ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΦΤΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ

Transcript

1 ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΦΤΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ Σεο θνηηήηξηαο Διενλψξα Μίηθνβα Αξ. Μεηξψνπ 3904 Δπηβιέπσλ Ισάλλεο Υξνλάθεο Ηξάθιεην 2017

2 Copyright Διενλψξα Μηηθνβα, 2017 Με επηθχιαμε παληφο δηθαηψκαηνο. All rights reserved. Η έγθξηζε ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο απφ ην Σκήκα Γηνίθεζεο Δπηρεηξήζεσλ ηνπ ΣΔΙ Κξήηεο δελ ππνδειψλεη απαξαηηήησο θαη απνδνρή ησλ απφςεσλ ηνπ ζπγγξαθέα εθ κέξνπο ηνπ Σκήκαηνο ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 2

3 ΕΤΦΑΡΙΣΙΕ Αηζζάλνκαη ηελ αλάγθε λα επηζεκάλσ ηελ απέξαληε επγλσκνζχλε κνπ ζηελ νηθνγέλεηα κνπ πνπ κε ζηεξίδεη ζε φιεο κνπ ηηο επηινγέο θαη πνπ είλαη πάληα δίπια κνπ. Θα ήζεια επίζεο λα επραξηζηήζσ ηνλ επηβιέπνληα θαζεγεηή κνπ θ. Ισάλλε Υξνλάθε γηα ηελ εκπηζηνζχλε θαη ηνλ πνιχηηκνπ ρξφλνπ ψζηε λα νινθιεξσζεί ε εξγαζία απηή. Σέινο, ζα ήζεια λα επραξηζηήζσ ηνπο θίινπο κνπ θαη φινπο εθείλνπο πνπ ζπλέβαιιαλ ζηελ πεξαίσζε απηήο ηεο εξγαζίαο. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 3

4 ΠΕΡΙΛΗΧΗ θνπφο απηήο ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο είλαη ε απνηχπσζε ηεο ελλνίαο ηεο θνξνιφγεζεο θαη ν ζθνπφο ηεο,θαη αλαιπηηθφηεξα ηνπο θαλφλεο θνξνιφγεζεο ησλ δηαθφξσλ εηδψλ εηζνδεκάησλ ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο Η κεζνδνινγία ε νπνία ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ παξνχζα πηπρηαθή είλαη κέζσ δπν παξαδεηγκάησλ, ζηα νπνία εθαξκφδνληαη θαη ζπγθξίλνληαη νη θαλφλεο θνξνιφγεζεο ζε 3 θπζηθά πξφζσπα (ειεχζεξν επαγγεικαηία, κηζζσηφ θαη ζπληαμηνχρν) θαη ηα εηζνδήκαηα ηνπο απφ ηηο δηάθνξεο πεγέο, γηα ηα νηθνλνκηθά έηε Παξαηεξείηαη κηα εληαία θιίκαθα θνξνιφγεζεο ησλ εηζνδεκάησλ γηα φια ηα θπζηθά πξφζσπα, θαη απμεκέλνπο ζπληειεζηέο ζε φιεο ηηο θιίκαθεο θνξνιφγεζεο ησλ δηαθφξσλ πεγψλ εηζνδεκάησλ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2016 ζε ζρέζε κε ην νηθνλνκηθφ έηνο πλνςίδνληαο, νη δεκησκέλνη γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2016 ζε ζρέζε κε ην 2015 είλαη νη κηζζσηνί κε κηθξά εηζνδήκαηα θαη νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο κε κεγάια εηζνδήκαηα θαη νη θεξδηζκέλνη είλαη νη κηζζσηνί κε κεγάια εηζνδήκαηα θαη νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο κε κηθξά εηζνδήκαηα. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 4

5 ABSTRACT The purpose of this thesis is to describe the concept of taxation and its purpose, and more specifically the rules of taxation of the various types of income of individuals for the financial year The methodology used in this thesis is through two examples, tax rules are applied and compared to 3 individuals (self-employed, employed and retired) and their income from different sources for the financial years There is a single income tax scale for all individuals and increased rates at all scales of taxation of the different sources of income for the financial year 2016 compared to the financial year In summary, the losers for the year 2016 compared to 2015 are low income earners and high income freelancers and the earned are high income earners and low-income freelancers ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 5

6 ΠΕΡΙΕΦΟΜΕΝΑ Copyright... 2 ΔΤΥΑΡΙΣΙΔ... 3 ΠΔΡΙΛΗΦΗ... 4 ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ... 6 ΔΙΑΓΧΓΗ Οξηζκνί Φφξνο Δηζνδήκαηνο Φνξνινγία Ιζηνξηθή Αλαδξνκή ΦΟΡΟ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΦΤΙΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ λφκνο 4172/2013) " Φφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ Δμαξηψκελα κέιε θνξνινγνπκέλνπ Δηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο Παξνρέο ζε είδνο Απαιιαγέο εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο Απαιιαγέο απφ θφξν γηα ηηο αθφινπζεο θαηεγνξίεο εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Δηζνδήκαηνο απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Απνδεκίσζεο Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Οκαδηθψλ Αζθαιηζηεξίσλ πληαμηνδνηηθψλ πκβνιαίσλ Μείσζε Φφξνπ Δηζνδήκαηνο Πξφζζεηεο Μεηψζεηο Φφξνπ Μεηψζεηο Φφξνπ γηα Γσξεέο Πίζησζε Φφξνπ γηα θνξνινγνπκέλνπο πνπ δελ έρνπλ ηελ θνξνινγηθή ηνπο θαηνηθία ζηελ Διιάδα Φνξνινγία Κεξδψλ απφ Δπηρεηξεκαηηθή Γξαζηεξηφηεηα Δλαιιαθηηθφο ηξφπνο ππνινγηζκνχ ηεο ειάρηζηεο θνξνινγίαο Πξνζδηνξηζκφο ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ θαη ησλ εμαξηψκελσλ κειψλ Γαπάλεο Απφθηεζεο Πεξηνπζηαθψλ ηνηρείσλ Με εθαξκνγή αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ θαη ππεξεζηψλ ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 6

7 1.9 Δηζφδεκα απφ θεθάιαην Φνξνινγηθφο ζπληειεζηήο γηα ην εηζφδεκα απφ θεθάιαην Δηζφδεκα απφ ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ Μεηαβίβαζε αθίλεηεο πεξηνπζίαο Μεηαβίβαζε ηίηισλ Φνξνινγηθφο ζπληειεζηήο απφ ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ Δπηβνιή εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο ζηα θπζηθά πξφζσπα ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΚΑΙ ΤΓΚΡΙΗ ΣΧΝ ΚΑΝΟΝΧΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΓΙΑ ΣΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΣΗ ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ 1 Ο ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ 2 ν ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 7

8 ΕΙΑΓΨΓΗ 1.Ορισμοί 1.1 Φφξνο Δηζνδήκαηνο Ο θφξνο εηζνδήκαηνο είλαη ν θφξνο πνπ επηβάιιεηαη ζην εηήζην ζχλνιν ησλ εζφδσλ ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη νη νπνίεο πξνέξρνληαη απφ δηάθνξεο πεγέο, εξγαζία, εηαηξεία, αθίλεηα, κεηνρέο, ηφθνπο θ.ιπ. Ο θφξνο απηφο, αλαιφγσο ηεο λνκηθήο θχζεο ηεο θνξνινγνχκελεο κνλάδαο, επη ηνπ εηζνδήκαηνο ηεο νπνίαο επηβάιιεηαη ν θφξνο, δηαθξίλεηαη ζε δπν θαηεγνξίεο: Φφξνο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ (ΦΔΦΠ) Φφξνο εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ (ΦΔΝΠ) ή θφξνο επη ησλ θεξδψλ ησλ αλψλπκσλ εηαηξεηψλ. 1.2 Φνξνινγία Η θοροιογία είλαη ε επηβνιή ππνρξεσηηθψλ θφξσλ ππεξ ηνπ θξάηνπο. Σα θξαηηθά έζνδα κέζσ ησλ ππνρξεσηηθψλ θφξσλ ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ (πνιηηψλ) θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ απνηεινχλ ζηελ ζχγρξνλε νηθνλνκία ηελ ζεκαληηθφηεξε πεγή ησλ δεκνζίσλ εζφδσλ. Ο αληηθεηκεληθφο ζθνπφο ηεο θνξνινγίαο είλαη ηξηπιφο : αθελφο κελ ε ρξεκαηνδφηεζε ησλ θξαηηθψλ δαπαλψλ, θαηά ηελ δεκνζηνλνκηθή πνιηηηθή, αθεηέξνπ ε ελίζρπζε ή ζηαζεξνπνίεζε ηεο νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο, πνπ αθνξά ηελ νηθνλνκία γεληθφηεξα, θαη ηέινο ηελ αλαθαηαλνκή ηνπ πινχηνπ πνπ αθνξά ηελ θνηλσληθή νηθνλνκία γηα άκβιπλζε ησλ αληζνηήησλ. Η εηζνδεκαηηθή πνιηηηθή (ην θφζηνο εθηέιεζεο ηνπ θπβεξλεηηθνχ έξγνπ) ζηεξίδεηαη αθξηβψο ζηνπο πφξνπο πνπ απνθνκίδεη ην θξάηνο κε ηε θνξνινγηθή πνιηηηθή πνπ απνθαζίδεη λα εθαξκφζεη. Οη ππνρξεσηηθέο εηζθνξέο νλνκάδνληαη ζπλήζσο θόροη. 2. Ιστορική Αναδρομή Η θνξνινγία έρεη ξίδεο αθφκα απφ ηελ αξραηφηεηα θαη μεθίλεζε σο ππνρξέσζε ησλ αλζξψπσλ λα θαηαβάιινπλ πξντφληα ή αληηθείκελα αμίαο ζηνπο άξρνληεο ή ηα θξάηε ηνπο. ε θάζε πεξηνρή ππήξρε αληηπξφζσπνο κε ζηξαηησηηθή ή πνιηηηθή εμνπζία, νπνίνο εηζέπξαηηε ηηο εηζθνξέο γηα ινγαξηαζκφ ηεο θξαηηθήο αξρήο. Καηά ηελ αξραηφηεηα θαη ησλ Μεζαίσλα παξαηεξφηαλ ην θαηλφκελν παξνρήο ππεξεζηψλ απφ ηνπο άξρνληεο κε αληάιιαγκα ηελ είζπξαμε ησλ θφξσλ γηα ην δηθφ ηνπο φθεινο. ηνλ ειιαδηθφ ρψξν επη Βπδαληίνπ νη εηζθνξέο θαηαβάιινληαλ ζηελ θνηλφηεηα θαη εθείλε ηα παξέδηδε ζην θξάηνο. Ιζηνξηθά αλαθέξνληαη πεξηπηψζεηο νπνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ ήηαλ έλαο πνιίηεο ή θάηνηθνο ρσξίο πνιηηηθά δηθαηψκαηα αιιά έλα νιφθιεξν θξάηνο. ε απηέο ηηο πεξηπηψζεηο ην θξάηνο είρε ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο εηζθνξάο ζε έλα άιιν θξάηνο κεηα απφ ηελ ππνγξαθή ζρεηηθήο ζπλζήθεο. Απηέο νη πεξηπηψζεηο παξαηεξνχληαλ ζηνλ Μεζαίσλα φπνπ ζιαβηθά θξάηε πιήξσλαλ ζην Βπδάληην θφξν, ελψ ζε άιιεο ηζηνξηθέο πεξηφδνπο ην ίδην ην Βπδάληην πιήξσλε θφξν ζηελ Πεξζία θαη ηελ Οζσκαληθή Απηνθξαηνξία. Η θνξνινγία ζηελ αξραηφηεηα ίζσο ήηαλ ζπλδεδεκέλε ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 8

