ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ

Transcript

1 ΣΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΚΡΗΣΗ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ ΦΡΑΓΚΑΚΖ ΜΑΡΗΑ Α.Μ ΔΠΗΒΛΔΠΟΤΑ ΚΑΘΖΓΖΣΡΗΑ: ΓΟΞΑΣΑΚΖ ΚΑΛΛΗΟΠΖ ΖΡΑΚΛΔΗΟ, 2014

2 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟ...ζει.5 ΔΗΑΓΧΓΖ...ζει.6 ΜΔΡΟ 1 ν : ΓΔΝΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1: ΔΠΗΒΟΛΖ ΚΑΗ ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΦΟΡΟΤ...ζει ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΚΑΗ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟ ΦΟΡΟΤ...ζει ΥΡΟΝΟ ΔΠΗΒΟΛΖ ΦΟΡΟΤ...ζει ΣΡΟΠΟ ΔΞΔΡΔΤΝΖΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ...ζει ΤΠΟΥΡΔΟΗ ΤΠΟΒΟΛΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ...ζει ΠΧ ΓΖΛΧΝΔΣΑΗ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΣΟΤ ΤΕΤΓΟΤ...ζει ΠΡΟΧΠΑ ΠΟΤ ΘΔΧΡΔΗΣΑΗ ΟΣΗ ΒΑΡΤΝΟΤΝ ΣΟΤ ΤΕΤΓΟΤ...ζει ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΦΟΡΟ...ζει ΠΟΤ ΚΑΗ ΠΟΣΔ ΤΠΟΒΑΛΛΔΣΑΗ Ζ ΓΖΛΧΖ...ζει ΓΗΚΑΗΟΛΟΓΖΣΗΚΑ ΠΟΤ ΤΝΤΠΟΒΑΛΛΟΝΣΑΗ...ζει ΑΠΟΓΟΖ ΦΟΡΟΤ...ζει.18 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2: ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΤ...ζει ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ ΚΑΗ ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΚΑΗ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ...ζει ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΚΛΗΜΑΚΑ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ ζει ΑΠΟΓΔΗΞΔΗ ΓΑΠΑΝΧΝ ΚΑΗ ΛΖΦΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ...ζει ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ...ζει ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ ΚΑΗ ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΚΑΗ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ...ζει ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΚΛΗΜΑΚΑ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΔΣΧΝ 2012 ΚΑΗ ζει ΑΠΟΓΔΗΞΔΗ ΓΑΠΑΝΧΝ ΚΑΗ ΛΖΦΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ...ζει.28 2

3 2.2.3 ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ...ζει ΤΜΠΛΖΡΧΜΑΣΗΚΟ ΦΟΡΟ...ζει.32 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3: ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΤΛΖ ΜΔ ΒΑΖ ΣΗ ΓΑΠΑΝΔ...ζει ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΧΝ ΓΑΠΑΝΧΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ ζει ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΧΝ ΓΑΠΑΝΧΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΔΣΧΝ 2012 ΚΑΗ ζει ΔΞΑΗΡΔΔΗ...ζει ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ...ζει ΚΑΛΤΦΖ ΓΗΑΦΟΡΑ ΜΔΣΑΞΤ ΓΖΛΧΘΔΝΣΟ ΚΑΗ ΣΔΚΜΑΡΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ...ζει ΑΝΑΛΧΖ ΚΔΦΑΛΑΗΟΤ ΠΡΟΖΓΟΤΜΔΝΧΝ ΔΣΧΝ...ζει.47 ΜΔΡΟ 2 ν : ΔΗΟΓΖΜΑ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΧΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ...ζει ΔΝΝΟΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ...ζει ΣΗ ΓΔΝ ΘΔΧΡΔΗΣΑΗ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΧΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ...ζει ΥΡΟΝΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ...ζει ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ...ζει ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ..ζει ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ (Φ.Μ.Τ.)...ζει.52 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ...ζει ΔΝΝΟΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ...ζει ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει ΔΚΠΣΧΔΗ ΑΠΟ ΣΟ ΓΔΧΡΓΗΚΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΓΔΧΡΓΗΚΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει.56 3

4 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ...ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ...ζει ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ...ζει ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΔΠΗΥΔΗΡΖΜΑΣΗΚΖ ΑΜΟΗΒΖ...ζει.59 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ...ζει ΣΡΟΠΟ ΚΑΗ ΥΡΟΝΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ...ζει ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει ΣΔΚΜΑΡΣΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ...ζει.65 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ...ζει ΑΠΟΚΣΖΖ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ...ζει ΔΗΟΓΖΜΑ ΔΗΓΗΚΧΝ ΠΔΡΗΠΣΧΔΧΝ...ζει ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ...ζει.69 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 6: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ...ζει.70 ΠΡΑΚΣΗΚΟ ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ...ζει.71 ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ: ΒΑΗΚΔ ΑΛΛΑΓΔ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ ζει.79 ΤΜΠΔΡΑΜΑ...ζει.92 ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ...ζει.94 4

5 ΠΡΟΛΟΓΟ ηελ εξγαζία απηή εμεηάδεηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ γηα ηελ εθπφλεζε ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο ζηα πιαίζηα ηνπ πξνγξάκκαηνο ζπνπδψλ ηνπ Σκήκαηνο Λνγηζηηθήο. πγθεθξηκέλα, αλαιχεηαη ην λνκνζεηηθφ πιαίζην βάζεη ηνπ νπνίνπ γίλεηαη ν πξνζδηνξηζκφο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ Νφκσλ 3842/2010 θαη 4024/2011. Ζ εξγαζία ρσξίδεηαη ζε δχν κέξε. ην πξψην κέξνο, αλαθέξνληαη γεληθέο πιεξνθνξίεο κέζσ ησλ νπνίσλ απνζαθελίδνληαη ζεκαληηθέο έλλνηεο ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο γίλεηαη ε δηαδηθαζία ηεο θνξνινγίαο, ε επηβνιή θαη θαηαβνιή ηνπ θφξνπ φπσο απηή νξίδεηαη απφ ηελ αξκφδηα αξρή. Παξάιιεια, γίλεηαη ν θαηαινγηζκφο ηνπ πξαγκαηηθνχ θαη ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 9, 16 θαη 17 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ.). ην δεχηεξν κέξνο αλαιχνληαη νη θαηεγνξίεο εηζνδήκαηνο φπνπ εμεξεπλάηαη ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Δπίζεο, παξαηίζεληαη πξαθηηθφ παξάδεηγκα δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πξνο ηελ θαιχηεξε θαηαλφεζε ηνπ αλαγλψζηε. Σέινο, παξαηίζεηαη παξάξηεκα κε ηηο βαζηθέο αιιαγέο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο ζηα πιαίζηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο

6 ΔΗΑΓΧΓΖ Ζ θνξνινγηθή λνκνζεζία ηνπ θξάηνπο επηβάιιεη ηελ αλαγθαζηηθή θαη θαζνιηθή θαηαβνιή θφξνπ απφ ηνπο πνιίηεο, εμαηξνπκέλσλ θάπνησλ πεξηπηψζεσλ, φπνπ ζα αλαθεξζνχλ αλαιπηηθά ζηε ζπλέρεηα. Μέζσ ηνπ θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ επηηπγράλεηαη ε ζσζηή ιεηηνπξγία ηνπ θξάηνπο. ηε λνκνζεζία ηνπ Διιεληθνχ Κξάηνπο πξνβιέπεηαη θαη ε ζέζπηζε θνξνινγηθψλ λφκσλ ψζηε λα απνηακηεχνληαη ρξήκαηα ζηα δεκφζηα ηακεία, ηθαλά λα θαιχπηνπλ δεκφζηεο δαπάλεο π.ρ. θαηαζθεπή δεκφζησλ έξγσλ, παξνρή δσξεάλ παηδείαο θαη πγείαο θιπ. Με ιίγα ιφγηα ν ζθνπφο ησλ θφξσλ είλαη ηακηεπηηθφο. Καιφ είλαη λα αλαθεξζεί φκσο, φηη νη θφξνη δελ είλαη αληαπνδνηηθνί, ρσξίο αληάιιαγκα δειαδή πξνο ηνπο θνξνινγνχκελνο πνιίηεο δηφηη απνζθνπνχλ ζηελ επεκεξία ηνπ θνηλσληθνχ ζπλφινπ. Οη θφξνη ρσξίδνληαη ζε δπν θαηεγνξίεο, ζηνπο άκεζνπο θαη ζηνπο έκκεζνπο θφξνπο. Έκκεζνη θφξνη επηβάιινληαη ζε αγαζά θαη ππεξεζίεο, ν πην γλσζηφο είλαη ν Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α.). Οη άκεζνη θφξνη επηβάιινληαη ζην εηήζην ζπλνιηθφ απνθηεζέλ εηζφδεκα ησλ πνιηηψλ. Δδψ είλαη θαιφ λα αλαθεξζεί φηη νη άκεζνη θφξνη πιενλεθηνχλ ζε ζρέζε κε ηνπο έκκεζνπο δηφηη απνδίδνληαη ζχκθσλα κε ηελ θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα ησλ θνξνινγνχκελσλ πνιηηψλ. Ζ θχζε ησλ θφξσλ πξέπεη λα είλαη έηζη ψζηε λα απνθεχγεηαη ε δηπιή θνξνιφγεζε. Γηπιή θνξνιφγεζε πθίζηαηαη ζηελ πεξίπησζε φπνπ ην ίδην πξφζσπν έρεη θνξνινγεζεί πεξηζζφηεξεο απφ κηα θνξέο ζην ίδην θξάηνο ή αθφκα θαη κεηαμχ θξαηψλ. Σν απνηέιεζκα ηεο δηπιήο θνξνιφγεζεο είλαη ε θνξνδηαθπγή. Γηα ηελ απνθπγή ηεο δηπιήο θνξνιφγεζεο ππάξρνπλ θάπνηνη κέζνδνη σο δηθιίδεο αζθαιείαο, φπσο εθπηψζεηο θφξσλ θαη ηα ηεθκήξηα κέζσ ησλ νπνίσλ επηηπγράλεηαη ε νξζή εμεξεχλεζε ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ εθάζηνηε θνξνινγνχκελνπ. ηελ εξγαζία απηή εμεηάδεηαη ε άκεζε θνξνιφγεζε θαη ζπγθεθξηκέλα ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ. ηα πιαίζηα ηεο εξγαζίαο αλαιχεηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ησλ ηξηψλ ηειεπηαίσλ εηψλ, δειαδή ησλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2011, 2012 θαη 2013 ηα νπνία αθνξνχλ ηηο ρξήζεηο 2010, 2011 θαη 2012 αληίζηνηρα θαζψο θαη νη βαζηθέο αιιαγέο ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ηεο ρξήζεο θνπφο ηεο εξγαζίαο είλαη ε πιήξεο θαηαλφεζε ηεο θνξνινγηθήο πξαθηηθήο εηζνδήκαηνο. 6

