- Vježbe - Mr. sc. Eda Ribarić, pred.

BILANCA - Vježbe - Mr. sc. Eda Ribarić, pred.

BILANCA statički računovodstveni, tj. financijski izvještaj - prikazuje vrijednosno stanje imovine, dugova (obveza) i kapitala na određeni dan - dan bilanciranja; sastoji se od aktivnog i pasivnog dijela u aktivnom se dijelu prikazuje vrijednosno stanje imovine, a u pasivnom dijelu stanje dugova (obveza) i vlasničkog kapitala (vlasničke glavnice); 2

iskazuje se samo vrijednost imovine poduzeća - jedanput po pojavnom obliku i funkciji koju ima u poslovnom procesu (aktiva), a drugi put prema "vlasnosti" i ročnosti (pasiva); dvostruko prikazivanje imovine poduzeća u bilanci (osnovno obilježje dvojnog knjigovodstva) uvjetuje jednakost između aktive (A) i pasive (P) - bilančna ravnoteža! A = P 3

AKTIVA - označava vrijednost ukupne imovine poduzeća (u financijskom smislu); s gledišta funkcije koju ima u poslovnom procesu, imovina se sastoji od stalne (SI) i tekuće imovine (TI): A = SI + TI Aktiva = Stalna imovina +Tekuća imovina 4

PASIVA - obuhvaća dugove (D) i vlasnički kapital (K); P = D + K Pasiva = Dugovi (Obveze) + Kapital 5

OBVEZE: Kratkoročne obveze koje se realiziraju u roku od godinu dana; Dugoročne obveze koje dospijevaju u vremenskom roku duljem od godinu dana; 6

UKUPNI KAPITAL VLASTITI KAPITAL: Temeljni kapital Pričuve Zadržani dobitak ili gubitak Temeljni kapital osnovni ulog jednog vlasnika ili više partnera (kapital vlasnika; ulagača) ili jednog ili više dioničara (dionički kapital); d.d. 200.000,00 kn (1/4 u novcu); d.o.o. 20.000,00 kn (1/2 u novcu) Zadržani dobitak preostali dio dobitka po RDiG koji vlasnici nisu povukli u isplatu ili koji nije isplaćen kroz dividende; Smanjenje - povlačenjem u isplatu vlasnicima ili isplatom dividendi te u slučaju ostvarenog gubitka Gubitak umanjuje vrijednost kapitala; VLASTITI KAPITAL = KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST TRGOVAČKOG DRUŠTVA 7

IMOVINA = VLASTITI KAPITAL + OBVEZE RAZRED: 0 + 1 + 3 + 6 = RAZRED: 9 + 2 Σdugovna salda konta imovine (aktive) - potražna salda = Σ Potražna salda AKTIVA PASIVA D P D Ispravak vrijednosti P D P S S S Ispr. vrijed. - npr. AMORTIZACIJA 8

Osnovna zadaća bilance: utvrditi imovinsko stanje i tako omogućiti otkrivanje financijskih tijekova i financijske situacije poduzeća; mora zadovoljavati pluralitet interesa -vlasnika, vjerovnika, države, fondova, poreznih organa, znanstvenih organizacija itd. temelj za otvaranje poslovnih knjiga 9

kod novoosnovanog poduzeća - raspoloživa imovina, dugovi i kapital, popisuju se i unose u početni inventar koji služi kao podloga za sastavljanje početne bilance; na temelju početne bilance otvaraju se poslovne knjige; kod poduzeća koja kontinuirano obavljaju djelatnost - zaključna bilanca prethodnog razdoblja ujedno je i početna bilanca tekućeg razdoblja 10

Forma iskazivanja bilance: u obliku dvostranog računa (T konta) - na lijevoj strani pozicije aktive, a na desnoj strani pozicije pasive (dakle jedne nasuprot drugima) u stupnjevitom obliku (jednostrani račun ili štafelni oblik) - nakon pozicija aktive navode se pozicije pasive; pri računalnoj obradi podataka nisu značajne razlike između prezentacije bilance u obliku dvostranog računa i stupnjevitog oblika, jer se u oba slučaja pozicije bilance mogu posebnim programima prilagoditi potrebama vanjskih i unutarnjih korisnika 11

