ ην θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ κέζνδν ησλ αληηθεηκεληθψλ θξηηεξίσλ εθπίπηνπλ ηα αθφινπζα πνζά : α) Σν πνζφ ηνπ θαηαβαιιφκελνπ ελνηθίνπ γηα ηελ εθκίζζσζε ηεο γεσξγηθήο γεο. β) Πνζφ ίζν κε ην είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηεο δαπάλεο αγνξάο θαηλνχξγηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ, πνπ ρξεζηκνπνηείηαη απνθιεηζηηθά γηα ηελ θάιπςε αλαγθψλ ηεο γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο. Ζ έθπησζε ηνπ πνζνχ απηνχ ελεξγείηαη εθάπαμ θαηά ηνλ ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ε δαπάλε, ρσξίο δπλαηφηεηα απφζβεζεο ηεο δαπάλεο απηήο, νιηθφο ή κεξηθψο, ζε επφκελεο ρξήζεηο. Δηδηθά γηα ηνπο λένπο αγξφηεο, ην παξαπάλσ πνζνζηφ έθπησζεο αλέξρεηαη ζην 50% ηεο δαπάλεο αγνξάο θαηλνχξγηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ. Όζνλ αθνξά ην άξζξν 44, απφ ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ θαηά θχξην επάγγεικα αγξνηψλ, θπζηθψλ πξνζψπσλ, απαιιάζζεηαη ηνπ θφξνπ πνζφ επξψ. Σν πνζφ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 35

36 απηφ απμάλεηαη ζε 3.000,00 επξψ, εάλ ηα παξαπάλσ θπζηθά πξφζσπα ιακβάλνπλ εμηζσηηθέο απνδεκηψζεηο. Δηδηθφηεξα γηα λένπο θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο, ηα παξαπάλσ πνζά απαιιαγψλ πξνζαπμάλνληαη ζε πνζνζηφ 50% γηα ηα πξψηα πέληε ρξφληα ππνβνιήο θνξνινγηθήο δήισζεο θαη ζε πνζνζηφ 25% γηα ηα επφκελα πέληε ρξφληα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 36

37 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5 ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΑΠΟ ΔΡΓΑΗΑ 5.1. Δηζόδεκα από Μηζζσηέο Τπεξεζίεο χκθσλα κε ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 45 παξ. 1 ΚΦΔ, ζηελ θαηεγνξία ηνπ εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ππάγνληαη ηα εηζνδήκαηα πνπ πξνθχπηνπλ θάζε νηθνλνκηθφ έηνο απφ κηζζνχο, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδφκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθψο απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθψο κε νπνηαδήπνηε κνξθή είηε ζε ρξήκα είηε ζε είδνο ή άιιεο αμίεο γηα παξνχζα ή πξνεγνχκελε ππεξεζία ή γηα νπνηαδήπνηε άιιε αηηία, πνπ απνθηάηαη απφ κηζζσηνχο γεληθψο ή ζπληαμηνχρνπο. ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο δελ ππφθεηληαη κφλν νη ηαθηηθέο απνδνρέο ησλ κηζζσηψλ θαη ζπληαμηνχρσλ (κηζζνί, ζπληάμεηο, εκεξνκίζζηα), αιιά θαη θάζε άιιε παξνρή πνπ θαηαβάιιεηαη κε ηελ κνξθή επηδνκάησλ, επηρνξεγήζεσλ, εμφδσλ παξάζηαζεο θ.η.ι. θαζψο θαη θάζε άιιε πξφζζεηε ακνηβή ή απνδεκίσζε πνπ θαηαβάιιεηαη σο αληάιιαγκα ηεο παξερφκελεο απφ απηνχο ππεξεζίαο. Έλα ραξαθηεξηζηηθφ γλψξηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη φηη ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζην εηήζην εηζφδεκα θαηαβάιιεηαη ηκεκαηηθά θαηά ηελ θαηαβνιή ησλ κηζζψλ, ησλ εκεξνκηζζίσλ ή ησλ ζπληάμεσλ, παξαθξαηνχκελνο ζηελ πεγή απφ ηνλ εξγνδφηε ή ηνλ αζθαιηζηηθφ θνξέα, νη νπνίνη θαη ππνρξενχληαη λα ηνλ απνδψζνπλ ζην δεκφζην ηακείν Πνζά πνπ δελ ζεσξνύληαη Δηζόδεκα από Μηζζσηέο Τπεξεζίεο θαη δελ ππόθεηληαη ζε Φόξν (άξζξν 45 παξ. 4) Ζ απνδεκίσζε πνπ θαηαβάιιεηαη ζηνπο ππαιιήινπο επηρεηξήζεσλ θαη ζηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο γηα ηηο δαπάλεο ζηηο νπνίεο ππνβιήζεθαλ ζηα πιαίζηα ηεο εθηέιεζεο ππεξεζηψλ πνπ ηνπο έρνπλ αλαηεζεί απφ εξγνδφηε. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 37

38 Οη δαπάλεο πνπ θαηαβάιινληαη ζηα πξφζσπα πνπ κεηαθηλνχληαη κε εληνιή ηνπ Γεκνζίνπ, ησλ ΟΣΑ θαη ησλ άιισλ ΝΠΓΓ, φπσο απηέο νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2685/1999 θαη ηνπ Π.Γ. 200/1993. Ζ παξνρή πνπ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ απφ ηα ηακεία πξφλνηαο θαη ηνπο άιινπο αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο ζηνπο αζθαιηζκέλνπο θαη ηηο νηθνγέλεηεο ηνπο, θαζψο θαη ην εθάπαμ βνήζεκα πνπ παξέρεηαη ζηνπο δεκνζίνπο ππαιιήινπο ιφγσ εζεινπζίαο εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία κε παξαίηεζε θαζψο θαη ηα εθάπαμ βνεζήκαηα πνπ ρνξεγνχληαη ζχκθσλα κε ηνπο Ν.4153/1961, Α.Ν. 513/1968, Ν.103/1975 θαη Ν.303/1976. Πνζνζηφ 20% απφ ηηο θάζε είδνπο θαζαξέο απνδνρέο, πξφζζεηεο ακνηβέο, απνδεκηψζεηο θαη ζπληάμεηο πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθά, δειαδή ζε έηνο κεηαγελέζηεξν απφ εθείλν ζην νπνίν αληηζηνηρνχλ, ζε κηζζσηνχο ή ζπληαμηνχρνπο κε βάζε λφκν ή δηθαζηηθή απφθαζε ή ζπιινγηθή ζχκβαζε θαηά ηνλ ρξφλν ηεο θαηαβνιήο απηψλ ζηνπο δηθαηνχρνπο. Οη απνδεκηψζεηο πνπ παξέρνληαη ζε αζιεηηθά ζσκαηεία ή ελψζεηο απηψλ γηα ηελ αληηζηνίρεζε ησλ νδνηπνξηθψλ θαη ινηπψλ εμφδσλ ηαμηδηψλ, θαζψο θαη νη παξνρέο πνπ πξννξίδνληαη γηα ηελ δηαηξνθή εξαζηηερλψλ αζιεηψλ κέζα ζηα πιαίζηα ηεο θηιάζινπ ηδηφηεηαο, κέρξη ην πνζφ ησλ επξψ γηα θάζε ρξφλν Πξνζδηνξηζκόο ηνπ εηζνδήκαηνο Γηα λα πξνζδηνξηζηεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, πξέπεη πξνεγνπκέλσο λα βξεζεί ην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ην νπνίν ζηελ ζπλέρεηα ζα αθαηξεζνχλ νη παξαγσγηθέο δαπάλεο. Χο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην ζχλνιν ησλ απνδνρψλ πνπ απνθηά ν δηθαηνχρνο απηψλ θαηά ηνλ ρξφλν πνπ απηέο εηζπξάηηνληαη, κε εμαίξεζε ηα πνζά πνπ δελ ζεσξνχληαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 45 θαη 46 ηνπ ΚΦΔ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 38

39 Οπφηε γηα λα βξεζεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα εθπίπηνπλ ηα αθφινπζα πνζά : Κάζε πνζφ θφξνπ, εθηφο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ηέινπο ή δηθαηψκαηνο ή ηξίησλ πνπ βαξχλεη ην ελ ιφγσ εηζφδεκα. Οη θξαηήζεηο ησλ αζθαιηζηηθψλ ηακείσλ πνπ επηβάιινληαη απφ ηνλ λφκν θαη παξαθξαηνχληαη απφ ηνλ εξγνδφηε. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 39

40 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 6 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ ΚΑΗ ΑΠΟ ΚΑΘΔ ΑΛΛΖ ΠΖΓΖ 6.1. Έλλνηα Δηζνδήκαηνο από Διεπζέξηα Δπαγγέικαηα θαη από θάζε άιιε πεγή Χο ειεπζέξην επάγγεικα, ζα κπνξνχζε λα νξηζζεί ε δξαζηεξηφηεηα εθείλε πνπ ζπλίζηαηαη ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαηά ηξφπν δηαξθή θαη αλεμάξηεην απφ θπζηθά πξφζσπα, ηα νπνία δηαζέηνπλ εηδηθέο γλψζεηο επηζηήκεο ή ηέρλεο. Χζηφζν ππάξρνπλ εηζνδήκαηα πνπ δελ είλαη δπλαηφλ λα θαηαηαγνχλ ζε κία απφ ηηο θαηεγνξίεο Α - Σ ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4 νχηε λα αλήθνπλ ζηελ θαηεγνξία ησλ εηζνδεκάησλ απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Ο θνξνινγηθφο λφκνο ελέηαμε ηα εηζνδήκαηα απηά ζηελ θαηεγνξία Ε σο εηζνδήκαηα <<απφ θάζε άιιε πεγή>> (άξζξν 48 παξ.3 ΚΦΔ). Γηα ηνλ ιφγν απηφ ε Ε θαηεγνξία εηζνδήκαηνο ραξαθηεξίδεηαη σο ππνιεηκκαηηθή θαηεγνξία Πξνζδηνξηζκόο Δηζνδήκαηνο Οη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο, ηεξνχλ πάληνηε βηβιία θαη ζηνηρεία Β θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ, επεηδή ην αληηθείκελν ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπο ζπλίζηαηαη απνθιεηζηηθά ζηελ παξνρή ππεξεζηψλ. Γειαδή ηεξνχλ βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ θαη γηα ηηο ακνηβέο πνπ εηζπξάηηνπλ εθδίδνπλ απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηψλ. Χο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ (άξζξν 49 ΚΦΔ), ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ ακνηβψλ πνπ εηζπξάηηνληαη απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ θαηά ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηα επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξεί ν θνξνινγνχκελνο. Γηα λα βξεζνχλ ηα θαζαξά ηνπο έζνδα, απφ ηα αθαζάξηζηα εθπίπηνπλ νη παξαγσγηθέο δαπάλεο, εθφζνλ φκσο απνδπθλείεηαη ε θαηαβνιή ηνπο κε λφκηκν θνξνινγηθφ ζηνηρείν, φπσο π.ρ. ηηκνιφγην, απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο θ.η.ι. θαη έρνπλ θαηαρσξεζεί ζην βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ ηνπ ππφρξενπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 40

41 Χο παξαγσγηθέο δαπάλεο ηνπ ειεχζεξνπ επαγγεικαηία ζεσξνχληαη νη δαπάλεο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 31 παξ.1 ΚΦΔ γηα ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Γειαδή ηα γεληθά έμνδα δηαρείξηζεο, ε κηζζνδνζία ησλ ππαιιήισλ, ε αγνξά επίπισλ, εξγαιείσλ θαη κεραλεκάησλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηνο ηνπο θ.η.ι. Δηδηθά γηα ηηο δαπάλεο ζπληήξεζεο, ιεηηνπξγίαο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο, απνζβέζεσλ θαη κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιινληαη ζηηο εηαηξίεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, εθφζνλ απηέο απνδεηθλχνληαη κε ηα λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη έρνπλ αλαγξαθεί ζην βηβιίν ηνπ ειεχζεξνπ επαγγεικαηία, εθπίπηνπλ ζε πνζνζηφ 25% ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο απηψλ, ρσξίο λα είλαη δπλαηφ λα ππεξβνχλ ην 3% ηνπ αθαζάξηζηνπ δεισκέλνπ εηζνδήκαηνο απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη κεηά ηελ έθπησζε ησλ παξαπάλσ δαπαλψλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, απνηειεί ην θαζαξφ θέξδνο ή ελδερνκέλσο ηελ δεκία ηνπ ειεχζεξνπ επαγγεικαηία. ε πεξίπησζε δεκηάο απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα, απηή είλαη δπλαηφ λα ζπκςεθηζηεί κε ηα ζεηηθά θέξδε ησλ άιισλ πεγψλ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 41

42 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 7 ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΤΝΟΛΗΚΟΤ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο, βξίζθνπκε αξρηθά ην θαζαξφ εηζφδεκα θάζε θαηεγνξίαο ρσξηζηά θαη ζηελ ζπλέρεηα ππνινγίδνπκε ην αιγεβξηθφ άζξνηζκα ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ή δεκηάο ησλ επηκέξνπο θαηεγνξηψλ. ηελ ζπλέρεηα γηα λα ππνινγηζηεί ν θφξνο ζην αιγεβξηθφ άζξνηζκα ησλ επηκέξνπο θαηεγνξηψλ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, εθαξκφδεηαη κηα πξννδεπηηθή θιίκαθα θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ δηακνξθψλεηαη ζχκθσλα κε ην ζχζηεκα ηεο θιηκαθσηήο πξννδεπηηθφηεηαο. Γειαδή ην εηζφδεκα ρσξίδεηαη ζε θιηκάθηα θαη ζε θάζε θιηκάθην εθαξκφδεηαη έλαο δηαθνξεηηθφο ζπληειεζηήο θφξνπ, ν νπνίνο βαίλεη απμαλφκελνο απφ ηα θαηψηεξα πξνο ηα αλψηεξα θιηκάθηα ηεο θνξνινγνχκελεο θιίκαθαο. Γηα ην ιφγν απηφ ην εθαξκνδφκελν ζχζηεκα νλνκάδεηαη θαη ζχζηεκα ηεο αύμνπζαο θιηκαθσηήο πξννδεπηηθόηεηαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 42

43 Αξηζκόο παηδηώλ ΥΧΡΙ ΠΑΙΓΙΑ ΜΔ ΈΝΑ ΠΑΙΓΙ ΜΔ ΓΤΟ ΠΑΙΓΙΑ ΜΔ ΣΡΙΑ ΠΑΙΓΙΑ ΜΔ ΣΔΔΡΑ ΠΑΙΓΙΑ ΚΛΙΜΑΚΔ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΜΙΘΧΣΧΝ ΚΑΙ ΤΝΣΑΞΙΟΤΥΧΝ (εηζόδεκα πνπ απνθηήζεθε ην 2009 θαη δειώλεηαη ην 2010) Κιηκάθην πληειεζηήο Φόξνο ύλνιν ύλνιν θόξνπ (%) Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ 40 Γηα θάζε παξαπάλσ παηδί πξνζηαηεπκέλν κέινο ην αθνξνιόγεην πνζό ηνπ πξώηνπ θιηκαθίνπ απμάλεηαη 1000 επξώ. Σν πνζό κε ην νπνίν απμάλεηαη ην αθνξνιόγεην πνζό ηνπ πξώηνπ θιηκαθίνπ, κεηώλεη ην πνζό ηνπ επόκελνπ θιηκαθίνπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 43

44 ΚΛΙΜΑΚΔ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΧΝ Κ.Λ.Π. ΔΚΣΟ ΜΙΘΧΣΧΝ ΚΑΙ ΤΝΣΑΞΙΟΤΥΧΝ Αξηζκόο παηδηώλ ΥΧΡΙ ΠΑΙΓΙΑ ΜΔ ΈΝΑ ΠΑΙΓΙ ΜΔ ΓΤΟ ΠΑΙΓΙΑ ΜΔ ΣΡΙΑ ΠΑΙΓΙΑ ΜΔ ΣΔΔΡΑ ΠΑΙΓΙΑ (εηζόδεκα πνπ απνθηήζεθε ην 2009 θαη δειώλεηαη ην 2010) Κιηκάθην πληειεζηήο Φόξνο ύλνιν ύλνιν θόξνπ (%) Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ Τπεξβάιινλ 40 Γηα θάζε παξαπάλσ παηδί πξνζηαηεπκέλν κέινο ην αθνξνιόγεην πνζό ηνπ πξώηνπ θιηκαθίνπ απμάλεηαη 1000 επξώ. Σν πνζό κε ην νπνίν απμάλεηαη ην αθνξνιόγεην πνζό ηνπ πξώηνπ θιηκαθίνπ, κεηώλεη ην πνζό ηνπ επόκελνπ θιηκαθίνπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 44

45 ΚΛΙΜΑΚΔ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΚΑΣΟΙΚΧΝ ΜΙΚΡΧΝ ΝΗΙΧΝ (έσο θαηνίθνπο) Αξηζκόο παηδηώλ ΥΧΡΙ ΠΑΙΓΙΑ (εηζόδεκα πνπ απνθηήζεθε ην 2009 θαη δειώλεηαη ην 2010) Κιηκάθην πληειεζηήο Φόξνο ύλνιν ύλνιν θόξνπ (%) Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ Τπεξβάιινλ 40 Ζ πξνεγνχκελε δηάθξηζε ηνπ εηζνδήκαηνο ζηηο επηκέξνπο θαηεγνξίεο, δηθαηνινγείηαη απφ ην γεγνλφο φηη ε θνξνινγηθή λνκνζεζία δελ πξνβιέπεη ηνλ ίδην ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο θαη γηα ηηο επηά θαηεγνξίεο. Δηδηθφηεξα, ε θνξνινγηθή λνκνζεζία πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιπλζεί ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ησλ επηηεδεπκαηηψλ, εκπφξσλ, εηαηξηθψλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, επηβάιιεη ζε απηνχο ηελ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ βηβιία θαη λα εθδίδνπλ ζηνηρεία κε θξηηήξηα ην αληηθείκελν δξαζηεξηφηεηαο ηνπο θαη ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο. Αληίζεηα, νη κηζζσηνί αιιά θαη νη επηηεδεπκαηίεο άιισλ θαηεγνξηψλ, φπσο π.ρ. νη ηδηψηεο πνπ απνθηνχλ εηζνδήκαηα απφ ηελ εθκίζζσζε γαηψλ θαζψο θαη νη εθκεηαιιεπηέο κηθξψλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ, δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ην θαζαξφ θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπο, δεδνκέλνπ φηη ν νθεηιφκελνο απφ απηνχο θφξνο είηε παξαθξαηείηε ζηελ πεγή είηε ππνινγίδεηαη κε βάζε ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα. Δπίζεο, νξηζκέλεο απφ ηηο θαηεγνξίεο εηζνδεκάησλ, φπσο π.ρ. ηα εηζνδήκαηα απφ θηλεηέο αμίεο (απφ κεηνρέο Α.Δ., απφ ηίηινπο δεκνζίσλ δαλείσλ θ.η.ι.) θνξνινγνχληαη απηνηειψο ζηελ πεγή ηνπο θαη κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, δειαδή θνξνινγνχληαη φρη κε βάζε ηελ γεληθή πξννδεπηηθή θιίκαθα πνπ ηζρχεη γηα ηηο ππφινηπεο θαηεγνξίεο εηζνδεκάησλ αιιά κε έλαλ αλαινγηθφ θνξνινγηθφ ζπληειεζηή. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 45

46 ΜΔΡΟ 2 Ο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 8 ΣΔΚΜΑΡΣΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 8.1. Έλλνηα ηνπ ηεθκαξηνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ εηζνδήκαηνο Χο ηεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο ζεσξείηαη εθείλνο ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ δελ πξνθχπηεη άκεζα απφ ηα ζηνηρεία εθείλα πνπ εθδειψλνπλ ην πξαγκαηηθφ χςνο απηνχ, φπσο είλαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη νη παξαγσγηθέο δαπάλεο, αιιά πξνθχπηεη κε βάζε ηα ζηνηρεία πνπ εθδειψλνπλ θαηά ηξφπν έκκεζν, δειαδή ηεθκαξηό, ην χςνο ηνπ εηζνδήκαηνο. Σέηνηα ζηνηρεία είλαη π.ρ. πνιπηειήο θαηνηθία, ηδησηηθήο ρξήζεο απηνθίλεηα, ζθάθνο αλαςπρήο θ.η.ι. Ζ ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία ηεο ρψξαο καο, φπσο ηζρχεη απφ ηελ 1/1/2003 (άξζξα ΚΦΔ ), παξάιιεια κε ηνλ πξαγκαηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο, πξνβιέπεη θαη ηνλ ηεθκαξηφ πξνζδηνξηζκφ ελφο ειάρηζηνπ πνζνχ εηζνδήκαηνο. Πξφθεηηαη γηα ηα ηεθκήξηα, ηα νπνία είλαη δπλαηφλ λα ηαμηλνκεζνχλ ζε δχν θαηεγνξίεο : Γηα ηνλ ηεθκαξηφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο γίλεηαη ρξήζε ησλ ηεθκεξίσλ ηα νπνία είλαη δπλαηφλ λα ηαμηλνκεζνχλ ζε δχν θαηεγνξίεο : Σν Σεθκήξην Γαπαλώλ Γηαβίσζεο (ηνπ ηξόπνπ δσήο) Σν Σεθκήξην Γαπαλώλ γηα ηελ Απόθηεζε Νέσλ Πεξηνπζηαθώλ ηνηρείσλ (Πόζελ Έζρεο) Με ηα ηεθκήξηα πξνζδηνξίδεηαη ε δαπάλε δηαβίσζεο θαη απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ (θαηά ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο ) ζπλνηθνχλ καδί ηνπο θαη ηνπο βαξχλνπλ, θαη σο πνζνηηθφ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 46

47 κέγεζνο ζπγθξίλεηαη κε ηα δεισζέληα εηζνδήκαηα γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο βάζεο θαη ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ. Σα ζηνηρεία πνπ ζπλζέηνπλ ην ηεθκήξην δαπαλώλ δηαβίσζεο απνηεινχλ ε θπξηφηεηα ή θαηνρή απφ ην θνξνινγνχκελν νξηζκέλσλ αλαθεξνκέλσλ απφ ηνλ λφκν ζηνηρείσλ ηνπ ηδησηηθνχ πινχηνπ, πνπ ιακβάλνληαη ππφςε απφ ηελ θνξνινγνχζα αξρή γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο εηήζηαο ζπλνιηθήο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπγθαηνηθνχλ κε απηνχο θαη ηνπο βαξχλνπλ. Με βάζε ηα ζηνηρεία απηά γίλεηαη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ ειάρηζηνπ εηήζηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ηεο ζπδχγνπ ηνπ. Σν ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ ΚΦΔ, φπσο έρνπλ ηξνπνπνηεζεί πξφζθαηα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 Ν. 3091/2002 θαη ηζρχνπλ απφ ηελ Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ζπλνιηθνχ εηήζηνπ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ε ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία ηεο ρψξαο καο (άξζξν 17 ΚΦΔ), εθηφο απφ ην ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο, πξνβιέπεη θαη ην ηεθκήξην δαπάλεο γηα ηελ απφθηεζε νξηζκέλσλ λέσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Πξφθεηηαη γηα ην ηεθκήξην πνπ είλαη γλσζηφ κε ηελ θνηλή νλνκαζία <<πόζελ έζρεο>> Πνηνπο αθνξνύλ ηα ηεθκήξηα Σα ηεθκήξηα αθνξνχλ κόλν ηα θπζηθά πξόζσπα θαη φρη ηηο εηαηξείεο θαη ηα ινηπά λνκηθά πξφζσπα. Σα θπζηθά πξφζσπα εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο πεξί ηεθκεξίνπ αθφκε θαη αλ δελ έρνπλ ηππηθά θνξνινγεηέν εηζφδεκα, ελψ ζπγρξφλσο δηαηεξνχλ ζπγθεθξηκέλα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ή αγνξάδνπλ ηέηνηα θαη γεληθά εκθαλίδνπλ έθδειν πινχην. Απφ ηελ άιιε, δελ εμεηάδεηαη αλ ηα θπζηθά πξφζσπα είλαη ελήιηθά ή αλήιηθά, αιινδαπά ή εκεδαπά, αξθεί φηαλ πξφθεηηαη γηα αιινδαπά θπζηθά πξφζσπα, απηά λα έρνπλ ηελ δηακνλή ή ηελ θαηνηθία ηνπο ζηελ Διιάδα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 47

48 8.3. Ννκνζεηηθό πιαίζην Οη δηαηάμεηο πνπ δηέπνπλ ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο χιεο κε βάζε ηηο δαπάλεο πεξηέρνληαη ζην βαζηθφ λφκν 2238/1994 Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ, ζην θεθάιαην Γ θαη εηδηθφηεξα ζηα άξζξα 16 έσο Πξνζδηνξηζκόο Δηζνδήκαηνο κε βάζε ηελ Σεθκαξηή δαπάλε Σν ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη εμαίξεζε πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε νξηζκέλεο δαπάλεο (πξαγκαηηθέο ή ηεθκαξηέο) ηνπ ίδηνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ καδί ηνπ θαη ηνλ βαξχλνπλ. Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο θαη θαη επέθηαζε ν ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ γίλεηαη κε βάζε ηα ηεθκήξηα δαπαλψλ δηαβίσζεο θαη απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (πφζελ έζρεο) φηαλ ην θαζαξφ εηζφδεκα πνπ δειψλεηαη ζπλνιηθά απφ ηνλ θνξνινγνχκελν θαη ηα κέιε ηεο νηθνγέλεηαο πνπ ηνλ βαξχλνπλ είλαη κηθξόηεξν απφ απηφ πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα ηεθκήξηα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 48

49 ΔΚΣΔΝΖ ΑΝΑΦΟΡΑ ΣΑ ΑΡΘΡΑ ΣΟΤ ΝΟΜΟΤ 2238/94 ΠΟΤ ΑΦΟΡΟΤΝ ΣΔΚΜΖΡΗΑ ΓΑΠΑΝΧΝ ΓΗΑΒΗΧΖ ΚΑΗ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 9 ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΧΝ ΓΗΑΒΗΧΖ (ΑΡΘΡΟ 16) 9.1. Πξνζδηνξηζκόο πλνιηθήο Δηήζηαο Γαπάλεο Γηαβίσζεο χκθσλα κε ην άξζξν 16 ηνπ Κ.Φ.Δ. (Σεθκήξην Γαπαλψλ Γηαβίσζεο), γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ θαη ηνπο βαξχλνπλ ιακβάλνληαη ππφςε ηα αθφινπζα ζηνηρεία : Σεθκαξηή Γαπάλε κε βάζε ηελ Κύξηα θαη Γεπηεξεύνπζα Καηνηθία Σν εηήζην ηεθκαξηφ κίζζσκα γηα ηδηνθαηνηθνχκελε ή κηζζσκέλε θχξηα θαηνηθία ππνινγίδεηαη ζε άλσ ησλ δηαθνζίσλ (200) η.κ. θαη γηα δεπηεξεχνπζα θαηνηθία γεληθψο ζε άλσ ησλ εθαηφλ πελήληα (150) η.κ. Σν εηήζην ηεθκαξηφ κίζζσκα (ελνηθίνπ) ηεο ηδηνθαηνίθεζεο, πξνζδηνξίδεηαη σο ην γηλφκελν ησλ εμήο παξαγφλησλ : (άξζξν 22 Παξ. 2) 1) Σεο θπξίαο επηθάλεηαο ηεο θαηνηθίαο ζηελ νπνία ζα πξνζηεζεί γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αμίαο ην 20% ηεο επηθάλεηαο ησλ βνεζεηηθψλ ρψξσλ πνπ είλαη ε απνζήθε θαη νη ρψξνη ζηάζκεπζεο ησλ απηνθηλήησλ (πάξθηλγθ) εθηφο ηεο ππισηήο. 2) Σεο ηηκήο δώλεο γηα ηηο πεξηνρέο πνπ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ ή ηεο ηηκήο εθθίλεζεο γηα ηηο ινηπέο πεξηνρέο πνπ ηζρχνπλ θαηά ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ θάζε έηνπο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 49