9 κε ηελ ζηξαηησηηθή θαηάθηεζε ή πνιηηηθή θηήζε θαη απηφ ππνδειψλεηαη απφ ηελ ραξαθηεξηζηηθή θξάζε θφξνο ππνηέιεηαο. Σελ ίδηα πεξίνδν κε ηελ θνξνινγία αλαπηχρζεθε θαη ε θνξνδηαθπγή, γηα ην ιφγσ απηφ δεκηνπξγήζεθαλ εηδηθέο νξγαλψζεηο ζπιινγήο θφξσλ γηα ηελ είζπξαμε ησλ θφξσλ θαη ηνλ αθξηβή ππνινγηζκφ ηνπ θάζε θφξνπ. Οη νξγαλψζεηο απηέο είραλ ην δηθαίσκα λα επηδηθάζνπλ πνηλέο ζηνπο θνξνθπγάδεο. Η θνξνδηαθπγή ζηελ Διιάδα αλέξρεηαη ζε 30 δηο επξψ εηεζίσο, θάλνληαο ηελ πξσηαζιήηξηα ζηελ παξανηθνλνκία, θαη ε κείσζε ηεο θαηά 20 δηο επξψ ζα κπνξνχζε λα επηθέξεη κείσζε ζηνπο θφξνπο πνπ θαηαβάιινπλ νη θνξνινγνχκελνη θαηά 30%. Οη ππνρξεσηηθέο εηζθνξέο ζηελ αξραηά Αίγππην πξηλ απφ ηελ εθεχξεζε ησλ ρξήκαησλ, ήηαλ έλα κέξνο ηεο ζνδεηάο. Ωζηφζν κεηα ηελ Ρσκατθή Απηνθξαηνξία ζε πνιιά θξάηε ζπλερηδφηαλ ν ππνινγηζκφο ηεο ππνρξεσηηθήο θαηαβνιήο κε βάζε ηελ έθηαζε ησλ θηεκάησλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Η θνξνινγία γηα έλα θξάηνο δελ είλαη πάληα ε κφλε πεγή εζφδσλ, ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο φπνπ έλα θξάηνο ειέγρεη κεξηθά κνλνπψιηα σο θχξηα ή ζπκπιεξσκαηηθή πεγή εζφδσλ, θάπνηε ζπλέβε απηφ θαη ζηελ Διιάδα κε ηα νξπρεία ηεο Υαιθηδηθήο. Έλα θξάηνο εθηφο απφ θφξνπο κπνξεί λα επηβάιεη εηζθνξέο θαη ζε εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο πνπ γίλνληαη κέζα ζε απηφ, αθφκα θαη αλ νη ζπλαιιαζζφκελνη δελ είλαη πνιίηεο ηνπ θξάηνπο. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 9

10 1. ΥΟΡΟ ΕΙΟΔΗΜΑΣΟ ΥΤΙΚΨΝ ΠΡΟΨΠΨΝ Κώδικας Υορολογίας Εισοδήματος (Κ.Υ.Ε νόμος 4172/2013) Ο θψδηθαο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ) ξπζκίδεη ηελ θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη ησλ θάζε είδνο λνκηθψλ νληνηήησλ. Αθφκα ξπζκίδεη ηνλ ηξφπν θνξνιφγεζεο γηα ηηο θαηεγνξίεο εηζνδεκάησλ, φπσο νξίδνληαη ζην Κ.Φ.Δ, θαζψο θαη ηνλ ηξφπν απφδνζεο ησλ θφξσλ κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο, ηελ πξνθαηαβνιή ηνπ θφξνπ θαη ηελ παξαθξάηεζε ηνπ. 1.2 " Υόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων" είλαη ν θφξνο πνπ επηβάιιεηαη εηεζίσο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ ηα θπζηθά πξφζσπα. 1.3 Εξαρτώμενα μέλη φορολογουμένου α. ν/ε ζχδπγνο, εθφζνλ δελ έρεη ίδηα θνξνινγεηέα εηζνδήκαηα νπνηαζδήπνηε πεγήο β. άγακα ηέθλα: -είλαη αλήιηθα έσο 18 εηψλ -ή είλαη ελήιηθα έσο 25 εηψλ θαη θνηηνχλ ζε ζρνιέο ή ζρνιεία ή ηλζηηηνχηα επαγγεικαηηθήο εθπαίδεπζεο ή θαηάξηηζεο ηεο εκεδαπήο ή αιινδαπήο. είλαη ελήιηθα σο 25 εηψλ θαη είλαη εγγεγξακκέλα ζηα κεηξψα αλέξγσλ ηνπ Οξγαληζκνχ Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ (Ο.Α.Δ.Γ) ή ππεξεηνχλ ηελ ζηξαηησηηθή ζεηεία ηνπο. γ. ηα θπζηθά πξφζσπα κε πνζνζηφ λνεηηθήο ή ζσκαηηθήο αλαπεξίαο ηνπιάρηζηνλ 67%, εθφζνλ είλαη άγακα, δηαδεπγκέλα ή ζε ρεξεία. ηέθλα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ - αδειθνί θαη αδειθέο ησλ δπν ζπδχγσλ δ. αληφληεο ε. αλήιηθα νξθαλά απφ παηέξα θαη κεηέξα πνπ έρνπλ έσο ηξίηνπ βαζκνχ ζπγγέλεηα κε ην θνξνινγνχκελν ή ηνλ/ηελ ζχδπγν. Σα θπζηθά πξφζσπα ησλ θαηεγνξηψλ β, δ θαη ε δελ ζεσξνχληαη εμαξηψκελα κέιε, εάλ ην εηήζην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπο ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ επξψ (3000) θαη εθφζνλ ζπλνηθνχλ κε ηνλ θνξνινγνχκελν. Σα θπζηθά πξφζσπα ηεο πεξίπησζεο γ δελ ζεσξνχληαη εμαξηψκελα κέιε εθφζνλ ην εηήζην εηζφδεκα ηνπο ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ έμη ρηιηάδσλ επξψ (6000). Τπάξρνπλ θαηεγνξίεο εηζνδήκαηνο νη νπνίεο δελ ιακβάλνληαη ππφςε φπσο. α. δηαηξνθή πνπ θαηαβάιιεηαη ζην αλήιηθν ηέθλν κε δηθαζηηθή απφθαζε ή κε ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 10

11 ζπκβνιαηνγξαθηθή πξάμε ή κε ηδησηηθφ έγγξαθν β. εμ ηδξπκαηηθφ επίδνκα ή πξνλνηαθά επηδφκαηα πνπ ρνξεγνχληαη απφ ην θξάηνο. ηα εηζνδήκαηα ηνπ γνλέα ν νπνίνο αζθεί ηε γνληθή κέξηκλα πξνζηίζεληαη θαη ηα εηζνδήκαηα ηνπ αλήιηθνπ ηέθλνπ αιιά θαη ζην φλνκα ηνπ ζπδχγνπ ν νπνίνο είλαη ππεχζπλνο γηα ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. Δμαηξνχληαη νη πεξηπηψζεηο φπνπ ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ην αλήιηθν πξνέξρεηαη απφ εξγαζηαθή ζρέζε θαη απφ ζπληάμεηο πνπ παξήιζαλ ζην αλήιηθν ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπ. 1.4 Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις Σν αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο πεξηιακβάλεη ην νπνηνδήπνηε εηζφδεκα ζε ρξήκα ή ζε είδνο πνπ απνθηάηαη ζην πιαίζην πθηζηάκελεο, παξειζνχζαο ή κειινληηθήο εξγαζηαθήο ζρέζεο. Πην ζπγθεθξηκέλα αθαζάξηζηα εηζνδήκαηα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο ζεσξνχληαη ηα εμήο: α. εκεξνκίζζην, κηζζφο, επίδνκα άδεηαο, επίδνκα αζζελείαο, επίδνκα ενξηψλ, απνδεκίσζε κε ιεθζείζαο αδείαο, ακνηβέο, πξνκήζεηεο, επηκίζζηα θαη θηινδσξήκαηα. β. επηδφκαηα ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ην επίδνκα θφζηνπο δηαβίσζεο, επίδνκα ελνηθίνπ, απνδεκίσζεο εμφδσλ θηινμελίαο θαη ηαμηδηνχ, γ. απνδεκίσζε εμφδσλ ηα νπνία έρεη επηβαξπλζεί ν εξγαδφκελνο ή ζπγγεληθφ πξφζσπν ηνπ εξγαδνκέλνπ. δ. νπνηαζδήπνηε κνξθήο παξνρή πνπ ιακβάλεη ν εξγαδφκελνο πξηλ ηελ έλαξμε ηεο εξγαζηαθήο ζρέζεο. ε. απνδεκηψζεηο γηα ηελ ιχζε ή θαηαγγειία ηεο εξγαζηαθήο ζρέζεο ζη. ζπληάμεηο πνπ ρνξεγνχληαη απφ θχξην ή επηθνπξηθφ θνξέα ππνρξεσηηθήο αζθάιηζεο, θαζψο θαη απφ επαγγεικαηηθά ηακεία πνπ έρνπλ ζπζηαζεί κε ηνλ λφκν δ. ην αζθάιηζκα πνπ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ ή κε ηελ κνξθή πεξηνδηθήο παξνρήο ζην πιαίζην νκαδηθψλ αζθαιηζηεξίσλ ζπληαμηνδνηηθψλ ζπκβνιαίσλ ε. νπνηαδήπνηε άιιε παξνρή ε νπνία εηζπξάηηεηαη απφ πθηζηάκελε, παξειζνχζα ή κειινληηθή εξγαζηαθή ζρέζε ζ. πνζνζηφ έσο 35% ησλ θεξδψλ πξν θφξσλ, ην νπνίν πξνέξρεηαη απφ ηνπο θνξείο θνηλσληθήο θαη αιιειέγγπαο νηθνλνκίαο ζηνπο εξγαδνκέλνπο ηνπο Παξνρέο ζε είδνο Οη παξνρέο ζε είδνο ζπκπεξηιακβάλνληαη ζην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπ εξγαδνκέλνπ εθφζνλ ν εξγαδφκελνο ή ζπγγεληθφ πξφζσπν απηνχ έρνπλ ζηελ θαηνρή ηνπο ζπλνιηθή αμία παξνρψλ νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ην πνζφ ησλ 300 επξψ αλά θνξνινγηθφ έηνο. Λνηπέο παξνρέο ζε είδνο Οη παξνρέο ζε είδνο κπνξεί λα είλαη κε ηελ κνξθή δαλείνπ ή ελφο νρήκαηνο ή δηθαηψκαηα απφθηεζεο κέηνρσλ ή ε παξαρψξεζε θαηνηθίαο πξνο ην εξγαδφκελν ή εηαίξν ή κέηνρν απφ έλα θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα. Η παξαρψξεζε νρήκαηνο ππνινγίδεηαη σο πνζνζηφ ηεο ιηαληθήο ηηκήο πξν θφξσλ (ΛΣΠΦ) σο εμήο: α. γηα ΛΣΠΦ απφ 0 έσο επξψ σο 4% ηεο ΛΣΠΦ σο επηπιένλ εηήζην εηζφδεκα β. γηα ΛΣΠΦ απφ έσο επξψ σο 7% ηεο ΛΣΠΦ σο επηπιένλ εηήζην ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 11

