ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Λογιζηικήρ

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Λογιζηικήρ Θέμα πηςσιακήρ επγαζίαρ: «ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΦΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ» Τποβληθείζα ζηον Καθηγηηή: ΚΑΡΑΣΙΟΡΑ ΓΗΜΗΣΡΙΟ Από ηιρ ζποςδάζηπιερ: ιδηποπούλος Υαπίκλεια και Παςλίδος Μαπία Έναπξη: 21/11/07 Παπάδοζη: 16/04/08 Καβάλα 2008

2 ΑΦΗΔΡΩΖ ηνπο γνλείο κνπ, Θεόδωξν θαη ηαπξνύια, γηα ηε ζεκαληηθή ππνζηήξημε θαηά ηε δηάξθεηα ηωλ ζπνπδώλ κνπ. ηε κεηέξα κνπ γηα ηελ απεξηόξηζηε πξνζπάζεηα θαη δύλακε λα ππνζηεξίμεη ηηο ζπνπδέο κνπ

3 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟ.6 ΠΗΝΑΚΑ ΤΝΣΜΖΔΩΝ ΔΗΑΓΩΓΖ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ν ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ 1.1. ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΖ ΤΕΤΓΟΤ ΚΑΗ ΣΩΝ ΑΝΖΛΗΚΩΝ ΣΔΚΝΩΝ ΠΡΟΩΠΑ ΠΟΤ ΘΔΩΡΔΗΣΑΗ ΟΣΗ ΒΑΡΤΝΟΤΝ ΣΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΟΤΜΔΝΟΤ ΔΚΠΣΩΖ ΓΑΠΑΝΩΝ ΑΠΟ ΣΟ ΤΝΟΛΗΚΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΖ ΣΑ ΚΡΗΣΖΡΗΑ ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΩΝ ΓΗΑΒΗΩΖ ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΩΝ ΣΟΗΥΔΗΩΝ ΜΖ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΟΤ ΚΡΗΣΖΡΗΟΤ ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΚΑΗ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΦΟΡΟΤ ΑΤΣΖ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ Έλλνηα θαη ρξφλνο απφθηεζήο ηνπ Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα Καζαξφ εηζφδεκα απφ αθίλεηα ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ Δηζφδεκα απφ ηελ απφθηεζή ηνπ Υξφλνο απφθηεζήο ηνπ εηζνδήκαηνο Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ

4 Έλλνηα θαη απφθηεζε ηνπ εηζνδήκαηνο Αθαζάξηζην εηζφδεκα Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΩΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Έλλνηα θαη απφθηεζή ηνπ Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα Πξνζδηνξηζκφο θαζαξνχ γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο Δθπηψζεηο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Απαιιαγέο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΩΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ Δηζφδεκα θαη απφθηεζή ηνπ Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΤΠΖΡΔΗΔ ΔΛΔΤΘΔΡΗΩΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΩΝ ΚΑΗ ΑΠΟ ΚΑΘΔ ΑΛΛΖ ΠΖΓΖ Δηζφδεκα θαη απφθηεζή ηνπ Αθαζάξηζην θαη θαζαξφ εηζφδεκα ΤΠΟΥΡΔΟΗ Δ ΤΠΟΒΟΛΖ ΓΖΛΩΖ ΠΡΟΘΔΜΗΑ ΤΠΟΒΟΛΖ ΚΑΗ ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΟ ΣΖ ΓΖΛΩΖ ΑΡΜΟΓΗΟ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΖΜΟΗΑ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΤΠΖΡΔΗΑ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ...60 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑΣΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ...60 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 Ο ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ 2.1.ΔΝΝΟΗΑ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ ΓΗΑΚΡΗΖ ΣΩΝ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ Ννκηθά Πξφζσπα Γεκφζηνπ Γηθαίνπ (Ν.Π.Γ.Γ.) Ννκηθά Πξφζσπα Ηδησηηθνχ Γηθαίνπ (Ν.Π.Η.Γ.) ΓΗΑΚΡΗΖ ΔΜΠΟΡΗΚΩΝ ΔΣΑΗΡΗΩΝ

5 2.4.ΝΟΜΗΚΔ ΜΟΡΦΔ ΔΣΑΗΡΗΩΝ Οκφξξπζκεο Δηαηξίεο Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Ο.Δ Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Ο.Δ Δηεξφξξπζκεο Δηαηξίεο Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Δ.Δ Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Δ.Δ Αλψλπκεο Δηαηξίεο Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Α.Δ Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Α.Δ Δηαηξίεο Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Δ.Π.Δ Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Δ.Π.Δ πλεηαηξηζκφο ή πλεξγαηηθή Δηαηξία.104 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΗΚΔ ΠΑΡΑΣΖΡΖΔΗ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ

6 ΠΡΟΛΟΓΟ Ζ παξνχζα πηπρηαθή εξγαζία πξαγκαηεχεηαη ηε θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ θαζψο επίζεο θαη ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ. θνπφο ηεο είλαη λα παξέρεη πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν θνξνιφγεζεο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ σο πξνο ην εηζφδεκά ηνπο απφ ηηο δηάθνξεο θαηεγνξίεο πνπ απνθηνχλ εηζφδεκα. Δπίζεο, ζε απηή ηελ πηπρηαθή αλαιχεηαη θαη ε δηαδηθαζία θνξνιφγεζεο ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, θπξίσο ησλ εηαηξηψλ, ψζηε λα ππνινγηζηνχλ νη θφξνη θαη λα αθαηξεζνχλ θαη λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα εηήζηα θαζαξά θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ. ηελ εηνηκαζία ηνπ ζπγγξάκκαηνο απηνχ βνήζεζε ε άξηζηε ζπλεξγαζία πνπ ππήξμε κεηαμχ καο θαζψο επίζεο θαη ε επηζπκία ζσζηήο εθπφλεζεο απηήο ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο. Δπραξηζηνχκε ηνλ επηβιέπνληα θαζεγεηή Καξαηζηφξα Γεκήηξην γηα ηελ θαζνδήγεζή ηνπ θαζψο επίζεο θαη ηνπο ινγηζηέο Καξαηζηφξα Γεκήηξην θαη ηνχπν Κσλζηαληίλν γηα ηελ παξνρή ησλ παξαδεηγκάησλ πνπ παξαζέηνπκε ζηελ πηπρηαθή καο εξγαζία. Γηα ηελ πνιχηηκε πξνζθνξά ηνπο, ηνπο επραξηζηνχκε πνιχ! - 6 -

7 ΠΗΝΑΚΑ ΤΝΣΜΖΔΩΝ Α.Δ : Αλψλπκε Δηαηξία Α.Κ : Αζηηθφο Κψδηθαο Γ.Ο.Τ : Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Τπεξεζία Δ.Δ : Δηεξφξξπζκνο Δηαηξία Δ.Π.Δ : Δηαηξία Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο Η.Κ.Α : Ίδξπκα Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ Κ.Β. : Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ Κ.ι.π : θαη ινηπά Κ.Φ.Δ : Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Ν.δ : Ννκνζεηηθφ δηάηαγκα Ν.Π.Γ.Γ : Ννκηθφ Πξφζσπν Γεκνζίνπ Γηθαίνπ Ν.Π.Η.Γ : Ννκηθφ Πξφζσπν Ηδησηηθνχ Γηθαίνπ Ο.Α.Δ.Γ : Οξγαληζκφο Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ Ο.Γ.Α : Οξγαληζκφο Γεσξγηθψλ Αζθαιίζεσλ Ο.Γ.Γ.Τ : Οξγαληζκφο Γηαρείξηζεο Γεκφζηνπ Τιηθνχ Ο.Δ : Οκφξξπζκνο Δηαηξία Ο.Σ.Α : Οξγαληζκφο Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο Ο.Σ.Δ : Οξγαληζκφο Σειεπηθνηλσληψλ Διιάδνο Πξγ : Παξάγξαθνο Σ.κ : Σεηξαγσληθά κέηξα ΤΠ.ΟΗΚ : Τπνπξγείν Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ Φ.Δ.Κ : Φχιιν Δθεκεξίδνο ηεο Κπβεξλήζεσο - 7 -

8 ΔΗΑΓΩΓΖ Σν Κξάηνο γηα ηελ θάιπςε ησλ δαπαλψλ ηνπ ρξεηάδεηαη έζνδα ηα νπνία ζπλήζσο δελ έρεη, γηαηί ηα έζνδα απφ πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ θαηέρεη ην θξάηνο είλαη σο επί ην πιείζηνλ αζήκαληα. Έηζη θαηαθεχγεη ζε άιια κέζα γηα ηελ εμεχξεζε ησλ αλαγθαίσλ εζφδσλ. Μηα απφ ηηο βαζηθέο θαηεγνξίεο δεκνζίσλ εζφδσλ είλαη ε Φνξνινγία. Ζ Φνξνινγία απνηειεί ηελ θχξηα πεγή ρξεκαηνδφηεζεο ησλ δεκνζίσλ δαπαλψλ ζε φιεο ζρεδφλ ηηο ρψξεο ηνπ θφζκνπ. ηελ Διιάδα ηα έζνδα απφ ηελ Φνξνινγία απνηεινχλ ην 95% πεξίπνπ ησλ ηξερφλησλ εζφδσλ ηνπ Γεκνζίνπ. Ζ Φνξνινγία είλαη αλαγθαζηηθή παξνρή ησλ πνιηηψλ πξνο ην Γεκφζην, θαηαβάιιεηαη δε ππνρξεσηηθά απφ ηνπο πνιίηεο. Βέβαηα ην Γεκφζην παξέρεη δσξεάλ ζηνπο θνξνινγνχκελνπο φια ηα δεκφζηα αγαζά, θαζψο επίζεο θαη άιιεο ππεξεζίεο. Ζ πνζφηεηα φκσο ησλ αγαζψλ θαη ησλ ππεξεζηψλ πνπ θαηαλαιψλεη θάζε πνιίηεο δελ ζπλδέεηαη κε ην πνζφ θφξνπ πνπ θαηαβάιιεη θαη επνκέλσο, δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί ε πνζφηεηα απηή σο εηδηθή αληηπαξνρή ηνπ Γεκνζίνπ ζηνπο θνξνινγνχκελνπο, ε νπνία δίλεηαη ζε αληάιιαγκα γηα ηνπο θφξνπο πνπ πιεξψλνπλ. Ο βαζηθφο ιφγνο γηα ηνλ νπνίν ην Γεκφζην επηβάιιεη ηε Φνξνινγία είλαη γηα λα θαιχςεη ηηο δαπάλεο ηνπ. Δθηφο φκσο απφ απηή ηε ιεηηνπξγία ε Φνξνινγία επηβάιιεηαη πνιιέο θνξέο απφ ην Γεκφζην φρη γηαηί έρεη αλάγθε απφ έζνδα, αιιά γηα λα αθαηξέζεη αγνξαζηηθή δχλακε απφ ην Κνηλσληθφ ζχλνιν θαη λα κεηψζεη ηε δαπάλε ηνπ, επεηδή κπνξεί ε ζπλνιηθή δαπάλε λα είλαη πνιχ κεγάιε θαη λα παξνπζηάδνληαη πιεζσξηζηηθέο ηάζεηο ζηελ νηθνλνκία. Άιινηε πάιη κπνξεί λα επηβάιιεηαη θάπνηνο θφξνο γηα λα απνζαξξχλεη ηνπο θνξνινγνχκελνπο απφ κηα δξαζηεξηφηεηα ή γηα λα πεξηνξίζεη ηελ έθηαζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο. Φνξνινγεί π.ρ. κε πςεινχο ζπληειεζηέο ηα ηζηγάξα ή ηα πνηά γηα λα πεξηνξίζεη ηελ θαηαλάισζή ηνπο, ή θνξνινγεί κηα δξαζηεξηφηεηα πνπ κνιχλεη ην πεξηβάιινλ γηα λα πεξηνξίζεη ην κέγεζνο ηεο κφιπλζεο. ε άιιεο πεξηπηψζεηο επηβάιιεηαη Φνξνινγία ζηνπο εηζνδεκαηίεο ησλ αλψηεξσλ εηζνδεκαηηθψλ ηάμεσλ, θαη ηα έζνδα απηά κεηαβηβάδνληαη ζε εηζνδεκαηίεο ησλ θαηψηεξσλ εηζνδεκαηηθψλ ηάμεσλ θαη γη απηφ επηβάιιεηαη ε Φνξνινγία, γηα λα δηνξζψζεη ηηο εηζνδεκαηηθέο αληζφηεηεο αλάκεζα ζηνπο θνξνινγνχκελνπο. Δπνκέλσο ινηπφλ ε Φνξνινγία δελ ρξεζηκνπνηείηαη κφλν γηα ηε ρξεκαηνδφηεζε ησλ δεκνζίσλ δαπαλψλ αιιά εμππεξεηεί θαιχηεξα ηνπο ζηφρνπο ηνπ Κξάηνπο γηα ηελ πξνψζεζε ηεο αλάπηπμεο θαη ηεο θνηλσληθήο δηθαηνζχλεο. Ζ Φνξνινγία επηβάιιεηαη κε βάζε δηάθνξα ραξαθηεξηζηηθά ησλ θνξνινγνχκελσλ. Σν αληηθείκελν κε βάζε ην νπνίν ππνινγίδνληαη, ιέγεηαη Φνξνινγηθή βάζε. Φνξνινγηθή βάζε ζήκεξα απνηεινχλ θπξίσο ην Δηζόδεκα, ε Πεξηνπζία θαη ε Γαπάλε ησλ θνξνινγνχκελσλ

9 Σν πξφζσπν πνπ ππνρξεψλεηαη λα απνδψζεη θφξν ιέγεηαη Φνξνινγνύκελε κνλάδα. Φνξνινγνχκελεο κνλάδεο απνηεινχλ ηφζν ηα Φπζηθά φζν θαη ηα Ννκηθά πξφζσπα. Σν πνζφ θφξνπ, πνπ αληηζηνηρεί ζε θαζεκηά κνλάδα ηεο θνξνινγηθήο βάζεο ιέγεηαη θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ν νπνίνο ηηο πεξηζζφηεξεο θνξέο εθθξάδεηαη σο πνζνζηφ επί θάπνηνπ πνζνχ. Έηζη ινηπφλ Φνξνινγία έρνπκε αλάινγα κε ηε βάζε πάλσ ζηελ νπνία επηβάιιεηαη. Γηαθξίλνπκε ηξεηο βαζηθέο θαηεγνξίεο: Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο Φνξνινγία Πεξηνπζίαο Φνξνινγία Γαπάλεο Ζ Φνξνινγία εηζνδήκαηνο ππνινγίδεηαη κε βάζε ην εηζφδεκα ησλ θνξνινγνχκελσλ, ε Φνξνινγία πεξηνπζίαο κε βάζε ηελ πεξηνπζία ηνπο ελψ ε Φνξνινγία δαπάλεο ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ θαηαλαισηηθή δαπάλε ησλ θνξνινγνχκελσλ. Ζ Φνξνινγία δαπάλεο αλήθεη ζηελ έκκεζε θνξνινγία ελψ ε Φνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη πεξηνπζίαο ζηελ άκεζε θνξνινγία. ηελ εξγαζία απηή ζα δψζνπκε βαξχηεηα θαη ζα εμεηάζνπκε αλαιπηηθά ηελ θαηεγνξία ηεο ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΩΝ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ - 9 -

10 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ν ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ 1.1. ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Δπηβάιιεηαη θφξνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη, είηε ζηελ εκεδαπή είηε ζηελ αιινδαπή θαη απνθηάηαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ 1. ε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν απνθηά εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα θαη ηνλ ηφπν θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ.δπίζεο,αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηά ηνπ,ζε θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ηα εηζνδήκαηά ηνπ πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ αιινδαπή,εθφζνλ έρεη ηελ θαηνηθία ζηελ Διιάδα. 2. Οη έκκηζζνη δεκφζηνη ππάιιεινη πνπ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή ζεσξείηαη φηη θαηνηθνχλ ζηελ Διιάδα. 3. ε θφξν ππφθεηηαη θαη ε ζρνιάδνπζα θιεξνλνκηά. 4. ε θφξν ππφθεηληαη επίζεο, νη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο,νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα,νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο,θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Δηζφδεκα ζην νπνίν επηβάιιεηαη ν θφξνο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ θάζε πεγή χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ γηα ηελ απφθηεζή ηνπ.ο θφξνο απηνχ ηνπ λφκνπ, ηα πξφζηηκα θαη νη πξφζζεηνη θφξνη δελ αλαγλσξίδνληαη γηα έθπησζε απφ ην εηζφδεκα απηφ. Σν εηζφδεκα αλάινγα κε ηελ πεγή ηεο πξνέιεπζήο ηνπ δηαθξίλεηαη θαηά ηηο επφκελεο θαηεγνξίεο σο εμήο: α) Δηζφδεκα απφ αθίλεηα. 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

11 β) Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο. γ) Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. δ) Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο ππεξεζίεο. ε) Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. ζη) Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ θαη απφ θάζε άιιε πεγή. Γηα λα βξεζεί ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα, αζξνίδνληαη ηα επηκέξνπο εηζνδήκαηα ησλ θαηεγνξηψλ α έσο ζη, ηα νπνία απνθηψληαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν είηε θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο ην πξνεγνχκελν απφ ηε θνξνινγία είηε θαηά ην εκεξνινγηαθφ ή ην δηαρεηξηζηηθφ ή γεσξγηθφ έηνο ην, νπνίν έιεμε κέζα ζην πξνεγνχκελν απφ ηε θνξνινγία νηθνλνκηθφ έηνο ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΖ ΤΕΤΓΟΤ ΚΑΗ ΣΩΝ ΑΝΖΛΗΚΩΝ ΣΔΚΝΩΝ Καηά ηε δηάξθεηα ηνπ γάκνπ νη ζχδπγνη έρνπλ ηελ ππνρξέσζε λα ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε ησλ εηζνδεκάησλ ηνπο, ζηα νπνία ν θφξνο, ηα ηέιε θαη νη εηζθνξέο πνπ αλαινγνχλ ππνινγίδνληαη ρσξηζηά ζην εηζφδεκα θαζελφο ζπδχγνπ. ε απηήλ ηελ πεξίπησζε, ην ηπρφλ αξλεηηθφ απνηέιεζκα ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ ελφο ζπδχγνπ δελ ζπκςεθίδεηαη κε ηα εηζνδήκαηα ηνπ άιινπ ζπδχγνπ. Δηδηθά, ην εηζφδεκα ηνπ ελφο ζπδχγνπ, ην νπνίν πξνέξρεηαη απφ επηρείξεζε πνπ εμαξηάηαη νηθνλνκηθά απφ ηνλ άιιν ζχδπγν, πξνζηίζεηαη ζηα εηζνδήκαηα ηνπ άιινπ ζπδχγνπ θαη θνξνινγείηαη ζην φλνκά ηνπ. Σν εηζφδεκα ησλ αλήιηθσλ ηέθλσλ πξνζηίζεηαη ζηα εηζνδήκαηα ηνπ γνλέα πνπ έρεη ην κεγαιχηεξν ζπλνιηθφ εηζφδεκα θαη θνξνινγείηαη ζην φλνκά ηνπ.αλ νη γνλείο έρνπλ ίζν πνζφ ζπλνιηθνχ εηζνδήκαηνο,ην εηζφδεκα ηνπ αλήιηθνπ ηέθλνπ πξνζηίζεηαη ζην εηζφδεκα ηνπ παηέξα θαη θνξνινγείηαη ζην φλνκά ηνπ.αλ ν ππφρξενο γνλέαο δελ έρεη ηε γνληθή κέξηκλα, ην εηζφδεκα πξνζηίζεηαη ζηα εηζνδήκαηα ηνπ άιινπ γνλέα θαη θνξνινγείηαη ζην φλνκά ηνπ. Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηα εηζνδήκαηα ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ: 1) ηελ παξνρή εξγαζίαο ηνπ αλήιηθνπ ηέθλνπ, κε ζρέζε εμαξηεκέλεο ή αλεμάξηεηεο εξγαζίαο ή κίζζσζεο έξγνπ, 2) πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζην αλήιηθν ηέθλν απφ θιεξνλνκηά, 3) πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζην αλήιηθν ηέθλν απφ ραξηζηηθέο παξνρέο, εθηφο απφ εθείλα πνπ πξνέξρνληαη απφ ραξηζηηθέο παξνρέο γνλέα,

12 4) πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζην αλήιηθν ηέθλν απφ ραξηζηηθέο παξνρέο, πνπ έγηλαλ ζε απηφ απφ γνλέα ηνπ,ν νπνίνο έρεη απεβηψζεη θαηά ην ρξφλν πνπ πξνθχπηεη ην εηζφδεκα απφ απηά ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, 5) ζπληάμεηο πνπ απνλεκήζεθαλ ζην αλήιηθν ηέθλν, ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ παηέξα ηνπ ή ηεο κεηέξαο ηνπ, θαη 6) πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ κε βάζε δηθαζηηθή απφθαζε πεξηέξρνληαη ζην αλήιηθν, σο ππνθαηάζηαηα ζηνηρείσλ. Γηα ηα εηζνδήκαηα απηά ην αλήιηθν ηέθλν έρεη δηθή ηνπ θνξνινγηθή ππνρξέσζε, κε εμαίξεζε ην εηζφδεκα απφ πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε απηφ απφ ραξηζηηθέο παξνρέο απφ ηνπο γνλείο ηνπ, θαζψο θαη ην αληίζηνηρν ππνθαηάζηαηφ ηνπο. 1 Σν εηζφδεκα απφ πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν πνπ πεξηήιζε ζην αλήιηθν κε ραξηζηηθή παξνρή γνλέα ηνπ θνξνινγείηαη ζην φλνκα ηνπ γνλέα πνπ ην παξαρψξεζε. Αλ ε αμία ηνπ ππνθαηάζηαηνπ ππεξβαίλεη ηελ αμία ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ην νπνίν εθπνηήζεθε, ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζεσξείηαη φηη απνηειεί κέξνο ραξηζηηθήο παξνρήο πνπ έγηλε ζην ηέθλν απφ ην γνλέα ηνπ πνπ έρεη ην κεγαιχηεξν πνζφ εηζνδήκαηνο θαη θνξνινγείηαη, επηκεξηδφκελν αλαιφγσο, ζην φλνκα απηνχ ηνπ γνλέα ΠΡΟΩΠΑ ΠΟΤ ΘΔΩΡΔΗΣΑΗ ΟΣΗ ΒΑΡΤΝΟΤΝ ΣΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΟΤΜΔΝΟΤ Θεσξείηαη φηη βαξχλνπλ ην θνξνινγνχκελν : 1) Ο ή ε ζχδπγνο πνπ δελ έρεη θνξνινγνχκελν εηζφδεκα. 2) Σα αλήιηθα άγακα ηέθλα. 3) Σα ελήιηθα άγακα ηέθλα ηα νπνία δελ έρνπλ ππεξβεί ην εηθνζηφ πέκπην έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο θαη ζπνπδάδνπλ ζε αλαγλσξηζκέλεο ζρνιέο ή ζρνιεία ηνπ εζσηεξηθνχ ή εμσηεξηθνχ, θαζψο θαη εθείλα ηα νπνία παξαθνινπζνχλ δεκφζηα ή ηδησηηθά ηλζηηηνχηα επαγγεικαηηθήο θαηάξηηζεο ζην εζσηεξηθφ. 1 Δηδηθά, γηα ηα αλήιηθα ηέθλα, θαζψο θαη γηα ηα ηέθλα πνπ δε ζπνπδάδνπλ,ην ρξνληθφ δηάζηεκα θαηά ην νπνίν ζεσξνχληαη πξνζηαηεπφκελα κέιε παξαηείλεηαη κέρξη θαη δχν έηε, εθφζνλ θαηά ηα έηε απηά είλαη εγγεγξακκέλα ζηα κεηξψα αλέξγσλ ηνπ ΟΑΔΓ. 4) Σα άγακα ηέθλα ηα νπνία δελ ππάγνληαη ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε, εθφζνλ ππεξεηνχλ ηε ζηξαηησηηθή ηνπο ζεηεία. 1 Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

13 5) Σα ηέθλα πνπ είλαη άγακα ή δηαδεπγκέλα ή ηεινχλ ζε θαηάζηαζε ρεξείαο, εθφζνλ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ απφ δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία. 6) Οη αληφληεο θαη ησλ δχν ζπδχγσλ. 7) Οη αδειθνί θαη νη αδειθέο θαη ησλ δχν ζπδχγσλ πνπ είλαη άγακνη ή δηαδεπγκέλνη ή ηεινχλ ζε θαηάζηαζε ρεξείαο, εθφζνλ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ απφ δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία. 8) Οη αλήιηθνη νξθαλνί απφ παηέξα θαη κεηέξα, ζπγγελείο κέρξη ηνλ ηξίην βαζκφ νπνηνπδήπνηε απφ ηνπο δχν ζπδχγνπο. Σα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο β έσο ε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ζεσξείηαη φηη βαξχλνπλ ην θνξνινγνχκελν εθφζνλ ζπλνηθνχλ κε απηφλ θαη ην εηήζην θνξνινγνχκελν θαη απαιιαζζφκελν εηζφδεκά ηνπο δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 2900 επξψ ή ην πνζφ ησλ 6000 επξψ αλ απηά παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ απφ δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία ή ςπρηθή πάζεζε. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ δηαηάμεσλ δελ ιακβάλνληαη ππφςε ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηνλ δηθαηνχρν: 1) ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα απφ ηδηνθαηνίθεζε γεληθά ή απφ ηελ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο αθηλήηνπ ρσξίο αληάιιαγκα ζε ζπγγεληθά πξφζσπα ηνπ αηφκνπ κέρξη ηνλ δεχηεξν βαζκφ εμ αίκαηνο. 2) ηα εηζνδήκαηα ησλ αλήιηθσλ ηέθλσλ, πνπ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5, πξνζηίζεληαη ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ γνλέα. 3) ηα έζνδα απφ δηαηξνθή πνπ θαηαβάιιεηαη ζην αλήιηθν κε δηθαζηηθή απφθαζε ή χζηεξα απφ ζπκθσλία πνπ θαηαξηίζηεθε κε ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν. Γε ζεσξείηαη φηη βαξχλεη ην θνξνινγνχκελν αλ ν αλήιηθνο απνθηά εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο ή γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο ή ακνηβέο απφ ηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, αλεμάξηεηα απφ ην πνζφ ηνπ εηζνδήκαηνο, εθηφο αλ ην ζρεηηθφ εηζφδεκα πεξηήιζε ζηνλ αλήιηθν απφ θιεξνλνκηά. 4) ην εμσηδξπκαηηθφ επίδνκα ηεο πεξίπησζεο ε ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Φ.Δ θαη ηα πξνλνηαθά επηδφκαηα πνπ ρνξεγνχληαη ζε άηνκα κε δηάθνξεο αλαπεξίεο ΈΚΠΣΩΖ ΓΑΠΑΝΩΝ ΑΠΟ ΣΟ ΤΝΟΛΗΚΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ αθαηξνχληαη, θαηά πεξίπησζε, ηα πνζά ησλ πην θάησ δαπαλψλ 1) Σν πνζφ ηεο εηήζηαο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο γηα αζθάιηζηξα αζθαιίζεσλ δσήο ή ζαλάηνπ, πξνζσπηθψλ αηπρεκάησλ θαη γηα αζθάιηζηξα αζζελείαο, γηα