Struktura iskazivanja bilance ovisi o prihvaćenom kriteriju razvrstavanja pozicija aktive i pasive: AKTIVA Funkcionalnost Likvidnost i sigurnost PASIVA Namjena Dospjelost (ročnost) 12

kriterij funkcionalnosti za aktivu - posebno iskazati svu imovinu iste funkcionalne skupine (npr. najprije sva stalna materijalna i nematerijalna imovina, zatim tekuća); kriterij namjene za pasivu - funkcija imovine treba odgovarati karakteru dugova i kapitala; dvostruka uloga pasive: određuje veličinu i namjenu aktive utvrđuje "vlasnost" aktive 13

prema kriteriju likvidnosti - pozicije aktive mogu se grupirati prema načelima: opadajuće likvidnosti (od najlikvidnijih oblika imovine do najmanje likvidne imovine) rastuće likvidnosti (od najmanje likvidne imovine do najlikvidnijih oblika imovine); likvidnost (lat. liquidus tekući) - sposobnost i mogućnost, tj. brzina transformacije nelikvidnih oblika imovine u likvidne; (najlikvidniji oblik imovine jest gotovina) 14

prema kriteriju ročnosti rasporediti prema načelima: (dospjelosti) pozicije pasive mogu se opadajuće ročnosti (od vlasničkog kapitala prema kratkoročnim obvezama) rastuće ročnosti (od kratkoročnih obveza prema vlasničkom kapitalu). 15

razvrstavanja pozicija aktive i pasive moraju biti sukladna (kombinacije ovih načela grupiranja nisu poželjne); ako se za razvrstavanje pozicija u aktivi likvidnosti, za razvrstavanje pozicija pasive rastuće ročnosti! koristi mora načelo opadajuće se koristiti načelo ako se za razvrstavanje pozicija u aktivi koristi načelo rastuće likvidnosti, za razvrstavanje pozicija u pasivi mora se koristiti načelo opadajuće ročnosti! 16

način klasifikacije imovine i obveza najčešće zastupljen u bilancama zemalja zapadne Europe; (čl. 9 IV. smjernice Europske unije): za razvrstavanje pozicija u aktivi - načelo rastuće likvidnosti, za razvrstavanje pozicija u pasivi - načelo opadajuće ročnosti: u aktivu se najprije unose pozicije nematerijalne stalne imovine, zatim materijalne stalne imovine, dugoročnih ulaganja i tako redom, što je istovjetno s principom sigurnosti; u pasivu se najprije unose stavke vlasničkog kapitala, zatim rezervi i tako sve do kratkoročnih obveza, kao stavki koje najprije dospijevaju; 17

Imovina, obveze, kapital kontni plan (razredi) imovina AKTIVA kapital 0 DI 9 1 N, KF,KP, AVR obveze 3 zalihe mater.-input 2 6 zalihe proizv., roba, DI namijenjena prodaji-output PASIVA 18

STRUKTURA BILANCE kriterij rastuće likvidnosti za aktivu i opadajuće ročnosti za pasivu (Prilog Pravilniku o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja) 19

1. Na temelju podataka o stanju na računima označite osnovni račun svakoj bilančnoj poziciji, izračunajte vlasnički kapital te sastavite bilancu na dan 31.12.20xy. godine sukladno Pravilniku o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja, čl. 9, IV. smjernice EU-a. zemljište 200.000,00 građevinski objekt 750.000,00 novac žiro-račun 50.000,00 potraživanje od kupaca 95.000,00 dobavljači 45.000,00 obveze za poreze porez na dobit 12.000,00 akumulirana amortizacija građevina 150.000,00 obveze po dugoročnim kreditima 200.000,00 trgovačka roba (u prodavaonici) 60.000,00 zadržani dobitak 48.000,00 hipoteka na tuđoj imovini 200.000,00 dužnici po hipoteci 200.000,00