7 ΜΔΡΟ 1 ν ΓΔΝΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1o : ΔΠΗΒΟΛΖ ΚΑΗ ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΦΟΡΟΤ 1.1 ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΟ ΚΑΗ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟ ΦΟΡΟΤ Ζ θνξνινγηθή λνκνζεζία ηνπ Διιεληθνχ θξάηνπο πξνβιέπεη ηελ εθαξκνγή πξννδεπηηθνχ ζπζηήκαηνο θνξνιφγεζεο, κέζσ ηνπ νπνίνπ θαηαπνιεκείηαη ε νηθνλνκηθή αληζφηεηα ησλ πνιηηψλ. Ο θφξνο επηβάιιεηαη ζην εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Σν εηζφδεκα πξνθχπηεη απφ ηελ δξαζηεξηφηεηα ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ ζηελ Διιάδα θαζψο θαη αλ δξαζηεξηνπνηείηαη ζην εμσηεξηθφ, εθφζνλ θαηνηθεί κφληκα ζηελ Διιάδα. Τπνθείκελν ζε θφξν είλαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ην παγθφζκην εηζφδεκα ηνπ εθφζνλ ε θαηνηθία ή ζπλήζε δηακνλή ηνπ είλαη ζηελ Διιάδα. Δπίζεο, ππφθεηληαη ζε θφξν θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα απφ ηε κφληκε θαηνηθία ηνπ. 1.2 ΥΡΟΝΟ ΔΠΗΒΟΛΖ ΦΟΡΟΤ Ο θφξνο επηβάιιεηαη ζην εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ φπνπ απνθηήζεθε ην πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο, απφ 1 Ηαλνπαξίνπ έσο 31 Γεθεκβξίνπ, ψζηε λα εκθαλίδεηαη ην ζπλνιηθφ απνθηεζέλ εηζφδεκα. 7

8 1.3 ΣΡΟΠΟ ΔΞΔΡΔΤΝΖΖ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ χκθσλα κε ην άξζξν 4 ηνπ Νφκνπ 2238/1994 ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα φπνπ επηβάιιεηαη ν θφξνο, χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε δαπαλψλ, εληνπίδεηαη ζηηο εμήο θαηεγνξίεο: Α Β Πεγή: Δηζφδεκα απφ αθίλεηα (εθκίζζσζε νηθνδνκψλ,γαηψλ,πεγψλ θιπ.). Γ Πεγή: Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο (κεξίζκαηα,ηφθνη νκνινγηψλ,ακνηβέο Γ.. θιπ.). Γ Πεγή: Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο (θέξδε αηνκηθψλ ή εηαηξηθψλ επηρεηξήζεσλ θιπ.) Δ Πεγή: Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο (θέξδε απφ αγξνηηθέο επηρεηξήζεηο θιπ.) Σ Πεγή: Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο (απφ κηζζνχο, εκεξνκίζζηα θιπ.). Ε Πεγή: Δηζφδεκα απφ ειεχζεξα επαγγέικαηα (θέξδε απφ άζθεζε επαγγέικαηνο ηνπ ηαηξνχ, δηθεγφξνπ θιπ.). Γηα λα βξεζεί ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα αζξνίδνληαη ηα επηκέξνπο εηζνδήκαηα ησλ επηά πεγψλ εηζνδήκαηνο, ηα νπνία έρνπλ σο ρξφλν απφθηεζεο είηε ην πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο, είηε θαηά ην εκεξνινγηαθφ έηνο ή δηαρεηξηζηηθφ ή γεσξγηθφ έηνο ην νπνίν έιεμε κέζα ζην πξνεγνχκελν απφ ηε θνξνινγία νηθνλνκηθφ έηνο. Καηά ηελ άζξνηζε απηή ζπκςεθίδνληαη ηα ζεηηθά θαη αξλεηηθά ζηνηρεία ησλ επί κέξνπο εηζνδεκάησλ. χκθσλα κε ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ & ηνηρείσλ (Κ.Β.) εάλ ζηα ηεξνχκελα βηβιία πξνθχςεη αξλεηηθφ ζηνηρείν ηνπ εηζνδήκαηνο θαη αδπλαηεί λα θαιπθζεί απφ ηα επηκέξνπο εηζνδήκαηα κέζσ ζπκςεθηζκνχ, ην ππφινηπν κεηαθέξεηαη γηα λα ζπκςεθηζζεί δηαδνρηθψο ηα επφκελα πέληε έηε, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη θαηά ηα έηε απηά ηα βηβιία ηνπ ππφρξενπ ηεξνχληαη επαξθψο θαη αθξηβψο. Χο παξαπάλσ εθαξκφδεηαη θαη ζηελ πεξίπησζε εκθάληζεο αξλεηηθνχ ζηνηρείνπ ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ειεχζεξα επαγγέικαηα. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Νφκνπ 2238/1994, εηζνδήκαηα απφ ηελ εθκίζζσζε αθηλήησλ θαη απφ ηφθνπο δαλείσλ ηα νπνία δελ 8

9 έρνπλ εηζπξαρζεί απφ ηνπο δηθαηνχρνπο είλαη δπλαηφ κέζσ εθρψξεζεο ζην δεκφζην λα κε ζπλππνινγηζζνχλ ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα. πγθεθξηκέλα, ε δηαδηθαζία απηή γίλεηαη εγγξάθσο κε απιή δήισζε ηνπ εθκηζζσηή, ε νπνία ππνβάιιεηαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο (Γ.Ο.Τ.) κέζα ζην νηθνλνκηθφ έηνο ζην νπνίν ηα εηζνδήκαηα απηά ππφθεηληαη ζε θφξν. Δπίζεο, ε εθρψξεζε απαίηεζεο ζην δεκφζην είλαη ρσξίο αληάιιαγκα θαη γηα παξάδεηγκα, εάλ εθρσξεζνχλ αλείζπξαθηα ελνίθηα ζην δεκφζην, κφλν ην δεκφζην κπνξεί λα εηζπξάμεη ηα ελνίθηα πνπ εθρσξήζεθαλ. Μαδί κε ηελ έγγξαθε δήισζε πξέπεη λα πξνζθνκηζζνχλ θαη ηα απνδεηθηηθά έγγξαθα ηεο εθρσξνχκελεο απαίηεζεο. Σα δηθαηνινγεηηθά πνπ ζπλππνβάιινληαη δελ ρξεηάδεηαη λα είλαη πξσηφηππα αξθεί λα είλαη επηθπξσκέλα αληίγξαθα απηψλ. Γηα εθρσξήζεηο αθηλήησλ ηα απνδεηθηηθά έγγξαθα κπνξεί λα είλαη κεηαμχ άιισλ ηα θάησζη: Σν ζπκθσλεηηθφ ελνηθίαζεο ηνπ αθηλήηνπ. Ζ εμψδηθε θαηαγγειία ηεο κίζζσζεο ή πξφζθιεζεο θαηαβνιήο κηζζσκάησλ. Ζ αγσγή απφδνζεο ηνπ αθηλήηνπ ή κε θαηαβνιήο κηζζσκάησλ. Ζ δηθαζηηθή απφθαζε απφδνζεο ηνπ αθηλήηνπ θαη θαηαβνιήο κηζζσκάησλ. Οπνηνδήπνηε άιιν ζηνηρείν πνπ απνδεηθλχεη ηε κε θαηαβνιή ησλ νθεηιψλ. 1.4 ΤΠΟΥΡΔΟΗ ΤΠΟΒΟΛΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ ε γεληθέο γξακκέο, ππφρξενη ππνβνιήο θνξνινγηθήο δήισζεο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2011 θαη 2012 ππφρξενη ππνβνιήο θνξνινγηθήο δήισζεο είλαη θάζε θπζηθφ πξφζσπν ηνπ νπνίνπ ην εηζφδεκα, πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ, ην δηθφ ηνπ ή ηεο ζπδχγνπ ηνπ. Τπφρξενη ππνβνιήο θνξνινγηθήο δήισζεο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 είλαη φζνη έρνπλ ζπκπιεξψζεη ην δέθαην φγδνν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο θαη δελ είλαη πξνζηαηεπφκελα κέιε. Αλαιπηηθά νη ππφρξενη είλαη νη εμήο: 9

10 a) Κάζε θπζηθφ πξφζσπν ην νπνίν έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ππεξβαίλεη ηηο εθαηφλ νγδφληα ηξεηο (183) εκέξεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ δηακέλεη κφληκα. b) Κάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηά ζηελ Διιάδα αλεμάξηεηα ηνπ ηφπνπ θαηνηθίαο ηνπ. c) Οπνηνζδήπνηε εθφζνλ πξνζθιεζεί εγγξάθσο απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο (Γ.Ο.Τ.). d) Σα αλήιηθα ηέθλα γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ απφ παξνρή εξγαζίαο, ζπληάμεηο ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο. Καζψο επίζεο, γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ απφ πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζηνλ αλήιηθν απφ θιεξνλνκηέο, δσξεέο, γνληθέο παξνρέο. e) Οη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ γηα εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη ζηελ Διιάδα. Καζψο θαη νη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ πνπ δελ απνθηνχλ εηζφδεκα ζηελ Διιάδα, αιιά θαηέρνπλ πεξηνπζηαθά ζηνηρεία f) Κάζε θπζηθφ πξφζσπν, θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο, πνπ έρνπλ ηελ θαηνηθία ηνπο ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ην εηήζην θαζαξφ ηνπο εηζφδεκα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ g) Κάζε θπζηθφ πξφζσπν ην νπνίν δελ είλαη θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο θαη απνθηά εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ηνπ γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο. 1.5 ΠΧ ΓΖΛΧΝΔΣΑΗ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΣΟΤ ΤΕΤΓΟΤ Οη ζχδπγνη ππνρξενχηαη λα ππνβάιινπλ θνηλή θνξνινγηθή δήισζε, ηελ νπνία ππνγξάθνπλ θαη νη δχν φκσο ππφρξενο επίδνζεο απηήο είλαη ν ζχδπγνο. Δπίζεο, ν ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ ζην εηζφδεκα θάζε ζπδχγνπ γίλεηαη μερσξηζηά. Απηφ ζεκαίλεη φηη ηα ζεηηθά θαη ηα αξλεηηθά απνηειέζκαηα ηνπ εηζνδήκαηνο δε ζπκςεθίδνληαη. Οη πεξηπηψζεηο φπνπ νη ζχδπγνη ππνβάιινπλ μερσξηζηή θνξνινγηθή δήισζε είλαη νη εμήο : Δάλ έρεη δηαθνπεί ε έγγακε ζπκβίσζε θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Δάλ ν έλαο απφ ηνπο δπν βξίζθεηαη ζε θαηάζηαζε πηψρεπζεο. 10