14 ηελ αζθάιηζε ηνπ ίδηνπ, ηνπ άιινπ ζπδχγνπ θαη ησλ ηέθλσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 8. ηε δαπάλε ηεο πεξίπησζεο απηήο πεξηιακβάλεηαη θαη ε δαπάλε αζθαιίζηξσλ γηα αζθάιηζε ηέθλνπ, απφ απηά πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 7, ε νπνία θαηαβάιιεηαη εηεζίσο απφ γνλείο πνπ βξίζθνληαη ζε δηάδεπμε, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ζπλνηθνχλ καδί ηνπ. Σν πνζφ πνπ αθαηξείηαη δελ κπνξεί λα ππεξβεί πνζνζηφ 10% ηνπ αθνξνιφγεηνπ πνζνχ πνπ αλαθέξνληαη ζηε πξψηε παξάγξαθν ζην άξζξν 9 θαη ηζρχεη γηα κηζζσηφ ρσξίο ηέθλα. Σν πνζφ ηεο δαπάλεο ππνινγίδεηαη αζξνηζηηθά θαη γηα ηνπο δχν ζπδχγνπο, εθπίπηεη κφλν εθφζνλ έρεη πεξηιεθζεί ζηελ πξψηε δήισζε θαη κεξίδεηαη κεηαμχ ησλ ζπδχγσλ αλάινγα κε ην χςνο ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ θαζελφο. 2) Σν ζπλνιηθφ πνζφ ησλ εηζθνξψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν ζε ηακεία αζθάιηζήο ηνπ, εθφζνλ ε θαηαβνιή ηνπο είλαη ππνρξεσηηθή απφ ην λφκν, θαζψο θαη ην πνζφ ησλ θαηαβαιιφκελσλ εηζθνξψλ ζηηο πεξηπηψζεηο πξναηξεηηθήο αζθάιηζήο ηνπ ζε ηακεία πνπ έρνπλ ζπζηαζεί κε λφκν. 3) Σν πνζφ ηνπ κηζζψκαηνο πνπ θαηαβάιεη ν θνξνινγνχκελνο: α) γηα θχξηα θαηνηθία δηθή ηνπ θαη ηεο νηθνγέλεηάο ηνπ, εθφζνλ ε ειηθία ηνπ είλαη κέρξη 40 εηψλ θαη εγθαζίζηαηαη ή κεηαθηλείηαη εθηφο ησλ λνκψλ Αηηηθήο θαη Θεζζαινλίθεο. Ζ έθπησζε παξέρεηαη γηα ηα πξψηα 5 έηε ηεο εγθαηάζηαζήο ηνπ, β) γηα ηε κίζζσζε θχξηαο θαηνηθίαο απφ ππάιιειν ζηνλ ηφπν πνπ κεηαηίζεηαη εθφζνλ εθκηζζψλεη ηδηφθηεηε θαηνηθία ηνπ ζε άιιν ηφπν. Σν πνζφ ηνπ κηζζψκαηνο ησλ πεξηπηψζεσλ απηψλ πνπ αθαηξείηαη δε κπνξεί λα ππεξβεί ηα 300 επξψ κεληαίσο. Γελ δηθαηνχληαη ηελ έθπησζε απηή φζνη παίξλνπλ ζηεγαζηηθφ επίδνκα. 4) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην θνξνινγνχκελν ιφγσ δσξεάο ζην Γεκφζην, ηνπο Οξγαληζκνχο Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο, ηνπο Ηεξνχο Νανχο, ηηο Ηεξέο Μνλέο ηνπ Αγίνπ Όξνπο, ην Οηθνπκεληθφ Παηξηαξρείν Κσλζηαληηλνππφιεσο, ηα Παηξηαξρεία Αιεμαλδξείαο θαη Ηεξνζνιχκσλ, ηελ Ηεξά Μνλή ηλά, ηελ Οξζφδνμε Δθθιεζία ηεο Αιβαλίαο, ηα εκεδαπά Αλψηαηα Δθπαηδεπηηθά Ηδξχκαηα, ηα Κξαηηθά θαη Γεκνηηθά Ννζειεπηηθά Ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία πνπ είλαη λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ην Σακείν Αξραηνινγηθψλ Πφξσλ. Ζ αμία ησλ ηαηξηθψλ κεραλεκάησλ θαη ησλ αζζελνθφξσλ απηνθηλήησλ, πνπ κεηαβηβάδνληαη ιφγσ δσξεάο ζηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία πνπ απνηεινχλ λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ θξαηηθφ πξνυπνινγηζκφ

15 Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην θνξνινγνχκελν ιφγσ δσξεάο πξνο ηα θνηλσθειή ηδξχκαηα, ηα ζσκαηεία κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ πνπ παξέρνπλ εθπαίδεπζε θαη ρνξεγνχλ ππνηξνθίεο, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ θαη ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα έρνπλ ζπζηαζεί ή ζπληζηψληαη θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ θνηλσθειείο ζθνπνχο, ηνπο εξεπλεηηθνχο θαη ηερλνινγηθνχο θνξείο, ηα εξεπλεηηθά θέληξα πνπ απνηεινχλ εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, θαζψο θαη νπνηνδήπνηε αζιεηηθφ ζσκαηείν πνπ έρεη ζπζηαζεί λφκηκα θαη είλαη αλαγλσξηζκέλν απφ ηε Γεληθή Γξακκαηεία Αζιεηηζκνχ, εθφζνλ νη δσξεέο απηέο πξννξίδνληαη γηα ηελ θαιιηέξγεηα θαη αλάπηπμε ησλ ηκεκάησλ ηνπο. Δπίζεο, ηα ρξεκαηηθά πνζά, πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην θνξνινγνχκελν κέρξη ην πνζνζηφ 10% ηνπ ζπλνιηθνχ εηζνδήκαηφο ηνπ ιφγσ ρνξεγίαο πξνο ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ εκεδαπά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα ππάξρνπλ ή ζπληζηψληαη, εθφζνλ επηδηψθνπλ ζθνπνχο πνιηηηζηηθνχο. Πνιηηηηηζηηθνί ζθνπνί είλαη ηδίσο, ε θαιιηέξγεηα, πξναγσγή θαη δηάδνζε ησλ γξακκάησλ, ηεο κνπζηθήο, ηνπ ρνξνχ, ηνπ ζεάηξνπ, ηεο δσγξαθηθήο,ηνπ θηλεκαηνγξάθνπ, ηεο γιππηηθήο, θαη ησλ ηερλψλ γεληθφηεξα, θαζψο θαη ε ίδξπζε, επέθηαζε θαη ζπληήξεζε ησλ αλαγλσξηζκέλσλ ηδησηηθψλ κνπζείσλ, φπσο ηέρλεο, θπζηθήο ηζηνξίαο, εζλνινγηθψλ θαη ιανγξαθηθψλ. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη Πνιηηηζκνχ νξίδεηαη γηα ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ επηδηψθνπλ πνιηηηζηηθφ ραξαθηήξα φηη ηα πνζά ησλ δσξεψλ θαη ησλ ρνξεγηψλ, κε εμαίξεζε ηηο δσξεέο πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο δσξενδφρνπο, αλ ππεξβαίλνπλ ηα 300 εηεζίσο ηφηε ιακβάλνληαη ππφςε κφλν εθφζνλ έρνπλ θαηαηεζεί ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, πνπ πξέπεη λα αλνηρζεί γηα ην ζθνπφ απηφλ ζην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ ή ζε ηξάπεδα πνπ λφκηκα ιεηηνπξγεί ζηελ Διιάδα. Σα πνζά απηψλ ησλ δσξεψλ αθαηξνχληαη απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα, εθφζνλ ν δσξεηήο ππνβάιιεη κε ηελ αξρηθή εκπξφζεζκε θνξνινγηθή ηνπ δήισζε ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά: α) Σν πξσηφηππν ηνπ παξαζηαηηθνχ θαηάζεζεο ηνπ πνζνχ ηεο δσξεάο. β) Αληίγξαθν πξαθηηθνχ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ πεξί απνδνρήο ηεο δσξεάο ζεσξεκέλν απφ ηνλ πξντζηάκελν ηνπ γξαθείνπ θπζηθήο αγσγήο ηνπ λνκνχ ηεο έδξαο ηνπ ζσκαηείνπ. γ) Αληίγξαθν ηεο ζειίδαο ηνπ βηβιίνπ ηακείνπ ηνπ ζσκαηείνπ, φπνπ έρεη θαηαρσξεζεί ην πφζν ηεο δσξεάο ζεσξεκέλν απφ ηνλ παξαπάλσ πξντζηάκελν ηνπ γξαθείνπ θπζηθήο αγσγήο. Αλ ηα ρξεκαηηθά πνζά δσξεψλ πξνο αζιεηηθά ζσκαηεία πνπ εθπίπηνπλ ππεξβαίλνπλ αζξνηζηηθά, γηα θάζε δσξενδφρν, ην πνζφ ησλ δχν ρηιηάδσλ ελληαθνζίσλ πελήληα (2.950)επξψ εηεζίσο, γηα λα αθαηξεζνχλ απηά απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ δσξεηή

16 νθείιεηαη θφξνο κε ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ζην πάλσ απφ δπν ρηιηάδεο ελληαθφζηα πελήληα (2.950) επξψ πνζφ ηεο δσξεάο. Σν πνζφ ηνπ θφξνπ παξαθξαηείηαη απφ ην δσξεηή θαη απνδίδεηαη απφ απηφλ ζε νπνηαδήπνηε δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ επίδνζε ηεο εηήζηαο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηφο ηνπ. Σν πξσηφηππν ηνπ παξαζηαηηθνχ θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ ππνβάιιεηαη κε ηελ εηήζηα δήισζε θνξνινγίαο ηνπ ππφρξενπ. Ο θφξνο απηφο δελ ζπκςεθίδεηαη κε θφξν πνπ πξνθχπηεη απφ ηπρφλ θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ δσξενδφρνπ νχηε επηζηξέθεηαη. Σν γξακκάηην είζπξαμεο ηεο ηξάπεδαο πνπ ζα εθδίδεηαη πξέπεη λα αλαθέξεη ηα ζηνηρεία ηνπ δσξεηή ή ρνξεγνχ θαη δσξενδφρνπ, ην πνζφ ηεο δσξεάο ή ηεο ρνξεγίαο αξηζκεηηθψο θαη νινγξάθσο, ηελ εκεξνκελία θαηάζεζήο ηνπ θαη ηελ ππνγξαθή ηνπ δσξεηή ή ηνπ ρνξεγνχ. Σα ρξεκαηηθά πνζά απηψλ ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ δελ πξέπεη λα έρνπλ εθπέζεη κε βάζε άιιε δηάηαμε. Σν αθνξνιφγεην πνζφ πνπ πξνέξρεηαη απφ δσξεέο ή ρνξεγίεο ρξεκαηηθψλ πνζψλ, δελ κπνξεί λα ππεξβεί πνζνζηφ 10% ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη. Σα πνζά ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ αθαηξνχληαη, εθφζνλ ππεξβαίλνπλ ζπλνιηθά ηα 100 επξψ. 5) Σν πνζφ ησλ δεδνπιεπκέλσλ ηφθσλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην θνξνινγνχκελν γηα: α) ηεγαζηηθά δάλεηα γηα απφθηεζε πξψηεο θαηνηθίαο πνπ ρνξεγνχληαη ζην θνξνινγνχκελν κε ππνζήθε ή κε πξνζεκείσζε απφ ηξάπεδεο, ην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ, ηα ηαρπδξνκηθά ηακηεπηήξηα θαη ινηπνχο νξγαληζκνχο, εθφζνλ νθείινληαη απφ απηφλ θαη ε ππνζήθε ή πξνζεκείσζε έρεη εγγξαθεί ζε αθίλεηφ ηνπ ή ηνπ άιινπ ζπδχγνπ ή ησλ ηέθλσλ ηνπο πνπ ηνπο βαξχλνπλ. ε πεξίπησζε ζχλαςεο λένπ δαλείνπ απφ έλαλ απφ απηνχο ηνπο θνξείο, αλεμάξηεηα αλ είλαη ν ίδηνο κε απηφλ πνπ ρνξήγεζε ην αξρηθφ δάλεην ή φρη, κε ζθνπφ ηελ εμφθιεζε απφ ηνλ ππφρξεν ηνπ παιαηνχ δαλείνπ, νη δεδνπιεπκέλνη ηφθνη ηνπ λένπ δαλείνπ πνπ αληηζηνηρνχλ ζην ηκήκα απηνχ πνπ δηαηέζεθε γηα ηελ εμφθιεζε ηνπ αλεμφθιεηνπ ππνινίπνπ ηνπ παιαηνχ ζηεγαζηηθνχ δαλείνπ, εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη, ηφηε εθπίπηνπλ απφ ην εηζφδεκά ηνπ, γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα πνπ ππνιείπεηαη απφ ηε ρνξήγεζε ηνπ λένπ δαλείνπ κέρξη ηε ιήμε ηνπ παιαηνχ δαλείνπ. Γηα ηελ αλαγλψξηζε ηεο έθπησζεο πξέπεη ζην δαλεηζηηθφ ζπκβφιαην ηνπ θνξέα πνπ ρνξήγεζε ην λέν δάλεην, λα αλαγξάθνληαη απαξαηηήησο, ν ζθνπφο ηνπ δαλείνπ, ην αλεμφθιεην πνζφ ηνπ παιαηνχ δαλείνπ, ν ρξφλνο ιήμεο ηνπ παιαηνχ δαλείνπ θαη φ,ηη έρεη εγγξαθεί ππνζήθε ή πξνζεκείσζε, κε ηηο ίδηεο πξνυπνζέζεηο πνπ ίζρπαλ γηα ην παιαηφ δάλεην

17 β) ηεγαζηηθά δάλεηα γηα απφθηεζε πξψηεο θαηνηθίαο πνπ ρνξεγνχληαη απφ αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο ζηνπο ππαιιήινπο απηψλ, εθφζνλ νθείινληαη απφ απηνχο θαη ε ππνζήθε ή πξνζεκείσζε έρεη εγγξαθεί ζε αθίλεηφ ηνπο ή ηνπ άιινπ ζπδχγνπ ή ησλ ηέθλσλ ηνπο πνπ ηνπο βαξχλνπλ. 1 γ) Πξνθαηαβνιέο πνπ ρνξεγνχληαη απφ ηα Σακεία Αιιεινβνήζεηαο ηξαηνχ, Ναπηηθνχ θαη Αεξνπνξίαο γηα απφθηεζε πξψηεο θαηνηθίαο απφ ηνπο βνεζεκαηνχρνπο απηψλ. Γελ ζεσξείηαη φηη απνθηάηαη πξψηε θαηνηθία, αλ ν ππφρξενο, ν άιινο ζχδπγνο θαη ηα αλήιηθα ηέθλα πνπ ηνπο βαξχλνπλ, έρνπλ δηθαίσκα πιήξνπο θπξηφηεηαο ή ηζφβηαο επηθαξπίαο ή νίθεζεο, εμ νινθιήξνπ ή επί ηδαληθνχ κεξηδίνπ, ζε άιιε θαηνηθία ή νηθίεο, εθφζνλ ην άζξνηζκα ηεο ζπλνιηθήο επηθάλεηαο πνπ ηνπο αληηζηνηρεί ππεξβαίλεη ηα 35η.κ. πξνθεηκέλνπ γηα άγακν, δηαδεπγκέλν ή ρήξν θαη ηα 70η.κ. πξνθεηκέλνπ γηα έγγακν. Ζ επηθάλεηα απηή πξνζαπμάλεηαη θαηά 20η.κ. γηα θάζε ηέθλν πνπ βαξχλεη ην ππφρξεν ή ηνλ άιιν ζχδπγν. Αλ ε επηθάλεηα ηεο πξψηεο θαηνηθίαο ππεξβαίλεη ηα 120η.κ. ην πνζφ ηεο δαπάλεο πνπ εθπίπηεη πεξηνξίδεηαη ζην κέξνο πνπ απηφ αλαινγεί επηκεξηζηηθά ζηε κέρξη 120η.κ. επηθάλεηα ηεο θαηνηθίαο. 2 δ) Γάλεηα πνπ ρνξεγνχληαη ζην θνξνινγνχκελν απφ ηξάπεδεο, ην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ, ηα ηαρπδξνκηθά ηακηεπηήξηα θαη ινηπνχο πηζησηηθνχο νξγαληζκνχο, εθφζνλ νθείινληαη απφ απηφλ, γηα αλαζηήισζε, επηζθεπή, ζπληήξεζε ή εμσξατζκφ δηαηεξεηέσλ θηηζκάησλ, θαζψο θαη θηηζκάησλ πνπ βξίζθνληαη ζε πεξηνρέο ραξαθηεξηδφκελεο σο παξαδνζηαθά ηκήκαηα πφιεσλ ή σο παξαδνζηαθνί νηθηζκνί. 6) Πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ(20%) ηεο δαπάλεο πνπ θαηαβιήζεθε απφ ηνλ ππφρξεν γηα ηελ αγνξά κεξηδίσλ κεηνρηθψλ θαη κεηθηψλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ εζσηεξηθνχ, εθφζνλ απηά δελ κεηαβηβαζηνχλ γηα ηξία (3) έηε απφ ηελ αγνξά ηνπο. Σν πνζφ ηεο έθπησζεο αθαηξείηαη απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ζπκπιεξψλνληαη ηα ηξία (3) έηε απφ ηελ αγνξά ηνπο θαη δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000)επξψ ζπλνιηθά θαηά θνξνινγνχκελν. Πξνυπφζεζε ηεο έθπησζεο είλαη ην πνζφ ηεο δαπάλεο γηα ηελ αγνξά ησλ κεξηδίσλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ λα κελ πξνέξρεηαη απφ ξεπζηνπνηήζεηο ήδε ππαξρφλησλ κεηνρηθψλ θαη κεηθηψλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, αιιά απφ λέα θεθάιαηα. Όηαλ αγνξάδνπλ ακνηβαία θεθάιαηα απφ θνηλνχ 1 Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

18 πεξηζζφηεξα πξφζσπα, ην πνζφ ηεο έθπησζεο ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ επηκεξίδεηαη αλάινγα κε ηνλ αξηζκφ ηνπο. Με ηηο ίδηεο σο άλσ πξνυπνζέζεηο ε έθπησζε απηή παξέρεηαη θαη επί αγνξάο κεξηδίσλ κεηνρηθψλ θαη κεηθηψλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ εζσηεξηθνχ πνπ είλαη ζπλδεδεκέλα κε αζθαιηζηήξηα ζπκβφιαηα δσήο, θαζψο θαη απηά πνπ είλαη ζπλδεδεκέλα κε αζθαιηζηήξηα ζπκβφιαηα δσήο κέζσ εζσηεξηθνχ κεηαβιεηνχ θεθαιαίνπ. Οη δηαηάμεηο απηέο ηζρχνπλ γηα αγνξέο κεξηδίσλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ έσο Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ κπνξεί λα παξαηείλεηαη ε ρξνληθή πεξίνδνο ηζρχνο. 7) Πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηεο δαπάλεο γηα: α) Σελ αιιαγή εγθαηάζηαζεο θεληξηθνχ θιηκαηηζκνχ ρξήζεο θαπζίκνπ απφ πεηξέιαην ζε θπζηθφ αέξην ή γηα λέα εγθαηάζηαζε θπζηθνχ αέξηνπ. β) Σελ αληηθαηάζηαζε ηνπ ιέβεηα πεηξειαίνπ γηα ηελ εγθαηάζηαζε ηειεζέξκαλζεο ή γηα λέα εγθαηάζηαζε ηειεζέξκαλζεο. γ) Σελ αγνξά ειηαθψλ ζπιιεθηψλ θαη γηα ηελ εγθαηάζηαζε θεληξηθνχ θιηκαηηζκνχ κε ρξήζε ειηαθήο ελέξγεηαο. δ) Σελ αγνξά απνθεληξσκέλσλ ζπζηεκάησλ παξαγσγήο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο πνπ βαζίδνληαη ζε Αλαλεψζηκεο Πεγέο Δλέξγεηαο (θσηνβνιηατθά, κηθξέο αλεκνγελλήηξηεο) θαη ζπκπαξαγσγήο ειεθηξηζκνχ θαη ςχμεο-ζέξκαλζεο κε ρξήζε θπζηθνχ αεξίνπ ή αλαλεψζηκσλ πεγψλ. ε) Σε ζεξκνκφλσζε ζε πθηζηάκελα θηίξηα. Σν πνζφ ηεο δαπάλεο ηεο πεξίπησζεο απηήο πνπ αθαηξείηαη δελ κπνξεί λα ππεξβεί ηα επηαθφζηα (700) επξψ Δπίζεο, εθπίπηεη σο δαπάλε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά πνζφ δχν ρηιηάδσλ ηεηξαθνζίσλ (2.400) επξψ γηα ηνλ ίδην ην θνξνινγνχκελν θαη γηα θαζέλα απφ ηα πξφζσπα, πνπ ζπλνηθνχλ κε απηφλ θαη ηνλ βαξχλνπλ, εθφζνλ: αα)παξνπζηάδνπλ αλαπεξία εμήληα εθηά ηνηο εθαηφ(67%) θαη πάλσ απφ λνεηηθή θαζπζηέξεζε, θπζηθή αλαπεξία ή ςπρηθή πάζεζε, κε βάζε ηε γλσκάηεπζε ηεο νηθείαο πξσηνβάζκηαο πγεηνλνκηθήο επηηξνπήο, πνπ εδξεχεη ζε θάζε λνκφ. Γε ιακβάλεηαη ππφςε επαγγεικαηηθή ή αζθαιηζηηθή αλαπεξία. ββ) Δίλαη ηπθινί πνπ είλαη γξακκέλνη ζην γεληθφ κεηξψν ηπθιψλ, πνπ ηεξείηαη ζηελ νηθεία λνκαξρία

19 γγ) Δίλαη λεθξνπαζείο πνπ ηεινχλ ππφ αηκνθάζαξζε ή πεξηηνλατθή θάζαξζε ή έρνπλ θάλεη κεηακφζρεπζε λεθξνχ, θαζψο θαη ηα πξφζσπα πνπ πάζρνπλ απφ κεζνγεηαθή, δξεπαλνθπηηαξηθή θαη κηθξνδξεπαλνθπηηαξηθή αλαηκία θαη θάλνπλ κεηαγγίζεηο αίκαηνο. δδ) Δίλαη αλάπεξνη αμησκαηηθνί ή νπιίηεο, νη νπνίνη κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ αλαπήξνπ παίξλνπλ ζχληαμε απφ ην δεκφζην ηακείν ή αμησκαηηθνί νη νπνίνη έρνπλ ηεζεί ζε θαηάζηαζε πνιεκηθήο δηαζεζηκφηεηαο ή αμησκαηηθνί πνπ εμαηηίαο πνιεκηθνχ ηξαχκαηνο ή λνζήκαηνο πνπ επήιζε ιφγσ θαθνπρηψλ ζε πνιεκηθή πεξίνδν, βξίζθνληαη ζε θαηάζηαζε ππεξεζίαο γξαθείνπ ή πξφζσπα πνπ έρνπλ ππαρζεί ζηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 1579/1950 (ΦΔΚ Α 286) θαη ηνπ λ.δ. 330/1947 (ΦΔΚ Α 84). εε) Δίλαη ζχκαηα πνιέκνπ. Θχκαηα πνιέκνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ παξφληνο είλαη ηα πξφζσπα πνπ ιακβάλνπλ ζχληαμε απφ πνιεκηθή αηηία. Με ηα ζχκαηα πνιέκνπ εμνκνηψλνληαη θαη ηα πξφζσπα ηα νπνία σο κέιε νηθνγελεηψλ αμησκαηηθψλ θαη νπιηηψλ, νη νπνίνη απεβίσζαλ θαηά ηελ εθηέιεζε δηαηεηαγκέλεο ππεξεζίαο ζε εηξεληθή πεξίνδν, δηθαηνχληαη ζχληαμε απφ ην δεκφζην ηακείν. ζηζη) Παίξλνπλ ζχληαμε απφ ην δεκφζην ηακείν σο αλάπεξνη ή ζχκαηα εζληθήο αληίζηαζεο ή εκθπιίνπ πνιέκνπ. ζη) Σελ δηελέξγεηα δεμηψζεσλ γάκσλ θαη βαπηίζεσλ, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ρψξν πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη (π.ρ. θνζκηθέο ηαβέξλεο, θέληξα δηαζθέδαζεο θιπ.), θαζψο θαη ε δαπάλε πνπ θαηαβάιιεηαη ζε θάζε είδνπο ρψξνπο εζηίαζεο θαη ςπραγσγίαο (π.ρ. λάτη θιακπ, ρνξεπηηθά θέληξα, πηηζαξίεο, ςεηνπσιεία, θιπ) κφλν κε ηελ πξνυπφζεζε φηη παξέρνληαη ζε απηά ηα γεχκαηα κε παξνρή ζεξβηξίζκαηνο. δ) κεζίηεο, σδεία, ζρνιέο ρνξνχ, ξπζκηθήο κπαιέηνπ, ζρνιέο πνιεκηθψλ ηερλψλ, θνιπκβεηήξηα, γπκλαζηήξηα, θέληξα αδπλαηίζκαηνο θαη αηζζεηηθήο, θνκκσηήξηα, δηαηηνιφγνπο, καζέξ. ε) ηελ παξνρή ππεξεζηψλ απφ πδξαπιηθνχο, ειεθηξνιφγνπο, ειαηνρξσκαηηζηέο θαη ινηπνχο επαγγεικαηίεο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ επηζθεπή θαη ζπληήξεζε νηθνδνκψλ, φπσο μπινπξγνί, ζπληεξεηέο θαινξηθέξ, αζαλζέξ. Γηα ηε ζχδπγν ε νπνία έρεη εηζφδεκα, νη δαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηελ ίδηα, θαζψο θαη δαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηα ηέθλα ηεο απφ πξνεγνχκελν γάκν, ηα ρσξίο γάκν ηέθλα ηεο, ηνπο γνλείο ηεο θαη ηνπο αλήιηθνπο νξθαλνχο απφ παηέξα θαη κεηέξα ζπγγελείο ηεο κέρξη ην δεχηεξν βαζκφ, αθαηξνχληαη απφ ην δηθφ ηεο εηζφδεκα. Όηαλ νη ζχδπγνη ππνρξενχληαη λα ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε θαη φηαλ ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ ελφο απφ ηνπο ζπδχγνπο ππνβάιινληαη ρσξηζηέο δειψζεηο, αλ ν έλαο απφ ηνπο ζπδχγνπο δελ έρεη θνξνινγνχκελν εηζφδεκα ή απηφ είλαη θαηψηεξν απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ πνπ

20 αθνξνχλ ηηο δαπάλεο ηεο παξαγξάθνπ 1,ην άζξνηζκα απηψλ ή ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη δελ πξνζηίζεηαη ζηηο δαπάλεο ηνπ άιινπ ζπδχγνπ. Όηαλ ν έλαο απφ ηνπο ζπδχγνπο δελ έρεη εηζφδεκα θνξνινγνχκελν ή απηφ πνπ έρεη είλαη θαηψηεξν απφ ην πνζφ ηεο δαπάλεο πνπ αθνξά απηφλ πξνζσπηθά θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνλ βαξχλνπλ, νιφθιεξν ην πνζφ ηεο δαπάλεο ή ε δηαθνξά πξνζηίζεηαη ζηηο δαπάλεο ηνπ άιινπ ζπδχγνπ. Όηαλ ην ζχλνιν ησλ δαπαλψλ ηνπ ελφο ζπδχγνπ είλαη αλψηεξν απφ ην θνξνινγνχκελν εηζφδεκά ηνπ, ηφηε ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη θαη κέρξη ην πνζφ ηεο δαπάλεο πξνζηίζεηαη ζηηο δαπάλεο ηνπ άιινπ ζπδχγνπ. 1 Όζνη θαηνηθνχλ ζηε αιινδαπή θαη απνθηνχλ εηζφδεκα απφ πεγή πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα δε δηθαηνχληαη ηηο πξναλαθεξζείζεο εθπηψζεηο. Αλ πξνθχπηεη εηζφδεκα απφ θιεξνλνκηά, ηφηε δελ ππνινγίδνληαη νη εθπηψζεηο. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ αλαγλψξηζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ αθαίξεζε ησλ πνζψλ ησλ δαπαλψλ πνπ νξίδνληαη. Δπίζεο, κε θνηλέο απνθάζεηο ησλ Τπνπξγψλ Οηθνλνκηθψλ θαη Τγείαο, Πξφλνηαο θαη Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ, νη νπνίεο δεκνζηεχνληαη ζηελ ΦΔΚ, θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά ηα νπνία απαηηνχληαη γηα ηελ απφδεημε ηεο αλαπεξίαο 1.7. ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΔ ΒΑΖ ΣΑ ΚΡΗΣΖΡΗΑ Σν ζπλνιηθφ εηζφδεκα πξνζδηνξίδεηαη, θαηεμαίξεζε, κε βάζε ηηο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ κε απηφλ θαη ηνλ βαξχλνπλ, φηαλ ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δαπαλψλ είλαη αλψηεξν απφ ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ησλ θαηεγνξηψλ Α έσο Ε ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΓΑΠΑΝΩΝ ΓΗΑΒΗΩΖ Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ θαη ηνπο βαξχλνπλ ιακβάλνληαο ππφςε ηα αθφινπζα ζηνηρεία: 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

