KonaËan obraëun PDV-a za 2012. godinu Renata KalËiÊ Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu I. UVOD Posljednje izmjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost (NN 47/95, do 136/12) odnosile su se na poveêanje stope PDV-a s 23 na 25%, uvoappleenje stope 10% na neke dodatne proizvode voda, πeêer, ulje i mast i djeëja hrana, zatim ukidanje prava na odbitak pretporeza za reprezentaciju i prijevozna sredstva πto sluæe za osobni prijevoz te na poveêanje praga za ulazak u sustav PDV-a. Iz odredba Zakona o PDV-u proizlazi obveza podnoπenja prijava poreza po isteku obraëunskog razdoblja, pa tako i po isteku kalendarske godine. Temeljem konaënog obraëuna PDV-a porezni obveznik moæe unijeti sve ispravke, izmjene i usklaappleenja πto ih je propustio uëiniti tijekom godine. Obvezu podnoπenja konaënog obraëuna PDV-a propisuju Ël. 18. Zakona o PDV-u (NN 47/95. do 136/12) i Ël. 115. st. 3. i 4. Pravilnika o PDV-u (NN 149/09. i 146/12), a odnosi se na sve obveznike PDV-a trgovaëka druπtva, obrtnike, pa i na neprofitne ustanove i proraëunske korisnike kad obavljaju oporezive isporuke dobara i usluga. Treba istaknuti kako se posljednje izmjene Zakona o izmjeni i dopuni Zakona o PDV-u (NN 136/12), Pravilnika o izmjenama i dopunama Pravilnika o PDV-u (NN 146/12) te Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u (NN 22/12) πto su stupile na snagu 1. sijeënja 2013. ne primjenjuje na sastavljanje i podnoπenje Obrasca PDV-K za 2012, s obzirom da su stupile na snagu od 1. sijeënja 2013. Porezna uprava donijela je Uputu za sastavljanje i podnoπenje konaënog obraëuna PDV-a za 2012, klasa: 410-01/13-01/899, ur. broj: 513-07-21-01/13-1, od 15. veljaëe 2013. godine. Porezni obveznik (obveznik) mora predati konaëan obraëun PDV-a nadleænoj ispostavi Porezne uprave prema svome sjediπtu odnosno prebivaliπtu na Obrascu PDV-K. Iako obveznici tijekom godine podnose obraëun PDV-a po obraëunskim razdobljima, moraju podnijeti i konaëan obraëun PDV-a za odreappleenu kalendarsku godinu. Za odreappleeno obraëunsko razdoblje utvrappleuju i plaêaju PDV na obavljene isporuke dobara i usluga, pa se ne radi o predujmu obveze plaêanja PDV-a, nego o obvezi za stvarne isporuke. KonaËan obraëun PDV-a imao bi se uglavnom podudarati sa zbrojem podataka iskazanih za sva obraëunska razdoblja pojedine kalendarske godine, ali se vrlo Ëesto mogu dogoditi pogreπke ili propusti, te se ispravke obavlja u konaënom obraëunu. Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 41
2. RAZDOBLJE OPOREZIVANJA I OBVEZNICI PODNO ENJA KONA»NOG OBRA»UNA PDV-a Obveznici obraëunavaju i plaêaju PDV prema mjeseënima obraëunskim razdobljima, ali iznimno kad im je vrijednost isporuëenih dobara i usluga, ukljuëivπi PDV, u prethodnoj kalendarskoj godini bila manja od 300.000,00 kn, plaêaju PDV u tromjeseënima obraëunskim razdobljima, premda se mogu izjasniti da æele biti mjeseëni obveznici. Za PDV po obraëunskim razdobljima obveznici podnose prijave na Obrascu PDV te, neovisno o podnoπenju obraëuna PDV-a po obraëunskim razdobljima, moraju sastaviti i Poreznoj upravi predati i konaëan obraëun PDV-a za razdoblje oporezivanja kalendarsku godinu. Ako je obveznik poslovao samo u dijelu godine, razdoblje je oporezivanja razdoblje poslovanja. KonaËan obraëun PDV-a podnose obveznici upisani u Registar obveznika PDV-a te ga moraju podnijeti za svaku kalendarsku godinu, Ëak i obveznici koji prestaju obavljati gospodarsku djelatnost. Obveznicima se smatra i poduzetnike koji na podruëju Hrvatske nemaju sjediπte, poslovnu jedinicu, prebivaliπte ili uobiëajeno boraviπte, a u tuzemstvu obavljaju isporuke dobara ili usluga iz Ël. 2. st. 1. toë. 1. Zakona o PDV-u, osim kad obavljaju usluge za koje domaêi primatelj usluga mora obraëunati i uplatiti porez prema Ël. 19. st. 2. Zakona. Inozemni poduzetnik mora imenovati poreznog zastupnika kojeg Êe opunomoêiti za primanje pismena i obavljanje svih poslova u vezi s utvrappleivanjem i plaêanjem poreza. Taj zastupnik za inozemnog poduzetnika kojeg zastupa mora podnositi prijavu PDV-a na Obrascu PDV Poreznoj upravi, PodruËni ured Zagreb te konaëan obraëun PDV-a na Obrascu PDV-K. Povremeni obveznici ne moraju podnositi konaëan obraëun PDV-a, s obzirom da ne podnose ni prijave PDV-a za obraëunska razdoblja. Posrijedi su oni koji plaêaju PDV pri uvozu dobara za krajnju potroπnju ili obveznici Ëije su isporuke dobara i usluga osloboappleene plaêanja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza, npr. mali poduzetnici ili oni koji obavljaju iskljuëivo osloboappleene isporuke dobara i usluga bez prava na odbitak pretporeza te postaju obveznici PDV-a kad im uslugu oporezivu u tuzemstvu obave inozemni poduzetnici, za πto su prema Ël. 19. st. 2. Zakona obvezni platiti PDV. 3. ROKOVI PODNO ENJA KONA»NOG OBRA»UNA PDV-a Prema Ël. 18. Zakona o PDV-u, konaëan obraëun PDV-a podnose svi obveznici iz Registra obveznika PDV-a na Obrascu PDV-K u odreappleenim rokovima (viπe u nastavku). Obveznici koji PDV obraëunavaju i plaêaju prema izdanim raëunima za isporuëena dobra i obavljene usluge, odnosno obveznici poreza na dobit, konaëan obraëun PDV-a podnose do kraja travnja 2013. za 2012, odnosno do 30. travnja 2012. Taj se rok odnosi na trgovaëka druπtva, obrtnike obveznike poreza na dobit, udruge i druge neprofitne organizacije, proraëunske korisnike koji su postali obveznici PDV-a. Ovaj rok za predaju konaënog obraëuna PDV a vaæi i za obveznike iz Ël. 6. st. 1. toë. 3. Zakona, odnosno porezne zastupnike koji u njihovo ime podnose konaëan obraëun PDV-a. Obveznici, pak, koji PDV obraëunavaju i plaêaju prema naplaêenim naknadama za isporuëena dobra i obavljene usluge, odnosno obveznici poreza na dohodak, podnose konaëan obraëun PDV-a do kraja veljaëe 2013. za 2012, odnosno do 28. veljaëe 2013. godine. Rok vrijedi i za obrtnike, povremene samostalne djelatnosti, slobodna zanimanja, poljoprivrednike i druge obveznike poreza na dohodak. Ako obveznici izlaze iz sustava PDV-a te su 31. prosinca 2012. prestali biti obveznici toga poreza, ali nastavljaju obavljati poduzetniëku djelatnost, predaju konaëan obraëun PDV-a u 42 POREZNI VJESNIK 4/2013.