50 3) Σνπ δηνξζσηηθνύ ζπληειεζηή, ν νπνίνο αλάινγα κε ηελ ηηκή δψλεο ή εθθίλεζεο ηνπ αθηλήηνπ νξίδεηαη φπσο ηνλ παξαθάησ πίλαθα : Σηκή Εώλεο ή Δθθίλεζεο αλά η.κ. Γηνξζσηηθόο πληειεζηήο Μέρξη 440,00 1,10 Πάλσ απφ 440,00 έσο 734,00 1,20 Πάλσ απφ 734,00 έσο 1.174,00 1,30 Πάλσ απφ 1.174,00 1,40 4) Σνπ πληειεζηή Παιαηόηεηαο, ν νπνίνο ιακβάλεηαη απηφο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά ζηελ θνξνινγία θεθαιαίνπ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο αμίαο ησλ θηηξίσλ κε βάζε ηελ ηηκή δψλεο θαη πνπ ζηελ πξνθεηκέλε θάζε νξίδεηαη σο εμήο : πληειεζηήο Παιαηόηεηαο 1 5 Υξφληα 0, Υξφληα 0, Υξφληα 0, Υξφληα 0, Υξφληα 0,65 26 Υξφληα θαη πάλσ 0,60 Αλ πνιιαπιαζηαζηνχλ νη ηέζζεξηο απηνί παξάγνληεο πξνθχπηεη ε αμία ηεο θαηνηθίαο. Γηα λα πξνζδηνξηζηεί ην εηήζην ηεθκαξηφ ελνίθην ε αμία ηεο θαηνηθίαο ζα πνιιαπιαζηαζηεί κε ηνλ ζπληειεζηή 3,5%. Δπηθάλεηα Καηνηθίαο Υ Σηκή Εώλεο Υ Γηνξζσηηθόο πληειεζηήο Υ πληειεζηήο Παιαηόηεηαο = Αμία Καηνηθίαο Υ 3,5% = Δηήζην Σεθκαξηό Δλνίθην Σν εηήζην ηεθκαξηφ ελνίθην ηφζν γηα ηελ θχξηα φζν θαη γηα ηελ δεπηεξεχνπζα θαηνηθία πνιιαπιαζηάδεηε κε ηνλ ζπληειεζηή δύν (2) δειαδή δηπιαζηάδεηαη. Παξάδεηγκα Έζησ δηακέξηζκα 160 η.κ. κε απνζήθε 15 η.κ. θαη πάξθηλγθ 10 η.κ. θαηνηθείηαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν σο δεπηεξεχνπζα θαηνηθία κε εμνρηθή. Σν δηακέξηζκα βξίζθεηαη ζε πεξηνρή πνπ ηζρχνπλ νη αληηθεηκεληθέο αμίεο θαη ε ηηκή δψλεο ηελ ήηαλ 650,00 θαη ε άδεηα έρεη εθδνζεί ην Ζ αμία ηεο θαηνηθίαο γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ηεθκαξηνχ ελνηθίνπ ζα είλαη : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 50

51 Δπηθάλεηα θαηνηθίαο : 160 η.κ. Πιένλ απνζήθε θαη πάξθηλγθ (15+10)*20% = 5 η.κ. ύλνιν επηθάλεηαο ζε ηεηξαγσληθά κέηξα : (160 +5) = 165 η.κ. Θα έρνπκε : Δπηθάλεηα * Σηκή Εώλεο * πληειεζηή παιαηόηεηαο * Γηνξζσηηθό πληειεζηή = Αμία θαηνηθίαο Γειαδή : 165 * 650 * 0,80 * 1,20 = ,00 Σν εηήζην ηεθκαξηό ελνίθην ζα είλαη : ,00 * 3,5% = 3.603,60 Οπόηε ην εηήζην ηεθκήξην ζα είλαη : 3.603,60 * 2 = 7.207,20. Σν ηεθκαξηφ κίζζσκα κηαο ή πεξηζζνηέξσλ εμνρηθψλ θαηνηθηψλ ππνινγίδεηαη ζε θάζε κηα απφ απηέο γηα ηξεηο κήλεο ην έηνο. Οπφηε αλ ζην πξνεγνχκελν παξάδεηγκα ε θαηνηθία ήηαλ εμνρηθή ηφηε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ εηήζηνπ ηεθκαξηνχ ελνηθίνπ ζα είρακε : 3.603,60 X 3/12 = 900,90 επξώ ( ηεθκαξηό κίζζσκα ) 900,90 Υ 2 = 1.801,80 επξώ ( εηήζην ηεθκήξην ) ε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο, ε ζχδπγνο ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ζπλνηθνχλ κε απηφλ θαη ηνλ βαξχλνπλ έρνπλ ζηελ θαηνρή ή ζηελ θπξηφηεηα ηνπο ή έρνπλ κηζζψζεη πεξηζζφηεξα αθίλεηα κε ζπλνιηθή επηθάλεηα άλσ ησλ εθαηόλ πελήληα (150) η.κ. ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη απ απηνχο σο δεπηεξεχνπζα θαηνηθία, ηφηε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ηεθκαξηνχ κηζζψκαηνο ηνπο ιακβάλνληαη ππφςε φιεο νη κηζζνχκελεο ή ηδηνθαηνηθνχκελεο δεπηεξεχνπζεο θαηνηθίεο. Γηα λα ζεσξεζεί φηη νη θνξνινγνχκελνη έρνπλ πεξηζζφηεξα απφ έλα αθίλεηα (θαηνηθίεο), ζα πξέπεη λα ηα έρνπλ ηαπηόρξνλα ζηελ θαηνρή ή ζηελ θπξηφηεηα ηνπο θαη ηα αθίλεηα απηά λα έρνπλ ζπλνιηθά επηθάλεηα κεγαιχηεξε απφ 150 η.κ.. Δμαηξείηαη ε ηεθκαξηή δαπάλε γηα δεπηεξεχνπζα θαηνηθία κε επηθάλεηα κέρξη εθαηφλ πελήληα (150) ηεηξαγσληθά κέηξα πνπ βξίζθεηαη ζε ρσξηφ ή πφιε κε πιεζπζκφ θάησ από πέληε ρηιηάδεο (5000) θαηνίθνπο θαη ε νπνία πεξηήιζε ζηνλ θνξνινγνχκελν ή ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 51

52 ηελ ζχδπγφ ηνπ απφ θιεξνλνκηά, πξνίθα ή γνληθή παξνρή εθηφο απφ ηηο θαηνηθίεο πνπ βξίζθνληαη ζε πεξηνρέο νη νπνίεο ραξαθηεξίδνληαη θαηά ηελ λνκνζεζία σο ηνπξηζηηθνί ηφπνη. Σα πνζά ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο απηήο, πεξηνξίδνληαη θαηά πνζνζηό 50% ζηηο πεξηπηψζεηο φπνπ νη θαηνηθίεο (θχξηεο θαη δεπηεξεχνπζεο) πνπ πξνζδηνξίδνπλ ηελ ηεθκαξηή δαπάλε : α1) Απνθηήζεθαλ από θιεξνλνκηά ή δσξεά ή γνληθή παξνρή ή α2 ) απνθηήζεθαλ από επαρζή αίηηα από ζπληαμηνύρν πξηλ από ηελ ζπληαμηνδόηεζε ηνπ. Σεθκήξην θαηνηθίαο ζε πεξίπησζε ζπληδηνθηεζίαο Δάλ ν θνξνινγνχκελνο, ε ζχδπγνο ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ έρνπλ πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο ζε κία (κνλαδηθή θαη γηα ηνπο δχν ζπδχγνπο θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ) δεπηεξεχνπζα θαηνηθία κε πξφζσπα πνπ δελ βαξχλνπλ ηνλ θνξνινγνχκελν ή ηελ ζχδπγν ηνπ, ηφηε γηα λα θξηζεί εάλ ε θαηνηθία απηή απνηειεί ηεθκήξην, πνιιαπιαζηάδεηαη ην άζξνηζκα ησλ πνζνζηψλ ηνπ ζπδχγνπ, ηεο ζπδχγνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ κε ην εκβαδφλ ηεο θαηνηθίαο απηήο. Δάλ ην γηλφκελν ππνιείπεηαη ησλ 150 η.κ., ην ηεθκαξηφ κίζζσκα ηεο δελ απνηειεί ηεθκήξην γηα ηνλ θνξνινγνχκελν ή ηελ ζχδπγφ ηνπ. Αληίζεηα εάλ ην γηλφκελν απηφ ππεξβαίλεη ηα 150 η.κ. ηφηε ην ηεθκαξηφ κίζζσκα ηεο απνηειεί ηεθκήξην. Γηα λα βξεζεί ην κέξνο ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ βαξχλεη ηνλ θάζε ζχδπγν, ε δαπάλε απηή γηα θάζε δεπηεξεχνπζα θαηνηθία επηκεξίδεηαη κεηαμχ ησλ ζπδχγσλ, αλάινγα κε ην άζξνηζκα ησλ πνζνζηψλ ζπληδηνθηεζίαο ηνπ θαζελφο ζπδχγνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ βαξχλνπλ απηφλ, ζε απηή ηελ θαηνηθία. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 52

53 Παξάδεηγκα Α πεξίπησζε Γχν αδέιθηα έρνπλ πνζνζηφ 50% ν θαζέλαο ζε κία θαη κνλαδηθή δεπηεξεχνπζα θαηνηθία επηθάλεηαο 260 η.κ.. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο ζα έρνπκε : 50% Υ 260 = 130 η.κ. πνπ είλαη θάησ από ην όξην ησλ 150 η.κ. Οπόηε ζε θαλέλαλ από ηνπο δύν αδεξθνύο ππνινγίδεηαη ηεθκαξηή δαπάλε κε βάζε ην ηεθκαξηό κίζζσκα απηήο ηεο θαηνηθίαο. Β πεξίπησζε Δάλ ζηελ παξαπάλσ πεξίπησζε ηα πνζνζηά ζπληδηνθηεζίαο ήηαλ 75% γηα ηνλ έλαλ αδειθφ θαη 25% γηα ηνλ άιιν ηφηε ζα έρνπκε : 75% X 260 = 195 η.κ. πνπ είλαη πάλσ από ην όξην ησλ 150 η.κ. Καη 25% Υ 260 = 65 η.κ. πνπ είλαη θάησ από ην όξην ησλ 150 η.κ. Οπόηε κόλν γηα ηνλ αδειθό κε πνζνζηό 75% ζα ππνινγηζηεί ηεθκαξηή δαπάλε Σεθκαξηή Γαπάλε κε βάζε ην Δ.Η.Υ. Απηνθίλεην Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ππνινγίδεηαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ εμφδσλ ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο θαη πξνζδηνξίδεηαη αλάινγα κε ηνπο θνξνινγήζηκνπο ίππνπο ηνπ απηνθηλήηνπ σο αθνινχζσο, ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 53

54 ΣΔΚΜΗΡΙΑ ΓΑΠΑΝΧΝ ΔΠΙΒΑΣΙΚΧΝ Ι.Υ. ΑΤΣΟΚΙΝΗΣΧΝ (Σεθκαξηή δαπάλε γηα ζπληήξεζε θαη θπθινθνξία από έσο α)πληαμηνύρνο άλσ ησλ 60 εηώλ κε Απη/ηα πνπ Απη/ηα πνπ Απη/ηα πνπ θπξηόηεηα πάλσ θπθινθ/ζαλ θπθινθ/ζαλ Απη/ηα πνπ θπθινθ/ζαλ από 10 Φνξνι/κνη από 2000 από 1995 θπθινθ/ζαλ πξηλ από ην ρξόληα,β)κεηνηθε ίππνη έσο θαη εσο θαη από 2005 έσο 1995 ζία ηδηνθηήηε απη/ηνπ θαη 2009 (κείσζε θαη (κείσζε (κείσζε 40%) εθηεισληζκόο κε 15%) 25%) κεησκέλνπο δαζκνύο ηα έηε Μέρξη θαη πάλσ Ζ ηεθκαξηή απηή δαπάλε απφ θάζε επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο κεηψλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα ηνπ, ε νπνία ππνινγίδεηαη απφ ην έηνο ηεο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπ ζηελ Διιάδα ζχκθσλα κε ηνλ θάησζη πίλαθα : ΠΟΟΣΟ ΜΔΗΧΖ ΠΑΛΑΗΟΣΖΣΑ 15% Πάλσ απφ 5 θαη κέρξη 10 έηε 25% Πάλσ απφ 10 θαη κέρξη 15 έηε 40% Πάλσ απφ 15 έηε Πνζνζηφ κείσζεο 40% ππνινγίδεηαη επίζεο γηα ηελ δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ην απηνθίλεην πνπ έρεη αγνξαζηεί απφ ηνλ Οξγαληζκφ Γηαρείξηζεο Γεκφζηνπ Τιηθνχ (Ο.Γ.Γ.Τ.) θαζψο θαη φηαλ πξφθεηηαη γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο ηα νπνία είλαη εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα αλαπήξνπο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 54

55 Αλαπεξηθά Απηνθίλεηα Χο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα αλαπήξνπο ζεσξνχληαη εθείλα πνπ δηαζθεπάζζεθαλ χζηεξα απφ άδεηα ηεο αξκφδηαο αξρήο γηα λα νδεγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ εμήληα επηά ηνηο εθαηφ (67%) απφ θπζηθή αλαπεξία, λνεηηθή θαζπζηέξεζε ή ςπρηθή πάζεζε ή γηα λα κεηαθέξνπλ απηά ηα πξφζσπα καδί κε ηα αληηθείκελα πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηελ κεηαθίλεζε ηνπο. Δπίζεο, πνζνζηφ κείσζεο 50% ζε θνξνινγνχκελν πνπ αλήθεη ζηελ θπξηφηεηα ηνπ απηνθίλεην πάλσ απφ 10 έηε εθφζνλ απηφο έρεη ειηθία πάλσ απφ 60 εηψλ θαη απνθηά απνθιεηζηηθά εηζνδήκαηα απφ ζπληάμεηο ή θαη ηδηνθαηνίθεζε θύξηαο θαη δεπηεξεύνπζαο θαηνηθίαο θαζψο θαη γηα ηελ δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ην επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο ηδηνθηεζίαο πξνζψπνπ πνπ ην εηζήγαγε κε κεησκέλνπο δαζκνχο, θφξνπο ή ηέιε ιφγσ κεηνηθεζίαο ηνπ απφ ηελ αιινδαπή γηα ηα δχν ακέζσο επφκελα έηε εθφζνλ ν δηθαηνχρνο ηεο κείσζεο εμαθνινπζεί θαηά ηα έηε απηά λα θαηνηθεί ζηελ Διιάδα. Δπηπιένλ πνζνζηφ κείσζεο 60% γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ 30 έηε απφ ην έηνο θαηαζθεπήο, εθφζνλ δηαζέηνπλ πηζηνπνηεηηθφ απζεληηθφηεηαο, ην νπνίν εθδίδεηαη απφ δηεζλή ή εκεδαπφ θνξέα πνπ έρεη αξκνδηφηεηα λα εθδίδεη απηφ ην πηζηνπνηεηηθφ. Φπζηθά Πξόζσπα ζηα νπνία θαηαινγίδνληαη ε Σεθκαξηή Γαπάλε γηα ηα Δ.Η.Υ. Απηνθίλεηα Δηαηξηώλ, Κνηλσληώλ, Κνηλνπξαμηώλ ηηο πεξηπηψζεηο εηαηξηψλ νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή αλσλχκσλ ή αζηηθψλ θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ θαη θνηλνπξαμηψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη νπνίεο έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ή ζηελ θαηνρή ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ αλαινγεί ζε απηά ινγίδεηαη σο ηεθκαξηή δαπάλε ησλ θάησζη πξνζψπσλ : Οκόξξπζκνη Δηαίξνη Οκφξξπζκσλ ή απιψλ (εθηφο ησλ εηεξφξξπζκσλ) εηαίξσλ ή θνηλσλψλ ή κειψλ ηεο θνηλνπξαμίαο, θπζηθψλ πξνζψπσλ, κεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 55

56 ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξία, πξνθεηκέλνπ πεξί νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή αζηηθψλ εηαηξηψλ ή ζηελ θνηλνπξαμία ή ζηελ θνηλσλία. Μέιε ΔΠΔ Σσλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, κειψλ ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, κεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θαζελφο ζηελ Δ.Π.Δ. (φηαλ νη δηαρεηξηζηέο απηήο δελ είλαη εηαίξνη ηεο ). Γηαρεηξηζηέο ΔΠΔ Σσλ δηαρεηξηζηψλ ηεο Δ.Π.Δ. πνπ είλαη θαη εηαίξνη ηεο, κεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ Δ.Π.Δ. Γηεπζπληέο θαη Δληεηαικέλνη ύκβνπινη, Γηνηθεηέο, Πξόεδξνη Γ.. Α.Δ. Σσλ δηεπζπλφλησλ θαη εληεηαικέλσλ ζπκβνχισλ, δηνηθεηψλ Α.Δ. θαη πξνέδξσλ ησλ Γηνηθεηηθψλ πκβνπιίσλ ηνπο, κεξηδφκελε ηζνκεξψο κεηαμχ ηνπο. Δηαίξνη Ννκηθά Πξόζσπα Δάλ ζηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο νη εηαίξνη ησλ νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή αζηηθψλ εηαηξηψλ, θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ ή θνηλνπξαμηψλ είλαη Ννκηθά Πξφζσπα, ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ή ηελ θαηνρή ηνπο ινγίδεηαη σο ηεθκαξηή δαπάλε ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ κεηέρνπλ ζε απηά ηα Ννκηθά Πξφζσπα. Δθπξόζσπνο Αιινδαπώλ Δπηρεηξήζεσλ Όζνλ αθνξά ηα αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα θαη ηηο αιινδαπέο επηρεηξήζεηο, πνπ δελ έρνπλ εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα αιιά ππνρξενχληαη λα ππνβάινπλ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ην πνζφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνθχπηεη κε βάζε απηνθίλεηα ηδηνθηεζίαο ηνπο, βαξχλεη ην πξφζσπν πνπ εθπξνζσπεί ζηελ Διιάδα ην αιινδαπφ λνκηθφ πξφζσπν ή ηελ αιινδαπή επηρείξεζε ή εθείλν πνπ πξνΐζηαηαη γξαθείνπ ή πξαθηνξείνπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 56

57 Δ.Η.Υ. Απηνθίλεηα ηνπ Φνξνινγνύκελνπ θαη ησλ Μειώλ ηεο Οηθνγέλεηαο ηνπ ηελ πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο, ε ζχδπγφο ηνπ θαη ηα πξνζηαηεπκέλα κέιε είλαη θχξηνη ή θάηνρνη θαη άιισλ επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη γηα ηα απηνθίλεηα απηά ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ζπλνιηθήο ηεθκαξηήο δαπάλεο. Σεθκαξηή Γαπάλε Δ.Η.Υ. Απηνθηλήηνπ πνπ αλήθεη ζε Αλήιηθν Ζ ηεθκαξηή δαπάλε Δ.Η.Υ. απηνθηλήηνπ πνπ αλήθεη ζε αλήιηθν επηβαξχλεη ηνλ γνλέα κε ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα θαη ζε πεξίπησζε πνπ έρεη ράζεη ηελ γνληθή κέξηκλα ηφηε επηβαξχλεη ηνλ άιιν γνλέα. Καηνρή Δ.Η.Υ, Απηνθηλήηνπ γηα Γηάζηεκα Μηθξόηεξν ηνπ Έηνπο Ζ ηεθκαξηή δαπάλε ζε απηήλ ηελ πεξίπησζε πεξηνξίδεηαη ζε ηφζα δσδέθαηα φζνη θαη νη κήλεο θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ απηνθηλήηνπ. Απηνθίλεηα Δπηρεηξήζεσλ ρνιώλ Οδεγώλ θαη Δλνηθίαζεο Δπηβαηηθώλ Απηνθίλήησλ Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο ιακβάλεηαη ππφςε ην απηνθίλεην πνπ δίλεη ηελ κεγαιχηεξε ηεθκαξηή δαπάλε. Σεθκαξηή Γαπάλε από Δλνηθίαζε ή Υξεκαηνδνηηθή Μίζζσζε Δ.Η.Υ. Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ αληηζηνηρεί ζηνλ ρξφλν ρξεζηκνπνίεζεο απηψλ βαξχλεη ηνλ κηζζσηή ηνπο. Σν ηεθκήξην δηαβίσζεο δελ εθαξκόδεηαη : Γηα φια ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα (Η.Υ., Μ.Υ., JEEP) πνπ έρνπλ απνθηεζεί κέρξη Γηα φια ηα απηνθίλεηα κέρξη 14 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο πνπ έρνπλ απνθηεζεί απφ έσο Γηα φια ηα απηνθίλεηα άλσ ησλ 14 θνξνινγήζηκσλ ίππσλ αιιά κε εξγνζηαζηαθή αμία ηνπ έηνπο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπο κέρξη ,00 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 57

58 πνπ έρνπλ επίζεο απνθηεζεί θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα έσο Γηα φια ηα απηνθίλεηα αλεμαξηήησο θνξνινγήζηκσλ ίππσλ αιιά κε εξγνζηαζηαθή ηηκνινγηαθή αμία ηνπ έηνπο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπο κέρξη ,00 πνπ έρνπλ απνθηεζεί κεηά ηελ Σα παξαπάλσ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ππφρξενο ή ε ζχδπγνο βαξχλνληαη κε ηεθκαξηή δαπάλε απηνθηλήησλ εηαηξεηψλ. Κιίκαθα Μείσζεο Αμίαο Απηνθηλήησλ Λόγσ Παιαηόηεηαο Ζ εξγνζηαζηαθή ηηκνινγηαθή αμία πνπ είλαη απηή ηνπ πξψηνπ έηνπο θπθινθνξίαο ηνπ απηνθηλήηνπ ζηελ Διιάδα ή ην Δμσηεξηθφ κεηψλεηαη ιφγσ παιαηφηεηαο κε βάζε ηελ πην θάησ θιίκαθα : ΈΣΟ ΚΤΚΛΟΦΟΡΗΑ ΠΟΟΣΟ ΜΔΗΧΖ ΑΝΑ ΜΖΝΑ (%) Γηα ηνλ πξψην ρξφλν θπθινθνξίαο 1,30 Γηα ηνλ δεχηεξν ρξφλν θπθινθνξίαο 0,70 Γηα ηνλ ηξίην ρξφλν θπθινθνξίαο 0,50 Γηα ηα πέληε επφκελα ρξφληα (4 ν - 8 ν ) 0,40 Γηα ηα ηξία επφκελα ρξφληα (9 ν 11 ν ) 0,30 Γηα ηα δχν επφκελα ρξφληα (12 ν 13 ν ) 0,20 Γηα ηα επφκελα ρξφληα 0,10 ην ζπληειεζηή παιαηφηεηαο πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα πνζνζηά ηεο θιίκαθαο απηήο ζα πξνζηίζεηαη θαη πνζνζηό 5% επί ησλ δηαλπζέλησλ ρηιηνκέηξσλ δηα Ο ζπληειεζηήο απνκείσζεο πνπ δηακνξθψλεηαη ηειηθά δελ κπνξεί λα είλαη πάλσ απφ 81%. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ρξφλνπ παιαηφηεηαο ηνπ απηνθηλήηνπ ιακβάλεηαη σο πξψην έηνο ην έηνο κέζα ζην νπνίν γηα πξώηε θνξά θπθινθόξεζε ην απηνθίλεην ζηελ Διιάδα, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ ην απηνθίλεην απηφ είρε θπθινθνξήζεη γηα πξψηε θνξά σο Δ.Η.Υ. απηνθίλεην ή σο απηνθίλεην δηαθνξεηηθήο ρξήζεο ή θαηεγνξίαο (π.ρ. σο Δ.Γ.Υ. απηνθίλεην ). ε πεξίπησζε απφθηεζεο ή κεηαβίβαζεο κε νπνηνδήπνηε ηξφπν Δ.Η.Υ. απηνθίλεην θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ έηνπο ε ηεθκαξηή δαπάλε κεξίδεηαη ζε ηόζα δσδέθαηα ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 58

59 όζνη θαη νη κήλεο θπξηόηεηαο ή θαηνρήο ηνπ απηνθηλήηνπ. Σν δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ 15 εκέξεο ινγίδεηαη σο νιφθιεξνο κήλαο. Σα ίδηα εθαξκφδνληαη θαη ζηελ πεξίπησζε αθηλεζίαο ή νινθιεξσηηθήο θαηαζηξνθήο ηνπ νρήκαηνο απφ νπνηαδήπνηε αηηία. Σν ηεθκήξην πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ εμφδσλ ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο εθαξκόδεηαη θαη γηα ηα πξόζσπα πνπ έρνπλ ζηελ θπξηόηεηα ή ζηελ θαηνρή ηνπο απηνθίλεηα κε μέλνπο αξηζκνύο θπθινθνξίαο, εθφζνλ θπθινθνξνχλ ζηελ Διιάδα. Γηα ηα απηνθίλεηα πνπ θπθινθνξνχλ κε μέλεο πηλαθίδεο ζηελ Διιάδα, πεξηζηαζηαθά, φπσο π.ρ. ιφγσ ηνπξηζκνχ, δελ ππνινγίδεηαη εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο. Κξηηήξην γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ ηεθκεξίνπ απνηειεί ην γεγνλφο ηεο θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ απηνθηλήηνπ θαη θπθινθνξίαο ηνπ ζηελ Διιάδα θαη φρη αλ θπθινθνξεί κε ειιεληθέο ή μέλεο πηλαθίδεο. Σν ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο ησλ επηβαηηθψλ, ησλ κηθηήο ρξήζεο θαη ησλ ηχπνπ JEEP απηνθηλήησλ φηαλ ππάξρεη ππνινγίδεηαη ζηνπο θπξίνπο ή θαηφρνπο ησλ απηνθηλήησλ. Δηδηθά γηα ηα απηνθίλεηα κηθηήο ρξήζεο εθαξκφδνληαη αληίζηνηρα ηα ηεθκήξηα ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο πνπ ηζρχνπλ γηα ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα. Σεθκήξην Αγνξάο Απηνθηλήηνπ Δθηφο απφ ην ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο ησλ απηνθηλήησλ, ππάξρεη θαη ην ηεθκήξην αγνξάο. Σεθκήξην αγνξάο απνηεινχλ ηα ρξήκαηα πνπ πξαγκαηηθά θαηαβάιινληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν γηα λα απνθηήζεη ην απηνθίλεην. Σν ηεθκήξην απηφ ππνινγίδεηαη κία κφλν θνξά θαηά ηελ αγνξά ηνπ απηνθηλήηνπ. ε πεξίπησζε πνπ ην απηνθίλεην αγνξάζζεθε κε κεηξεηά θαη εμνθιήζεθε, ηφηε ην ηεθκήξην αγνξάο ππνινγίδεηαη νιφθιεξν κέζα ζηελ ρξήζε πνπ απνθηήζεθε. Δάλ φκσο ην απηνθίλεην δελ εμνθιήζεθε κέζα ζηελ ρξήζε πνπ απνθηήζεθε αιιά πιεξψζεθε κφλν έλα κέξνο ηεο αμίαο πνπ ζπκθσλήζεθε θαη ην ππφινηπν ζα πιεξσζεί ηα επφκελα ρξφληα, ηφηε ηεθκήξην γηα ην έηνο απφθηεζεο απνηειεί ην κέξνο ηνπ πνζνχ πνπ πιεξψζεθε θαη ην ππφινηπν πνζφ ζα ππνινγηζζεί σο ηεθκήξην γηα ηα επφκελα ρξφληα φηαλ ζα θαηαβιεζνχλ ηα ππφινηπα ρξήκαηα. Γειαδή εάλ έλα ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 59

60 απηνθίλεην αγνξαζζεί κε δφζεηο, θάζε ρξφλν ζα ππνινγίδεηαη ηεθκήξην αγνξάο ην πνζφ ησλ δφζεσλ πνπ έρνπλ θαηαβιεζεί κέζα ζε απηφ ηνλ ρξφλν. Πίλαθαο αλαθεθαιαησηηθόο ηεθκεξίσλ γηα απηνθίλεηα ΥΡΟΝΟ ΑΠΟΚΣΖΖ Έσο 31/12/1992 Απφ 1/1/1993 έσο 31/12/2003 Απφ 1/1/1993 έσο 31/12/2003 Απφ 1/1/1993 έσο 31/12/2003 Απφ 1/1/1993 έσο 31/12/2003 Απφ 1/1/2004 έσο 31/12/2009 Απφ 1/1/2004 έσο 31/12/2009 Απφ 1/1/2009 έσο 31/12/2009 Απφ 1/1/2009 έσο 31/12/2009 ΥΑΡΑΚΣΖΡΗΣΗΚΑ Αλεμάξηεηα απφ αμία θαη θπβηζκφ Κπβηζκφο θάησ απφ 14 θνξνι/κνπο ίππνπο αλεμαξηήησο αμίαο Κπβηζκφο πάλσ απφ 14 θνξνι/κνπο ίππνπο θαη εξγνζηαζηαθή αμία πξψηεο θπθινθνξίαο κείνλ ηελ παιαηφηεηα θάησ απφ επξψ. Κπβηζκφο πάλσ απφ 14 θνξνι/κνπο ίππνπο θαη εξγνζηαζηαθή αμία πξψηεο θπθινθνξίαο κείνλ ηελ παιαηφηεηα πάλσ απφ επξψ. Δξγνζηαζηαθή αμία πξψηεο θπθινθνξίαο κείνλ ηελ παιαηφηεηα πάλσ απφ επξψ θαη θπβηζκφ θάησ απφ 14 θνξνι. Ίππνπο Δξγνζηαζηαθή αμία πξψηεο θπθινθνξίαο κείνλ ηελ παιαηφηεηα θάησ απφ επξψ αλεμαξηήησο θπβηζκνχ Δξγνζηαζηαθή αμία πξψηεο θπθινθνξίαο κείνλ ηελ παιαηφηεηα πάλσ απφ επξψ αλεμαξηήησο θπβηζκνχ Πνζφ πνπ πιεξώζεθε γηα ηελ αγνξά απηνθηλήηνπ αλεμαξηήησο θπβηζκνχ Γφζεηο πνπ πιεξώζεθαλ γηα ηελ αγνξά απηνθηλήηνπ αλεμαξηήησο θπβηζκνχ ΜΔ Ή ΥΧΡΗ ΣΔΚΜΖΡΗΟ Υσξίο ηεθκήξην Υσξίο ηεθκήξην Υσξίο ηεθκήξην Με ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο Υσξίο ηεθκήξην Υσξίο ηεθκήξην Με ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο Με ηεθκήξην αγνξάο Με ηεθκήξην αγνξάο ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 60