21 1)Σν εηήζην ηεθκαξηφ κίζζσκα γηα ηδηνθαηνηθνχκελε ή κηζζνχκελε θχξηα θαηνηθία άλσ ησλ δηαθνζίσλ(200) ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ θαη γηα δεπηεξεχνπζα θαηνηθία γεληθψο άλσ ησλ εθαηφλ πελήληα(150) ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ, φπσο απηφ εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ ηνπ άξζξνπ 22, ην νπνίν πνιιαπιαζηάδεηαη κε ζπληειεζηή δχν(2). Σν ηεθκαξηφ κίζζσκα κηαο ή πεξηζζνηέξσλ εμνρηθψλ θαηνηθηψλ ππνινγίδεηαη ζε θαζεκηά απφ απηέο γηα ηξεηο κήλεο(3) ην έηνο. Αλ ν θνξνινγνχκελνο, ε ζχδπγνο ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ζπλνηθνχλ κε απηφλ θαη ηνλ βαξχλνπλ έρνπλ ζηελ θαηνρή ή ζηελ θπξηφηεηα ηνπο ή έρνπλ κηζζψζεη πεξηζζφηεξα αθίλεηα κε ζπλνιηθή επηθάλεηα άλσ ησλ εθαηφλ πελήληα(150) ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ, ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη απφ απηνχο σο δεπηεξεχνπζα θαηνηθία, ηφηε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ηεθκαξηνχ κηζζψκαηνο ηνπο ιακβάλνληαη ππφςε φιεο νη κηζζνχκελεο ή ηδηνθαηνηθνχκελεο δεπηεξεχνπζεο θαηνηθίεο. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνπκέλνπ εδαθίνπ δελ ιακβάλεηαη ππφςε ε ηεθκαξηή δαπάλε γηα δεπηεξεχνπζα θαηνηθία κε επηθάλεηα κέρξη εθαηφλ πελήληα(150) ηεηξαγσληθά κέηξα πνπ βξίζθεηαη ζε ρσξηφ ή πφιε κε πιεζπζκφ θάησ απφ πέληε ρηιηάδεο(5.000) θαηνίθνπο θαη ε νπνία πεξηήιζε ζην θνξνινγνχκελν ή ηε ζχδπγν ηνπ απφ θιεξνλνκηά, πξνίθα ή γνληθή παξνρή, εθηφο απφ ηηο θαηνηθίεο πνπ βξίζθνληαη ζε πεξηνρέο νη νπνίεο ραξαθηεξίδνληαη θαηά ηελ θείκελε λνκνζεζία σο ηνπξηζηηθνί ηφπνη. Σα πνζά ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο απηήο πεξηνξίδνληαη θαηά πνζνζηφ πελήληα ηνηο εθαηφ(50%) ζηηο πεξηπηψζεηο φπνπ νη θαηνηθίεο θχξηεο θαη δεπηεξεχνπζεο πνπ πξνζδηνξίδνπλ ηελ ηεθκαξηή δαπάλε απνθηήζεθαλ απφ θιεξνλνκηά ή δσξεά ή γνληθή παξνρή, θαζψο θαη απηέο πνπ απνθηήζεθαλ απφ επαρζή αηηία απφ ζπληαμηνχρν πξηλ απφ ηελ ζπληαμηνδφηεζε ηνπ. 2) Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ εμφδσλ ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ πξνζδηνξίδεηαη αλάινγα κε ηνπο θνξνινγήζηκνπο ίππνπο ηνπ απηνθηλήηνπ θαη ηεο ζπκκεηνρήο ηεο ηεθκαξηήο απηήο δαπάλεο ζηνπο νηθνγελεηαθνχο πξνυπνινγηζκνχο, σο αθνινχζσο: Φνξνινγήζηκνη ίππνη Δηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο(ζε απηνθηλήηνπ επξψ) Μέρξη

22 θαη άλσ Ζ ηεθκαξηή απηή δαπάλε απφ θάζε επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο κεηψλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα ηνπ,ε νπνία ππνινγίδεηαη απφ ην έηνο ηεο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπ ζηελ Διιάδα, θαηά πνζνζηφ: α) Γέθα πέληε ηνηο εθαηφ(15%) γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ πέληε(5) έηε θαη κέρξη δέθα(10) έηε, β) Δίθνζη πέληε ηνηο εθαηφ(25%) γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ δέθα(10) έηε θαη κέρξη δεθαπέληε(15) έηε, γ) αξάληα ηνηο εθαηφ(40%) γηα ρξνληθφ δηάζηεκα απφ δεθαπέληε(15) έηε. Σν ίδην πνζνζηφ κείσζεο ππνινγίδεηαη γηα ηε δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ην απηνθίλεην πνπ έρεη αγνξαζηεί απφ ηνλ Οξγαληζκφ Γηαρείξηζεο Γεκφζηνπ Τιηθνχ(Ο.Γ.Γ.Τ.), θαζψο θαη φηαλ πξφθεηηαη γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο ηα νπνία είλαη δηαζθεπαζκέλα γηα αλαπήξνπο. 1 Ωο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα αλαπήξνπο ζεσξνχληαη εθείλα πνπ δηαζθεπάζηεθαλ χζηεξα απφ άδεηα ηεο αξκφδηαο αξρήο γηα λα νδεγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 67% απφ θπζηθή αλαπεξία, λνεηηθή θαζπζηέξεζε ή ςπρηθή πάζεζε γηα λα κεηαθέξνπλ απηά ηα πξφζσπα καδί κε ηα αληηθείκελα πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηε κεηαθίλεζή ηνπο. 1 Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

23 δ) Πελήληα ηνηο εθαηφ(50%)γηα ηε δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε απηνθίλεην πνπ αλήθεη ζηελ θπξηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ 10έηε,εθφζνλ απηφο έρεη ειηθία πάλσ απφ 60έηε θαη απνθηά απνθιεηζηηθψο εηζνδήκαηα απφ ζπληάμεηο ή απφ ηδηνθαηνίθεζε θχξηαο ή δεπηεξεχνπζαο θαηνηθίαο, θαζψο θαη γηα ηελ δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ην επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο ηδηνθηεζίαο πξνζψπνπ πνπ ην εηζήγαγε κε κεησκέλνπο δαζκνχο, θφξνπο ή ηέιε ιφγσ κεηνηθεζίαο ηνπ απφ ηελ αιινδαπή γηα ηα επφκελα δχν έηε απφ ηε ιήμε ηεο απαιιαγήο,εθφζνλ ν δηθαηνχρνο ηεο κείσζεο εμαθνινπζεί θαηά ηα έηε απηά λα θαηνηθεί ζηελ Διιάδα. ε) Δμήληα ηνηο εθαηφ(60%)γηα ρξνληθφ δηάζηεκα πάλσ απφ 30έηε απφ ην έηνο θαηαζθεπήο, εθφζνλ δηαζέηνπλ πηζηνπνηεηηθφ απζεληηθφηεηαο, ην νπνίν εθδίδεηαη απφ δηεζλή ή εκεδαπφ θνξέα πνπ έρεη αξκνδηφηεηα λα εθδίδεη απηφ ην πηζηνπνηεηηθφ. ηηο πεξηπηψζεηο εηαηξηψλ νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή αλσλχκσλ ή αζηηθψλ θαζψο θαη θνηλσληψλ θαη θνηλνπξαμηψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη νπνίεο έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ή ζηελ θαηνρή ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ αλαινγεί ζε απηά. σο ηεθκαξηή δαπάλε ησλ: Οκφξξπζκσλ ή απιψλ εθηφο ησλ εηεξνξξχζκσλ εηαίξσλ ή θνηλσλψλ ή κειψλ ηεο θνηλνπξαμίαο, θπζηθψλ πξνζψπσλ, κεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξία, πξνθεηκέλνπ πεξί νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή αζηηθψλ εηαηξηψλ ή ζηελ θνηλσλία ή ζηελ θνηλνπξαμία. Σσλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, κειψλ ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, κεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ, θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θαζελφο ζηελ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, φηαλ νη δηαρεηξηζηέο απηήο δελ είλαη εηαίξνη ηεο. Σσλ δηαρεηξηζηψλ ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο πνπ είλαη θαη εηαίξνη ηεο, κεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. Σσλ δηεπζπλφλησλ θαη ησλ ζπκβνχισλ, δηνηθεηψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ θαη πξνέδξσλ ησλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνπιίσλ ηνπο, κεξηδφκελε ηζνκεξψο κεηαμχ ηνπο. Αλ ζηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο νη εηαίξνη ησλ νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ εηαίξσλ ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή αζηηθψλ εηαηξηψλ, θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ ή θνηλνπξαμηψλ είλαη λνκηθά πξφζσπα, ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ή ηελ θαηνρή ηνπο ινγίδεηαη σο ηεθκαξηή δαπάλε ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ,πνπ κεηέρνπλ ζε απηά ηα λνκηθά πξφζσπα. ηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ν θνξνινγνχκελνο, ε ζχδπγφο ηνπ θαη ηα πξνζηαηεπφκελα κέιε είλαη θχξηνη ή θάηνρνη θαη άιισλ επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο

24 ρξήζεο, ε ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη γηα ηα απηνθίλεηα απηά ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ζπλνιηθήο ηεθκαξηήο δαπάλεο. Ζ ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη βάζεη επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο ηνπ νπνίνπ θχξηνο ή θάηνρνο είλαη αλήιηθν ηέθλν, ινγίδεηαη σο ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ γνλέα πνπ έρεη ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα θαη αλ απηφο έραζε ηε γνληθή κέξηκλα ηνπ άιινπ γνλέα. ε πεξίπησζε εηθνληθήο κεηαβίβαζεο απηνθηλήηνπ ηεο πεξίπησζεο απηήο ή εηθνληθήο θηήζεο απηψλ απφ πεξηζζφηεξα πξφζσπα,ην ηεθκήξην ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο ηνπ ηζρχεη απηνηειψο ζην ζχλνιφ ηεο γηα θάζε έλαλ απφ ηνπο ζπκβαιινκέλνπο. Ωο εηθνληθή ζεσξείηαη ηδίσο ε κεηαβίβαζε ή ε θηήζε φηαλ πξαγκαηνπνηείηαη κεηαμχ ζπγγελψλ εμ αίκαηνο ή εμ αγρηζηείαο θαη επζείαλ γξακκή ή εθ πιαγίνπ κέρξη θαη ηξίην βαζκφ, νπφηε επηηξέπεηαη θαη ε αληαπφδεημε. Όηαλ ε ζπγθπξηφηεηα είλαη πξαγκαηηθή, ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε κεξίδεηαη θαηά ην ιφγν ησλ ηδαληθψλ κεξηδίσλ θαζελφο ζπγθπξίνπ. ηηο πεξηπηψζεηο ελνηθίαζεο ή ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο απηνθηλήησλ επηβαηηθψλ ηδησηηθήο ή κηθηήο ρξήζεο, ε εηήζηα δαπάλε, πνπ αληηζηνηρεί ζην ρξφλν ρξεζηκνπνίεζεο απηψλ, βαξχλεη ην κηζζσηή ηνπο. 1 3) Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ζθαθψλ αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ ή ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ. Μήθνο ζθάθνπο Δηήζηα ηεθκαξηή Γαπάλε δηαβίσζεο (ζε επξψ) Μέρξη 8κέηξα Πάλσ απφ 8 θαη κέρξη 10 κέηξα Πάλσ απφ 10 θαη κέρξη 12 κέηξα Πάλσ απφ 12 θαη κέρξη 14 κέηξα Πάλσ απφ 14 θαη κέρξη 16 κέηξα Πάλσ απφ 16 θαη κέρξη 18 κέηξα Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

25 Πάλσ απφ 18 θαη κέρξη 20 κέηξα Πάλσ απφ 20 θαη κέρξη 22 κέηξα Πάλσ απφ 22 θαη κέρξη 24 κέηξα Πάλσ απφ 24 θαη κέρξη 26 κέηξα Πάλσ απφ 26 θαη κέρξη 28 κέηξα Πάλσ απφ 28 θαη κέρξη 30 κέηξα Πάλσ απφ 30 θαη κέρξη 32 κέηξα Πάλσ απφ 32 κέηξα ) Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε γηα αεξνζθάθε θαη ειηθφπηεξα θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ ή ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ καδί ηνπο θαη ηνπο βαξχλνπλ, ε νπνία νξίδεηαη σο εμήο: α) Γηα αεξνζθάθε κε θηλεηήξα θνηλφ, εζσηεξηθήο θαχζεο θαη ζηξνβηινθνθφξα, θαζψο θαη γηα ειηθφπηεξα ζην πνζφ ησλ 65000επξψ γηα 150 ίππνπο θαη πξνζαπμάλεηαη θαηά 500επξψ γηα ηνλ θάζε παξαπάλσ απφ ηνπο 150 ίππνπο. β) Γηα αεξνζθάθε αεξηνπξνσζνχκελα(jet) ζην πνζφ ησλ 200επξψ γηα θάζε ιίκπξα ψζεζεο. 5) Ζ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην χςνο ησλ εηήζησλ εμφδσλ ζπληήξεζεο θαη ρξήζεο δεμακελήο θνιχκβεζεο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη γηα ηηο νηθνγελεηαθέο αλάγθεο ή ηνπ θπξίνπ ή ηνπ θαηφρνπ ηεο, θαη ηεο ζπκκεηνρήο ησλ εμφδσλ απηψλ ζηνπο νηθνγελεηαθνχο πξνυπνινγηζκνχο. Ζ εηήζηα δαπάλε νξίδεηαη κε βάζε ηελ επηθάλεηα ηεο δεμακελήο σο εμήο: 1 Δπηθάλεηα ηεο δεμακελήο Δηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε θνιχκβεζεο δηαβίσζεο εμσηεξηθήο (ζε η.κ.) δεμακελήο(ζε επξψ) Απφ 25 κέρξη θαη Πάλσ απφ 60 θαη κέρξη θαη Πάλσ απφ Σν εηήζην ζπλνιηθφ πνζφ ηεθκαξηήο δαπάλεο δηαβίσζεο πνπ πξνζδηνξίδεηαη κπνξεί λα ακθηζβεηεζεί απφ ην θνξνινγνχκελν φηαλ ε πξαγκαηηθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ησλ κειψλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ είλαη κηθξφηεξε απφ ηελ ηεθκαξηή δαπάλε, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ ηνλ ππφρξεν κε βάζε ηα πεξηζηαηηθά. Ζ επίθιεζε ησλ πεξηζηαηηθψλ απηψλ κπνξεί λα γίλεη κφλν απφ ηνπο ππφρξενπο νη νπνίνη: 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

26 Τπεξεηνχλ ηε ζηξαηησηηθή ζεηεία ηνπο ζηηο Έλνπιεο Γπλάκεηο. Δίλαη θπιαθηζκέλνη. Ννζειεχνληαη ζε λνζνθνκείν ή θιηληθή. Δίλαη άλεξγνη θαη γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα πνπ δηθαηνχληαη βνήζεκα αλεξγίαο. πγθαηνηθνχλ κε ζπγγελείο πξψηνπ βαζκνχ θαη έρνπλ κεησκέλεο δαπάλεο δηαβίσζεο, γηαηί απνδεηθλχεηαη φηη ζηηο δαπάλεο ζπκβάιινπλ νη ζπγγελείο απηνί νη νπνίνη πξαγκαηνπνηνχλ εηζφδεκα απφ εκθαλείο πεγέο. Δίλαη νξθαλνί αλήιηθνη νη νπνίνη έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο απφ θιεξνλνκηά ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπο. Πξνζθνκίδνπλ ηα ζηνηρεία απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη φηη απφ γεγνλφηα αλψηεξεο βίαο πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλε κηθξφηεξε απφ ηελ ηεθκαξηή. Όηαλ ζπληξέρεη κηα ή πεξηζζφηεξεο απφ απηέο ηηο πεξηπηψζεηο, ν θνξνινγνχκελνο ππνρξενχηαη λα ππνβάιεη καδί κε ηε δήισζή ηνπ θαη ηα αλαγθαία δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ. Ο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ειέγρεη ηελ αθξίβεηα ησλ ηζρπξηζκψλ θαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη κεηψλεη αλάινγα ηελ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη ηζρπξηζκνί θαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηεο ηεθκαξηήο θαη ηεο πξαγκαηηθήο δαπάλεο δηαβίσζεο ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ζπλνιηθήο ηεθκαξηήο ηνπ γνλέα ή ηνπ ηέθλνπ πνπ ζπκβάιιεη ζηηο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ ππφρξενπ. Αλ πξφθεηηαη γηα ηνπο γνλείο, ε δηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο θαηαινγίδεηαη ζε εθείλνλ πνπ έρεη ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΩΝ ΣΟΗΥΔΗΩΝ Ωο εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ ινγίδνληαη θαη ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ πξαγκαηηθά θαηαβάιινληαη γηα: 1) Αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε απηνθηλήησλ, δίηξνρσλ ή ηξίηξνρσλ απηνθηλνχκελσλ νρεκάησλ, πινίσλ αλαςπρήο θαη ινηπψλ ζθαθψλ αλαςπρήο, αεξνζθαθψλ θαη θηλεηψλ πξαγκάησλ κεγάιεο αμίαο. Ωο θηλεηά πξάγκαηα κεγάιεο αμίαο λννχληαη εθείλα πνπ ε αμία ηνπο ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 5000,00 επξψ. Αλ ε αμία θάζε πξάγκαηνο είλαη κηθξφηεξε ηνπ πνζνχ απηνχ, ηα αγνξαζζέληα φκσο πξάγκαηα απνηεινχλ θαηά ηηο ζπλαιιαθηηθέο αληηιήςεηο εληαίν ζχλνιν, ηφηε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αμίαο ιακβάλεηαη ππφςε ε αμία φισλ απηψλ ησλ πξαγκάησλ, εθφζνλ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ

27 5000,00επξψ.Καηά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηήο ηεο πεξίπησζεο δελ ιακβάλνληαη ππφςε ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ δηαηίζεληαη γηα ηελ αγνξά θηλεηψλ πξαγκάησλ πνπ απνηεινχλ ην άκεζν αληηθείκελν ηεο αζθνχκελεο εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο. 1 2) Αγνξά ή ρξνλνκεξηζηηθή ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ ή αλέγεξζε νηθνδνκψλ ή θαηαζθεπή δεμακελήο θνιχκβεζεο. Ωο ηίκεκα αγνξάο ιακβάλεηαη ε αμία πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ λ.1249/1982.αλ ην ηίκεκα πνπ θαζνξίδεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο θαηαβαιιφκελε δαπάλε ιακβάλεηαη ην θαζνξηδφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο θαηαβαιιφκελε δαπάλε ιακβάλεηαη: α) Σν ηίκεκα πνπ θαζνξίδεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. β) Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ή ηεο αμίαο θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Δμαηξείηαη ε δαπάλε γηα αλέγεξζε νηθνδνκήο απφ επηρείξεζε πνπ αλαιακβάλεη θαηά θχξην ιφγν επάγγεικα ηελ αλέγεξζε νηθνδνκψλ. Δπίζεο,εμαηξείηαη ε δαπάλε γηα ηελ αγνξά απφ ελήιηθν, κε δηθαίσκα πιήξνπο θπξηφηεηαο, θαζψο θαη ε αλέγεξζε απφ απηφλ νηθνδνκήο, σο πξψηεο θαηνηθίαο, εθφζνλ ε επηθάλεηά ηεο δελ ππεξβαίλεη ηα 120η.κ.Αλ ε επηθάλεηα ηεο νηθνδνκήο ππεξβαίλεη ηα 120η.κ.,ιακβάλεηαη ππφςε ε δαπάλε πνπ αληηζηνηρεί ζηελ επηθάλεηα πάλσ απφ 120η.κ.Γελ ζεσξείηαη φηη απνθηηέηαη πξψηε θαηνηθία, αλ ν ππφρξενο, ν άιινο ζχδπγνο θαη ηα ηέθλα πνπ ηνπο βαξχλνπλ, έρνπλ δηθαίσκα πιήξνπο θπξηφηεηαο ή ηζφβηαο επηθαξπίαο ή νίθεζεο, εμ νινθιήξνπ ή επί ηδαληθνχ κεξηδίνπ, ζε άιιε νηθία ή νηθίεο, εθφζνλ ην άζξνηζκα ηεο ζπλνιηθήο επηθάλεηαο πνπ ηνπο αληηζηνηρεί ππεξβαίλεη ηα 70η.κ..Ζ επηθάλεηα απηή πξνζαπμάλεηαη θαηά 20η.κ. γηα θαζέλα απφ ηα δχν πξψηα ηέθλα θαη θαηά 25η.κ. γηα ην ηξίην θαη θαζέλα απφ ηα επφκελα ηέθλα πνπ βαξχλνπλ ηνλ ππφρξεν ή ηνλ άιιν ζχδπγν. 3) Υνξήγεζε δαλείσλ πξνο νπνηνλδήπνηε, εθηφο απηψλ πξνο εηαηξείεο ή θνηλνπξαμίεο ή θνηλσλίεο απφ ηα κέιε ή ηνπο κεηφρνπο απηψλ. 4) Ζ εηήζηα δαπάλε γηα δσξεέο, γνληθέο παξνρέο ή ρνξεγίεο ρξεκαηηθψλ πνζψλ, εθφζνλ απηά ππεξβαίλνπλ εηεζίσο ηα 300επξψ, εθηφο απφ ηηο δσξεέο πξνο ην Γεκφζην, ηνπο δήκνπο θαη ηηο θνηλφηεηεο ηνπ Κξάηνπο, ηα αλψηαηα εθπαηδεπηηθά ηδξχκαηα, ηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία, πνπ απνηεινχλ λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ(ν.π.η.γ.)θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ηα 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

28 πξνλνηαθά ηδξχκαηα ηνπ επξχηεξνπ δεκφζηνπ ηνκέα(θξαηηθά λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ), σο θαη ηα πξνλνηαθά ηδξχκαηα ηδησηηθνχ δηθαίνπ ησλ νπνίσλ νη ελ γέλεη δαπάλεο ιεηηνπξγίαο θαιχπηνληαη ηνπιάρηζηνλ θαηά 70% κε επηρνξεγήζεηο απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ. Δμαηξνχληαη επίζεο νη δσξεέο ή ρνξεγίεο πξνο ηα θνηλσθειή ηδξχκαηα, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα έρνπλ ζπζηαζεί ή ζπληζηψληαη θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ θνηλσθειείο ζθνπνχο, θαζψο θαη ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα ππάξρνπλ ή ζπληζηψληαη, εθφζνλ επηδηψθνπλ ζθνπνχο πνιηηηζηηθνχο. 1 5) Απφζβεζε δαλείσλ ή πηζηψζεσλ νπνηαζδήπνηε κνξθήο. ην πνζφ ηεο δαπάλεο απηήο πεξηιακβάλεηαη θαη ην πνζφ ησλ νηθείσλ ηφθσλ ζηνπο νπνίνπο πεξηιακβάλνληαη θαη νη ηπρφλ ηφθνη ππεξεκεξίαο. Δμαηξεηηθά, απφ ην πνζφ ηεο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηελ ηνθνρξενιπηηθή απφζβεζε δαλείνπ πνπ έρεη ιεθζεί γηα ηελ αγνξά ή αλέγεξζε πξψηεο θαηνηθίαο, δελ ιακβάλεηαη ππφςε, γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξνχζαο πεξίπησζεο, ην πνζφ ηνπ ρξενιπζίνπ πνπ πεξηιακβάλεηαη ζηελ νηθεία δαπάλε, θαηά ην κέξνο πνπ απηφ επηκεξηζηηθά αλαινγεί ζηελ κέρξη ησλ 120η.κ. επηθάλεηα θαηνηθίαο. Δπίζεο, δελ ιακβάλεηαη ππφςε, γηα ηελ εθαξκνγή απηήο ηεο πεξίπησζεο, ην πνζφ ηεο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηελ ηνθνρξενιπηηθή απφζβεζε δαλείνπ, πνπ έρεη ιεθζεί γηα ηελ αγνξά εμνπιηζκνχ γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο, θαζψο θαη γηα ηελ αγνξά νηθνπέδνπ απφ επηηεδεπκαηίεο πνπ αζρνινχληαη επαγγεικαηηθά κε ηελ αλέγεξζε θαη πψιεζε νηθνδνκψλ ΜΖ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΟΤ ΚΡΗΣΖΡΗΟΤ Σν ηεθκήξην πξνζδηνξηζκνχ ηεο εηήζηαο δαπάλεο δελ εθαξκφδεηαη. 1) Πξνθεηκέλνπ γηα ηεθκαξηή δαπάλε ε νπνία πξνθχπηεη βάζεη επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο αλαπήξνπ, ην νπνίν απαιιάζζεηαη απφ ηα ηέιε θπθινθνξίαο. 2) Πξνθεηκέλνπ γηα αιινδαπφ πξνζσπηθφ πνπ δε δηακέλεη κφληκα ζηελ Διιάδα ή εκεδαπφ πξνζσπηθφ πνπ δηακέλεη κφληκα ζην εμσηεξηθφ θαη απαζρνιείηαη απνθιεηζηηθά ζε επηρεηξήζεηο πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ αλ. λ. 89/1967 (ΦΔΚ Α 132), ηνπ αλ. λ. 378/1968 (ΦΔΚ Α 82) θαη ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ. 27/1975 (ΦΔΚ Α 77), γηα ην πνζφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο, ε νπνία πξνθχπηεη βάζεη ηνπ επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο ή ηνπ ελνηθίνπ. 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

29 3) Πξνθεηκέλνπ γηα αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ αλ. λ. 89/1967, ηνπ αλ. λ. 378/1968 θαη ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ. 27/1975, γηα ην πνζφ ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο, ε νπνία πξνθχπηεη βάζεη επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο. 4) Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κεηαπψιεζεο απηνθηλήησλ πνπ έρνπλ ππαρζεί ζην εηδηθφ θαζεζηψο θνξνινγίαο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ. 1642/1986 (.. ήδε άξζξν 45 λ. 2859/2000), γηα ηελ ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη βάζεη ησλ επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ πνπ έρνπλ αγνξαζηεί γηα κεηαπψιεζε, εθφζνλ ε άδεηα θαη νη πηλαθίδεο θπθινθνξίαο ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ απηνθηλήηνπ έρνπλ παξακείλεη ζηε δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία ζηελ νπνία έγηλε ε κεηαβίβαζε ηνπ απηνθηλήηνπ πξνο ηελ επηρείξεζε κεηαπψιεζεο κέρξη θαη ηελ εκεξνκελία κεηαπψιεζεο απφ απηή ζε ηξίην θαη ην απηνθίλεην θαηά ην ρξνληθφ απηφ δηάζηεκα δελ θπθινθφξεζε παξάλνκα. Οη κεηαπσιήηξηεο επηρεηξήζεηο έρνπλ ππνρξέσζε καδί κε ηελ εηήζηα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο λα ζπλππνβάιινπλ ππεχζπλε δήισζε ηνλ λ.1599/1986,ζηελ νπνία λα αλαγξάθνπλ ηα πην πάλσ απηνθίλεηα πνπ αγφξαζαλ ή πνχιεζαλ ζην έηνο 1. 5) Πξνθεηκέλνπ γηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ, ηα νπνία απνθηψληαη απφ ηελ θαη εθεμήο θαη ε εξγνζηαζηαθή ηηκνινγηαθή αμία ηνπ έηνπο πξψηεο θπθινθνξίαο ηνπο κεησκέλε ιφγσ παιαηφηεηαο θαηά ηα πνζνζηά θιίκαθαο δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ επξψ. 6) Πξνθεηκέλνπ γηα ηεθκαξηή δαπάλε ε νπνία πξνθχπηεη κε βάζε έλα ζθάθνο αλαςπρήο νιηθνχ κήθνπο κέρξη 10 κέηξα πνπ δελ έρεη λαπηνινγεκέλν πιήξσκα γηα νιφθιεξν ή κέξνπο ηνπ έηνπο, ην νπνίν αλήθεη ζηελ θπξηφηεηα ή θαηνρή ηνπ ππφρξενπ ή ηνπ άιινπ ζπδχγνπ ή θαη ζηνπο δχν απφ θνηλνχ. 7) Πξνθεηκέλνπ γηα ηεθκαξηή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ζθάθε ηδησηηθήο ρξήζεο, θπξηφηεηαο ή θαηνρήο κφληκσλ θαηνίθσλ εμσηεξηθνχ. 8) Πξνθεηκέλνπ γηα αγνξά πάγηνπ εμνπιηζκνχ επαγγεικαηηθήο ρξήζεο απφ πξφζσπα πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα. 9) Πξνθεηκέλνπ γηα αγνξά επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, εηδηθά δηαζθεπαζκέλσλ γηα πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθέο αλαπεξίεο πνπ ππεξβαίλνπλ ζε πνζνζηφ ην 67%.Ωο επηβαηηθά απηνθίλεηα εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα θηλεηηθά αλάπεξνπο ζεσξνχληαη εθείλα πνπ δηαζθεπάζηεθαλ χζηεξα απφ άδεηα ηεο αξκφδηαο αξρήο γηα λα νδεγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθή αλαπεξία κε πνζνζηφ πάλσ απφ 67% ή 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