12 εηζφδεκα γ. γηα ΛΣΠΦ απφ έσο επξψ σο 14% ηεο ΛΣΠΦ σο επηπιένλ εηήζην εηζφδεκα δ. γηα ΛΣΠΦ απφ έσο επξψ σο 18% ηεο ΛΣΠΦ σο επηπιένλ εηήζην εηζφδεκα ε. γηα ΛΣΠΦ απφ επξψ σο 22% ηεο ΛΣΠΦ σο επηπιένλ εηήζην εηζφδεκα, αλεμάξηεηα αλ ην φρεκα αλήθεη ζηελ επηρείξεζε ή είλαη κηζζσκέλν κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζηα αλσηέξσ πξφζσπα. Σν αλψηεξν πνζνζηφ θάζε νρήκαηνο δελ επηκεξίδεηαη ζε πεξηζζφηεξα ηνπ ελφο πξφζσπα. Η αμία παξαρψξεζεο ηνπ νρήκαηνο κεηψλεηαη βάζε παιαηφηεηαο σο εμήο : α. 0-2 έηε θακία κείσζε β. 3-5 έηε κείσζε 10% γ. 6-9 έηε κείσζε 25% δ. Απφ 10 έηε θαη κεηα κείσζε 50% Απφ ηηο παξνχζεο δηαηάμεηο εμαηξνχληαη ηα νρήκαηα πνπ παξαρσξνχληαη απνθιεηζηηθά γηα επαγγεικαηηθνχο ζθνπνχο θαη έρνπλ ιηαληθή ηηκή πψιεζεο πξν θφξσλ πνπ δελ μεπεξλά ηηο επξψ Απαιιαγέο εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο α. απνδεκίσζε εμφδσλ δηακνλήο θαη ζίηηζεο πνπ έρνπλ θαηαβιεζεί απφ ηνλ εξγαδφκελν απνθιεηζηηθά γηα ζθνπνχο ηεο επηρείξεζεο ηνπ εξγνδφηε β. απνδεκίσζε γηα έμνδα θίλεζεο πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ εξγνδφηε ζηνλ εξγαδφκελν γηα ππεξεζηαθνχο ζθνπνχο θαη απνδεηθλχνληαη κε παξαζηαηηθά γ. ην επίδνκα αιινδαπήο πνπ ρνξεγείηαη ζε ππάιιεινπο ηνπ Τπνπξγείνπ Δμσηεξηθψλ θαη ησλ ινηπψλ δεκνζίσλ πνιηηηθψλ ππεξεζηψλ δ. νη θξαηήζεηο ππέξ ησλ αζθαιηζηηθψλ ηακείσλ,νη νπνίεο επηβάιινληαη κε λφκν ε. νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο πνπ θαηαβάιεη ν εξγαδφκελνο ζπκπεξηιακβαλφκελψλ ησλ εηζθνξψλ εξγνδφηε θαη εξγαδνκέλνπ ππέξ ησλ επαγγεικαηηθψλ ηακείσλ πνπ έρνπλ ζπζηαζεί κε λφκν ζη. ε εθάπαμ παξνρή ε νπνία θαηαβάιιεηαη απφ ηακεία πξφλνηαο θαη αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο ηνπ Γεκνζίνπ ή επαγγεικαηηθψλ ηακείσλ πνπ έρνπλ ζπζηαζεί κε λφκν ζηνπο αζθαιηζκέλνπο ή εμαξηψκελα κέιε απηψλ δ. ε αμία ησλ δηαηαθηηθψλ ζίηηζεο αμίαο έσο 6 επξψ αλά εξγάζηκε κέξα ε. νη παξνρέο αζήκαληεο αμίαο κέρξη ην πνζφ ησλ 27 επξψ εηεζίσο η. ηα αζθάιηζηξα πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ εξγαδφκελν ή ηνλ εξγνδφηε γηα ινγαξηαζκφ ηνπ εξγαδνκέλνπ ζην πιαίζην νκαδηθψλ αζθαιηζηεξίσλ ζπληαμηνδνηηθψλ ζπκβνιαίσλ ηα. ηα αζθάιηζηξα πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ εξγνδφηε γηα ηαηξνθαξκαθεπηηθή θαη λνζνθνκεηαθή θάιπςε ηνπ ππαιιειηθνχ πξνζσπηθνχ ή γηα ηελ θάιπςε θηλδχλνπ δσήο ή αληθαλφηεηαο ηνπ ζην πιαίζην ηνπ αζθαιηζηεξίνπ ζπκβνιαίνπ, κέρξη 1500 επξψ εηεζίσο αλά εξγαδφκελν Απαιιαγέο απφ θφξν γηα ηηο αθφινπζεο θαηεγνξίεο εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο α. ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ άζθεζε θαζεθφλησλ αιινδαπνχ δηπισκαηηθφ ή πξνμεληθφ εθπξφζσπν, θάζε θπζηθφ πξφζσπν πνπ εξγάδεηαη ζε πξεζβεία, δηπισκαηηθή απνζηνιή πξνμελείν ή απνζηνιή αιινδαπνχ θξάηνπο γηα δηαπεξαίσζε θξαηηθψλ ππνζέζεσλ θαη είλαη πνιίηεο ηνπ ελ ιφγσ θξάηνπο θαη θάηνρνο δηπισκαηηθνχ δηαβαηεξίνπ, θαζψο θαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν πνπ εξγάδεηαη ζε φξγαλν ηεο ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 12

13 Δπξσπατθήο Έλσζεο ή Γηεζλνχο Οξγαληζκνχ θαη έρεη εγθαηαζηαζεί βάζε δηεζλνχο ζπλζήθεο πνπ εθαξκφδεη ε Διιάδα β. ε δηαηξνθή πνπ ιακβάλεη ν/ε δηθαηνχρνο ζχκθσλα κε δηθαζηηθή απφθαζε ή ζπκβνιαηνγξαθηθή πξάμε γ. ε ζχληαμε πνπ θαηαβάιιεηαη ζε αλάπεξνπο θαη ζχκαηα ή νηθνγέλεηέο ζπκάησλ πνιέκνπ, θαζψο θαη ζε αλάπεξνπο ελ πεξηφδνπ εηξήλεο νη νπνίνη ππέζηεζαλ βιάβε θαηά ηελ εθηέιεζε ηεο ππεξεζίαο ηνπο ή ηηο νηθνγέλεηεο ηνπο δ. ην εμ ηδξπκαηηθφ επίδνκα θαη θάζε πνζφ πνπ θαηαβάιιεηαη ζε εηδηθά άηνκα κε αλαπεξίεο. ε. νη κηζζνί, νη ζπληάμεηο θαη πάγηα αληηκηζζία πνπ ρνξεγνχληαη ζε άηνκα κε πνζνζηφ αλαπεξίαο ηνπιάρηζηνλ 80% ζη. ην επίδνκα αλεξγίαο πνπ θαηαβάιεη ν Ο.Α.Δ.Γ ζηνπο δηθαηνχρνπο αλέξγνπο,εθφζνλ ην άζξνηζκα ησλ ινηπψλ εηζνδεκάησλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ δελ ππεξβαίλνπλ εηεζίσο ηηο επξψ δ. ην επίδνκα θνηλσληθήο αιιειεγγχεο ζπληαμηνχρσλ (Δ.Κ.Α.) πνπ θαηαβάιιεηαη ζηνπο δηθαηνχρνπο ε. ηα ρξήκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο αλαγλσξηζκέλνπο πνιηηηθνχο πξνζθπγέο, ζε φζνπο κέλνπλ πξνζσξηλά ζηελ Διιάδα γηα αλζξσπηζηηθνχο ιφγνπο ζε φζνπο έρνπλ ππνβάιιεη αίηεζε γηα αλαγλψξηζε πξνζθπγηθήο ηδηφηεηαο, απφ θνξείο πνπ παξέρνπλ νηθνλνκηθή ελίζρπζε ζηνπο πξφζθπγεο ηα νπνία ρξεκαηνδνηνχληαη απφ ηνλ Οξγαληζκφ Ηλσκέλσλ Δζλψλ θαη ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή. ζ. ην επίδνκα επηθίλδπλεο εξγαζίαο πνπ θαηαβάιιεηαη κε ηελ κνξθή πηεηηθνχ, θαηαδπηηθνχ, λαξθαιηείαο, αιεμηπησηηζηψλ, δπηψλ θαη ππνβξχρησλ θαηαζηξνθψλ ζε αμησκαηηθνχο, ππαμησκαηηθνχο θαη νπιίηεο ησλ Δλφπισλ Γπλάκεσλ, ηεο Διιεληθήο Αζηπλνκίαο, ηεο Ππξνζβεζηηθήο Τπεξεζίαο θαη ηνπ Ληκεληθνχ ψκαηνο, θαζψο θαη ε εηδηθή απνδεκίσζε πνπ θαηαβάιιεηαη ζην ηαηξηθφ θαη λνζειεπηηθφ πξνζσπηθφ θαη ηα πιεξψκαηα αζζελνθφξσλ ηνπ Δ.Κ.Α.Β πνπ εθηεινχλ δηαηεηαγκέλε ππεξεζία κε αεξνπνξηθά κέζα γηα παξνρή Α Βνεζεηψλ θαηά πνζνζηφ 65%. 1.5 Υορολογικός υντελεστής Εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις χκθσλα κε ην άξζξν 12 ηνπ λ. 4472/2017 (ΦΔΚ Α 74/ ) ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο ππνβάιιεηαη ζε θφξν ζπκθψλα κε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: Πίλαθαο Φνξνινγηθφο ζπληειεζηήο εηζνδήκαηνο 2017 Δηζφδεκα (Μηζζνί, πληάμεηο, Δπηρ. Φνξ. πληειεζηήο Γξαζηεξηφηεηα ) % % % % Πεγή: (2017) Η παξαπάλσ θιίκαθα δελ εθαξκφδεηαη ζε εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία πνπ απνθηνχλ : α. νη αμησκαηηθνί νη νπνίνη ππεξεηνχλ ζε πινία ηνπ εκπνξηθνχ λαπηηθνχ θαη ην νπνίν θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή 15% ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 13