61 Σεθκήξην Γίηξνρσλ θαη Σξίηξνρσλ Απηνθηλνύκελσλ Ορεκάησλ Σν ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο δίηξνρσλ θαη ηξίηξνρσλ απηνθηλνχκελσλ νρεκάησλ αλεμάξηεηα απφ ηα θπβηθά ηνπο εθαηνζηά έρεη θαηαξγεζεί, ελψ αληίζεηα ζπλερίδεη λα ηζρχεη ην ηεθκήξην γηα ηελ αγνξά ησλ δίηξνρσλ ή ησλ ηξίηξνρσλ νρεκάησλ. Παξάδεηγκα ππνινγηζκνύ ηεθκαξηήο δαπάλεο απηνθηλήησλ πνπ αλήθνπλ ζε εηεξόξξπζκε εηαηξία κε 2 νκόξξπζκνπο εηαίξνπο (θπζηθά πξόζσπα) θαη έλαλ εηεξόξξπζκν εηαίξν. Έζησ κηα εηεξφξξπζκε εηαηξία κε δχν νκφξξπζκνπο εηαίξνπο (θπζηθά πξφζσπα) κε πνζνζηφ ζπκκεηνρήο 45% γηα ηνλ Α νκφξξπζκν εηαίξν θαη 35% γηα ηνλ Β νκφξξπζκν εηαίξν θαη πνζνζηφ 20% γηα ηνλ Γ εηεξφξξπζκν εηαίξν. Ζ εηαηξία έρεη ζηελ θπξηφηεηα ηεο ηα αθφινπζα απηνθίλεηα : E.I.X. απηνθίλεην κε 18 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο εξγνζηαζηαθήο αμίαο επξώ θαη κε έηνο απόθηεζεο ηελ 16/9/2002. E.I.X. απηνθίλεην κε 13 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο εξγνζηαζηαθήο αμίαο επξώ θαη κε έηνο απόθηεζεο ζηηο 2/2/2005. E.I.X. απηνθίλεην κε 16 θνξνινγήζηκνπο εξγνζηαζηαθήο αμίαο επξώ κε έηνο απόθηεζεο ζηηο 22/10/2003. Να ππνινγηζηεί ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο Σν 1 ν απηνθίλεην αλ θαη έρεη θνξνινγήζηκνπο ίππνπο πάλσ απφ 14, έρεη ηηκνινγηαθή αμία θάησ απφ επξψ. Άξα δελ ζα εθαξκνζηεί ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε απηφ ην απηνθίλεην. Σν 2 ν απηνθίλεην αλ θαη έρεη 13 θνξνινγήζηκνπο έρεη φκσο πάλσ από επξώ εξγνζηαζηαθή αμία θαη ρξνλνινγία απφθηεζεο 2/2/2005. Άξα ζε απηφ ην απηνθίλεην ζα ππνινγηζηεί ηεθκαξηή δαπάλε ε νπνία ζα είλαη κε βάζε ηνπο παξαπάλσ πίλαθεο επξώ. Σν 3 ν απηνθίλεην έρεη πάλσ από 14 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο θαη εξγνζηαζηαθή αμία κείνλ ηελ παιαηφηεηα (59.000Υ15% = δειαδή =50.150) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 61

62 πάλσ από επξώ. ( Ζ παιαηφηεηα ππνινγίδεηαη επεηδή ην απηνθίλεην είλαη πάλσ απφ 5 ρξφληα ) Άξα ππνινγίδεηαη θαη ζε απηφ ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ είλαη επξώ. Απφ ηελ ζχγθξηζε ησλ δχν ηεθκαξηψλ δαπαλψλ επηιέγεηαη ε κεγαιχηεξε πνπ αθνξά ην 2 ν απηνθίλεην δειαδή επξώ. Σν πνζφ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ έρεη πξνθχςεη ζα κεξηζζεί κεηαμχ ησλ Α θαη Β εηαίξσλ, κε βάζε ηα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξία. Οπφηε γηα ηνλ εηαίξν Α ζα έρνπκε : X45% / 80% = 9.393,75 επξώ Καη Γηα ηνλ εηαίξν Β ζα έρνπκε : X 35% / 80% = 7.306,25 επξώ Σεθκαξηή Γαπάλε Γηα θάθε Αλαςπρήο Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ζθαθψλ αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ ή ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ, πξνζδηνξίδεηαη σο εμήο : Μεραλνθίλεηα θάθε Αλνηθηνύ Σύπνπ Γηα κεραλνθίλεηα ζθάθε αλνηθηνχ ηχπνπ, ηαρχπινα ή φρη, πνπ ην κήθνο ηνπο είλαη κέρξη ηξία (3) κέηξα, ε ηεθκαξηή δαπάλε πξνζδηνξίδεηαη ζηα δύν ρηιηάδεο εμαθόζηα επξώ (2.600,00 ) εηεζίσο. Ζ αμία απηή πξνζαπμάλεηαη θαηά 1.300,00 γηα θάζε κέηξν ζθάθνπο πάλσ από ηα ηξία. Σν κήθνο ηνπ ζθάθνπο βξίζθεηαη αλ κεηξεζεί ε απφζηαζε ησλ δχν πιένλ απνκαθξπζκέλσλ ζεκείσλ ηεο πξχκλεο θαη ηεο πιψξεο. Ζ ηεθκαξηή δαπάλε απφ θάζε ζθάθνο κεηψλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα ηνπ θαηά πνζνζηφ 10%, αλ έρεη πεξάζεη ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ 5 έηε θαη κέρξη 10 έηε απφ ην έηνο πνπ λενινγήζεθε γηα πξψηε θνξά θαη 20% αλ έρεη πεξάζεη ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ 10 έηε. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Έζησ κεραλνθίλεην ζθάθνο αλνηθηνχ ηχπνπ πνπ λενινγήζεθε γηα πξψηε θνξά πξηλ απφ 7 ρξφληα θαη έρεη κήθνο 10,40 κέηξα. Να ππνινγηζηεί ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ ζθάθνπο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 62

63 Γηα ηα ηξία πξψηα κέηξα ην ηεθκήξην ζπληήξεζεο ζα είλαη : 2.600,00 Γηα ηα ππφινηπα 7,40 κέηξα ζα είλαη (8Υ1.300,00 ) ** : ,00. ΤΝΟΛΟ ,00 Μείσζε Παιαηφηεηαο (10% * ) : 1.300,00 ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΔΣΖΗΑ ΓΑΠΑΝΖ ΚΑΦΟΤ : ,00 ** Όηαλ ην ζθάθνο δελ είλαη αθέξαηνο αξηζκόο κέηξσλ ηόηε ππνινγίδεηαη ε ηεθκαξηή δαπάλε κε ηνλ ακέζσο επόκελν αξηζκό κέηξσλ. (ΤΠ. ΟΗΚ. Άξζξν 9 ΠΟΛ. 1110/1997 θαη ΠΟΛ. 1113/1998). Σεθκαξηή Γαπάλε θαθώλ Αλαςπρήο JET SKI Σα JET SKI είλαη κεραλνθίλεηα ζθάθε ρσξίο ρψξν ελδηαίηεζεο θαη ππάγνληαη ζηα ζθάθε αλαςπρήο γηα ηα νπνία ππνινγίδεηαη εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε (ηεθκήξην). Ο ππνινγηζκφο ηνπ ηεθκεξίνπ γίλεηαη αλάινγα κε ην κήθνο πνπ έρνπλ θαη ην ηεθκήξην κεηψλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα. Ηζηηνθόξα, Μεραλνθίλεηα ή Μηθηά κε Υώξν Γηακνλήο Γηα ηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο, ε ηεθκαξηή δαπάλε ππνινγίδεηαη αλάινγα κε ηα κέηξα ηνπ ζπλνιηθνχ κήθνπο ηνπ ζθάθνπο ζχκθσλα κε ηνλ παξαθάησ πίλαθα : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 63

64 ΣΔΚΜΗΡΙΑ ΓΑΠΑΝΧΝ ΚΑΦΧΝ ΑΝΑΦΤΥΗ ΜΔ ΥΧΡΟΤ ΔΝΓΙΑΙΣΗΗ (ηεθκαξηή δαπάλε από έσο ) Μήθνο ζθάθνπο Πάλσ από 5 έηε Μέρξη Πάλσ από 10 έηε Μέρξη θαη 5 έηε θαη 10 έηε Μείσζε Μείσζε 20% (πξίλ ( ) 10%( ) από ην 2000) Μέρξη 8 κέηξα Πάλσ από 8 θαη κέρξη 10 κέηξα Πάλσ από 10 θαη κέρξη 12 κέηξα Πάλσ από 12 θαη κέρξη 14 κέηξα Πάλσ από 14 θαη κέρξη 16 κέηξα Πάλσ από 16 θαη κέρξη 18 κέηξα Πάλσ από 18 θαη κέρξη 20 κέηξα Πάλσ από 20 θαη κέρξη 22 κέηξα Πάλσ από 22 θαη κέρξη 24 κέηξα Πάλσ από 24 θαη κέρξη 26 κέηξα Πάλσ από 26 θαη κέρξη 28 κέηξα Πάλσ από 28 θαη κέρξη 30 κέηξα Πάλσ από 30 θαη κέρξη 32 κέηξα Πάλσ από 32 κέηξα Μεηώζεηο Σεθκαξηήο Γαπάλεο Γηα λαπηαζιεηηθά ζθάθε Ζ ηεθκαξηή δαπάλε (ην ηεθκήξην) γηα ηα ηζηηνθφξα λαπηαζιεηηθά ζθάθε πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα λαπηαζιεηηθνχο αγψλεο κεηώλεηαη θαηά 50%. Γηα λα γίλεη απηή ε κείσζε ρξεηάδεηαη λα ππνβιεζεί καδί κε ηελ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο βεβαίσζε απφ ηελ Διιεληθή Ηζηηνπιντθή Οκνζπνλδία ζεσξεκέλε απφ ηελ γεληθή γξακκαηεία αζιεηηζκνχ (ΠΟΛ 1110/1997). Γηα Παιαηόηεηα Γηα φια ηα ζθάθε (αλνηθηνχ ηχπνπ ή κε ρψξνπο ελδηαίηεζεο) ε ηεθκαξηή δαπάλε κεηψλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα θαη έρνπλ σο εμήο : Μείσζε θαηά πνζνζηό 10% αλ έρεη πεξάζεη ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ πέληε θαη κέρξη δέθα ρξφληα απφ ηνλ ρξφλν πνπ λενινγήζεθε γηα πξψηε θνξά ην ζθάθνο. Μείσζε θαηά πνζνζηό 20% εάλ έρεη πεξάζεη ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ 10 ρξφληα, απφ ηνλ ρξφλν πνπ λενινγήζεθε γηα πξψηε θνξά ην ζθάθνο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 64

65 Γηα Πινία Διιεληθήο Ναπηηθήο Παξάδνζεο ηα πινία αλαςπρήο πνπ έρνπλ θαηαζθεπαζζεί ή θαηαζθεπάδνληαη ζηελ Διιάδα εμνινθιήξνπ απφ μχιν ηχπνπ <<ηξεραληήξη>>, <<βαξθαιάο>>, <<πέξακα>>, <<ηζεξλίθη>> θαη <<ιίκπεξηη>> πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ ειιεληθή λαπηηθή παξάδνζε, ηα πνζά ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο κεηψλνληαη θαηά πνζνζηό είθνζη πέληε ηνηο εθαηό (25%). Σεθκαξηή Γαπάλε γηα Ακνηβέο Ναπηνινγεκέλνπ Πιεξώκαηνο ηελ πεξίπησζε θαθψλ κε κφληκν πιήξσκα λαπηνινγεκέλν γηα νιφθιεξν ή γηα κέξνο ηνπ έηνπο, ζηνλ παξαπάλσ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηεο δαπάλεο πξνζηίζεηαη θαη ε ακνηβή ηνπ πιεξψκαηνο δηπιαζηαζκέλε. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ θάθνο κεραλνθίλεην 11,60 κέηξσλ κε ρψξνπο ελδηαίηεζεο πνπ λενινγήζεθε ην 2006 δαπαλήζεθαλ κέζα ζην 2009 γηα ακνηβέο πιεξψκαηνο επξψ. Σν ηεθκήξην ζπληήξεζεο γηα απηφ ην ζθάθνο ζα είλαη : ,00επξώ Πιένλ ακνηβέο πιεξψκαηνο : ,00επξψ Υ 2 = ,00 επξώ ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΤΝΣΖΡΖΖ : ,00 επξώ. Γηα ζθάθε επαγγεικαηηθήο ρξήζεο δελ ιακβάλεηαη ππφςε ην ηεθκήξην δαπάλεο, εθφζνλ φκσο ππάξρνπλ νη πξνϋπνζέζεηο γηα λα θαηαηαγνχλ ηα ζθάθε σο επαγγεικαηηθά. ( ΠΟΛ 1110/1997) Σν ηεθκήξην δηαβίσζεο δελ εθαξκόδεηαη πξνθεηκέλνπ γηα ηεθκαξηή δαπάλε ε νπνία πξνθχπηεη κε βάζε έλα ζθάθνο αλαςπρήο νιηθνχ κήθνπο κέρξη 10 κέηξα πνπ δελ έρεη λαπηνινγεκέλν πιήξσκα γηα νιόθιεξν ή κέξνο ηνπ έηνπο, ην νπνίν αλήθεη ζηελ θπξηφηεηα ή θαηνρή ηνπ ππφρξενπ ή ηνπ άιινπ ζπδχγνπ ή θαη ζηνπο δχν απφ θνηλνχ. Όηαλ ην ζθάθνο είλαη ζε αθηλεζία θαη δελ ρξεζηκνπνηείηαη, ζε αληίζεζε κε φηη ηζρχεη ζηα επηβαηηθά απηνθίλεηα, ππνινγίδεηαη εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ζχκθσλα κε ξεηή δηάηαμε ηνπ λφκνπ. Οπφηε ηεθκήξην απνηειεί ε θαηνρή ηνπ ζθάθνπο αλεμάξηεηα απφ ηελ ρξεζηκνπνίεζε ηνπ ή φρη. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 65

66 Σεθκήξην θάθνπο κε Ξέλε εκαία Ο κφληκνο θάηνηθνο άιιεο θνηλνηηθήο ρψξαο θαη γεληθά ν θάηνηθνο εμσηεξηθνχ πνπ θαηέρεη θαη ρξεζηκνπνηεί ηδησηηθφ πινίν αλαςπρήο κε μέλε ζεκαία ζηελ Διιάδα, ην νπνίν θαηά ηελ εθαξκνγή ηεο ηεισλεηαθήο λνκνζεζίαο θέξεηαη κε << δειηίν θίλεζεο >> ανξίζηνπ ηζρύνο, νθείιεη λα ππνβάιιεη δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζηελ Διιάδα θαη λα δειψλεη ηελ ηεθκαξηή δαπάλε (ηεθκήξην) ηνπ ζθάθνπο. (ΠΟΛ 1091/2005) Κσπήιαηε Βάξθα κε ιεκβνιόγην Σέινο ν θνξνινγνχκελνο πνπ είλαη θχξηνο ή θάηνρνο ακηγψο θσπήιαηεο βάξθαο πνπ έρεη ιεκβνιφγην, δελ ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο. Αληίζεηα φκσο ιακβάλεηαη ππόςε ε δαπάλε γηα ηελ αγνξά ηεο βάξθαο Σεθκαξηή Γαπάλε Γηα Ηδησηηθήο Υξήζεο Αεξνζθάθε, Διηθόπηεξα Γηα ηα ηδησηηθήο ρξήζεο αεξνζθάθε θαη αλεκφπηεξα ππνινγίδεηαη ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο. πγθεθξηκέλα ην ηεθκήξην δηαβίσζεο ππνινγίδεηαη σο εμήο : Σεθκήξην Αεξνζθαθώλ Γηα ηα αεξνζθάθε κε θηλεηήξα θνηλφ εζσηεξηθήο θαχζεο θαη ζηξνβηινειηθνθφξα, πνζό γηα ηνπο 150 πξώηνπο ίππνπο ην νπνίν πξνζαπμάλεηαη κε ην πνζό ησλ 500 γηα θάζε έλα ίππν ηνπ θηλεηήξα ηνπο πάλσ από ηνπο 150. Σεθκήξην Αεξνζθαθώλ JET Γηα αεξνζθάθε αεξηνπξνσζνχκελα (JET) ππνινγίδεηαη δαπάλε δηαβίσζεο 200 γηα θάζε ιίκπξα ψζεζεο. Σεθκήξην Διηθνπηέξσλ Γηα ηα ειηθφπηεξα ην ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο είλαη πνζφ γηα ηνπο 150 πξψηνπο ίππνπο ην νπνίν πξνζαπμάλεηαη κε ην πνζφ ησλ 500 γηα θάζε έλα ίππν ηνπ θηλεηήξα ηνπο πάλσ απφ ηνπο 150. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 66

67 Οη πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξζεθαλ πξνεγνπκέλσο φζνλ αθνξά ηελ παιαηφηεηα ζηα απηνθίλεηα, ηελ ηδηνθηεζία απηψλ απφ επηρεηξήζεηο ή ηελ ηδηνθηεζία απφ αλήιηθα παηδηά, εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζηελ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο ησλ αεξνζθαθψλ θαη ησλ ειηθνπηέξσλ. Σέινο ηα αλεκόπηεξα δελ έρνπλ ηεθκήξην δαπαλώλ δηαβίσζεο, έρνπλ όκσο ηεθκήξην αγνξάο Σεθκαξηή Γαπάλε Γηα Πηζίλεο Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ εμφδσλ ζπληήξεζεο θαη ρξήζεο δεμακελήο θνιχκβεζεο (πηζίλαο) πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηελ επηθάλεηα ηεο πηζίλαο σο εμήο : Δμσηεξηθή ΔΠΙΦΑΝΔΙΑ ΓΔΞΑΜΔΝΗ ΚΟΛΤΜΒΗΗ (ηεηξ. Μέηξα) ΔΣΗΙΑ ΣΔΚΜΑΡΣΗ ΓΑΠΑΝΗ ΓΙΑΒΙΧΗ Από 25 κέρξη θαη ,00 Πάλσ από 60 κέρξη θαη ,00 Πάλσ από ,00 Δζσηεξηθή ΔΠΙΦΑΝΔΙΑ ΓΔΞΑΜΔΝΗ ΚΟΛΤΜΒΗΗ (ηεηξ. Μέηξα) ΔΣΗΙΑ ΣΔΚΜΑΡΣΗ ΓΑΠΑΝΗ ΓΙΑΒΙΧΗ Από 25 κέρξη θαη ,00 Πάλσ από 60 κέρξη θαη ,00 Πάλσ από ,00 Όπσο παξαηεξνχκε απφ ηνπο παξαπάλσ πίλαθεο, ηα πνζά ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο γηα εζσηεξηθή δεμακελή θνιχκβεζεο, πξνζαπμάλνληαη θαηά πνζνζηφ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). Δπίζεο, ε δαπάλε πνπ θαηαβάιιεηαη γηα θαηαζθεπή δεμακελήο θνιχκβεζεο απνηειεί ηεθκήξην φπσο θαη ε αγνξά ή ρξνλνκεξηζηηθή ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ ή αλέγεξζε νηθνδνκψλ φπσο ζα δνχκε παξαθάησ κε βάζε ην άξζξν 17 ηνπ ΚΦΔ Πξνζαύμεζε Σεθκεξίσλ Γαπαλώλ Γηαβίσζεο Απφ ηνλ λφκν νξίδεηαη φηη ην ζπλνιηθφ πνζφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 67

68 πξνζαπμάλεηαη θαηά 10% γηα θάζε έλα ζηνηρείν πξνζδηνξηζκνύ ηεο δαπάλεο δηαβίσζεο πέξα από ην δεύηεξν. Σν πνζφ ηεο πξνζαχμεζεο πεξηνξίδεηαη ζην δηπιάζην ηνπ κεγαιχηεξνπ πνζνχ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο απφ ηα ζηνηρεία πνπ θαηέρεη ν θνξνινγνχκελνο. Αληίζεηα δελ πξνζαπμάλεηαη ε δαπάλε πνπ πξνθύπηεη όηαλ ην πνζό απηήο είλαη κηθξόηεξν από 7.350, Πεξίπησζε ηξηώλ (3) απηνθηλήησλ κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε Δάλ ππάξρνπλ ηξία απηνθίλεηα πνπ έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο ζηελ θαηνρή ησλ ζπδχγσλ θαη ησλ πξνζηαηεπκέλσλ κειψλ ηνπο ηφηε απηά ιακβάλνληαη ππφςε σο ηξία ζηνηρεία γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο πξνζαχμεζεο. Σα απηνθίλεηα απηά ζα πξέπεη λα ηα είραλ ζπγρξόλσο ζηελ θαηνρή ηνπο κέζα ζην 2009 γηα ρξνληθό δηάζηεκα κεγαιύηεξν ησλ 15 εκεξώλ Αγνξά θαη πώιεζε απηνθηλήησλ κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε ε πεξίπησζε αιιαγήο επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ κέζα ζηελ ρξήζε, ψζηε ε πψιεζε ηνπ παιαηνχ απηνθηλήηνπ λα πξνεγεζεί ηεο αγνξάο ηνπ λένπ θαη εθφζνλ δελ ζπκπέζνπλ ηα δχν απηνθίλεηα νχηε κία κέξα ή γηα ρξνληθφ δηάζηεκα κηθξφηεξν ή ίζν ησλ 15 εκεξψλ ν θνξνινγνχκελνο ρξεψλεηαη κε έλα ζηνηρείν ηεθκαξηήο δαπάλεο έζησ θαη αλ ηερληθά ζηελ δήισζε εκθαλίδνληαη 2 απηνθίλεηα. Με βάζε ην πξνεγνχκελν παξάδεηγκα εάλ είραλ ηα δχν απηνθίλεηα απφ ηελ θαη ζηηο πνπιήζεθε ην έλα θαη αγνξάζηεθε άιιν ηελ ηφηε ζα ιεθζνχλ ππφςε κφλν δχν ζηνηρεία. Απφ ηελ άιιε, εάλ ζην ίδην παξάδεηγκα ην απηνθίλεην είρε αγνξαζηεί ηελ ηφηε ζα ιακβάλνληαλ ππφςε ηξία ζηνηρεία επεηδή ζα ππήξραλ ζηελ θαηνρή ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ηα ηξία απηνθίλεηα ζπγρξφλσο γηα δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ 15 εκέξεο. Παξάδεηγκα πξνζαύμεζεο ζπλνιηθήο ηεθκαξηήο δαπάλεο Φνξνινγνχκελνο έρεη ζηελ θαηνρή ηνπ 2 επηβαηηθά απηνθίλεηα κε ηεθκαξηή δαπάλε θαη αληίζηνηρα, έλα ζθάθνο αλαςπρήο κε ηεθκαξηή δαπάλε θαη πηζίλα εμσηεξηθή κε ηεθκαξηή δαπάλε ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 68

69 Απφ ηελ άιιε, ε ζχδπγνο ηνπ έρεη επηβαηηθφ απηνθίλεην κε ηεθκαξηή δαπάλε θαη έλα ζθάθνο αλαςπρήο κε ηεθκαξηή δαπάλε Ζ ζπλνιηθή ηεθκαξηή δαπάλε ηνπο ζα είλαη : = Δπεηδή ηα ζηνηρεία πξνζδηνξηζκνύ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο είλαη έμη (6) ην πνζό απηό πξνζαπμάλεηαη θαηά 40% δειαδή : * 40% = Δπηπιένλ ειέγρνπκε εάλ ε πξνζαύμεζε ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ κεγαιύηεξνπ πνζνύ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο ην νπνίν είλαη : * 2 = Όπσο παξαηεξνύκε ε αμία είλαη κηθξόηεξε από ηηο θαη επνκέλσο ε πξνζαύμεζε παξακέλεη ε ίδηα. πλεπώο, ε ζπλνιηθή ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ηεο ζπδύγνπ ηνπ ζα είλαη : = Πεξίπησζε πνπ Φπζηθό Πξόζσπν είλαη νκόξξπζκνο εηαίξνο ζε κία εηαηξία θαη Πξόεδξνο ή Γηεπζύλσλ ύκβνπινο ζε κηα Α.Δ. ηελ πεξίπησζε απηή ππνινγίδεηαη γηα ηνλ θνξνινγνχκελν ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ ηνπ αλαινγεί γηα ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα (ΔΗΥ, Μηθηήο Υξήζεο, Jeep) ηεο θάζε εηαηξίαο. χκθσλα κε ηα παξαπάλσ, ε ηεθκαξηή δαπάλε ππνινγίδεηαη απφ ηα απηνθίλεηα ηεο θάζε κηαο εηαηξίαο επηκεξηδφκελε αλαιφγσο ζηα θπζηθά πξφζσπα εηαίξνπο, πξνέδξνπο θ.ι.π. ε νπνία φκσο δελ κπνξεί λα ππεξβεί γηα θάζε εηαηξία ηελ κεγαιχηεξε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη απφ απηνθίλεην εηαηξίαο. Δπνκέλσο ην παξαπάλσ θπζηθφ πξφζσπν έρεη κηα ηεθκαξηή δαπάλε απφ ηελ Ο.Δ., κηα απφ ηελ Α.Δ. θαη εάλ δηαζέηεη θαη Δ.Η.Υ. απηνθίλεην σο θπζηθφ πξφζσπν ηφηε έρεη θαη ηξίην πνζφ ηεθκαξηήο δαπάλεο. πλεπψο ν παξαπάλσ θνξνινγνχκελνο έρεη κφλν απφ απηνθίλεηα 3 ζηνηρεία πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο δηαβίσζεο θαη ε ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηα ΔΗΥ απηνθίλεηα ζα πξνζαπμεζεί θαηά 10% γηα ην ηξίην ζηνηρείν δαπάλεο Απηνθίλεηα Δηαηξηώλ Γηα Σελ Πξνζαύμεζε Σεο Γαπάλεο Σα απηνθίλεηα ησλ εηαηξηψλ κε βάζε ηα νπνία ππνινγίδεηαη ηεθκήξην δαπάλεο ζηνλ θνξνινγνχκελν, ιακβάλνληαη ππφςε γηα ηελ πξνζαχμεζε ηεο δαπάλεο σο έλα ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 69

70 ζηνηρείν αλεμάξηεηα απφ ην πιήζνο ησλ απηνθηλήησλ ηεο εηαηξίαο πνπ έρνπλ ηεθκήξην. Ζ εηαηξία κπνξεί λα είλαη Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή Δ.Π.Δ. ή Α.Δ.. Σν ίδην ηζρχεη γηα ηα απηνθίλεηα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηνλ εθπαηδεπηή νδεγψλ απηνθηλήησλ (ζρνιέο νδεγψλ) θαη έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο. Αληίζεηα εάλ αλήθνπλ ζε αηνκηθή επηρείξεζε, ιακβάλνληαη ππφςε φια ηα απηνθίλεηα ηεο επηρείξεζεο πνπ έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη φζα απηνθίλεηα έρεη ε αηνκηθή επηρείξεζε κε ηεθκήξην ζπληήξεζεο ηφζα ζηνηρεία ζα ιεθζνχλ ππφςε γηα ηελ πξνζαχμεζε ηεο δαπάλεο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 70

71 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 10 ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ (ΠΟΘΔΝ ΔΥΔ) (ΑΡΘΡΟ 17) Έλλνηα Σεθκεξίνπ Απόθηεζεο Πεξηνπζηαθώλ ηνηρείσλ (Πόζελ Έζρεο) Χο ηεθκήξηα απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ηα πξνζηαηεπκέλα απφ απηνχο κέιε φπσο αλήιηθα παηδηά θ.ι.π., απνηεινχλ ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ πξαγκαηηθά θαηαβάιινληαη γηα : Αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε απηνθηλήησλ, αλεμάξηεηα από θπβηζκό κε εμαίξεζε ηα εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα αλαπήξνπο. Αγνξά δίηξνρσλ ή ηξίηξνρσλ αλεμάξηεηα από θπβηζκό. Αγνξά πινίσλ θαη ζθαθώλ αλαςπρήο, αεξνζθαθώλ, ειηθνπηέξσλ θαη αλεκνπηέξσλ. Αγνξά θηλεηώλ πξαγκάησλ αμίαο άλσ ησλ 5.000,00, εθηόο πάγηνπ εμνπιηζκνύ επηρεηξήζεσλ ή ειεπζέξσλ επαγγεικαηηώλ. Αγνξά αθηλήησλ όπσο θαηνηθίεο, νηθόπεδα, ρσξάθηα θ.ι.π. ( εθηόο ηεο πξώηεο θαηνηθίαο κέρξη 120 η.κ. ) Υξνλνκεξηζηηθή κίζζσζε αθηλήησλ ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ. Αλέγεξζε νηθνδνκώλ (εθηόο ηεο πξώηεο θαηνηθίαο κέρξη 120 η.κ. ) Καηαζθεπή δεμακελώλ θνιύκβεζεο (πηζίλεο). Υνξήγεζε δαλείσλ ή δηεπθνιύλζεσλ πξνο νπνηνλδήπνηε εθηόο απηώλ πνπ ρνξεγνύληαη πξνο εηαηξίεο ή θνηλνπξαμίεο ή θνηλσλίεο από κέιε ή κεηόρνπο. Γσξεέο, γνληθέο παξνρέο ή ρνξεγίεο ρξεκαηηθώλ πνζώλ άλσ ησλ 300,00 (κε εμαίξεζε απηέο πξνο ην δεκόζην, δήκνπο, θνηλόηεηεο θ.ι.π. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 71