30 γηα λα κεηαθέξνπλ καδί ηα πξνζσπηθά ηνπο αληηθείκελα πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηε κεηαθίλεζή ηνπο. 10) Σν ηεθκήξην κε βάζε ηελ εηήζηα ζπλνιηθή δαπάλε πνπ ππνινγίδεηαη, δελ εθαξκφδεηαη φηαλ ε δηαθνξά κεηαμχ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειψζεθε απφ ην θνξνινγνχκελν, ηε ζχδπγφ ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ, θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο απηψλ είλαη κηθξφηεξε απφ πνζνζηφ 20% ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειψζεθε κε ηελ αξρηθή εκπξφζεζκε δήισζή ηνπο ην ίδην έηνο ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΚΑΗ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΦΟΡΟΤ ΑΤΣΖ Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειψζεθε απφ ην θνξνινγνχκελν, ηε ζχδπγφ ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ ή πξνζδηνξίζηεθε απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο ηνπο, πξνζαπμάλεη ηα εηζνδήκαηα πνπ δειψλνληαη ή πξνζδηνξίδνληαη απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ην ίδην νηθνλνκηθφ έηνο, ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ή ηεο ζπδχγνπ ηνπ απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ή απφ ηελ άζθεζε ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ θαη αλ δε δειψλεηαη εηζφδεκα απφ ηηο θαηεγνξίεο απηέο ηφηε ε δηαθνξά ινγίδεηαη εηζφδεκα απφ ειεπζέξην επάγγεικα, ην νπνίν δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζηηο άιιεο θαηεγνξίεο. Ο πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο δηαθνξάο ππνρξενχηαη λα ιάβεη ππφςε ηνπ ηα αλαγξαθφκελα ζηε δήισζε ρξεκαηηθά πνζά, ηα νπνία απνδεηθλχνληαη απφ λφκηκα παξαζηαηηθά ζηνηρεία θαη κε ηα νπνία θαιχπηεηαη ή πεξηνξίδεηαη ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη. ηηο πεξηπηψζεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ ν θνξνινγνχκελνο θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο. Σα πνζά απηά ηδίσο είλαη: 1) Πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα ηα νπνία απνθηήζεθαλ απφ ηνλ ίδην,ηε ζχδπγφ ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ θαη ηα νπνία απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν ή θνξνινγνχληαη κε εηδηθφ ηξφπν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Αλ ηα εηζνδήκαηα απηά απνθηήζεθαλ ζηελ αιινδαπή, αλαγλσξίδνληαη, εθφζνλ ππφθεηληαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο ζηελ Διιάδα ή απαιιάζζνληαη λνκίκσο απφ απηφλ. 2) Υξεκαηηθά πνζά πνπ δελ ζεσξνχληαη εηζφδεκα θαηά ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. 3) Υξεκαηηθά πνζά πνπ πξνέξρνληαη απφ ηε δηάζεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. 1 Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

31 4) Δηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο, πνπ δελ εθρσξείηαη ππνρξεσηηθά ζηελ Σξάπεδα ηεο Διιάδνο, εθφζνλ δηθαηνινγείηαη ε απφθηεζή ηνπ ζηελ αιινδαπή. Γελ απαηηείηαη ε δηθαηνιφγεζε ηεο απφθηεζεο απηνχ ηνπ ζπλαιιάγκαηνο γηα ηα πξφζσπα: πνπ θαηνηθνχλ κνλίκσο ζην εμσηεξηθφ, πνπ είραλ δηακείλεη 3 ηνπιάρηζηνλ ρξφληα ζηελ αιινδαπή θαη ε εηζαγσγή ηνπ ζπλαιιάγκαηνο γίλεηαη κέζα ζε 2ρξφληα απφ ηε κεηνηθεζία ηνπο. πνπ είραλ δηακείλεη 5 ηνπιάρηζηνλ ζπλερή ρξφληα ζηελ αιινδαπή θαη ην επηθαινχκελν πνζφ ζπλαιιάγκαηνο πξνέξρεηαη απφ θαηαζέζεηο ζην φλνκά ηνπο ή ζην φλνκα ηνπ άιινπ ζπδχγνπ ζε ηξάπεδα ηεο Διιάδαο ή ζε ππνθαηάζηεκα ειιεληθήο ηξάπεδαο ζην εμσηεξηθφ θαηά ην ρξφλν πνπ δηέκελαλ ζηελ αιινδαπή ή απφ θαηαζέζεηο κέζα ζε 1ρξφλν απφ ηε κεηνηθεζία ηνπο ζηε Διιάδα ρσξίο ην ζπλάιιαγκα απηφ λα έρεη επαλεμαρζεί ζηελ αιινδαπή. Ζ πξνυπφζεζε ηεο κε επαλεμαγσγήο ηνπ ζπλαιιάγκαηνο δελ απαηηείηαη γηα ην πνζφ εθείλν ηνπ ζπλαιιάγκαηνο πνπ έρεη επαλεμαρζεί ζηελ αιινδαπή γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ. 5) Γάλεηα, ηα νπνία έρνπλ ιεθζεί θαη απνδεηθλχνληαη κε έγγξαθα ζηνηρεία πνπ θέξνπλ βέβαηε ρξνλνινγία. Δηδηθψο, φηαλ πξφθεηηαη γηα ηελ θάιπςε δηαθνξάο δαπάλεο,θαηά ην πνζφ πνπ πξνέξρεηαη απφ δαπάλε απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ην πνζφ ηνπ δαλείνπ ιακβάλεηαη ππφςε εθφζνλ απφ ην νηθείν έγγξαθν απνδεηθλχεηαη φηη έρεη ιεθζεί πξηλ απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο δαπάλεο. 6) Γσξεά ή γνληθή παξνρή ρξεκαηηθψλ πνζψλ γηα ηελ νπνία ε νηθεία θνξνινγηθή δήισζε έρεη ππνβιεζεί κέρξη ηε ιήμε ηνπ έηνπο ζην νπνίν πξαγκαηνπνηήζεθε ε ζρεηηθή δαπάλε. 7) Αλάισζε θεθαιαίνπ πνπ απνδεδεηγκέλα έρεη θνξνινγεζεί θαηά ηα πξνεγνχκελα έηε λφκηκα έρεη απαιιαγεί απφ ην θφξν. Πξνθεηκέλνπ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηελ εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε,ε δεκία ηνπ ίδηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο ή θαη ησλ πξνεγνχκελσλ δελ εθπίπηεη θαη νχηε κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκφ ζηα επφκελα νηθνλνκηθά έηε. Οη ππφρξενη πνπ δελ αλαγξάθνπλ ή αλαθξηβψο αλαθέξνπλ ζηε δήισζε ηα ζηνηρεία κε ηηο δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο εηήζηαο ζπλνιηθήο δαπάλεο δηαβίσζεο, ππφθεηληαη ζε πξφζηηκν. Δπίζεο. φζνη δελ αλαγξάθνπλ ζηε δήισζε ηε δαπάλε αγνξάο ή αλέγεξζεο αθηλήησλ ππφθεηληαη ζε θπξψζεηο 1. 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

32 1.12. ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ Έλλνηα θαη ρξόλνο απόθηεζήο ηνπ Δηζφδεκα απφ αθίλεηα είλαη απηφ πνπ πξνθχπηεη θάζε νηθνλνκηθφ ή γεσξγηθφ έηνο, είηε απφ εθκίζζσζε ή επίηαμε ή έκκεζα απφ ηδηνθαηνίθεζε ή ηδηφρξεζε ή απφ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ζε ηξίην ρσξίο αληάιιαγκα, κηαο ή πεξηζζφηεξσλ νηθνδνκψλ είηε απφ εθκίζζσζε γαηψλ. Σν εηζφδεκα απηφ απνθηάηαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν ζην νπνίν έρεη λφκηκα κεηαβηβαζζεί κε νξηζηηθφ ζπκβφιαην ή έρεη απνθηεζεί κε δηθαζηηθή απφθαζε ή ιφγσ ρξεζηθηεζίαο ην δηθαίσκα πιήξνπο θπξηφηεηαο ή λνκήο ή επηθαξπίαο ή νίθεζεο, θαζψο θαη απφ πξφζσπν ζην νπνίν έρεη κεηαβηβαζζεί,κε νξηζηηθφ ζπκβφιαην, ην δηθαίσκα ελάζθεζεο επηθαξπίαο. Δπίζεο εηζφδεκα απφ αθίλεηα ζεσξείηαη θαη ην δηθαίσκα πνπ απνθηάηαη απφ ηνλ θχξην ηνπ εδάθνπο πξνθεηκέλνπ γηα νηθνδνκέο πνπ έρνπλ αλεγεξζεί ζε έδαθνο θπξηφηεηαο ηξίηνπ ή αλ πξφθεηηαη γηα επηθάλεηεο θαη εκθπηεχζεηο πνπ δηαηεξνχληαη 2. Γηα εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθά κε βάζε λφκν ή δηθαζηηθή απφθαζε, ρξφλνο απφθηεζεο απηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο ζηνλ νπνίν αλάγνληαη ηα κηζζψκαηα. Πξνθεηκέλνπ γηα εθκίζζσζε νιφθιεξεο ή ηκήκαηνο νηθνδνκήο καδί κε έπηπια ή κεραλήκαηα, ζην εηζφδεκα ζπλππνινγίδεηαη θαη ην ηπρφλ κίζζσκα ησλ ζπλεθκηζζνχκελσλ επίπισλ ή κεραλεκάησλ. Ωο γαίεο ζεσξνχληαη είηε απηέο πνπ είλαη θαιιηεξγεκέλεο είηε απηέο πνπ είλαη θπηεκέλεο, ηα δάζε θαη νη δελδξψδεηο εθηάζεηο, ηα ιηβάδηα θαη νη θάζε είδνπο βνζθήζηκεο γαίεο, ηα κεηαιιεία, νη πεγέο, ηα θξέαηα, ηα ιαηνκεία, νη ιίκλεο, νη δεμακελέο, ηα ηρζπνηξνθεία θαζψο θαη θάζε άιιε έθηαζε γεο καδί κε ηα ζηνηρεία πνπ είλαη ζηελ επηθάλεηα ηνπ εδάθνπο θαη ηηο θάζε είδνπο χιεο πνπ είλαη θάησ απφ απηφ Αθαζάξηζην εηζόδεκα από αθίλεηα Αθαζάξηζην εηζφδεκα, πξνθεηκέλνπ γηα νηθνδνκή πνπ εθκηζζψλεηαη, είλαη ην κίζζσκα πνπ έρεη ζπκθσλεζεί. ε πεξίπησζε πνπ δελ πξνζάγεηαη ην ζπκθσλεηηθφ ή άιιν ζηνηρείν πνπ κπνξεί λα απνδείμεη ηε ζπκθσλία ή αλ ηα ζπκθσλεηηθά ή ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία πνπ πξνζάγνληαη εκθαλίδνπλ κίζζσκα πνπ είλαη δπζαλαιφγσο θαηψηεξν ζε ζρέζε κε ηε κηζζσηηθή αμία ηεο νηθνδνκήο, ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ απηή γίλεηαη αθνχ απηή ζπγθξηζεί κε άιιεο νηθνδνκέο πνπ εθκηζζψλνληαη θάησ απφ παξφκνηεο ζπλζήθεο. Θεσξείηαη φηη ππάξρεη πεξίπησζε δπζαλάινγνπ κηζζψκαηνο, ζε ζρέζε κε ηε κηζζσηηθή αμία ηεο νηθνδνκήο, φηαλ ε κηζζσηηθή αμία ηεο είλαη αλψηεξε απφ ην κίζζσκα πνπ

33 δειψλεηαη ζε πνζνζηφ δεθαπέληε ηνηο εθαηφ (15%) ηνπιάρηζηνλ ηνπ κηζζψκαηνο απηνχ. Δηδηθψο, ην εηζφδεκα απηφ δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην ηξηάκηζη ηνηο εθαηφ (3,5%) ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, πνπ εθκηζζψλεηαη θαη ρξεζηκνπνηείηαη σο θαηνηθία, φπσο ε αμία απηή πξνζδηνξίδεηαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Ν.1249/1982, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά ην ζχζηεκα απηφ. Ο θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα ακθηζβεηήζεη ηνλ θαζνξηζκφ ηεο κηζζσηηθήο αμίαο απηνχ ηνπ αθηλήηνπ, εθφζνλ απφ εμαηξεηηθνχο ιφγνπο, πνπ αλάγνληαη απνθιεηζηηθά ζηνπο παξάγνληεο πνπ επεξεάδνπλ ηε κηζζσηηθή αμία ηνπ, απηή είλαη κηθξφηεξε απφ ην ηξηάκηζη ηνηο εθαηφ (3,5%) ηεο πην πάλσ αμίαο ηνπ. Ζ επίθιεζε ησλ ιφγσλ απηψλ, θαζψο θαη ε πξνζαγσγή ησλ ζρεηηθψλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ γίλεηαη κε ηελ πξνζθπγή, ε νπνία αζθείηαη απφ ην θνξνινγνχκελν, ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο κέρξη ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. Αλ ν θνξνινγνχκελνο ιάβεη ην εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα κεηά ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ε πξνζθπγή αζθείηαη κέζα ζηηο πξνζεζκίεο πνπ νξίδνληαη ζην άξζξν 66 Ν.2717/1999, Ηζρπξηζκνί πνπ δελ πεξηέρνληαη ζηελ πξνζθπγή απηή δελ κπνξνχλ λα πξνζβιεζνχλ παξαδεθηψο ελψπηνλ ηνπ αξκφδηνπ δηνηθεηηθνχ πξσηνδηθείνπ, εθηφο αλ ε φςηκε πξνβνιή ηνπο θξίλεηαη απφ ην δηνηθεηηθφ πξσηνδηθείν απνρξψλησο δηθαηνινγεκέλε. ε πεξίπησζε πνπ ε νηθνδνκή θαηνηθήζεθε απφ ηνλ ηδηνθηήηε ηεο ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα απηήο δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην ηξηάκηζη ηνηο εθαηφ (3,5%) ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη σο ην γηλφκελν ησλ εμήο παξαγφλησλ: 1) Σεο θχξηαο επηθάλεηαο ηεο νηθνδνκήο ζηελ νπνία πξνζηίζεηαη θαη πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηεο επηθάλεηαο ησλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ, θαζψο θαη ησλ ρψξσλ ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ πνπ ελδερφκελα ππάξρνπλ ζηελ νηθνδνκή-θαηνηθία. 2) Σεο ηηκήο δψλεο γηα ηηο πεξηνρέο πνπ ηζρχεη ην αληηθείκελν ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ ή ηεο ηηκήο εθθίλεζεο γηα ηηο ινηπέο πεξηνρέο, νη νπνίεο ηζρχνπλ θαηά ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ θάζε έηνπο. 3) Σνπ δηνξζσηηθνχ ζπληειεζηή, ν νπνίνο αλάινγα κε ηελ ηηκή δψλεο ή εθθίλεζεο ηνπ αθηλήηνπ νξίδεηαη αλάινγα: Σηκή δώλεο ή εθθίλεζεο πληειεζηήο γηα θάζε η.κ. Μέρξη 440επξψ 1,10 Πάλσ απφ 440 έσο 734επξψ 1,20 Πάλσ απφ 734 έσο 1174επξψ 1,

34 Πάλσ απφ 1174επξψ 1,40 4) Σνπ ζπληειεζηή παιαηφηεηαο. Ωο ζπληειεζηήο παιαηφηεηαο ιακβάλεηαη απηφο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά ζηε θνξνινγία θεθαιαίνπ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο αμίαο θηηξίσλ κε βάζε ηελ ηηκή δψλεο. Σν ηεθκαξηφ κίζζσκα κηαο ή πεξηζζφηεξσλ εμνρηθψλ θαηνηθηψλ ππνινγίδεηαη ζε θαζεκία απφ απηέο γηα 3κήλεο ην έηνο. ε πεξίπησζε πνπ ε νηθνδνκή ρξεζηκνπνηήζεθε κε άιινλ ηξφπν απφ ηνλ ηδηνθηήηε, ηνλ ηνκέα,ηνλ επηθαλεηνχρν, ηνλ επηθαξπσηή θ.ιπ. ή κε ηε ζπγθαηάζεζε απηνχ θαηνηθήζεθε ή ρξεζηκνπνηήζεθε κε άιιν ηξφπν απφ ηξίην, ρσξίο αληάιιαγκα, ην αθαζάξηζην εηζφδεκα βξίζθεηαη χζηεξα απφ ζχγθξηζή ηεο κε άιιεο νηθνδνκέο πνπ εθκηζζψλνληαη, πάλησο ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα πνπ θαζνξίδεηαη κε απηφλ ηνλ ηξφπν δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξν απφ 5% νχηε κηθξφηεξν απφ ην 3,50% ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξν απφ 4% ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηεο νηθνδνκήο θαηά ην ρξφλν ηεο θνξνινγίαο. Πξνθεηκέλνπ γηα γαίεο πνπ εθκηζζψλνληαη, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα ιακβάλεηαη απηφ πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηε ζπκθσλία. Αλ ην κίζζσκα ή αληάιιαγκα έρεη ζπκθσλεζεί ζε είδνο, απηφ απνηηκάηαη ζε ρξήκα, κε βάζε ηε κέζε ηηκή ρνλδξηθήο πψιεζεο ηνπ είδνπο απηνχ, θαηά ην ρξφλν θαη ζηνλ ηφπν παξαγσγήο ηνπ. Αλ δελ πξνζάγεηαη ζπκθσλεηηθφ ή άιιν ζηνηρείν, πνπ απνδεηθλχεη ηε ζπκθσλία ή φηαλ ην κίζζσκα πνπ ζπκθσλήζεθε ζε ρξήκα ή ζε είδνο είλαη θαηψηεξν απφ ηε κηζζσηηθή αμία ησλ γαηψλ ή φηαλ ε εθκεηάιιεπζε ησλ γαηψλ παξαρσξήζεθε ζε ηξίην ρσξίο αληάιιαγκα, ην αθαζάξηζην εηζφδεκα ππνινγίδεηαη κε ζχγθξηζε γαηψλ κε άιιεο γαίεο πνπ εθκηζζψλνληαη θάησ απφ παξφκνηεο ζπλζήθεο. Ωο δπζαλάινγν κίζζσκα ζεσξείηαη θαη θάζε θνξά πνπ ε αμία ηνπ κηζζψκαηνο είλαη αλψηεξε απφ ηε ζπκθσλεζείζα θαηά 25%. Αλ ην δεινχκελν εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε γεσξγηθήο γεο ή ην ηεθκαξηφ κίζζσκα απφ δσξεάλ παξαρψξεζε πξνο νπνηνλδήπνηε ηξίην είλαη κηθξφηεξν ηνπ πξνζδηνξηδφκελνπ κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ ιακβάλεηαη ππφςε ην κίζζσκα πνπ πξνζδηνξίδεηαη αληηθεηκεληθά, εθηφο αλ πξφθεηηαη γηα δσξεάλ παξαρψξεζε γεσξγηθήο γεο κεηαμχ ζπδχγσλ, θαηά θχξην επάγγεικα αγξνηψλ ή απφ γνλείο ειηθίαο άλσ ησλ 65εηψλ ζε ηέθλα ηνπο θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο Καζαξό εηζόδεκα από αθίλεηα Απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα εθπίπηνπλ:

35 1) Πνζνζηφ 5% γηα απνζβέζεηο ζε νηθνδνκέο νη νπνίεο ρξεζηκνπνηνχληαη σο θαηνηθίεο, νηθνηξνθεία, ζρνιεία, θξνληηζηήξηα, αίζνπζεο θηλεκαηνγξάθνπ ή ζεάηξσλ, μελνδνρεία, λνζνθνκεία ή θιηληθέο θαη πνζνζηφ 3% γηα νηθνδνκέο νη νπνίεο ρξεζηκνπνηνχληαη γηα άιιεο ρξήζεηο. Δπίζεο, εθπίπηεη πνζνζηφ 40% γηα αζθάιηζηξα θαηά θηλδχλνπ ππξθαγηάο ή άιισλ θηλδχλσλ, γηα έμνδα επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο, γηα δηθαζηηθέο δαπάλεο, θαζψο θαη γηα ακνηβή δηθεγφξνπ γηα δίθεο ζε δηαθνξέο απφδνζεο κηζζίνπ ή θαζνξηζκνχ κηζζψκαηνο γηα φιεο ηηο νηθνδνκέο. 2) ηηο πεξηπηψζεηο ππεθκίζζσζεο ή ηδηνρξεζηκνπνίεζεο νηθνδνκψλ πνπ έρνπλ αλεγεξζεί ζε έδαθνο θπξηφηεηαο ηξίηνπ, ην δηθαίσκα πνπ παξέρεηαη εηεζίσο ζηνλ ηδηνθηήηε ηεο γεο, θαζψο θαη ε αμία ηεο νηθνδνκήο πνπ αλεγέξζεθε ζε έδαθνο θπξηφηεηαο ηξίηνπ ε νπνία, ζχκθσλα κε ην άξζξν 21 πξγ.1,ινγίδεηαη σο εηζφδεκα. 3) ηηο πεξηπηψζεηο ππεθκίζζσζεο, πνιπεηνχο κίζζσζεο κεηαγξαπηέαο θαη δηθαηψκαηνο επηθαλείαο ή εκθχηεπζεο, ην κίζζσκα ή δηθαίσκα πνπ θαηαβάιιεηαη. 4) Κάζε θφξνο, ηέινο ή δηθαίσκα ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ πνπ βαξχλεη ηηο γαίεο. 5) Πνζνζηφ 5% γηα απνζβέζεηο θαη έμνδα ζπληήξεζεο ησλ γαηψλ θαη γεληθά γηα θάζε ζπλαθέο βάξνο. 6) Πνζνζηφ 10% ησλ δαπαλψλ αληηπιεκκπξηθψλ έξγσλ θαη έξγσλ απνμήξαλζεο ειψλ γηα απφζβεζή ηνπο, φρη φκσο θαη γηα έμνδα βειηίσζεο θαη επέθηαζεο ησλ γαηψλ. 7) Σν πνζφ ηεο απνδεκίσζεο πνπ θαηαβάιιεη, βάζεη λφκνπ, ν εθκηζζσηήο ζηνλ κηζζσηή γηα ηε ιχζε ηεο κηζζσηηθήο ζρέζεο αθηλήηνπ, κέρξη ηνπ χςνπο ηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο πνπ απνθηά ν εθκηζζσηήο απφ ην αθίλεην απηφ, θαηά ην έηνο πνπ θαηαβιήζεθε ε απνδεκίσζε. Σπρφλ αξλεηηθφ πνζφ δελ ζπκςεθίδεηαη κε εηζνδήκαηα άιισλ αθηλήησλ ή κε άιια ζεηηθά εηζνδήκαηα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη, κεηά απφ ηηο εθπηψζεηο απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ αθίλεηα

36 1.13.ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ Δηζόδεκα από ηελ απόθηεζή ηνπ Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο είλαη απηφ πνπ απνθηάηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο απφ θάζε δηθαηνχρν θηλεηψλ αμηψλ, ην νπνίν πξνθχπηεη: 1) Απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο ηδξπηηθψλ ηίηισλ θαη κεηνρψλ ησλ εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ, νκνινγηψλ θαη ρξενγξάθσλ γεληθά ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ ή εκεδαπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ ή εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ θάζε είδνπο, θαζψο θαη απφ ακνηβέο θαη πνζνζηά ησλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνχισλ θαη εθηφο κηζζνχ ακνηβέο θαη πνζνζηά ησλ δηεπζπληψλ θαη δηαρεηξηζηψλ ησλ αλψλπκσλ εηαηξηψλ. 2) Απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο ησλ ηίηισλ αιινδαπήο πξνέιεπζεο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε. 3) Απφ ηφθνπο θάζε ηίηινπ έληνθεο θαηάζεζεο ηνηο κεηξεηνίο ή εγγχεζεο, θαζψο θαη θάζε ηίηινπ ρξεσζηηθνχ κε ππνζήθε, ελέρπξν ή φρη, απφ εθείλνπο πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζηηο πξνεγνχκελεο πεξηπηψζεηο. Οκνίσο, ην εηζφδεκα απφ ηφθνπο πνπ επηδηθάδνληαη κε δηθαζηηθή απφθαζε, κε εμαηξέζεηο. 4) Απφ θέξδε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, θαζψο θαη ε πξφζζεηε αμία πνπ απνθηνχλ νη κεξηδηνχρνη ακνηβψλ θεθαιαίσλ απφ ηελ εμαγνξά κεξηδίσλ ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο θηήζεο. 5) Απφ θέξδε αλψλπκσλ εηαηξηψλ πνπ δηαλέκνληαη κε ηε κνξθή κεηξεηψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ ηνπο. 6) Απφ ηελ ππεξαπφδνζε επελδχζεσλ ησλ καζεκαηηθψλ απνζεκάησλ γηα αζθαιίζεηο δσήο. 7) Απφ ηφθνπο κε ηνπο νπνίνπο πηζηψλεηαη ν << Λνγαξηαζκφο Νεφηεηαο Πξνζσπηθνχ Ο.Σ.Δ.>>,πνπ ηεξείηαη ζηνλ Οξγαληζκφ Σειεπηθνηλσληψλ Διιάδαο Α.Δ θαη ν νπνίνο απνηειείηαη ζχκθσλα κε ηνλ θαλνληζκφ ιεηηνπξγίαο ηνπ ινγαξηαζκνχ απηνχ απφ ηελ ηνπνζέηεζε ησλ κεληαίσλ εηζθνξψλ ησλ ππαιιήισλ ηνπ κε ζθνπφ ηε ρνξήγεζε εθάπαμ ρξεκαηηθήο παξνρήο ζηα ελήιηθα ηέθλα ηνπο. Δπί ησλ ηφθσλ απηψλ ελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ κε ζπληειεζηή 15% εμαληινπκέλεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα εηζνδήκαηα απηά. 8) Απφ ηηο ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγσγψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ, εθφζνλ ν δηθαηνχρνο ηνπ εηζνδήκαηνο είλαη θάηνηθνο Διιάδαο θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή εηαηξία επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ ή ακνηβαίν θεθάιαην