11 Δάλ ν έλαο απφ ηνπο δπν ζπδχγνπο έρεη ππνβιεζεί ζε δηθαζηηθή ζπκπαξάζηαζε. 1.6 ΠΡΟΧΠΑ ΠΟΤ ΘΔΧΡΔΗΣΑΗ ΟΣΗ ΒΑΡΤΝΟΤΝ ΣΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΟΤΜΔΝΟΤ Σα πξφζσπα πνπ βαξχλνπλ ην θνξνινγνχκελν ή αιιηψο πξνζηαηεπφκελα κέιε, ζεσξνχληαη φηαλ ζπλνηθνχλ κε απηφλ θαη ην εηήζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα ηνπο δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ή ην πνζφ ησλ εάλ απηά παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ, είλαη ηα εμήο : i. Ο ή ζχδπγνο πνπ δελ εξγάδεηαη θαη δελ έρεη ζηελ θαηνρή ηνπ θνξνινγνχκελν εηζφδεκα. ii. Σα αλήιηθα άγακα ηέθλα. iii. Σα ελήιηθα άγακα ηέθλα έσο είθνζη πέληε εηψλ ηα νπνία ζπνπδάδνπλ ζε αλαγλσξηζκέλεο ζρνιέο ηνπ εζσηεξηθνχ ή ηνπ εμσηεξηθνχ, θαζψο θαη εθείλα πνπ παξαθνινπζνχλ δεκφζηα ή ηδησηηθά ηλζηηηνχηα επαγγεικαηηθήο θαηάξηηζεο (Η.Δ.Κ.) ζην εζσηεξηθφ, θαηφπηλ θαηάζεζεο ζρεηηθνχ δηθαηνινγεηηθνχ δήισζεο ζπνπδψλ. Σα ηέθλα ηα νπνία έρνπλ ζπκπιεξψζεη ην δέθαην φγδνν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο θαη δε ζπνπδάδνπλ, ζεσξνχληαη πξνζηαηεχνκελα κέιε κέρξη θαη δχν έηε, εθφζνλ θαηά ηα έηε απηά είλαη εγγεγξακκέλα ζε κεηξψα αλέξγσλ ηνπ Οξγαληζκνχ Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ (Ο.Α.Δ.Γ.). iv. ηξαηεπκέλα άγακα ηέθλα. v. Σα ηέθλα πνπ παξνπζηάδνπλ δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία 67% θαη πάλσ. vi. Οη αληφληεο ησλ ζπδχγσλ. vii. Οη αδειθνί θαη νη αδειθέο θαη ησλ δχν ζπδχγσλ πνπ είλαη άγακνη ή δηαδεπγκέλνη ή ηεινχλ ζε θαηάζηαζε ρεξείαο, εθφζνλ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ. viii. Αλήιηθνη νξθαλνί νη νπνίνη είλαη ζπγγελείο θαη ησλ δπν ζπδχγσλ κέρξη ηξίην βαζκφ ζπγγέλεηαο. 11

12 ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑΣΑ 1. Φνηηεηήο έρεη γελλεζεί ζηηο θαη ζπνπδάδεη ζηα ΣΔΗ. Γελ έρεη δηθά ηνπ εηζνδήκαηα θαη ζεσξείηαη πξνζηαηεπφκελν κέινο, δελ ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε. 2. Φνηηεηήο έρεη γελλεζεί ζηηο θαη ζπνπδάδεη ζηα ΣΔΗ. Έρεη δηθά ηνπ εηζνδήκαηα απφ κίζζσζε εξγαζίαο κέζα ζην 2012 χςνπο θαη είλαη πξνζηαηεπφκελν κέινο, δελ ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε. 3. Φνηηεηήο έρεη γελλεζεί ζηηο θαη ζπνπδάδεη ζηα ΣΔΗ. Γελ έρεη δηθφ ηνπ εηζφδεκα αιιά έρεη ζην φλνκα ηνπ επηβαηηθφ απηνθίλεην θ.ε. κε εηήζην ηεθκαξηφ εηζφδεκα θαη δελ είλαη πξνζηαηεπφκελν κέινο, ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη δήισζε. 1.7 ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΦΟΡΟ 1 1. Απαιιάζζνληαη από ην θόξν πξνζωπηθά θαη κε ηνλ φξν ηεο ακνηβαηφηεηαο: a) Οη αιινδαπνί πξεζβεπηέο θαη νη ινηπνί δηπισκαηηθνί αληηπξφζσπνη θαη πξάθηνξεο γηα ην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη γηα ηα απφ θάζε πεγή εηζνδήκαηα ηνπο πνπ απνθηψληαη ζηελ αιινδαπή. b) Οη πξφμελνη θαη πξνμεληθνί πξάθηνξεο, σο θαη ην θαηψηεξν πξνζσπηθφ ησλ μέλσλ πξεζβεηψλ, εθφζνλ έρνπλ ηελ ηζαγέλεηα ηνπ Κξάηνπο πνπ αληηπξνζσπεχεηαη θαη απνθηνχλ ζηελ Διιάδα εηζφδεκα κφλν απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. 2. Από ην εηζόδεκα από αθίλεηα απαιιάζζεηαη: Σν ηεθκαξηφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο αθηλήησλ απφ ηνλ θχξην, λνκέα ή επηθαξπσηή απηψλ, ζην Διιεληθφ Γεκφζην ή ζε λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ, ρσξίο αληάιιαγκα. a) Σν αθαζάξηζην ηεθκαξηφ εηζφδεκα απφ ηδηνθαηνίθεζε γεληθά. Πθγθ απαλλαγών από το φόρο: ταματόπουλοσ Δ.,ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΟΔΗΜΑΣΟ ΦΤΙΚΩΝ & ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ, Aκινα

13 b) Σν ηεθκαξηφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δσξεάλ παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο θαηνηθίαο εκβαδνχ κέρξη δηαθφζηα (200) ηεηξαγσληθά κέηξα, απφ ην γνλέα πνπ έρεη θπξηφηεηα ή ηελ επηθαξπία απηήο πξνο ηα ηέθλα ηνπ ή απφ ηα ηέθλα πνπ έρνπλ ηελ θπξηφηεηα ή ηελ επηθαξπία απηήο πξνο ηνπο γνλείο ηνπο, πξνθεηκέλνπ λα ρξεζηκνπνηεζεί σο θχξηα θαηνηθία. 3. Από ην εηζόδεκα από θηλεηέο αμίεο απαιιάζζνληαη: a) Οη ηφθνη νπνηαζδήπνηε κνξθήο θαηάζεζεο ζε ηξάπεδεο πνπ ιεηηνπξγνχλ ζηελ Διιάδα ή ην Σαρπδξνκηθφ Σακηεπηήξην, εθφζνλ ε θαηάζεζε δελ είλαη ζε επξψ θαη ν δηθαηνχρνο είλαη κφληκνο θάηνηθνο εμσηεξηθνχ. b) Οη ηφθνη εθνχζησλ θαηαζέζεσλ φςεσο ή ηακηεπηεξίνπ ζην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ, εθφζνλ νη θαηαζέζεηο απηέο δελ είλαη ζε επξψ θαη ν δηθαηνχρνο είλαη κφληκνο θάηνηθνο εμσηεξηθνχ. c) Οη ηφθνη εζληθψλ δαλείσλ πνπ εθδίδνληαη κε έληνθα γξακκάηηα ή νκνινγίεο, εθφζνλ πξνβιέπεηαη ε απαιιαγή απφ ηνλ νηθείν λφκν. d) Οη ηφθνη ελππφζεθσλ δαλείσλ αιινδαπήο, ηα νπνία παξέρνληαη απφ αιινδαπνχο κε εγγξαθή ππνζήθεο ζε πινία ειιεληθήο ηζαγέλεηαο. e) Οη ηφθνη ησλ νκνινγηαθψλ δαλείσλ ηεο Γεκφζηαο Δπηρεηξήζεσο Ζιεθηξηζκνχ θαη ηνπ Οξγαληζκνχ Σειεπηθνηλσληψλ Διιάδνο, εθφζνλ πξνβιέπεηαη ε απαιιαγή απφ ηνλ νηθείν λφκν. f) Οη ηφθνη ησλ νκνινγηαθψλ δαλείσλ πνπ εθδίδεη ε Δπξσπατθή Σξάπεδα Δπελδχζεσλ ζε επξψ ή ζπλάιιαγκα ζηελ Διιάδα ή ζην εμσηεξηθφ κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 12. g) Οη ηφθνη ησλ εθδηδφκελσλ νκνινγηαθψλ δαλείσλ θαη ε ππεξαμία πνπ ηπρφλ πξνθχπηεη θαηά ηελ εμφθιεζε ησλ νκνιφγσλ κε ξήηξα εμσηεξηθνχ ζπλαιιάγκαηνο ή επξσπατθήο λνκηζκαηηθήο κνλάδαο (ECU). h) Σα κεξίζκαηα απφ ηδξπηηθνχο ηίηινπο θαη κεηνρέο εκεδαπψλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθκεηάιιεπζε πινίσλ ησλ νπνίσλ ηα θέξδε ππφθεηληαη ζηνλ εηδηθφ θφξν πινίσλ, φπσο απηφο ηζρχεη θάζε θνξά. Αλ ε αλψλπκε εηαηξία παξάιιεια κε ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ πινίσλ αζθεί θαη άιιεο επηρεηξήζεηο ηφηε απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν πνζφ κεξίζκαηνο ίζν κε ηε ζρέζε κεηαμχ 13