72 Δμόθιεζε δαλείσλ ή πηζηώζεσλ. Σν άξζξν 17 ηνπ Κ.Φ.Δ. εθαξκφδεηαη κφλν φηαλ νη νηθείεο δαπάλεο πξαγκαηνπνηνχληαη απφ Φπζηθά Πξφζσπα (επνκέλσο δελ έρεη εθαξκνγή ζηα κέιε εηαηξίαο πνπ αγφξαζε αθίλεηα ). Δπίζεο ν πξνζδηνξηζκφο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο κε βάζε ηηο δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, αθνξά κόλν κνλίκνπο θαηνίθνπο Διιάδνο πνπ ππνβάιινπλ ζηηο αξκόδηεο Γ.Ο.Τ ηηο θνξνινγηθέο ηνπο δειώζεηο εηζνδήκαηνο θαη δελ αθνξά θαηνίθνπο αιινδαπήο, νκνγελείο ή φρη πνπ ππνβάιινπλ θνξνινγηθέο δειψζεηο ζηελ ρψξα θαηνηθίαο ηνπο ζην εμσηεξηθφ Σεθκήξην Απηνθηλήησλ, Γίηξνρσλ θαη Λνηπώλ Ορεκάησλ Ζ αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε ησλ απηνθηλήησλ απνηειεί ηεθκήξην. ε πεξίπησζε πνπ ηα απηνθίλεηα αγνξαζζνχλ κε δφζεηο, ηεθκήξην απνηειεί ην πνζφ πνπ θαηαβιήζεθε (πιεξψζεθε) κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο. Δπίζεο απνηεινχλ ηεθκήξην θαη ηα ρξεκαηηθά πνζά ηα νπνία πιεξψζεθαλ γηα λα αγνξαζζνχλ δίηξνρα ή ηξίηξνρα νρήκαηα αλεμαξηήησο θπβηζκνχ. Σν πνζφ πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηελ αγνξά ηνπο πξνζηίζεηαη ζηα ππφινηπα ηεθκήξηα. Αληηζέησο δελ απνηειεί ηεθκήξην αγνξάο ε απφθηεζε απηνθηλήηνπ απφ εηαηξία νχηε απνηειεί ηεθκήξην γηα απηνχο πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν ηεο επηρείξεζεο ηνπο ηελ αγνξαπσιεζία απηνθηλήησλ, δίηξνρσλ ή ηξίηξνρσλ νρεκάησλ. Απαιιαγή ηεθκεξίνπ γηα : Πξόζσπα κε θηλεηηθέο αλαπεξίεο Όζνλ αθνξά πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθέο αλαπεξίεο πνπ ππεξβαίλνπλ ζε πνζνζηό ην εμήληα επηά ηνηο εθαηό (67%), ππάξρεη απαιιαγή απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο ηεο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεηαη γηα αγνξά επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο εηδηθά δηαζθεπαζκέλσλ. Χο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα θηλεηηθά αλάπεξνπο, ζεσξνχληαη εθείλα πνπ δηαζθεπάζηεθαλ χζηεξα απφ άδεηα ηεο αξκφδηαο αξρήο γηα λα νδεγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθή αλαπεξία κε ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 72

73 πνζνζηφ πάλσ απφ εμήληα επηά ηνηο εθαηφ (67%) ή γηα λα κεηαθέξνπλ απηά ηα πξφζσπα καδί κε ηα αληηθείκελα πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηελ κεηαθίλεζε ηνπο. Πάγην εμνπιηζκό Δπηρείξεζεο ε πεξίπησζε αγνξάο παγίνπ εμνπιηζκνχ επαγγεικαηηθήο ρξήζεο απφ πξφζσπα πνπ αζθνχλ εκπνξηθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή ειεχζεξν επάγγεικα, ππάξρεη πιήξεο απαιιαγή απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο νιφθιεξνπ ηνπ πνζνχ ηεο δαπάλεο. Απηνθίλεηα επαγγεικαηηθήο ρξήζεο Σα επηβαηηθά απηνθίλεηα θαη ηα θνξηεγά δεκφζηαο θαη ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ απνηεινχλ ην άκεζν αληηθείκελν εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο, δελ έρνπλ ηεθκήξην. Οκνίσο εμαηξνχληαη γηα ηελ αγνξά ζθαθψλ αλαςπρήο, αεξνζθαθψλ, ειηθνπηέξσλ θ.ι.π. φζα απνηεινχλ ην άκεζν αληηθείκελν εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο θαζψο θαη φζα απνηεινχλ πάγην εμνπιηζκφ επαγγεικαηηθήο ρξήζεο Αγνξά Αθηλήησλ (Γηακεξηζκάησλ, Οηθνπέδσλ, Αγξνθηεκάησλ, Γξαθείσλ, Αέξα, Οηθνπέδσλ, Μνλνθαηνηθηώλ θ.ι.π. ηελ αγνξά αθηλήησλ σο ηεθκήξην απνηειεί ε αληηθεηκεληθή αμία ηνπ αθηλήηνπ αλ απηφ βξίζθεηαη ζε πεξηνρή πνπ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ησλ αμηψλ. Ζ αμία απηή πξνζαπμάλεηαη θαη κε ηα ππόινηπα έμνδα ηα νπνία έγηλαλ γηα ηελ αγνξά ηνπ αθηλήηνπ φπσο είλαη ν θφξνο γηα ηελ κεηαβίβαζε, ηα ζπκβνιαηνγξαθηθά έμνδα, ε ακνηβή ηνπ κεζίηε, ε ακνηβή ηνπ Γηθεγφξνπ θ.ι.π. ε πεξίπησζε πνπ αλαγξάθεηαη ζην ζπκβφιαην κεγαιχηεξν ηίκεκα γηα ηελ κεηαβίβαζε ηνπ αθηλήηνπ απφ ηελ αληηθεηκεληθή αμία, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ηεθκεξίνπ ζα ιεθζεί ππφςε ην κεγαιχηεξν ηίκεκα ζην νπνίν ζα πξνζηεζνχλ θαη ηα ππφινηπα έμνδα. Σν ηεθκήξην ζηελ αγνξά ησλ αθηλήησλ είλαη αλεμάξηεην απφ ην αλ βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα ή ζην εμσηεξηθφ. (ΤΠ.ΟΗΚ / ) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 73

74 Γηα κέιε εηαηξίαο φπνπ ε εηαηξία αγνξάδεη αθίλεην, δελ απνηειεί ηεθκήξην γηα ηα κέιε αθνχ ε επηβνιή ηεθκεξίνπ αθνξά θπζηθά πξφζσπα δει. ηνλ θνξνινγνχκελν, ηελ ζχδπγν ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ. (ΠΟΛ1094/1989) Ζ επηθάλεηα πξψηεο θαηνηθίαο κέρξη 120 η.κ. απαιιάζζεηαη απφ ην ηεθκήξην αγνξάο ησλ αθηλήησλ ελψ πάλσ απφ 120 η.κ. ην ηεθκήξην αγνξάο ιακβάλεηαη ππφςε κφλν γηα ηα επηπιένλ κέηξα. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ εκβαδνχ ησλ 120 η.κ. ζηελ ζπλνιηθή επηθάλεηα ηεο πξψηεο θαηνηθίαο πεξηιακβάλεηαη θαη ε επηθάλεηα ησλ βνεζεηηθψλ ρψξσλ φπσο απνζήθε, ρψξνο ζηάζκεπζεο, ιεβεηνζηάζην, απνζήθε θαπζίκσλ, θιηκαθνζηάζην θ.ι.π.. εθφζνλ νη ρψξνη απηνί δελ είλαη θνηλφρξεζηνη.(τπ.οηθ / θαη / ) Δπίζεο κε βάζε ηελ ΠΟΛ 1207/ δελ ζα ιεθζεί ππφςε ην εκβαδφλ εμσζηψλ ή κπαιθνληψλ ή ην πνζνζηφ πνπ αλήθεη ζηελ ηδηνθηεζία απηή ζε θνηλφρξεζηνπο ρψξνπο. (ΤΠ. ΟΗΚ / ) ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Δλήιηθνο αγνξάδεη Α θαηνηθία επηθάλεηαο 160 η.κ. αληηθεηκεληθήο αμίαο ,00 θαη αμίαο ζπκβνιαίνπ ,00. Δπηπιένλ έγηλαλ έμνδα ,00 γηα θφξν, δηθεγφξν, ζπκβνιαηνγξάθν, κεζίηε θ.ι.π. ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΑΓΟΡΑ : = ,00 Δπεηδή ν θνξνινγνύκελνο απαιιάζζεηαη από ηελ Α Καηνηθία γηα ηα 120 η.κ., ην ηεθκήξην ιακβάλεηαη ππόςε γηα ηα ππόινηπα 40 η.κ. δειαδή : * 40/160 = ,00. Αληίζεηα δελ ζεσξείηαη φηη απνθηάηαη Α θαηνηθία θαη επνκέλσο δελ ππάξρεη δηθαίσκα απαιιαγήο απφ ην ηεθκήξην (γηα ηα 120 η.κ. ) εάλ ν θνξνινγνχκελνο, ε ζχδπγνο ηνπ ή ηα παηδηά πνπ είλαη πξνζηαηεπκέλα κέιε έρνπλ δηθαίσκα ζε άιιε νηθία ή νηθίεο πιήξνπο θπξηόηεηαο ή ηζόβηαο επηθαξπίαο ή νίθεζεο εμ νινθιήξνπ ή επη ηδαληθνύ κεξηδίνπ θαη ην άζξνηζκα ησλ ηεηξαγσληθψλ πνπ ηνπο αληηζηνηρεί είλαη πάλσ απφ ηα εμήο ηεηξαγσληθά κέηξα γηα θάζε πεξίπησζε : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 74

75 ΟΙΚΟΓΔΝΔΙΑΚΗ ΚΑΣΑΣΑΗ Έγγακνο,άγακνο,δηαδεπγκέλνο ή ρήξνο Έγγακνο κε 1 παηδί Έγγακνο κε 2 παηδηά Έγγακνο κε 3 παηδηά ΔΠΙΦΑΝΔΙΑ Πάλσ από 70 ηεηξ.κ. Πάλσ από 90 ηεηξ.κ. Πάλσ από 110 ηεηξ.κ. Πάλσ από 135 ηεηξ.κ. Ζ επηθάλεηα πξνζαπμάλεηαη θαηά 20 η.κ. γηα θαζέλα απφ ηα δχν πξψηα ηέθλα θαη θαηά 25 η.κ. γηα ην ηξίην θαη θαζέλα απφ ηα επφκελα ηέθλα πνπ βαξχλνπλ ηνλ ππφρξεν ή ηνλ άιιν ζχδπγν. (Άξζξν 17 πεξίπη. Γ Ν. 2238/1994) Παξαδείγκαηα α) Άγακνο θνξνινγνχκελνο κε πιήξε θπξηφηεηα ζε νηθία εκβαδνχ 65 η.κ. πξνβαίλεη ζηελ αγνξά νηθίαο εκβαδνχ 110 η.κ.. Με βάζε ηνλ λόκν ν άγακνο θνξνινγνύκελνο δελ ζεσξείηαη όηη απνθηά πξώηε θαηνηθία αλ έρεη δηθαίσκα πιήξνπο θπξηόηεηαο ζε νηθία ή νηθίεο ζπλνιηθήο επηθάλεηαο κέρξη 70 η.κ.. Δπνκέλσο ν ζπγθεθξηκέλνο θνξνινγνύκελνο δηθαηνύηαη ηελ απαιιαγή από ην ηεθκήξην αγνξάο γηαηί έρεη ζηελ πιήξε θπξηόηεηα ηνπ επηθάλεηα 65 η.κ. κηθξόηεξε δειαδή ησλ 70 η.κ. πνπ είλαη θαη ην αλώηαην επηηξεπόκελν όξην. β) Έγγακνο θνξνινγνχκελνο κε 2 ηέθλα έρεη δηθαίσκα πιήξνπο θπξηφηεηαο ζε δχν νηθίεο εκβαδνχ 90 η.κ. ε θαζεκία θαη πξνβαίλεη ζηελ αγνξά θαη ηξίηεο νηθίαο. Ο ζπγθεθξηκέλνο θνξνινγνύκελνο έρεη αζξνηζηηθά ήδε ζηελ θαηνρή ηνπ 180 η.κ. ( 90 * 2 = 180). Άξα ζα επηβαξπλζεί κε ην ηεθκήξην αγνξάο αθνύ γηα λα είρε απαιιαγή ζα έπξεπε ε ζπλνιηθή επηθάλεηα ησλ δύν νηθηώλ πνπ βξίζθνληαη ζηελ θπξηόηεηα ηνπ λα ήηαλ κέρξη 110 η.κ. δειαδή = 110 η.κ. (ΠΟΛ. 1038/ ) Γηάθνξεο Πεξηπηώζεηο Σεθκεξίνπ Αγνξάο Αθηλήησλ Αγνξά Αθηλήηνπ εθηόο Αληηθεηκεληθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ζα ιεθζεί ππφςε σο ηεθκήξην αγνξάο ε αγνξαία αμία ηνπ φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή. Δάλ δεισζεί κεγαιχηεξε αμία ιακβάλεηαη ππφςε ε κεγαιχηεξε. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 75

76 Αγνξά Αθηλήησλ κε Πίζησζε (δόζεηο) Χο ηεθκήξην απνηεινχλ νη δόζεηο πνπ έρνπλ θαηαβιεζεί κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο πνπ καο ελδηαθέξεη θαζψο θαη ηα ππφινηπα έμνδα πνπ έρνπλ γίλεη γηα ηελ αγνξά αθηλήηνπ θαη έρνπλ πιεξσζεί ζην ζπγθεθξηκέλν έηνο. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Γηακέξηζκα πνπ δελ είλαη Α θαηνηθία αγνξάζηεθε ζηηο 21 Ηνπιίνπ 2009 θαη ε ζπλνιηθή ηνπ αμία είλαη ,00. Απφ απηά ηα ,00 πιεξψζεθαλ κε ηελ αγνξά ζηηο 21 Ηνπιίνπ 2009 θαη ηα ππφινηπα ,00 ζε 20 κεληαίεο δφζεηο ησλ 5.000,00 ε θάζε κία. Ζ 1 ε δφζε πιεξψζεθε ζηηο 21 Απγνχζηνπ Σν ηεθκήξην αγνξάο γηα ην δηακέξηζκά ην 2009 ζα είλαη : Μεηξεηά θαηά ηελ αγνξά : ,00 Πιένλ 5 δόζεηο επί 5.000,00 (5ρ5000) : ,00 ύλνιν ηεθκεξίνπ αγνξάο γηα ην 2009 : ,00 Σν ηεθκήξην αγνξάο γηα ην αθίλεην ην 2010 ζα είλαη 12 δφζεηο επί 5.000,00 (12*5000) δειαδή : ,00. Σν ηεθκήξην αγνξάο γηα ην αθίλεην ην 2011 ζα είλαη 3 δφζεηο επί 5.000,00 (3ρ5000) δειαδή : ,00. Αγνξά νηθνπέδνπ γηα αλέγεξζε Α θαηνηθίαο Ζ αγνξά νηθνπέδνπ απφ θνξνινγνχκελν κε ζθνπφ ηελ αλέγεξζε Α θαηνηθίαο κέρξη 120 η.κ. δελ απνηειεί ηεθκήξην ην θφζηνο αλέγεξζεο ηεο Α θαηνηθίαο ελψ αληίζεηα ε αμία ηνπ νηθνπέδνπ ιακβάλεηαη ππφςε σο ηεθκαξηή δαπάλε ζην ζχλνιφ ηεο. (ΤΠ. ΟΗΚ. ΠΟΛ. 1207/1991) Αγνξά νηθνπέδνπ από επηηεδεπκαηίεο Ζ αγνξά νηθνπέδνπ απφ επηηεδεπκαηίεο πνπ αζρνινχληαη επαγγεικαηηθά κε ηελ αλέγεξζε θαη πψιεζε νηθνδνκψλ, απνηειεί ηεθκήξην ελψ αληίζεηα δελ απνηειεί ηεθκήξην νη δαπάλεο γηα ηελ αλέγεξζε νηθνδνκήο από Δπηρείξεζε πνπ αλαιακβάλεη θαηά θύξην επάγγεικα ηελ αλέγεξζε νηθνδνκώλ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 76

77 Δπίζεο δελ απνηειεί ηεθκήξην θαη ην πνζφ πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηελ ηνθνρξεσιπηηθή απφζβεζε δαλείνπ φηαλ ην δάλεην ρξεζηκνπνηήζεθε γηα ηελ αγνξά νηθνπέδνπ απφ επηηεδεπκαηίεο πνπ αζρνινχληαη επαγγεικαηηθά κε ηελ αλέγεξζε θαη πψιεζε νηθνδνκψλ. Αγνξά Αθηλήησλ θαηά Πιήξε Κπξηόηεηα, Φηιή Κπξηόηεηα, Μεηαθιεηή θπξηόηεηα Ζ θπξηφηεηα είλαη λνκηθή θαηάζηαζε γη απηφ ππάξρεη θαη απνθηάηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ. Κπξηφηεηα είλαη ε εμνπζία πνπ αζθείηαη κε άκεζν, θαζνιηθφ θαη απφιπην ηξφπν ζην πξάγκα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ. Γειαδή ν θχξηνο ηνπ πξάγκαηνο έρεη ην δηθαίσκα λα ρξεζηκνπνηεί θαη λα δηαζέηεη φπσο ζέιεη, ην πξάγκα, αξθεί βέβαηα λα θηλείηαη ζηα λνκηθά πιαίζηα θαη λα απαγνξεχεη ζε νπνηνλδήπνηε λα επεκβαίλεη ζην πξάγκα. Έλα αθίλεην κπνξεί λα καο αλήθεη θαηά πιήξε θπξηφηεηα. Ζ πιήξεο θπξηόηεηα κπνξεί λα δηαζπαζηεί ζε επηθαξπία θαη ςηιή θπξηόηεηα. Δπηθαξπία έρεη απηφο πνπ ρξεζηκνπνηεί ην αθίλεην κε δηάθνξνπο ηξφπνπο φπσο ελνηθίαζε, θαηνηθία, ή λα ην έρεη θελφ. Ζ επηθαξπία κπνξεί λα είλαη ηζφβηα, ανξίζηνπ ρξφλνπ ή νξηζκέλνπ ρξφλνπ θαη θνξνινγείηαη ακέζσο. Ζ ςηιή θπξηόηεηα ππάξρεη φηαλ απφ ηελ πιήξε θπξηφηεηα έρεη απνζπαζηεί ε επηθαξπία. Απηή δελ θνξνινγείηαη ακέζσο αιιά κφλν φηαλ ζπλελσζεί ζ απηήλ ε επηθαξπία ή ζε πεξίπησζε πνπ ν ίδηνο ν θνξνινγνχκελνο εάλ ην επηζπκεί, δεηήζεη ηελ θνξνιφγεζε ηεο. Ζ Μεηαθιεηή θπξηόηεηα ππάξρεη φηαλ απηή ηειεί ππφ αίξεζε ή πξνζεζκία δειαδή εμαξηάηαη απφ ην αλ ζπκβεί θάπνην γεγνλφο ή αλ επέιζεη θάπνην ρξνληθφ ζεκείν. Βαζηθή πξνυπφζεζε γηα λα απαιιαγεί ν θνξνινγνχκελνο απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο (πφζελ έζρεο) γηα αγνξά ή αλέγεξζε Α θαηνηθίαο, ζα πξέπεη ε ζρεηηθή ζχκβαζε αγνξάο λα αλαθέξεηαη ζε δηθαίσκα πιήξνπο θπξηόηεηαο (θαη φρη ζε ςηιή ή κεηαθιεηή θπξηφηεηα) αλεμάξηεηα αλ ε πιήξεο θπξηφηεηα είλαη αθέξαηε ή πνζνζηφ εμ αδηαηξέηνπ (ζπγθπξηφηεηα). ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 77

78 Χο πξψηε θαηνηθία ζεσξείηαη ε πξψηε θαηά ζεηξά θαηνηθία πνπ πεξηέξρεηαη ζηελ θπξηφηεηα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαηά ηνλ ρξφλν ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαίνπ αγνξάο ηνπ αθηλήηνπ. ε αληίζεηε πεξίπησζε ε αγνξά κφλν ηεο ςηιήο θπξηφηεηαο απνηειεί ηεθκήξην. Δπηπιένλ, γηα ηελ απαιιαγή απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο πξψηεο θαηνηθίαο είλαη ν ππφρξενο, ν άιινο ζχδπγνο θαη ηα ηέθλα πνπ ηνπο βαξχλνπλ, λα κελ έρνπλ δηθαίσκα πιήξνπο θπξηόηεηαο ή ηζόβηαο επηθαξπίαο ή νίθεζεο, εμ νινθιήξνπ ή επη ηδαληθνχ κεξηδίνπ, ζε άιιε νηθία ή νηθίεο, εθφζνλ ην άζξνηζκα ηεο ζπλνιηθήο επηθάλεηαο πνπ ηνπο αληηζηνηρεί ππεξβαίλεη ηα 70 η.κ. φπσο ηνλ παξαπάλσ πίλαθα. Δάλ έρνπλ φκσο δηθαίσκα ςηιήο θπξηφηεηαο ζε άιιε νηθία ή νηθίεο ηφηε ε θαηνηθία πνπ ζα αγνξάζνπλ ή ζα αλεγείξνπλ ζεσξείηαη πξψηε θαηνηθία θαη έρνπλ απαιιαγή απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο γηα ηελ δαπάλε αγνξάο ή αλέγεξζεο πνπ αληηζηνηρεί ζηα 120 η.κ. Αγνξά νηθνδνκήο από γνλέα πνπ έρεη ηελ επηθαξπία ηνπ νηθνπέδνπ ε πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρεη απαιιαγή πξψηεο θαηνηθίαο, ηα ρξήκαηα πνπ ζα πιεξψζεη ν γνλέαο γηα ην θηίζηκν ηεο νηθνδνκήο ζε νηθφπεδν πνπ έρεη ηελ επηθαξπία θαη ηελ ςηιή θπξηφηεηα έρνπλ ηα αλήιηθα παηδηά, ηα νπνία δελ έρνπλ εηζνδήκαηα, απνηεινχλ ηεθκήξην γηα ηνλ γνλέα θαη ζα ιεθζνχλ ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ. (Τπ. Οηθ / ) πληδηνθηεζία Αγνξάο Αθηλήηνπ ή Αλέγεξζεο Αθηλήηνπ Από Φηιό Κύξην θαη Δπηθαξπσηή ε θάζε πεξίπησζε πνπ αγνξάδεηαη αθίλεην ή αλεγείξεηαη νηθνδνκή πνπ αλήθεη θαηά ςηιή θπξηφηεηα ζηνλ ςηιφ θχξην θαη θαηά ηελ επηθαξπία ζηνλ επηθαξπσηή, ε δαπάλε αγνξάο ή αλέγεξζεο επηκεξίδεηαη θαη ζηνπο δχν θαηά ην πνζνζηφ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ θνξνινγία θιεξνλνκηψλ. Σα πνζνζηά απηά είλαη αλάινγα κε ηελ δηάξθεηα ηεο επηθαξπίαο θαη ηεο ειηθίαο ηνπ επηθαξπσηή. Όηαλ ε επηθαξπία είλαη ηζφβηα ή ανξίζηνπ ρξφλνπ, σο αμία επηθαξπίαο ιακβάλεηαη έλα πνζνζηφ ηεο αμίαο ηεο πιήξνπο θπξηφηεηαο αλάινγα κε ηελ ειηθία ηνπ επηθαξπσηή θαη ην ππφινηπν αλήθεη ζηνλ ςηιφ θχξην σο εμήο : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 78

79 Πνζνζηά ηδηνθηεζίαο ζε ηζόβηα ή ανξίζηνπ ρξόλνπ επηθαξπία Ηιηθία επηθαξπσηή Πνζνζηό επηθαξπσηή επί ηεο πιήξνπο θπξηόηεηαο Πνζνζηό ςηινύ θπξίνπ επί ηεο πιήξνπο θπξηόηεηαο Μέρξη 20 ρξνλώλ 8/10 2/10 Πάλσ από 20 θαη κέρξη 30 ρξνλώλ 7/10 3/10 Πάλσ από 30 θαη κέρξη 40 ρξνλώλ 6/10 4/10 Πάλσ από 40 θαη κέρξη 50 ρξνλώλ 5/10 5/10 Πάλσ από 50 θαη κέρξη 60 ρξνλώλ 4/10 6/10 Πάλσ από 60 θαη κέρξη 70 ρξνλώλ 3/10 7/10 Πάλσ από 70 θαη κέρξη 80 ρξνλώλ 2/10 8/10 Πάλσ από 80 ρξνλώλ 1/10 9/10 Δπηθαξπία νξηζκέλνπ ρξόλνπ Δίλαη ε κεηαβίβαζε ηεο επηθαξπίαο γηα νξηζκέλν ρξφλν ζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν. ηελ πεξίπησζε απηή ε αμία ηεο επηθαξπίαο βξίζθεηαη σο πνζνζηφ ηεο αμίαο ηεο πιήξνπο θπξηφηεηαο. Σν πνζνζηφ απηφ ζα είλαη ίζν κε ην 1/20 γηα θάζε έηνο δηαξθείαο ηεο επηθαξπίαο. Ζ αμία ηεο επηθαξπίαο νξηζκέλνπ ρξφλνπ δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξε απφ ηα 8/10 (ή ηα 16/20) ηεο αμίαο ηεο πιήξνπο θπξηφηεηαο. Αγνξά Οηθνπέδνπ Με πίηη Ζ αγνξά νηθνπέδνπ πνπ έρεη κέζα ζπίηη πνπ απνηειεί ηελ Α θαηνηθία ηνπ αγνξαζηή θαη ε επηθάλεηα ηνπ είλαη κέρξη 120 η.κ., ηεθκήξην αγνξάο δελ απνηειεί ην ηκήκα ηνπ νηθνπέδνπ πνπ αλαινγεί ζην θηίζκα, αιιά ε αμία ηνπ ππόινηπνπ νηθνπέδνπ πνπ αληηζηνηρεί ζην πνζνζηό ηεο κε θαιππηόκελεο επηθάλεηαο.(πολ. 1132/1992) Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ εκβαδνχ ηεο Α θαηνηθίαο ιακβάλνπκε ππφςε ηηο απνζήθεο ή άιινπο θνηλφρξεζηνπο ρψξνπο πνπ ρξεζηκνπνηνχκε γηα ηηο αλάγθεο ηεο θαηνηθίαο αιιά δελ ππνινγίδνπκε ην εκβαδφλ εμσζηψλ, κπαιθνληψλ ή ην πνζνζηφ πνπ αλήθεη ζηελ ηδηνθηεζία απηή ζε θνηλφρξεζηνπο ρψξνπο. Αγνξά Αθηλήησλ κε Πίζησζε (Γόζεηο) ηελ αγνξά αθηλήησλ κε δφζεηο φπσο ζπίηη, αγξφθηεκα, απνζήθε, θαηάζηεκα θ.η.ι., ηεθκήξην απνηεινχλ νη δφζεηο πνπ έρνπλ θαηαβιεζεί κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 79

80 θαζψο θαη ηα ππφινηπα έμνδα πνπ έρνπλ γίλεη ζην ζπγθεθξηκέλν έηνο θαη ηα νπνία έρνπλ πιεξσζεί. Δμαίξεζε απνηειεί ην πνζφ ησλ δφζεσλ γηα Α θαηνηθία κέρξη 120 η.κ.. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Γηακέξηζκα πνπ δελ είλαη Α θαηνηθία αγνξάζζεθε ζηηο 21 Ηνπιίνπ 2009 θαη ε ζπλνιηθή ηνπ αμία είλαη ,00. Απφ απηά ηα ,00 πιεξψζεθαλ κε ηελ αγνξά ζηηο 21 Ηνπιίνπ 2009 θαη ηα ππφινηπα ,00 ζε 20 κεληαίεο δφζεηο ησλ 5.000,00 ε θάζε κία. Ζ πξψηε δφζε πιεξψζεθε ζηηο 21 Απγνχζηνπ Σν ηεθκήξην αγνξάο γηα ην δηακέξηζκα ην 2009 ζα είλαη : Μεηξεηά θαηά ηελ αγνξά : ,00 Πιένλ 5 δφζεηο επί 5.000,00 (5ρ5000) : ,00 ύλνιν ηεθκεξίνπ αγνξάο γηα ην 2009 : ,00 Σν ηεθκήξην αγνξάο γηα ην αθίλεην ην 2010 ζα είλαη 12 δφζεηο επί 5000,00 (12ρ5000), δειαδή ζχλνιν : ,00. Σν ηεθκήξην αγνξάο γηα ην αθίλεην ην 2011 ζα είλαη 3 δφζεηο επί 5000,00 (3ρ5000), δειαδή ζύλνιν : ,00. ηελ πεξίπησζε θαζπζηεξεκέλσλ δφζεσλ, ηεθκήξην απνηεινχλ ηα ρξήκαηα πνπ πιεξψζεθαλ θαη φρη νη δφζεηο πνπ έιεμαλ θαη δελ πιεξψζεθαλ. Αγνξά Αθηλήηνπ Από Καηνίθνπο Δμσηεξηθνύ, πνπ Καηαβάιινπλ ην Σίκεκα ζηελ Αιινδαπή Δθφζνλ θάηνηθνο εμσηεξηθνχ απνδείμεη ηελ αγνξά αθηλήηνπ πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα, φηη ην ηίκεκα ην θαηέβαιιε ζην Δμσηεξηθφ, ηφηε ην πνζφ απηφ δελ απνηειεί ηεθκαξηή δαπάλε θαη ππνρξενχηαη λα δειψζεη κφλν ηα έμνδα πνπ θαηέβαιε ζηελ Διιάδα γηα ηελ αγνξά ηνπ αθηλήηνπ π.ρ. θφξν κεηαβίβαζεο, ζπκβνιαηνγξαθηθά έμνδα θ.ι.π. Δπίζεο, δελ απνηειεί ηεθκήξην απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ε αγνξά ή αλέγεξζε αθηλήησλ απφ αιινδαπφ Ν.Π. ( ηεο Δ.Δ., onshore, ή offshore) δηφηη ην ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 80