redovnim rokovima za podnoπenje konaënog obraëuna PDV-a do 28. veljaëe 2013. odnosno do 30. travnja 2013. za proπlu godinu. Prema Ël. 18. st. 2. Zakona i Ël. 115. st. 5. Pravilnika, obveznici koji prestaju poslovati, npr. likvidiraju trgovaëko druπtvo, zatvaraju obrt i sliëno, u roku tri mjeseca od dana prestanka poslovanja moraju predati konaëan obraëun PDV-a na Obrascu PDV-K. TromjeseËni je rok odreappleen za obveznike, svejedno plaêaju li PDV po izdanim raëunima ili prema naplaêenim naknadama. Ako obveznik iz Ël. 6. st. 1. toë. 3. Zakona o PDV-u prestane obavljati djelatnost u tuzemstvu, porezni zastupnik obvezan je za njega u roku tri mjeseca nakon prestanka poslovanja predati konaëan obraëun PDV-a na Obrascu PDV-K. Obveznici u kojih se poslovna godina razlikuje od kalendarske, trebaju predati PDV-K za kalendarsku godinu temeljem Ël. 16. st. 1. Zakona i Ël. 111. st. 1. Pravilnika, πto propisuju da je razdoblje oporezivanja kalendarska godina. 4. POPUNJAVANJE OBRASCA PDV-K Pri sastavljanju konaënog obraëuna PDV-a podatke za popunjavanje Obrasca PDV-K obveznik uzima iz knjige izdanih (izlaznih) raëuna (Obrazac I-RA) i knjige primljenih (ulaznih) raëuna (Obrazac U-RA) za redovne isporuke i za predujmove. Uz to rabe podatke o plaêenu PDV-u pri uvozu, plaêenu PDV-u sukladno Ël. 19. st. 2. Zakona na usluge πto su ih strani poduzetnici obavili domaêem poduzetniku, te podatke o naknadno vraêenu PDV-u stranim dræavljanima na temelju putniëkog prometa. Poduzetnik koji primjenjuje poseban postupak oporezivanja maræe pri sastavljanju konaënog obraëuna PDV-a uporabit Êe podatke iz Evidencije o nabavljenim dobrima u posebnom postupku oporezivanja maræe (Obrazac PDV-MU) i Evidencije o prodanim dobrima na koja se primjenjuje poseban postupak oporezivanja maræa (Obrazac PDV-MI). KonaËan obraëun PDV-a podnosi se na Obrascu PDV-K i sastavlja sukladno Ël. 121. do 127. Pravilnika o PDV-u. U Obrazac PDV-K unosi se kumulativne podatke iz obraëunskih razdoblja, iskazivane u poreznim prijavama za obraëunska razdoblja u 2012. na Obrascu PDV, a podaci u Obrascu PDV-K ne bi se trebali bitno razlikovati od kumulativno iskazanih u obraëunskim razdobljima. I. Isporuke πto ne podlijeæu oporezivanju, osloboappleene poreza i isporuke oporezive po stopi 0% Obveznik na ovome rednom broju iskazuje kumulativne podatke za 2012. o ukupno obavljenim isporukama dobara i usluga πto ne podlijeæu oporezivanju, isporukama osloboappleenima PDV-a te onima πto ih se oporezuje po stopi 0%. I.1. Usluge koje ne podlijeæu oporezivanju u tuzemstvu Ovdje se upisuje podatke o svima obavljenim isporukama dobara i usluga πto ne podlijeæu oporezivanju na temelju Ël. 5. i Ël. 8. st. 7. Zakona o PDV-u. Obveznik pod ovim rednim brojem upisuje podatke o obavljenim uslugama iz Ël. 5. st. 4. Zakona kojima je mjesto oporezivanja tamo gdje su stvarno obavljene, ako ih je domaêi poduzetnik obavio u inozemstvu, a to su sljedeêe usluge: usluge u vezi s nekretninom u inozemstvu usluge prijevoza na dionici puta u inozemstvu umjetniëke, znanstvene, nastavne, sportske, zabavne ili sliëne usluge i usluge njihova organiziranja Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 43
pomoêne usluge u prijevozu utovar, istovar, uskladiπtenje ili druge usluge u vezi s tim ili s uslugama prijevoza usluge πto ih se obavlja na pokretnima fiziëkim dobrima, usluge struënoga miπljenja, procjene i ocjene tih dobara usluge posredovanja u prometu dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u inozemstvu. Tu se upisuje, takoappleer, podatke o uslugama πto ih tuzemni obveznik obavi inozemnom poduzetniku iz Ël. 5. st. 6. Zakona, kad ih se oporezuje prema sjediπtu primatelja usluge, ako je to sjediπte u inozemstvu, kako slijedi: prijenos, ustupanje i uporaba autorskih prava, patenata, licencija, zaπtitnog znakovlja i sliënih prava te odricanje od tih prava promidæbene usluge, ukljuëivπi usluge posredovanja u tim uslugama usluge inæenjera, odvjetnika, revizora, raëunovoapplea, tumaëa, prevoditelja i druge sliëne usluge savjetovanja usluge obrade podataka ustupanje informacija, ukljuëivπi one o poslovnim postupcima i iskustvu bankarske i financijske usluge te usluge osiguranja, ukljuëivπi reosiguranje, uz iznimku iznajmljivanja sefova ustupanje osoblja iznajmljivanje pokretnih dobara, osim prijevoznih sredstava odustajanje od obavljanja poslovne djelatnosti omoguêavanje pristupa sustavu za distribuciju prirodnog plina ili elektriëne energije i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava te obavljanje s tim izravno povezanih drugih usluga telekomunikacijske usluge usluge radijskog i televizijskog emitiranja elektroniëki obavljene usluge sve usluge posredovanja u vezi s navedenim uslugama. Ovdje se upisuje i podatke o prijenosu gospodarske cjeline ili pogona πto ne podlijeæe oporezivanju PDV-om pod uvjetom da primatelj, odnosno stjecatelj gospodarske cjeline ili pogona moæe u cijelosti odbiti pretporez, πto propisuje Ël. 8. st. 7. Zakona. Upisuje se i isporuke zemljiπta te nekretnina, sagraappleenih, isporuëenih ili plaêenih prije 1. sijeënja 1998. I.2. Isporuke osloboappleene PDV-a I.2.2.1. obveznik ovdje iskazuje podatke o obavljenu izvozu dobara i oplemenjenih dobara te o obavljenim uslugama prijevoza i svima drugim otpremnim uslugama u vezi s izvozom dobara, πto su prema Ël. 13. st. 1. toë. 1. i Ël. 14. Zakona, osloboappleene PDV-a s pravom na odbitak pretporeza. Upisuje ih se sukladno Ël. 90. Pravilnika o PDV-u o isporuci dobara, nakon obavljene dorade ili oplemenjivanja dobara u postupku unutarnje proizvodnje inozemnom naruëitelju u inozemstvo. Izvoznim isporukama smatra se isporuke naruëiteljima sa sjediπtem u inozemstvu za koje postoje carinske deklaracije o obavljenu izvoznom carinjenju, dok se privremen izvoz dobara pri kojem domaêi isporuëitelj ne prenosi moguênost raspolaganja tim dobrima, ne smatra izvozom niti isporukom kakva podlijeæe oporezivanju. 44 POREZNI VJESNIK 4/2013.