37 Ωο παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα λννχληαη ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα θάπνησλ πεξηπηψζεσλ, θαζψο θαη απηά πνπ θαζνξίδνληαη κε πξάμεηο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Σξάπεδαο ηεο Διιάδνο. Γηα ηνπο ζθνπνχο ηεο πεξίπησζεο απηήο, σο παξάγσγν ρξεκαηννηθνλνκηθφ πξντφλ ζεσξείηαη θαη θάζε ζχκβαζε SWAP επί ζπλαιιάγκαηνο, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν ζχλαςήο ηεο, σο εληαίαο ή σο ζχλνιν επί κέξνπο ζπκβάζεσλ. Όηαλ εηζνδήκαηα ηνπ παξφληνο άξζξνπ ππφθεηληαη ζε θνξνινγία θαη πεξαηηέξσ νξίδεηαη φηη απηά ζα θαηαβάιινληαη ειεχζεξα θφξνπ ζην δηθαηνχρν, σο εηζφδεκα ππνθείκελν ζε θνξνινγία είλαη ην πνζφ, απφ ην νπνίν, αθαηξνπκέλνπ ηνπ αλαινγνχληνο ζε απηφ θφξνπ, πξνθχπηεη ην θαηαβαιιφκελν ζην δηθαηνχρν πνζφ Υξόλνο απόθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ θηλεηέο αμίεο ζεσξείηαη: 1) Γηα ηα θέξδε πνπ δηαλέκνληαη απφ ηηο εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο κε ηε κνξθή κεξηζκάησλ, πξνκεξηζκάησλ, ακνηβψλ θαη πνζνζηψλ, εθηφο κηζζνχ, ζε δηεπζπληέο θαη ακνηβψλ ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ ηνπο, ν ρξφλνο έγθξηζεο απηψλ απφ ηε γεληθή ζπλέιεπζε ησλ κεηφρσλ. 2) Γηα ηνπο ηφθνπο πνπ πξνέξρνληαη απφ ηδξπηηθνχο ηίηινπο θαη πξνλνκηνχρεο κεηνρέο, ν ρξφλνο έγθξηζήο ηνπο απφ ηε γεληθή ζπλέιεπζε ησλ κεηφρσλ θαη πξνθεηκέλνπ γηα ηνθνκεξίδηα, ν ρξφλνο πνπ έρεη νξηζζεί γηα ηελ εμαξγχξσζή ηνπο. 3) Γηα ηα εηζνδήκαηα απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο ησλ ηίηισλ αιινδαπήο πξνέιεπζεο, ν ρξφλνο εμαξγχξσζεο ή είζπξαμεο ησλ κεξηζκάησλ θαη ηφθσλ. 4) Γηα ηνπο ηφθνπο θάζε ηίηινπ έληνθεο θαηάζεζεο ηνηο κεηξεηνίο ή εγγχεζεο, ν ρξφλνο θαηά ηνλ νπνίν απηνί θαζίζηαληαη ιεμηπξφζεζκνη θαη απαηηεηηθνί, ελψ γηα ηνπο ηφθνπο πνπ επηδηθάδνληαη κε δηθαζηηθή απφθαζε, ν ρξφλνο θαηαβνιήο ή πίζησζεο ησλ ηφθσλ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία εμνθιείηαη ην θεθάιαην δαλείνπ ή απαίηεζε γεληθά ή παξέρεηαη ζπλαίλεζε, κε ηδησηηθή βνχιεζε ή κε βάζε δηθαζηηθή απφθαζε, γηα ηελ εμάιεηςε ππνζήθεο ή πξνζεκείσζεο, πνπ είρε εγγξαθεί πξνο αζθάιεηα ηνπ δαλείνπ ή γεληθά απαίηεζεο, ζεσξείηαη, κε επηηξεπφκελεο αληαπνδείμεσο, φηη εμνθινχληαη ηαπηφρξνλα, θαζηζηάκελνη απαηηεηηθνί θαη νη κέρξη ηνπ ρξφλνπ εμφθιεζεο ηνπ δαλείνπ ή εμάιεηςεο ηεο ππνζήθεο ή ηεο πξνζεκεηψζεσο αλαινγνχληεο ηφθνη, νη νπνίνη δελ εδειψζεζαλ απφ ηνλ ππφρξεν, νχηε έρνπλ ππαρζεί δηαθνξεηηθψο ζε θνξνινγία κέρξη ηε ρξνλνινγία απηή. Οη ηφθνη απηνί, πξνθεηκέλνπ λα ππαρζνχλ ζε θνξνινγία, κπνξνχλ λα θαηαλεκεζνχλ, κεηά απφ αίηεζε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ζην έηνο εμφθιεζεο θαη ζηα δχν πξνεγνχκελα έηε θαη ζε

38 θάζε πεξίπησζε φρη πέξαλ απφ ην έηνο ηεο ζπλνκνιφγεζεο ηνπ δαλείνπ ή ηεο δεκηνπξγίαο ηεο απαίηεζεο. 5) Γηα ηα θέξδε, πνπ πξνέξρνληαη απφ εκεδαπά ακνηβαία θεθάιαηα, ν ρξφλνο έγθξηζήο ηνπο απφ ηελ Α.Δ Γηαρεηξίζεσο θαη πξνθεηκέλνπ γηα θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ ακνηβαία θεθάιαηα αιινδαπήο, ν ρξφλνο είζπξαμεο απηψλ. 6) Γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ απνζεκαηηθά αλψλπκσλ εηαηξηψλ θαη πνπ ιακβάλνπλ νη θάηνρνη αλψλπκσλ ηίηισλ αλψλπκεο εηαηξίαο, ν ρξφλνο έγθξηζήο ηνπο απφ ηε γεληθή ζπλέιεπζε ησλ κεηφρσλ. 7) Γηα ηα εηζνδήκαηα απφ ηελ ππεξαπφδνζε επελδχζεσλ ησλ καζεκαηηθψλ απνζεκάησλ γηα αζθαιίζεηο δσήο, γηα παξνρέο ζε ρξήκα ή ζε είδνο θαη γεληθά παξνρέο ρξεκαηηθήο απνηηκήζεσο, πνπ γίλνληαη απφ εκεδαπή αλψλπκε εηαηξία ρσξίο λφκηκε ή ζπκβαηηθή ππνρξέσζε δηεπζχλνληεο, πξνέδξνπο, κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ή δηεπζπληέο, θαζψο θαη γηα ηηο ακνηβέο κειψλ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ αλψλπκεο εηαηξίαο, πνπ δελ πξνέξρνληαη απφ ηε δηάζεζε ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο, ν ρξφλνο ηεο θαηαβνιήο ή πίζησζεο απηψλ ζην φλνκα ησλ δηθαηνχρσλ. 8) Γηα ηα εηζνδήκαηα Απφ ηηο ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγσγψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ, εθφζνλ ν δηθαηνχρνο ηνπ εηζνδήκαηνο είλαη θάηνηθνο Διιάδαο θαη δελ είλαη επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή εηαηξία επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ ή ακνηβαίν θεθάιαην, ν ρξφλνο ιήμεο ηεο ζχκβαζεο. Κάζε αλαλέσζε ή παξάηαζε ηεο ζχκβαζεο ζεσξείηαη γηα ηελ εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο σο λέα ζχκβαζε Αθαζάξηζην θαζαξό εηζόδεκα Σν εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ φιεο ηηο πξνεγνχκελεο πεξηπηψζεηο πνπ αθνξνχλ ηηο θηλεηέο αμίεο απνηειεί ην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο. Απφ ην εηζφδεκα απηφ εθπίπηεη θάζε θφξνο, ηέινο ή δηθαίσκα ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ πνπ βαξχλεη απηφ ην εηζφδεκα. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη, κεηά ηηο εθπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο. Καηεμαίξεζε, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο απφ ηφθνπο νη νπνίνη επηδηθάζηεθαλ ζε θπζηθά πξφζσπα, εθπίπηνπλ νη ηφθνη πνπ θαηαβάιινληαη ζε δαλεηνδνηηθνχο θνξείο, κέρξη ην χςνο ηνπ ζπλνιηθνχ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο απφ ηφθνπο,

39 εθφζνλ ην πνζφ ησλ νθεηιφκελσλ ηφθσλ δελ έρεη ιεθζεί ππφςε θαηά ηνλ 1 πξνζδηνξηζκφ ηνπ ζπλνιηθνχ ή ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο άιιεο θαηεγνξίαο ή δελ έρεη εθπέζεη απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ νθεηιέηε θπζηθνχ πξνζψπνπ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Έλλνηα θαη απόθηεζε ηνπ εηζνδήκαηνο Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη απφ αηνκηθή ή εηαηξηθή επηρείξεζε εκπνξηθή, βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή απφ ηελ άζθεζε νπνηνπδήπνηε θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο ην νπνίν δελ ππάγεηαη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Θεσξείηαη σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο: 1) Σν θέξδνο απφ ηελ άζθεζε επηρείξεζεο αγνξαπσιεζίαο αθηλήησλ γεληθά, εθηφο απφ επηρεηξήζεηο ησλ νπνίσλ ην θαζαξφ θέξδνο εμεπξίζθεηαη κε εηδηθφ ηξφπν. Ωο θέξδνο ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ ην νπνίν πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο απηνχ θαηά ηνλ ρξφλν ηεο αγνξάο. Δηδηθά, γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιήηξηα ζπκβφιαηα. Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε, θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Ζ δηαθνξά απηή κεηψλεηαη κε ηηο δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 31 πνπ βαξχλνπλ ηνλ πσιεηή. 2) Ζ σθέιεηα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νξγαλσκέλε επηρείξεζε πψιεζεο νηθνπέδσλ ή αγξνηεκαρίσλ, ηα νπνί πξνέξρνληαη απφ εδαθηθέο εθηάζεηο ηεο επηρείξεζεο, πνπ βξίζθνληαη εληφο ή εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο, δήκνπ ή θνηλφηεηαο, νη νπνίεο έρνπλ θαηαηκεζεί. Ωο σθέιεηα ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηεο έθηαζεο ε νπνί πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο ηεο πξηλ απφ ηελ θαηάηκεζε. Ωο αμία πψιεζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζην άξζξν 41. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά, γηα 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

40 ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. Ζ δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε, θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Ζ δηαθνξά απηή κεηψλεηαη κε ηηο δαπάλεο ηνπ άξζξνπ 31 πνπ βαξχλνπλ ηνλ πσιεηή. 3) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ κε ηε κνξθή κεξίζκαηνο ή ακνηβήο κεξίζκαηνο ζηα κέιε ηνπο νη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα. 4) Σα θέξδε απφ παξεπφκελεο εξγαζίεο πνπ ελεξγνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε παξάιιεια κε ηνλ θχξην ζθνπφ ηεο. 5) Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή ηνπ νκφξξπζκνπ εηαίξνπ θαη ηνπ θνηλσλνχ, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10. 6) Ο κηζζφο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ αλψλπκε εηαηξία ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο, γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ βάζεη εηδηθήο ζχκβαζεο κίζζσζεο εξγαζίαο ή εληνιήο, εθφζνλ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ είλαη αζθαιηζκέλα ζε νπνηνλδήπνηε, εθηφο ηνπ ΗΚΑ, αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν. Δπίζεο, ν κηζζφο θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο πνπ θαηαβάιινληαη απφ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ζε εηαίξνπο ηεο γηα ππεξεζίεο ηεο πνπ παξέρνπλ ζ απηή, εθφζνλ νη εηαίξνη είλαη αζθαιηζκέλνη γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ζε νπνηνλδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν εθηφο ηνπ ΗΚΑ. Δηδηθά γηα ηα αθίλεηα πνπ απνηέιεζαλ αληηθείκελν ζχκβαζεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ηνπ λ.1665/1986 θαη κεηαβηβάδνληαη είηε ιφγσ ιήμεο ηεο ζχκβαζεο απηήο ή εμαγνξάδνληαη πξηλ απφ ηε ιήμε ηεο κίζζσζεο απφ ηνλ κηζζσηή, σο αμία πψιεζεο απηψλ ιακβάλεηαη απηή πνπ θαζνξίδεηαη απφ ηνπο φξνπο ηεο ζχκβαζεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο πνπ έρεη ππνγξαθεί. Ζ δηάηαμε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ην αθίλεην κεηαβηβάδεηαη ζε ηξίην πξφζσπν πιελ ηνπ κηζζσηή ή ησλ θιεξνλφκσλ ηνπ, εθφζνλ ππεηζέιζνπλ ζηε ζέζε ηνπ ζαλφληνο κηζζσηή, ιφγσ θιεξνλνκηθήο δηαδνρήο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ νξίδνληαη. Ζ ππεξαμία πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ πψιεζε αθηλήηνπ επηρείξεζεο ζε εηαηξία ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, γηα ην νπνίν ζηε ζπλέρεηα ζα ζπλαθζεί ζχκβαζε ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο κεηαμχ εηαηξίαο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο θαη ηεο πσιήηξηαο επηρείξεζεο, απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα εκθαληζηεί ζε ηδηαίηεξν ινγαξηαζκφ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, ην νπνίν θνξνινγείηαη, ζε πεξίπησζε

41 δηαλνκήο ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο ππεξαμίαο, σο ηηκή πψιεζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ νξίδεηαη ζηε ζχκβαζε. Οη δηαηάμεηο ησλ δχν πξνεγνχκελσλ εδαθίσλ δελ εθαξκφδνληαη γηα ζπκβάζεηο αγνξάο αθηλήησλ ζηηο νπνίεο αληηζπκβαιιφκελνο είλαη εμσρψξηα εηαηξία. Καηά ην άξζξν 28, εηζνδήκαηα θαη θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ιεηηνπξγνχλ κε ηε κνξθή νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαζψο θαη ζπλεηαηξηζκψλ, ζεσξείηαη φηη απνθηήζεθαλ: 1) ηηο πεξηπηψζεηο ηεο νκφξξπζκεο, εηεξφξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, ηεο θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα απφ θάζε έλα εηαίξν ή κέινο, γηα ην πνζνζηφ ησλ θεξδψλ πνπ ηνπ αλαινγεί απφ ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηελ εηαηξία, θνηλνπξαμία ή θνηλσλία. Ωο ρξφλνο θηήζεο, γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ζεσξείηαη ε εκεξνκελία ζηελ νπνία θιείζηεθε ε δηαρείξηζε θαη πξνθεηκέλνπ γηα εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ε εκεξνκελία πνπ εγθξίζεθε ν ηζνινγηζκφο ηεο απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ. ε πεξίπησζε πνπ δελ εγθξηζεί ν ηζνινγηζκφο ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο κέζα ζε ρξνληθφ δηάζηεκα ηξηψλ κελψλ απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ην εηζφδεκα ινγίδεηαη φηη απνθηηέηαη απφ απηνχο πνπ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εηαίξνπ ηελ εκεξνκελία ηεο ιχζεο, ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο θαηά πεξίπησζε. Αλ ε ιχζε, ζπγρψλεπζε ή κεηαηξνπή επέξρεηαη πξηλ απφ ηε πάξνδν ηξηψλ κελψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη εθφζνλ ν ηζνινγηζκφο δελ έρεη εγθξηζεί απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ, ην εηζφδεκα θαη ησλ δχν δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ ινγίδεηαη φηη απνθηηέηαη απφ απηνχο πνπ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εηαίξνπ ηελ εκεξνκελία ηεο ιχζεο, ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο ηεο εηαηξίαο. 2) ηελ πεξίπησζε ηεο ζπκκεηνρηθήο (αθαλνχο) εηαηξίαο, απφ ηνλ εκθαλή εηαίξν γηα ην ζχλνιν ησλ θεξδψλ ηεο εηαηξίαο. 3) ηηο πεξηπηψζεηο ησλ ζπλεηαηξηζκψλ πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα, απφ θάζε ζπλεηαίξν γηα ην κέξηζκα ή ηελ ακνηβή πνπ ηνπ θαηαβιήζεθε. Ζ χπαξμε ησλ εηαηξηψλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε α απνδεηθλχεηαη κε έγθπξν ζπζηαηηθφ έγγξαθν δεκνζηεπκέλν, ζχκθσλα κε φζα νξίδεη ν εκπνξηθφο λφκνο. Ζ θνηλνπξαμία αλαγλσξίδεηαη εθφζνλ έρνπλ πιεξσζεί νη πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Αληέγγξαθα γηα ηελ εηθνληθφηεηα είηε ησλ ζρέζεσλ απηψλ, είηε ησλ φξσλ πνπ ζπλδένπλ ηα κέξε ηνχησλ γεληθά, δελ αλαγλσξίδνληαη

42 Γηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν κηθξφηεξε απφ δψδεθα κήλεο, ην θέξδνο πνπ πξνέθπςε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο. Γηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν κεγαιχηεξε απφ δψδεθα κήλεο, ην θέξδνο πνπ πξνέθπςε απφ ηελ έλαξμε ηεο πεξηφδνπ κέρξη ηελ εκεξνκελία έλαξμεο ηνπ ππνιεηπφκελνπ δσδεθάκελνπ ηκήκαηνο, ην νπνίν ππνινγίδεηαη θαηά πξνζέγγηζε. Σν εηζφδεκα απηφ αθαηξείηαη απφ ην εηζφδεκα ηεο ππεξδσδεθάκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη ην ππφινηπν πνπ απνηειεί εηζφδεκα ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ θνξνινγείηαη ζην επφκελν νηθνλνκηθφ έηνο Αθαζάξηζην εηζόδεκα Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο: 1) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία δεχηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Δμαηξεηηθά γηα επηρεηξήζεηο πξαθηφξσλ θξαηηθψλ ιαρείσλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη γηα ηηο ιηαληθέο πσιήζεηο ιαρείσλ πνπ δηελεξγνχληαη κέζσ ησλ θαηαζηεκάησλ ηνπο, ε πξνκήζεηα πνπ δηθαηνχληαη, αιιά γηα ηηο ρνλδξηθέο πσιήζεηο, πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1%) επί ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ ιαρείσλ γηα ηε κεζνιάβεζε πσιήζεηο απηψλ. 2) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε ηελ πξνζζήθε ηνπ κηθηνχ θέξδνπο ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ρσξίο θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ηα νπνία αγνξάζηεθαλ κέζα ζηε ρξήζε ή ησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ έρνπλ παξαρζεί απφ ηηο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο πνπ αγνξάζηεθαλ κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε. Σν κηθηφ εκπνξηθφ ή βηνκεραληθφ θέξδνο, θαηά πεξίπησζε, βξίζθεηαη κε ζχγθξηζε ησλ ηηκψλ θηήζεο θαη πψιεζεο ησλ αγαζψλ πνπ δηαηέζεθαλ απφ ηελ επηρείξεζε. ε πεξίπησζε πνπ γηα ηελ θξηλφκελε επηρείξεζε δελ ππάξρνπλ ηέηνηα ζηνηρεία, ιακβάλεηαη ππφςε ν ζπληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο άιισλ νκνεηδψλ επηρεηξήζεσλ. Όηαλ ην κηθηφ θέξδνο θαζνξίδεηαη απφ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, σο πνζνζηφ κηθηνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη ην αλψηαην φξην ηνπ ζπληειεζηή πνπ έρεη θαζνξηζηεί απφ ην Τπνπξγείν απηφ. 1 Γ.ηακαηφπνπινο Α.Καξαβνθχξεο,,2007,ζει

43 ε πεξίπησζε πνπ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ έρεη θαζνξίζεη δξαρκηθφ κηθηφ θέξδνο γίλεηαη αλαγσγή απηνχ ζε πνζνζηηαίν. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, ζεσξείηαη φηη ηα εκπνξεχζηκα αγαζά πνπιήζεθαλ φια κέζα ζηε ρξήζε σο έηνηκα πξντφληα, αλεμάξηεηα απφ ην αλ ε δηάζεζή ηνπο γίλεηαη ρνλδξηθψο ή ιηαληθψο. ηηο επηρεηξήζεηο πνπ αξρίδνπλ γηα πξψηε θνξά ηηο εξγαζίεο ηνπο θαη εθφζνλ ην επφκελν έηνο ζπλερίδνπλ λα ηεξνχλ βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ζεσξείηαη φηη πνπιήζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε απφ ηα εκπνξεχζηκα αγαζά, ηφζα δσδέθαηα απηψλ φζνη νη κήλεο ηεο πξαγκαηηθήο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Σκήκα ηνπ κήλα ινγίδεηαη σο αθέξαηνο κήλαο. Σν ππφινηπν πνζφ πξνζηίζεηαη ζηηο αγνξέο ηνπ ακέζσο επφκελνπ έηνπο θαη ινγίδεηαη σο αγνξά ηνπ έηνπο απηνχ. ε πεξίπησζε αιιαγήο ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πνπ ηεξνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε. Απφ ηελ πξψηε ζηε δεχηεξε θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο, δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, ηα νπνία βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα εκπνξεχζηκα αγαζά ή παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα κέζα ζ απηήλ ηελ πεξίνδν. Όηαλ φκσο ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηήο ηεο πεξηφδνπ πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, κεησκέλα θαηά ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία είραλ ηεξεζεί βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο, είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ίδηαο πεξηφδνπ πνπ βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα εκπνξεχζηκα αγαζά ή παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα, ηφηε ηα κεγαιχηεξα απηά αθαζάξηζηα έζνδα ζεσξνχληαη σο έζνδα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Απφ ηελ πξψηε ζηελ ηξίηε θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηελ ηειεπηαία πξηλ απφ ηελ αιιαγή ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα θαηά ηελ πεξίνδν απηή εκπνξεχζηκα αγαζά ή παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα, κεησκέλα θαηά ηελ αμία ησλ αγαζψλ πνπ εκθαλίδνληαη ζηελ απνγξαθή έλαξμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία έγηλε ε αιιαγή ηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ. Απφ ηε δεχηεξε ή ηξίηε ζηελ πξψηε θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο βξίζθνληαη κε βάζε ηελ αμία ησλ αγνξαζζέλησλ θαηά ηελ πεξίνδν απηή εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ή παξαρζέλησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ απνδεηγκέλα δε δηαηέζεθαλ ή δε ρξεζηκνπνηήζεθαλ, εθφζνλ ηεξήζεθαλ βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο ή πνπ εκθαλίδνληαη

44 ζηελ απνγξαθή, εθφζνλ ηεξήζεθαλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. 3) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδήο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε. Δηδηθά, ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο ή θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή θαη έθδνζε πιαζηψλ-εηθνληθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ, ην ζρεηηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζνζηφ, σο αθνινχζσο: θαηά ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%),εάλ ην πνζφ ηεο απφθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο σο άλσ ιφγνπο δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ, θαηά ηνηο εθαηφ (8%),εάλ ην πνζφ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ Λνγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β. εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά νξίδνληαη ζην άξζξν 30 ησλ αθφινπζσλ εμφδσλ: 1) Σωλ γεληθώλ εμόδωλ δηαρείξηζεο, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη κε ηελ επηθχιαμε ηεο παξαγξάθνπ 18 ηνπ άξζξνπ 31: Σα έμνδα κηζζνδνζίαο θαη ακνηβήο ηνπ πξνζωπηθνύ, εθφζνλ έρνπλ θαηαβιεζεί ή βεβαησζεί νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο ππέξ ην Η.Κ.Α ή άιινπ αζθαιηζηηθνχ νξγαληζκνχ εθηφο αλ απφ ηελ θείκελε λνκνζεζία πξνβιέπεηαη κεξηθή ή νιηθή απαιιαγή απφ ηελ ππνρξέσζε

45 γηα ηελ θαηαβνιή εηζθνξψλ. Δπίζεο, νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ησλ εηαίξσλ ησλ εηαηξηψλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, εθφζνλ ηα πξφζσπα απηά γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ ζηηο εηαηξίεο έρνπλ αζθαιηζηεί ζε νπνηνλδήπνηε αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ηακείν. Απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ππφρξεσλ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 δελ εθπίπηνπλ νη κηζζνί θαη νη θάζε είδνπο απνιαβέο ησλ εηαίξσλ ή κειψλ ηνπο. Σν ηεθκαξηό ελνίθην ηωλ αθηλήηωλ πνπ αλήθνπλ ζηνλ επηρεηξεκαηία θαη ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε, εθφζνλ απηφ ππνινγίζηεθε ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα. Σα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ιόγω δωξεάο ζην Γεκφζην, ηνπο Οξγαληζκνχο Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο, ηα εκεδαπά αλψηαηα εθπαηδεπηηθά ηδξχκαηα, ηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία πνπ είλαη λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ην Σακείν Αξραηνινγηθψλ Πφξσλ. Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ιφγσ δσξεάο πξνο ηα θνηλσθειή ηδξχκαηα, ηα ζσκαηεία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο εθπαίδεπζεο θαη ρνξεγνχλ ππνηξνθίεο, ηνπο ηεξνχο λανχο, ηηο ηεξέο κνλέο ηνπ Αγίνπ Όξνπο, ην Οηθνπκεληθφ Παηξηαξρείν Κσλζηαληηλνππφιεσο θαζψο θαη νπνηνδήπνηε αζιεηηθφ ζσκαηείν θαη εξεπλεηηθφ θέληξν, πνπ έρεη ζπζηαζεί λφκηκα θαη είλαη αλαγλσξηζκέλν απφ ηε Γ.Γ.Α., εθφζνλ νη δσξεέο απηέο πξννξίδνληαη γηα ηελ θαιιηέξγεηα θαη αλάπηπμε ησλ εξαζηηερληθψλ ηνπο ηκεκάησλ. 2) Σσλ δαπαλψλ γηα ηε ζπληήξεζε επηζθεπή ησλ επαγγεικαηηθψλ γεληθά εγθαηαζηάζεσλ, κεραλεκάησλ θαη απηνθηλήησλ νρεκάησλ. Δηδηθά νη δαπάλεο ζπληήξεζεο,ιεηηνπξγίαο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο, απνζβέζεσλ θαη κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξίεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο κε 1600cc πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηά ηνπο νη επηρεηξήζεηο ή πνπ έρνπλ κηζζσκέλα απφ ηξίηνπο, εθπίπηνπλ κέρξη 60% ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο απηψλ, εθφζνλ απηά ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξνπ θπβηζκνχ εθπίπηεη, κε ηηο ίδηεο πξνυπνζέζεηο, πνζνζηφ κέρξη 25% ησλ πην πάλσ δαπαλψλ. 3) Σεο αμίαο ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θιπ. Όηαλ νη επηρεηξήζεηο Β θαηεγνξίαο δελ δηελεξγνχλ απνγξαθή, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ιακβάλεηαη πνζνζηφ 10% επί ησλ αγνξψλ ηεο πεξηφδνπ απηήο θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ 10% επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο

46 πεξηφδνπ.αλ πξναηξεηηθά έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή ηφηε ζα πξέπεη λα ζπλερηζζεί θαη γηα ηα επφκελα 3έηε απφ ηε δηελέξγεηα ηεο πξψηεο απνγξαθήο. 4) Σσλ πνζψλ ησλ απνζβέζεσλ γηα ηελ θάιπςε ηεο θζνξάο ησλ θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ ή κεραλεκάησλ ή θζαξηψλ πιηθψλ, ζπλαθψλ κε ηε ιεηηνπξγία ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά θάζε θηλεηήο ή αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ απηέο έγηλαλ νξηζηηθέο εγγξαθέο, ζχκθσλα κε ηνπο εηδηθνχο φξνπο πνπ νξίδνληαη γηα θάζε επηρείξεζε. Ζ δηελέξγεηα ησλ ηαθηηθψλ απνζβέζεσλ είλαη ππνρξεσηηθή γηα ηζνινγηζκνχο πνπ θιείλνπλ νη επηρεηξήζεηο κεηά ηηο 31 Γεθεκβξίνπ ηνπ θάζε έηνπο. Δηδηθφηεξα νη λέεο επηρεηξήζεηο γηα ηηο ηξεηο πξψηεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο πνπ έπνληαη ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία άξρηζε ε παξαγσγηθή ιεηηνπξγίαο, δχλαληαη λα πξνβνχλ ζε απφζβεζε φισλ ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπο είηε κε ζπληειεζηή 0% είηε κε ζπληειεζηή 50% ηνπ ηζρχνληνο πνζνζηνχ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν ζπληειεζηήο απφζβεζεο πνπ ζα επηιεγεί απφ ηελ επηρείξεζε δελ ζα κεηαβάιιεηαη απφ δηαρεηξηζηηθή ρξήζε ζε δηαρεηξηζηηθή. 5) Σσλ πνζψλ ησλ εμφδσλ πξψηεο εγθαηάζηαζεο θαη θηήζεο αθηλήησλ απνζβέλνληαη, είηε εθάπαμ θαηά ην έηνο πξαγκαηνπνίεζήο ηνπο, είηε ηκεκαηηθά θαη ηζφπνζα κέζα ζε κία πεληαεηία. 6) Σσλ πνζψλ πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε γηα έμνδα θηλεηήο ηειεθσλίαο γηα ινγαξηαζκνχο πνπ αλήθνπλ ζηελ επηρείξεζε θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη ινγαξηαζκνί απηνί δελ ζα ππεξβαίλνπλ ηνλ αξηζκφ ησλ απαζρνινπκέλσλ ζηελ επηρείξεζε ππαιιήισλ απηήο.απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ απηήο ηεο δαπάλεο πνζνζηφ 50% αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη κεηά ηηο εθπηψζεηο, απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΩΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Έλλνηα θαη απόθηεζή ηνπ Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη ζε θάζε νηθνλνκηθφ ή γεσξγηθφ έηνο, θαηά πεξίπησζε θαη απνθηάηαη απφ ηελ εθκεηάιιεπζε κηαο ή πεξηζζφηεξσλ γεσξγηθψλ επηρεηξήζεσλ θάζε είδνπο, φπσο κειηζζνθνκηθέο, θηελνηξνθηθέο, δαζηθέο, αιηεπηηθέο, πηελνηξνθηθέο