81 άξζξν 17 ηνπ Ν. 2238/1994 εθαξκφδεηαη κφλν φηαλ ηηο δαπάλεο πξαγκαηνπνηνχλ θπζηθά πξφζσπα θαη φρη απφ κέιε εηαηξηψλ πνπ αγνξάδνπλ αθίλεηα Σεθκήξην Αγνξάο Κηλεηώλ Πξαγκάησλ Μεγάιεο Αμίαο Κηλεηά πξάγκαηα κεγάιεο αμίαο είλαη εθείλα πνπ ε αμία ηνπο ππεξβαίλεη ην πνζό ησλ 5.000,00. Δάλ ε αμία θάζε πξάγκαηνο είλαη κηθξφηεξε ηνπ πνζνζηνχ απηνχ θαη ηα αγνξαζζέληα πξάγκαηα απνηεινχλ θαηά ηηο ζπλαιιαθηηθέο αληηιήςεηο εληαίν ζχλνιν, ηφηε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αμίαο ιακβάλεηαη ππφςε ε αμία φισλ απηψλ ησλ πξαγκάησλ εθφζνλ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 5.000,00. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 81

82 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 11 ΜΑΥΖΣΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΧΝ ΓΗΑΒΗΧΖ Έλλνηα Μαρεηνύ Σεθκεξίνπ Γαπαλώλ Γηαβίσζεο Τπάξρνπλ πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο δίλεηαη ην δηθαίσκα απφ ηνλ λφκν ζηνλ θνξνινγνχκελν λα ακθηζβεηήζεη ην εηήζην ζπλνιηθφ πνζφ ηεθκαξηήο δαπάλεο, ην νπνίν πξνζδηνξίδεηαη κε ην λα απνδείμεη φηη νη πξαγκαηηθέο δαπάλεο πνπ έγηλαλ απφ ηελ νηθνγέλεηα ηνπ είλαη κηθξφηεξεο απφ απηέο πνπ πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηα ηεθκήξηα δηαβίσζεο Πεξηπηώζεηο Ακθηζβήηεζεο Δηήζηαο Σεθκαξηήο Γαπάλεο Σα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ηα νπνία επηθαινχληαη νη θνξνινγνχκελνη γηα λα ακθηζβεηήζνπλ ην εηήζην πνζφ ηεθκαξηήο δαπάλεο έρνπλ ηελ ππνρξέσζε κφλν εθείλνη νη νπνίνη : α) Τπεξεηνύλ ηελ ζηξαηησηηθή ηνπο ζεηεία ζηηο έλνπιεο δπλάκεηο. β) Δίλαη θπιαθηζκέλνη. γ) Ννζειεύνληαη ζε θιηληθή ή ζε λνζνθνκείν. δ) Δίλαη άλεξγνη γηα όζν ρξόλν παίξλνπλ ην επίδνκα αλεξγίαο. ε) πγθαηνηθνύλ κε ζπγγελείο Α βαζκνύ (παηδηά κε ηνπο ζπγγελείο) θαη έρνπλ κεησκέλεο δαπάλεο δηαβίσζεο επεηδή ηνπο βνεζνχλ νηθνλνκηθά νη ζπγγελείο ηνπο, νη νπνίνη ζπγγελείο πξέπεη λα έρνπλ εηζνδήκαηα απφ εκθαλείο πεγέο. δ) Δίλαη νξθαλνί αλήιηθνη νη νπνίνη έρνπλ ζηελ θπξηόηεηα ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο από θιεξνλνκηά ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπο. ε) Πξνζθνκίδνπλ δηθαηνινγεηηθά από ηα νπνία απνδεηθλύεηαη όηη από γεγνλόηα αλώηεξεο βίαο (ππξθαγηά, πιεκκύξα θ.ι.π) πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλε κηθξόηεξε από ηελ ηεθκαξηή. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 82

83 ε αληίζεζε κε ηα παξαπάλσ, δελ κπνξνύλ λα ακθηζβεηεζνύλ ηα πνζά ησλ ηεθκεξίσλ πνπ πξνέξρνληαη από ηελ απόθηεζε πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ επεηδή ε δαπάλε απηή είλαη πξαγκαηηθή. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 83

84 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 12 ΜΖ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΟΤ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ (ΑΡΘΡΟ 18) Πεξηπηώζεηο γηα ηηο νπνίεο δελ εθαξκόδνληαη ηα ηεθκήξηα Ο λφκνο νξίδεη ζπγθεθξηκέλεο πεξηπηψζεηο γηα ηηο νπνίεο δελ εθαξκφδνληαη ηα ηεθκήξηα, είηε πξφθεηηαη γηα ηα ηεθκήξηα δαπαλψλ δηαβίσζεο, είηε πξφθεηηαη γηα ηα ηεθκήξηα απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, νη νπνίεο είλαη νη εμήο : ΑΠΑΛΛΑΓΖ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΓΗΑ ΑΓΟΡΑ ΠΑΓΗΧΝ ΑΠΟ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΗΔ Δηδηθά απφ ππάξρεη πιήξεο απαιιαγή απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο νιφθιεξνπ ηνπ πνζνχ ηεο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεηαη γηα αγνξά πάγηνπ εμνπιηζκνχ επαγγεικαηηθήο ρξήζεο απφ πξφζσπα πνπ αζθνχλ εκπνξηθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα (κεραλήκαηα, έπηπια θ.ι.π. ) ΑΠΑΛΛΑΓΖ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΓΗΑ ΑΓΟΡΑ ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΧΝ ΠΔΡΗΠΣΧΔΗ : Απηνθίλεηα πνπ απνθηήζεθαλ κέρξη ηελ 31/12/1992 δελ έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο αλεμάξηεηα απφ αμία θαη απφ θπβηζκφ. Απηνθίλεηα πνπ απνθηήζεθαλ απφ 1/1/1993 κέρξη 31/12/1993 δελ έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο εάλ : α) είλαη κέρξη 14 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο, θαη β) είλαη πάλσ απφ 14 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο θαη ε εξγνζηαζηαθή ηνπο αμία θαηά ην πξψην έηνο θπθινθνξίαο, κεησκέλε ιφγσ ηεο παιαηφηεηαο είλαη θάησ απφ Απηνθίλεηα πνπ απνθηήζεθαλ απφ ηελ 1/1/2004 θαη κεηά δελ έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο εάλ ε εξγνζηαζηαθή ηνπο αμία ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 84

85 πξψηεο θπθινθνξίαο κεησκέλε ιφγσ παιαηφηεηαο είλαη θάησ απφ ,00. ΥΧΡΗ ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΤΝΣΖΡΖΖ ΓΗΑ : ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΑ ΑΛΛΟΓΑΠΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ Σα ηεθκήξηα δαπαλψλ ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηα απηνθίλεηα πνπ αλήθνπλ ζε αιινδαπέο επηρεηξήζεηο. (Νφκνη 89/1967, 378/1968, θ άξζξν 25 ηνπ Ν. 27/1975 ). ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΑ ΑΝΑΠΖΡΗΚΑ Γηα ηα απηνθίλεηα ησλ αλαπήξσλ ηα νπνία απαιιάζζνληαη απφ ηα ηέιε θπθινθνξίαο, δελ εθαξκφδνληαη ηα ηεθκήξηα ησλ δαπαλψλ ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο. Ζ απαιιαγή απηή ηζρχεη αλεμάξηεηα απφ ηνπο θνξνινγήζηκνπο ίππνπο ηνπ απηνθηλήηνπ. ΔΠΗΒΑΣΗΚΟ ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΟ ΠΟΤ ΔΗΖΥΘΖ ΣΖΝ ΔΛΛΑΓΑ ΜΔ ΜΔΗΧΜΔΝΟΤ ΓΑΜΟΤ Όζνλ αθνξά επηβαηηθφ απηνθίλεην πνπ εηζήρζε ζηελ Διιάδα κε κεησκέλνπο δαζκνχο, θφξνπο ή ηέιε ιφγσ κεηνηθεζίαο απφ ην εμσηεξηθφ, δελ εθαξκφδεηαη ην ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο γηα ην έηνο εθηεισληζκνύ θαη γηα ηα 2 επόκελα ρξόληα. Γηα ην 4 ν θαη 5 ν έηνο ππνινγίδεηαη κόλν ην 50% ηνπ ηεθκεξίνπ εθόζνλ ην απηνθίλεην έρεη ηεθκήξην. Βαζηθή πξνυπφζεζε γηα λα ηζρχνπλ απηά είλαη ν θνξνινγνχκελνο λα εμαθνινπζεί λα θαηνηθεί ζηελ Διιάδα. ΥΧΡΗ ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΑΓΟΡΑ ΓΗΑ : ΠΡΟΧΠΑ ΜΔ ΚΗΝΖΣΗΚΔ ΑΝΑΠΖΡΗΔ. Γειαδή γηα Πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθέο αλαπεξίεο θαη ππεξβαίλνπλ ζε πνζνζηφ ην εμήληα επηά ηνηο εθαηφ (67%), ππάξρεη απαιιαγή απφ ην ηεθκήξην απφθηεζεο ηεο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεηαη γηα αγνξά επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ εηδηθά δηαζθεπαζκέλσλ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 85

86 ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ ΜΔΣΑΠΧΛΖΖ ΜΔΣΑΥΔΗΡΗΜΔΝΧΝ ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΧΝ ΔΗΓΗΚΟΤ ΚΑΘΔΣΧΣΟ Φ.Π.Α. ΠΔΡΗΘΧΡΗΟΤ ΚΔΡΓΟΤ. ηηο επηρεηξήζεηο κεηαπψιεζεο απηνθηλήησλ πνπ έρνπλ ππαρζεί ζην εηδηθφ θαζεζηψο θνξνινγίαο ηνπ άξζξνπ 36 α ηνπ Ν.1642/1986, δελ εθαξκφδεηαη ην ηεθκήξην γηα ηα απηνθίλεηα πνπ έρνπλ αγνξαζηεί γηα κεηαπψιεζε εθφζνλ ε άδεηα θαη νη πηλαθίδεο θπθινθνξίαο έρνπλ θαηαηεζεί ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία κέρξη ηελ εκεξνκελία κεηαπψιεζεο. (Άξζξν 18 πεξίπη. Ε Ν.2238/1994). ΚΑΦΟ ΑΝΑΦΤΥΖ ΜΔΥΡΗ 10 ΜΔΣΡΑ Σν ηεθκήξην πξνζδηνξηζκνχ ηεο εηήζηαο δαπάλεο (ηεθκαξηήο ζπληήξεζεο) δελ εθαξκφδεηαη γηα έλα κόλν ζθάθνο ζπλνιηθνύ κήθνπο κέρξη 10 κέηξσλ πνπ δελ έρεη λαπηνινγεκέλν πιήξσκα γηα νιόθιεξν ή έλα κέξνο ηνπ έηνπο. Αληίζεηα ηζρύεη ην ηεθκήξην αγνξάο. ηελ πεξίπησζε πνπ ζχδπγνη έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπο πεξηζζφηεξα απφ έλα ηέηνηα ζθάθε, ε απαιιαγή εθαξκφδεηαη γηα έλα ζθάθνο θαη ζπγθεθξηκέλα γηα απηφ κε ηελ κεγαιχηεξε ηεθκαξηή δαπάλε. ΜΟΝΗΜΟΗ ΚΑΣΟΗΚΟΗ ΔΞΧΣΔΡΗΚΟΤ Οη κφληκνη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ή θαηνρή ηνπο ζθάθε αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο, απαιιάζζνληαη ηνπ ηεθκεξίνπ δηαβίσζεο ηεο δαπάλεο. ΓΗΑΦΟΡΑ ΜΗΚΡΟΣΔΡΖ ΑΠΟ ΣΟ 20% Σα ηεθκήξηα (εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε) πνπ ππνινγίδνληαη κε βάζε ηα άξζξα 16 θαη 17, δελ εθαξκφδνληαη φηαλ ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη αλάκεζα ζην εηζφδεκα πνπ δειψλεηαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, ηελ ζχδπγν ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο απηψλ, είλαη κηθξόηεξε από πνζνζηό είθνζη ηνηο εθαηό (20%) ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειώζεθε. Απηφ ηζρχεη κφλν γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ δειψλνληαη κε ηελ αξρηθή δήισζε θάζε έηνπο ε νπνία ππνβάιιεηαη εκπξφζεζκα, δειαδή κέρξη ηελ εκεξνκελία πνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο. Δπίζεο, δελ ιακβάλνληαη ππόςε ζηνλ ππνινγηζκό ηεο δηαθνξάο ηνπ 20% ηα εηζνδήκαηα ηα νπνία απαιιάζζνληαη από ηνλ θόξν ή θνξνινγνύληαη απηνηειώο ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 86

87 ή έρνπλ θνξνινγεζεί κε εηδηθό ηξόπν, όπσο επίζεο θαη ηα εηζνδήκαηα πνπ κεηώλνπλ ηελ εηήζηα δαπάλε. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Φνξνινγνχκελνο δήισζε θνξνινγνχκελν εηζφδεκα ,00. Σα ηεθκήξηα πνπ δειψλνληαη έρνπλ ζπλνιηθή εηήζηα δαπάλε ,00. Οπφηε: * 20% = Καη ε δηαθνξά αλάκεζα ζην ηεθκαξηφ θαη ην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα ζα είλαη : = Άξα ν θνξνινγνχκελνο ζα θνξνινγεζεί κε βάζε ην εηζφδεκα πνπ δειψζεθε επεηδή ε δηαθνξά από ηελ ηεθκαξηή δαπάλε είλαη θάησ από ην 20% ηνπ δεισκέλνπ εηζνδήκαηνο. Δπνκέλσο ν θνξνινγνχκελνο ζα θνξνινγεζεί γηα εηζφδεκα ,00. Δάλ ζην ίδην παξάδεηγκα ηα ηεθκήξηα ήηαλ ,00 ηφηε ζα έρνπκε : = Οπόηε ν θνξνινγνύκελνο ζα θνξνινγνύληαλ κε βάζε ηα ηεθκήξηα επεηδή ε δηαθνξά είλαη πάλσ από ην 20% ηνπ δεισκέλνπ εηζνδήκαηνο, δειαδή πάλσ από ηα 4.000,00. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 87

88 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 13 ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΚΑΗ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΑΤΣΖ (ΑΡΘΡΟ 19) Γηαθνξά Δηζνδήκαηνο κεηαμύ δεισζέληνο θαη ηεθκαξηνύ Δηζνδήκαηνο θαη ρξεκαηηθά πνζά πξνο θάιπςε ή πεξηνξηζκνύ δηαθνξάο Ζ θνξνινγηθή λνκνζεζία πξνβιέπεη νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο ν θνξνινγνχκελνο έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα δηθαηνινγήζεη ηελ δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη κεηαμχ ηνπ δεισζέληνο θαη ηνπ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο, κε ην λα επηθαιεζηεί δηάθνξα ρξεκαηηθά πνζά. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ/θνο 2 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ν πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο δηαθνξάο πνπ πξνθχπηεη κεηαμχ ηνπ δεισζέληνο θαη ηνπ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο ησλ άξζξσλ 16 θαη 17, ππνρξενχηαη λα ιάβεη ππφςε νξηζκέλα ρξεκαηηθά πνζά κε ηα νπνία θαιχπηεηαη ή πεξηνξίδεηαη ε δηαθνξά απηή, ηα νπνία αλέγξαςε ζηελ δήισζε ηνπ θαη παξέδσζε ηα λφκηκα γηα ηελ απφδεημε απηψλ παξαζηαηηθά ζηνηρεία. Σα πνζά απηά είλαη θπξίσο ηα εμήο : 1) Απαιιαζζόκελα ή Φνξνινγνύκελα κε Δηδηθό Σξόπν Δηζνδήκαηα θαη Υξεκαηηθά Πνζά πνπ Φνξνινγνύληαη κε Δηδηθό Σξόπν Σα εηζνδήκαηα πνπ απαιιάζζνληαη από ηνλ θόξν κπνξεί λα είλαη : Μηζζνί πληάμεηο πξνζψπσλ πνπ είλαη νινθιεξσηηθά ηπθινί θαη πξνζψπσλ πνπ παξνπζηάδνπλ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο πάλσ απφ ην 80%. πληάμεηο ζε αλαπήξνπο πνιέκνπ ή νηθνγέλεηεο ζπκάησλ πνιέκνπ. Αλάπεξνη ηξαηησηηθνί θαη ζχκαηα εηξεληθήο πεξηφδνπ. Ζ ηζφβηα ζχληαμε θαη ην επίδνκα ηεο πνιχηεθλεο κεηέξαο. Πνζά ππνηξνθηψλ απφ ην δεκφζην, ηδξχκαηα θ.ι.π. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 88

89 Αγνξαπσιεζίεο κεηνρψλ εηζεγκέλσλ ζην Υ.Α.Α. ( Πξάμεηο REPOS) πληάμεηο αιινδαπήο πξνέιεπζεο εμσηεξηθφ θαη φρη ζηελ Διιάδα. πνπ θνξνινγνχληαη κφλν ζην Πνζά επηδνηήζεσλ ή απνδεκηψζεσλ επί ηεο γεσξγηθήο παξαγσγήο ζε πεξηπηψζεηο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν. Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θνξνινγνχληαη κε εηδηθό ηξόπν κπνξεί λα είλαη : Σφθνη θαηαζέζεσλ ζηηο Σξάπεδεο, ηφθνη ησλ εληφθσλ γξακκαηίσλ, νη ηφθνη ησλ άπισλ ηίηισλ ηνπ Γεκνζίνπ, νη ηφθνη νκνιφγσλ ηνπ Γεκνζίνπ, νη ηφθνη απφ νκνινγίεο πνπ εθδίδνληαη απφ εηαηξίεο ή επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζηελ Διιάδα, ε σθέιεηα απφ ηελ κεηαβίβαζε νιφθιεξεο ηεο επηρείξεζεο ή εηαηξηθνχ κεξηδίνπ, ε κεηαβίβαζε ή εθρψξεζε δηθαησκάησλ θ.ι.π. Μεξίζκαηα θαη ακνηβέο κειψλ Γηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ απφ Αλψλπκεο Δηαηξίεο αλεμάξηεηα αλ πξνέξρνληαη απφ νλνκαζηηθέο ή αλψλπκεο κεηνρέο. Κέξδε απφ αηνκηθή επηρείξεζε ησλ απνθιεηζηηθά πιαλφδησλ ιηαλνπσιεηψλ ζε θηλεηέο ιατθέο αγνξέο θαη απηψλ πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δσκάηηα, φπσο επίζεο θαη ησλ εθκεηαιιεπηψλ θνξηεγψλ Γεκφζηαο Υξήζεο απηνθηλήησλ γηα ηα νπνία επηβάιιεηαη αλάινγα ν θφξνο ησλ παξαγξάθσλ 5,6,7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη κε ηνλ νπνίν εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ηνπο ππνρξέσζε απφ ηηο δξαζηεξηφηεηεο απηέο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 89

90 ΠΗΝΑΚΑ ΦΟΡΟΤ ΛΗΑΝΟΠΧΛΖΣΧΝ ΚΑΘΑΡΧΝ ΚΔΡΓΧΝ Φόξνο ιηαλνπσιεηώλ Αληίζηνηρα θαζαξά θέξδε (επξώ) (επξώ) Υσξίο παηδηά Με 1 παηδί Με 2 παηδηά Με 3 παηδηά 107, Οη θαζαξέο ακνηβέο ησλ ηαηξψλ γηα ηηο πάλσ απφ δχν εθεκεξίεο ηνλ κήλα. ηηο ακνηβέο απηέο παξαθξαηείηε θφξνο κε ζπληειεζηή 20% θαη νη ηαηξνί πξέπεη λα είλαη εληαγκέλνη ζην Δ..Τ. ή Παλεπηζηεκηαθνί Ηαηξνί πνπ δελ αζθνχλ ειεπζέξην επάγγεικα ή εηδηθεπφκελνη Ηαηξνί ή Ηαηξνί πιήξνπο θαη απνθιεηζηηθήο απαζρφιεζεο ηνπ Η.Κ.Α.. Υξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβιήζεθαλ απφ πνδνζθαηξηθέο αλψλπκεο εηαηξίεο ή αλαγλσξηζκέλα αζιεηηθά ζσκαηεία φηαλ ππνγξάθηεθε ή αλαλεψζεθε ην ζπκβφιαην ησλ πνδνζθαηξηζηψλ, θαιαζνζθαηξηζηψλ, πξνπνλεηψλ ή άιισλ ακεηβφκελσλ αζιεηψλ. ηηο ακνηβέο απηέο παξαθξαηήζεθε θφξνο 20%. ε φια ηα παξαπάλσ εηζνδήκαηα, ε αλαγξαθή ησλ εηζνδεκάησλ πνπ απαιιάζζνληαη απφ ηνλ θφξν ή θνξνινγνχληαη κε εηδηθφ ηξφπν δελ είλαη ππνρξεσηηθή αιιά πξναηξεηηθή. 2) Υξεκαηηθά Πνζά Πνπ Γελ Θεσξνύληαη Δηζόδεκα Σέηνηα πνζά κπνξεί λα είλαη ε είζπξαμε απνδεκίσζεο απφ αζθαιηζηηθή εηαηξία, ην εθάπαμ απφ αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ, επίδνκα αλεξγίαο, απνδεκίσζε ιφγσ θαηαγγειίαο ζχκβαζεο εξγαζίαο, επηδνηήζεηο, νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο θ.ι.π. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 90

91 3) Υξεκαηηθά Πνζά Από Πώιεζε Πεξηνπζηαθώλ ηνηρείσλ Σα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κπνξεί λα είλαη πιηθά ή άπια ηα νπνία είρε ζηελ θπξηφηεηα ηνπ ν θνξνινγνχκελνο. Σέηνηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κπνξεί λα είλαη ζπίηηα, νηθφπεδα, παξαρψξεζε επηθαξπίαο αθηλήηνπ, πψιεζε ςηιήο θπξηφηεηαο, πψιεζε επσλπκίαο επηρείξεζεο, εηαηξηθψλ κεξηδίσλ, θήκεο θαη πειαηείαο, ζήκαηνο πξντφληνο ή επηρείξεζεο θ.ι.π. 4) Δηζαγσγή πλαιιάγκαηνο Δηζαγσγή ρξεκαηηθψλ θεθαιαίσλ ζηελ νπνία δελ είλαη ππνρξεσηηθή ε εθρψξεζε ηνπο ζηελ Σξάπεδα ηεο Διιάδνο ελψ απαηηείηαη λα δηθαηνινγεζεί πσο απνθηήζεθαλ απηά ηα πνζά ζην εμσηεξηθφ. Ζ απφθηεζε ησλ θεθαιαίσλ δηθαηνινγείηαη ζε πεξηπηψζεηο φπσο ε πψιεζε αθηλήηνπ ζην εμσηεξηθφ, ηα θέξδε απφ επηρείξεζε, ηα θέξδε απφ επηρείξεζε πνπ θνξνινγείηαη ζην εμσηεξηθφ θ.ι.π. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε απαηηείηαη βεβαίσζε απφ ηελ ηξάπεδα ή γεληθά απφ ηνλ αξκφδην θνξέα κέζσ ηνπ νπνίνπ έρνπλ εηζαρζεί ηα πνζά ζηελ Διιάδα, θαζψο θαη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ απνδεηθλχνπλ ηελ απφθηεζε ηνπο ζην εμσηεξηθφ. Πεξηπηώζεηο αηόκσλ πνπ δελ ππνρξενύληαη λα δηθαηνινγήζνπλ πνπ βξήθαλ ηα θεθάιαηα από ην εμσηεξηθό Σα πξφζσπα πνπ δελ ρξεηάδεηαη λα δηθαηνινγεζεί ε απφθηεζε ησλ θεθαιαίσλ ηνπ εμσηεξηθνχ είλαη ηα εμήο : Όζνη θαηνηθνχλ κφληκα ζην εμσηεξηθφ. Όζνη είραλ κείλεη ηξία ηνπιάρηζηνλ ρξφληα ζην εμσηεξηθφ θαη ε εηζαγσγή ηνπ πνζνχ (ζπλαιιάγκαηνο ή επξψ) έγηλε κέζα ζε 2 ρξφληα απφ φηαλ ήιζαλ ζηελ Διιάδα. Όζνη είραλ κείλεη ηνπιάρηζηνλ πέληε ζπλερή ρξφληα ζην εμσηεξηθφ θαη ην πνζφ πξνέξρεηαη απφ θαηαζέζεηο ζην φλνκα ηνπ ελφο ή ηνπ άιινπ ή θαη ησλ δχν ζπδχγσλ ζε ηξάπεδα πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ή ζε ππνθαηάζηεκα ειιεληθήο ηξάπεδαο ζην εμσηεξηθφ θαηά ηνλ ρξφλν πνπ έκεηλαλ ζην εμσηεξηθφ. Δπίζεο εάλ πξνέξρεηαη ην πνζφ απφ θαηαζέζεηο πνπ έγηλαλ κέζα ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 91

92 ζε έλα ρξφλν απφ φηαλ ήξζαλ ζηελ Διιάδα ρσξίο ην πνζφ απηφ λα έρεη εμαρζεί πάιη ζην εμσηεξηθφ. 5) Γάλεηα Γηα Μείσζε Σεθκαξηήο Γαπάλεο Σα δάλεηα γηα λα κπνξνχλ λα κεηψζνπλ ηελ δαπάλε ησλ ηεθκεξίσλ ζα πξέπεη λα απνδεηθλχνληαη απφ έγγξαθα ηα νπνία λα έρνπλ βέβαηε εκεξνκελία. Γηα παξάδεηγκα φηαλ γηα ηα δάλεηα έρεη ζπληαρζεί ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ, ην ζπκθσλεηηθφ πξέπεη λα έρεη θαηαηεζεί ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. Δάλ έρεη γίλεη ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν, ζα ππνβιεζεί ην έγγξαθν απηφ καδί κε ηελ δήισζε, ελψ εάλ ην δάλεην έρεη ιεθζεί απφ επηρείξεζε ρξεηάδεηαη βεβαίσζε ηεο επηρείξεζεο. Δπίζεο εάλ ε ζχκβαζε δαλείνπ γίλεη ζην εμσηεξηθφ, ηφηε γηα λα κπνξεί λα θαιχςεη ηεθκήξην ρξεηάδεηαη ζεψξεζε απφ ηνλ αξκφδην πξφμελν θαη επίζεκε κεηάθξαζε ζηα ειιεληθά, ελψ φζνλ αθνξά ηελ εκεξνκελία ιήςεο ηνπ δαλείνπ ζα πξέπεη λα θαηαηεζεί επηπιένλ επίζεκν ζηνηρείν σο δηθαηνινγεηηθφ πνπ λα θαίλεηαη πόηε έρεη εηζπξαρζεί ην δάλεην. Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γηα λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ηα δάλεηα ζηελ κείσζε ηεθκεξίσλ, ζα πξέπεη ηα δάλεηα λα έρνπλ ιεθζεί πξηλ γίλεη ε ζπγθεθξηκέλε δαπάλε πνπ απνηειεί ηεθκήξην. 6) Γσξεέο Γνληθέο Παξνρέο Υξεκαηηθώλ Πνζώλ Οη δσξεέο θαη νη γνληθέο παξνρέο γηα λα κπνξνχλ λα θαιχςνπλ ηεθκήξηα γηα απηνχο πνπ ηηο ιακβάλνπλ ζα πξέπεη ε δήισζε γηα ηνλ θφξν δσξεάο ή γνληθήο παξνρήο λα έρεη ππνβιεζεί ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. κέρξη ηελ ιήμε ηνπ έηνπο ζην νπνίν πξαγκαηνπνηήζεθε ε ζρεηηθή δαπάλε. Μαδί κε ηελ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζα πξέπεη λα ππνβιεζεί θαη βεβαίσζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ απφ ηελ νπνία λα θαίλεηαη ε εκεξνκελία ππνβνιήο ηεο δήισζεο ηνπ θφξνπ δσξεάο ή γνληθήο παξνρήο ή επηθπξσκέλν θσηναληίγξαθν ηεο. ε αληίζεζε κε απηνχο πνπ ιακβάλνπλ ηηο δσξεέο θαη γνληθέο παξνρέο κε ηηο νπνίεο θαιχπηνπλ ηα ηεθκήξηα, απνηεινχλ φκσο ηεθκήξην γηα εθείλνπο πνπ ηηο παξέρνπλ. Δηδηθά κέρξη έλα χςνο αλάινγα κε ηνλ βαζκφ ζπγγέλεηαο ην πνζφ πνπ δίλεηαη σο δσξεά απνηειεί κελ ηεθκήξην ζηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο γηα απηφλ πνπ ηνλ δσξίδεη έρεη φκσο κεδεληθφ θφξν δσξεάο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 92