Kada se neko dobro uvozi radi dorade, oplemenjivanja ili popravka, pri Ëemu se ne prenosi moguênost raspolaganja (vlasniπtva) na domaêeg poduzetnika, a nakon dorade odnosno oplemenjivanja ili popravka to se dobro izveze inozemnom naruëitelju, smatra se da je u dijelu πto se odnosi na oplemenjivanje ili popravak, obavljena izvozna isporuka dobra osloboappleena PDV-a. Ako domaêi poduzetnik obavlja premjeπtaj dobra izraappleena, oplemenjenog ili popravljenog u postupku unutarnje proizvodnje drugome poduzetniku koji takoappleer obavlja postupak unutarnje proizvodnje sukladno carinskim propisima i ako se to dobro, nakon dorade odnosno oplemenjivanja ili popravka, isporuëuje inozemnom naruëitelju u inozemstvu isporuka je osloboappleena plaêanja PDV-a. I.2.2.2. tu se iskazuje podatke iz stupca 9 Knjige izdanih (izlaznih) raëuna (Obrazac I-RA) o isporukama dobara osloboappleenima poreza prema Ël. 11b. Zakona, za Ëiju nabavu odnosno uporabu nije bio moguê odbitak pretporeza prema Ël. 20. st. 11. Zakona, npr. prijevozna sredstava namijenjena za osobni prijevoz. Prema Ël. 20. st. 11. Zakona o PDV-u, obveznik ne moæe odbiti pretporez za: a) nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, ukljuëivπi nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima, osim ako se radi o plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanja ili ih se nabavlja za daljnju prodaju te ako se radi o osobnim automobilima i drugim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz namijenjenima za obuku vozaëa, testiranje, servisnu sluæbu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoz umrlih, iznajmljivanje ili za daljnju prodaju, b) nabavu dobara i usluga za potrebe reprezentacije, pri Ëemu se reprezentacijom smatra izdatke za ugoπêivanje ili darivanje poslovnih partnera, plaêanje poslovnim partnerima izdataka za odmor, sport i razonodu, izdataka za najam automobila, plovila, zrakoplova, kuêa za odmor i sliëno. I.2.2.3. iskazuje se podatke πto se odnose na isporuke dobara i usluga, prema Ël. 11. Zakona osloboappleene plaêanja PDV-a, ali bez prava na odbitak pretporeza, odnosno podatke o uslugama od javnog interesa osloboappleenima plaêanja PDV-a: univerzalne poπtanske usluge i s njima povezane isporuke svih prateêih dobara usluge bolniëke dijagnostike, lijeëenja i zdravstvene njege i s njima blisko povezane usluge πto ih obavljaju zdravstvene ustanove za njegu u kuêi, tijela s javnim ovlastima ili druge sliëne organizacije te isporuke dobara povezane s lijeëenjem obavljenim u tim ustanovama usluge i isporuke dobara doktora medicine, doktora stomatologije ili dentalne medicine, medicinskih sestara, primalja, fizioterapeuta, psihologa te usluge biokemijskih laboratorija povezane s lijeëenjem, πto ih se obavlja u privatnoj praksi isporuke organa, tkiva i stanica, krvi i majëinog mlijeka usluge πto ih obavljaju zubni tehniëari te zubni nadomjesci πto ih isporuëuju zubni tehniëari i stomatolozi usluge πto ih za svoje Ëlanove obavljaju udruæenja osoba koje obavljaju djelatnosti osloboappleene poreza ili za koje nisu obveznici, ako su namijenjene neposredno za obavljanje djelatnosti, uz uvjet da ta udruæenja od Ëlanova za obavljene usluge zahtijevaju samo nadoknadu njihova dijela troπkova i da takvo osloboappleenje ne dovodi do naruπavanja træiπnog natjecanja Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 45
usluge i isporuke dobara povezane sa socijalnom skrbi πto ih obavljaju i isporuëuju domovi za starije i nemoêne osobe, ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge organizacije za koje se, prema propisima, smatra da su socijalne naravi usluge i isporuke dobara povezane sa zaπtitom djece i mladeæi πto ih obavljaju i isporuëuju ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge organizacije za koje se, prema propisima RH, smatra da su socijalne naravi obrazovanje djece i mladeæi, odnosno usluge i isporuke dobara predπkolskih, osnovnih, srednjih i visokoπkolskih ustanova te ustanova uëeniëkog i studentskoga standarda, struëno obrazovanje ili prekvalifikacija odraslih, πto obuhvaêa i s tim povezane isporuke dobara i obavljanje usluga πto ih nude tijela s javnim ovlastima kojima je to cilj ili druge organizacije za koje se, prema propisima RH, smatra da imaju sliëne ciljeve nastava kakvu privatno odræavaju nastavnici, a obuhvaêa obrazovanje u predπkolskima, osnovnim, srednjima i visokoπkolskim ustanovama te ustanovama uëeniëkog i studentskoga standarda ustupanje osoblja vjerskih ili duhovnih ustanova kojima je cilj duhovna dobrobit u zdravstvene, socijalne i obrazovne svrhe usluge i s njima blisko povezane isporuke dobara πto ih neprofitne organizacije, Ëiji su ciljevi vjerske, domoljubne, filozofske, dobrotvorne ili druge opêekorisne naravi, obavljaju u korist Ëlanova za Ëlanarinu utvrappleenu prema pravilima tih organizacija, uz uvjet da to osloboappleenje neêe naruπiti træiπno natjecanje usluge u kulturi i s njima blisko povezane isporuke dobara javnih ustanova u kulturi ili drugih organizacija u kulturi πto ih se takvima smatra prema propisima RH (muzeji, galerije, arhivi, knjiænice, kazaliπta, orkestri i druge glazbeno-scenske, konzervatorske i restauratorske ustanove, zaπtita spomenika kulture) te umjetniëkih udruga i samostalnih umjetnika usluge i isporuke dobara kada to Ëine organizacije Ëije su djelatnosti osloboappleene sukladno Ël. 11. st. 1. toë. b), g), h), i), l) i m) Zakona o PDV-u u vezi s priredbama organiziranima za prikupljanje sredstava iskljuëivo u njihovu korist, uz uvjet da osloboappleenje neêe naruπiti naëela træiπnog natjecanja usluge prijevoza bolesnih ili ozlijeappleenih osoba u vozilima posebno izraappleenima za tu svrhu, ako to Ëine ovlaπtene osobe pretplata za obavljanje djelatnosti javnog radija i televizije, osim komercijalnih djelatnosti. Ovdje se upisuje i sve druge isporuke osloboappleene plaêanja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza prema Ëlanku 11a. Zakona o PDV-u: transakcije u djelatnosti osiguranja i reosiguranja, ukljuëivπi povezane usluge πto ih obavljaju posrednici i zastupnici u osiguranju odobravanje i ugovaranje kredita te upravljanje kreditom kada to Ëini osoba koja ga odobrava ugovaranje kreditnih garancija i svi drugi poslovi po kreditnim garancijama ili nekome drugom osiguranju novca te upravljanje kreditnim garancijama, kada to Ëini osoba koja odobrava kredit 46 POREZNI VJESNIK 4/2013.