14 β. ην θαηψηεξν πιήξσκα πνπ ππεξεηεί ζην εκπνξηθφ λαπηηθφ θαη ην νπνίν θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή 10% Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Απνδεκίσζεο Η απνδεκίσζε πνπ πξνέξρεηαη απφ νπνηνλδήπνηε θνξέα θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν δηαθνπήο ηεο ζρέζεο εξγαζίαο ή άιιεο ζχκβαζεο, θνξνινγείηαη απηνηειψο κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. χκθσλα κε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: Πίλαθαο Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Απνδεκίσζεο 2017 Κιηκάθην Απνδεκίσζεο (επξψ) Φνξνινγηθφο πληειεζηήο % , % , % > % Πεγή: (2017) Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Οκαδηθψλ Αζθαιηζηεξίσλ πληαμηνδνηηθψλ πκβνιαίσλ α. Με ζπληειεζηή 15% γηα θάζε πεξηνδηθά θαηαβαιιφκελε παξνρή β. Με ζπληειεζηή 10% γηα εθάπαμ θαηαβαιιφκελε παξνρή κέρξη επξψ θαη κε ζπληειεζηή 20% γηα εθάπαμ θαηαβαιιφκελε παξνρή πνπ ππεξβαίλεη ηηο επξψ. Ο ζπληειεζηήο ησλ παξαπάλσ πεξηπηψζεσλ απμάλεηαη θαηά 50% ζε πεξίπησζε είζπξαμήο απφ ηνλ δηθαηνχρν πνζφ πξφσξεο εμαγνξάο. Γηα ηνπο θνξνινγνπκέλνπο πνπ θαηνηθνχλ κφληκα ζε λεζηά κε πιεζπζκφ ζχκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή θάησ απφ θάηνηθνπο, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο απμάλεηαη θαηά 50% γηα λα ππνινγηζηεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην εηζφδεκα ηνπο. 1.6 Μείωση Υόρου Εισοδήματος Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη κεηψλεηαη θαηά ην πνζφ ησλ επξψ γηα ην θνξνινγνχκελν ρσξίο εμαξηψκελα ηέθλα, φηαλ ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο δελ ππεξβαίλεη ηηο επξψ. Ο θφξνο κεηψλεηαη θαηά επξψ γηα θνξνινγνχκελν κε έλα εμαξηψκελν ηέθλν, ζε επξψ γηα δπν εμαξηψκελα ηέθλα θαη ζε επξψ γηα ηξία εμαξηψκελα ηέθλα θαη άλσ. Δάλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ είλαη κηθξφηεξν ησλ πνζψλ απηψλ, ε κείσζε ηνπ θφξνπ πεξηνξίδεηαη ζην πνζφ ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ. Γηα ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο ην νπνίν ππεξβαίλεη ηηο επξψ, ην πνζφ κεηψλεηαη θαηά 10 επξψ αλά επξψ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο. Γηα ηελ δηαηήξεζε ηεο κείσζεο ηνπ θφξνπ ν θνξνινγνχκελνο πξέπεη λα πξαγκαηνπνηήζεη δαπάλεο απφθηεζεο αγαζψλ θαη ιήςε ππεξεζηψλ ζηελ εκεδαπή ή ζε θξάηε κέιε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ή ηνπ Δ.Ο.Υ, νη νπνίεο λα έρνπλ εμνθιεζεί κε ειεθηξνληθά κέζα πιεξσκήο φπσο : θάξηεο θαη κέζα πιεξσκήο κε θάξηεο, κέζσ ινγαξηαζκνχ πιεξσκψλ Παξνρψλ Τπεξεζηψλ Πιεξσκψλ ηνπ λ. 3862/2010, ειεθηξνληθφ πνξηνθφιη. Σν ειάρηζην πνζφ πξνζδηνξίδεηαη σο πνζνζηφ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ζηελ αθφινπζε θιίκαθα. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 14

15 Πίλαθαο Μείσζε θφξνπ απφ δαπάλεο κε ειεθηξνληθή ζπλαιιαγή Δηζφδεκα (ζε επξψ) Πνζνζηφ ειάρηζηεο δαπάλεο κε ειεθηξνληθή ζπλαιιαγή θαη κέζα πιεξσκήο κε θάξηα (πξννδεπηηθή εθαξκνγή) % , % ,01 θαη άλσ 20% θαη κέρξη επξψ Πεγή: (2017) Απφ ηελ ρξήζε ειεθηξνληθψλ κέζσλ πιεξσκήο εμαηξνχληαη: Οη θνξνινγνχκελνη 70 εηψλ θαη άλσ, άηνκα κε αλαπεξία 80% θαη άλσ, φζνη βξίζθνληαη ζε δηθαζηηθή ζπκπαξάζηαζε, νη θνξνινγηθνί θάηνηθνη ηεο Δ.Δ θαη ηνπ Δ.Ο.Υ, ππφ ηηο πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ λ. 4172/2013, πνπ ππνρξενχληαη ζε ππνβνιή δήισζεο ζηελ Διιάδα θαη θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο. Γηα ηνπο ελ ιφγσ θνξνινγνπκέλνπο απαηηείηαη πξνζθφκηζε απνδείμεσλ αμίαο ζχκθσλα κε ηελ θιίκαθα ηνπ πίλαθα ε πεξίπησζε πνπ δελ θαιχπηεηαη ην ειάρηζην απαηηνχκελν πνζφ ηεο θιίκαθαο ηνπ πίλαθα 1.6.1, ν θφξνο πξνζαπμάλεηαη θαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ ζεηηθή δηαθνξά κεηαμχ ηνπ απαηηνχκελνπ θαη ην δεισζέλ πνζφ, πνιιαπιαζηάδνληάο κε ζπληειεζηή 22%. Δμαηξνχληαη απφ ηελ ππνρξέσζε ρξήζεο ειεθηξνληθψλ κέζσλ πιεξσκήο θαη ηελ πξνζθφκηζε απνδείμεσλ γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε δαπαλψλ νη παξαθάησ: ππάιιεινη ηνπ Τπνπξγείνπ Δμσηεξηθψλ, ζηξαηησηηθνί εθφζνλ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή, νη ππεξεηνχληεο ζηελ Μφληκε Διιεληθή Αληηπξνζσπεία ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, φζνη δηακέλνπλ ζε νίθν επγεξίαο θαη ζε ςπρηαηξηθφ θαηάζηεκα θαη νη θπιαθηζκέλνη. Με απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζνδψλ θαζνξίδεηαη ε δηαδηθαζία ζπγθέληξσζεο ησλ απαξαίηεησλ δεδνκέλσλ απφ ηνπο παξνρνπο ππεξεζηψλ πιεξσκψλ. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη νη εμαηξνχκελεο δαπάλεο θαη νη θαηεγνξίεο θνξνινγνπκέλσλ νη νπνίνη απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε πξαγκαηνπνίεζεο ησλ δαπαλψλ κε ειεθηξνληθά κέζα πιεξσκήο, ηα επηπιένλ θίλεηξα ησλ θνξνινγνπκέλσλ γηα ππέξβαζε ηνπ πξνβιεπφκελνπ πνζνχ ειάρηζηεο δαπάλεο θαη θάζε άιιεο αλαγθαίαο ιεπηνκέξεηαο Πξφζζεηεο Μεηψζεηο Φφξνπ Πξφζζεηε κείσζε θφξνπ πνζνχ 200 επξψ πξνβιέπεηαη γηα ηνλ παξαθάησ θνξνινγνχκελν θαη ηα εμαξηψκελα κέιε ηνπ: α. άηνκα κε ηνπιάρηζηνλ 67% αλαπεξία, βάζε γλσκάηεπζεο ηνπ Κέληξνπ Πηζηνπνίεζεο Αλαπεξίαο (ΚΔ.Π.Α) ή ηεο Αλψηαηεο ηνπ ζηξαηνχ Τγεηνλνκηθήο Τπεξεζίαο (Α..Τ.Δ) γηα ηελ πηζηνπνίεζε αλαπεξίαο. Υσξίο λα ιακβάλεηαη ππφςε επαγγεικαηηθή ή αζθαιηζηηθή αλαπεξία β. αλάπεξνη αμησκαηηθνί θαη νπιίηεο, νη νπνίνη έρνπλ απνζηξαηεπηεί, ή/ θαη αμησκαηηθνί, νη νπνίνη ππέζηεζαλ ηξαχκα ή λφζεκα πνπ επήιζε ιφγσ θαθνπρηψλ ζε πεξηφδνπο πνιέκνπ ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 15