93 Σα πνζά πνπ έρνπλ κεδεληθό θόξν δσξεάο είλαη ηα εμήο : ΚΑΣΗΓΟΡΙΔ Α ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ (ύδπγνο,παηδηά,γνλείο θ.ι.π) ΠΟΟ ΥΧΡΙ ΦΟΡΟ Μέρξη ,00 Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ (Παππνύδεο,πξνπαππνύδεο,αδέξθη α,ζείνη,πεζεξηθά, παηξηνί,κεηξηέο, Γακπξνί,λύθεο θ.ι.π.) Γ ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ (Δμαδέιθηα, αλίςηα,καθξ.ζπγγελείο,θίινη,γλσζηνη θ.ι.π.) Μέρξη ,00 Μέρξη 6.000,00 7) Κέξδε από Λαρεία, Πξν-πν, Λόηην, Σδόθεξ Ο θνξνινγνχκελνο είλαη επίζεο ζε ζέζε λα επηθαιεζζεί θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ ΛΑΥΔΗΑ, ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΣΣΟ, ΣΕΟΚΔΡ θαη απφ παξφκνηα παηρλίδηα. Γηα ηελ απνδνρή ηνπο απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή, ζα πξέπεη λα ππνβιεζεί καδί κε ηελ δήισζε βεβαίσζε ηνπ αξκφδηνπ θνξέα πνπ έδσζε ηα ρξήκαηα ζηνλ θνξνινγνχκελν πνπ ηα θέξδηζε. 8) Σόθνη Αηνκηθώλ ή Κνηλώλ Σξαπεδηθώλ Λνγαξηαζκώλ Γηα Κάιπςε Σεθκεξίσλ Οη ηφθνη ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ κπνξνχλ λα θαιχςνπλ ηεθκήξηα αξθεί νη ηφθνη λα αθνξνχλ ην έηνο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. ηελ πεξίπησζε πνπ νη ηξαπεδηθνί ινγαξηαζκνί είλαη θνηλνί, ην θαζαξφ πνζφ ησλ ηφθσλ κνηξάδεηαη ζε ίζα κέξε κεηαμχ ησλ πξνζψπσλ ζην φλνκα ησλ νπνίσλ είλαη νη ινγαξηαζκνί θαη ην πνζφ απηφ ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηελ θάιπςε ησλ ηεθκεξίσλ. 9) Αλάισζε Κεθαιαίσλ Πξνεγνύκελσλ Δηώλ Έλαο άιινο ηξφπνο δηθαηνιφγεζεο ησλ ηεθκεξίσλ δηαβίσζεο ή θηήζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, πξνζθέξεηαη κε ηελ επίθιεζε από ηνλ θνξνινγνύκελν αλάισζεο θεθαιαίνπ πνπ ζρεκαηίζηεθε ηα πξνεγνύκελα έηε. Μπνξεί δειαδή ν ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 93

94 θνξνινγνχκελνο λα δηθαηνινγήζεη ηελ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνζδηνξίζηεθε ηεθκαξηψο θαη ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δήισζε, ηζρπξηδφκελνο φηη ηα πξνεγνχκελα έηε ηνπ πεξίζζεςε πνζφ ρξεκάησλ ην νπνίν θνξνινγήζεθε ή λφκηκα απαιιάρζεθε απφ ηνλ θφξν θαη ην νπνίν μφδεςε ην έηνο ηεο θνξνινγίαο γηα λα θαιχςεη απηή ηελ δηαθνξά. Αλάισζε θεθαιαίνπ πνπ ζρεκαηίζζεθε ηα πξνεγνύκελα έηε Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αλάισζεο θεθαιαίνπ κπνξεί λα ιεθζεί ππφςε θεθάιαην πνπ ζρεκαηίζζεθε ηα πξνεγνχκελα έηε. Έηζη γηα δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ην 2009 ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα επηθαιεζηεί θεθάιαην πξνεγνχκελσλ εηψλ ρσξίο πεξηνξηζκφ, δειαδή θαη πξηλ απφ δέθα θαη δεθαπέληε ρξφληα, κε ηηο εμήο πξνυπνζέζεηο : α) Να έρεη ζηνηρείν από ηα νπνία λα πξνθύπηεη ην θεθάιαην πνπ επηθαιείηαη γηα αλάισζε. β) Σα έηε λα είλαη ζπλερόκελα, π.ρ. αλάισζε θεθαιαίσλ απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2000 έσο ην 2005, θαη φρη επηιεθηηθά, (π.ρ. αλάισζε θεθαιαίνπ έηνπο 1997 θαη έηνπο 1999). Πξνζδηνξηζκόο Κεθαιαίνπ Γηα ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν πξνζδηνξίδεηαη ην θεθάιαην πνπ αλαιψζεθε ηα πξνεγνχκελα έηε, δηαρσξίδνπκε δχν θαηεγνξίεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θεθαιαίνπ αλάισζεο. ηελ πξψηε θαηεγνξία εληάζζνληαη ηα νηθνλνκηθά έηε απφ ην 1993 κέρξη ζήκεξα θαη ζηελ δεχηεξε θαηεγνξία ηα νηθνλνκηθά έηε απφ ην 1992 θαη πξνεγνχκελα. Πξνζδηνξηζκόο αλάισζεο θεθαιαίνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο 1993 θαη επνκέλσλ Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θεθαιαίνπ θάζε έηνπο εθαξκφδνληαη ηα εμήο : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 94

95 Αζξνίδνληαη ηα εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί ή λφκηκα έρνπλ απαιιαρζεί απφ ηνλ θφξν κε ζπκςεθηζκφ ζεηηθψλ θαη αξλεηηθψλ ζηνηρείσλ. ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ δελ ζεσξνχληαη εηζφδεκα. πνζά πνπ πξνέξρνληαη απφ δηάζεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, εηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο, δάλεηα, δσξεέο, γνληθέο παξνρέο. άιια πνζά πνπ απνδεδεηγκέλα έρνπλ εηζπξαρζεί. Αθαηξνύληαη Οη δαπάλεο πνπ ν πξνζδηνξηζκφο ηνπο νξίδεηαη ζηα άξζξα 16 (δαπάλεο δηαβίσζεο) θαη 17 (δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ), αλεμάξηεηα απφ ην αλ απαιιάζζνληαη ηεο εθαξκνγήο ηνπ ηεθκεξίνπ. Απν 1/1/2005 θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θεθαιαίνπ θάζε έηνπο θαη πην ζπγθεθξηκέλα θαηά ηελ αθαίξεζε ησλ ηεθκαξηψλ δαπαλψλ δηαβίσζεο θαη απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ζα αθαηξνχληαη νη δαπάλεο απηέο αλεμάξηεηα απφ ην αλ απαιιάζζνληαη ηεο εθαξκνγήο ηνπ ηεθκεξίνπ. Γηα παξάδεηγκα, εάλ θαηά ηηο ρξήζεηο 2005, 2006 θαη 2007 θπζηθφ πξφζσπν ήηαλ θχξηνο απηνθηλήηνπ πνπ απαιιάζζνληαλ ηνπ ηεθκεξίνπ (π.ρ. εξγνζηαζηαθή αμία κηθξφηεξε ησλ ,00 επξψ) θαη θαηά ηελ ρξήζε 2009 επηθαιείηαη αλάισζε θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ, ε ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ απηνθηλήηνπ ζα αθαηξεζεί, αλεμάξηεηα απφ ην φηη ζηηο ρξήζεηο 2005, 2006 θαη 2007 δελ είρε εθαξκνγή ην ηεθκήξην. Γηα ηελ ρξήζε 2010, εθφζνλ επηθαιεζηεί αλάισζε θεθαιαίνπ, ε ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ απηνθηλήηνπ δελ ζα αθαηξεζεί. Δάλ δελ ππάξρνπλ δαπάλεο δηαβίσζεο ή απηέο είλαη κηθξφηεξεο απφ 2.900,00 επξψ, αθαηξείηαη πνζφ ηνπιάρηζηνλ 2.900,00 επξώ. Δμαίξεζε απνηεινχλ νη θνξνινγνχκελνη πνπ θαηνηθνχλ θαη δηακέλνπλ ζηελ αιινδαπή θαη απνθηνχλ εηζνδήκαηα ζηελ Διιάδα, νη νπνίνη ελψ κπνξνχλ λα ρξεζηκνπνηήζνπλ ηα ήδε θνξνινγεζέληα εηζνδήκαηα σο αλάισζε θεθαιαίνπ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 95

96 πξνεγνπκέλσλ εηψλ γηα θάιπςε ηεθκαξηήο δαπάλεο αγνξάο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ δελ κπνξνχλ λα αθαηξέζνπλ ην πνζφ απηφ ησλ επξψ. Όζνλ αθνξά ηα παξαπάλσ, δηεπθξηλίδεηαη φηη θάζε πνζφ πνπ θαηαβιήζεθε γηα ηελ απφθηεζε απηψλ ησλ εζφδσλ ηα κεηψλεη, πξνθεηκέλνπ απηά λα ιεθζνχλ ππφςε γηα ηελ θάιπςε ή ηνλ πεξηνξηζκφ ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο δαπάλεο, εθηφο εάλ ηα πνζά απηά έρνπλ ιεθζεί ππφςε θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ έηνπο πνπ θαηαβιήζεθαλ θαη ν θνξνινγνχκελνο επηθαιείηαη αλάισζε θεθαιαίνπ ηνπ έηνπο απηνχ. Παξάδεηγκα Αλάισζεο Κεθαιαίνπ 1) Έζησ όηη θνξνινγνύκελνο απέθηεζε ην 2008 εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο ,00. Σν ίδην έηνο αγόξαζε αγξνηεκάρην αμίαο ,00. Ο θνξνινγνύκελνο είλαη θύξηνο ελόο επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ 14 θνξνινγήζηκσλ ίππσλ, ην νπνίν αγόξαζε ην 2005, ηεθκαξηήο δαπάλεο ,00 επξώ. Ο θνξνινγνχκελνο ην νηθνλνκηθφ έηνο 2009 ζα ππαρζεί ζην ηεθκήξην θηήζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Θα θνξνινγεζεί δειαδή γηα εηζφδεκα ,00 επξψ κε ηελ θιίκαθα (β), δειαδή σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, εθηφο εάλ δηθαηνινγήζεη ηελ δηαθνξά ησλ ,00. Σν 2007 ν πην πάλσ θνξνινγνχκελνο δήισζε εηζόδεκα από κηζζνύο ,00 επξώ θαη ηόθνπο θαηαζέζεσλ ,00 επξώ. Μπνξεί επνκέλσο ν θνξνινγνχκελνο λα δηθαηνινγήζεη ηελ πην πάλσ δηαθνξά επηθαινχκελνο αλάισζε θεθαιαίνπ πνπ ζρεκαηίζηεθε ην 2007, ην νπνίν αλέξρεηαη ζε : ( ) = επξώ, πνζφ κε ην νπνίν θαιχπηεηαη πιήξσο ε δηαθνξά ησλ επξώ. Ζ ηεθκαξηή δαπάλε ησλ ,00 ελψ δελ απνηειεί γηα ηνλ θνξνινγνχκελν ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο ιεηηνπξγεί αθαηξεηηθά γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ. Δάλ απηή ε πιαζκαηηθή δαπάλε ήηαλ κεγαιχηεξε, ν θνξνινγνχκελνο δελ ζα κπνξνχζε λα δηθαηνινγήζεη ηνλ ηεθκαξηφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ, παξά ην γεγνλφο φηη δηαζέηεη ηθαλνπνηεηηθφ εηζφδεκα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 96

97 Κεθάιαην πξνεγνύκελσλ εηώλ από εηζόδεκα αλειίθνπ πνπ είρε θνξνινγεζεί ζην όλνκα ηνπ παηέξα Ο θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα επηθαιεζηεί αλάισζε ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ πνπ απφθηεζε φηαλ ήηαλ αλήιηθνο θαη θνξνινγήζεθε ζην φλνκα ηνπ γνλέα ηνπ, γηα θάιπςε δαπάλεο πνπ έγηλε κεηά ηελ ελειηθίσζή ηνπ, εθηφο εάλ είρε γίλεη επίθιεζε απηνχ ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ηνλ γνλέα θαηά ην παξειζφλ πξνο θάιπςε απφ απηφλ ηεθκεξίνπ. (ΠΟΛ 1259/ ) Κάιπςε ηεθκεξίνπ αγνξάο ζπδύγσλ κε θεθάιαηα πξνεγνύκελσλ εηώλ, πξηλ ηελ έλαξμε ηεο έγγακεο ζπκβίσζεο ηνπο Καηά ηα έηε ζηα νπνία δελ είρε αξρίζεη ε έγγακε ζπκβίσζε θαη θάζε ζχδπγνο ππέβαιε ρσξηζηή δήισζε γηα ηα δηθά ηνπ εηζνδήκαηα, ηα εηζνδήκαηα θάζε ζπδχγνπ κπνξνχλ λα θαιχςνπλ ή λα κεηψζνπλ κφλν ηελ δηθή ηνπ ή ηελ δηθή ηεο, θαηά πεξίπησζε πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκεξίσλ. (ΠΟΛ 1094/ ) Γηαθνξά θνξνινγηθνύ ειέγρνπ ε πεξίπησζε θνξνινγηθνχ ειέγρνπ πξνεγνπκέλσλ νηθνλνκηθψλ εηψλ, γηα ηα νπνία ν θνξνινγνχκελνο επηθαιείηαη αλάισζε θεθαιαίνπ, ιακβάλνληαη ππφςε ηα νξηζηηθά εηζνδήκαηα ηνπ ζπκβηβαζκνχ. Κάιπςε ηεθκεξίνπ ηεο ελ δσή ζπδύγνπ από εηζνδήκαηα πνπ δειώζεθαλ κε θνηλέο θνξνινγηθά δειώζεηο ε πεξίπησζε πνπ ε ζχδπγνο πνπ ππνβάιιεη μερσξηζηή θνξνινγηθή δήισζε γηα ηα δηθά ηεο εηζνδήκαηα ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ ζπδχγνπ ηεο, επηζπκεί λα θαιχςεη ζην κέιινλ ηεθκήξην αγνξάο αθηλήηνπ κε αλάισζε θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ, κπνξεί λα επηθαιεζηεί ηα δηθά ηεο εηζνδήκαηα θαη απφ ηα εηζνδήκαηα ηνπ ζπδχγνπ ηεο κφλν απηά πνπ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηηο θνηλέο ηνπ δειψζεηο. (ρεη. Δγγ / ) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 97

98 Κάιπςε Γηαθνξάο κεηαμύ ζπλνιηθήο εηήζηαο Γαπάλεο Γηαβίσζεο θαη ζπλνιηθνύ εηζνδήκαηνο πνπ δειώζεθε από ηνλ έλα ζύδπγν κε ηα εηζνδήκαηα ηνπ άιινπ Όζνλ αθνξά δχν ζπδχγνπο πνπ έρνπλ θαη νη δχν θνξνινγηθφ εηζφδεκα θαη ηεθκαξηή δαπάλε, ηφηε αλ ζε πεξίπησζε ε ζπλνιηθή δαπάλε ηνπ ελφο ζπδχγνπ είλαη κεγαιχηεξε απφ ην εηζφδεκα πνπ δειψζεθε απφ απηφλ θαη ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη δελ θαιχπηεηαη κε ηα πνζά ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2238/1994, ε δηαθνξά ή ην ππφινηπν απηήο κπνξεί λα θαιπθζεί απφ ηα πνζά ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν.2238/1994 ηνπ άιινπ ζπδχγνπ. Παξάδεηγκα 1 Ο ζχδπγνο θαη ε ζχδπγνο πξαγκαηνπνίεζαλ αληίζηνηρα γηα ηελ ρξήζε 2009 ηα εμήο : Ο ζύδπγνο Η ζύδπγνο πλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα , ,00 Γαπάλε άξζξσλ 16 θαη 17 ηνπ Ν.2238/ , ,00 Πνζά άξζξνπ 19 Ν.2238/ ,00 Οη δχν ζχδπγνη ζα θνξνινγεζνχλ κε βάζε ηα πξαγκαηηθά ηνπο εηζνδήκαηα, θαζψο αζξνηζηηθά θαη γηα ηνπο δχν ζπδχγνπο καδί δελ πξνθχπηεη δηαθνξά ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν.2238/1994 πνπ λα κελ θαιχπηεηαη απφ πνζά ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ ίδηνπ λφκνπ. Αλαιπηηθά έρνπκε : πλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα : 2.940, ,00 = 7.340,00 πλνιηθή δαπάλε άξζξσλ 16 θαη 17 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη ησλ δχν ζπδχγσλ : 4.100, ,00 = 9.980,00 Σεθκαξηή Γηαθνξά : 9.980, ,00 = 2.640,00 Ζ δηαθνξά απηή θαιχπηεηαη απφ ηα πνζά ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν.2238/94 ηνπ ζπδχγνπ πνπ είλαη 2.750,00. Παξάδεηγκα 2 Ο ζχδπγνο θαη ε ζχδπγνο πξαγκαηνπνίεζαλ αληίζηνηρα γηα ηελ ρξήζε 2009 ηα εμήο : Ο ζύδπγνο Η ζύδπγνο πλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα 2009 (δεκηά) , ,00 Γαπάλε άξζξσλ 16 θαη 17 ηνπ Ν.2238/ ,00 Πνζά άξζξνπ 19 Ν.2238/ ,00 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 98

99 Ο ζχδπγνο ζα κεηαθέξεη ηελ δεκηά ζην επφκελν νηθνλνκηθφ έηνο. Δπίζεο ζα έρνπκε : 4.400, ,00 = 1.460,00 (Πνζφ πνπ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηήζεη ε ζχδπγνο γηα λα θαιχςεη ή λα πεξηνξίζεη ηελ ηεθκαξηή δηαθνξά ηεο ) πγθεθξηκέλα, ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο δαπάλεο ησλ άξζξσλ 16 θαη 17 ηνπ Ν. 2238/1994 ηεο ζπδχγνπ θαη ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ ηεο εηζνδήκαηνο είλαη : 7.350, ,00 = 2.050,00 Έηζη έρνπκε, 2.050, ,00 = 590,00 (Θεηηθή δηαθνξά πξνζηηζέκελεο ηεθκαξηήο δαπάλεο) Οπφηε ε ζχδπγνο ζα θνξνινγεζεί γηα 5.300,00 (πξαγκαηηθφ ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα) + 590,00(πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο) = 5.890,00 (Φνξνινγεηέν εηζόδεκα) ( ,00 = 5.890,00) Γηθαηνινγεηηθά γηα ηελ αλάισζε θεθαιαίνπ πξνεγνύκελσλ εηώλ Γηα ηελ θάιπςε ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο δηαβίσζεο θαη απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κε αλάισζε θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ, ζπλππνβάιιεηαη αλαιπηηθφο πίλαθαο κε ηα ζηνηρεία ησλ εζφδσλ (εηζνδήκαηα, δσξεέο θ.η.ι.) θαη ησλ ηεθκαξηψλ δαπαλψλ ή πνζνχ 2.900,00 επξψ εάλ δελ ππάξρνπλ ηέηνηεο δαπάλεο, ην πνζφ ηνπ αλαισζέληνο θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ, θαζψο θαη ην πνζφ ηνπ θεθαιαίνπ πνπ ππνιείπεηαη, πξνθεηκέλνπ ν ππφρξενο λα θαιχςεη ηελ δηαθνξά ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο. Πξνζδηνξηζκόο αλάισζεο θεθαιαίνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο 1992 θαη ηα πξνεγνύκελα Όζνλ αθνξά ηνλ πξνζδηνξηζκφ θεθαιαίνπ θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε απφ ην 1992 θαη πξνεγνχκελα εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο πνπ ίζρπαλ θαηά ηα νηθεία νηθνλνκηθά έηε. Θεκειηώδεο αξρή γηα ηελ θάιπςε ή ηνλ πεξηνξηζκφ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο κε ρξεκαηηθά πνζά πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ δηάζεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ είλαη λα κελ γίλεηαη επίθιεζε ηνπ ίδηνπ πνζνύ 2 θνξέο. ε πεξίπησζε δηάζεζεο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ πξέπεη πάληα λα πξνζθνκίδεηαη ην ζηνηρείν ηεο αγνξάο γηα λα ιεθζεί ππφςε ην ηίκεκα ηεο δηάζεζεο ηνπ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 99

100 Παξαδείγκα ρξήζεο δαλείνπ θαη επίθιεζεο θεθαιαίσλ πξνεγνύκελσλ εηώλ γηα πεξηνξηζκό ή θάιπςε ηεθκαξηήο δηαθνξάο εηζνδήκαηνο δαπάλεο Φνξνινγνύκελνο δήισζε : πλνιηθό εηήζην εηζόδεκα (1/1 31/12) 2.935,00 Σεθκαξηή δαπάλε κε βάζε Δ.Η.Υ. απηνθίλεην 9.980,00 Γαπάλε αγνξάο αθηλήηνπ ,00 (θαηαβνιή ηηκήκαηνο 3 Απξηιίνπ) Γάλεην (ππνγξάθεθε 8 Ηνπλίνπ) ,00 Κεθάιαην πξνεγνπκέλσλ εηώλ 4.400,00 Τπνινγηζκόο Σεθκαξηήο Γηαθνξάο Γαπάλε αγνξάο αθηλήηνπ + Γαπάλε Γηαβίσζεο Δηήζην Δηζφδεκα = , , ,00 = ,00 Ζ ηεθκαξηή δηαθνξά πξνέξρεηαη απφ : ,00 ( ) Γαπάλε γηα αγνξά αθηλήηνπ 9.980,00 Γαπάλε Γηαβίσζεο ( Eπαιήζεπζε : , ,00 = ,00) Κάιπςε Πεξηνξηζκόο Σεθκαξηήο Γηαθνξάο Δηζνδήκαηνο Σν δάλεην πνπ ππνγξάθεθε κεηά ηελ πξαγκαηνπνίεζε γηα ηελ αγνξά ηνπ αθηλήηνπ κπνξεί κφλν λα θαιχςεη ηελ ηεθκαξηή δηαθνξά πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο δειαδή ηα 9.980,00. Οπφηε ε θάιπςε ηεο ηεθκαξηήο δηαθνξάο πνπ πξνέξρεηαη απφ δαπάλε δηαβίσζεο γίλεηαη εμ νινθιήξνπ, δειαδή , ,00 = 4.990,00 Σν ππόινηπν πνζό 4.990,00 κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα κειινληηθή ρξήζε πεξηνξηζκνύ ή θάιπςεο ηεθκαξηήο δηαθνξάο εηζνδήκαηνο δαπάλεο. Δπίζεο, ν θνξνινγνχκελνο έρεη επηθαιεζηεί θεθάιαην πξνεγνπκέλσλ εηψλ: 4.400,00, ην νπνίν πνζφ κπνξεί λα πεξηνξίζεη ηελ αμία ,00 δειαδή ηελ δαπάλε αγνξάο αθηλήηνπ. Οπφηε ζα έρνπκε : , ,00 = 7.340,00 (πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 100

101 Δπνκέλσο, ν θνξνινγνύκελνο ζα θνξνινγεζεί γηα εηζόδεκα : 2.935,00 (εηήζην εηζόδεκα) ,00 (πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο) = ,00 (Φνξνινγεηέν Δηζόδεκα). Δάλ ζην πξνεγνύκελν παξάδεηγκα ε Γαπάλε γηα ηελ Αγνξά ηνπ Αθηλήηνπ έγηλε ζηηο 9 /6 θαη ην Γάλεην ππνγξάθεθε ζηηο 8/6, δειαδή πξνγελέζηεξα ηεο αγνξάο, ηόηε ην πνζό ηνπ δαλείνπ κπνξεί λα θαιύςεη εμ νινθιήξνπ ηελ δαπάλε δηαβίσζεο θαη ην ππόινηπν κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα λα θαιύςεη κέξνο ηεο αγνξάο ηνπ αθηλήηνπ, δειαδή : Γάλεην : ,00 (Μείνλ ) Γαπάλε Γηαβίσζεο : ,00 Τπόινηπν Γαλείνπ : 4.990,00 Γαπάλε γηα αγνξά αθηλήηνπ : ,00 (Μείνλ) Τπόινηπν Γαλείνπ : ,00 (Μείνλ) Κεθάιαην Πξνεγνύκελσλ Δηώλ : ,00 Πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο : 2.350,00 Δπνκέλσο, ν θνξνινγνύκελνο ζα θνξνινγεζεί γηα εηζόδεκα : 2.935,00 (εηήζην εηζόδεκα) ,00 (πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο) = 5.285,00 (Φνξνινγεηέν Δηζόδεκα). ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 101

102 ΜΔΡΟ 3 Ο ΚΔΦΑΛΑΗΟ 14 Ζ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5, (ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΣΖΗΑ ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ) ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΣΖ ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Ζ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5.1 ΚΤΡΗΑ ΚΑΣΟΗΚΗΑ Γξάθεηαη ε δηεχζπλζε ηνπ αθηλήηνπ ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο, αλεμαξηήησο ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ. Οη ππφινηπνη δξφκνη πνπ πεξηθιείνπλ ην ηεηξάγσλν γξάθνληαη κφλν αλ ε επηθάλεηα ηεο θπξίαο θαηνηθίαο είλαη πάλσ απφ 200 η.κ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 102

103 Όηαλ ην αθίλεην βξίζθεηαη ζε πεξηνρή εθηφο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ δελ είλαη απαξαίηεηε ε αλαγξαθή ησλ νδψλ πνπ πεξηθιείνπλ ην νηθνδνκηθφ ηεηξάγσλν αιιά αξθεί κφλν ε αλαγξαθή ηνπ λνκνχ θαη ηνπ δήκνπ ή ηεο θνηλφηεηαο. ΚΑΣΟΗΚΗΑ ΑΠΟ ΚΛΖΡΟΝΟΜΗΑ, ΓΧΡΔΑ, ΓΟΝΗΚΖ ΠΑΡΟΥΖ Κ.Λ.Π. ΚΧΓ. 206 : ηνλ θσδηθφ 206 ζεκεηψλεηαη <<Υ>> πάλσ ζην ΝΑΗ αλ ε θχξηα θαηνηθία ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απνθηήζεθε απφ θιεξνλνκηά, δσξεά, γνληθή παξνρή θ.ι.π. ή απνθηήζεθε απφ ζπληαμηνχρν απφ επαρζή αίηηα πξηλ ηελ ζπληαμηνδφηεζε ηνπ. ΚΧΓ : ηνλ θσδηθφ 206 ζεκεηψλεηαη <<Υ>> πάλσ ζην ΝΑΗ αλ ε δεπηεξεχνπζα ή ε εμνρηθή θαηνηθία ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απνθηήζεθε απφ θιεξνλνκηά, δσξεά, γνληθή παξνρή θ.ι.π. ή απνθηήζεθε απφ ζπληαμηνχρν απφ επαρζή αίηηα πξηλ ηελ ζπληαμηνδφηεζε ηνπ. ΜΗΘΧΜΔΝΖ ΚΑΣΟΗΚΗΑ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο ζεκεηψλεηαη έλα <<Υ>> πάλσ ζην <<ΝΑΗ>> αλάινγα κε ηελ πεξίπησζε αλ ν θνξνινγνχκελνο έρεη κηζζσκέλε θχξηα θαηνηθία ή δεπηεξεχνπζα θαηνηθία εμνρηθή ή κε εμνρηθή αλεμάξηεηα απφ ηελ επηθάλεηα ηνπο. Ζ έλδεημε απηή δελ ζπκπιεξψλεηαη αλ πξφθεηηαη γηα ηδηφθηεηεο θαηνηθίεο, ζπκπιεξψλεηαη κφλν αλ είλαη κηζζσκέλεο. ΚΑΣΟΗΚΗΑ Ή ΜΟΝΟΚΑΣΟΗΚΗΑ Γξάθεηαη ην γξάκκα Κ ή ην γξάκκα Μ φηαλ ην ζπγθεθξηκέλν αθίλεην είλαη Καηνηθία ή αλ είλαη Μνλνθαηνηθία αληίζηνηρα. Ζ έλδεημε απηή ζπκπιεξψλεηαη κφλν αλ ε θαηνηθία βξίζθεηαη ζε πεξηνρή πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ. Μνλνθαηνηθία είλαη ην θηίζκα πνπ απνηειεί ιεηηνπξγηθά κφλν κία θαηνηθία κε ηνπο βνεζεηηθνχο ηεο ρψξνπο (απνζήθε θ.ι.π.) θαη κπνξεί κα είλαη ζε έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο νξφθνπο (κεδνλέηα). Δπίζεο δελ πξέπεη λα εθάπηεηαη κε άιιν θηίζκα νξηδφληηα ή θάζεηα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 103