transakcije, ukljuëivπi posredovanje, u vezi sa πtednim i tekuêim raëunima, plaêanjima, transferima, dugovima, Ëekovima i drugima prenosivim vrijednosnim papirima, osim naplate duga transakcije, ukljuëivπi posredovanje, u vezi s valutama, novëanicama i kovanicama πto ih se rabi kao zakonsko sredstvo plaêanja, osim kolekcionarskih predmeta odnosno kovanica od zlata, srebra ili drugih kovina te novëanica πto, u pravilu, nisu zakonsko sredstvo plaêanja ili kovanica od numizmatiëkog interesa transakcije, ukljuëivπi posredovanje, ali ne i upravljanje i Ëuvanje, u vezi s dionicama, udjelima u trgovaëkim druπtvima ili udruæenjima, obveznicama i drugim vrijednosnim papirima, uz iznimku dokumenata πto utvrappleuju neko pravo nad dobrima te prava ili vrijednosnih papira kojima se utvrappleuje odreappleena prava na nekretninama usluge upravljanja posebnima investicijskim fondovima πto ih obavljaju druπtva za upravljanje investicijskim fondovima, prema posebnim propisima isporuka poπtanskih maraka po nominalnoj vrijednosti za poπtanske usluge u tuzemstvu, dræavnih i drugih sliënih biljega prireappleivanje lutrijskih igara, igara na sreêu u casinima, igara klaappleenja i igara na sreêu na automatima najam stambenih prostorija isporuke dobara πto ih se rabi iskljuëivo za osloboappleene djelatnosti iz Ël. 11. i 11a. Zakona o PDV-u za Ëiju nabavu nije bio moguê odbitak pretporeza. Na ovome rednom broju podatke upisuju obveznici koji uz oporezive isporuke dobara i usluga obavljaju i isporuke osloboappleene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza, s obzirom da se poduzetnike koji obavljaju iskljuëivo isporuke osloboappleene PDV-a ne smatra obveznicima toga poreza. I.2.2.4. iskazuje se podatke o isporukama dobara i usluga osloboappleenih PDV-a s pravom na odbitak pretporeza, odnosno podatke o sljedeêim isporukama iz Ël. 13. st. 1. toë. 2. i Ël. 13a. Zakona: isporuke dobara u slobodnu zonu, slobodna i carinska skladiπta te unutar slobodne zone, slobodnih i carinskih skladiπta isporuke dobara i obavljene usluge diplomatskim i konzularnim predstavniπtvima, uz uvjet uzajamnosti isporuke dobara i obavljene usluge meappleunarodnim organizacijama πto ih kao takve priznaje RH i Ëlanovima tih organizacija, uz ograniëenja i uz uvjete iz meappleunarodnih sporazuma o osnivanju takvih organizacija ili sporazuma o njihovu sjediπtu isporuke dobara i obavljene usluge na podruëju RH za potrebe oruæanih snaga drugih dræava Ëlanica NATO-a ili prateêega civilnog osoblja te za opskrbu njihovih menza i kantina, kada te snage sudjeluju u zajedniëkim vojnim akcijama. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o isporukama dobara i usluga obavljenih temeljem meappleunarodnih ugovora πto obvezuju RH sukladno Ël. 102. Pravilnika o PDV-u. Tu se iskazuje i usluge iz Ël. 12. toë. 34. Zakona, odnosno provoz kroz carinsko podruëje RH, ukljuëivπi prijevozne i sve druge otpremne usluge. Ovdje obveznik iskazuje i podatke o isporukama u vezi s meappleunarodnim prijevozom osloboappleenima PDV-a prema Ël. 13b. Zakona o PDV-u. Radi se o osloboappleenju od plaêanja poreza na isporuke dobara za opskrbu plovila πto ih se rabi za plovidbu na otvorenu moru i za prijevoz putnika uz naknadu te za potrebe komercijalnih i industrijskih djelatnosti i Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 47
plovila πto ih se rabi za spaπavanje ili pomoê na moru. Isporuke goriva za ta plovila nisu osloboappleene plaêanja PDV-a. Ovdje se upisuje podatke o isporukama, preinakama, popravcima i odræavanju navedenih plovila te isporukama, iznajmljivanju, popravcima i odræavanju opreme ugraappleene u ta plovila ili je se u njima uporabljuje. Upisuje se, takoappleer, isporuke goriva i dobara za opskrbu ratnih brodova iz Carinske tarife, tar. oznaka 8906 10 00, koji napuπtaju Hrvatsku ploveêi prema stranim lukama ili sidriπtima. Pod ovim se rednim brojem upisuje isporuke, preinake, popravke, odræavanje, iznajmljivanje i unajmljivanje letjelica zrakoplovnih tvrtka koje prometuju uz naknadu preteæito na meappleunarodnim linijama te isporuke, iznajmljivanje, popravke i odræavanje opreme ugraappleene u letjelice ili je se u njima uporabljuje. Ovdje pripadaju i obavljene usluge te isporuke goriva i dobara za opskrbu letjelica kojima se sluæe zrakoplovne tvrtke koje prometuju uz naknadu preteæito na meappleunarodnim linijama. Zrakoplovne tvrtke obavljaju prijevoz dobara i putnika uglavnom na meappleunarodnim linijama, ako se viπe od 50% njihova ukupnoga godiπnjeg prijevoza odnosi na usluge meappleunarodnog prijevoza ili ako ih se priznaje kao takve prema meappleunarodnim sporazumima o zraënom prometu. I.3. Isporuke po stopi 0% Ovdje se iskazuje podatke o vrijednosti isporuka dobara i usluga oporezivih po stopi 0%, a to su isporuke mlijeka, kruha, knjiga, lijekova, ortopedskih pomagala, znanstvenih Ëasopisa te usluge javnog prikazivanja filmova. Zatim podatke o izuzimanju navedenih dobara i usluga u nepoduzetniëke svrhe iz Ël. 3. st. 5. i Ël. 4. st. 4. Zakona te o manjkovima dobara oporezivih po stopi 0%, dok se ne upisuje podatke o isporukama dobara πto ih se ne smatra isporukama dobara uz naknadu, prema Ël. 3. st. 5. Zakona kao πto je povremeno davanje darova vrijednosti do 80,00 kuna. II. Oporezive isporuke II.1. Ovdje se iskazuje podatke o vrijednosti oporezivih isporuka dobara i usluga po stopi 10% i svoti PDV-a na temelji svih izdanih raëuna, ukljuëivπi izuzimanje dobara i usluga u nepoduzetniëke svrhe prema Ël. 3. st. 5. i Ël. 4. st. 4. Zakona, dok se ne upisuje podatke o isporukama dobara πto ih se ne smatra isporukama dobara uz naknadu sukladno Ël. 3. st. 5. Zakona, poput povremena davanja darova vrijednosti do 80,00 kn bez PDV-a. Iskazuje se podatke o nezaraëunanim isporukama πto ih se oporezuje po stopi 10%, a to su usluge smjeπtaja ili smjeπtaja s doruëkom, polu- ili punog pansiona u komercijalnim ugostiteljskim objektima i usluge agencijske provizije za te usluge i isporuke dnevnih novina i povremenih Ëasopisa, osim kada u cijelosti ili uglavnom sadræe oglase i sluæe oglaπavanju. Ovdje se iskazuje i podatke o isporukama jestiva ulja i masti, biljnoga i æivotinjskog podrijetla, djeëje hrane i preraappleene hrane na osnovi æitarica za dojenëad i malu djecu prema posebnim propisima, isporuci vode, osim kad je se stavlja na træiπte u bocama ili u drugoj ambalaæi, te bijeloga πeêera od trske i πeêerne repe πto ih se oporezuje po stopi 10% od 1. oæujka 2012. Unosi se podatke o obavljenima i zaraëunanim isporukama te podatke o izdanim raëunima, svejedno jesu li isporuke dobara i usluga obavljene. Upisuje se i podatke o PDV-u za primljene predujmove, s obzirom da predujmovi podlijeæu oporezivanju PDV-om, iako se u trenutku primanja predujma joπ nije dogodila isporuka. Primatelj predujma obvezan je izdati raëun za primljen predujam, a na tu se svotu primjenjuje preraëunanu stopu 9,0909%. Ako se radi o poduzetnicima koji PDV obraëunavaju prema naplaêenim naknadama, tu se upisuje podatke o naplaêenim raëunima. Obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji. 48 POREZNI VJESNIK 4/2013.