47 Αθαζάξηζην θαη θαζαξό εηζόδεκα Αλ ην θαζαξφ εηζφδεκα δελ κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί ινγηζηηθψο, απηφ πξνζδηνξίδεηαη ηεθκαξηψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο, θαηά θιάδν εθκεηαιιεχζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνχ εηζνδήκαηνο. Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα ιακβάλεηαη ε αμία ησλ παξαγφκελσλ πξντφλησλ. Γηα ηελ εμεχξεζε ηεο αμίαο ηνπο ηα πξντφληα απνηηκψληαη ζε επξψ, κε βάζε ηε κέζε ηηκή ρνλδξηθήο πψιεζήο ηνπο ζην ρξφλν θαη ζηνλ ηφπν ηεο παξαγσγήο ηνπο. απηά ηα αθαζάξηζηα έζνδα δε ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα παξαθάησ πνζά εζφδσλ: 1) Οη ηφθνη απφ ζπλαιιαθηηθέο πξάμεηο. 2) Ζ απηφκαηε ππεξηίκεζε θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο 3) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ επηζθαιείο απαηηήζεηο πνπ έρνπλ απνζβεζζεί. 4) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο επηρείξεζεο, εθφζνλ είραλ θαηαβιεζεί αρξεσζηήησο. Γηα θάζε θιάδν γεσξγηθψλ εθκεηαιιεχζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ εηζνδήκαηνο, ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Γηα ηηο γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ ΚΒ, αιιά δελ ηεξνχλ ή ηεξνχλ αλαθξηβή ζηνηρεία ηφηε ν ζπληειεζηήο θαζαξνχ εηζνδήκαηνο πξνζαπμάλεηαη θαηά 40%. Αλ απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίδεη ν θνξνινγνχκελνο απνδεηθλχεηαη φηη, εμαηηίαο δεκηψλ απφ γεγνλφηα απξφβιεπηα ή νθεηιφκελα ζε αλσηέξα βία, κεηψζεθε ην εηζφδεκα κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί κε ηε ρξήζε ζπληειεζηή θαηψηεξνπ απφ εθείλνπο πνπ νξίδνληαη αιιά ν ζπληειεζηήο απηφο δελ κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξνο ηνπ κεδελφο Πξνζδηνξηζκόο θαζαξνύ γεωξγηθνύ εηζνδήκαηνο Ωο θαζαξφ εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο, απφ νπνηαδήπνηε γεσξγηθή δξαζηεξηφηεηα, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ, ζεσξείηαη ε πξφζνδνο απφ έδαθνο, ην θεθάιαην θαη ηελ εξγαζία, απφ ηελ ζπκκεηνρή ηνπο ζηελ παξαγσγηθή δξαζηεξηφηεηα κηαο γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο, ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη κε αληηθεηκεληθή κέζνδν. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ απηφ ιακβάλεηαη ππφςε ην θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα, φπσο απηφ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηηο θαζηεξσκέλεο αξρέο ινγηζηηθήο, αλά ζηξέκκα θαη είδνο πξντφληνο ή θαηά θεθαιή θαη είδνο εθηξεθφκελνπ δψνπ ή θαηά άιιε κνλάδα παξαγσγήο γηα εηδηθέο πεξηπηψζεηο, επί ηνλ αξηζκφ ησλ ζηξεκκάησλ ή ησλ εθηξεθφκελσλ δψσλ ή ησλ άιισλ κνλάδσλ παξαγσγήο ή ζπλδπαζκφ απηψλ

48 Δθπηώζεηο ηνπ εηζνδήκαηνο από γεωξγηθέο επηρεηξήζεηο Απφ ην θαζαξφ εηζφδεκα, ζχκθσλα κε ηελ αληηθεηκεληθή κέζνδν εθπίπηνπλ: 1) Σν πνζφ ηνπ θαηαβαιιφκελνπ ελνηθίνπ γηα εθκίζζσζε ηεο γεσξγηθήο γεο. 2) Πνζφ ίζν κε ην 25%, ηεο δαπάλεο αγνξάο θαηλνχξγηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ, πνπ ρξεζηκνπνηείηαη απνθιεηζηηθά γηα ηελ θάιπςε αλαγθψλ ηεο γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο, εθάπαμ θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ηεο δαπάλεο, ρσξίο δπλαηφηεηα έθπησζεο απηήο, νιηθά ή κεξηθά, ζε επφκελεο ρξήζεηο. Δηδηθά γηα εθείλνπο πνπ ζηελ αξρή ηεο θνξνινγνχκελεο ρξήζεσο είλαη λένη αγξφηεο, ην παξαπάλσ πνζνζηφ αλέξρεηαη ζε 50%. Με απνθάζεηο ηνπ ΤΠΟΗΚ θαζνξίδνληαη νη ιεπηνκέξεηεο θαη ε δηαδηθαζία εθαξκνγήο θαζψο θαη ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ αλαγλψξηζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ πξνυπνζέζεσλ ησλ εθπηψζεσλ Απαιιαγέο ηνπ εηζνδήκαηνο από γεωξγηθέο επηρεηξήζεηο Απφ ην θαζαξφ γεσξγηθφ εηζφδεκα ησλ θαηά θχξην επάγγεικα αγξνηψλ, θπζηθψλ πξνζψπσλ, απαιιάζζεηαη ηνπ θφξνπ πνζφ 1500επξψ.Σν πνζφ απηφ νξίδεηαη ζε 3000επξψ, εθφζνλ ηα παξαπάλσ πξφζσπα ιακβάλνπλ εμηζσηηθέο απνδεκηψζεηο. Δηδηθά γηα εθείλνπο πνπ ζηελ αξρή ηεο θνξνινγνχκελεο ρξήζεσο είλαη λένη αγξφηεο, ηα παξαπάλσ πνζά πξνζαπμάλνληαη θαηά πνζνζηφ 50% γηα ηα πξψηα 5ρξφληα ππνβνιήο θνξνινγηθήο δήισζεο θαη θαηά πνζνζηφ 25% γηα ηα επφκελα 5 ρξφληα. Ζ απαιιαγή απηή παξέρεηαη κε ηελ πξφζζεηε πξνυπφζεζε φηη ζα εμαθνινπζήζνπλ λα είλαη θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο γηα κηα αθφκε δεθαεηία. ε αληίζεηε πεξίπησζε βεβαηψλεηαη ν θφξνο πνπ δελ θαηαβιήζεθε ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΩΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ Δηζόδεκα θαη απόθηεζή ηνπ Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη θαζέλα νηθνλνκηθφ έηνο απφ κηζζνχο, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδφκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθά απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά κε νπνηαδήπνηε κνξθή, είηε ζε ρξήκα είηε ζε είδνο ή άιιεο αμίεο γηα παξνχζα ή πξνεγνχκελε ππεξεζία ή γηα νπνηαδήπνηε άιιε αηηία, ην νπνίν απνθηάηαη απφ κηζζσηνχο γεληθά θαη ζπληαμηνχρνπο. 1 Υξήζηνπ Ν. Σφηζε,2007,ζει

49 Ωο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ζεσξείηαη θαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ νη δηθεγφξνη σο πάγηα αληηκηζζία γηα ηελ παξνρή λνκηθψλ ππεξεζηψλ, θαζψο θαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ νη μελαγνί. ηελ πεξίπησζε πνπ ην εηζφδεκα θαηαβάιιεηαη ειεχζεξν θφξνπ, εηζφδεκα πνπ ππφθεηηαη ζε θφξν είλαη εθείλν απφ ην νπνίν, αλ αθαηξεζεί ν θφξνο πνπ ηνπ αλαινγεί, πξνθχπηεη ην ρσξίο θφξν πνζφ πνπ θαηαβάιιεηαη ζην δηθαηνχρν. Σα επηδφκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο δηθαηνχρνπο, ινγίδνληαη σο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, ην νπνίν απνθηάηαη θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ. Γελ ζεσξείηαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ ππφθεηηαη ζε θφξν: 1) Ζ απνδεκίσζε πνπ παξέρεηαη ζε ππαιιήινπο επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ γηα δαπάλεο ππεξεζίαο, πνπ ηνπο είρε αλαηεζεί. 2) Οη δαπάλεο πνπ θαηαβάιινληαη ζηα πξφζσπα πνπ κεηαθηλνχληαη κε έμνδα ηνπ Γεκνζίνπ, ησλ Ο.Σ.Α. θαη ησλ ινηπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ. 3) Ζ παξνρή πνπ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ απφ ηα ηακεία πξνλνίαο θαη ηνπο άιινπο αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο ζηνπο αζθαιηζκέλνπο θαη ηηο νηθνγέλεηέο ηνπο, ην εθάπαμ βνήζεκα πνπ παξέρεηαη ζηνπο δεκφζηνπο ππαιιήινπο θαη βνεζεηηθφ πξνζσπηθφ ιφγσ εζεινπζίαο εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία κε παξαίηεζε. 4) Πνζνζηφ 20% απφ ηηο θάζε είδνπο θαζαξέο απνδνρέο, πξφζζεηεο ακνηβέο, απνδεκηψζεηο θαη ζπληάμεηο πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθά, ζε έηνο κεηαγελέζηεξν απφ ην έηνο ζην νπνίν αλάγνληαη, ζε κηζζσηνχο ή ζπληαμηνχρνπο κε βάζε λφκν, δηθαζηηθή απφθαζε ή ζπιινγηθή ζχκβαζε, θαζψο θαη απφ δεδνπιεπκέλεο θαζαξέο απνδνρέο πνπ εηζπξάηηεη θαζπζηεξεκέλα ν δηθαηνχρνο, ζε έηνο κεηαγελέζηεξν απφ ην έηνο ζην νπνίν αλάγνληαη, ιφγσ νηθνλνκηθήο αδπλακίαο ηνπ εξγνδφηε ηνπ Υξόλνο απόθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ζεσξείηαη ν ρξφλνο πνπ ν δηθαηνχρνο απέθηεζε δηθαίσκα είζπξαμήο ηνπ. Δηδηθά, πξνθεηκέλνπ γηα απνδνρέο θαη ζπληάμεηο, πνπ θαηαβάιινληαη ζε έηνο κεηαγελέζηεξν απφ ην έηνο ζην νπνίν αλάγνληαη ζε κηζζσηνχο ή ζπληαμηνχρνπο, κε βάζε λφκν, δηθαζηηθή απφθαζε ή ζπιινγηθή ζχκβαζε, ρξφλνο απφθηεζήο ηνπο ζεσξείηαη ν ρξφλνο ζηνλ νπνίν εηζπξάηηνληαη απφ ηνπο δηθαηνχρνπο. Δηδηθά,γηα ηηο πξφζζεηεο ακνηβέο θαη ηηο απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην Γεκφζην θαη ηα λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ, ρξφλνο απφθηεζήο ηνπο είλαη απηφο ζηνλ νπνίν εηζπξάηηνληαη απφ ηνπο δηθαηνχρνπο. Αλ νη πξφζζεηεο ακνηβέο ή νη απνδεκηψζεηο

50 θαηαβάιινληαη ζηνπο δηθαηνχρνπο ζε έηνο κεηαγελέζηεξν απφ ην έηνο ζην νπνίν αλάγνληαη, κε βάζε λφκν, δηθαζηηθή απφθαζε ή ζπιινγηθή ζχκβαζε, ρξφλνο απφθηεζήο ηνπο ζεσξείηαη ν ρξφλνο ζηνλ νπνίν εηζπξάηηνληαη Αθαζάξηζην θαη θαζαξό εηζόδεκα Σν εηζφδεκα πνπ θαζνξίδεηαη ζηηο παξαπάλσ παξαγξάθνπο απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Απφ απηφ ην εηζφδεκα εθπίπηνπλ: 1) Κάζε πνζφ γηα θφξν, ηέινο ή δηθαίσκα ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ πνπ βαξχλεη απηφ ην εηζφδεκα.. 2) Οη θξαηήζεηο ππέξ ησλ αζθαιηζηηθψλ ηακείσλ, νη νπνίεο επηβάιινληαη κε λφκν. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη, κεηά ηε δηελέξγεηα ησλ εθπηψζεσλ πνπ νξίδνληαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Δηδηθά, γηα ηνπο ππαιιήινπο ηνπ Τπνπξγείνπ Δμσηεξηθψλ θαη ησλ ινηπψλ δεκφζησλ πνιηηηθψλ ππεξεζηψλ, ηνπ Διιεληθνχ Οξγαληζκνχ Σνπξηζκνχ, ηεο Μφληκεο Αληηπξνζσπείαο ζηηο Δπξσπατθέο Κνηλφηεηεο θαη ησλ ζηξαηησηηθψλ, πνπ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή, θαζψο θαη ησλ ππαιιήισλ ηνπ Δκπνξηθνχ θαη Βηνκεραληθνχ Δπηκειεηεξίνπ Αζελψλ, ησλ ππαιιήισλ ηνπ Δζληθνχ Οξγαληζκνχ Μηθξνκεζαίσλ Μεηαπνηεηηθψλ Δπηρεηξήζεσλ θαη ησλ ππαιιήισλ ηεο Παλειιήληαο πλνκνζπνλδίαο Δλψζεσλ Γεσξγηθψλ πλεηαηξηζκψλ, πνπ ππεξεηνχλ ζηα νηθεία αληηπξνζσπεπηηθά γξαθεία ηνπο ζηηο Βξπμέιιεο, σο θαζαξφ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ιακβάλεηαη πνζφ ίζν κε ην θαζαξφ πνζφ απνδνρψλ, ηηο νπνίεο απηνί ζα έπαηξλαλ αλ ππεξεηνχζαλ ζην εζσηεξηθφ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΤΠΖΡΔΗΔ ΔΛΔΤΘΔΡΩΝ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΩΝ ΚΑΗ ΑΠΟ ΚΑΘΔ ΑΛΛΖ ΠΖΓΖ Δηζόδεκα θαη απόθηεζή ηνπ Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ είλαη νη ακνηβέο απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο ηνπ ηαηξνχ, νδνληηάηξνπ, θηελίαηξνπ, θπζηνζεξαπεπηή, βηνιφγνπ, ςπρνιφγνπ, καίαο, δηθεγφξνπ, ζπκβνιαηνγξάθνπ, δηθαζηηθνχ επηκειεηή, αξρηηέθηνλα, ζρεδηαζηή, ρνξεπηή, γεσιφγνπ, δηεξκελέα ή μελαγνχ, ρνξνγξάθνπ, θαιιηηέρλε γιχπηε ή δσγξάθνπ ή ζθηηζνγξάθνπ, εζνπνηνχ, εθηειεζηή κνπζηθψλ έξγσλ, θαιιηηερλψλ θέληξσλ

51 δηαζθέδαζεο, ζθελνζέηε, ζθελνγξάθνπ, νηθνλνκνιφγνπ, ινγηζηή ή θνξνηέρλε, θνηλσληνιφγνπ, θνηλσληθνχ ιεηηνπξγνχ, πξνγξακκαηηζηή θιπ. ην εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ πεξηιακβάλεηαη θαη θάζε ακνηβή πνπ θαηαβάιιεηαη: 1) ε πξαγκαηνγλψκνλεο, δηαηηεηέο, ειεγθηέο αλσλχκσλ εηαηξηψλ, εθηειεζηέο θιεξνλνκηψλ θαη ζρνιάδνπζαο θιεξνλνκηάο. 2) ε ζπγγξαθείο θαη κνπζνπξγνχο απφ ζπγγξαθηθά δηθαηψκαηα γεληθά. 3) ε αληηπξνζψπνπο επαγγεικαηηθψλ νξγαλψζεσλ θαη ηδηψηεο γηα ηε ζπκκεηνρή ηνπο ζε θάζε είδνπο επηηξνπή ή ζπκβνχιηα, απφ ην Γεκφζην, λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζσκαηεία, ηδξχκαηα, ζπλεηαηξηζκνχο θαη νξγαληζκνχο γεληθά. 4) ηε ζχδπγν ή ζην ζχδπγν ιφγσ δηαηξνθήο, ε νπνία επηδηθάζηεθε ζε απηνχο ή ζπκθσλήζεθε κε ζπκβνιαηνγξαθηθή πξάμε. Σν πνζφ ηεο δηαηξνθήο πνπ θαηαβάιιεηαη ζε ηέθλα, απφ νπνηαδήπνηε αηηία, δελ ζεσξείηαη εηζφδεκά ηνπο. Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο ππφινηπεο θαηεγνξίεο. Ωο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ινγίδνληαη θαη νη πάζεο θχζεσο ηφθνη πνπ θαηαβάιινληαη ζε αξρηηέθηνλεο, κεραληθνχο θαη ηνπνγξάθνπο ιφγσ θαζπζηέξεζεο είζπξαμεο ησλ ακνηβψλ ηνπο γηα πξνζθεξζείζεο απφ απηνχο ππεξεζίεο. Ωο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ζεσξείηαη θαη ηα εθάπαμ ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ Ο.Σ.Δ. Α.Δ. βάζεη θαλνληζκνχ ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπ απφ ην Λνγαξηαζκφ Νεφηεηαο ζηα ελήιηθα ηέθλα ησλ ππαιιήισλ απηνχ ζηα ίδηα θεθάιαηα. Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ππεξεζίεο ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο ζεσξείηαη ν ρξφλνο θαηά ηνλ νπνίν ν δηθαηνχρνο ην εηζέπξαμε. Ωο είζπξαμε, γηα ηελ επηβνιή θαη γηα ηελ παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ, ζεσξείηαη θαη ε πίζησζε ηνπ δηθαηνχρνπ ζηα βηβιία ηνπ ππφρξενπ γηα ηελ θαηαβνιή ηεο ακνηβήο, επί απνδείμεη, αλαγγειία ζην δηθαηνχρν. Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο πνπ αληηπξνζσπεχεη εξγαζίεο δχν ή πεξηζζφηεξσλ εηψλ θαη θαηαβάιιεηαη κεηαγελέζηεξα, θαηαλέκεηαη ζε ίζα κέξε γηα λα θνξνινγεζεί: 1) ην έηνο ηεο είζπξαμεο θαη ην ακέζσο πξνεγνχκελν, ζε πεξίπησζε εξγαζίαο δχν εηψλ. 2) ην έηνο ηεο είζπξαμεο θαη ηα ακέζσο δχν πξνεγνχκελα, ζε πεξίπησζε εξγαζίαο ηξηψλ ή πεξηζζφηεξσλ εηψλ. Δηδηθά, γηα ζπγγξαθείο, κνπζνπξγνχο θαη θαιιηηέρλεο δσγξάθνπο ή γιχπηεο ή ραξάθηεο, ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ θάζε ρξφλν απφ ηα έξγα ηεο πλεπκαηηθήο ηνπο παξαγσγήο

52 θαηαλέκεηαη ζε ίζα κέξε γηα λα θνξνινγεζεί ζην έηνο ηεο θηήζεο ηνπ θαη ζηα ηξία επφκελα έηε. Σν ίδην ηζρχεη θαη ζε πεξίπησζε πνπ πξνθχπηεη δεκία Αθαζάξηζην θαη θαζαξό εηζόδεκα Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ ακνηβψλ, πνπ εηζπξάηηνληαη απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηα επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξεί ν θνξνινγνχκελνο. Απφ ην αθαζάξηζην εηζφδεκα εθπίπηνπλ νη επαγγεικαηηθέο δαπάλεο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 31, κφλν εθφζνλ απνδεηθλχεηαη ε θαηαβνιή ηνπο κε λφκηκν θνξνινγηθφ ζηνηρείν θαη έρνπλ αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηνπ ππφρξενπ. Δηδηθά νη δαπάλεο ζπληήξεζεο, ιεηηνπξγίαο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο, απνζβέζεσλ θαη κηζζσκάησλ πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξίεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο εθφζνλ απνδεηθλχεηαη ε θαηαβνιή ηνπο κε λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία θαη έρνπλ αλαγξαθεί ζηα βηβιία ηνπ ππφρξενπ, εθπίπηνπλ θαηά πνζνζηφ είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο απηψλ, κε δπλάκελν λα ππεξβεί πνζνζηφ ηξία ηνηο εθαηφ (3%) ηνπ δεισζέληνο αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ. Σν αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ην έξγν ηεο πλεπκαηηθήο παξαγσγήο ησλ ζπγγξαθέσλ, κνπζνπξγψλ, δσγξάθσλ, γιππηψλ, θαηαλέκεηαη ηζνκεξψο ζην πξψην έηνο απνθηήζεσο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ απηφ ην έξγν θαη ηα ακέζσο επφκελα ηξία (3) έηε, εθηφο αλ ν ππφρξενο επηζπκεί λα θνξνινγεζεί. Σν πνζφ πνπ απνλέκεηαη κεηά ηηο εθπηψζεηο απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ ηηο ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ. Καη εμαίξεζε, γη ακνηβέο αξρηηεθηφλσλ θαη κεραληθψλ γηα ηε ζχληαμε κειεηψλ θαη ζρεδίσλ νηθνδνκηθψλ θαη ινηπφλ ηερληθψλ έξγσλ, ην θαζαξφ εηζφδεκα εμεπξίζθεηαη κε ηε ρξήζε ζπληειεζηή ζηηο αθαζάξηζηεο λφκηκεο ακνηβέο ηνπο, ζηηο νπνίεο ζπκπεξηιακβάλνληαη θαη νη πάζεο θχζεσο ηφθνη ππεξεκεξίαο ιφγσ θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ησλ πην πάλσ ακνηβψλ, σο εμήο: 1. Σξηάληα νθηψ ηνηο εθαηφ (38%) γηα κειέηε-επίβιεςε θηηξηαθψλ έξγσλ. Δηδηθφηεξα, ν ζπληειεζηήο απηφο εθαξκφδεηαη ζηηο παξαθάησ θαηεγνξίεο κειεηψλ: α) Αξρηηεθηνληθέο κειέηεο θηηξηαθψλ έξγσλ. β) Δηδηθέο αξρηηεθηνληθέο κειέηεο (δηακφξθσζε εζσηεξηθψλ θαη εμσηεξηθψλ ρψξσλ, απνθαηάζηαζε-δηαηήξεζε παξαδνζηαθψλ έξγσλ θ.α). γ) Μειέηεο θπηνηερληθήο δηακφξθσζεο πεξηβάιινληνο ρψξσλ θαη έξγσλ πξαζίλνπ

53 2. Δίθνζη δχν ηνηο εθαηφ (22%) γηα κειέηε-επίβιεςε ρσξνηαμηθψλ, πνιενδνκηθψλ, ζπγθνηλσληαθψλ, πδξαπιηθψλ έξγσλ θαη γηα αθαζάξηζηεο ακνηβέο απφ δηεχζπλζε εθηέιεζεο έξγνπ. Δηδηθφηεξα, ν ζπληειεζηήο απηφο εθαξκφδεηαη: α)υσξνηαμηθέο θαη ξπζκηζηηθέο κειέηεο. β) Πνιενδνκηθέο θαη ξπκνηνκηθέο κειέηεο. γ) Μειέηεο ζπγθνηλσληαθψλ έξγσλ. δ) Μειέηεο πδξαπιηθψλ έξγσλ. ε) Μειέηεο νξγάλσζεο θαη επηρεηξεζηαθήο έξεπλαο. ζη) Μειέηεο ιηκεληθψλ έξγσλ. δ) Γεσξγηθέο κειέηεο. ε) Αιηεπηηθέο κειέηεο. 3. Δίθνζη έμη ηνηο εθαηφ (26%) γηα κειέηε-επίβιεςε ειεθηξνκεραληθψλ έξγσλ. Δηδηθφηεξα, ν ζπληειεζηήο απηφο εθαξκφδεηαη: α) Μειέηεο κεραλνινγηθέο -ειεθηξνινγηθέο -ειεθηξνληθέο. β) Μειέηεο νηθνλνκηθέο. γ) Μειέηεο θνηλσληθέο. δ) Μειέηεο κεηαθνξηθψλ κέζσλ. ε) Δλεξγεηαθέο κειέηεο. ζη) Μειέηεο βηνκεραληψλ. δ) Υεκηθέο κειέηεο. ε) Υεκηθνηερληθέο κειέηεο. ζ) Μεηαιιεπηηθέο κειέηεο η) Μειέηεο θαη έξεπλεο γεσινγηθέο, πδξνγεσινγηθέο θαη γεσθπζηθέο. θ) Γεσηερληθέο κειέηεο. ι) Δδαθνινγηθέο κειέηεο. κ) Γαζηθέο κειέηεο. λ) ηαηηθέο κειέηεο. 4. Γεθαεπηά ηνηο εθαηφ (17%) γηα κειέηε-επίβιεςε ηνπνγξαθηθψλ έξγσλ. Δηδηθφηεξα, ν ζπληειεζηήο απηφο εθαξκφδεηαη ζε κειέηεο ηνπνγξαθίαο. 5. Δμήληα ηνηο εθαηφ (60%) γηα αθαζάξηζηεο ακνηβέο αξρηηεθηφλσλ θαη κεραληθψλ απφ ηε πξνζθνξά αλεμάξηεησλ ππεξεζηψλ ζε νξγαλσκέλα γξαθεί

