Príloha č. 11 V 24 ods. 6 zákona: Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti z devízového účtu, sa môže použiť na prepočet cudzej meny na eurá cena zistená váženým aritmetickým priemerom spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách. Ak je tento úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu podľa prvej vety na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá. Na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia poskytnutia preddavku. Prevod prostriedkov z dolárového účtu na účet eurový, pre ocenenie úbytku z dolárového účtu sú 3 možnosti, účtovná jednotka uplatní postup podľa zvolenia metódy oceňovania úbytku definovaného v internej smernici. Možnosti: - 24 ods. 2, t.j. kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci deň prevodu, (pozor, možnosť použitia kurzu, za ktorý bola cudzia mena predaná pri úbytku už zákon neuvádza) - VAP - FIFO Ak sa účtuje prostredníctvom účtu 261, a ocenenie prírastku je ocenené iným kurzom, t.j. podľa 24 ods. 3, je rozdiel na účte 261 kurzovým rozdielom. Prevod prostriedkov z účtu na účet dolárový, pre ocenenie úbytku z účtu vedeného sú v zmysle zákona 3 možnosti: - 24 ods. 2, t.j. kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci deň prevodu, - VAP - FIFO Podľa určenia spôsobu oceňovania úbytku cudzej meny v hotovosti vznikajú 3 varianty, ako postupovať. Každá účtovná jednotka si jeden z variantov určuje prostredníctvom internej smernice. Variant č. 1 : Na ocenenie prírastku (príjmu) cudzej meny na menu euro sa použije - kurz ECB NBS v deň uzavretia obchodu - kurz, za ktorý bola nakúpená (ak ide o nákup cudzej meny za menu euro) - hodnota inej cudzej meny v eurách (ak ide o nákup cudzej meny za inú cudziu menu, Na ocenenie úbytku (výdaja) cudzej meny - kurz ECB NBS vyhlásený v deň predchádzajúci deň uskutočnenia účtovného prípadu Vo valutovej pokladnici sa v roku 2012 účtovalo o účtovných prípadoch: 1. ZS k 1.1. v sume 2000 Kč, v kurze ECB k 31.12.2011 (25,787) celkom 77,56 2. 25.1.2012 prevod z devízového účtu 3000 Kč, kurz ECB (25,422)
3. 16.2.2012 výdaj 4 000 Kč z titulu nákupu materiálu v ČR, kurz ECB (25,170) 4. 27.2.2012 príjem v dôsledku nákupu v zmenárni 1000 Kč, kurz 25,65 (kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená) 5,6.Vo valutovej pokladnici sa viac účtovných prípadov v roku 2012 neuskutočnilo. K 31.12.2012 bol kurz vyhlásený ECB 24,842,- Kč/. Ocenenie zostatku, 2 000, k 31.12. v mene je 80,51 (2000 : 24,842). Rozdiel oproti oceneniu pred prepočtom ( 75,64) je kurzovým rozdielom a to kurzovým ziskom v sume 4,87. Pokladničná kniha Poradové Dátum v Zostatok Zostatok Číslo Kč 1. 01.01.2012 77,56 2 000,00 2. 25.01.2012 118,01 3 000,00 195,57 5 000,00 3. 16.02.2012 158,92 4 000,00 36,65 1 000,00 4. 27.02.2012 38,99 1 000,00 75,64 2 000,00 5. ový 4,87 80,51 2 000,00 zisk 6. 31.12.2012 80,51 2 000,00 Variant č. 2 Na ocenenie prírastku (príjmu) cudzej meny - kurz ECB NBS v deň uzavretia obchodu - kurz, za ktorý bola nakúpená (ak ide o nákup cudzej meny za menu euro) - hodnota inej cudzej meny v eurách (ak ide o nákup cudzej meny za inú cudziu menu, Na ocenenie úbytku (výdaja) cudzej meny - cena zistená metódou FIFO Vo valutovej pokladnici sa v roku 2012 účtovalo o účtovných prípadoch: 1. ZS k 1.1.2012 v sume 2000 Kč, v kurze ECB k 31.12.2011 (25,787) celkom 77,56 2. 