U ovoj toëki iskazuje se i poreznu obvezu za manjkove dobara iznad porezno dopustivih, πto ih se oporezuje po stopi 10%. II.2. Na ovom rednom broju iskazuje se podatke o isporuëenim dobrima i obavljenim uslugama na koje se primjenjivalo stopu PDV-a 22 i 23% πto je bila na snazi prije primjene stope PDV-a 25%. Iskazuje se podatke po svima izdanim raëunima, svejedno jesu li isporuke obavljene ili nisu, πto znaëi da se unosi podatke o obavljenima i zaraëunanim isporukama te o izdanim raëunima, svejedno jesu li isporuke obavljene. Upisuje se i podatke o PDV-u za primljene predujmove, πto podlijeæu oporezivanju PDV-om iako se nije dogodila isporuka, a obveznik upisuje podatke o obvezama po primljenim predujmovima za koje mora ispostaviti raëun i uz primjenu preraëunane stope 18,0328 i 18,6992% izraëunati osnovicu i PDV. Kada se radi o poduzetnicima koji porez obraëunavaju prema naplaêenim naknadama, ovdje se upisuje podatke o naplaêenim raëunima. Podaci za to razdoblje Ëine zbroj svota iz stupaca 15 ili 16 Knjige izdanih (izlaznih) raëuna za redovne isporuke i Knjige izdanih raëuna za predujmove te o nezaraëunanim isporukama za koje obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji. U ovoj se toëki iskazuje i poreznu obvezu za manjkove dobara πto su oporezivani po stopama 22 i 23% iznad porezno dopustivih te podatke o naknadim ispravcima πto se odnose na razdoblje kada se primjenjivalo stope 22 i 23%. II.3. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o svima izdanim raëunima, ukljuëivπi isporuke dobara i usluga obavljene u nepoduzetniëke svrhe (izuzimanje dobara i usluga) iz Ël. 3. st. 5. i Ël. 4. st. 4. Zakona te o isporukama iz Ël. 8. st. 1. Pravilnika, podatke o prodaji robe u komisiji te nezaraëunanim isporukama oporezivim po stopi 25%. No, ne upisuje se podatke o isporukama dobara πto ih se ne smatra isporukama dobara uz naknadu prema Ël. 3. st. 5. Zakona, poput povremena davanja darova u vrijednosti do 80,00 kn (bez PDV-a). Unosi se podatke o obavljenima i zaraëunanim isporukama te o izdanim raëunima, svejedno jesu li isporuke obavljene. Upisuje se i podatke o PDV-u za primljene predujmove, s obzirom da predujmovi podlijeæu oporezivanju PDV-om, iako se nije dogodila isporuka, a obveznik za njih mora ispostaviti raëun te uz preraëunanu stopu 20% izraëunati osnovicu i PDV. Ako se radi o poduzetnicima koji PDV obraëunavaju prema naplaêenim naknadama, ovdje se upisuje podatke o naplaêenim raëunima. Upisuje se i podatke o isporukama πto podlijeæu posebnom postupku oporezivanja maræe. Podatke se uzima iz Knjige izdanih (izlaznih) raëuna za redovne isporuke, Knjige izdanih raëuna za predujmove i Evidencije o prodanim dobrima na koja se primjenjuje poseban postupak oporezivanja maræe (Obrazac PDV-MI). Tu se upisuje i podatke o nezaraëunanim isporukama za koje ih obveznik osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava ili izvanknjigovodstvene evidencije, te podatke o svoti PDV-a na vlastitu potroπnju na 30 ili 100% svote troπka amortizacije za osobne automobile ili druga sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih πto ih obraëunavaju i plaêaju poduzetnici koji su iskoristili pravo na odbitak pretporeza pri nabavi tih dobara do 31. prosinca 2009. Obveznik podatke o takvom izraëunu vlastite potroπnje osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava ili izvanknjigovodstvene evidencije. U ovoj se toëki iskazuje i obvezu za manjkove dobara iznad porezno dopustivih, πto ih se oporezuje po stopi 25%. II.4. Na ovome rednom broju upisuje se podatke o naknadnom osloboappleenju izvoza u osobnomu putniëkom prometu, prema Ël. 13. st. 1. toë. 4. Zakona o PDV-u, πto ih se iskazuje s negativnim predznakom, s obzirom da se za vraêen PDV putnicima koji nemaju prebivaliπte ni uobiëajeno boraviπte u RH smanjuje poreznu obvezu. Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 49
Podatke se uzima iz evidencije PDV-F, i to svote isplaêene do 31. prosinca 2012, a svote πto Êe tek biti isplaêene u 2013. prema obrascima PDV-P ispostavljenima u 2012. iskazat Êe se u obraëunskom razdoblju 2013. u kojem Êe biti isplaêeni. Uzorci i darovi male vrijednosti»lanak 3. st. 5. Zakona propisuje da se isporukama uz naknadu ne smatra besplatno davanje uzoraka u razumnim koliëinama kupcima ili buduêim kupcima i davanje darova u vrijednosti do 80,00 kn u obavljanju gospodarske djelatnosti, ali uz uvjet da ih se daje povremeno i ne istim osobama. Takvo davanje uzoraka ne smatra se isporukom dobara uz naknadu, ako su ta dobra obiljeæena kao takva i Ëine vrstu robe πto je rezultat obveznikova poslovanja ili je povezana s obavljanjem njegove djelatnosti i ako ih se daje u razumnim koliëinama u obliku i pakiranju razliëitom od oblika i pakiranja tih dobara namijenjenih prodaji. Povremeno davanje darova pojedinaëne vrijednosti do 80,00 kn bez PDV-a ne smatra se isporukom dobara uz naknadu, uz uvjet da ih se ne daje istim osobama i da ne postoji pravna obveza ili obveza protuisporuke odnosno protuusluge primatelja dobra. Povremenim davanjem darova smatra se davanje najviπe jednog dara istoj osobi u jednomu tromjeseëju. Treba naglasiti kako se darove u pojedinaënoj vrijednosti veêoj od 80,00 kn smatra isporukom uz naknadu, te se PDV plaêa na ukupnu vrijednost, a ne samo na razliku. Darove πto ih se daje bez naknade ne smatra se isporukama uz naknadu, ako ih se daje radi promidæbe i ako im je pojedinaëna vrijednost do 80,00 kn bez PDV-a te ako se radi o posebno prilagoappleenim dobrima s oznakom nije za prodaju«ili o reklamnim predmetima s nazivom tvrtke ili proizvoda Ëaπe, pepeljare, olovke, stolnjaci, podmetaëi, privjesci, prospekti, katalozi, vreêice i sliëno. Kad se obavlja isporuke na osnovi nagradnih igara, smatra ih se isporukama uz naknadu i podlijeæu plaêanju PDV-a, osim kada se radi o dobrima pojedinaëne vrijednosti do 80,00 kn bez toga poreza. Poseban postupak oporezivanja maræe Poseban postupak oporezivanja maræe propisuju Ël. 22a. do 22h. Zakona o PDV-u i primjenjuje ga se na rabljena dobra, umjetniëka djela, kolekcionarske i antikne predmete, ako obveznik preprodavatelj kao gospodarstvenik kupuje za potrebe djelatnosti ili uvozi radi preprodaje rabljena dobra ili umjetniëka djela, kolekcionarske ili antikne predmete. Poseban postupak oporezivanja maræe primjenjuje se za isporuke dobara πto ih obavi preprodavatelj, ako su mu ih isporuëili, kako slijedi: osobe koje nisu porezni obveznici, obveznici koji obavljaju osloboappleene isporuke bez prava na odbitak pretporeza mali poduzetnici«drugi preprodavatelji ako je njihova isporuka oporeziva prema posebnom postupku oporezivanja maræe drugi obveznik koji za njihovu nabavu nije odbio pretporez prema Ël. 20. st. 11. Poreznu osnovicu pritom Ëini maræa jednaka razlici prodajne i nabavne cijene isporuëenih dobara, umanjena za visinu PDV-a sadræanoga u toj maræi. Preprodavatelj ne smije na raëunima za isporuëena dobra, πto podlijeæu postupku oporezivanja maræe, iskazati posebno svotu PDV-a, niti smije od poreza πto ga je obvezan platiti, odbiti porez kojeg mu je obraëunao drugi preprodavatelj za isporuëena dobra, ako za isporuke tih dobara primjenjuje postupak oporezivanja maræe. 50 POREZNI VJESNIK 4/2013.