14 ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ πινίσλ θαη ηνπ ζπλφινπ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο εηαηξίαο. i) Σα θέξδε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ ηνπ λ. 3283/2004 (ΦΔΚ 210 Α ) θαη ηνπ λ. 2778/1999 (ΦΔΚ 295 Α ), θαζψο θαη ε πξφζζεηε αμία πνπ απνθηνχλ νη κεξηδηνχρνη απηψλ ησλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ απφ ηελ εμαγνξά ησλ κεξηδίσλ ηνπο ζε ηηκή αλψηεξε ηεο ηηκήο θηήζεο, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ λ. 3283/2004 θαη ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ λ. 2778/1999. Ζ πην πάλσ απαιιαγή ηζρχεη θαη γηα ηα ακνηβαία θεθάιαηα πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλα ζε άιιν θξάηνο κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ή ζε θξάηνο ηνπ Δπξσπατθνχ Οηθνπκεληθνχ Υψξνπ / Δπξσπατθήο Εψλεο Διεπζέξσλ πλαιιαγψλ (ΔΟΥ/ΔΕΔ). 4. Από ην εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο απαιιάζζνληαη: a) Σα θέξδε απφ ηελ εθκεηάιιεπζε πινίσλ, ηα νπνία ππφθεηληαη ζηνλ εηδηθφ θφξν γηα ηα πινία, φπσο απηφο ηζρχεη θάζε θνξά. b) Απφ 1 εο Ηαλνπαξίνπ 2003 ην πνζφ ηεο επηρνξήγεζεο πνπ θαηαβάιιεηαη ζηνπο λένπο επαγγεικαηίεο νη νπνίνη ππάγνληαη ζηα πξνγξάκκαηα απαζρφιεζεο ηνπ Οξγαληζκνχ Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ (Ο.Α.Δ.Γ.) ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ. 1262/1982 (ΦΔΚ 70 Α ). Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ θαη γηα ηα πνζά επηρνξεγήζεσλ πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο λένπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο. c) Σα θέξδε θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη πνιχ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ, πνπ εκπίπηνπλ ζηε χζηαζε 2003/361/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο ηεο 6 εο Ματνπ 2003, απφ ηε δηάζεζε παξαγφκελεο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο πξνο ηελ εηαηξεία «Γ.Δ.Ζ. Α.Δ.» ή άιιν πξνκεζεπηή, κεηά απφ ηελ έληαμε ηνπο ζην «Δηδηθφ Πξφγξακκα Αλάπηπμεο Φσηνβνιηατθψλ πζηεκάησλ κέρξη δέθα (10) kw», θαηφπηλ απνθάζεσο ησλ Τπνπξγψλ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, Αλάπηπμεο θαη Πεξηβάιινληνο, Υσξνηαμίαο θαη Γεκνζίσλ Έξγσλ, ε νπνία εθδίδεηαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 3468/2006 (ΦΔΚ 8 Α ). 5. Από ην εηζόδεκα από κηζζωηέο ππεξεζίεο απαιιάζζνληαη: a. Οη ζπληάμεηο θαη θάζε είδνπο πεξηζάιςεηο, νη νπνίεο παξέρνληαη ζε αλάπεξνπο πνιέκνπ θαη ζχκαηα ή νηθνγέλεηεο ζπκάησλ πνιέκνπ σο 14

15 θαη ζε αλάπεξνπο θαη ζχκαηα εηξεληθήο πεξηφδνπ ζηξαηησηηθνχο γεληθά πνπ έκαζαλ θαηά ηελ εθηέιεζε ηεο ππεξεζίαο ηνπο πξνδήισο, αλακθηζβήηεηα θαη εμαηηίαο απηήο. b. Ζ ζχληαμε πνπ θαηαβάιιεηαη ζε αλάπεξνπο πνιέκνπ κε βάζε ηα έηε ππεξεζίαο ηνπο ζην Γεκφζην, θαηά ην πνζφ ηεο αλαπεξηθήο ζχληαμεο ηελ νπνία ζα ειάκβαλε ν δηθαηνχρνο αλ δελ είρε παξαηηεζεί απφ ην δηθαίσκα ιήςεο ηεο. Ζ δηάηαμε απηήο ηεο πεξίπησζεο εθαξκφδεηαη αλάινγα θαη ζηηο ζπληάμεηο πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην Γεκφζην ζε ζχκαηα ή νηθνγέλεηεο ζπκάησλ πνιέκνπ. c. Σν εμσηδξπκαηηθφ επίδνκα, θαζψο θαη ην πνζφ κε ην νπνίν πξνζαπμάλεηαη ε ζχληαμε πνπ θαηαβάιιεηαη ζε ηπθινχο θαη γεληθά ζε πξφζσπα, πνπ επξίζθνληαη δηαξθψο ζε θαηάζηαζε πνπ απαηηεί ζπλερή επίβιεςε, πεξηπνίεζε θαη ζπκπαξάζηαζε άιισλ πξνζψπσλ (απφιπηνο αλαπεξία), ηα νπνία θαηαβάιινληαη ζηνπο δηθαηνχρνπο απφ ην Γεκφζην ή απφ άιινπο αζθαιηζηηθνχο θνξείο. d. Ζ ζχληαμε πνπ θαηαβάιιεηαη ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ.1892/1990 (ΦΔΚ Α 101). e. Οη κηζζνί, ζπληάμεηο θαη ε πάγηα αληηκηζζία πνπ ρνξεγνχληαη ζε πξφζσπα πνπ είλαη νιηθψο ηπθινί, θαζψο θαη ζε πξφζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο, πνπ ππεξβαίλεη ζε πνζνζηφ ην νγδφληα ηνηο εθαηφ (80%). f. Οη απνδνρέο ησλ αιινδαπψλ θαηψηεξσλ πιεξσκάησλ ησλ εκπνξηθψλ πινίσλ i. Σα επηδφκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο δηθαηνχρνπο ζχκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 1, 2, 3, θαη 6 ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 1892/1990 (ΦΔΚ 101 Α ). ii. Σν επίδνκα Κνηλσληθήο Αιιειεγγχεο (ΔΚΑ) πνπ θαηαβάιιεηαη ζηνπο δηθαηνχρνπο ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 1 ηεο Πξάμεο Ννκνζεηηθνχ Πεξηερνκέλνπ, ε νπνία θπξψζεθε κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ.2453/1997. iii. Απφ θαη θαηά 65% ηα εηδηθά επηδφκαηα επηθίλδπλεο εξγαζίαο θαη ε εηδηθή απνδεκίσζε πνπ πξνβιέπνπλ ζηελ παξ. 7 ηνπ άξζξνπ 14, φπσο ίζρπε πξηλ 15

16 ηελ θαηάξγεζε ηεο κε ηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ. 3842/2010 (ΦΔΚ Α 58). 6. Δπίζεο απαιιάζζνληαη από ην θόξν: a. Οη ακνηβέο πνπ θαηαβάιιεη ε Παγθφζκηα Έλσζε Αλαπήξσλ Καιιηηερλψλ (V.D.M.F.K.), ζηα κέιε ηεο, δσγξάθνπο κε ην πφδη θαη ην ζηφκα, πνπ είλαη κφληκνη θάηνηθνη Διιάδαο, γηα ηελ εξγαζία ηεο δσγξαθηθήο πνπ θάλνπλ, ακεηβφκελνη απνθιεηζηηθά απφ ηελ Έλσζε απηή ζε ζπλάιιαγκα. b. Σα ρξεκαηηθά βξαβεία πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην Γεκφζην ή ηελ Αθαδεκία Αζελψλ ή ηνλ Οξγαληζκφ Μεγάξνπ Μνπζηθήο Αζελψλ, γηα ηελ βξάβεπζε επηζηεκνληθψλ, θαιιηηερληθψλ θαη πλεπκαηηθψλ γεληθά επηδφζεσλ, θαζψο θαη απηά πνπ απνλέκνληαη απφ λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ αθνχ πξνθεξπρζεί λφκηκα ζρεηηθφο δεκφζηνο δηαγσληζκφο. c. Σα πνζά ησλ ππνηξνθηψλ πνπ θαηαβάιινληαη ζε φζνπο λφκηκα έιαβαλ ηελ ππνηξνθία απφ ην Γεκφζην ή απφ ηα λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ ή απφ ηα ηδξχκαηα θαη απφ πεξηνπζίεο ηνπ αλ. Ν. 2039/1939 (ΦΔΚ Α 455), εθφζνλ απφ απηά απνδεδεηγκέλα επηδηψθνληαη ζθνπνί εζλσθειείο ή ζξεζθεπηηθνί ή θηιαλζξσπηθνί ή εθπαηδεπηηθνί ή θαιιηηερληθνί ή θνηλσθειείο, σο θαη ηα πνζά ησλ ππνηξνθηψλ πνπ παξέρνληαη ζε Έιιελεο ππνηξφθνπο απφ μελα θξάηε ή αιινδαπά ηδξχκαηα θαη νξγαληζκνχο. d. Σα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο αλαγλσξηζκέλνπο πνιηηηθνχο πξφζθπγεο, ζε απηνχο πνπ δηακέλνπλ πξνζσξηλά ζηελ Διιάδα γηα αλζξσπηζηηθνχο ιφγνπο θαη ζε φζνπο έρνπλ ππνβάιεη αίηεζε γηα αλαγλψξηζε πξνζθπγηθήο ηδηφηεηαο, ε νπνία βξίζθεηαη ζην ζηάδην εμέηαζεο απφ ην Τπνπξγείν Γεκφζηαο Σάμεο, απφ θνξείο πνπ πινπνηνχλ πξνγξάκκαηα παξνρήο νηθνλνκηθήο ελίζρπζεο πξνζθχγσλ ηα νπνία ρξεκαηνδνηνχληαη απφ ηελ Ύπαηε Αξκνζηεία Οξγαληζκνχ Ζλσκέλσλ Δζλψλ (Ο.Ζ.Δ.), ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή θαη ην Διιεληθφ Γεκφζην. 16

17 1.8 ΠΟΤ ΚΑΗ ΠΟΣΔ ΤΠΟΒΑΛΛΔΣΑΗ Ζ ΓΖΛΧΖ Ζ θνξνινγηθή δήισζε ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ φπνπ είλαη ε κφληκε θαηνηθία ηνπ θνξνινγνχκελνπ. πγθεθξηκέλα, ε δήισζε ππνβάιιεηαη ζε δχν αληίηππα ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο (Γ.Ο.Τ.) πξνζσπηθψο απφ ην θνξνινγνχκελν ή απφ πξφζσπν εηδηθά εμνπζηνδνηεκέλν γη'απηφ ή ζηέιλεηαη ηαρπδξνκηθά κε ζπζηεκέλε επηζηνιή ή ππνβάιιεηαη ειεθηξνληθά κέζσ δηαδηθηχνπ. Ζ δηαδηθαζία απηή ίζρπε κέρξη θαη γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο Γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 ε θνξνινγηθή δήισζε ππνβάιιεηαη, ππνρξεσηηθά, ειεθηξνληθά κέζσ δηαδηθηχνπ απφ φια ηα θπζηθά πξφζσπα ζχκθσλα κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. Ζ ππνβνιή γίλεηαη ζηελ ηζηνζειίδα ηνπ TAXISnet θαη ππνβάιιεηαη είηε απφ ην ίδην ην θπζηθφ πξφζσπν, είηε απφ εμνπζηνδνηεκέλν ινγηζηή. Γηα ηε ρξήζε ηεο ππεξεζίαο θάζε θπζηθφ πξφζσπν πξέπεη λα παξαιάβεη θσδηθφ πξφζβαζεο, θιεηδάξηζκνο. Ζ δηαδηθαζία είλαη απιή, αξρηθά, ν θνξνινγνχκελνο ππνβάιιεη ειεθηξνληθή αίηεζε ρνξήγεζεο θιεηδαξίζκνπ ζε εηδηθή πιαηθφξκα ηνπ TAXISnet. Έπεηηα, παξαιακβάλεη ηνλ θιεηδάξηζκν απφ ηελ αξκφδηα ΓΟΤ φπνπ ππάγεηαη ν θνξνινγνχκελνο θαη ηέινο γίλεηαη ε ελεξγνπνίεζε ηνπ θσδηθνχ. εκεηψλεηαη φηη γηα ηνπο παιηνχο ρξήζηεο ηεο ππεξεζίαο, ε ηζρχο ησλ θσδηθψλ πξφζβαζεο παξαηάζεθε θαη δελ ρξεηάδεηαη λα παξαιάβνπλ λένπο θσδηθνχο. χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ Ν. 2238/1994 ε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ππνβάιιεηαη απφ ηελ 1 ε Φεβξνπαξίνπ κέρξη θαη ηελ 30 ε Ηνπλίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο θαη κέρξη ηελ έλαξμε ηνπ σξαξίνπ ιεηηνπξγίαο ησλ δεκνζίσλ ππεξεζηψλ ηεο επφκελεο κέξαο απφ ηελ εκέξα ιήμεο ηεο πξνζεζκίαο. Γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 δφζεθε παξάηαζε ηεο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Οη πξνζεζκίεο ειεθηξνληθήο ππνβνιήο παξαηάζεθε αλάινγα κε ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ αξηζκνχ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ (Α.Φ.Μ.). Οη πξνζεζκίεο είλαη νη εμήο : 17