104 Γελ είλαη κνλνθαηνηθία δηψξνθε νηθνδνκή κε ηζφγεην θαηάζηεκα θαη πξψην φξνθν θαηνηθία, ηζφγεην δηακέξηζκα πνπ βξίζθεηαη ζε επαθή κε άιιν ηζφγεην, ηζφγεηα επαγγεικαηηθή ζηέγε πνπ βξίζθεηαη ζε επαθή κε άιιε κνλνθαηνηθία. ΘΔΖ ΟΡΟΦΟ Γξάθεηαη ν φξνθνο ζηνλ νπνίν βξίζθεηαη ην ζπγθεθξηκέλν αθίλεην π.ρ. 2 νο, 3 νο, ηζφγεην θ.ι.π. ΚΑΣΧ ΑΠΟ ΚΑΣΟΗΚΟΤ ΚΧΓ : εκεηψλεηαη <<Υ>> πάλσ ζηελ ιέμε <<ΝΑΗ>> εθφζνλ ε δεπηεξεχνπζα θαηνηθία είηε είλαη εμνρηθή είηε φρη βξίζθεηαη ζε ρσξηφ ή ζε πφιε κε πιεζπζκφ θάησ απφ θαηνίθνπο θαη ηελ έρεη ν θνξνινγνχκελνο ή ε ζχδπγνο ηνπ απφ θιεξνλνκηά, πξνίθα ή γνληθή παξνρή. Αλ ε θαηνηθία απηή βξίζθεηαη ζε κέξνο πνπ έρεη ραξαθηεξηζζεί ηνπξηζηηθή πεξηνρή, αλεμαξηήησο πιεζπζκνχ δελ ζεκεηψλεηαη <<Υ>> πάλσ ζηελ ιέμε <<ΝΑΗ>>. ΔΠΗΦΑΝΔΗΑ ΚΤΡΗΧΝ ΥΧΡΧΝ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε επηθάλεηα ηνπ θύξηνπ ρώξνπ ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ αθηλήηνπ. Όηαλ πξφθεηηαη γηα κνλνθαηνηθία εληφο ή εθηφο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ, γξάθεηαη αζξνηζηηθά ε επηθάλεηα ηνπ θχξηνπ ρψξνπ θαζψο θαη ε επηθάλεηα ησλ βνεζεηηθψλ ρψξσλ ηνπ ιεβεηνζηάζηνπ θαη ηνπ θιηκαθνζηαζίνπ (ζθάιεο) είηε πξφθεηηαη γηα θχξηα θαηνηθία, δεπηεξεχνπζα εμνρηθή ή φρη. Ζ επηθάλεηα ησλ ρψξσλ πξέπεη λα γξαθηεί ζε αθέξαην αξηζκφ ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ. ΔΠΗΦΑΝΔΗΑ ΓΚΑΡΑΕ, ΑΠΟΘΖΚΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη αζξνηζηηθά νιφθιεξε ε επηθάλεηα ησλ αλεμάξηεησλ ηδηφθηεησλ ρψξσλ ηνπ γθαξάδ θαη ηεο απνζήθεο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ αθίλεηνπ. ηνπο θσδηθνχο απηνχο δελ ζα ζπλππνινγηζηεί ε επηθάλεηα ησλ ρψξσλ ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ πνπ βξίζθνληαη ζηελ ππισηή. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 104

105 ΠΟΟΣΟ ΤΝΗΓΗΟΚΣΖΗΑ ΚΧΓ , , : ηνπο θσδηθνχο , , γξάθεηαη ην πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαζψο θαη ηεο ζπδχγνπ ηνπ ζην ζπγθεθξηκέλν αθίλεην ζε αθέξαην αξηζκφ. Σπρφλ δεθαδηθά ζηξνγγπινπνηνχληαη ζηελ πιεζηέζηεξε κνλάδα. Δάλ ην πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο κεηαβιήζεθε γηα νπνηαλδήπνηε αηηία κέζα ζηελ ρξνληά δελ ζα γξαθηεί ζε απηνχο ηνπο θσδηθνχο θαλέλα πνζνζηφ, αιιά ζα επηζπλαθζεί ζηελ ζέζε απηή ζεκείσκα, ζην νπνίν ζα γξαθηεί ην αξρηθφ πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο κε ηνλ ρξφλν δηάξθεηαο θαη ην πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο πνπ πξνέθπςε κεηά ηελ κεηαβνιή κε ηνλ αληίζηνηρν ρξφλν δηάξθεηαο. Αλ πξφθεηηαη γηα κηζζσκέλε θαηνηθία γξάθεηαη ην πνζνζηφ ηνπ ελνηθίνπ. ΜΖΝΔ ΗΓΗΟΚΑΣΟΗΚΖΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη νη κήλεο πνπ ηδηνθαηνηθήζεθε ην ζπγθεθξηκέλν αθίλεην ζε αθέξαην κνλνςήθην ή δηςήθην αξηζκφ. Ηδηνθαηνίθεζε κέρξη 15 εκέξεο δελ ζα ππνινγηζζεί ελψ αληίζεηα απφ 16 εκέξεο θαη πάλσ ζα ιεθζεί ππφςε σο νιφθιεξνο κήλαο. Γηα ηηο δεπηεξεχνπζεο εμνρηθέο θαηνηθίεο ππνινγίδεηαη ηεθκαξηφ κίζζσκα κφλν γηα ηξεηο κήλεο, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ρξφλν πνπ απηέο ρξεζηκνπνηήζεθαλ. ΣΗΜΖ ΕΧΝΖ Ή ΣΗΜΖ ΔΚΚΗΝΖΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε ηηκή δώλεο πνπ ηζρχεη ζε θάζε ρξήζε αλάινγα, εάλ ην αθίλεην βξίζθεηαη ζε πεξηνρή αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ θαη ε ηηκή εθθίλεζεο αλ ην αθίλεην βξίζθεηαη ζε πεξηνρή εθηφο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ. Ο θσδηθφο αξηζκφο 216 ζπκπιεξψλεηαη κφλν φηαλ ε θχξηα θαηνηθία ππεξβαίλεη ηα 200 η.κ. Ο θσδηθφο αξηζκφο 223 ζπκπιεξψλεηαη κόλν όηαλ ε επηθάλεηα ηεο κνλαδηθήο δεπηεξεχνπζαο θαηνηθίαο ή ε ζπλνιηθή επηθάλεηα φισλ ησλ δεπηεξεπνπζψλ θαηνηθηψλ, αλ ππάξρνπλ πεξηζζφηεξεο απφ κία είλαη πάλσ από 150 η.κ. Ο θσδηθφο αξηζκφο 230 ζπκπιεξψλεηαη κόλν όηαλ ε επηθάλεηα ηεο κνλαδηθήο εμνρηθήο θαηνηθίαο ή ε ζπλνιηθή επηθάλεηα φισλ ησλ εμνρηθψλ θαηνηθηψλ, αλ ππάξρνπλ πεξηζζφηεξεο απφ κία είλαη πάλσ από 150 η.κ. Γη απηφλ ηνλ ππνινγηζκφ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 105

106 δελ ιακβάλεηαη ππφςε ε επηθάλεηα ηεο δεπηεξεχνπζαο θαηνηθίαο ή ηεο εμνρηθήο θαηνηθίαο κέρξη 150 η.κ. πνπ βξίζθεηαη ζε ρσξηφ ή ζε πφιε κε πιεζπζκφ θάησ απφ 5000 θαηνίθνπο θαη ηελ έρεη ν θνξνινγνχκελνο ή ε ζχδπγφο ηνπ απφ θιεξνλνκηά, πξνίθα ή γνληθή παξνρή, εθηφο αλ ε θαηνηθία απηή βξίζθεηαη ζε πεξηνρή πνπ έρεη ραξαθηεξηζζεί ηνπξηζηηθή πεξηνρή. ΔΣΟ ΑΓΔΗΑ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην έηνο έθδνζεο ηεο νηθνδνκηθήο άδεηαο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ αθηλήηνπ ή ην έηνο ηεο ηειεπηαίαο αλαζεψξεζεο ηεο. Γξάθεηαη ην ίδην έηνο έθδνζεο ηεο νηθνδνκηθήο άδεηαο αλ ην ρξνληθφ δηάζηεκα κέζα ζην έηνο πνπ εθδφζεθε ή αλαζεσξήζεθε ε άδεηα είλαη κεγαιχηεξν ηνπ εμακήλνπ, δηαθνξεηηθά αλ είλαη κηθξφηεξν ηνπ εμακήλνπ γξάθεηαη ην επφκελν έηνο. Οη θσδηθνί απηνί αξηζκνί ζπκπιεξψλνληαη κφλν φηαλ ε θχξηα θαηνηθία είλαη πάλσ απφ 200 η.κ. ή ε επηθάλεηα ηεο κνλαδηθήο δεπηεξεχνπζαο θαηνηθίαο ή ε ζπλνιηθή επηθάλεηα φισλ ησλ δεπηεξεπνπζψλ θαηνηθηψλ εμνρηθψλ ή κε είλαη πάλσ απφ 150 η.κ. ΔΣΖΗΟ ΣΔΚΜΑΡΣΟ ΜΗΘΧΜΑ ΓΗΑ ΛΟΗΠΔ ΓΔΤΣΔΡΔΤΟΤΔ ΚΑΣΟΗΚΗΔ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην εηήζην ηεθκαξηφ κίζζσκα γηα ηηο ππφινηπεο δεπηεξεχνπζεο θαηνηθίεο νη νπνίεο δελ έρνπλ πεξηιεθζεί ζηνλ πίλαθα πνπ είλαη πάλσ απφ απηνχο ηνπο θσδηθνχο. ΣΔΚΜΖΡΗΑ ΤΝΣΖΡΖΖ ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΧΝ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε γηα ηα επηβαηηθά ή κηθηήο ρξήζεο ή ηχπνπ JEEP απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο κφλν φηαλ ηα απηνθίλεηα έρνπλ ηεθκήξην θαη δελ απαιιάζζνληαη. Ζ ηεθκαξηή δαπάλε γξάθεηαη γηα ηα κε απαιιαζζφκελα θαη ζηελ πεξίπησζε ελνηθίαζεο ή ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο απηνθηλήησλ γηα φζν ρξφλν απηά έρνπλ ρξεζηκνπνηεζεί θαη βαξχλνπλ ηνλ κηζζσηή ηνπο. Αλεμάξηεηα αλ ηα απηνθίλεηα έρνπλ ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο ή δελ έρνπλ, πξέπεη λα γξαθηνχλ ηα ζηνηρεία ηνπο ζηνλ πίλαθα Ηγ. Δλψ ε αμία κπαίλεη ζηνπο θσδηθνχο κόλν αλ ηα απηνθίλεηα έρνπλ ηεθκήξην. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 106

107 ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΤΝΣΖΡΖΖ ΚΑΦΧΝ ΑΝΑΦΤΥΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε ηεθκαξηή δαπάλε γηα ηα ηδησηηθήο ρξήζεο ζθάθε αλαςπρήο αλνηθηνχ ηχπνπ ή φρη, ηα ηαρχπινα θαη κε θαζψο θαη ηα ηδεη ζθη κε εμαίξεζε ηα ζθάθε επαγγεικαηηθήο ρξήζεο γηα ηα νπνία δελ ππνινγίδεηαη ηεθκήξην δαπαλψλ δηαβίσζεο. Πάλσ ζηελ δήισζε πξέπεη λα γξαθηεί ην φλνκα ηνπ ζθάθνπο, ν αξηζκφο θαη ην ιηκάλη λενινγίνπ, ε ρψξα, ηα κέηξα κήθνπο ηνπ ζθάθνπο ην πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο αλ ππάξρεη θαη πφηε έγηλε ε πξψηε λενιφγεζε. Αλ ππάξρνπλ πεξηζζφηεξα απφ έλα ζθάθε αλαςπρήο ηφηε ζπληάζζεηαη θαηάζηαζε κε ηελ ίδηα γξακκνγξάθεζε πνπ έρεη ε θνξνινγηθή δήισζε θαη επηζπλάπηεηαη. Πάλσ ζηελ δήισζε πξέπεη λα γξαθηεί ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ ηεθκεξίσλ δηαβίσζεο θαη επηπιένλ λα ζεκεησζεί φηη επηζπλάπηεηαη ε θαηάζηαζε. Γελ έρεη εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε έλα κφλν ζθάθνο ζπλνιηθνχ κήθνπο κέρξη 10 κέηξσλ πνπ δελ έρεη λαπηνινγεκέλν πιήξσκα γηα νιφθιεξν ή έλα κέξνο ηνπ έηνπο. ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΗΑ ΣΗ ΑΜΟΗΒΔ ΠΛΖΡΧΜΑΣΧΝ ΣΧΝ ΚΑΦΧΝ ΑΝΑΦΤΥΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη νη ακνηβέο πνπ πιεξώζεθαλ ζηα πιεξώκαηα ησλ ζθαθώλ αλαςπρήο ηα νπνία έρνπλ λαπηνινγεκέλν πιήξσκα γηα κηθξφ ή κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα. Μαδί κε ηελ δήισζε πξέπεη λα ζπληαρζεί θαη λα ππνβιεζεί θαηάζηαζε κε ηα κέιε ηνπ πιεξψκαηνο θαη ηηο ακνηβέο ηνπο. (Γηα ηα ηδησηηθά ζθάθε αλαςπρήο κε κφληκν πιήξσκα πνπ έρεη λαπηνινγεζεί γηα νιφθιεξν ή γηα κέξνο ηνπ έηνπο απνηεινχλ ηεθκήξην νη ακνηβέο πνπ θαηαβάιινληαη ζην πιήξσκα θαη γηα λα βξεζεί ην χςνο ηνπ πνζνχ ηνπ ηεθκεξίνπ νη ακνηβέο απηέο πνιιαπιαζηάδνληαη κε ηνλ ζπληειεζηή δύν (2). ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΧΝ ΓΗΑΒΗΧΖ ΓΗΑ ΑΔΡΟΚΑΦΖ ΚΑΗ ΔΛΗΚΟΠΣΔΡΑ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην πνζφ ηεο εηήζηαο δαπάλεο πνπ πξνέξρεηαη απφ αεξνζθάθε θαη ειηθφπηεξα. Γηα απηά ηα ηεθκήξηα πξέπεη λα γξαθηνχλ πάλσ ζηελ δήισζε ηα ζηνηρεία εζληθφηεηαο θαη λενιφγεζεο, ν ηχπνο ηνπο, ν αξηζκφο ζεηξάο ηνπ θαηαζθεπαζηή, ν αεξνιηκέλαο ηεο ζπλήζνπο παξακνλήο ηνπο, νη ίππνη ή νη ιίκπξεο ηνπο θαη πφηε έγηλε ε πξψηε λενιφγεζε ηνπο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 107

108 ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΔΞΑΜΔΝΧΝ ΚΟΛΤΜΒΖΖ (ΠΗΗΝΔ) ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην πνζφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο δηαβίσζεο πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην χςνο ησλ (ππνζεηηθψλ) εμφδσλ ζπληήξεζεο θαη ρξήζεο ηεο πηζίλαο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη γηα ηηο αλάγθεο ηνπ θπξίνπ ή ηνπ θαηφρνπ ηεο. Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε φηαλ πξφθεηηαη γηα εμσηεξηθή πηζίλα ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ επηθάλεηα (ηα ηεηξαγσληθά κέηξα) ηεο πηζίλαο. Γηα ηελ εζσηεξηθή πηζίλα ηα πνζά ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο πξνζαπμάλνληαη θαηά 50%. Δάλ ππάξρνπλ πεξηζζφηεξεο απφ κία πηζίλεο γίλεηαη θαηάζηαζε κε γξακκνγξάθεζε ίδηα κε απηή ηεο δήισζεο θαη ππνβάιιεηαη καδί κε ηελ δήισζε. ηελ θαηάζηαζε γξάθεηαη θαη ε δηεχζπλζε ηνπ αθηλήηνπ ζην νπνίν βξίζθεηαη ε θάζε πηζίλα. Σν ζχλνιν ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο δηαβίσζεο γηα ηηο πηζίλεο γξάθεηαη ζηνπο θσδηθνχο θαη πξηλ απφ απηνχο ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη <<σο ζπλεκκέλε θαηάζηαζε>>. Ζ ΜΔΓΑΛΤΣΔΡΖ ΟΗΚΟΓΔΝΔΗΑΚΖ ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ ΚΧΓ. 767 : ηνλ θσδηθφ 767 γξάθεηαη ην κεγαιχηεξν πνζφ ηεο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία πνπ έρνπλ ιεθζεί ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πεξηιακβάλνληαη πάλσ ζηελ δήισζε ζηνπο θσδηθνχο θαη παξαπάλσ απφ απηνχο ηνπο θσδηθνχο θαη φρη ηα πνζά πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηνπο θσδηθνχο θαη παξαθάησ. ΑΡΗΘΜΟ ΣΟΗΥΔΗΧΝ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟΤ ΣΖ ΓΑΠΑΝΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη αξηζκεηηθά κφλν ηα ζηνηρεία πνπ έρνπλ ιεθζεί ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο γηα ηελ δηαβίσζε ηνπ θαη πεξηιακβάλνληαη ζηνλ πίλαθα 5.1. απφ α έσο θαη ζη., ελψ δελ ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα ηνπ πίλαθα Ζ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5.2. ΑΓΟΡΑ ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΧΝ, ΓΗΣΡΟΥΧΝ ΚΑΗ ΛΟΗΠΧΝ ΟΥΖΜΑΣΧΝ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα πνζά πνπ θαηαβιήζεθαλ γηα ηελ αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε απηνθηλήησλ, δίηξνρσλ θαη ηξίηξνρσλ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 108

109 απηνθηλνχκελσλ νρεκάησλ ηα νπνία αλήθνπλ ζηνλ ίδην ηνλ θνξνινγνχκελν, ηελ νηθνγέλεηα ηνπ ή ηελ αηνκηθή επηρείξεζε. ΑΓΟΡΑ ΚΑΦΧΝ ΑΝΑΦΤΥΖ, ΑΔΡΟΚΑΦΧΝ Κ.Λ.Π. ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ πιεξψζεθαλ γηα αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε ζθαθψλ αλαςπρήο, αεξνζθαθψλ, ειηθνπηέξσλ θαη αλεκνπηέξσλ. ηα ζθάθε αλαςπρήο ππάγνληαη θαη ηα ηδεη ζθη. Όπσο γηα ηα απηνθίλεηα έηζη θαη γηα ηα ζθάθε, αεξνζθάθε θηι αλ ζπκπιεξσζνχλ νη θσδηθνί ρξεηάδεηαη λα επηζπλαθζεί θαηάζηαζε καδί κε ηα αληίζηνηρα δηθαηνινγεηηθά (απνδείμεηο, ηηκνιφγηα θηι ). ηελ θαηάζηαζε αλαθέξεηαη ην νλν καηεπψλπκν, ην ΑΦΜ ηνπ αγνξαζηή θαη ηνπ πσιεηή, φλνκα ζθάθνπο, αξηζκφο θαη ιηκάλη λενινγίνπ, κέηξα κήθνπο, έηνο πξψηεο λενιφγεζεο, πνζφ δαπάλεο, αγνξά κεηξεηνίο ή κε δφζεηο. Σν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηελ αγνξά αεξνζθαθψλ, ειηθνπηέξσλ θαη αλεκνπηέξσλ. ΑΓΟΡΑ ΚΗΝΖΣΧΝ ΠΡΑΓΜΑΣΧΝ ΜΔΓΑΛΖ ΑΞΗΑ ΚΧΓ. : : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα πνζά πνπ θαηαβιήζεθαλ γηα αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θηλεηψλ πξαγκάησλ κεγάιεο αμίαο. Με ηελ ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθψλ, ζα πξέπεη λα ππνβιεζεί θαη θαηάζηαζε ζηελ νπνία γξάθνληαη ηα θηλεηά είδε πνπ αγνξάζζεθαλ, ηα ζηνηρεία ηνπ αγνξαζηή θαη ηνπ πσιεηή, ν ηξφπνο πιεξσκήο θαη θσηνηππία ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ εθδφζεθε (απφδεημε ή ηηκνιφγην). ΑΓΟΡΑ ΑΚΗΝΖΣΧΝ (ΓΗΑΜΔΡΗΜΑΣΧΝ, ΟΗΚΟΠΔΓΧΝ, ΑΓΡΟΚΣΖΜΑΣΧΝ ΚΛΠ) ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα πνζά πνπ πιεξψζεθαλ γηα αγνξά αθηλήησλ, γηα ρξνλνκεξηζηηθή ή γηα ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ. Ζ αγνξά αθηλήησλ κπνξεί λα αθνξά ηελ αγνξά νηθνπέδσλ, θαηαζηεκάησλ, γξαθείσλ, αέξα νηθνδνκψλ, δηακεξηζκάησλ, κνλνθαηνηθηψλ θιπ Απφ ην ηεθκήξην αγνξάο αθηλήησλ απαιιάζζεηαη ε αγνξά πξψηεο θαηνηθίαο πνπ αγνξάδεηαη απφ ελήιηθν θαη ε επηθάλεηα ηεο είλαη κέρξη 120 ηεηξαγσληθά κέηξα. Δπνκέλσο ζηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε δαπάλε πνπ απνηειεί ηεθκήξην δειαδή ζα γξαθηνχλ κόλν ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβιήζεθαλ γηα ηελ αγνξά ηεο ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 109

110 Α θαηνηθίαο θαη πνπ αληηζηνηρνχλ ζηελ πάλσ απφ ηα 120 η.κ. επηθάλεηα ηεο θαηνηθίαο. (Τπ. Οηθ / ) Σα δηθαηνινγεηηθά πνπ ππνβάιινληαη καδί κε ηελ δήισζε γηα ηελ αγνξά ηνπ αθηλήηνπ, είλαη επηθπξσκέλν αληίγξαθν ηνπ ζπκβνιαίνπ ή πεξίιεςε ηνπ κε πιήξε πεξηγξαθή ησλ ζηνηρείσλ ηνπ αθηλήηνπ, θαηάζηαζε πνπ ζα πεξηέρεη ηελ επηθάλεηα, ηελ ηνπνζεζία, ηελ αληηθεηκεληθή αμία θαη ηελ αμία αγνξάο, ην θφξν κεηαβίβαζεο, ηνλ ηξφπν πιεξσκήο, ηα έμνδα αλαιπηηθά πνπ έγηλαλ θαη ηα ζηνηρεία ηνπ αγνξαζηή θαη ηνπ πσιεηή. Οκνίσο θαη γηα ηελ ρξνλνκεξηζηηθή ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ. ΑΝΔΓΔΡΖ ΟΗΚΟΓΟΜΖ, ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΓΔΞΑΜΔΝΧΝ ΚΟΛΤΜΒΖΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε δαπάλε πνπ έγηλε γηα ηελ αλέγεξζε νηθνδνκψλ ή ηελ θαηαζθεπή δεμακελψλ θνιχκβεζεο (πηζίλεο). Οη δαπάλεο πνπ γίλνληαη γηα ηελ αλέγεξζε πξψηεο θαηνηθίαο κέρξη 120 η.κ. δελ απνηεινχλ ηεθκήξην θαη δελ πξέπεη λα γξαθηνχλ πάλσ ζηελ δήισζε ζηνλ πίλαθα 5. Σεθκήξην φκσο απνηεινχλ νη δαπάλεο πνπ γίλνληαη γηα ηελ επηθάλεηα πέξαλ ησλ 120 η.κ. θαη ηα νπνία πξέπεη λα γξαθηνχλ πάλσ ζηελ δήισζε. Γηθαηνινγεηηθά πνπ ζα πξέπεη λα επηζπλαθζνχλ κε ηελ ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθψλ γηα αλέγεξζε νηθνδνκήο είλαη αλαιπηηθή θαηάζηαζε γηα θάζε νηθνδνκή πνπ ζα πεξηιακβάλνπλ φιεο ηηο δαπάλεο πνπ έγηλαλ κέζα ζηελ αλάινγε ρξήζε νη νπνίεο ζα αθνξνχλ ηελ έλαξμε ή ηελ πξφνδν ησλ εξγαζηψλ. ηελ θαηάζηαζε πξέπεη λα επηζπλάπηνπλ θσηνηππίεο ησλ δηθαηνινγεηηθψλ ησλ εμφδσλ φπσο απνδείμεηο, ηηκνιφγηα, θνξησηηθέο θιπ. Δπίζεο γηα άδεηα νηθνδνκήο πνπ εθδφζεθε απφ ηελ θαη κεηά πξέπεη λα επηζπλαθζνχλ θαη θσηναληίγξαθα ησλ εληχπσλ κε ηα νπνία ππνινγίδεηαη ην ειάρηζην θφζηνο θαηαζθεπήο ηεο νηθνδνκήο. ΓΧΡΔΔ, ΓΟΝΗΚΔ ΠΑΡΟΥΔ, ΥΟΡΖΓΗΔ ΥΡΖΜΑΣΗΚΧΝ ΠΟΧΝ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα ρξεκαηηθά πνζά ησλ δσξεψλ, ησλ γνληθψλ παξνρψλ θαη ησλ ρνξεγηψλ πνπ έγηλαλ κέζα ζηελ αλάινγε ρξήζε εθφζνλ αζξνηζηηθά μεπεξλνχλ ηα 300 επξψ. Με ηελ ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθψλ απηψλ, πξέπεη λα επηζπλαθζεί θαηάζηαζε πνπ ζα πεξηέρεη ηα ζηνηρεία απηνχ πνπ θάλεη θαη απηνχ πνπ ιακβάλεη ηελ δσξεά, ηελ γνληθή παξνρή ή ηελ ρνξεγία, ην πνζφ θάζε δσξεάο, γνληθήο παξνρήο ή ρνξεγίαο θαη θσηναληίγξαθν ηεο δήισζεο δσξεάο ή γνληθήο παξνρήο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 110

111 ΣΟΚΟΥΡΔΧΛΤΣΗΚΉ ΑΠΟΒΔΖ ΓΑΝΔΗΧΝ, ΓΑΝΔΗΑ ΠΡΟ ΣΡΗΣΟΤ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα πνζά πνπ θαηαβιήζεθαλ γηα ηελ ηνθνρξεσιπηηθή απφζβεζε δαλείσλ ή πηζηψζεσλ ή ρξεψζεσλ γεληθά κέζσ πηζησηηθψλ θαξηψλ γηα αγνξά αγαζψλ πνπ δελ είλαη θαηαλαισηηθά φπσο απηνθίλεηα, κεραλάθηα, θηλεηά πξάγκαηα αμίαο πάλσ απφ 5000 επξψ θιπ. Γειαδή γξάθνληαη νη αγνξέο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ησλ θσδηθψλ ηεο δήισζεο θαη εθφζνλ έρνπλ εμνθιεζεί κέζα ζηελ ρξήζε κέζσ πηζησηηθψλ θαξηψλ θαη φρη κε κεηξεηά. ηνπο ίδηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ε ρνξήγεζε δαλείσλ ή δηεπθνιχλζεσλ πνπ έγηλε απφ ηνλ θνξνινγνχκελν πξνο νπνηνλδήπνηε επεηδή απηά απνηεινχλ ηεθκήξην, εθηφο απηψλ πνπ ρνξεγνχληαη πξνο εηαηξίεο ή θνηλνπξαμίεο ή θνηλσλίεο απφ κέιε ή κεηφρνπο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 111

112 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 15 ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΠΗΝΑΚΑ 6 (ΠΡΟΘΔΣΑ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ ΠΟΑ ΠΟΤ ΜΔΗΧΝΟΤΝ ΣΖΝ ΔΣΖΗΑ ΓΑΠΑΝΖ) ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ηνλ πίλαθα 6 γξάθνληαη θάπνηα πξφζζεηα πιεξνθνξηαθά ζηνηρεία πνπ είλαη ρξήζηκα γηα ηελ εθθαζάξηζε ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο θαζψο θαη πνζά ηα νπνία κπνξνχλ λα κεηψζνπλ ή λα θαιχςνπλ ηα ηεθκήξηα. ΠΡΟΘΔΣΑ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην θαζαξφ εηζφδεκα ην νπνίν ππήξρε π.ρ. ην 2009, αιιά δελ ππήξρε φκσο απφ ηελ θαη κεηά. Ζ πιεξνθνξία απηή είλαη ρξήζηκε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ ηνπ επφκελνπ έηνπο. ηνπο ίδηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην πνζφ εηζνδήκαηνο πνπ πξνζδηνξίδεηαη γηα επηρείξεζε ή γηα επάγγεικα πνπ ε δξαζηεξηφηεηα δηαθφπεθε π.ρ. κέζα ζην 2009 θαη δελ ππάξρεη απφ ηελ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην πνζφ ηεο εηήζηαο δαπάλεο δηαβίσζεο (ηεθκεξίνπ) πνπ ππήξρε π.ρ. ην 2009 αιιά δελ ππήξρε φκσο απφ ηελ θαη κεηά εθφζνλ ην πνζφ έρεη γξαθηεί ζηνλ πίλαθα 5. Ζ πιεξνθνξία απηή είλαη ρξήζηκε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ ηνπ επφκελνπ έηνπο γηα απηνχο πνπ θνξνινγνχληαη κε ηα ηεθκήξηα δηαβίσζεο. ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΠΟΤ ΑΠΑΛΛΑΟΝΣΑΗ ΑΠΟ ΣΟΝ ΦΟΡΟ Ή ΦΟΡΟΛΟΓΟΤΝΣΑΗ ΜΔ ΔΗΓΗΚΟ ΣΡΟΠΟ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηήζεθαλ κέζα ζην 2009 ηα νπνία απαιιάζζνληαη απφ θφξν ή θνξνινγνχληαη κε εηδηθφ ηξφπν φπσο κεξίζκαηα Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ, θέξδε απφ αγνξαπσιεζίεο κεηνρψλ, ηφθνη θαηαζέζεσλ, θέξδε απφ αηνκηθή επηρείξεζε ησλ απνθιεηζηηθά ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 112