Preprodavatelj koji primjenjuje poseban postupak oporezivanja maræe za rabljena dobra, umjetniëka djela, kolekcionarske i antikne predmete obvezan je u svom knjigovodstvu osigurati sve potrebne podatke o nabavi i prodaji navedenih dobara. Podatke se upisuje u Evidenciju o prodanim dobrima na koja se primjenjuje poseban postupak oporezivanja maræe (Obrazac PDV-MI) i Evidenciju o nabavljenim dobrima u posebnom postupku oporezivanja maræe (Obrazac PDV-MU). Preprodavatelj moæe primijeniti redovan postupak oporezivanja za bilo koju isporuku dobara, ako je za nju propisan poseban postupak oporezivanja maræe i ako u isto vrijeme primjenjuje redovan postupak oporezivanja PDV-om te pri oporezivanja mora voditi posebnu evidenciju za svaki od tih postupaka. Osobni automobili i reprezentacija Do 29. veljaëe 2012. primjenjivalo se Ël. 20. st. 11. i 12. Zakona o PDV-u πto je propisivao da obveznik ne moæe odbiti 30% pretporeza obraëunanoga za obavljene mu isporuke, uvoz ili najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz te isporuke dobara, obavljene usluge ili uvoz dobara u vezi s njihovom nabavom, najmom ili uporabom. Nije bio dopuπten ni odbitak pretporeza pri nabavi osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz na svotu veêu od 400.000,00 kn nabavne vrijednosti po jednome sredstvu. Obveznik nije mogao odbiti 70% pretporeza obraëunanog za obavljene mu isporuke dobara i usluga ili pri uvozu dobara πto mu sluæe za reprezentaciju. No, obveznici koji su iskoristili pravo na odbitak pretporeza pri nabavi osobnih automobila ili drugih sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih do 31. prosinca 2009. i dalje su obvezni obraëunavati PDV na vlastitu potroπnju na 30 odnosno 100% troπka amortizacije za ta sredstva. Od 1. oæujka 2012. potpuno je ukinuto pravo na odbitak pretporeza za: a) nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, ukljuëivπi nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima, b) nabavu dobara i usluga za potrebe reprezentacije, pri Ëemu se reprezentacijom smatra izdatke za ugoπêivanje i darivanje poslovnih partnera, plaêanje poslovnim partnerima izdataka za odmor, sport i razonodu, izdataka za najam automobila, plovila, zrakoplova, kuêa za odmor i sliëno. No, te se odredbe ne primjenjuje, ako se radi o plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara odnosno iznajmljivanja ili ih se nabavlja za daljnju prodaju te ako se radi o osobnim automobilima i drugim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz πto ih se rabi za obuku vozaëa, testiranje, servisnu sluæbu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili ih se nabavlja za daljnju prodaju.»lanak 133. Pravilnika o PDV-u propisuje da se osobnim automobilima za Ëiju nabavu i najam nije dopuπten odbitak pretporeza, prema Ël. 20. st. 11. toë. a) Zakona o PDV-u, smatra motorna vozila iz Carinske tarife, tar. oznaka 8703 konstruirana u prvome redu za prijevoz osoba (osim vozila iz Carinske tarife, tar. oznaka 8702), ukljuëivπi vozila tipa karavan«, kombi«, trkaêi automobili«te pick-up«πto nisu razvrstana u tar. oznaku 8704 Carinske tarife. No, ograniëenje odbitka pretporeza ne primjenjuje se ako se radi o motornim vozilima kategorije N1 πto prema posebnim propisima obuhvaêa motorna vozila namijenjena za prijevoz dobara s najveêom masom ne veêom od 3,5 t, πto su razvrstana u tar. oznaku 8703. Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 51
Ako se motorno vozilo kategorije N1 izmijeni tako da viπe ne ispunjava uvjete za tu kategoriju, veê prema posebnim propisima postaje motorno vozilo kategorije M1, obveznik viπe nema pravo na odbitak pretporeza za sve isporuke (nabave) dobara i usluga πto su u bliskoj vezi s uporabom tih motornih vozila. III. Pretporez obraëunan u primljenim isporukama dobara i usluga Ovdje se iskazuje vrijednost primljenih isporuka i obraëunan pretporez u primljenim isporukama dobara i usluga iskazan po prijavama za obraëunska razdoblja, uveêan za svotu pretporeza po raëunima za primljene isporuke dobara i obavljene usluge u 2012. za koje su raëuni s oznakom R-1 primljeni, a raëuni s oznakom R-2 plaêeni u 2013. do dana podnoπenja konaënog obraëuna. To se odnosi na obveznike koji PDV plaêaju prema izdanim raëunima, dok oni koji PDV plaêaju prema naplaêenim naknadama pretporez mogu odbiti samo na temelju plaêenih raëuna. Ovdje se iskazuje ukupne podatke o pravu na pretporez, temeljem primljenih raëuna za isporuëena dobra ili obavljene usluge πto su ih zaraëunali domaêi poduzetnici, PDV πto su ga obveznici platili pri uvozu ili na usluge oporezive u tuzemstvu πto ih je obavio inozemni poduzetnik, za koje je tuzemni poduzetnik platio PDV prema Ël. 19. st. 2. Zakona te ispravci pretporeza. III.1. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o osnovici i pretporezu iz knjiga U-RA za redovne isporuke i U-RA za predujmove, odnosno podatke o poreznoj osnovici i svoti pretporeza obraëunanog po stopi 10% u primljenim raëunima za koje su isporuëitelji ispostavili raëune sukladno Ël. 15. st. 3. Zakona, prema kojima obveznik moæe odbiti pretporez. PDV-om prema stopi 10% oporezive su isporuke odnosno naknade πto ih npr. zaraëuna hotel agenciji za usluge smjeπtaja ili smjeπtaja s doruëkom, polu- ili punog pansiona u komercijalnim ugostiteljskim objektima i usluge agencijske provizije za te usluge, i svote zaraëunane za primljenu isporuku novina i Ëasopisa πto izlaze dnevno i povremeno, osim ako u cijelosti ili uglavnom sadræe oglase i sluæe oglaπavanju, za jestiva ulja i masti, biljnoga i æivotinjskog podrijetla, djeëju hranu i preraappleenu hranu na osnovi æitarica za dojenëad i malu djecu, isporuku vode, osim vode πto je se stavlja na træiπte u bocama ili u drugoj ambalaæi, te bijeli πeêer od trske i πeêerne repe. Kad obveznik dijeli ulazni pretporez na dio πto ga moæe i dio kojeg ne moæe odbiti (obveznik koji obavlja oporezive isporuke i osloboappleene isporuke iz Ël. 11. i 11a. Zakona za koje nije dopuπten odbitak pretporeza), u Obrascu PDV-K iskazuje pripadajuêi dio porezne osnovice. Obveznik koji dijeli pretporez na dio πto ga moæe i na dio kojeg ne moæe odbiti sukladno Ël. 20. st. 11. Zakona o PDV-u (na snazi do 29. veljaëe 2012), takoappleer iskazuje pripadajuêi dio porezne osnovice u Obrascu PDV-K. III.2. Ovdje se iskazuje podatke o vrijednosti primljenih isporuka i svoti pretporeza zaraëunanog po stopi 22 i 23% u primljenim raëunima od drugih obveznika za koje su isporuëitelji ispostavili raëune prema Ël. 15. st. 3. Zakona, po kojima se moæe odbiti pretporez. Podatke se upisuje iz stupaca 8 (osnovica) i 14 (pretporez) Knjige primljenih (ulaznih) raëuna za redovne isporuke i za predujmove. Kad obveznik dijeli ulazni pretporez na dio πto ga moæe i dio πto ga ne moæe odbiti, na ovom rednom broju iskazuje pripadajuêi dio porezne osnovice iz stupca 8 Knjige primljenih (ulaznih) raëuna. Tu se upisuje podatke o naknadnim ispravcima za razdoblje kada se je primjenjivalo stope 22 i 23%. Ako obveznik dijeli pretporez na dio πto ga moæe i na dio πto ga ne moæe odbiti sukladno Ël. 20. st. 11. i 12. Zakona o PDV-u (na snazi do 29. veljaëe 2012), na ovome rednom broju takoappleer iskazuje pripadajuêi dio porezne osnovice iz stupca 8 Knjige primljenih (ulaznih) raëuna. III.3. Na ovome rednom broju obveznik iskazuje podatke o vrijednosti primljenih isporuka i svoti pretporeza zaraëunanog po stopi 25% u primljenim raëunima od drugih obveznika 52 POREZNI VJESNIK 4/2013.