16 γ. ζχκαηα πνιέκνπ ή ηξνκνθξαηηθψλ ελεξγεηψλ νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα ιακβάλνπλ ζχληαμε απφ πνιεκηθή αηηία, θαη ηα κέιε ησλ νηθνγελεηψλ ησλ αμησκαηηθψλ θαη νπιηηψλ πνπ απεβίσζαλ θαηά ηελ εθηέιεζε δηαηεηαγκέλεο ππεξεζίαο, ηα νπνία δηθαηνχληαη λα ιακβάλνπλ ζχληαμε απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ. δ. άηνκα πνπ δηθαηνχληαη ζχληαμε απφ ην δεκφζην ηακείν σο αλάπεξνη ή ζχκαηα εζληθήο αληίζηαζεο ή εκθπιίνπ πνιέκνπ Μεηψζεηο Φφξνπ γηα Γσξεέο Σν πνζφ ηνπ θφξνπ κεηψλεηαη θαηά 10% επη ησλ πνζψλ δσξεψλ πξνο ηνπο θνξείο πνπ αλαγλσξίδνληαη απφ ηνλ Τπνπξγφ Οηθνλνκηθψλ κε έδξα ηελ εκεδαπή ή άιια θξάηε κέιε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ή ηνπ Δ.Ο.Υ, εθφζνλ νη δσξεέο ππεξβαίλνπλ ζηελ δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ην πνζφ ησλ 100 επξψ. Σν ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δσξεψλ δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην 5% ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, θαη εθφζνλ ηα πνζά ησλ δσξεψλ θαηαηίζεληαη ζε εηδηθνχο γηα ην ζθνπφ απηφ ινγαξηαζκνχο ηξαπεδψλ πνπ ιεηηνπξγνχλ λφκηκα ζε θξάηνο κέινο ηεο Δ.Δ ή ηνπ Δ.Ο.Υ.. Οη δηαηάμεηο ηζρχνπλ θαη ζε δσξεέο πνπ ρνξεγνχληαη ζε πνιηηηθά θφκκαηα ή ζπλαζπηζκνχο θνκκάησλ ή ππνςεθίνπο ή αηξεηνχο αληηπξνζψπνπο ηεο Βνπιήο ησλ Διιήλσλ θαη ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ Πίζησζε Φφξνπ γηα θνξνινγνπκέλνπο πνπ δελ έρνπλ ηελ θνξνινγηθή ηνπο θαηνηθία ζηελ Διιάδα. Οη θνξνινγνχκελνη πνπ δελ έρνπλ ηελ θνξνινγηθή θαηνηθία ζηελ Διιάδα δελ δηθαηνχληαη ηηο κεηψζεηο θφξσλ ζχκθσλα κε ηηο πξνεγνχκελεο δηαηάμεηο εθηφο θη αλ δηαηεξνχλ ηελ θνξνινγηθή θαηνηθία ηνπο ζε άιιν θξάηνο κέινο ηεο Δ.Δ ή ηνπ Δ.Ο.Υ θαη: α. ηνπιάρηζηνλ ην 90% ηνπ παγθνζκίνπ εηζνδήκαηνο ηνπο απνθηάηαη ζηελ Διιάδα ή β. απνδεηθλχνπλ φηη ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπο είλαη ηφζν ρακειφ ψζηε λα δηθαηνχληαη κείσζε θφξνπ ζχκθσλα κε ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία ηνπ θξάηνπο ηεο θαηνηθίαο ηνπο. 1.7 Υορολογία Κερδών από Επιχειρηματική Δραστηριότητα Κέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ζεσξείηαη ην ζχλνιν ησλ εζνδψλ απφ ηηο επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο κεηα απφ αθαίξεζε ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δαπαλψλ, ησλ απνζβέζεσλ θαη ησλ πξνβιέςεσλ γηα επηζθαιείο απαηηήζεηο. ηα έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πεξηιακβάλνληαη θαη έζνδα απφ πψιεζε ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο επηρεηξήζεηο,θαζψο θαη ην πξντφλ εθθαζάξηζεο ηα νπνία πξνθχπηνπλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο. Αλαιπηηθφηεξα ην εηζφδεκα απφ αγξνηηθή επηρείξεζε πεξηιακβάλεη έζνδα απφ ηελ παξαγσγή γεσξγηθψλ, πηελνηξνθηθψλ, θηελνηξνθηθψλ, δαζνθνκηθψλ, πινηνκηθψλ θαη αιηεπηηθψλ πξντφλησλ. Δηδηθφηεξα, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θέξδνπο γηα φζνπο αζθνχλ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πεξηιακβάλνληαη ε βαζηθή ελίζρπζε φπσο νξίδεη ν Ππιψλαο ηεο Κνηλήο Γεσξγηθήο Πνιηηηθήο, θαη νη πξάζηλεο θαη ζπλδεδεκέλεο εληζρχζεηο γηα φζνπο ππεξβαίλνπλ ηηο επξψ. Οη αγξνηηθέο απνδεκηψζεηο δελ πεξηιακβάλνληαη ζηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. Γηα ηνπο θνξείο Κνηλσληθήο θαη Αιιειέγγπαο Οηθνλνκίαο δελ πεξηιακβάλεηαη ην 35% ησλ θεξδψλ πξν θφξσλ γηα ην πξνζδηνξηζκφ ηνπ θέξδνπο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, εθφζνλ ε θαηαβνιή γίλεηαη ζηνπο εξγαδνκέλνπο ηνπ. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 16

17 Σν θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πξνζδηνξίδεηαη γηα θάζε θνξνινγηθφ έηνο κε βάζε ησλ ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο θαη ν νπνίνο ζπληάζζεηαη ζχκθσλα κε ηα πξφηππα ηνπ Διιεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Απεηθφληζεο πλαιιαγψλ ( Κ.Φ.Α. ). Γηα ηηο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο εθαξκφδνπλ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ην θέξδνο πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηνλ πίλαθα θνξνινγηθψλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο. Κάζε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ παξάλνκε ή αδηθαηνιφγεηε ή άγλσζηε πεγή ή αηηία ζεσξείηαη θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ππφ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ησλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο Φνξνινγηθφο πληειεζηήο Κεξδψλ απφ Δπηρεηξεκαηηθή Γξαζηεξηφηεηα Σα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα πνπ θνξνινγνχληαη ηα εηζνδήκαηα απφ κηζζνχο θαη ζπλάμεηο εθφζνλ πξνζζέηνπλ ζε απηά. Γηα ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα δελ εθαξκφδνληαη κεηψζεηο θφξνπ φπσο ζηα εηζνδήκαηα απφ κηζζνχο θαη ζπληάμεηο, εθηφο θη αλ ην εηζφδεκα απνθηάηαη απφ αηνκηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ε νπνία ππάγεηαη ζηελ αζθάιηζε ηνπ ΟΓΑ. ε πεξίπησζε πνπ απνθηάηαη εηζφδεκα απφ αηνκηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα αιιά θαη εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο, ε κείσζε ηνπ θφξνπ ζα είλαη απηή πνπ αλαινγεί ζην κέξνο ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνέξρεηαη απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο, θαζψο θαη αγξνηηθή δξαζηεξηφηεηα. Γηα ηα θπζηθά πξφζσπα κε πξψηε δήισζε έλαξμεο επηηεδεχκαηνο απφ 1 εο Ιαλνπαξίνπ 2013 θαη γηα ηα 3 πξψηα έηε άζθεζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ κεηψλεηαη θαηά 50%, εθφζνλ ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα δελ ππεξβαίλεη ηηο επξψ. Σν εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή 33%. Σα θέξδε ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη ησλ αηνκηθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ ζπγθαηαιέγνληαη ζηηο πνιχ κηθξέο επηρεηξήζεηο, φπσο νξίδνληαη ζηελ ζχζηαζε 2003/361/ΔΚ ηεο επηηξνπήο ηεο 6 εο Μαΐνπ 2003, απφ ηελ δηάζεζε παξαγφκελεο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο πξνο ηελ εηαηξεία "Γ.Δ.Η Α.Δ" ή άιιν πξνκεζεπηή, κεηα απφ ηελ έληαμε ηνπο ζην "Δηδηθφ Πξφγξακκα Αλάπηπμεο Φσηνβνιηαηθψλ πζηεκάησλ κέρξη 10 KW" θαηφπηλ απφθαζεο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, Αλάπηπμεο θαη Πεξηβάιινληνο, Υσξνηαμίαο θαη Γεκνζίσλ Έξγσλ ε νπνία εθδίδεηαη ζπκθψλα κε ηνλ λ.3468/2006, απαιιάζζνληαη απφ θφξν. 1.8 Εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας Ο θνξνινγνχκελνο ππνβάιιεηαη ζε ελαιιαθηηθή ειάρηζηε θνξνινγία φηαλ ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα ηνπ είλαη πςειφηεξν απφ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπ, ζην θνξνινγεηέν εηζφδεκα πξνζηίζεηαη ε δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηεθκαξηνχ θαη ηνπ πξαγκαηηθνχ εηζνδήκαηνο θαη θνξνινγείηαη ζχκθσλα κε ηα παξαθάησ. α. ζχκθσλα κε ηνλ θνξνινγηθφ ζπληειεζηή γηα εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο, εθφζνλ έρεη εηζφδεκα κφλν απφ κηζζσηή εξγαζία ή/ θαη ζπλάμεηο ή ην κεγαιχηεξνπ κέξνπο ηνπ εηζνδήκαηνο πξνθχπηεη απφ απηά ή δελ ππάξρεη θακία άιιε θαηεγνξία εηζνδήκαηνο ή έρεη εηζφδεκα κφλν απφ θεθάιαην ή/θαη ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ θαη ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα δελ ππεξβαίλεη ηηο επξψ. β. ζχκθσλα κε ηνλ θνξνινγηθφ ζπληειεζηή γηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο έρεη εηζφδεκα κφλν απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ή ην κεγαιχηεξν κέξνο δελ πξνθχπηεη απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο. γ. ζχκθσλα κε ην θνξνινγηθφ ζπληειεζηή απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο θνξνινγνχληαη ηα θέξδε απφ αηνκηθή αγξνηηθή επηρείξεζε, εθφζνλ ν ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 17