18 Γηα ηα ςεθία: 1 θαη 2, έσο θαη ηελ 22 ε Ηνπιίνπ 2013 Γηα ηα ςεθία: 2 θαη 3, έσο θαη ηελ 29 ε Ηνπιίνπ 2013 Γηα ηα ςεθία 5 θαη 6, έσο θαη ηελ 5 ε Απγνχζηνπ 2013 Γηα ηα ςεθία: 7 θαη 8, έσο θαη ηελ 12 ε Απγνχζηνπ 2013 Γηα ην ςεθίν: 9, έσο θαη ηελ 26 ε Απγνχζηνπ 2013 Γηα ην ςεθίν: 0, έσο θαη ηελ 30 ε Απγνχζηνπ ΓΗΚΑΗΟΛΟΓΖΣΗΚΑ ΠΟΤ ΤΝΤΠΟΒΑΛΛΟΝΣΑΗ Όια ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ ζπλππνβάιινληαη κε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πξέπεη λα είλαη δηαηππσκέλα ζηελ Διιεληθή γιψζζα. Σα δηθαηνινγεηηθά θαζνξίδνληαη βάζεη λφκνπ ή ππνπξγηθήο απφθαζεο γηα ηπρφλ κείσζε θφξνπ. Σέινο, ζηελ πεξίπησζε ππνβνιήο ειεθηξνληθήο δήισζεο, ηα δηθαηνινγεηηθά δελ ζπλππνβάιινληαη αιιά θπιάζζνληαη γηα κηα 5εηία θαη θαηαηίζεληαη ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ εθφζνλ δεηεζνχλ ΑΠΟΓΟΖ ΦΟΡΟΤ Καηά ηελ εθθαζάξηζε ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο κπνξεί λα πξνθχςεη ρξεσζηηθφ (ππνρξέσζε θαηαβνιήο) ή πηζησηηθφ ππφινηπν (δηθαίσκα επηζηξνθήο). Ζ νθεηιή θαηαβάιιεηαη ζε ηξεηο ίζεο δφζεηο ησλ νπνίσλ ε πξψηε θαηαβάιιεηαη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα θαη νη ππφινηπεο ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ ηξίηνπ θαη ηνπ πέκπηνπ κήλα αληίζηνηρα. Αλ ν θφξνο βεβαηψλεηαη ηνπο κήλεο Αχγνπζην θαη επηέκβξην, ην πνζφ ηεο νθεηιήο θαηαβάιιεηαη ζε δπν ίζεο δφζεηο θαη ε ηειεπηαία θαηαβάιιεηαη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα. Σέινο, εάλ ν θφξνο βεβαηψλεηαη ηνλ κήλα Οθηψβξην ην πνζφ ηεο νθεηιήο θαηαβάιιεηαη εθάπαμ. Αλ ε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ππνβιεζεί ειεθηξνληθά παξέρεηαη έθπησζε 1,5% θαη κέρξη 118 επξψ, αλεμάξηεηα απφ ηνλ αξηζκφ ησλ δφζεσλ. Δηδηθά, γηα ηελ ρξήζε 2012 ε έθπησζε θφξνπ θαηαξγήζεθε ιφγσ ππνρξεσηηθήο ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. 18

19 Αλ πξνθχςεη πηζησηηθφ ππφινηπν αλαγξάθεηαη ζηνλ πίλαθα 11 ηεο δήισζεο.ζ επηζηξνθή γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ, είηε ζε ινγαξηαζκφ θαηαζέζεσλ είηε κε θαηαβνιή κεηξεηψλ ζηνπο δηθαηνχρνπο απφ ηηο ηξάπεδεο. Σνλίδεηαη φηη αλ ην επηζηξεθφκελν πνζφ πξνέξρεηαη απφ πξνθαηαβνιή πξνεγνχκελνπ έηνπο πνπ δελ εμνθιήζεθε ή δελ είλαη γλσζηφο ν ηξφπνο εμφθιεζήο ηεο ή αλ απηφ είλαη άλσ ησλ 1500 επξψ, θαζψο θαη αλ ππάξρεη νπνηαδήπνηε νθεηιή ζην Γεκφζην, ε επηζηξνθή ησλ ρξεκάησλ ζα θαζπζηεξήζεη, γηαηί πξέπεη λα πξνεγεζνχλ νξηζκέλεο ελδνυπεξεζηαθέο ελέξγεηεο θαη κεηά λα δνζεί ε ζρεηηθή εληνιή. Σέινο, ε πιεξσκή ηνπ θφξνπ κπνξεί λα γίλεη είηε κε πξνζσπηθέο επηηαγέο ή ηξαπεδηθέο επηηαγέο είηε κε κεηξεηά γηα νθεηιέο έσο 500 επξψ γηα ηδηψηε θαη έσο 250 επξψ γηα επαγγεικαηηθή ππνρξέσζε. 19

20 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ν : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΤ 2.1 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ ΚΑΗ ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΚΑΗ ΛΖΦΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΚΛΗΜΑΚΑ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ 2011 Ζ θνξνινγία εηζνδήκαηνο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2011 ππνινγίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 3842/2010, φπνπ χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε δαπαλψλ απφ ην ζπλνιηθφ απνθηεζέλ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππνβάιιεηαη ζε θφξν ζχκθσλα κε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: ΠΗΝΑΚΑ 1: Φνξνινγηθή θιίκαθα κηζζωηώλ-ζπληαμηνύρωλ. 2 Κιηκάθην εηζνδήκαηνο( ) Φνξνινγηθφο ζπληειεζηήο % Φφξνο θιηκαθίνπ ( ) χλνιν εηζνδήκαηνο( ) χλνιν θφξνπ ( ) Τπεξβάιινλ 45 Γηα ηελ δηαηήξεζε ηνπ αθνξνιφγεηνπ πνζνχ ησλ δψδεθα ρηιηάδσλ ( ) επξψ ν θνξνινγνχκελνο θαιείηαη λα πξνζθνκίζεη απνδείμεηο δαπαλψλ αγνξάο αγαζψλ θαη 2 ΠΙΝΑΚΑ 1: ( Πθγι: ) 20

21 παξνρήο ππεξεζηψλ. Τπάξρνπλ φκσο πεξηπηψζεηο θνξνινγνπκέλσλ πνπ δελ ρξεηάδεηαη λα καδέςνπλ απνδείμεηο πξνο θάιπςε ηνπ αθνξνιφγεηνπ πνζνχ θαη είλαη νη εμήο: o Γεκφζηνη ππάιιεινη πνπ θαηνηθνχλ ζην εμσηεξηθφ. o Όζνη δνπλ ζε νίθν επγεξίαο. o Οη θπιαθηζκέλνη. o Οη θάηνηθνη κειψλ ηεο Δ.Δ. πνπ απνθηνχλ εηζφδεκα ζηελ Διιάδα άλσ ηνπ 90% ηνπ ζπλνιηθνχ ηνπο εηζνδήκαηνο. Δπίζεο, ε θνξνινγηθή θιίκαθα έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα δηακνξθσζεί ζηελ πεξίπησζε φπνπ ν θνξνινγνχκελνο έρεη ηέθλα πνπ ηνλ βαξχλνπλ θαη ζπλνηθνχλ κ απηφλ. Οπφηε, ζχκθσλα κε ην Ν. 3842/2010 : Γηα ένα ηέκνο ην αθνξνιφγεην αλέξρεηαη ζηηο επξψ. Γηα δςο ηέκνα ην αθνξνιφγεην αλέξρεηαη ζηηο επξψ. Γηα ηπία ηέκνα ην αθνξνιφγεην αλέξρεηαη ζηηο επξψ. Έπεηηα, γηα θάζε έλα ηέθλν ην αθνξνιφγεην απμάλεηαη θαηά 2000 επξψ. Σν πνζφ κε ην νπνίν πξνζαπμάλεηαη ην αθνξνιφγεην πνζφ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ, κεηψλεη ην πνζφ ηνπ δεχηεξνπ θιηκαθίνπ θαη εάλ απηφ δελ επαξθεί, ην πνζφ ηνπ ηξίηνπ θιηκαθίνπ θαη φπνηνπ επφκελνπ απαηηείηαη ΑΠΟΓΔΗΞΔΗ ΓΑΠΑΝΧΝ χκθσλα κε ηνλ Ν.3842/2010 «Απνθαηάζηαζε θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο, αληηκεηψπηζε ηεο θνξνδηαθπγήο θαη άιιεο δηαηάμεηο» ζην πιαίζην ηεο θνξνινγηθήο κεηαξξχζκηζεο ηεο δεκηνπξγίαο 21