54 1.18. ΤΠΟΥΡΔΟΗ Δ ΤΠΟΒΟΛΖ ΓΖΛΩΖ Κάζε θπζηθφ πξφζσπν, γηα ην νπνίν ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 2, έρεη ππνρξέσζε ππνβάιιεη δήισζε, εθφζνλ ην εηήζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκά ηνπ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ. Τπνρξέσζε γηα ππνβνιή δήισζεο ππάξρεη επίζεο θαη φηαλ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ είλαη κηθξφηεξν απφ ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξψ, αιιά ζην εηζφδεκα απηφ πεξηιακβάλεηαη θαη δεκία απφ εκπνξηθή επηρείξεζε ή γεσξγηθή εθκεηάιιεπζε, ηελ νπνία δηθαηνχηαη, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4, λα ζπκςεθίζεη κε εηζνδήκαηα ηνπ ίδηνπ θαη ησλ επφκελσλ εηψλ. Σα θπζηθά πξφζσπα, ηα νπνία απνθηνχλ απνθιεηζηηθά εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, ππνρξενχληαη λα ππνβάιινπλ δήισζε, αλ ην εηήζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκά ηνπο ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ έμη ρηιηάδσλ (6.000) επξψ, εθφζνλ έρνπλ ηε θαηνηθία ηνπο ζηελ Διιάδα. Φπζηθά πξφζσπα, θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο, πνπ έρνπλ ηε θαηνηθία ηνπο ζηελ Διιάδα, ππνρξενχληαη λα ππνβάιινπλ δήισζε, εθφζνλ ην εηήζην θαζαξφ γεσξγηθφ ηνπο εηζφδεκα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ. Φπζηθά πξφζσπα, ηα νπνία απνθηνχλ θαη γεσξγηθφ εηζφδεκα, ρσξίο λα είλαη θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο, ππνρξενχληαη λα ππνβάιινπλ δήισζε, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ηνπ θαζαξνχ γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο πνπ απνθηνχλ ή ην χςνο ησλ επηδνηήζεσλ πνπ ιακβάλνπλ ή ην χςνο ηνπ επηζηξεθφκελνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο πνπ εηζπξάηηνπλ. Γηα ηνπο έγγακνπο, γηα ηνπο νπνίνπο ηζρχνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 5, ππφρξενο ζε επίδνζε δήισζεο είλαη ν ζχδπγνο θαη γηα ηα εηζνδήκαηα ηεο ζπδχγνπ ηνπ. Τπνρξενχληαη λα επηδψζνπλ θνξνινγηθή δήισζε ν θαζέλαο ρσξηζηά γηα ην ζπλνιηθφ εηζφδεκά ηνπ νη ζχδπγνη φηαλ: α) Έρεη δηαθνπεί ε έγγακε ζπκβίσζε θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Σν βάξνο ηεο απφδεημεο γηα ηε δηαθνπή θέξεη ν θνξνινγνχκελνο. β) Ο έλαο απφ ηνπο δχν ζπδχγνπο είλαη ζε θαηάζηαζε πηψρεπζεο. γ) Ο έλαο απφ ηνπο δχν ζπδχγνπο έρεη ππνβιεζεί ζε δηθαζηηθή ζπκπαξάζηαζε. ηελ πεξίπησζε ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 5, γηα ηα εηζνδήκαηα ησλ αλήιηθσλ ηέθλσλ, ππφρξενο γηα ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο είλαη ν παηέξαο, ή αλ απηφο δελ ππάξρεη ή δελ έρεη ηε γνληθή κέξηκλα, ε κεηέξα. Τπφρξενο ζε ππνβνιή δήισζεο επίζεο είλαη:

55 α) ε πεξηπηψζεηο πηψρεπζεο ή ζρνιάδνπζαο θιεξνλνκηάο ή επηδηθίαο ή κεζεγγχεζεο, θαηά πεξίπησζε, ν ζχλδηθνο πηψρεπζεο ή ν θεδεκφλαο ή πξνζσξηλφο δηαρεηξηζηήο ή ν κεζεγγπνχρνο. β) Γηα ηνπο αλήιηθνπο ή απηνχο πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ζε δηθαζηηθή ζπκπαξάζηαζε,θαηά πεξίπησζε, ν επίηξνπνο ή ν θεδεκφλαο ή ν δηθαζηηθφο ζπκπαξαζηάηεο. γ) ε πεξίπησζε ζαλάηνπ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, νη θιεξνλφκνη ηνπ γηα ην ζχλνιν ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ απέθηεζε κέρξη ηε ρξνλνινγία ηνπ ζαλάηνπ ηνπ ΠΡΟΘΔΜΗΑ ΤΠΟΒΟΛΖ ΚΑΗ ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΟ ΣΖ ΓΖΛΩΖ Ζ δήισζε ππνβάιιεηαη, είηε ζε δχν (2) αληίηππα, απηνπξνζψπσο απφ ηνλ ππφρξεν ή απφ πξφζσπν πνπ έρεη εμνπζηνδνηεζεί απφ απηφλ ή ηαρπδξνκείηαη επί απνδείμεη, είηε ππνβάιιεηαη ειεθηξνληθά κέζσ δηαδηθηχνπ, ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, πνπ είλαη αξκφδηνο, κέρξη ηελ 1 ε Μαξηίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. Καη εμαίξεζε ε δήισζε ππνβάιιεηαη: 1. Μέρξη ηελ 1 ε Απξηιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, φηαλ κεηαμχ ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ πεξηιακβάλεηαη θαη γεσξγηθφ εηζφδεκα μ εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε ή δσξεάλ παξαρψξεζε γεσξγηθήο γεο. 2. Μέρξη ηεο 16 Απξηιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, φηαλ κεηαμχ ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ πεξηιακβάλνληαη θαη θέξδε απφ αηνκηθέο εκπνξηθέο γεληθά επηρεηξήζεηο, ή αηνκηθή άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο. 3. Μέρξη ηηο 2 Μαΐνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο φηαλ κεηαμχ ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ πεξηιακβάλεηαη: α) Δηζφδεκα απφ ζπκκεηνρή ζε εηαηξία ή θνηλνπξαμία ή θνηλσλία πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία, ή ηεξνχλ βηβιία πξψηεο ή δεχηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη εηζφδεκα απφ ζπκκεηνρή ζε εηαηξία ή θνηλνπξαμία ή θνηλσλία πνπ ηεξνχλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ή αλ απηέο έρνπλ σο αληηθείκελν εξγαζηψλ ηελ αληηπξνζψπεπζε ή πξαθηφξεπζε αζθαιηζηηθψλ εηαηξηψλ. β) Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. γ) Δηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζην εμσηεξηθφ. δ)δηζφδεκα απφ ακνηβέο σο αμησκαηηθνχ ή θαηψηεξνπ πιεξψκαηνο εκπνξηθψλ πινίσλ. ε) Δηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζηελ εκεδαπή, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο δελ δηακέλεη ζ απηήλ

56 ζη)δηζφδεκα πνπ θαηαβάιιεηαη απφ αλψλπκε εηαηξία ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο. δ) Ζ δήισζε ππνβάιιεηαη ζε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 61, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο δελ δηακέλεη ζηελ εκεδαπή. 4. Μέρξη ηελ εκεξνκελία πνπ νξίδεηαη γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ δηθαηνχρνπ απφ θάζε πεγή, ηνπ έηνπο είζπξαμεο ή απφθηεζήο ηνπο: α) Απφ κηζζψκαηα αθηλήησλ πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθψο κε βάζε λφκν ή δηθαζηηθή απφθαζε. β) Απφ θάζε είδνπο απνδνρέο θαη ζπληάμεηο πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθψο κε βάζε λφκν ή δηθαζηηθή απφθαζε ή ζπιινγηθή ζχκβαζε. γ) Απφ δηαηξνθή πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθψο κε βάζε δηθαζηηθή απφθαζε. δ) Απφ ππεξεζίεο ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο πνπ αληηπξνζσπεχνπλ εξγαζίεο δχν ή πεξηζζφηεξσλ εηψλ θαη θαηαβάιινληαη κεηαγελέζηεξα. 5. Όηαλ, θαηά εθαξκνγή δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 28 θαη ηνπ ηξίηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 29, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο είλαη ππεξδσδεθάκελε ππνβάιινληαη δχν δειψζεηο. 6. ηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 61, ε πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο παξαηείλεηαη γηα δχν (2) κήλεο κεηά ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ απνπνίεζε ηεο θιεξνλνκηάο. Αλ, πξηλ απφ ηελ έλαξμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο, ν θνξνινγνχκελνο πξφθεηηαη λα εγθαηαζηαζεί νξηζηηθά ζην εμσηεξηθφ ή λα κεηαλαζηεχζεη γηα πάλσ απφ έλα έηνο, ζεσξείηαη φηη ιήγεη ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ηελ εκεξνκελία απηή θαη ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε θαη λα θαηαβάιιεη ην θφξν πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκά ηνπ πξηλ ηε ρξνλνινγία αλαρψξεζήο ηνπ. Οη αιινδαπνί νη νπνίνη απέθηεζαλ εηζφδεκα πνπ θνξνινγείηαη ζηελ Διιάδα, έρνπλ ππνρξέσζε, πξνηνχ αλαρσξήζνπλ ζην εμσηεξηθφ, λα ππνβάιινπλ δήισζε γηα ην εηζφδεκά ηνπο. Ζ δήισζε ζπληάζζεηαη ζε δχν αληίηππα ζε έληππα πνπ παξέρνληαη δσξεάλ απφ ην Γεκφζην, ππνγξάθνληαη θαη ηα δχν αληίηππα απφ ηνλ ππφρξεν, θαη εθφζνλ δειψλνληαη θαη ηα εηζνδήκαηα ηεο ζπδχγνπ, ππνγξάθνληαη θαη απφ απηή. Αλ ν ππφρξενο γηα ηελ ππνγξαθή ηεο δήισζεο είλαη αγξάκκαηνο, ππνγξάθεηαη απφ δχν κάξηπξεο. Με ηελ εηήζηα δήισζή ηνπ ν ππφρξενο ππνβάιιεη δήισζε κε ηα ζηνηρεία ησλ αθηλήησλ πνπ ηνπ αλήθνπλ θαηά δηθαίσκα ηδηνθηεζίαο, ή ςηιή θπξηφηεηα, ή δηθαίσκα ρξήζεο

57 Ο ππφρξενο γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο βεβαηψλεη ππεχζπλα, έρνληαο γλψζε ησλ ζπλεπεηψλ ησλ άξζξσλ 86,87,88, θαη 90 ηελ εηιηθξίλεηα θαη ην πεξηερφκελν ηεο δήισζεο θαη ησλ ππφινηπσλ εληχπσλ ΑΡΜΟΓΗΟ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΖΜΟΗΑ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΤΠΖΡΔΗΑ Αξκφδηνο γηα ηελ παξαιαβή ησλ δειψζεσλ θαη ηνλ έιεγρφ ηνπο, ηελ εμεχξεζε ηνπ εηζνδήκαηνο απηψλ πνπ δελ έρνπλ επηδψζεη δειψζεηο θαη γεληθά γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, είλαη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο: α) Σεο πεξηθέξεηαο ζηελ νπνία βξίζθεηαη ε έδξα ηνπ ππφρξενπ εκεδαπνχ λνκηθνχ πξνζψπνπ. β) Σεο πεξηθέξεηαο ζηελ νπνία βξίζθεηαη ε θχξηα κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα ηνπ ππφρξενπ αιινδαπνχ λνκηθνχ πξνζψπνπ. Αλ ζηελ ίδηα πεξηθέξεηα εδξεχνπλ πεξηζζφηεξνη απφ έλαλ πξντζηάκελνη, θαζνξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ν αξκφδηνο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο. Δπίζεο, κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη ν αξκφδηνο πξντζηάκελνο γηα αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα πνπ δελ έρνπλ κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα θαη γηα ην ζχλνιν ησλ εηζνδεκάησλ ηνπο απφ θάζε πεγή πνπ απνθηνχλ ζηελ Διιάδα ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 101 ν θφξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζην ζπλνιηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκά ηνπο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2007 θαη κεηά. Δηδηθά γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ, ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο νξίδεηαη ζε ηξηάληα δχν ηνηο εθαηφ (32%) θαη γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2006 έσο ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ ηνπ ίδηνπ έηνπο, ν ζπληειεζηήο απηφο νξίδεηαη ζε είθνζη ελλέα ηνηο εθαηφ (29%). Γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κέζα ζην έηνο 2004, ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο νξίδεηαη ζε ηξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%)

58 Γηα ηα εκεδαπά θαη αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ν θφξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή είθνζη ελλέα ηνηο εθαηφ (29%) γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 θαη είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο Δπίζεο, ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηνχλ απφ ηελ εθκίζζσζε νηθνδνκψλ θαη γαηψλ νη Ηεξνί Νανί, νη Ηεξέο Μεηξνπφιεηο, νη Ηεξέο Μνλέο, Απνζηνιηθή Γηαθνλία, ε Ηεξά Μνλή Πάηκνπ, ε Ηεξά Αξρηεπηζθνπή Κχπξνπ θαη νη Ηεξέο ηαπξνπεγηαθέο Μνλέο Κχπξνπ, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ θνηλσθειείο ζθνπνχο, θνξνινγνχληαη ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) γηα ηα εηζνδήκαηα νηθνλνκηθνχ έηνπο Δπηπιένλ ηνπ νξηδφκελνπ ζηηο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπο θφξνπ, επηβάιιεηαη θαη ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα πνπ απνθηνχλ ηα λνκηθά πξφζσπα. Ο θφξνο απηφο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηφ (3%)ζην ζπλνιηθφ αθαζάξηζην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ αθίλεηα., κε δπλάκελνο λα ππεξβεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 109. Απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα θαη ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ εθπίπηνπλ: α) Ο θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε ζην εηζφδεκα πνπ ππφθεηηαη ζε θφξν. β) Ο θφξνο πνπ αλαινγεί ζην κέξνο ησλ θνξνινγεζέλησλ, θαηά εηδηθφ ηξφπν, εηζνδεκάησλ πνπ δηαλέκνληαη θαη κε ηα νπνία έρνπλ πξνζαπμεζεί ηα ππνθείκελα ζε θνξνινγία θέξδε. Δηδηθά γηα ηξαπεδηθέο θαη αζθαιηζηηθέο εηαηξίεο εθπίπηεη απφ ην ζπλνιηθφ θφξν ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηήζεθε ή πξνεηζπξάρζεθε γηα εηζνδήκαηα θνξνινγεζέληα, θαηά εηδηθφ ηξφπν. γ) Όηαλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηήζεθε ή πξνθαηαβιήζεθε είλαη κεγαιχηεξν απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί, ε επηπιένλ δηαθνξά ζπκςεθίδεηαη ζην ππφινηπν πνζφ πνπ πξνθχπηεη γηα βεβαίσζε. Γηα ηα θπζηθά πξφζσπα ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2008 έρεη νξίζεη λέα θιίκαθα ππνινγηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ε νπνία έρεη σο εμήο:

59 ΚΛΗΜΑΚΑ ΜΗΘΩΣΩΝ - ΤΝΣΑΞΗΟΤΥΩΝ 2008 Κιηκάθην Δηζνδήκαηνο Φνξνινγηθόο πληειεζηήο Φόξνο Κιηκαθίνπ ΤΝΟΛΟ Δηζνδήκαηνο θόξνπ ( επξώ ) ( % ) ( επξώ ) ( επξώ ) ( επξώ ) Άλσ ΚΛΗΜΑΚΑ ΜΖ ΜΗΘΩΣΩΝ - ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΗΩΝ 2008 Κιηκάθην Δηζνδήκαηνο Φνξνινγηθόο πληειεζηήο Φόξνο Κιηκαθίνπ ΤΝΟΛΟ Δηζνδήκαηνο θόξνπ ( επξώ ) ( % ) ( επξώ ) ( επξώ ) ( επξώ ) Άλσ

60 1.22. ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ Ο θφξνο εηζνδήκαηνο, ε βεβαηνχκελε κε βάζε ην άξζξν 111 πξνθαηαβνιή θφξνπ εηζνδήκαηνο, ηα ηέιε ραξηνζήκνπ θ.ι.π πνζά, πνπ νθείινληαη κε βάζε ηε δήισζε ηνπ άξζξνπ 107, θαηαβάιινληαη: α) Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ ππνβάιινπλ δήισζε, ζε νθηψ (8) ίζεο κεληαίεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο, ε πξψηε κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο δήισζεο θαη νη ππφινηπεο επηά (7) κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο ησλ επηά επφκελσλ κελψλ, απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. β) Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ ππνβάιινπλ δήισζε, εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο πξνζσξηλήο ή νξηζηηθήο δήισζεο. Γήισζε πνπ ππνβάιιεηαη ρσξίο ηελ θαηαβνιή ησλ αλαθεξφκελσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν πνζψλ, ζεσξείηαη απαξάδεθηε θαη δελ παξάγεη θαλέλα έλλνκν απνηέιεζκα. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΣΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΟΔΗΜΑΣΟ ηελ παξαθάησ ελφηεηα παξαζέηνπκε θάπνηα παξαδείγκαηα θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ψζηε λα γίλεη θαηαλνεηή ε ζπκπιήξσζε ησλ εληχπσλ Δ1, Δ2 θαη Δ

61 - 61 -

62 - 62 -

63 - 63 -

64 - 64 -

65 - 65 -

66 - 66 -

67 - 67 -

68 - 68 -

69 - 69 -

70 - 70 -

71 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ν ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ 2.1. ΔΝΝΟΗΑ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ Ννκηθό πξόζωπν, ζχκθσλα κε ην άξζξν 61 ηνπ Α. Κ., είλαη ε έλσζε πξνζψπσλ ή πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ επηδίσμε νξηζκέλνπ ζθνπνχ. Ζ ζχζηαζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ γίλεηαη είηε κε λφκν είηε κε ζχκβαζε πεξηζζφηεξσλ πξνζψπσλ. Ο ζάλαηνο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ (δηάιπζε) επέξρεηαη π.ρ. κε ρξενθνπία. Δπεηδή ην λνκηθφ πξφζσπν δελ έρεη δηθή ηνπ βνχιεζε θαη θπζηθή ππφζηαζε, ηε βνχιεζε ηνπ εθθξάδνπλ έλα ή πεξηζζφηεξα θπζηθά πξφζσπα ηα νπνία δηνηθνχλ ην λνκηθφ πξφζσπν θαη ην αληηπξνζσπεχνπλ δηθαζηηθά θαη εμψδηθα ΓΗΑΚΡΗΖ ΣΩΝ ΝΟΜΗΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ Σα λνκηθά πξφζσπα σο επί ηνπ ζθνπνχ πνπ ηδξχνληαη θαη επηδηψθνπλ δηαθξίλνληαη ζε: α) Ννκηθά Πξφζσπα Γεκφζηνπ Γηθαίνπ(Ν.Π.Γ.Γ.) β) Ννκηθά Πξφζσπα Ηδησηηθνχ Γηθαίνπ(Ν.Π.Η.Γ.) Ννκηθά Πξόζωπα Γεκόζηνπ Γηθαίνπ (Ν.Π.Γ.Γ.) Ηδξχνληαη κε λφκν απφ ην θξάηνο. Απνηεινχλ φξγαλα δηνηθεηηθψο θάπσο απνθεληξσκέλα απφ ηνλ θξαηηθφ κεραληζκφ, γη απηφ θαη αζθνχλ κηα νξηζκέλε δεκφζηα ιεηηνπξγία πνπ αλήθεη ζην θξάηνο, αιιά ηνπο ηελ παξαρσξεί ην θξάηνο θαη θαζίζηαληαη έηζη θνξείο απηήο ηεο δεκφζηαο εμνπζίαο. Έρνπλ πεξηνπζηαθή απηνηέιεηα πνπ ππφθεηηαη ζηνπο θαλφλεο θαη ηηο δεζκεχζεηο ηνπ δεκφζηνπ Λνγηζηηθνχ. Ζ νξγάλσζε θαη ε ιεηηνπξγία ηνπο δηέπεηαη απφ ηνπο θαλφλεο ηνπ δεκφζηνπ δηθαίνπ. Γηνηθνχληαη απφ δηνηθεηηθά ζπκβνχιηα, εθνξίεο, ζπγθιήηνπο θιπ. Σα Ν.Π.Γ.Γ. ππφθεηληαη ζε δηαξθή επνπηεία απφ ην θξάηνο. Δίλαη δπλαηφλ ηα λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ λα πεξηβιεζνχλ ηνλ ηχπν ηνπ λφκνπ θαη λα κεηαηξαπνχλ ζε λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ δηθαίνπ. Μπνξνχκε λα δηαθξίλνπκε ηα λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ ζε: α) Υσξηθά ζσκαηεία β) Κνηλνηηθά ή δεκνηηθά θαη θξαηηθά Απηά ηα λ.π.δ.δ. ( Κνηλνηηθά ή δεκνηηθά θαη θξαηηθά)

72 κπνξνχλ λα εκθαληζζνχλ είηε σο ηδξχκαηα είηε σο ελψζεηο πξνζψπσλ. A. Ηδξύκαηα ηελ θαηεγνξία ησλ δεκνζίσλ ηδξπκάησλ αλήθνπλ ηα λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ δηθαίνπ πνπ δελ είλαη ελψζεηο πξνζψπσλ. Απηά δηαθξίλνληαη ζε: 1. Φηιαλζξσπηθά ηδξχκαηα. 2. Ηδξχκαηα πνπ έρνπλ ζρέζε κε ηε ρξεκαηηζηεξηαθή ππεξεζία. 3. Ηδξχκαηα πνπ ιεηηνπξγνχλ γηα ράξε νηθνλνκηθήο αξσγήο. 4. Ηδξχκαηα πνπ αζθνχλ εηδηθή δεκφζηα ππεξεζία. 5. Αλψηαηα επηζηεκνληθά ηδξχκαηα. 6. Θξεζθεπηηθά ηδξχκαηα 7. Ηδξχκαηα πνπ ζπζηάζεθαλ γηα ηελ εθηέιεζε δεκφζησλ έξγσλ. Β. Δλώζεηο πξνζώπωλ 1. σκαηεία. 2. Δπηκειεηήξηα. 3. Δλψζεηο ζσκαηείσλ Ννκηθά Πξόζωπα Ηδηωηηθνύ Γηθαίνπ (Ν.Π.Η.Γ.) Ννκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ είλαη απηά πνπ απνβιέπνπλ ζηελ πξαγκάησζε ηδησηηθψλ ζπκθεξφλησλ. Ηδξχνληαη θαη ιεηηνπξγνχλ γηα ηελ εμππεξέηεζε ηδησηηθψλ ζθνπψλ (θνηλσληθψλ, ηδενινγηθψλ). Ζ ίδξπζε θαη ε ιεηηνπξγία ηνπο δηέπεηαη απφ θαλφλεο ηνπ ηδησηηθνχ δηθαίνπ. Σα λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ ππφθεηληαη ζε έιεγρν απφ ην θξάηνο. Σα λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πξνέξρνληαη είηε απφ έλα ζχλνιν πεξηνχζηαο, πνπ κε ηδξπηηθή πξάμε έρεη ηαρζεί γηα λα εμππεξεηήζεη νξηζκέλνπο ζθνπνχο (ζπλήζσο θνηλσθειείο, θηιαλζξσπηθνχο) (άξζξν 108 Α. Κ. ), νπφηε ζπληζηάηαη ην νλνκαδφκελν ί δ ξ π κ α, είηε απφ ηηο ελψζεηο θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ επηδηψθνπλ κε θεξδνζθνπηθνχο ζθνπνχο (κνξθσηηθνχο, ςπραγσγηθνχο, αζιεηηθνχο) (άξζξν 78 Α. Κ. ), νπφηε ζπληζηνχλ ηα ζ ω κ α η ε ί α, είηε απφ ηελ εθνχζηα έλσζε δπν ή πεξηζζφηεξσλ πξνζψπσλ κε θνηλφ ζθνπφ, θπξίσο θεξδνζθνπηθφ (άξζξν 741 Α. Κ. ),νπφηε ζπληζηάηαη ε η α η ξ ε ί α. απηή ηελ θαηεγφξηα (ηεο εηαηξείαο) αλήθνπλ θαη νη επηηξνπέο εξάλσλ. Απηέο επηδηψθνπλ ηε ζπιινγή ρξεκάησλ κε

73 εξάλνπο θαη γηνξηέο γηα ηελ εμππεξέηεζε νξηζκέλνπ θνηλσθεινχο ή δεκφζηνπ ζθνπνχ (π.ρ. γηα ηελ αλέγεξζε εθθιεζίαο). Ο ζθνπφο ηνπο είλαη παξνδηθφο θαη φρη δηαξθήο Γηάθξηζε εκπνξηθώλ εηαηξηώλ Βαζηθή δηάθξηζε ησλ εκπνξηθψλ εηαηξηψλ είλαη απηή πνπ γίλεηαη αλάκεζα ζε προσωπικές θαη ζε κεφαλαιοστικές. Οξηζκέλεο θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο ραξαθηεξίδνληαη σο κηθηέο εηαηξίεο. Ζ δηάθξηζε απηή πξνέξρεηαη απφ ην θξηηήξην ηεο δηνίθεζεο θαη δηαρείξηζεο ηεο εηαηξίαο, ην νπνίν επεθηείλεηαη θαη ζην θξηηήξην ηεο θάιπςεο ησλ Δηαηξηθψλ Τπνρξεψζεσλ απέλαληη ζηνπο ηξίηνπο θαη πέξα απφ ηελ εηαηξηθή πεξηνχζηα. Προσωπικές είλαη νη εηαηξίεο πνπ ζηεξίδνληαη ζηελ πξνζσπηθή ζπκβνιή ησλ εηαίξσλ. Ζ δηαρείξηζε ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ γίλεηαη κε απφιπηε πιεηνςεθία φισλ ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηελ εηαηξηθή ζπγθξφηεζε ρσξίο λα ιακβάλεηαη ππφςε ην χςνο ηεο εηαηξηθήο εηζθνξάο θάζε πξνζψπνπ. Όηαλ ε εηαηξηθή πεξηνχζηα δε θηάλεη γηα λα θαιχςεη ηα ρξέε ηεο εηαηξίαο ζηνπο ηξίηνπο, ηελ επζχλε γηα ηελ θάιπςε ησλ επηπιένλ ρξεψλ, έρνπλ νη ίδηνη νη εηαίξνη κε ηελ εμσεηαηξηθή ηνπο πεξηνχζηα. Κεφαλαιοστικές αληίζεηα, είλαη απηέο πνπ ζηεξίδνληαη ζηελ πεξηνπζηαθή θαηά θχξην ιφγν ζπκβνιή ησλ εηαίξσλ. Ζ δηαρείξηζε ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ γίλεηαη κε απφιπηε πιεηνςεθία ησλ πξνζψπσλ εθείλσλ πνπ εθπξνζσπνχλ ηε πιεηνςεθία ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ. ηηο κηθηέο εηαηξίεο ε εμνπζία θαη ε δηνίθεζε ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ, εθθξάδεηαη, απφ ηελ πιεηνςεθία ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπκκεηέρνπλ θαη νη νπνίνη πξέπεη λα εθπξνζσπνχλ θαη ηελ πιεηνςεθία ηνπ θεθαιαίνπ. ηηο θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο δελ ππάξρεη επζχλε ησλ εηαίξσλ γηα θάιπςε ρξεψλ ηεο εηαηξίαο, πέξαλ απφ ηελ εηαηξηθή ηνπο εηζθνξά. Σν ίδην ζπκβαίλεη θαη ζηηο κηθηέο εηαηξίεο, φπνπ νη εηαίξνη επζχλνληαη πεξηνξηζκέλα θαη κέρξη ηελ εηαηξηθή ηνπο εηζθνξά Ννκηθέο Μνξθέο Δηαηξηώλ α) Οκόξξπζκε Δηαηξία (ΟΔ) β) Δηεξόξξπζκε Δηαηξία (απιή ή θαηά κεηνρέο) 1 (Άγγεινο Σζαθιάγθαλνο, Δηζαγσγή ζηελ νηθνλνκηθή ησλ επηρεηξήζεσλ, ζει )