18 θνξνινγνχκελνο έρεη εηζφδεκα κφλν απφ αηνκηθή αγξνηηθή επηρείξεζε ή εθφζνλ ην κεγαιχηεξν κέξνο ηνπ εηζνδήκαηνο πξνθχπηεη απφ αηνκηθή αγξνηηθή επηρείξεζε δ. ζχκθσλα κε ην θνξνινγηθφ ζπληειεζηή απφ κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο είλαη εγγεγξακκέλνο ζην κεηξψν αλέξγσλ ηνπ Οξγαληζκνχ Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ (Ο.Α.Δ.Γ.) Πξνζδηνξηζκφο ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ θαη ησλ εμαξηψκελσλ κειψλ 1) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κεηξά (η.κ.) ηεο ηδηνθαηνηθνχκελεο ή ηεο δσξεάλ παξαρσξνχκελεο θχξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη: 80 η.κ. θχξησλ ρψξσλ απηήο κε 40 επξψ ην η.κ η.κ. θχξησλ ρψξσλ απηήο κε 65 επξψ ην η.κ η.κ. θχξησλ ρψξσλ απηήο κε 110 επξψ ην η.κ η.κ. θχξησλ ρψξσλ απηήο - κε 200 επξψ ην η.κ. 300 η.κ. θαη πάλσ θχξησλ ρψξσλ απηήο κε 400 επξψ ην η.κ. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ησλ βνεζεηηθψλ ρψξσλ θχξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη 40 επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν. Σα παξαπάλσ πνζά πξνζαπμάλνληαη γηα θαηνηθίεο νη νπνίεο βξίζθνληαη ζε ηηκέο δψλεο κε αληηθεηκεληθφ πξνζδηνξηζκφ αθηλήησλ απφ: έσο επξψ ην η.κ. θαηά 40% επξψ θαη άλσ ην η.κ. θαηά 70% Όια ηα παξαπάλσ πνζά πξνζαπμάλνληαη γηα κνλνθαηνηθίεο θαηά 20% 2) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα κηαο ή πεξηζζνηέξσλ ηδηνθαηνηθνπκέλσλ ή κηζζσκέλσλ δεπηεξεπνπζψλ θαηνηθηψλ, θαζψο θαη ησλ βνεζεηηθψλ ρσξψλ νξίδεηαη σο ην ½ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ηεο πεξίπησζεο 1). 3) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο νξίδεηαη σο εμήο: κέρξη 1200 θπβηθά εθαηνζηά ζε επξψ απφ 1200 έσο 2000 θπβηθά εθαηνζηά, ζε 600 επξψ αλά 100 θπβηθά εθαηνζηά απφ 2000 έσο 3000 θπβηθά εθαηνζηά, ζε 900 επξψ αλά 100 θπβηθά εθαηνζηά απφ 3000 θπβηθά εθαηνζηά θαη πάλσ, ζε 1200 επξψ αλά 100 θπβηθά εθαηνζηά Σα παξαπάλσ πνζά εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο κεηψλνληαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα ηνπ απηνθηλήηνπ, ε νπνία ππνινγίδεηαη απφ ην έηνο πξψηεο θπθινθνξίαο ζηελ Διιάδα ή ζε ρψξα ηεο Δ.Δ/Δ.Ο.Υ, θαηά πνζνζηφ σο εμήο: απφ 5 έσο 10 έηε ζε 30% απφ 10 έηε θαη πάλσ ζε 50% Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε δελ εθαξκφδεηαη ζε επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο ηα νπνία δηαζέηνπλ πηζηνπνηεηηθφ απζεληηθφηεηαο ην νπνίν εθδίδεηαη απφ δηεζλή ή εκεδαπφ θνξέα πνπ έρεη αξκνδηφηεηα λα εθδίδεη ηέηνην πηζηνπνηεηηθφ θαη γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο ηα νπνία είλαη δηαζθεπαζκέλα γηα θηλεηηθά αλάπεξνπο. Σα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα θηλεηηθά αλάπεξνπο ζεσξνχληαη ηα απηνθίλεηα ηα νπνία δηαζθεπάζηεθαλ πζηέξα απφ άδεηα ηεο αξκφδηαο αξρήο γηα λα νδεγνχληαη απφ πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθή αλαπεξία ζε πνζνζηφ 67% ή γηα λα κεηαθέξνπλ απηά ηα πξφζσπα θαη ηα αληηθείκελα πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηελ κεηαθίλεζε ηνπο. Οη νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ε ηδησηηθψλ θεθαιαηνπρηθψλ ή αλσλχκσλ ή αζηηθψλ εηαηξεηψλ θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ θαη θνηλνπξαμηψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη νπνίεο έρνπλ ζηελ θαηνρή ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο ε αληηθεηκεληθή δαπάλε ππνινγίδεηαη σο αληηθεηκεληθή δαπάλε ησλ: α. νκφξξπζκσλ ή απιψλ, εθηφο ησλ εηεξφξξπζκσλ, εηαίξσλ ή θνηλσλψλ ή κειψλ ηεο θνηλνπξαμίαο θπζηθψλ πξνζψπσλ επηκεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαη ην πνζνζηφ ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 18

19 ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξεία β. ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, κειψλ ηεο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, επηκεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θαζελφο ζε απηήλ, φηαλ νη δηαρεηξηζηέο απηήο δελ είλαη εηαίξνη ηεο γ. ησλ δηαρεηξηζηψλ ηεο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο πνπ είλαη θαη εηαίξνη ηεο, επηκεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπο ζε απηήλ δ. ησλ δηεπζπλφλησλ θαη εληεηαικέλσλ ζπκβνχισλ, δηνηθεηψλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ θαη πξνέδξσλ ησλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνπιίσλ ηνπο, επηκεξηδφκελε ηζνκεξψο κεηαμχ ηνπο. Γηα ηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο αλ νη εηαίξνη ησλ νκφξξπζκσλ ή εηεξνξξχζκσλ ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή αζηηθψλ εηαηξεηψλ, θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ ή θνηλνπξαμηψλ είλαη λνκηθά πξφζσπα, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε ησλ επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο ινγίδεηαη σο αληηθεηκεληθή δαπάλε ησ θπζηθψλ πξνζψπσλ, πνπ κεηέρνπλ ζε απηά ηα λνκηθά πξφζσπα. Γηα ηα αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα θαη αιινδαπέο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα αιιά ππνρξενχληαη ζε ππνβνιή δήισζεο, ην πνζνζηφ ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο κε βάζε ηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, ηδηνθηεζίαο ηνπ αιινδαπνχ λνκηθνχ πξφζσπνχ, ή ηδηνθηεζίαο ή θαηνρήο γξαθείνπ, ππνθαηαζηήκαηνο ή πξαθηνξείνπ ηεο αιινδαπήο επηρείξεζεο εγθαηεζηεκέλε ζηελ Διιάδα, ινγίδεηαη ζην πξφζσπν ην νπνίν εθπξνζσπεί ζηελ Διιάδα ην λνκηθφ πξφζσπν ή ηελ αιινδαπή επηρείξεζε ή πξνΐζηαηαη ηνπ γξαθείνπ ή ππνθαηαζηήκαηνο ή πξαθηνξείνπ. Η αληηθεηκεληθή απηή δαπάλε ινγίδεηαη ζε θαζέλα απφ ηα θπζηθά πξφζσπα αλεμάξηεηα απφ ην ηφπν δηακνλήο ή θαηνηθίαο ηνπο θαη δελ κπνξεί γηα θαζέλα απφ απηά ηα πξφζσπα θαη γηα θάζε εηαηξεία λα είλαη αλψηεξε απφ ηε κεγαιχηεξε αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη απφ απηνθίλεην ηεο εηαηξείαο. Ο θνξνινγνχκελνο θαη ηα εμαξηψκελα κέιε πνπ έρνπλ ζηελ θαηνρή ηνπο άιια επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε απηψλ ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο ζπλνιηθήο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο. Η αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη απφ επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο ηνπ νπνίνπ θάηνρνο είλαη αλήιηθν ηεθλφ, ππνινγίδεηαη σο αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ γνλέα κε ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα, θαη ζε πεξίπησζε απψιεηαο ηεο γνληθήο κέξηκλαο ινγίδεηαη ζηνλ άιιν γνλέα. Αλ έλα επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο απνθηεζεί ή κεηαβηβαζηεί θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ έηνπο, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε ππνινγίδεηαη ζε ηφζα δσδέθαηα φζνη θαη νη κήλεο θαηνρήο ή θπξηφηεηαο ηνπ απηνθηλήηνπ. Γηάζηεκα κεγαιχηεξν ησλ 15 εκεξψλ ππνινγίδεηαη σο κήλαο. Σα ίδηα ηζρχνπλ θαη ζε πεξηπηψζεηο αθηλεζίαο ή νινθιεξσηηθήο θαηαζηξνθήο ηνπ απηνθηλήηνπ γηα νπνηαδήπνηε αηηία. Αλ κεηαβηβαζηεί ή απνθηεζεί εηθνληθά έλα απηνθίλεην απφ πεξηζζφηεξα πξφζσπα, ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηζρχεη απηνηειψο ζην ζχλνιν ηεο γηα ηνλ θαζέλα απφ ηνπο ζπκβαιιφκελνπο. Δηθνληθή κεηαβίβαζε ζεσξείηαη ε κεηαβίβαζε πνπ πξαγκαηνπνηείηαη κεηαμχ ζπγγελψλ εμ αίκαηνο έσο θαη ηξίηνπ βαζκνχ ζπγγέλεηαο, επηηξεπφκελε ε αληαπφδεημε. ηελ πξαγκαηηθή ζπγθπξηφηεηα, ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηκεξίδεηαη θαηά ηνλ ιφγν ησλ ηδαληθψλ κεξηδίσλ θαζελφο ζπγθχξηνπ. Γηα εθπαηδεπηέο νδεγψλ απηνθηλήησλ θαζψο θαη γηα επηρεηξήζεηο ελνηθηάζεηο απηνθηλήησλ, πνπ ρξεζηκνπνηνχλ πεξηζζφηεξα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, σο εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ππνινγίδεηαη ην απηνθίλεην κε ηελ κεγαιχηεξε αληηθεηκεληθή δαπάλε. Γηα ελνηθίαζε ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ή κηθηήο ρξήζεο, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε ππνινγίδεηαη ζην ρξφλν ρξεζηκνπνίεζεο ηνπ θαη βαξαίλεη ησλ κηζζσηή ηνπ. Γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο κεηθηήο ρξήζεο θαη γηα ηα απηνθίλεηα ηχπνπ JEEP, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηεο πεξηπηψζεηο 3. 4) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πξνθχπηεη απφ ηηο ζρεηηθέο απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηδησηηθά ζρνιεία ζηνηρεηψδνπο θαη κέζεο εθπαίδεπζεο, κε εμαίξεζε ηα εζπεξηλά γπκλάζηα θαη ιχθεηα, αιιά θαη ηα εηδηθά ζρνιεία αηφκσλ κε εηδηθέο αλάγθεο. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 19