22 δηθαίνπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο θαη πάηαμεο ηεο θνξνδηαθπγήο κεηαμχ ησλ κέηξσλ πνπ ζεζπίζηεθαλ ήηαλ θαη ην θηίζηκν ηνπ αθνξνιφγεην ησλ επξψ. Απφ ηνλ παξαπάλσ πίλαθα θαίλεηαη φηη ην αθνξνιφγεην φξην είλαη δψδεθα ρηιηάδεο επξψ. χκθσλα κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ.1135/ ην φξην ησλ δψδεθα ρηιηάδσλ επξψ (12.000) εμαζθαιίδεηαη εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο πξνζθνκίζεη απνδείμεηο αγνξψλ αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, ηνπ ίδηνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ ηέθλσλ ηνπ. ηηο δαπάλεο απηέο πεξηιακβάλνληαη φιεο νη θαηαλαισηηθέο δαπάλεο. Γειαδή πεξηιακβάλνληαη νη πάζεο θχζεσο δαπάλεο αγνξάο αγαζψλ θαη ιήςεο ππεξεζηψλ. Ο ηξφπνο ππνινγηζκνχ ησλ απαηηνχκελσλ απνδείμεσλ πνπ είλαη απαξαίηεην λα πξνζθνκίζεη ν θνξνινγνχκελνο, είλαη ν εμήο: Γηα πνζφ έσο επξψ είλαη επί 10% Γηα πνζφ άλσ ησλ επξψ ην πνζνζηφ αλέξρεηαη ζην 30% Δάλ ν θνξνινγνχκελνο έρεη αηνκηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκα έσο έμη ρηιηάδεο (6000) επξψ απαιιάζζεηαη απφ ηελ ππνβνιή. Σν ειάρηζην χςνο γηα λα κελ πξνθχςεη πξφζζεηνο θφξνο, ησλ απαηηνχκελσλ δαπαλψλ γηα εηζφδεκα κέρξη ζαξάληα νθηψ ρηιηάδεο επξψ (48.000), παξνπζηάδεηαη αλαιπηηθά ζηνλ παξαθάησ πίλαθα: ΠΗΝΑΚΑ 2 : ΓΑΠΑΝΔ 3 ΔΗΟΓΖΜΑ ΓΑΠΑΝΔ ΔΗΟΓΖΜΑ ΓΑΠΑΝΔ ΠΙΝΑΚΑ 2: ( Πθγι: ) 22

23 Γηα αηνκηθφ εηζφδεκα άλσ ηνπ πνζνχ ησλ επξψ, νη απαηηνχκελεο δαπάλεο είλαη επξψ θαη νη δεινχκελεο δε κπνξεί λα ππεξβαίλνπλ ηηο επξψ αηνκηθά ή επξψ γηα νηθνγέλεηα. εκείωζε: 1. Οη απνδείμεηο δαπαλψλ ππνβάιινληαη ζε εηδηθή ειεθηξνληθή πιαηθφξκα ή ζε θιεηζηφ θάθειν ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ ζηνλ νπνίν αλαγξάθνληαη (α) ην νλνκαηεπψλπκν θαη ην ΑΦΜ ηνπ ππφρξενπ (β) ν αξηζκφο ησλ απνδείμεσλ θαη (γ) ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ απνδείμεσλ. 2. Φνξνινγνχκελνη ησλ νπνίσλ παξαθξαηείηαη θφξνο έρνπλ ηελ δπλαηφηεηα λα πάξνπλ επηζηξνθή θφξνπ. Αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδψζεη πεξηζζφηεξεο απνδείμεηο απφ φζεο πξνβιέπνληαη έρεη σθέιεηα, επηζηξνθή θφξνπ, αληίζεηα ηνπ επηβάιιεηαη πξφζηηκν. 23

24 Παξαδείγκαηα: 1 ν Δάλ θνξνινγνχκελνο έρεη εηήζην θνξνινγεηέν εηζφδεκα επξψ, απνδψζεη 3000 επξψ ζε απνδείμεηο έρεη σθέιεηα, πνην ην πνζφ ηεο σθέιεηαο; * 10%= 1200 επξψ 3000 * 30% = 900 επξψ = 2100 επξψ ζε απνδείμεηο = 900 επξψ 900 * 10% = 90 επξψ ΧΦΔΛΔΗΑ 2 ν Δάλ θνξνινγνχκελνο έρεη εηήζην θνξνινγεηέν εηζφδεκα επξψ θαη ε ζχδπγνο ηνπ επξψ εηήζην εηζφδεκα. Πφζεο απνδείμεηο θαινχληαη λα απνδψζνπλ ψζηε λα δηαηεξήζνπλ ην αθνξνιφγεην φξην θαη πνην ην πνζφ ηεο σθέιεηαο αλ δειψζνπλ απνδείμεηο επξψ: Τπφρξενπ: ( * 10% ) + ( * 30% ) = = επξψ πδχγνπ: ( * 10% ) + ( * 30% ) = = επξψ = επξψ ζε απαηηνχκελεο απνδείμεηο πξνο θάιπςε ηνπ αθνξνιφγεηνπ νξίνπ Δπηκεξηζκφο πνζνχ δεινχκελσλ απνδείμεσλ: Τπφρξενπ: * (15.000/28.000) = επξψ πδχγνπ: * ( /28.000) = επξψ Χθέιεηα θφξνπ: Τπφρξενπ: = * 10% = επξψ πδχγνπ: = 1286 * 10% = επξψ 24

25 2.1.3 ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ Σν πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ ππνινγηζκφ βάζεη ηεο θιίκαθαο ηνπ πίλαθα 1 κηζζσηψλ ζπληαμηνχρσλ, κεηψλεηαη σο εμήο: Α) Γηα έμνδα λνζνθνκεηαθήο πεξίζαιςεο, ηνπ ηδίνπ ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ησλ ηέθλσλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ, κε πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) επί ηεο δαπάλεο. ηα έμνδα απηά πεξηιακβάλνληαη α) έμνδα λνζειείαο, β) ακνηβέο ζε λνζνθφκν γ) έμνδα αληηθαηάζηαζεο κειψλ ηνπ ζψκαηνο κε ηερλεηά, δ)ην πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηεο δαπάλεο ζε επηρεηξήζεηο πεξίζαιςεο ειηθησκέλσλ. Δπίζεο, ε δηάηαμε αθνξά θαη ηελ δαπάλε λνζνθνκεηαθήο πεξίζαιςεο ειηθησκέλσλ πνπ παξνπζηάδνπλ 67% αλαπεξία θαη ζπλνηθνχλ κε ηνλ θνξνινγνχκελν. Β) ε πνζνζηφ 20% ηεο δαπάλεο κίζζσζεο θχξηαο θαηνηθίαο θαζψο θαη ηεο θαηνηθίαο ησλ ηέθλσλ πνπ ζπνπδάδνπλ θαη ν κηζζσηήο είλαη ν θνξνινγνχκελνο. Γ) Μεηψλεηαη ν θφξνο θαηά 10% ηνπ ζπλφινπ ηεο δαπάλεο γηα θαη νίθνλ παξάδνζε καζεκάησλ θαη γηα θξνληηζηήξηα ηέθλσλ πνπ βαξχλνπλ ηνλ θνξνινγνχκελν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ ΚΦΔ. Γ) Σα πνζά ησλ δεδνπιεπκέλσλ ηφθσλ ζε πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) γηα απφθηεζε πξψηεο θαηνηθίαο απφ πηζησηηθά ηδξχκαηα, ην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ, ηα Σαρπδξνκηθά Σακηεπηήξηα, απφ αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο θαη απφ ηα Σακεία Αιιεινβνήζεηαο ηξαηνχ, Ναπηηθνχ θαη Αεξνπνξίαο. Σέινο, ε δηάηαμε αθνξά θαη γηα ζπληήξεζε θαη επηζθεπή δηαηεξεηέσλ θηεζκάησλ. Δ) Μεηψλεηαη ν θφξνο θαηά 20% απφ αζθάιεηα δψεο, ζαλάηνπ, πξνζσπηθψλ αηπρεκάησλ θαη αζζελείαο γηα αζθάιηζε ηνπ ίδηνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ ηέθλσλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ. Σν πνζφ ηεο κείσζεηο δε κπνξεί λα ππεξβεί ηα ρίιηα δηαθφζηα επξψ (1200) γηα ηνλ άγακν θαη ηα δπν ηεηξαθφζηα επξψ (2400) γηα νηθνγέλεηα. Σν πνζφ ππνινγίδεηαη αζξνηζηηθά θαη επηκεξίδεηαη ζηνπο δπν ζπδχγνπο αλάινγα κε ην χςνο ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηνπ θαζελφο. 25

26 η) Δπίζεο, θαηά πνζνζηφ 20% : i. Σσλ πνζψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν ιφγσ δσξεάο ζην Γεκφζην, ηνπο Οξγαληζκνχο Σνπηθήο Απηνδηνίθεζεο, ην Δζληθφ Σακείν Κνηλσληθήο πλνρήο, ηνπο ηεξνχο λανχο, ηηο ηεξέο κνλέο ηνπ Αγίνπ Όξνπο, ην Οηθνπκεληθφ Παηξηαξρείν Κσλζηαληηλνππφιεσο, ηα Παηξηαξρεία Αιεμαλδξείαο θαη Ηεξνζνιχκσλ, ηελ Ηεξά κνλή ηλά, ηελ Οξζφδνμε Δθθιεζία ηεο Αιβαλίαο, ηα εκεδαπά Αλψηαηα Δθπαηδεπηηθά Ηδξχκαηα, ηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία πνπ είλαη λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ, θαζψο θαη ην Σακείν Αξραηνινγηθψλ Πφξσλ. ii. Γσξεά, απφ ην θνξνινγνχκελν, ηεο αμίαο ηαηξηθψλ κεραλεκάησλ θαη αζζελνθφξσλ απηνθηλήησλ ζε θξαηηθά θαη δεκφηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα. iii. Γσξεά ρξεκαηηθψλ πνζψλ ζε θνηλσθειή ηδξχκαηα θαη ζσκαηεία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα. iv. Δηήζηαο δαπάλεο γηα δηθεγφξνπο ιφγσ παξνρήο λνκηθψλ ππεξεζηψλ, γηα ηνλ ίδην ηνλ θνξνινγνχκελν ή γηα ηα πξφζσπα πνπ ηνλ βαξχλνπλ. Όκσο, ην πνζφ ηεο δαπάλεο δε κπνξεί λα μεπεξλά ην 10% ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ. Ε) Μεηψλεηαη θαηά είθνζη ηνηο εθαηφ ην πνζφ ηεο δηαηξνθήο απφ ηνλ έλα ζχδπγν ζηνλ άιιν. Σν πνζφ ηεο κείσζεο φκσο, δε κπνξεί λα ππεξβεί ηηο ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξψ. Ζ) Γηα ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα πνπ απνθηά απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, εθφζνλ πξνζθέξεη ππεξεζίεο ζηνπο λνκνχο Ξάλζεο, Ρνδφπεο, Έβξνπ, Λέζβνπ, Υίνπ, άκνπ θαη Γσδεθαλήζνπ, Πέιιεο, Φιψξηλαο, Κηιθίο, εξξψλ θαη Γξάκαο θαηά εμήληα (60) επξψ γηα θάζε ηέθλν πνπ ηνλ βαξχλεη. Ζ κείσζε απηή πθίζηαηαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο θαηνηθεί ηνπιάρηζηνλ ελλέα κήλεο ή πξνζθέξεη ππεξεζίεο ζηηο πεξηνρέο απηέο νη νπνίεο ραξαθηεξίδνληαη παξακεζφξηεο. Θ) χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Νφκνπ 3661/2008, πξνβιέπεηαη επίζεο κείσζε θφξνπ θαηά 10% ηεο δαπάλεο γηα επεκβάζεηο ελεξγεηαθήο αλαβάζκηζεο. ε απηήλ ηελ θαηεγνξία εληάζζνληαη, ε αληηθαηάζηαζε ηνπ ιέβεηα, αιιαγή θεληξηθνχ θιηκαηηζκνχ ρξήζεο θαπζίκνπ απφ πεηξέιαην ζε θπζηθφ αέξην. Σελ αληηθαηάζηαζε ζπζηεκάησλ παξαγσγήο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο πνπ βαζίδνληαη ζε αλαλεψζηκεο πεγέο 26