25.1.2012 príjem, prevod z devízového účtu 3000 Kč, kurz ECB 25,422 3. 16.2.2012 výdaj 4000 Kč z titulu nákupu materiálu v ČR, účtovná jednotka oceňuje úbytok cudzej meny metódou FIFO 4. 27.2.2012 príjem Kč v dôsledku nákupu v zmenárni 1000 Kč, kurz 25,65 Kč/ (kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená) 5,6.Vo valutovej pokladnici sa viac účtovných prípadov v roku 2012 neuskutočnilo. k 31.12.2012 bol kurz vyhlásený ECB 24,842 Kč za. Ocenenie zostatku, 2000, k 31.12. je 80,51 (2000:24,842). Rozdiel oproti oceneniu pred prepočtom (78,33 ) je kurzovým rozdielom a to kurzovým ziskom v sume 2,18. Pokladničná kniha Poradové Dátum v Zostatok Zostatok Číslo Kč 1. 01.01.2012 77,56 2 000,00 2. 25.01.2012 118,01 3 000,00 195,57 5 000,00
3. 16.02.2012 156,23 4 000,00 39,34 1 000,00 4. 27.02.2012 38,99 1 000,00 78,33 470 5. KR 2,18 0 80,51 2 000,00 6. 31.12.2012 80,51 2 000,00 Výpočet ocenenia úbytku v účtovnom prípade č. 3 pri použití metódy FIFO: P. ocenenie Zostatok Zostatok č. úbytku V 1. 77,56 2000,00 2. 3000,00 25,422 118,01 195,57 3 000,00 3. 4000,00 2000 á 25,787 2000 á 25,422 77,56 78,67 = 156,23 39,34 1 000,00 4. 1 000,00 25,65 38,99 78,33 2 000,00 5. 0 2,18 80,51 2 000,00 6. 80,51 2000,00 Cudzia mena vo valutovej pokladnici ku dňu úbytku vykazovala prírastky (vrátane začiatočného stavu) v poradí: 1. ZS 2000 Kč v kurze 25,787 2. príjem 3000 Kč v kurze 25,422 3. výdaj 4000 Kč metódou FIFO 2000 Kč á 25,787Kč/ + 2000 Kč á 25,422 Kč/, ocenenie výdaja 4000 Kč v mene euro je 156,23 (77,56 + 78,67) Poznámka: Ocenenie cudzej meny k 31.12. (2011) kurzom ECB sa prevedie i k 1.1.(2012). Rovnako stav 2000,- Kč v ocenení kurzom ECB k 31.12.(2012) bude prevedený i k 1.1.2013. Rôznosť ocenenia prírastkov počas predchádzajúceho účtovného obdobia sa k 31.12. zjednotí na rovnaké ocenenie. Táto zásada platí pre všetky varianty oceňovania. Variant č. 3 Na ocenenie prírastku (príjmu) cudzej meny - kurz ECB NBS v deň uzavretia obchodu - kurz, za ktorý bola nakúpená (ak ide o nákup cudzej meny za menu euro) - hodnota inej cudzej meny v eurách (ak ide o nákup cudzej meny za inú cudziu menu, Na ocenenie úbytku (výdaja) cudzej meny - cena zistená metódou váženého aritmetického priemeru Vo valutovej pokladnici sa v roku 2012 účtovalo o účtovných prípadoch: 1. ZS k 1.1. v sume 2000 Kč, v kurze ECB k 31.12.2011 (25,787) celkom v Sk 77,56, 2. 25.1.2012 príjem, prevod z devízového účtu 3000 Kč, kurz ECB 25,422 3. 10.2.2012 príjem, nákup v zmenárni 10000 Kč, kurz 25,56 Kč/ (kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená)
4. 11.2.2012 výdaj, vyplatený preddavok na pracovnú cestu 5000 Kč, (účtovná jednotka oceňuje úbytok cudzej meny metódou váženého aritmetického priemeru) 5. 16.2.2012 výdaj 6000 Kč z titulu nákupu materiálu v ČR (účtovná jednotka oceňuje úbytok cudzej meny metódou váženého aritmetického priemeru) 6. 27.2.2012 príjem Kč v dôsledku nákupu v zmenárni 2000 Kč, kurz 25,843 Kč/ (kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená) 7. 28.2.2012 výdaj 38 Kč, na základe vyúčtovania pracovnej cesty (účtovná jednotka oceňuje úbytok cudzej meny metódou váženého aritmetického priemeru) 8,9.Vo valutovej pokladnici sa viac účtovných prípadov v roku 2012 neuskutočnilo. k 31.12.2012 bol kurz vyhlásený ECB 25,898 Kč/. Ocenenie zostatku, 5 962,- Kč k 31.12. je 230,21 (5 962:25,898). Rozdiel oproti oceneniu pred prepočtom (232,52 ) je kurzovým rozdielom a to kurzovou stratou v sume 2,31. Pokladničná kniha roka 2012 Poradové Dátum v Zostatok Zostatok Číslo Kč 1. 