Kontiranje: B.II/1 020 Zemljište B.II/2 023 Građevinski objekt C.IV 100 Novac žiro-računračun C.II/2 120 Potraživanje od kupaca Dobavljači Sudjeluje u Obveze za porez na dobit saldiranju 029 Akumulirana amortizacija građevina Obveze po dugoročnim kreditima Trgovačka roba (roba u prodavaonici) C.I/4 663 Hipoteka na tuđoj imovini I.B. - G 991 Dužnici po hipoteci Zadržani dobitak Upisani kapital D.5 220 D.9 243 C.3 252 I.B. - G 996 A.V/1 940 A.I 900 21

XY d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. AKTIVA PASIVA Konto Opis pozicije Bruto iznos Ispravak vrijedn. Neto iznos Konto Opis pozicije Iznos UKUPNO AKTIVA UKUPNO PASIVA 22

AKTIVA XY d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. Bruto Ispravak Neto Konto Opis pozicije iznos vrijedn. iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 PASIVA Konto Opis pozicije Iznos UKUPNO AKTIVA UKUPNO PASIVA 23

AKTIVA Bilanca na dan 31. 12. 20xy. PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital?? 023 / Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 029 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 24

Bilanca na dan 31. 12. 20xy. AKTIVA PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital?? 023 / 029 Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 25

Bilanca na dan 31. 12. 20xy. AKTIVA PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital?? 023 / Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 029 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 29

AKTIVA XY d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital?? 023 / Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 029 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 33

AKTIVA XY d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital?? 023 / Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 029 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 34

Bilanca: AKTIVA XY d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital?? 023 / Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 029 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 poznata 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 pasiva 305.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 35

VL. KAP.=IMOVINA POZNATA PASIVA AKTIVA XY d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Ispravak Neto iznos Konto iznos vrijedn. Opis pozicije Iznos 020 Zemljište 200.000 200.000 900 Uplaćeni kapital 700.000 023 / Građevinski objekti 750.000 150.000 600.000 940 Zadržani dobitak 48.000 029 663 Zalihe trgovačke robe 60.000 60.000 252 Obveze po primljenim 200.000 dugoročnim kreditima 120 Potraživanja od kupaca 95.000 95.000 220 Obveze prema dobavljačima 45.000 100 Novac 50.000 50.000 243 Obveze za poreze 12.000 UKUPNO AKTIVA 1.005.000 UKUPNO PASIVA 1.005.000 991 Hipoteka na tuđoj imovini 200.000 996 Dužnici po hipoteci 200.000 36

Otvaranje konta na dan 1. 1. 20xy.: 020 - zemljište PS 200.000,00 029 - akumulirana amortizacija 023 - građevinski objekti građevinskih objekata PS 750.000,00 150.000,00 PS 37

100 - novac PS 50.000,00 120 - potraživanja od kupaca PS 95.000,00 38

220 - obveze prema dobavljačima 45.000,00 PS 243 - obveze za porez na dobit 12.000,00 PS 252 - obveze po primljenim dugoročnim kreditima 200.000,00 PS 39

663 - zalihe trgovačke robe PS 60.000,00 40

900 - uplaćeni kapital 700.000,00 PS 940 - zadržani dobitak 48.000,00 PS 41

991 - Hipoteka na tuđoj imovini PS 200.000,00 996 - dužnici po hipoteci 200.000,00 PS 42