za koje su isporuëitelji ispostavili raëune prema Ël. 15. st. 3. Zakona, temeljem kojih se moæe odbiti pretporez. Podatke se upisuje iz Knjige primljenih (ulaznih) raëuna za redovne isporuke i Knjige U-RA za predujmove. Kad obveznik dijeli ulazni pretporez na dio kojeg moæe i dio kojeg ne moæe odbiti, u Obrascu PDV-K iskazuje pripadajuêi dio osnovice. Tako Êe biti kada se radi o obveznicima koji obavljaju oporezive isporuke te za njih imaju pravo odbiti ulazni pretporez i osloboappleene isporuke iz Ël. 11. i 11a. Zakona za koje nije dopuπten odbitak pretporeza. Kad obveznik dijeli pretporez na dio πto ga moæe i onaj πto ga ne moæe odbiti, sukladno Ël. 20. st. 11. i 12. Zakona πto je bio na snazi do 29. veljaëe 2012, na ovom rednom broju takoappleer iskazuje samo pripadajuêi dio porezne osnovice. III.4. Ovdje se iskazuje podatke o vrijednosti uvoza i o pretporezu po stopi 10% na dnevne novine i povremene Ëasopise, osim kad u cijelosti ili uglavnom sluæe oglaπavanju, za jestiva ulja i masti, biljnoga i æivotinjskog podrijetla, djeëju hranu i preraappleenu hranu na osnovi æitarica za dojenëad i malu djecu te bijeli πeêer od trske i πeêerne repe, i o pretporezu po stopi 23 i 25%, plaêenom pri uvozu dobara do 31. prosinca 2012, koji se moraju temeljiti na uvoznima carinskim deklaracijama i ispravama o uplati PDV-a. Pri primitku prijave PDV-a, uplatu poreza pri uvozu obvezno se provjerava putem informacijskih sustava Carinske i Porezne uprave. III.5. Ovdje se iskazuje podatke iz evidencija o poslovanju s inozemnim poduzetnicima o obraëunu i uplati PDV-a na propisan uplatni raëun, odnosno o plaêenu PDV-u na usluge oporezive po stopi 10% πto ih je tuzemnomu obavio poduzetnik sa sjediπtem u inozemstvu i na koje je tuzemni poduzetnik, prema Ël. 19. st. 2. Zakona, obvezan platiti porez u tuzemstvu. Ovdje se radi o uslugama u vezi sa smjeπtajem turista i uslugama agencijske provizije iz Ël. 10a. st. 2. toë. a) Zakona o PDV-u. Obveza plaêanja PDV-a prema Ël. 19. st. 2. Zakona ne iskazuje se ni u Obrascu PDV-K, nego se plaêen PDV iskazuje kao pretporez na ovome rednom broju. U ovoj Êe toëki biti kumulativni podaci o vrijednosti usluga i PDV-u πto je na te usluge plaêen do 31. prosinca 2012. te o pretporezu iskazanom u obraëunskim razdobljima za 2012. U posebno oznaëeno polje obveznici koji moraju dijeliti pretporez upisuju svotu PDV-a πto je ne mogu odbiti. III.6. Na ovome rednom broju upisuje se ukupne podatke iz evidencija o poslovanju s inozemnim poduzetnicima, obraëunu i uplati PDV-a na propisan uplatni raëun, odnosno o plaêenu PDV-u na usluge πto su bile oporezive po stopama 22 i 23% a tuzemnom ih je poduzetniku obavio poduzetnik sa sjediπtem u inozemstvu, na koje se prema Ël. 19. st. 2. Zakona, porez plaêa u tuzemstvu. Podaci se odnose na usluge oporezivane po stopama 22 i 23% za koje je PDV plaêen i ispunjeni su uvjeti za odbitak pretporeza. Tu se upisuje i podatke o naknadnim ispravcima za razdoblja kada se je primjenjivalo stope 22 i 23%. U posebno oznaëeno polje obveznici koji moraju dijeliti pretporez upisuju svotu PDV-a πto je ne mogu odbiti. III.7. Na ovome rednom broju upisuje se ukupne podatke iz evidencija o poslovanju s inozemnim poduzetnicima te o obraëunu i uplati PDV-a na propisan uplatni raëun. Ovdje se iskazuje podatke o plaêenom PDV-u na usluge oporezive po stopi 25% koje je tuzemnom poduzetniku obavio poduzetnik sa sjediπtem u inozemstvu i na koje je tuzemni obveznik, sukladno Ël. 19. st. 2. Zakona, obvezan platiti porez u tuzemstvu. To su usluge iz Ël. 5. st. 4. Zakona obavljene u RH, pa je domaêi poduzetnik obvezan na njihovu vrijednost obraëunati i uplatiti PDV, te usluge iz Ël. 5. st. 6. Zakona πto ih je domaêem poduzetniku obavio poduzetnik sa sjediπtem u inozemstvu, a oporezuje ih se, prema odredbama o mjestu oporezivanja, prema sjediπtu poduzeêa primatelja. Obvezu plaêanja prema Ël. 19. st. 2. Zakona ne iskazuje se u PDV-u niti u Obrascu PDV-K, nego se plaêen porez iskazuje kao pretporez. U ovoj toëki bit Êe i kumulativni podaci o vrijednosti usluga i porezu plaêenu na usluge do 31. prosinca 2012. i iskazanome kao pretporez u obraëunskim razdobljima za 2012. U posebno oznaëeno polje obveznici koji moraju dijeliti pretporez upisuju svotu PDV-a πto ga ne mogu odbiti. Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 53
Ako je porez, prema toë. III.5, III.6. i III.7, plaêen po raëunima iz 2012. u 2013, iskazat Êe ga se kao pretporez u poreznoj prijavi za obraëunsko razdoblje u kojemu je plaêen. 5. PODJELA PRETPOREZA Ako je obveznik u 2012. obavljao oporezive isporuke i isporuke osloboappleene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza te uporabio dobra i usluge u poduzetniëkoj djelatnosti za isporuke dobara i obavljanje usluga po kojima je dopuπten odbitak pretporeza i za isporuke dobara i usluga po kojima je iskljuëen odbitak pretporeza, svote pretporeza treba podijeliti na dio πto ga se moæe i na dio πto ga se ne moæe odbiti, sukladno Ël. 146. st. 1. Pravilnika. Obveznik mora utvrditi koje primljene isporuke dobara i usluga iskoriπêuje za obavljanje oporezivih isporuka, koje za obavljanje osloboappleenih isporuka, a koje ne moæe pripisati iskljuëivo oporezivima ili osloboappleenim isporukama. Pritom Êe podjelu ulaznog pretporeza provesti samo po ulaznim raëunima za nabavu dobara i usluga πto ih se ujedno rabi za obavljanje oporezivih i osloboappleenih isporuka. Obveznik Êe po ulaznim raëunima πto se odnose iskljuëivo na oporezive isporuke imati pravo odbitka pretporeza u ukupnoj svoti, dok po ulaznim raëunima iskljuëivo za osloboappleene isporuke uopêe neêe imati pravo na odbitak pretporeza. Po ulaznim raëunima za oporezive i osloboappleene isporuke obveznik Êe obaviti podjelu pretporeza i imati pravo na odbitak pretporeza u svoti πto je se utvrappleuje temeljem postotka izraëunanoga na godiπnjoj razini. Svotu pretporeza πto se odnosi na isporuke dobara i usluga za koje je dopuπten odbitak pretporeza izraëunava se prema Ël. 146. st. 4. i 5. Pravilnika za sve isporuke obveznika, i