27 ελέξγεηαο φπσο θσηνβνιηατθά. Όκσο, ην πνζφ ηεο κείσζεο δε κπνξεί λα ππεξβεί ηηο 6000 επξψ. Δπηζεκαίλεηαη φηη νη παξαπάλσ κεηψζεηο αθνξνχλ θπζηθά πξφζσπα πνπ θαηνηθνχλ κφληκα ζηελ Διιάδα. Οη θάηνηθνη εμσηεξηθνχ, νη νπνίνη απνθηνχλ εηζφδεκα ζηελ Διιάδα δελ δηθαηνχληαη ηηο κεηψζεηο απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. 2.2 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ ΚΑΗ ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟΚΣΖΖ ΑΓΑΘΧΝ ΚΑΗ ΛΖΦΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΚΛΗΜΑΚΑ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΔΣΧΝ 2012 ΚΑΗ 2013 Ζ θπβέξλεζε ζηελ πξνζπάζεηα λα απμήζεη ηνλ πξνυπνινγηζκφ ηεο νηθνλνκίαο ηεο ρψξαο κείσζε ην αθνξνιφγεην ζε ζρέζε κε ην νηθνλνκηθφ έηνο Έηζη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ ΚΦΔ ηνπ Ν. 4024/2011 ε θιίκαθα κηζζσηψλ ζπληαμηνχρσλ γηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηε θαζψο θαη γηα ηε ρξήζε 2012 γηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηε , δηακνξθψλεηαη σο εμήο: ΠΗΝΑΚΑ 3: Φνξνινγηθή θιίκαθα κηζζωηώλ - ζπληαμηνύρωλ. 4 Κιηκάθην Δηζνδήκαηνο (επξώ) Φνξνινγηθόο πληειεζηήο % Φόξνο θιηκαθίνπ (επξώ) ύλνιν Δηζνδήκαηνο (επξώ) ύλνιν Φόξνπ (επξώ) ΠΙΝΑΚΑ 3: (Πθγι: ) 27

28 Άλσ ησλ Γηα λένπο έσο θαη 30 εηψλ θαη γηα ηνπο ζπληαμηνχρνπο άλσ ησλ 65 εηψλ ή ζπληαμηνχρνπο αλεμαξηήηνπ ειηθίαο κε παηδηά κε εηδηθέο αλάγθεο, θαζψο θαη γηα άηνκα κε εηδηθέο αλάγθεο ην πνζφ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ην νπνίν αθνξά ην αθνξνιφγεην πνζφ, αλέξρεηαη ζηηο ελληά ρηιηάδεο επξψ (9.000 ) εθφζνλ ην πξαγκαηηθφ ή ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ελλέα ρηιηάδσλ (9.000) επξψ. Δπίζεο, ην αθνξνιφγεην πνζφ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ απμάλεηαη θαηά δχν ρηιηάδεο επξψ (2.000) γηα θάζε ηέθλν απφ ηα δχν πξψηα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ πνπ είλαη πξνζηαηεπφκελα κέιε θαη θαηά ηξεηο ρηιηάδεο επξψ (3.000) γηα θάζε επφκελν ηέθλν ΑΠΟΓΔΗΞΔΗ ΓΑΠΑΝΧΝ ΑΓΑΘΧΝ ΚΑΗ ΛΖΦΖ ΤΠΖΡΔΗΧΝ χκθσλα κε ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ & ηνηρείσλ (Κ.Β..) ν θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηεξήζεη ην αθνξνιφγεην πνζφ εθφζνλ πξνζθνκίζεη ζηελ Δθνξία απνδείμεηο πνπ πεξηιακβάλνπλ έμνδα αγνξάο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ απνδείμεσλ γίλεηαη πιένλ δηαθνξεηηθά. Οη απαηηνχκελεο απνδείμεηο δαπαλψλ ππνινγίδνληαη ζην αηνκηθφ εηζφδεκα, πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ, ηνπ θνξνινγνχκελνπ επί είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) κέρξη ην πνζφ ησλ εμήληα ρηιηάδσλ επξψ ( ). Αλ ην πνζφ ησλ απνδείμεσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ ππνιείπεηαη ηνπ πνζνχ πνπ θαιείηαη λα θαηαβάιιεη, ηφηε επί ηνηο δηαθνξάο επηβάιιεηαη πξφζηηκν κε ζπληειεζηή 10% θαη νπζηαζηηθά ράλεη ην αθνξνιφγεην. Γηα ηνπο ζπδχγνπο νη δαπάλεο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί ππνινγίδνληαη αζξνηζηηθά θαη επηκεξίδνληαη αλάινγα κε ην χςνο ηνπ δεινχκελνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο ησλ δχν ζπδχγσλ, εθφζνλ ε ππνβνιή ηεο δήισζεο γίλεηαη εκπξφζεζκα. 28

29 Όπσο αλαθέξζεθε παξαπάλσ, νη απνδείμεηο δαπαλψλ ρσξίδνληαη ζε έμνδα αγνξάο αγαζψλ θαη έμνδα παξνρήο ππεξεζηψλ, φκσο δελ αλαγλσξίδνληαη φιεο νη απνδείμεηο απφ ηελ Δθνξία. Οη θαηεγνξίεο απνδείμεσλ πνπ αλαγλσξίδεη ε Δθνξία είλαη νη εμήο: 1. Γηαηξνθή Πνηά (ηξφθηκα, αιθννινχρα πνηά, κε αιθννινχρα πνηά, ηζηγάξα θ.α.) 2. Έλδπζεο Τπφδεζεο (πθάζκαηα, ξνχρα, αμεζνπάξ έλδπζεο, παπνχηζηα θ.α.) 3. Δίδε λνηθνθπξηνχ (έπηπια, θσηηζηηθά, ραιηά, ειεθηξηθέο ζπζθεπέο θ.α.) 4. Δπηζθεπή θαη ζπληήξεζε θαηνηθίαο (θιεηδαξηέο, εξγαζίεο ειεθηξνιφγνπ θ.α.) 5. Μεηαθνξέο (θαχζηκα, αληαιιαθηηθά απηνθηλήησλ, κίζζσζε ηαμί θ.α.) 6. Δθπαίδεπζε (δίδαθηξα) 7. Αλαςπρή (ηειενξάζεηο, βηληενθάκεξεο, είδε άζιεζεο, θηλεκαηνγξάθνο, βηβιία θ.α) 8. Δζηηαηφξηα, θαθέ, μελνδνρεία (εζηηαηφξηα, ηαβέξλεο, δαραξνπιαζηεία, θαθελεία, κπαξ θ.α.) 9. Γηάθνξα αγαζά Τπεξεζίεο (θνκκσηήξηα, είδε ηαμηδηνχ, θνζκήκαηα θ.α.) Πξνζνρή: Οη απνδείμεηο πνπ έρνπλ αιινησζεί κε ην πέξαζκα ηνπ ρξφλνπ δελ είλαη πξνζκεηξήζηκεο. Ζ θαηαγξαθή ησλ ζηνηρείσλ ησλ απνδείμεσλ ησλ δαπαλψλ πνπ απαηηείηαη λα πξνζθνκηζζνχλ κπνξεί λα γίλεηαη κέζσ δηαδηθηχνπ ή καγλεηηθήο θάξηαο. Σα δεδνκέλα πνπ θαηαγξάθνληαη είλαη: Α) ν Α.Φ.Μ. ηνπ εθδφηε ηεο απφδεημεο θαη Β) ε εκεξνκελία θαη ην πνζφ ηεο ζπλαιιαγήο, Σν αθνξνιφγεην πνζφ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ απμάλεηαη θαηά 2000 επξψ γηα ηα δχν πξψηα ηέθλα πνπ βαξχλνπλ ηνλ θνξνινγνχκελν θαη θαηά 3000 επξψ γηα θάζε επφκελν ηέθλν. Δπίζεο απμάλεηαη ην πνζφ ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ηεο θιίκαθαο θαηά 2000 επξψ σο δαπάλε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά εάλ ν θνξνινγνχκελνο ή ηα πξφζσπα πνπ ηνλ βαξχλνπλ: 29

30 i. Παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ απφ λνεηηθή θαζπζηέξεζε, θπζηθή αλαπεξία ή ςπρηθή πάζεζε. ii. Δίλαη ηπθινί. iii. Δίλαη λεθξνπαζείο πνπ ηεινχλ ππφ αηκνθάζαξζε ή πεξηηνλατθή θάζαξζε ή έρνπλ θάλεη κεηακφζρεπζε λεθξνχ, θαζψο θαη ηα πξφζσπα πνπ πάζρνπλ απφ κεζνγεηαθή, δξεπαλνθπηηαξηθή θαη κηθξνδξεπαλνθπηηαξηθή αλαηκία θαη θάλνπλ κεηαγγίζεηο αίκαηνο. iv. Δίλαη αλάπεξνη αμησκαηηθνί ή νπιίηεο, νη νπνίνη κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ αλαπήξνπ παίξλνπλ ζχληαμε απφ ην δεκφζην ηακείν ή αμησκαηηθνί νη νπνίνη έρνπλ ηεζεί ζε θαηάζηαζε πνιεκηθήο δηαζεζηκφηεηαο. v. Δίλαη ζχκαηα πνιέκνπ. vi. Παίξλνπλ ζχληαμε απφ ην δεκφζην ηακείν σο αλάπεξνη ή ζχκαηα εζληθήο αληίζηαζεο. Παξαδείγκαηα: 1.Φνξνινγνχκελνο κε εηήζην πξαγκαηηθφ εηζφδεκα πξέπεη λα απνδψζεη απνδείμεηο *25%= Φνξνινγνχκελνο κε εηήζην πξαγκαηηθφ εηζφδεκα θαη εηήζην ηεθκαξηφ εηζφδεκα 5.000, πξέπεη λα απνδψζεη απνδείμεηο δαπαλψλ *25%= ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ Μείσζε θφξνπ θαηά 10%: 1) Έμνδα ηαηξηθήο θαη λνζνθνκεηαθήο πεξίζαιςεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ. Σν πνζφ ηεο κείσζεο δε κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ. 2) Σνπ πνζνχ ηνπ κηζζψκαηνο πνπ θαηαβάιιεηαη εηεζίσο γηα θχξηα θαηνηθία ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ηεο νηθνγέλεηάο ηνπ. Γελ δηθαηνχληαη ηελ έθπησζε απηή φζνη παίξλνπλ ζηεγαζηηθφ επίδνκα. Οκνίσο, δελ δηθαηνχληαη ηε κείσζε απηή νη 30