113 πιαλφδησλ ιηαλνπσιεηψλ ζε θηλεηέο ιατθέο αγνξέο θαη απηψλ πνπ εθκεηαιιεχνληαη ελνηθηαδφκελα επηπισκέλα δσκάηηα φπσο θαη νη θαζαξέο ακνηβέο ησλ ηαηξψλ γηα ηηο πάλσ απφ δχν εθεκεξίεο ηνλ κήλα θιπ. ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ ΑΠΟ ΔΣΑΗΡΗΔ ΚΣΛ., ΠΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΖΘΖΚΑΝ ΜΔ ΣΟ ΑΡΘΡΟ 10 Κ.Φ.Δ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ ζπκκεηνρή ζε ΟΔ, ΔΔ, ΔΠΔ, θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή φρη εηαηξίεο, ζπκκεηνρηθέο, αθαλείο εηαηξίεο ή θνηλνπξαμίεο. Σα θέξδε απηά έρνπλ θνξνινγεζεί θαη έρεη εμαληιεζεί ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε. Πάλσ ζηελ δήισζε ζα γξαθηεί ην θαζαξφ πνζφ κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ θφξνπ θαη φρη ην κηθηφ πξηλ αθαηξεζεί ν θφξνο. ΦΟΡΟ ΠΟΤ ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΘΖΚΔ ΣΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΣΖ ΠΔΡ.3 ΚΑΗ ΣΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ ΣΖ ΠΔΡ.4 ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ν θφξνο πνπ παξαθξαηήζεθε ζε εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ γξαθηεί ζηνπο θσδηθνχο θαη Σα πνζά ηνπ θφξνπ γξάθνληαη πάλσ ζηελ δήισζε κφλν γηα ζηαηηζηηθνχο ιφγνπο θαη φρη γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ. ΑΓΡΟΣΗΚΔ ΔΝΗΥΤΔΗ (ΔΠΗΓ., ΑΠΟΕΖΜ., ΟΗΚΟΝ. ΔΝΗΥ. ΚΣΛ) ΔΚΣΟ ΑΤΣΧΝ ΔΠΗ ΣΖ ΠΑΡΑΓΧΓΖ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα πνζά ησλ θάζε είδνπο αγξνηηθψλ εληζρχζεσλ φπσο νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο, επηδνηήζεηο, απνδεκηψζεηο θιπ πνπ έρνπλ ιεθζεί κέζα ζηελ αλάινγε ρξήζε. Γελ γξάθνληαη ζε απηνχο ηνπο θσδηθνχο νη απνδεκηψζεηο ή επηδνηήζεηο επί ηεο παξαγσγήο νη νπνίεο γξάθνληαη ζηνπο θσδηθνχο ζηνλ ίδην πίλαθα. ΚΑΘΑΡΟ ΠΟΟ ΔΠΗΓΟΜΑΣΟ ΚΟΗΝΧΝΗΚΖ ΑΛΛΖΛΔΓΓΤΖ (ΔΚΑ) ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην θαζαξφ πνζφ ηνπ (ΔΚΑ) επηδφκαηνο θνηλσληθήο αιιειεγγχεο. Σν ΔΚΑ είλαη αθνξνιφγεην θαη δελ πξνζηίζεηαη κε ηα ππφινηπα εηζνδήκαηα πνπ δειψλνληαη γηα λα θνξνινγεζεί. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 113

114 ΔΝΟΗΚΗΟ ΔΓΚΑΣΑΣΑΖ ΑΣΟΜΗΚΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΖ Ή ΔΛΔΤΘΔΡΗΟΤ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΟ ΚΧΓ , : ηνπο θσδηθνχο , γξάθνληαη ηα δεδνπιεπκέλα ελνίθηα ηα νπνία πιεξψζεθαλ ζηνλ εθκηζζσηή (ηδηνθηήηε) ή ηα ελνίθηα ηα νπνία είλαη κελ δεδνπιεπκέλα αιιά δελ έρνπλ πιεξσζεί θαη νθείινληαη. ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην νλνκαηεπψλπκν, ν αξηζκφο θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηνπ εθκηζζσηή (ηδηνθηήηε) εγθαηάζηαζεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο θαη ε επηθάλεηα ζε ηεηξαγσληθά κέηξα ηνπ αθηλήηνπ πνπ είλαη λνηθηαζκέλε. ΔΝΟΗΚΗΟ ΑΚΗΝΖΣΧΝ ΔΚΣΟ ΑΠΟ ΚΤΡΗΑ ΚΑΣΟΗΚΗΑ, ΚΑΣΟΗΚΗΑ ΠΑΗΓΗΧΝ ΠΟΤ ΠΟΤΓΑΕΟΤΝ ΚΛΠ ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο , γξάθνληαη ηα δεδνπιεπκέλα ελνίθηα ηα νπνία θαηαβιήζεθαλ ζηνλ εθκηζζσηή (ηδηνθηήηε) ή ηα ελνίθηα ηα νπνία είλαη κελ δεδνπιεπκέλα αιιά δελ έρνπλ πιεξσζεί θαη νθείινληαη. Σα ελνίθηα δελ πξέπεη λα αθνξνχλ θχξηα θαηνηθία ή θαηνηθία ησλ παηδηψλ πνπ ζπνπδάδνπλ ή ελνίθην επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο. Κπξίσο αθνξνχλ ελνίθην δεπηεξεχνπζαο ή εμνρηθήο θαηνηθίαο. ΚΧΓ. 417 : ηνλ θσδηθφ 417 γξάθεηαη ην νλνκαηεπψλπκν θαη ν αξηζκφο θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηαπηφηεηαο ηνπ εθκηζζσηή ηεο δεπηεξεχνπζαο θαηνηθίαο, ηεο εμνρηθήο θαηνηθίαο θιπ. Δπίζεο δίπια απφ ηνλ ΑΦΜ γξάθεηαη ζε ηεηξαγσληθά κέηξα ε επηθάλεηα ηνπ αθηλήηνπ πνπ είλαη λνηθηαζκέλε. ΠΟΑ ΠΟΤ ΜΔΗΧΝΟΤΝ ΣΖΝ ΔΣΖΗΑ ΓΑΠΑΝΖ ηνπο θσδηθνχο , γξάθνληαη ηα πνζά ηα νπνία κεηψλνπλ ηελ εηήζηα δαπάλε φζνλ αθνξά ηα ηεθκήξηα. πγθεθξηκέλα ηα πνζά απηά ιακβάλνληαη ππφςε ππέξ ηνπ θνξνινγνχκελνπ γηα ηελ κείσζε ή ηελ κε επηβνιή ηνπ θφξνπ πνπ κε βάζε ηα ηεθκήξηα επηβάιιεηαη. Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γηα λα γίλνπλ δεθηά απηά ηα πνζά, είλαη ε ππνβνιή καδί κε ηελ δήισζε ησλ δηθαηνινγεηηθψλ ησλ νπνίσλ ζα απνδεηθλχνπλ φζα αλαθέξνληαη πάλσ ζηελ δήισζε. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 114

115 ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθνληαη ηα πνζά πνπ πξνέξρνληαη από ηελ δηάζεζε (πώιεζε) πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ κέζα ζηελ αλάινγε ρξήζε, ηελ εηζαγσγή ρξεκαηηθώλ θεθαιαίσλ από ην εμσηεξηθό, δάλεηα, δσξεέο, θέξδε από ιαρεία θαη πνζά πνπ δελ ζεσξνύληαη εηζόδεκα. ΚΧΓ : ηνπο θσδηθνχο γξάθεηαη ην θεθάιαην πνπ έρεη ζρεκαηηζζεί απφ απνηακηεχζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ ρξφλσλ. Σν θεθάιαην απηφ ζα πξέπεη λα έρεη θνξνινγεζεί ηα πξνεγνχκελα ρξφληα ή λα έρεη απαιιαρζεί λφκηκα απφ ηνλ θφξν. Σα έηε πνπ επηθαιείηαη ν θνξνινγνχκελνο ζα πξέπεη λα είλαη ζπλερφκελα. Δπίζεο είλαη απαξαίηεην θάπνηνο πνπ επηθαιείηαη αλάισζε εηζνδήκαηνο απφ πξνεγνχκελεο ρξνληέο λα επηζπλάπηεη κηα θαηάζηαζε πνπ λα αλαθέξεη αλαιπηηθά απφ πνηεο ρξνληέο πξνέξρεηαη ην εηζφδεκα πνπ επηθαιείηαη θαη λα ζπλνδεχεηαη ε θαηάζηαζε απφ ηα έληππα Δ1 πνπ έρεη θαηαζέζεη θαη ηα αληίζηνηρα εθθαζαξηζηηθά φισλ ησλ ρξφλσλ. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 115

116 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 16 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΣΔΚΜΑΡΣΟΤ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΡΟΠΟΗ ΚΑΛΤΦΖ ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΠΗΝΑΚΧΝ 5 ΚΑΗ 6 ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΖ ΣΟ ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ. Ο θνο Παπαδφπνπινο Ησάλλεο θαη ε ζχδπγνο ηνπ Δπηπρία Παπαδνπνχινπ είλαη κεγαινκέηνρνη θαη δηνηθεηηθά ζηειέρε ζε κηα εηαηξία κε ζπλνιηθά πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα δεισκέλα γηα ηελ ρξήζε 2009 (νηθνλνκηθφ έηνο 2010) απφ ακνηβέο, Bonus θ.ι.π Έρεη θχξηα θαηνηθία ζηελ νδφ Βαζηιάθε 32 εκβαδνχ 260 η.κ. κε απνζήθε θαη ζέζε ζηάζκεπζεο άιια 100 η.κ.. Ζ πεξηνρή ζηελ νπνία βξίζθεηαη ην αθίλεην έρεη ηηκή δψλεο ην η.κ.. Ζ νηθνδνκή έρεη θηηζηεί πξηλ απφ 4 ρξφληα κε άδεηα έθδνζεο 2/2/2006. Δπίζεο έρεη 2 ε θαηνηθία εμνρηθή εκβαδνχ 210 η.κ. ζηελ πεξηνρή θνθθίλη ράλη κε απνζήθε 20 η.κ. θαη ζέζε ζηάζκεπζεο 15 η.κ. ζε ζπληδηνθηεζία κε ηελ ζχδπγν Δπηπρία Παπαδνπνχινπ κε πνζνζηά ηνπ ζπδχγνπ 75% θαη ηεο ζπδχγνπ 25% κε έηνο έθδνζεο άδεηαο 2007.Ζ ηηκή δψλεο είλαη 850 ελψ γηα ηελ αγνξά ηεο εμνρηθήο θαηνηθίαο πιεξψλεηαη δάλεην αμίαο κε δφζεηο θάζε κήλα. Ο ζχδπγνο έρεη έλα απηνθίλεην ην ππ αξηζκφλ θπθινθνξίαο ΖΚΒ 8305 κε 18 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο θαη κε έηνο πξψηεο θπθινθνξίαο 20/4//2003. Ζ ζχδπγνο ζηηο 12/3/2009 αγφξαζε ην ππ αξηζκφλ θπθινθνξίαο ΖΡΗ 5478 απηνθίλεην αμίαο κε 16 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο κε δάλεην απφ ηελ ηξάπεδα Eurobank αμίαο Έδσζε πξνθαηαβνιή θαη ηα ππφινηπα κε δηαθαλνληζκφ δφζεσλ 400 αλά κήλα. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 116

117 Δπίζεο κέζα ζην 2009 θαηαζθεπάζηεθε εμσηεξηθή πηζίλα 50 η.κ. κε πνζνζηφ ηδηνθηεζίαο 100 % ηνπ ζπδχγνπ κε θφζηνο θαηαζθεπήο Σέινο έρνπλ επίζεο ζηελ ηδηνθηεζία ηνπο θαη έλα ζθάθνο αλαςπρήο κε ρψξνπο δηακνλήο κε πνζνζηά 50% ζηνλ ζχδπγν θαη 50% ζηελ ζχδπγν. Σν ζθάθνο κε ηελ νλνκαζία <<ΓΑΛΖΝΖ>> έρεη κήθνο 11,5 κέηξα κε έηνο πξψηεο λενιφγεζεο ην Γηα ηελ αγνξά θαη απνπιεξσκή ηνπ ζθάθνπο πιεξψλνληαη δφζεηο 500 αλά κήλα απφ ηηο 1/4/2008 φπνπ θαη εγθξίζεθε ην δάλεην. Τπνινγηζκνί γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο ζπλνιηθήο ηεθκαξηήο δαπάλεο. α) Πξνζδηνξηζκόο ηεθκεξίνπ θπξίαο θαηνηθίαο Δπηθάλεηα ζε η.κ. = Κύξηα επηθάλεηα + (βνεζεηηθνί ρώξνη * 20%) = (20% *100) = = 280 η.κ. Ζ ηηκή δώλεο είλαη 1200 αλά η.κ., ε νπνία αληηζηνηρεί ζε δηνξζσηηθό ζπληειεζηή 1,40 κε βάζε ηνλ πίλαθα πνπ ηζρύεη. Ο ζπληειεζηήο παιαηόηεηαο είλαη 0,90 δηόηη ην αθίλεην κε εκεξνκελία έθδνζεο άδεηαο 2/2/2006 βξίζθεηαη ζην όξην ηνπ 1 5 ρξόληα κε βάζε ηνλ ηζρύνλ πίλαθα. Αμία Καηνηθίαο =επηθάλεηα ζε η.κ * ηηκή δώλεο * δηνξζσηηθό ζπληειεζηή * ζπληειεζηή παιαηόηεηαο = 280 * 1200 * 1,4 * 0,9 = Γειαδή εηήζην ηεθκαξηό ελνίθην : * 3,5% = ,60 Σειηθό εηήζην ηεθκήξην θύξηαο θαηνηθίαο : ,60 * 2 = , 20 β) Πξνζδηνξηζκόο ηεθκεξίνπ εμνρηθήο θαηνηθίαο Δπεηδή ππάξρεη ζπληδηνθηεζία ζηελ εμνρηθή θαηνηθία, εμεηάδνπκε εάλ ηα πνζνζηά ηνπ θαζελόο ζηελ ζπλνιηθή επηθάλεηα μεπεξλνύλ ην όξην ησλ 150 η.κ. γηα λα ππνινγηζηεί ε ηεθκαξηή δαπάλε. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 117

118 Οπόηε έρνπκε : 210 η.κ. * 75% = 157,50 η.κ. πνπ είλαη πάλσ από ην όξην ησλ 150 η.κ.. Καη 210 η.κ. * 25% = 52,50 η.κ. πνπ είλαη θάησ από ην όξην ησλ 150 η.κ.. Άξα, ζηελ πεξίπησζε απηή ζα θνξνινγεζεί κόλν ν ζύδπγνο, δειαδή : 157,50 + (20+15) * 20% = 164,50 Από ηνλ ηύπν ππνινγηζκνύ ηεο αμίαο ηεο επηθάλεηαο ζα έρνπκε : Αμία Καηνηθίαο =Δπηθάλεηα ζε η.κ. * Σηκή Εώλεο * Γηνξζσηηθό πληειεζηή * πληειεζηή Παιαηόηεηαο = 164,50 * 850 * 1,30 * 0,90 = ,25 (Όπνπ 850 είλαη ε ηηκή δώλεο, 1,30 ν δηνξζσηηθόο ζπληειεζηήο πνπ αληηζηνηρεί ζηελ ηηκή δώλεο θαη 0,90 ν ζπληειεζηήο παιαηόηεηαο. ) Γειαδή εηήζην ηεθκαξηό ελνίθην : ,25 * 3,5% = 5.725,83 Σειηθό εηήζην ηεθκήξην εμνρηθήο θαηνηθίαο : 5.725,83 * 3/12 = 1.431,46 Δπίζεο ηεθκήξην αγνξάο απνηεινύλ θαη νη δόζεηο ηνπ δαλείνπ πνπ έρεη παξζεί γηα ηελ αγνξά ηνπ αθηλήηνπ ην έηνο 2007 πνπ είλαη θάζε έηνο (3000 αλα κήλα * 12 κήλεο) θαη επηκεξίδνληαη σο εμήο : Σεθκήξην αγνξάο γηα ηνλ ζύδπγν ( * 75%) : (θσδ. 727 πηλ. 5.2) Σεθκήξην αγνξάο γηα ηελ ζύδπγν ( * 25% ) : (θσδ.728 πηλ.5.2)) γ) Πξνζδηνξηζκόο ηεθκεξίνπ απηνθηλήηνπ ηνπ ζπδύγνπ Ζ ηεθκαξηή δαπάλε πνπ αλαινγεί ζηνπο 18 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο ηνπ ζπδύγνπ είλαη Όκσο ιόγσ παιαηόηεηαο ηνπ απηνθηλήηνπ θαη ζπγθεθξηκέλα πάλσ από 5 ρξόληα, κεηώλεηαη ε αμία απηή θαηά 15% ζύκθσλα κε ηνλ ηζρύνλ λόκν δειαδή : * 15% = Άξα ε ηεθκαξηή δαπάλε ζα είλαη : = Όκσο ζύκθσλα κε ηνλ λόκν από 1/1/2004 έσο 31/12/2009 ε εξγνζηαζηαθή αμία κείνλ ηελ παιαηόηεηα ηνπ απηνθηλήηνπ αλ είλαη πάλσ από αλεμαξηήησο θπβηζκνύ έρεη ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 118

119 Οπόηε ζα έρνπκε : ΠΙΝΑΚΑ ΤΠΟΛΟΓΙΜΟΤ ΠΑΛΑΙΟΣΗΣΑ ΑΤΣΟΚΙΝΗΣΟΤ ΔΣΟ ΜΗΝΔ (α) ΠΟΟΣΟ (β) ΤΠΟΛΟΙΠΟ (α*β) ,7 5,6% ,5 6,0% ,4 4,8% ,4 4,8% ,4 4,8% ΤΝΟΛΟ 0,4 4,8% 30,8% Άξα * 30,8% = Γειαδή = πνπ ζεκαίλεη όηη ε εξγνζηαζηαθή αμία ηνπ απηνθηλήηνπ κείνλ ηελ παιαηόηεηα είλαη κηθξόηεξε από Δπνκέλσο ζην απηνθίλεην ηνπ ζπδύγνπ κε ππ αξηζκόλ θπθινθνξίαο ΖΚΒ 8305, δελ ζπκπεξηιακβάλεηαη ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο. (Ζ ηεθκαξηή δαπάλε πνπ αληηζηνηρεί ζηνπο 18 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο ζα ρξεζηκέςεη κόλν ζηελ πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο θάλεη αλάισζε θεθαιαίνπ γηα λα δηθαηνινγήζεη ηεθκήξηα ζην κέιινλ θαη ζα πξέπεη λα αθαηξέζεη απηήλ ηελ ηεθκαξηή δαπάλε. ) δ) Πξνζδηνξηζκόο ηεθκεξίνπ απηνθηλήηνπ ηεο ζπδύγνπ Σν απηνθίλεην ηεο ζπδύγνπ αγνξάζηεθε ζηηο 12/3/2009, έρεη 16 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο θαη αμία Δπνκέλσο ζύκθσλα κε ηελ θιίκαθα κείσζεο αμίαο απηνθηλήησλ ιόγσ παιαηόηεηαο, γηα ηνλ πξώην ρξόλν θπθινθνξίαο είλαη 1,30 % αλά κήλα θαη ζπλνιηθά γηα 10 κήλεο. Άξα ε εξγνζηαζηαθή αμία ηνπ απηνθηλήηνπ κείνλ ηελ παιαηόηεηα ζα είλαη: * (1,30% * 10 κήλεο) = ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 119

120 Γειαδή : = πνπ είλαη πάλσ από πλεπώο ην απηνθίλεην ηεο ζπδύγνπ ζα έρεη ηεθκαξηή δαπάλε πνπ αληηζηνηρεί ζηνπο 16 θνξνινγήζηκνπο ίππνπο : θσδ.854 πηλ. 5.1). Σν απηνθίλεην αγνξάζηεθε κε δηαθαλνληζκό Σεθκήξην Αγνξάο : (εμώθιεζε αμίαο ηηκνινγίνπ κέζσ δαλείνπ) (πξνθαηαβνιή) (δόζεηο δαλείνπ) ζε θσδ. 720 πηλ ζε θσδ. 720 πηλ ζε θσδ. 728 πηλ. 5.2 ε) Πξνζδηνξηζκόο ηεθκεξίνπ εμσηεξηθήο πηζίλαο Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο ησλ 50 η.κ. ηεο εμσηεξηθήο πηζίλαο είλαη : (θσδ. 765 πηλ.5.1) Δπίζεο σο ηεθκήξην αγνξάο ζα ππνινγηζηεί ην θόζηνο θαηαζθεπήο ηεο πηζίλαο πνπ είλαη : (θσδ. 737 πηλ. 5.2). δ) Πξνζδηνξηζκόο ηεθκεξίνπ δηαβίσζεο θαη αγνξάο ηνπ ζθάθνπο αλαςπρήο Ζ ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ ζθάθνπο αλαςπρήο ησλ 9,5 κέηξσλ κε ρώξνπο δηακνλήο είλαη : Ζ ηεθκαξηή απηή δαπάλε επηκεξίδεηαη ζύκθσλα κε ηα πνζνζηά ζπληδηνθηεζίαο σο εμήο : Σεθκαξηή δαπάλε γηα ηνλ ζύδπγν (50% * ) : Καη Σεθκαξηή δαπάλε γηα ηελ ζύδπγν (50% * ) : Δπίζεο ηεθκήξην αγνξάο απνηεινύλ νη δόζεηο ηνπ δαλείνπ πνπ είλαη ( 500 αλά κήλα * 12 κήλεο) : νη νπνίεο επηκεξίδνληαη σο εμήο : Σεθκήξην αγνξάο γηα ηνλ ζύδπγν : (Κσδ. 727 πηλ. 5.2) Καη Σεθκήξην αγνξάο γηα ηελ ζύδπγν : (Κσδ. 728 πηλ. 5.2) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 120

121 ε) Πξνζδηνξηζκόο πλνιηθήο Σεθκαξηήο Γαπάλεο θαη Σεθκεξίνπ Αγνξάο ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΓΗΑΒΗΧΖ Ο ΤΕΤΓΟ Ζ ΤΕΤΓΟ , , , ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ : , = ,66 ΠΡΟΑΤΞΖΖ ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ ύκθσλα κε ην παξάδεηγκα, ηεθκαξηή δαπάλε ππνινγίδεηαη ζηελ θύξηα θαηνηθία γηα ηνλ ζύδπγν, ζηελ εμνρηθή θαηνηθία, ζην απηνθίλεην ηεο ζπδύγνπ, ζηελ εμσηεξηθή πηζίλα θαη ζην ζθάθνο αλαςπρήο. Δπεηδή απηά απνηεινύλ πέληε ζηνηρεία, κε βάζε ηνλ Ν.2238/94 ππνινγίδεηαη πνζνζηό 10% πέξαλ ηνπ δεύηεξνπ ζηνηρείνπ, νπόηε : ,66 * 30% = ΑΡΑ ΤΝΟΛΗΚΖ ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ ΓΗΑΒΗΧΖ : , = ,66 ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΑΓΟΡΑ Ο ΤΕΤΓΟ Ζ ΤΕΤΓΟ ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΑΓΟΡΑ : = ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΖΡΗΧΝ = ΤΝΟΛΗΚΖ ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ ΓΗΑΒΗΧΖ + ΤΝΟΛΟ ΣΔΚΜΖΡΗΟΤ ΑΓΟΡΑ = , = ,66 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 121

122 ζ) ύγθξηζε πξαγκαηηθώλ εηζνδεκάησλ θνξνινγνπκέλσλ κε ζύλνιν ηεθκεξίσλ ΠΡΑΓΜΑΣΗΚΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΣΔΚΜΖΡΗΑ ,66 ΓΗΑΦΟΡΑ : ,66 = ,66 η) Κάιπςε ηεθκαξηήο δηαθνξάο εηζνδήκαηνο κε: ΓΑΝΔΗΟ : (από ηελ αγνξά ηνπ απηνθηλήηνπ ηεο ζπδύγνπ) (Κσδ. 781 ηνπ πηλ. 6) ΣΟΚΟΗ ΚΑΣΑΘΔΔΧΝ ΑΠΟ ΣΡΑΠΔΕΔ : (Κσδ. 659 ηνπ πηλ. 6) ΑΝΑΛΧΖ ΚΔΦΑΛΑΗΟΤ : ,74 (Κσδ. 787 ηνπ πηλ. 6) ΠΗΝΑΚΑ ΑΝΑΛΧΖ ΚΔΦΑΛΑΗΟΤ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ 2010 ΑΝΑΛΧΗ ΚΔΦΑΛΑΙΟΤ ΠΟΤ ΗΓΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΘΗΚΔ Ή ΑΠΑΛΛΑΟΣΑΝ ΑΠΌ ΣΟΝ ΦΟΡΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΔΣΟ 2010 ΟΝΟΜΑΣΔΠΧΝΤΜΟ : ΙΧΑΝΝΗ ΠΑΠΑΓΟΠΟΤΛΟ ΑΦΜ : ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΔΣΟ ΔΙΟΓΗΜΑΣΑ ΓΑΠΑΝΔ ΑΡΘΡΟΤ 16 & 17 ΓΙΑΘΔΙΜΟ ΤΠΟΛΟΙΠΟ , , , , , , , , , , , , ΠΟΟ ΠΟΤ ΗΓΗ ΑΝΑΛΩΘΗΚΔ ΣΟ ΠΑΡΔΛΘΟΝ ΤΠΟΛΟΙΠΟ ΠΡΟ ΑΝΑΛΧΗ ΠΟΟ ΓΙΑ ΜΔΣΑΦΟΡΑ ΣΟΝ ΚΧΓΙΚΟ 787 ΠΟΟ ΓΙΑ ΜΔΣΑΦΟΡΑ ΣΟΝ ΚΩΓΙΚΟ 788 ΤΠΟΛΟΙΠΟ ΓΙΑ ΜΔΛΟΝΣΙΚΗ ΑΝΑΛΩΗ , ,74 0,00 Ο θνξνινγνχκελνο ζηελ πξνζπάζεηα λα θαιχςεη ή λα πεξηνξίζεη ηελ ηεθκαξηή δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη απφ ηα πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα απηνχ θαη ηεο ζπδχγνπ ηνπ, ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 122

123 επηθαιέζηεθε εηζνδήκαηα πνπ ήδε έρνπλ θνξνινγεζεί ή έρνπλ απαιιαρζεί απφ ηνλ θφξν ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ απφ Ζ ζηήιε <<ΓΑΠΑΝΔ>> αλαιχεηαη σο εμήο : ,20 ( , ) ,66 ( , , ) ,20 (29.635, ) ,20 (29.635, ) Όπνπ ε αμία ,20 ε ηεθκαξηή δαπάλε ηεο θχξηαο θαηνηθίαο, ε αμία ε ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ απηνθηλήηνπ ηνπ ζπδχγνπ, ε αμία ε ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ ζθάθνπο αλαςπρήο, ε αμία 1.431,46 ε ηεθκαξηή δαπάλε ηεο εμνρηθήο θαηνηθίαο. Δπίζεο ε αμία είλαη ην ηεθκήξην αγνξάο ησλ δφζεσλ ηεο εμνρηθήο θαηνηθίαο θαη ε αμία είλαη ην ηεθκήξην αγνξάο ησλ δφζεσλ γηα ην ζθάθνο αλαςπρήο. χκθσλα κε ηα παξαπάλσ παξαηεξνχκε φηη ε δηαθνξά ,66 ησλ πξαγκαηηθψλ εηζνδεκάησλ απφ ηα ηεθκήξηα δελ θαιύπηεηαη πιήξσο απφ ην δάλεην ηεο αγνξάο ηνπ απηνθηλήηνπ ηεο ζπδχγνπ, ησλ ηφθσλ θαηαζέζεσλ απφ ηξάπεδεο θαη ηεο αλάισζεο θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ πνπ επηθαιέζηεθε ν θνξνινγνχκελνο αθνχ απφ ηηο πξάμεηο έρνπκε : ,74 = ,74. Γειαδή : , ,74 = ,92 Άξα πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηή δαπάλεο : ,92 Δπνκέλσο ν θνο Παπαδφπνπινο θαη ε ζχδπγφο ηνπ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2010 ζα θνξνινγεζνχλ σο εμήο : (πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα) ,92 (πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο) = ,92 (θνξνινγεηέν εηζόδεκα). πκπεξαίλνπκε ινηπόλ όηη νη θνξνινγνύκελνη ζα θνξνινγεζνύλ κε ην πνζό ησλ ,92 θαη όρη κε ην πνζό ησλ ,66 πνπ είλαη ην εηζόδεκα ηνπο κε βάζεη ηα ηεθκήξηα. Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ε ζπκπιήξσζε ηνπ πίλαθα 5 θαη 6 ηνπ εληύπνπ Δ1 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ παξαδείγκαηνο. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 123

124 ΤΜΠΛΖΡΧΖ ΣΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5 ΚΑΗ 6 ΔΝΣΤΠΟΤ Δ1 ΣΖ ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΓΗΑ ΣΟ ΠΑΡΑΠΑΝΧ ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΔΗ ΣΔΚΜΖΡΗΑ 124