01.01. 77,56 2000,00 2. 25.01. 118,01 3000 195,57 5000,00 3. 10.02. 391,24 10000 586,81 15 000,00 4. 11.02. 195,39 5 000,00 391,42 10 000,00 5. 16.02. 234,47 6 000,00 156,95 4 000,00 6. 27.02. 77,39 2000 234,34 6 000,00 7. 28.02. 1,48 38,00 232,86 5 962,00 8. KR 2,65 0 230,21 5 962,00 9. 31.12. 230,21 5 962,00 Výpočet ocenenia úbytku v účtovných prípadoch č. 4, 5, 7 pri použití metódy váženého aritmetického priemeru. Princípy pri oceňovaní úbytku metódou váženého aritmetického priemeru: - Vážený aritmetický priemer sa počíta najmenej raz za mesiac - Výpočet sa viaže na údaje z daného mesiaca (údaje o prírastkoch cudzej meny a stav na začiatku mesiaca) - Úbytky cudzej meny bežného mesiaca možno pri tomto spôsobe oceniť až po jeho uplynutí V mesiaci január sa v príklade neuskutočnil výdaj z valutovej pokladnice. Ocenenie úbytku v mesiaci február (z údajov za mesiac február, vrátane stavu na začiatku mesiaca, vyznačených v tabuľke): P. č. (ocenenie úbytku) Zostatok Zostatok V Kč 1. 77,56 2 000,00 2. 3 000 25,422 118,01 195,57 5 000,00 3. 10 000 25,56 391,24 586,81 15 000,00 4. 5000 10 000,00 5. 6000 4 000,00 6. 2 000 25,843 77,39 6 000,00
7. 38 5 962,00 8. 9. Σ 12 000 468,63 Výpočet: 12 000 + 5 000 : 468,63 + 195,57 = 17 000 : 664,20 = 25,59 Až po ocenení úbytkov za mesiac február možno účtovať účtovné zápisy za tento mesiac aj v mene euro: P. č. (ocenenie úbytku) Zostatok Zostatok 1. 77,56 2 000,00 2. 3 000 25,422 118,01 195,57 5 000,00 3. 10 000 25,56 391,24 586,81 15 000,00 4. 5000 25,59 195,39 391,42 10 000,00 5. 6000 25,59 234,47 156,95 4 000,00 6. 2 000 25,843 77,39 234,34 6 000,00 7. 38 25,59 1,49 232,86 5 962,00 8.. rozdiel: (-2,65) 5 962,00 9. KZ: 230,21 5 962,00 Príklad na použitie kurzov pri pohybe finančných prostriedkov z účtov vedených v cudzej mene pri poskytovaniach a vráteniach pôžičiek. Použité sú kurzy vyhlásené ECB v deň predchádzajúci deň uskutočnenia účtovného prípadu a vyhláseného ECB k 31.12. P.č. Dátum uskutočnenia účtovného prípadu Účtovný prípad 1. 25.04.2012 Prijatie pôžičky ECB 1,28 2. 15.05.2012 Poskytnutie pôžičky ECB 1,34 3. 31.12.2012 Ocenenie om 1,3 3 000 000,00:1,3= 2 307 692,31 4. 31.12.2012 Ocenenie om 1,3 3 000 000,00:1,3= 2 307 692,31 5. 31.12.2012 ový rozdiel na 221 Stav USD =0, stav sa rovnako upraví na 0. 6. 15.8.2013 Prijatie vrátená pôžička ECB 1,18 7. 15.8.2013 ový rozdiel 2 307 692,31- Suma v USD Suma Účtovanie MD 3 000 000,00 2 343 750,00 221 361 3 000 000,00 2 238 805,97 378 221 D 36 057,69 361 663 68 886,34 378 663 104 944,03 563 221 3 000 000,00 2 542 372,88 221 378 234 680,57 378 663
-2 542 372,88 8. 20.9.2013 Vrátenie prijatej pôžičky 3 000 000,00 2 608 695,65 361 221 ECB 1,15 9. 20.9.2013 ový rozdiel 2 307 692,31 301 003,34 563 361-2 608 695,65 10. 31.12.2013 ový rozdiel 66 322,77 221 663 Rok 2012 vplyv na VH 0,- Rok 2013 vplyv na VH 0,- (7) Účtovná jednotka použije zvolenú účtovnú metódu používania kurzov na všetky účtovné prípady v rámci daného obchodu a na všetky obchody podľa tohto paragrafu a na ich ocenenie v priebehu účtovného obdobia a v účtovnej závierke.. 24 ods. 8 a 24 ods. 9 znenie nezmenené.