20 5) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ θαηαβάιιεηαη, νξίδεηαη ζην εθάζηνηε θαηψηαην φξην ακνηβψλ φπσο πξνζδηνξίδεηαη απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο γηα ηελ αθφινπζε θαηεγνξία εξγαδνκέλσλ: νηθηαθνί βνεζνί, νδεγνί απηνθηλήησλ, δάζθαινη θαη ινηπφ πξνζσπηθφ. Η δηάηαμε απηή δελ ηζρχεη γηα ηνλ θνξνινγνχκελν πνπ απαζρνιεί έλα νηθηαθφ βνεζφ ή φηαλ ν ίδηνο ή πξφζσπν πνπ ζπλνηθεί καδί ηνπ ηνλ βαξαίλεη έρεη πάλσ απφ 67% δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία ή είλαη ειηθίαο άλσ ησλ 65 εηψλ θαη απαζρνιεί έλαλ λνζνθφκν. 6) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα ηα ζθάθε αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο, θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ ή ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ ππνινγίδεηαη κε βάζε ην θφζηνο ηειψλ ειιηκεληζκνχ, αζθαιίζηξσλ, θαπζίκσλ, ζπληήξεζεο θαη πξαθηφξεπζεο θαη νξίδεηαη αλάινγα κε ηα κέηξα νιηθνχ κήθνπο ηνπ ζθάθνπο σο εμήο: α) γηα κεραλνθίλεηα ζθάθε αλνηθηνχ ηχπνπ, ηαρχπινα θαη κε έσο 5 κέηξα κήθνπο επξψ γηα κεραλνθίλεηα ζθάθε αλνηθηνχ ηχπνπ, ηαρχπινα θαη κε άλσ ησλ 5 κέηξσλ κήθνπο επξψ γηα θάζε επηπιένλ κεηξφ β) γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο έσο 7 κέηξα κήθνπο επξψ γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο απφ 7 έσο 10 κέηξα κήθνπο επξψ αλά επηπιένλ κέηξν κήθνπο γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο απφ 10 έσο 12 κέηξα κήθνπο επξψ αλά επηπιένλ κέηξν κήθνπο γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο απφ 12 έσο 15 κέηξα κήθνπο επξψ αλά επηπιένλ κέηξν κήθνπο γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο απφ 15 έσο 18 κέηξα κήθνπο επξψ αλά επηπιένλ κέηξν κήθνπο γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο απφ 18 έσο 22 κέηξα κήθνπο επξψ αλά επηπιένλ κέηξν κήθνπο γηα ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κεηθηά ζθάθε κε ρψξν ελδηαίηεζεο απφ 22 κέηξα κήθνπο θαη άλσ επξψ αλά επηπιένλ κέηξν κήθνπο Σα πνζά ηεο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο απηήο ηεο ππνπεξίπησζεο κεηψλνληαη θαηά 50% γηα ηα ηζηηνθφξα ζθάθε. Σν ίδην πνζνζηφ κείσζεο ηζρχεη θαη γηα ηα πινία αλαςπρήο πνπ έρνπλ θαηαζθεπαζηεί ή θαηαζθεπάδνληαη ζηελ Διιάδα εμ νινθιήξνπ απφ ηα παξαθάησ είδε μχινπ : ηξεραληήξη, βαξθαιάο, πέξακα, ηζεξίθη θαη ιίκπεξηπ ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ ηελ ειιεληθή λαπηηθή παξάδνζε. Η ηεθκαξηή δαπάλε κεηψλεηαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα ηνπ ζθάθνπο. 15% - γηα πάλσ απφ 5 έσο 10 έηε απφ ην έηνο πνπ λενινγήζεθε γηα πξψηε θνξά 30% - γηα πάλσ απφ 10 έηε απφ ην έηνο πνπ λενινγήζεθε γηα πξψηε θνξά Γηα ζθάθε κε κφληκν πιήξσκα λαπηνινγεκέλν γηα νιφθιεξν ή κέξνο ηνπ έηνο, ζηελ παξαπάλσ δαπάλε πξνζηίζεηαη θαη ε ακνηβή ηνπ πιεξψκαηνο. Σα ζθάθε επαγγεικαηηθήο ρξήζεο δελ ιακβάλνληαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο. Οη δηαηάμεηο ηηο πεξίπησζεο 3) εθαξκφδνληαη θαη ζε απηή ηελ πεξίπησζε εθηφο απφ απηήλ κε ηελ παιαηφηεηα ησλ απηνθηλήησλ. 7) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα αεξνζθάθε, ειηθφπηεξα θαη αλεκφπηεξα θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ησλ εμαξηψκελσλ κειψλ ηνπ θαη ηνπο βαξαίλνπλ, νξίδνληαη σο εμήο: α. αλεκφπηεξα επξψ β.γηα αεξνζθάθε κε θνηλφ θηλεηήξα, εζσηεξηθήο θαχζεο θαη ζηξνβηινειηθνθφξα, θαη γηα ειηθφπηεξα επξψ γηα ηνπο πξψηνπο 150 ίππνπο ηζρχνο θηλεηήξα θαη 500 επξψ γηα θάζε πξφζζεην ίππν άλσ ησλ 150. γ. γηα αεξηνπξνσζνπκελα ζθάθε (JET) 200 επξψ γηα θάζε ιίκπξα ψζεζεο. Οη δηαηάμεηο ηηο πεξίπησζεο 3) εθαξκφδνληαη θαη ζε απηή ηελ πεξίπησζε εθηφο ηεο ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 20

21 αθηλεζίαο θαη παιαηφηεηαο. δ. γηα ηηο ππεξειαθξέο πηεηηθέο αζιεηηθέο κεραλέο ( Τ.Π.Α.Μ) επξψ 8) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, εμσηεξηθήο δεμακελήο θνιχκβεζεο πνπ αλαινγεί ζηνλ θχξην ή θάηνρν απηήο, νξίδεηαη αλάινγα κε ηελ επηθάλεηα ηεο. έσο 60 ηεηξαγσληθά κέηξα 160 επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν - άλσ ησλ 60 ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ 320 επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν Γηα εζσηεξηθή δεμακελή θνιχκβεζεο ηα παξαπάλσ πνζά δηπιαζηάδνληαη. 9) Η ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ νξίδεηαη ζε επξψ γηα ηνλ άγακν θαη ζε επξψ γηα ηνπο ζπδχγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή θνξνινγηθή δήισζε, εθφζνλ δειψλεηαη πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ εηζφδεκα. Σν εηήζην ζπλνιηθφ πνζφ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο κπνξεί λα ακθηζβεηεί απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, φηαλ απηφ είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πξαγκαηηθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνχκελν θαη ησλ εμαξηψκελσλ κειψλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ, εθφζνλ απηφ απνδεηρζεί κε βάζε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ή ζηνηρεία φπσο: α. ππεξεηνχλ ηελ ζηξαηησηηθή ζεηεία ηνπο ζηηο Έλνπιεο Γπλάκεηο β. είλαη θπιαθηζκέλνη γ. λνζειεχνληαη ζε λνζνθνκείν ή θιηληθή δ. είλαη άλεξγνη θαη δηθαηνχληαη βνήζεκα αλεξγίαο ε. ζπγθαηνηθνχλ κε ζπγγελείο πξψηνπ βαζκνχ θαη έρνπλ κεκνλσκέλεο δαπάλεο ζπκβίσζεο, ιφγσ απνδεδεηγκέλεο ζπκβνιήο ζηηο δαπάλεο ησλ ζπγγελψλ ηνπο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη ζπγγελείο έρνπλ εηζφδεκα απφ εκθαλείο πήγεο ζη. είλαη νξθαλνί αλήιηθνη θαη έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο απφ θιεξνλνκηά ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπο δ. πξνζθνκίδνπλ ζηνηρεία ηα νπνία απνδεηθλχνπλ φηη γηα ιφγνπο αλψηεξεο βίαο πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλε κηθξφηεξε απφ ηελ αληηθεηκεληθή Γαπάλεο Απφθηεζεο Πεξηνπζηαθψλ ηνηρείσλ Ωο εηήζηα δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ εμαξηψκελσλ κειψλ ηνπ, ζεσξνχληαη ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη γηα : α. αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε απηνθηλήησλ, δίηξνρσλ ή ηξίηξνρσλ απηνθηλνχκελσλ νρεκάησλ, πινίσλ αλαςπρήο θαη ινηπψλ ζθαθψλ αλαςπρήο, αεξνζθαθψλ θαη θηλεηψλ πξαγκάησλ κεγάιεο αμίαο (άλσ ησλ επξψ αμία) β. αγνξά επηρεηξήζεσλ ή ζχζηαζε ή αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ επηρεηξήζεσλ πνπ ιεηηνπξγνχλ αηνκηθψο ή κε ηε κνξθή νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο ή αλψλπκεο ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή ηδησηηθήο θεθαιαηνπρηθήο εηαηξείαο ή θνηλσλίαο ή θνηλνπξαμίαο ή αζηηθήο εηαηξείαο ή αγνξά εηαηξηθψλ κεξίδσλ θαη ρξενγξάθσλ γ. αγνξά ή ρξνλνκεξηζηηθή ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ ή αλέγεξζε νηθνδνκψλ ή θαηαζθεπή δεμακελήο θνιχκβεζεο δ. ρνξήγεζε δαλείσλ πξνο νπνηνλδήπνηε ε. ε εηήζηα δαπάλε γηα δσξεέο, γνληθέο παξνρέο ή ρνξεγίεο ρξεκαηηθψλ πνζψλ, εθφζνλ απηά ππεξβαίλνπλ εηήζηνο ην πνζφ ησλ 300 επξψ, εθηφο απφ ηηο δσξεέο πξνο ην Γεκφζην, ηνπο δήκνπο θαη ηηο θνηλφηεηεο ηνπ θξάηνπο, ηα αλψηαηα εθπαηδεπηηθά ηδξχκαηα, ηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία, πνπ απνηεινχλ λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ηα πξνλνηαθά ηδξχκαηα επξχηεξνπ δεκνζίνπ ηνκέα, σο θαη ηα πξνλνηαθά ηδξχκαηα ηδησηηθνχ δηθαίνπ ησλ νπνίσλ νη ελ γέλεη δαπάλεο θαιχπηνληαη ηνπιάρηζηνλ θαηά 70% κε επηρνξεγήζεηο απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ. Δμαηξνχληαη αθφκα νη δσξεέο ή ρνξεγίεο πξνο ηα θνηλσθειή ηδξχκαηα, ηα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λνκηθά θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ θνηλσθειήο ζθνπνχο, θαζψο θαη ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 21