74 γ) πκκεηνρηθή ή Αθαλήο Δηαηξία δ) Αλώλπκε Δηαηξία(ΑΔ) ε) Δηαηξία Πεξηνξηζκέλεο Δπζύλεο (ΔΠΔ) ζη) πλεηαηξηζκόο ή πλεξγαηηθή εηαηξία δ) πκπινηνθηεζία Απφ ηηο εηαηξίεο πνπ πξναλαθέξζεθαλ δχν κφλν ζπγθεληξψλνπλ ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ θαηεγνξηψλ απηψλ ζηελ ακηγή ηνπο κνξθή. πγθεθξηκέλα θαζαξά πξνζσπηθή είλαη κφλνλ ε Οκόξξπζκε Δηαηξία, ελψ θαζαξά θεθαιαηνπρηθή ε Αλώλπκε. Οη ππφινηπεο έρνπλ ζηνηρεία θαη απφ ηηο δπν θαηεγνξίεο θαη κεξηθέο πιεζηάδνπλ πεξηζζφηεξν πξνο ηηο πξνζσπηθέο, ελψ άιιεο πξνο ηηο θεθαιαηνπρηθέο. Δηδηθφηεξα πξνο ηηο πξνζσπηθέο πιεζηάδνπλ ε Απιή Δηεξόξξπζκε, ε Αθαλήο θαη ν πλεηαηξηζκόο, ελψ. Πξνο ηηο θεθαιαηνπρηθέο ε Πεξηνξηζκέλεο Δπζύλεο θαη ε πκπινηνθηεζία. Όζνλ αθνξά ηελ θαηά κεηνρέο Δηεξόξξπζκε Δηαηξία, πξφθεηηαη γηα έλα ηειείσο κηθηφ ηχπν, δεδνκέλνπ φηη είλαη πξνζσπηθή φζνλ αθνξά ηνπο νκφξξπζκνπο θαη θεθαιαηνπρηθή φζνλ αθνξά ηνπο εηεξφξξπζκνπο Οκόξξπζκεο Δηαηξίεο Ζ νκφξξπζκε εηαηξία ηδξχεηαη απφ δχν ή πεξηζζφηεξα πξφζσπα, ηα νπνία επζχλνληαη πξνζσπηθά, απεξηφξηζηα θ «εηο νιφθιεξνλ» γηα ηα ηπρφλ ρξέε ηεο επηρείξεζεο. θνπφο ηνπο είλαη ε δηελέξγεηα εκπνξηθψλ πξάμεσλ θάησ απφ εηαηξηθή επσλπκία θαη ε πξαγκαηνπνίεζε θέξδνπο. Γηα ηε ζχζηαζή ηεο απαηηνχληαη θαηαζηαηηθφ θαη δεκνζίεπζή ηνπ. Ζ νκφξξπζκε εηαηξία είλαη θαηεμνρήλ πξνζσπηθή θαη ζπλδπάδεη ηελ πξνζσπηθή εξγαζία, ηα θεθάιαηα θαη ηελ εκπνξηθή πίζηε ησλ εηαίξσλ. Οη απνθάζεηο ζηελ νκφξξπζκε εηαηξία ιακβάλνληαη κε ηε ζπκκεηνρή φισλ ησλ εηαίξσλ. Ζ πξνζσπηθή θαη απεξηφξηζηε επζχλε ησλ εηαίξσλ γηα ηα ρξέε ηεο εηαηξίαο απμάλεη ηελ πηζηνιεπηηθή ηεο ηθαλφηεηα. Ζ δεκηνπξγία θαη ε ιεηηνπξγία ηεο είλαη ζρεηηθά εχθνιε, δελ απαηηείηαη απφ ην λφκν ειάρηζην θεθάιαην γηα ηε ζχζηαζή ηεο, ε κεηαθνξά ηεο είλαη εχθνιε απφ ηφπν ζε ηφπν θαη ην θφζηνο νξγάλσζεο θαη δηνίθεζεο είλαη ρακειφ Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Ο.Δ. Με ηελ δεκνζίεπζε ηνπ Φ.Δ.Κ. ηνπ Ν.2065/30/06/1992 θαη ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ νη νκφξξπζκεο εηαηξίεο άξρηζαλ λα ππφθεηληαη ζηε θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπο. Μέρξη ηελ 1 (Άγγεινο Σζαθιάγθαλνο, Δηζαγσγή ζηελ νηθνλνκηθή ησλ επηρεηξήζεσλ, ζει )

75 έλαξμε ηζρχνο ηνπ Ν.2065/30/06/1992 δελ θνξνινγνχληαλ ην θαζαξφ εηζφδεκα ηεο εηαηξίαο ζην φλνκά ηεο, αιιά ν θάζε εηαίξνο θνξνινγνχληαλ ζχκθσλα κε ηα θέξδε πνπ ηνπ αλαινγνχζαλ. Σα θνξνινγεηέα θέξδε ηεο νκνξξχζκνπ εηαηξίαο πξνζδηνξίδνληαη εθφζνλ ζηα θαζαξά θέξδε πξνζηεζνχλ ηπρφλ κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο θαη αθαηξεζνχλ: 1) ην ζχλνιν ησλ εζφδσλ πνπ θνξνινγήζεθαλ απηνηειψο ή θνξνινγήζεθαλ θαη εηδηθφ ηξφπν. 2) ην ζχλνιν θεξδψλ απφ κεξίζκαηα εκεδαπψλ Α.Δ., θεξδψλ απφ θεθάιαηα, θεξδψλ απφ ζπκκεηνρέο ζε εηαηξίεο θιπ. 3) ε επηρεηξεκαηηθή ακνηβή ησλ δηαρεηξηζηψλ εηαίξσλ. Απφ ηα θέξδε πνπ απνλέκνπλ κεηά ηε θνξνινγηθή αλακφξθσζε αθαηξείηαη επηρεηξεκαηηθή ακνηβή γηα κέρξη ηξεηο νκφξξπζκνπο εηαίξνπο κε ηα κεγαιχηεξα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ζηελ εηαηξία. Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ πνζνζηνχ ζπκκεηνρήο εθάζηνπ εηαίξνπ ζην 50% ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ πνπ έρνπλ δεισζεί κε ηελ νηθεία δήισζε θαη είλαη ππνρξεσηηθή. ε πεξίπησζε πνπ ν δηθαηνχρνο ηεο επηρεηξεκαηηθήο ακνηβήο είλαη νκφξξπζκνο εηαίξνο ή δηαρεηξηζηήο θαη ζε άιιεο εηαηξίεο(ο.δ.- Δ.Δ. θιπ) κπνξεί λα ιάβεη επηρεηξεκαηηθή απφ κφλν κία εηαηξία δειψλνληαο ην ζηελ αξρηθή εκπξφζεζκε ή εθπξφζεζκε δήισζε Φ.Δ. άλεπ δπλαηφηεηαο αλάθιεζεο. Σν εηζφδεκα απφ ηελ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή ζεσξείηαη εηζφδεκα εμ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ θαη θνξνινγείηαη ζην θπζηθφ πξφζσπν δηθαηνχρν ζπλαζξνηδφκελν κε ηα ππφινηπα εηζνδήκαηα. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη ζηαδηαθά ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κε ηνλ νπνίν θνξνινγνχληαη νη νκφξξπζκεο εηαηξίεο απφ 24% πνπ ήηαλ γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κεηά ηελ 01/01/2005, 22% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ ηελ 01/01/2006 θαη 20% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ 01/01/2007 θαη κεηά. ην θφξν πνπ ππνινγίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή θνξνινγίαο ζην ελαπνκείλαλ πνζφ πξνζηίζεηαη ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο (ν ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο δελ κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξνο απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηεο Ο.Δ.) κε ζπληειεζηή 3% ζηα εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε, δσξεάλ παξαρψξεζε ή ηδηφρξεζε αθηλήησλ θαη αθαηξνχληαη: 1) ν θφξνο πνπ παξαθξαηήζεθε 2) ν θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε

76 3) ν θφξνο πνπ θαηαβιήζεθε ζην εμσηεξηθφ γηα εηζνδήκαηα πνπ πξνέθπςαλ ζ απηφ. Με ην θφξν εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα ηα θέξδε απηά γηα ηνπο εηαίξνπο ηεο Ο.Δ. είηε είλαη θπζηθά είηε λνκηθά πξφζσπα. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη θαηά 50% ν ζπληειεζηήο ηεο πξνθαηαβνιήο ηνπ θφξνπ πνπ βεβαηψλεηαη γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ δηαλπφκελνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο γηα ηνπο ππφρξενπο ηεο πξγ.4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν.2238/1994 θαηά ηα ηξία πξψηα νηθνλνκηθά έηε απφ ηελ έλαξμε ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπο. Ο θφξνο θαηαβάιιεηαη εθάπαμ φπνπ παξέρεηαη 1,5% έθπησζε ή ζε 8 ηζφπνζεο κεληαίεο δφζεηο. Ζ 1 ε δφζε θαηαβάιιεηαη κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο δήισζεο Φ.Δ. θαη νη ππφινηπεο κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε κέξα ηνπ θάζε κήλα. Σν ραξηφζεκν θαη ε εηζθνξά ΟΓΑ θαηαβάιινληαη εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. ε πεξίπησζε εθπξφζεζκεο ππνβνιήο θαηαβάιινληαη φιεο νη ιεμηπξφζεζκεο δφζεηο θαη νη πξφζζεηνη θφξνη θαη ηέιε φπσο νξίδεηαη. Ο.Δ. ΓΔΝΗΚΟ ΤΝΣΔΛΔΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΤΝΣΔΛΔΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΝΖΗΩΝ ΜΔ ΠΛΖΘΤΜΟ ΚΑΣΩ ΑΠΟ ΚΑΣΟΗΚΟΤ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΔ ΠΔΡΗΟΓΟΗ ΠΟΤ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΔ ΠΔΡΗΟΓΟΗ ΠΟΤ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΔ ΠΔΡΗΟΓΟΗ ΠΟΤ ΑΡΥΗΑΝ ΑΠΟ ΑΡΥΗΑΝ ΑΠΟ ΑΡΥΗΑΝ ΑΠΟ ΣΖΝ 1/1/2005 ΣΖΝ 1/1/2006 ΣΖΝ 1/1/2007 ΚΑΗ ΜΔΣΑ 24% 22% 20% 14,40% 13,20% 12%

77 Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Ο.Δ..1

78

79 - 79 -

80 - 80 -

81 Δηεξόξξπζκεο Δηαηξίεο Τπάξρνπλ δχν είδε εηεξφξξπζκεο εηαηξίαο, ε απιή θαη ε θαηά κεηνρέο. ηελ απιή εηεξφξξπζκε εηαηξία ππάξρνπλ δχν είδε εηαίξσλ: Απηφο ή απηνί πνπ επζχλνληαη πξνζσπηθά, απεξηφξηζηα θαη «εηο νιφθιεξνλ» γηα ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξίαο θαη απηφο ή απηνί πνπ απνηεινχλ ηνπο απινχο ρξεκαηνδφηεο ηεο. Οη ηειεπηαίνη δελ κεηέρνπλ ζηε δηαρείξηζε ηεο πεξηνπζίαο ηεο εηαηξίαο θαη ε επζχλε ηνπο είλαη ηφζε, φζν ην πνζφ πνπ θαηέζεζαλ ζηελ εηαηξία. ηελ εηεξφξξπζκε εηαηξία έρνπκε ζπλδπαζκφ εξγαζίαο θαη θεθαιαίνπ. Οη εηεξφξξπζκνη εηαίξνη δελ ζεσξνχληαη έκπνξνη, αιιά απινί ρξεκαηνδφηεο ηεο. Γελ δηαθηλδπλεχνπλ ην ζχλνιν ηεο πεξηνπζίαο ηνπο, αιιά κφλν απηφ πνπ θαηέζεζαλ ζηε ζχζηαζή ηεο. Γελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα νλφκαηά ηνπο ζηελ επσλπκία ηεο εηαηξίαο θαη δελ έρνπλ αλάκεημε ζηε δηαρείξηζή ηεο. Ζ ζπκκεηνρή ηνπο ππάξρεη κφλν ζηε ιήςε απνθάζεσλ γηα ζέκαηα ζπγθξφηεζεο ηεο εηαηξίαο θαη ηηο ζρέζεηο ηεο κε ηνπο εηαίξνπο. Γηα ηε ζχζηαζε ηεο απαηηείηαη έγγξαθν ζχζηαζεο θαη δεκνζίεπζή ηνπ. Γε ρξεηάδεηαη λα πεξηιακβάλεη ηα νλφκαηα ησλ εηεξφξξπζκσλ εηαίξσλ. Ζ ζχζηαζή ηεο, ε δηνίθεζε θαη ε δηάιπζε είλαη ίδηα κε ηελ νκφξξπζκε, κε θάπνηεο δηαθνξέο φζνλ αθνξά ηνπο εηεξφξξπζκνπο εηαίξνπο. Ζ κεηαβίβαζε ηεο εηαηξηθήο ηδηφηεηαο δελ επηηξέπεηαη ρσξίο ηε ζπλαίλεζε ησλ άιισλ εηαίξσλ. Ο ζάλαηνο ή ε πηψρεπζε ελφο εηαίξνπ ζπλεπάγεηαη ηε δηάιπζε ηεο εηαηξίαο. ηελ θαηά κεηνρέο εηεξφξξπζκε εηαηξία ην θεθάιαην πνπ θαηαζέηνπλ νη εηαίξνη δηαηξείηαη ζε κεξίδηα θαη εκθαλίδνληαη κε κεηνρέο πνπ κεηαβηβάδνληαη εχθνια. Έηζη, γίλεηαη κηθηή εηαηξία. Ο ζάλαηνο ή ε πηψρεπζε θάπνηνπ εηαίξνπ δελ ζπλεπάγεηαη ηε ιχζε ηεο επηρείξεζεο, αθνχ νη κεηνρέο ηνπ κπνξνχλ λα κεηαβηβαζηνχλ. Απηνχ ηνπ είδνπο ε εηαηξία δε ζπληζηάηαη ζπρλά ζηελ πξάμε θαη πξνηηκάηαη ε αλψλπκε εηαηξία.

82 Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Δ.Δ. Γηα ηε θνξνινγία ησλ εηεξφξξπζκσλ εηαηξηψλ ηζρχνπλ φηη αθξηβψο ηζρχεη θαη γηα ηελ θνξνινγία ησλ νκνξξχζκσλ εηαηξηψλ ηα νπνία αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ κε ηελ δηαθνξά φηη επηρεηξεκαηηθή ακνηβή δηθαηνχληαη κέρξη ηξεηο νκφξξπζκνη εηαίξνη κε ηα κεγαιχηεξα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ζηελ εηαηξία. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη ζηαδηαθά ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κε ηνλ νπνίν θνξνινγνχληαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο απφ 24% πνπ ήηαλ γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κεηά ηελ 01/01/2005, 22% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ ηελ 01/01/2006 θαη 20% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ 01/01/2007 θαη κεηά.

83 Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Δ.Δ..

84

85

86

87 Αλώλπκεο Δηαηξίεο Ζ αλψλπκε εηαηξία είλαη ε θαηεμνρήλ θεθαιαηνπρηθή εηαηξία. Έρεη λνκηθή πξνζσπηθφηεηα θαη ε εηαηξηθή ηδηφηεηα ελζσκαηψλεηαη ζε ίζα κεξίδηα ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ, πνπ κπνξνχλ λα κεηαβηβαζηνχλ εχθνια.οη κέηνρνη δελ επζχλνληαη πξνζσπηθά γηα ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξίαο, αιιά κέρξη ην πνζφ πνπ ζπλεηζθέξνπλ. Σα ζηνηρεία πνπ απαηηνχληαη γηα ηε ζχζηαζή ηεο είλαη: 1. χκβαζε κεηαμχ δχν πξνζψπσλ ηνπιάρηζηνλ. 2. Καηαζηαηηθφ, πνπ πξέπεη λα είλαη δεκφζην θαη λα πεξηέρνληαη ζ απηφ: α. Ζ έδξα, ε επσλπκία θαη ν ζθνπφο ηεο εηαηξίαο. β. Ζ δηάξθεηα ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο. γ. Σν θεθάιαην. δ. Σα ζρεηηθά κε ηε θαηάξηηζε, ιεηηνπξγία θαη αξκνδηφηεηα ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ. ε. Σα δηθαηψκαηα ησλ κεηφρσλ. ζη. Σα ζρεηηθά κε ηε θαηάξηηζε, ιεηηνπξγία θαη αξκνδηφηεηα ησλ γεληθψλ ζπλειεχζεσλ. δ. Σα ζηνηρεία πνπ αλαθέξνληαη ζην έξγν ησλ ειεγθηψλ. ε. Ο θαζνξηζκφο ηνπ ρξφλνπ ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ θάζε ρξήζεο θαη ν ηξφπνο δηαλνκήο ησλ θεξδψλ. ζ. Οη φξνη δηάιπζεο ηεο εηαηξίαο, ν ηξφπνο εθθαζάξηζεο. 3. Έγθξηζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ κε απφθαζε ην Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ θαη άδεηά ηνπ γηα ηε ζχζηαζε ηεο εηαηξίαο. 4. Γεκνζίεπζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ θαη ρνξήγεζε άδεηαο ζην Γειηίν αλψλπκσλ εηαηξηψλ θαη ΔΠΔ. 5. Κάιπςε ηνπ θεθαιαίνπ Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Α.Δ. Πξηλ ηελ έλαξμε ηζρχνλ ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.2065/1992 νη εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξίεο θνξνινγνχληαη γηα ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ θεξδψλ πνπ απνθηνχζαλ απφ ηε δξαζηεξηφηεηα ηνπο κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ κέξνπο ησλ θεξδψλ πνπ δηαλέκεηαη ζηνπο κεηφρνπο γηα κεξίζκαηα, ακνηβέο θαη πνζνζηά ζηα κέιε ηνπ Γηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ, ινηπέο ακνηβέο θαη πνζνζηά (εθηφο ησλ κηζζψλ) ζηνπο δηεπζπληέο θαη ην

88 εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ. πλεπψο νη Αλψλπκεο Δηαηξείεο θνξνινγνχληαη γηα ηα αδηαλέκεηα θέξδε απηψλ. Ο Ν.2065/1992 έθεξε ξηδηθή κεηαβνιή ζηνλ ηξφπν θνξνινγίαο ησλ θεξδψλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Νφκνπ απηνχ ην ζχλνιν ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο, θνξνινγείηαη ζην φλνκα ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο. πλεπψο ηα κεξίζκαηα ησλ κεηνρψλ, νη ακνηβέο θαη ηα πνζνζηά ησλ Γηεπζπληψλ θαη ηνπ εξγαηνυπαιιειηθνχ πξνζσπηθνχ θαηαβάιινληαη απφ ην ππφινηπν ησλ θεξδψλ πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ εηζνδήκαηνο. Ο αλαινγψλ θφξνο εηζνδήκαηνο ππνινγίδεηαη επί ηνπ ζπλφινπ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ δεκηψλ θαη ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ κε ην πνζνζηφ πνπ ηζρχεη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2238/1994. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη ζηαδηαθά ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κε ηνλ νπνίν θνξνινγνχληαη νη αλψλπκεο εηαηξίεο απφ 32% πνπ ήηαλ γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κεηά ηελ 01/01/2005, 29% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ ηελ 01/01/2006 θαη 25% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ 01/01/2007 θαη κεηά. ην θφξν πνπ ππνινγίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή θνξνινγίαο πξνζηίζεηαη ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο κε ζπληειεζηή 3% ζηα εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε, δσξεάλ παξαρψξεζε ή ηδηφρξεζε αθηλήησλ θαη αθαηξνχληαη: 1) ν θφξνο πνπ παξαθξαηήζεθε 2) ν θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε 3) ν θφξνο πνπ θαηαβιήζεθε ζην εμσηεξηθφ γηα εηζνδήκαηα πνπ πξνέθπςαλ ζ απηφ. 4) ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζην κέξνο ησλ θνξνινγεζέλησλ θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο εηζνδεκάησλ πνπ δηαλέκνληαη. ην πνζφ ηνπ ζπλνιηθνχ θφξνπ γηα ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηεο δηαλπφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηαβάιιεηαη πξνθαηαβνιή θφξνπ 55% θαη εηδηθά γηα ηξαπεδηθέο Α.Δ. απμάλεηαη ζε 60%. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη θαηά 50% ν ζπληειεζηήο ηεο πξνθαηαβνιήο ηνπ θφξνπ πνπ βεβαηψλεηαη γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ δηαλπφκελνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο γηα ηνπο ππφρξενπο ηεο πξγ.4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν.2238/1994 θαηά ηα ηξία πξψηα νηθνλνκηθά έηε απφ ηελ έλαξμε ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπο

89 Σα πνζά ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηήζεθαλ εθπίπηνπλ απφ ην πνζφ πνπ ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ πξέπεη λα βεβαησζεί, ελψ δελ εθπίπηνπλ ηα πνζά ηνπ θφξνπ πνπ έρνπλ παξαθξαηεζεί ζε εηζνδήκαηα θνξνινγνχκελα θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. Όηαλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε είλαη κεγαιχηεξν απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί, ε επηπιένλ δηαθνξά ζπκςεθίδεηαη ζην ππφινηπν πνζφ πνπ πξνθχπηεη γηα βεβαίσζε. χκθσλα κε ην άξζξν 44 ηνπ Ν.2190/1920 εηεζίσο αθαηξείηαη ην 5% ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πξνο ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ. Ο ζρεκαηηζκφο ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ είλαη ππνρξεσηηθφο κέρξη απηφ λα θηάζεη ζην 1/3 ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. Δπίζεο, ππνινγίδεηαη ζηα θαζαξά θέξδε θαη φρη ζηα θνξνινγεηέα. Γελ είλαη δπλαηφο ν ζρεκαηηζκφο απηνχ αλ ν θφξνο έρεη απνξξνθήζεη φια ηα θαζαξά θέξδε θαη δίλεη απνηέιεζκα δεκία. Σέινο, γίλεηαη κε ζθνπφ ηελ θάιπςε κειινληηθψλ δεκηψλ θαη επηηξέπεηαη λα ρξεζηκνπνηεζεί κφλν γη απηφ ην ιφγν

90 Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Α.Δ.

91 - 91 -

92 - 92 -

93 - 93 -

94 - 94 -

95 - 95 -

96 - 96 -

97 Δηαηξίεο Πεξηνξηζκέλεο Δπζύλεο Ζ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο είλαη εκπνξηθή εηαηξία πνπ απνηειεί ελδηάκεζν ηχπν κεηαμχ θεθαιαηνπρηθψλ θαη πξνζσπηθψλ εηαηξηψλ. Σν θεθάιαηφ ηεο δηαηξείηαη ζε ίζα κεξίδηα πνπ δελ εκθαλίδνληαη κε κεηνρέο, αιιά κεηαβηβάδνληαη εχθνια κε νξηζκέλεο δηαδηθαζίεο. Σα κέιε ηεο ΔΠΔ δελ επζχλνληαη πξνζσπηθά γηα ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξίαο θαη ηελ επζχλε ηελ έρεη κφλν ε εηαηξία κε ηε πεξηνπζία ηεο. Ζ επζχλε ησλ εηαίξσλ είλαη κέρξη ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπο. Ζ κεηαβίβαζε ηεο εηαηξηθήο ηδηφηεηαο είλαη δπζθνιφηεξε απφ ηεο ΑΔ, ιφγσ ησλ κεξηδίσλ πνπ δελ παξίζηαληαη ζε κεηνρέο. Γηα ηε ζχζηαζε ηεο ΔΠΔ απαηηνχληαη: 1. Καηαζηαηηθφ πνπ ζπληάζζεηαη ελψπηνλ ζπκβνιαηνγξάθνπ θαη πεξηέρεη: α. Ολνκαηεπψλπκν, επάγγεικα, θαηνηθία, ηζαγέλεηα ησλ εηαίξσλ. β. Σελ εηαηξηθή επσλπκία. γ. Σελ έδξα θαη ην ζθνπφ ηεο εηαηξίαο. δ. Σν θεθάιαην ηεο εηαηξίαο. ε. Γηα ηηο εηζθνξέο ζε είδνο πξέπεη λ αλαθέξεηαη ην αληηθείκελφ ηνπο, ην πνζφ ηεο απνδεκίσζήο ηνπο, ην φλνκα ηνπ εηαίξνπ πνπ εηζθέξεη θαη ην ζχλνιν ηεο αμίαο ησλ εηζθνξψλ. ζη. Σε δηάξθεηα δσήο ηεο εηαηξίαο. δ. Σηο δηάθνξεο ζπκθσλίεο ησλ εηαίξσλ. 2. Καηάζεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ζην Πξσηνδηθείν ηεο έδξαο ηεο εηαηξίαο. 3. Γεκνζίεπζε πεξίιεςήο ηνπ ζην Γειηίν Αλψλπκσλ Δηαηξηψλ θαη ΔΠΔ Φνξνινγία εηζνδήκαηνο Δ.Π.Δ. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη ζηαδηαθά ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο κε ηνλ νπνίν θνξνινγνχληαη νη εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο απφ 32% πνπ ήηαλ γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κεηά ηελ 01/01/2005, 29% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ ηελ 01/01/2006 θαη 25% γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ απφ 01/01/2007 θαη κεηά. ην θφξν πνπ ππνινγίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή θνξνινγίαο ζην ελαπνκείλαλ πνζφ πξνζηίζεηαη ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο ν νπνίνο δελ κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξνο απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηεο Ο.Δ

98 κε ζπληειεζηή 3% ζηα εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε, δσξεάλ παξαρψξεζε ή ηδηφρξεζε αθηλήησλ θαη αθαηξνχληαη: 1) ν θφξνο πνπ παξαθξαηήζεθε 2) ν θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε 3) ν θφξνο πνπ θαηαβιήζεθε ζην εμσηεξηθφ γηα εηζνδήκαηα πνπ πξνέθπςαλ ζ απηφ. Με ην θφξν εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα ηα θέξδε απηά γηα ηνπο εηαίξνπο ηεο Ο.Δ. είηε είλαη θπζηθά είηε λνκηθά πξφζσπα. ην πνζφ ηνπ ζπλνιηθνχ θφξνπ θαη γηα ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηεο δηαλπφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηαβάιιεηαη πξνθαηαβνιή θφξνπ 55%. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3296/2004 κεηψλεηαη θαηά 50% ν ζπληειεζηήο ηεο πξνθαηαβνιήο ηνπ θφξνπ πνπ βεβαηψλεηαη γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ δηαλπφκελνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο γηα ηνπο ππφρξενπο ηεο πξγ.4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν.2238/1994 θαηά ηα ηξία πξψηα νηθνλνκηθά έηε απφ ηελ έλαξμε ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπο. Ζ κείσζε απηή δελ εθαξκφδεηαη γηα ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ πξνέξρνληαη απφ κεηαηξνπή ή ζπγρψλεπζε άιισλ εηαηξηψλ. Ο θφξνο θαηαβάιιεηαη εθάπαμ φπνπ παξέρεηαη 1,5% έθπησζε ή ζε 8 ηζφπνζεο κεληαίεο δφζεηο. Ζ 1 ε δφζε θαηαβάιιεηαη κε ηελ ππνβνιή ηεο εκπξφζεζκεο δήισζεο Φ.Δ. θαη νη ππφινηπεο κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε κέξα ηνπ θάζε κήλα. Σν ραξηφζεκν θαη ε εηζθνξά ΟΓΑ θαηαβάιινληαη εθάπαμ κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. ε πεξίπησζε εθπξφζεζκεο ππνβνιήο θαηαβάιινληαη φιεο νη ιεμηπξφζεζκεο δφζεηο θαη νη πξφζζεηνη θφξνη θαη ηέιε φπσο νξίδεηαη. Σν ραξηφζεκν θεξδψλ θαηαξγήζεθε απφ ηελ 1/1/2005 θαη κεηά. Δ.Π.Δ ΓΔΝΗΚΟ ΤΝΣΔΛΔΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΔ ΠΔΡΗΟΓΟΗ ΠΟΤ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΔ ΠΔΡΗΟΓΟΗ ΠΟΤ ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΔ ΠΔΡΗΟΓΟΗ ΠΟΤ ΑΡΥΗΑΝ ΑΠΟ ΑΡΥΗΑΝ ΑΠΟ ΑΡΥΗΑΝ ΑΠΟ ΣΖΝ 1/1/2005 ΣΖΝ 1/1/2006 ΣΖΝ 1/1/2007 ΚΑΗ ΜΔΣΑ 32% 29% 25%

99 ΤΝΣΔΛΔΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΝΖΗΩΝ ΜΔ ΠΛΖΘΤΜΟ ΚΑΣΩ ΑΠΟ ΚΑΣΟΗΚΟΤ 19,20% 17,40% 15% χκθσλα κε ην άξζξν 24 ηνπ Ν.3190/1955 εηεζίσο αθαηξείηαη ην 5% ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πξνο ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ. Αλ δελ θξαηεζεί ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ ζεσξείηαη φηη έρεη γίλεη παξάλνκε δηαλνκή θεξδψλ θαη νη κελ δηαρεηξηζηέο έρνπλ πνηληθή θαη αζηηθή επζχλε, νη δε εηαίξνη ππνρξενχληαη λα επηζηξέςνπλ απηά ηα θέξδε

100 Παξάδεηγκα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Δ.Π.Δ.

101

102

103