Otvaranje konta: 029 - akumulirana amortizacija 020 - zemljište 023 - građevinski objekti građevinskih objekata PS 200.000,00 PS 750.000,00 150.000,00 PS 100 - novac 120 - potraživanja od kupaca 220 - obveze prema dobavljačima PS 50.000,00 PS 95.000,00 45.000,00 PS 252 - obveze po primljenim 243 - obveze za porez na dobit 663 - zalihe trgovačke robe dugoročnim kreditima 12.000,00 PS 200.000,00 PS PS 60.000,00 900 - uplaćeni kapital 940 - zadržani dobitak 700.000,00 PS 48.000,00 PS 991 - Hipoteka na tuđoj imovini 996 - dužnici po hipoteci PS 200.000,00 200.000,00 PS D = P D = P 43

2. Označite osnovni račun svakoj bilančnoj poziciji, izračunajte vlasnički kapital te sastavite bilancu poduzeća ZN d.o.o. na dan 31.12.20xy. godine, poštujući čl. 9, IV. smjernice EU-a, temeljem podataka o stanju na računima: - Ambalaža na zalihi - Obveze s osnove dugoročnih robnih zajmova - Obveze prema vlasnicima robe u komisiji i konsignaciji - Poslovna zgrada - Umjetnine u prodaji - Akumulirana amortizacija poslovne zgrade - Roba u tuđem skladištu - Dobavljači - Račun u banci - Zadržani dobitak - Primljena roba u komisiju i konsignaciju - Odstupanje od stvarne cijene ambalaže na zalihi (negativno) - Plaćene pretplate na službena glasila i stručne časopise - Dugoročni financijski krediti banaka 11.000 120.000 10.000 220.000 130.000 50.000 20.000 30.000 95.000 20.000 10.000 1.000 500 20.000 44

Ambalaža na zalihi 11.000 A 351 C.I/1 Obveze s osnove dugoročnih robnih zajmova 120.000 P 251 C.2 Obveze prema vlasnicima robe u komisiji i konsignaciji 10.000 I.B.-P 995 G Poslovna zgrada 220.000 A 023 B.II/2 Umjetnine u prodaji 130.000 A 682 C.I/4 Akumulirana amortizacija poslovne zgrade 50.000 A saldiranje 029 Roba u tuđem skladištu 20.000 A 661 C.I/4 Dobavljači 30.000 P 220 D.5 Račun u banci 95.000 A 100 C.IV Zadržani dobitak 20.000 P 940 A.V/1 Primljena roba u komisiju i konsignaciju 10.000 I.B.-A 990 G Odstupanje od stvarne cijene ambalaže na zalihi (negativno) 1.000 A saldiranje 358 Plaćene pretplate na službena glasila i stručne časopise 500 A 190 D (vrem. razgranič.) Dugoročni financijski krediti banaka 20.000 P 252 C.3 45

Konto 023 / 029 351 / 358 ZN d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. AKTIVA PASIVA Opis pozicije Bruto Isprav. Neto iznos vrijed. iznos Konto Opis pozicije Iznos Poslovna zgrada 220.000 50.000 170.000 900 Uplaćeni kapital 237.500 Ambalaža na zalihi 11.000 1.000 12.000 940 Zadržani dobitak 20.000 661 Roba u tuđem skladištu 20.000 20.000 251 Obveze s osnove dugoročnih robnih zajmova 120.000 682 Umjetnine u prodaji 130.000 130.000 252 Dugoročni financijski 20.000 krediti banaka 100 Račun u banci 95.000 95.000 220 Dobavljači 30.000 190 Plaćene pretplate na službena glasila i stručne časopise 500 500 UKUPNO AKTIVA 427.500 UKUPNO PASIVA 427.500 990 Primljena roba u komisiju i 10.000 995 Obveze prema 10.000 konsignaciju vlasnicima robe u 46 komisiji i konsignaciji