22 εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λνκηκά, εθφζνλ επηδηψθνπλ πνιηηηζηηθνχο ζθνπνχο. ζη. Απφζβεζε δαλείσλ ή πηζηψζεσλ νπνηαζδήπνηε κνξθήο Με εθαξκνγή αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ θαη ππεξεζηψλ Η αληηθεηκεληθή δαπάλε δελ εθαξκφδεηαη ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α. γηα επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο αλαπήξνπ, ην νπνίν απαιιάζζεηαη απφ ηέιε θπθινθνξίαο β.ζε αιινδαπφ πξνζσπηθφ πνπ δελ δηακέλεη κφληκα ζηελ Διιάδα, ή ζε εκεδαπφ πξνζσπηθφ πνπ δηακέλεη κφληκα ζην εμσηεξηθφ θαη απαζρνιείηαη απνθιεηζηηθά απφ επηρεηξήζεηο νη νπνίεο ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ α.λ 89/1967 (Α 132), ηνπ α.λ 378/1968 (Α 82) θαη ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ. 27/1975 (Α 77), γηα ην πνζφ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο πνπ πξνθχπηεη βάζε ηνπ επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο θαη ηεο θαηνηθίαο γ. γηα επηρεηξήζεηο κεηαπψιεζεο απηνθηλήησλ πνπ έρνπλ ππαρζεί ζε εηδηθφ θαζεζηψο θνξνινγίαο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λφκνπ 2859/2000, εθφζνλ ε άδεηα ε θαη νη πηλαθίδεο θπθινθνξίαο ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ απηνθηλήηνπ έρνπλ παξακείλεη ζηελ Γ.Ο.Τ, ζηελ νπνία έγηλε ε κεηαβίβαζε ηνπ απηνθηλήηνπ ζηελ επηρείξεζε κεηαπψιεζεο κέρξη θαη ηελ εκεξνκελία κεηαπψιεζεο ζε ηξίην θαη ην απηνθίλεην δελ θπθινθφξεζε παξάλνκα θαηά ηελ ρξνληθή απηή πεξίνδν. δ. γηα ζθάθε αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο, θαηνρήο ή θπξηφηεηαο κνλίκσλ θαηνίθσλ εμσηεξηθνχ ε. γηα αγνξά πάγηνπ εμνπιηζκνχ επαγγεικαηηθήο ρξήζεο απφ πξφζσπα πνπ αζθνχλ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ζη. γηα αγνξά επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα άηνκα κε θηλεηηθέο αλαπεξίεο κε πνζνζηφ πάλσ απφ 67% δ. ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη κεηψλεηαη θαηά 30%, γηα ζπληαμηνχρνπο πνπ έρνπλ ζπκπιεξψζεη ην 65 έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο. ε. γηα αληηθεηκεληθή δαπάλε θπζηθνχ πξνζψπνπ πνπ έρεη ηελ θνξνινγηθή θαηνηθία ηνπ ζηελ αιινδαπή θαη γηα απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θπζηθνχ πξνζψπνπ πνπ έρεη ηελ θνξνινγηθή θαηνηθία ζηελ αιινδαπή θαη δελ απνθηά εηζφδεκα ζηελ Διιάδα. 1.9 Εισόδημα από κεφάλαιο Σν εηζφδεκα απφ θεθάιαην πεξηιακβάλεη ην εηζφδεκα πνπ απνθηά έλα θπζηθφ πξφζσπν θαη πξνθχπηεη ζην θνξνινγηθφ έηνο ζε κεηξεηά ή ζε είδνο κε ηελ κνξθή κεξηζκάησλ, ηφθσλ, δηθαησκάησλ θαη ην εηζφδεκα απφ αθίλεηε πεξηνπζία. Ο φξνο " κέξηζκα " ζεκαίλεη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ κεηνρέο, ηδξπηηθνχο ηίηινπο, ή άιια δηθαηψκαηα ζπκκεηνρήο ζε θέξδε ηα νπνία δελ απνηεινχλ απαηηήζεηο απφ νθεηιέο, θαζψο θαη ην εηζφδεκα απφ άιια εηαηξηθά δηθαηψκαηα, ζηα νπνία ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα κεξίδηα, νη κεξίδεο ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ πξνκεξηζκάησλ θαη ησλ καζεκαηηθψλ απνζεκαηηθψλ, νη ζπκκέηνρεο ζε θέξδε πξνζσπηθψλ επηρεηξήζεσλ, νη δηαλνκέο ησλ θεξδψλ απφ θάζε είδνο λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα, θαζψο θαη θάζε άιιν ζπλαθέο δηαλεκφκελν πνζφ. Δάλ ε δηαλνκή ησλ κεξηζκάησλ ππφθεηηαη ζε παξαθξάηεζε θφξνπ, ν παξαθξαηνχκελνο θφξνο ζχκθσλα κε ηνλ Κ.Φ.Δ εμαληιεί ηε θνξνινγηθή ππνρξέσζε κφλν γηα ηα θπζηθά πξφζσπα θαη γηα ην ζπγθεθξηκέλν είδνο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 22

23 Ο φξνο " ηφθνο " ζεκαίλεη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ απαηηήζεηο θάζε είδνπο, είηε εμαζθαιίδνληαη κε ππνζήθε είηε φρη, θαη είηε παξέρνπλ δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ζηα θέξδε ηνπ νθεηιέηε είηε φρη, θαη ηδηαίηεξα εηζφδεκα απφ θαηαζέζεηο, θξαηηθά ρξεφγξαθα, ηίηινπο θαη νκνινγίεο, κε ή ρσξίο αζθάιεηα, θαη θάζε είδνπο δαλεηαθή ζρέζε, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ πξφζζεησλ σθειεκάησλ, ησλ ζπκθσληψλ επαλαγνξάο θαη αληακνηβψλ ηα νπνία απνξξένπλ απφ ηίηινπο, νκνινγίεο ή ρξεφγξαθα. Απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο νη ηφθνη νκνινγηαθψλ δαλείσλ θαη εληφθσλ γξακκαηίσλ ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ πνπ απνθηνχλ ηα θπζηθά πξφζσπα. Οη ηφθνη πνπ πξνθχπηνπλ απφ νκφινγα ηα νπνία εθδίδεη ην Δπξσπατθφ Σακείν Υξεκαηννηθνλνκηθήο ηαζεξφηεηαο, έρνπλ ηελ ίδηα θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε κε ηνπο ηφθνπο πνπ πξνθχπηνπλ απφ νκφινγα πνπ εθδίδεη ην Διιεληθφ Γεκφζην ζηελ Διιάδα. Γηα ηνπο ηφθνπο απηνχο εθαξκφδνληαη νη αλάινγεο δηαηάμεηο. Δάλ νη ηφθνη ππφθεηληαη ζε παξαθξάηεζεο θφξνπ, φπσο νξίδεη ν Κ.Φ.Δ, ν παξαθξαηνχκελνο θφξνο εμαληιεί ηελ θνξνινγηθή ππνρξέσζε κφλν γηα ηα θπζηθά πξφζσπα θαη γηα ην ζπγθεθξηκέλν είδνο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. Ο φξνο " δηθαηψκαηα " ζεκαίλεη ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη σο αληάιιαγκα γηα ηελ ρξήζε ή ην δηθαίσκα ρξήζεο, ησλ δηθαησκάησλ πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο επη ινγνηερληθνχ, θαιιηηερληθνχ ή επηζηεκνληθνχ έξγνπ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ θηλεκαηνγξαθηθψλ θαη ηειενπηηθψλ ηαηληψλ, καγλεηνηαηληψλ γηα ξαδηνθσληθέο εθπνκπέο θαη αλαπαξαγσγήο βηληενθαζεηψλ, ινγηζκηθνχ γηα εκπνξηθή εθκεηάιιεπζε ή πξνζσπηθή ρξήζε, δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο, εκπνξηθψλ ζεκάησλ, πξνλνκηψλ, ζρεδίσλ ή ππνδεηγκάησλ, ζρεδηαγξακκάησλ, απφξξεησλ ρεκηθψλ ηχπσλ ή κεζφδσλ θαηεξγαζίαο ή ζε αληάιιαγκα πιεξνθνξηψλ πνπ αθνξνχλ βηνκεραληθή, εκπνξηθή ή επηζηεκνληθή πείξα, νη πιεξσκέο γηα ηελ ρξήζε βηνκεραληθνχ, εκπνξηθνχ ή επηζηεκνληθνχ εμνπιηζκνχ, γηα ηε ρξήζε ηερληθψλ κεζφδσλ παξαγσγήο, ηερληθήο ή ηερλνινγηθήο βνήζεηαο, ηερλνγλσζίαο, απνηειεζκάησλ εξεπλψλ, αλαδεκνζηεχζεηο άξζξσλ θαη κειεηψλ, θαζψο θαη νη πιεξσκέο γηα ζπκβνπιεπηηθέο ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη ειεθηξνληθά κέζσ δηθηχσλ πιεξνθνξηθήο ζε βάζε δεδνκέλσλ επίιπζεο πξνβιεκάησλ, ηελ ειεθηξνληθή ιήςε ινγηζκηθνχ ειεθηξνληθνχ ππνινγηζηή, αθφκα θαη ζηε πεξίπησζε πνπ ηα ελ ιφγσ πξντφληα απνθηψληαη γηα πξνζσπηθή ή επαγγεικαηηθή ρξήζε ηνπ αγνξαζηή, ηελ εθκίζζσζε βηνκεραληθνχ, εκπνξηθνχ ή επηζηεκνληθνχ εμνπιηζκνχ θαη εκπνξεπκαηνθηβσηίσλ θαη ινηπψλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. Δάλ ην εηζφδεκα απφ δηθαηψκαηα ππφθεηηαη ζε παξαθξάηεζή θφξνπ, φπσο νξίδεη ν Κ.Φ.Δ, ν παξαθξαηνχκελνο θφξνο εμαληιεί ηελ θνξνινγηθή ππνρξέσζε κφλν γηα ηα θπζηθά πξφζσπα θαη γηα ην ζπγθεθξηκέλν είδνο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ. Ο φξνο " εηζφδεκα απφ αθίλεηε πεξηνπζία " ζεκαίλεη ην εηζφδεκα, ζε ρξήκα ή ζε είδνο, πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ εθκίζζσζε ή ηελ ηδηνρξεζηκνπνίεζε ή ηε δσξεάλ παξαρψξεζε ρξήζεο γεο ή αθηλήησλ. Δηδηθφηεξα ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ: α. εθκίζζσζε ή ππεθκίζζσζε ή παξαρψξεζε ρξήζεο γεο ή αθηλήησλ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ θηηξίσλ, θαηαζθεπψλ θαη θάζε είδνπο εγθαηαζηάζεσλ θαη εμνπιηζκνχ ηνπο. β. Δθκίζζσζε ή ππεθκίζζσζε ή παξαρψξεζε ρξήζεο κεηαιιείσλ, ιαηνκείσλ, δαζηθψλ θαη αγξνηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη ιηβάδηα, θαιιηεξγήζηκεο γαίεο, βνζθήζηκεο γαίεο, θαζψο θαη θάζε είδνπο θαηαζθεπέο ή εγθαηαζηάζεηο πνπ είλαη ζηελ επηθάλεηα ηνπ εδάθνπο ή θάησ απφ απηή, φπσο ηα ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΣΔΙ ΚΡΗΣΗ 23