to kao razmjeran dio na sljedeêi naëin: a) u brojniku: ukupna vrijednost godiπnjih isporuka (prometa), bez PDV-a, za koje je dopuπten odbitak pretporeza, b) u nazivniku: ukupna vrijednost godiπnjih isporuka (prometa), bez PDV-a, uvrπtenih u brojnik i isporuka za koje nije dopuπten odbitak pretporeza. Dio pretporeza πto ga se moæe odbiti utvrappleuje se na godiπnjoj razini kao postotak ukupnih isporuka i zaokruæuje naviπe do sljedeêega cijelog broja. U spomenuta se izraëuna ne uzima u obzir sljedeêe svote: a) vrijednost isporuka gospodarskih dobara πto ih je obveznik imao u obavljanju gospodarske djelatnosti, b) vrijednost isporuka πto se odnose na povremene isporuke nekretnina, c) vrijednost isporuka πto se odnose na povremene financijske transakcije iz Ël. 11a. st. 1. toë. b) do g) Zakona. Povremenom isporukom nekretnine smatra se isporuku u kojoj je obveznik obavljao djelatnost ili isporuka nekretnina nije uobiëajena djelatnost koju porezni obveznik obavlja. Obveznik u izraëun postotka prava na odbitak pretporeza neêe uvrstiti povremene financijske transakcije obavljene u 2012. Obveznik koji obavlja oporezive i osloboappleene isporuke podjelu pretporeza obavlja uz primjenu navedena izraëuna postotka prava na odbitak pretporeza (u stranoj literaturi uobiëajeno pod nazivom pro rata). Pri izraëunu toga postotka obveznik u brojnik unosi ukupnu vrijednost godiπnjih isporuka (prometa) iz koje je iskljuëen PDV-a i za koje je dopuπten odbitak pretporeza. U brojnik se uz isporuke na koje se plaêa PDV uvrπêuje i isporuke osloboappleene plaêanja PDV-a, ali s pravom na odbitak pretporeza. To su izvozne isporuke dobara, isporuke u slobodne zone i slobodna carinska skladiπta, isporuke dobara i usluga diplomatskim predstavniπtvima, meappleunarodnim organizacijama i oruæanim snagama drugih dræava Ëlanica NATO-a te isporuke dobara i usluga u vezi s meappleunarodnim prijevozom. Obveznik Êe u brojnik upisati i isporuke oporezive prema stopi 0% te obavljene usluge za koje je mjesto oporezivanja u inozemstvu, sukladno Ël. 5. st. 4. Zakona i Ël. 5. st. 6. Zakona. U brojnik trebaju 54 POREZNI VJESNIK 4/2013.
unijeti i isporuke dobara i obavljene usluge iz Ël. 3. st. 5. i Ël. 4. st. 4. Zakona te Ël. 8. st. 1. Pravilnika πto ih se smatra isporukama dobara i uslugama obavljenima uz naknadu. S obzirom da se prolazne stavke iz Ël. 54. st. 9. Pravilnika te isporuke dobara iz Ël. 3. st. 5. Zakona ne smatra isporukama uz naknadu kao ni povremeno davanje darova u vrijednosti do 80,00 kn ili davanje uzoraka u razumnim koliëinama obveznik te stavke neêe unijeti u brojnik, kao ni isporuke nekretnina sagraappleenih, plaêenih ili isporuëenih prije 1. sijeënja 1998. niti isporuke zemljiπta, s obzirom da one nisu predmet oporezivanja PDV-om. U nazivnik obveznik unosi ukupnu vrijednost godiπnjih isporuka (prometa) bez PDV-a πto su uvrπtene u brojnik, plus vrijednost isporuka za koje nije dopuπten odbitak pretporeza iz Ël. 11. i 11.a Zakona. Porezni obveznik koji obavlja financijske usluge ili druge usluge za koje je iskljuëeno pravo na odbitak pretporeza, u nazivnik unosi transakcije u vezi s osiguranjem i reosiguranjem, kreditne usluge i pozajmice, odnosno svotu obraëunanih kamata u poreznom razdoblju po odobrenim kreditima, pozajmicama i drugim financijskim uslugama osloboappleenim PDV-a, naknade za ugovaranje kreditnih garancija, naknade u vezi sa πtednima, tekuêima i æiro-raëunima, plaêanjima, transferima, dugovima, Ëekovima i drugim instrumentima plaêanja klijenata, transakcije u vezi s valutama, novëanicama i kovanicama πto ih se rabi kao zakonsko sredstvo plaêanja, naknade za usluge upravljanja posebnima investicijskim fondovima te naknade za druge financijske usluge osloboappleene PDV-a. U nazivnik se unosi i sve druge transakcije πto ih se smatra transakcijama za koje je iskljuëeno pravo na odbitak pretporeza. Obveznik Êe u nazivnik upisati prodaju dræavnih biljega i poπtanskih maraka, prihode od trgovanja stranom valutom, prihode od transakcija u vezi s dionicama, udjelima u trgovaëkim druπtvima, obveznicama i drugima vrijednosnim papirima. Kada se radi o prihodima od trgovanja u vezi sa stranom valutom, transakcijama s dionicama, udjelima u trgovaëkim druπtvima, obveznicima i drugim vrijednosnim papirima, obveznik u nazivnik unosi ukupne neto-pozitivne uëinke takvih transakcija u poreznom razdoblju, a u nazivnik ne upisuje ukupne negativne uëinke. Obveznik u nazivnik neêe unijeti dividende i druge prihode od dræanja dionica i udjela u trgovaëkim druπtvima te prihode nastale od deponiranih stranih valuta na deviznom raëunu u poslovnoj banci, zbog promjene teëaja. U nazivnik se ne unosi ni prihode od kamata a vista i oroëenih depozita i druge sliëne prihode, πto ne potjeëu od gospodarske aktivnosti. Prihodi od teëajnih razlika nastali pri svoappleenju bilance na srednji teëaj HNB-a nisu isporuke i stoga ih se ne unosi u nazivnik. Pri izraëunu odbitka pretporeza obveznik neêe uzeti u obzir vrijednost isporuka πto se odnose na prodaju gospodarskih dobara kojima je obavljao gospodarsku djelatnost, vrijednost isporuka πto se odnose na povremene isporuke nekretnina te vrijednost isporuka πto se odnose na povremene financijske transakcije, kako ne bi doπlo do naruπavanja stvarnog odnosa oporezivih i neoporezivih isporuka. Primjer Obveznik je u 2012. imao isporuke u vrijednosti 50.000,00 kn bez PDV-a za koje je dopuπten odbitak pretporeza i isporuke u vrijednosti 100.000,00 kn za koje nije dopuπten odbitak pretporeza. Uz to je prodao dobro πto mu je sluæilo za obavljanje gospodarske djelatnosti po cijeni 10.000 kn bez PDV-a. Ukupan je pretporez po ulaznim raëunima 100.000,00 kn, od Ëega se 20.000,00 moæe pripisati oporezivim isporukama, 60.000,00 osloboappleenim isporukama, a 20.000,00 kn odnosi se na ulazni pretporez πto ga se ne moæe iskljuëivo pripisati ni oporezivima ni osloboappleenim isporukama. Svota 10.000,00 kn ne ulazi u izraëun, jer se radi o prodaji dobra kojim je obveznik obavljao djelatnost. Konačan obračun PDV-a za 2012. godinu 55