Konto 023 / 029 351 / 358 A = P ZN d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. AKTIVA PASIVA Opis pozicije Bruto Isprav. Neto iznos vrijed. iznos Konto Opis pozicije Iznos Poslovna zgrada 220.000 50.000 170.000 900 Uplaćeni kapital 237.500 Ambalaža na zalihi 11.000 1.000 12.000 940 Zadržani dobitak 20.000 661 Roba u tuđem skladištu 20.000 20.000 251 Obveze s osnove dugoročnih robnih zajmova 120.000 682 Umjetnine u prodaji 130.000 130.000 252 Dugoročni financijski 20.000 krediti banaka 100 Račun u banci 95.000 95.000 220 Dobavljači 30.000 190 Plaćene pretplate na službena glasila i stručne časopise 500 500 UKUPNO AKTIVA 427.500 UKUPNO PASIVA 427.500 990 Primljena roba u komisiju i 10.000 995 Obveze prema 10.000 konsignaciju vlasnicima robe u 58 komisiji i konsignaciji

VL. KAP.=IMOVINA POZNATA PASIVA ZN d.o.o. Bilanca na dan 31. 12. 20xy. AKTIVA PASIVA Konto Opis pozicije Bruto Isprav. Neto iznos vrijed. iznos Konto Opis pozicije Iznos 023 / Poslovna zgrada 220.000 50.000 170.000 900 Uplaćeni kapital 237.500 029 351 / Ambalaža na zalihi 11.000 1.000 12.000 940 Zadržani dobitak 20.000 358 661 Roba u tuđem skladištu 20.000 20.000 251 Obveze s osnove dugoročnih robnih 120.000 zajmova 682 Umjetnine u prodaji 130.000 130.000 252 Dugoročni financijski 20.000 poznata krediti banaka pasiva 100 Račun u banci 95.000 95.000 220 Dobavljači 30.000 190 Plaćene pretplate na 500 500 službena glasila i stručne 190.000 časopise UKUPNO AKTIVA 427.500 UKUPNO PASIVA 427.500 990 Primljena roba u komisiju i 10.000 995 Obveze prema 10.000 konsignaciju vlasnicima robe u komisiji i konsignaciji 59

Na temelju sastavljene bilance otvorite konta glavne knjige na dan 01.01.20xz. godine (prikazati na T-kontima)! 023 - Poslovna zgrada PS 220.000,00 029 - Akumulirana amortizacija građevinskih objekata 50.000,00 PS 61

100 - Račun u banci PS 95.000,00 190 - Plaćene pretplate na službena glasila... PS 500,00 62

220 - Obveze prema dobavljačima 30.000,00 PS 251 - Obveze s osnove dugoročnih robnih zajmova 120.000,00 PS 252 - Dugoročni financijski krediti banaka 20.000,00 PS 63

351 - Ambalaža na zalihi PS 11.000,00 358 - Odstupanje od stvarne cijene ambalaže PS 1.000,00 64

661 - Roba u tuđem skladištu PS 20.000,00 682 - Umjetnine u prodaji PS 130.000,00 65

900 - Uplaćeni kapital 237.500,00 PS 940 - Zadržani dobitak 20.000,00 PS 66

990 - Primljena roba u komisiju i konsignaciju PS 10.000,00 995 - Obveze prema vlasnicima robe u komisiji i konsignaciji 10.000,00 PS 67

023 - Poslovna zgrada 029 - Akumulirana amortizacija građevinskih objekata 100 - Račun u banci PS 220.000,00 50.000,00 PS PS 95.000,00 190 - Plaćene pretplate na službena 251 - Obveze s osnove 220 - Obveze prema dobavljačima glasila... dugoročnih robnih zajmova PS 500,00 30.000,00 PS 120.000,00 PS 252 - Dugoročni financijski krediti 358 - Odstupanje od stvarne 351 - Ambalaža na zalihi banaka cijene ambalaže 20.000,00 PS PS 11.000,00 PS 1.000,00 661 - Roba u tuđem skladištu 682 - Umjetnine u prodaji 900 - Uplaćeni kapital PS 20.000,00 PS 130.000,00 237.500,00 PS 940 - Zadržani dobitak 990 - Primljena roba u komisiju i 995 - Obveze prema vlasnicima konsignaciju robe u komisiji i konsignaciji 20.000,00 PS PS 10.000,00 10.000,00 PS D = P 68