31 θνξνινγνχκελνη, φηαλ νη ίδηνη ή νη ζχδπγνη ηνπο ή ηα ηέθλα πνπ ηνπο βαξχλνπλ έρνπλ πιήξε θπξηφηεηα ή θαηνρή, εμ νινθιήξνπ, ζε νηθία κε επηθάλεηα ηνπιάρηζηνλ ίζε κε εθείλε ηεο κηζζσκέλεο θχξηαο θαηνηθίαο, ε νπνία βξίζθεηαη ζηνλ ίδην λνκφ κε ηε κηζζσκέλε. Δπίζεο ν θνξνινγνχκελνο δηθαηνχηαη κείσζε θφξνπ ζην πνζφ ηνπ κηζζψκαηνο γηα ηα ηέθλα ηνπ πνπ ζπνπδάδνπλ εθφζνλ ε θαηνηθία ηνπο έρεη έδξα ηνλ ηφπν πνπ βξίζθεηαη ε ζρνιή πνπ θνηηνχλ. Σέινο, ζεκεηψλεηαη φηη ην πνζφ ηεο κείσζεο δε κπνξεί λα ππεξβεί ην πνζφ ησλ ρηιίσλ (1.000) επξψ. 3) Σνπ πνζνχ ηεο δαπάλεο παξάδνζεο θαη νίθνλ ηδηαηηέξσλ καζεκάησλ ή θξνληηζηεξίσλ. Σν πνζφ ηεο έθπησζεο πνπ ππνινγίδεηαη ε κείσζε είλαη έσο 1000 επξψ. 4) Σνπ πνζνχ ησλ δεδνπιεπκέλσλ ηφθσλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν γηα ζηεγαζηηθά δάλεηα γηα απφθηεζε πξψηεο θαηνηθίαο επηθάλεηαο έσο εθαηφλ είθνζη (120) η.κ. θαη πνζφ δαλείνπ δηαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ. 5) Σνπ πνζνχ ηεο εηήζηαο δαπάλεο πνπ θαηαβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο γηα αζθάιηζηξα αζθαιίζεσλ δσήο, ζαλάηνπ, πξνζσπηθψλ αηπρεκάησλ θαη αζζέλεηαο γηα ηελ αζθάιηζε ηνπ ίδηνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ ηέθλσλ πνπ ηνπο βαξχλνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο, κε κέγηζηε κείσζε ην πνζφ ησλ ηξηαθνζίσλ επξψ. 6) Σνπ πνζνχ ηεο δηαηξνθήο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ έλαλ ζχδπγν ζηνλ άιιν θαη επηδηθάζηεθε ή ζπκθσλήζεθε κε ζπκβνιαηνγξαθηθή πξάμε. Σν πνζφ ηεο κείσζεο ηνπ θφξνπ δελ κπνξεί λα ππεξβεί ηα ρίιηα πεληαθφζηα (1.500) επξψ. 7) Σέινο, κείσζε θαηά δέθα ηνηο εθαηφ (10%) γηα αιιαγή εγθαηάζηαζεο θεληξηθνχ θιηκαηηζκνχ απφ πεηξέιαην ζε θπζηθφ αέξην. 31

32 2.2 ΤΜΠΛΖΡΧΜΑΣΗΚΟ ΦΟΡΟ πκπιεξσκαηηθφο θφξνο ππνινγίδεηαη φηαλ ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα πεξηιακβάλεηαη θαη εηζφδεκα απφ αθίλεηα κε εμαίξεζε ην απαιιαζζφκελν εηζφδεκα απφ ηδηνθαηνίθεζε γεληθά. Ο θφξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή 1,5% ζην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα. Δηδηθά ζην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη σο θαηνηθίεο θαη ε επηθάλεηα ηεο θάζε κηαο είλαη πάλσ απφ 300 ηεηξαγσληθά κέηξα ππνινγίδεηαη ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο κε 3% δειαδή γίλεηαη δηαρσξηζκφο ζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα ζε εθείλν πνπ πξνέξρεηαη απφ νπνηαδήπνηε άιια αθίλεηα. πκπιεξσκαηηθφο θφξνο ππνινγίδεηαη κφλν εθφζνλ πξνθχπηεη θχξηνο θφξνο θαη ζε θακία πεξίπησζε δε κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξνο απφ ην πνζφ ηνπ θπξίνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθφ εηζφδεκα. 32

33 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 Ο : ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΤΛΖ ΜΔ ΒΑΖ ΣΗ ΓΑΠΑΝΔ 3.1 ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΧΝ ΓΑΠΑΝΧΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ 2011 ηα πιαίζηα πάηαμεο ηεο θνξνδηαθπγήο είλαη θαη νη αληηθεηκεληθέο δαπάλεο βάζεη ησλ νπνίσλ εμεηάδεηαη ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα. Οη αληηθεηκεληθέο δαπάλεο δηαβίσζεο ή ηεθκήξηα επηβάιινληαη ζηα θπζηθά πξφζσπα. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ αληηθεηκεληθνχ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηε ζπλνιηθή εηήζηα δαπάλε ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ θαη ηνπο βαξχλνπλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 16 ηνπ Κ.Φ.Δ., νη δαπάλεο πνπ ινγίδνληαη είλαη νη αθφινπζεο: α) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε θχξηαο θαηνηθίαο, ππνινγίδεηαη βάζεη ησλ ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ ηεο νηθίαο είηε ηδηνθαηνηθνχκελεο ή κηζζσκέλεο είηε δσξεάλ παξαρσξνχκελεο, θχξησλ θαη βνεζεηηθψλ ρψξσλ απηήο. Ο ππνινγηζκφο γίλεηαη ζχκθσλα κε ηνλ αθφινπζν πίλαθα: ΠΗΝΑΚΑ 4: ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΚΑΣΟΗΚΗΑ ΑΝΑΛΟΓΑ ΜΔ ΣΖΝ ΔΠΗΦΑΝΔΗΑ Δπηθάλεηα Σ.κ. Σηκή αλά Πνζφ χλνιν η.κ. πλνιηθφ η.κ. η.κ. πνζφ Χο θαη πάλσ Βνεζεηηθνί ρψξνη

34 Σα παξαπάλσ πνζά πξνζαπμάλνληαη αλάινγα κε ηελ ηηκή δψλεο ηεο πεξηνρήο πνπ βξίζθεηαη ε θαηνηθία. Έηζη, ζε πεξηνρέο κε ηηκή δψλεο 2800 έσο 4999 επξψ ην ηεηξαγσληθφ κέηξν ππνινγίδεηαη κε 40% θαη 5000 επξψ θαη άλσ κε 50%. Γηα ηηο κνλνθαηνηθίεο επηβάιιεηαη επηπιένλ πξνζαχμεζε ηεο ηάμεσο ηνπ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%). β) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε δεπηεξεπνπζψλ θαηνηθηψλ, κηαο ή πεξηζζνηέξσλ γηα θχξηνπο θαη βνεζεηηθνχο ρψξνπο θαη ππνινγίδεηαη ζην έλα δεχηεξν (1/2) ηεο α) πεξίπησζεο. γ) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο. Ο πξνζδηνξηζκφο ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο απηήο γίλεηαη αλάινγα κε ηα θπβηθά εθαηνζηά θαη ηελ παιαηφηεηα ηνπ επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ. πγθεθξηκέλα, ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο νξίδεηαη σο αθνινχζσο θαη ζηε ζπλέρεηα παξαζέηνληαη αλαιπηηθά ζηνλ πίλαθα 5: Χο 1200 θπβηθά εθαηνζηά νξίδεηαη 3000 επξψ Απφ 1200 σο 2000 θπβηθά εθαηνζηά νξίδεηαη 300 επξψ αλά θπβηθφ εθαηνζηφ Απφ 2000 έσο 3000 θ.ε. νξίδεηαη αληηθεηκεληθή δαπάλε 300 επξψ αλά θπβηθφ εθαηνζηφ Απφ 3000 θαη άλσ,700 επξψ αλά θπβηθφ εθαηνζηφ. Σα παξαπάλσ πνζά κεηψλνληαη αλάινγα κε ηελ παιαηφηεηα ηνπ απηνθηλήηνπ: 30% γηα 5 έσο 10 έηε. 50% γηα 10 έηε θαη άλσ. ΠΗΝΑΚΑ 5: ΔΣΖΗΑ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΖ ΓΑΠΑΝΖ ΜΔ ΒΑΖ ΣΑ ΚΤΒΗΚΑ ΔΚΑΣΟΣΑ ΚΑΗ ΣΑ ΔΣΖ ΚΤΚΛΟΦΟΡΗΑ Δ.Η.Υ. ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΟΤ 5 Κπβηθά εθαηνζηά Μέρξη θαη 5 έηε Από 5 έηε έωο 10 Πάλω από 10 έηε Πίνακασ 5 πθγι: 34

35 Δηδηθά γηα ηα ηέθλα, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθχπηεη βάζεη επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο ηνπ νπνίνπ θάηνρνο είλαη αλήιηθν ηέθλν, ππνινγίδεηαη σο αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ γνλέα. Σέινο, ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηβαηηθνχ απηνθηλήηνπ δελ εθαξκφδεηαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν θάηνρνο ηνπ παξνπζηάδεη θηλεηηθή αλαπεξία ηνπιάρηζηνλ εμήληα επηά ηνηο εθαηφ (67%), γηα απηνθίλεηα εηδηθά θαηαζθεπαζκέλα χζηεξα απφ ζρεηηθή άδεηα ηεο αξκφδηαο αξρήο. ηηο πεξηπηψζεηο εηαίξσλ νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή αλψλπκσλ ή αζηηθψλ, θαζψο θαη ησλ θνηλσληψλ θαη θνηλνπξαμηψλ πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη νπνίεο έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ή ζηελ θαηνρή ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ αλαινγεί ζε απηά ινγίδεηαη σο αληηθεηκεληθή δαπάλε ησλ: i. Οκφξξπζκσλ ή απιψλ, εθηφο ησλ εηεξφξξπζκσλ, εηαίξσλ ή θνηλσλψλ ή κειψλ ηεο θνηλνπξαμίαο θπζηθψλ πξνζψπσλ, επηκεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξία, πξνθεηκέλνπ πεξί νκφξξπζκσλ ή εηεξφξξπζκσλ ή αζηηθψλ εηαηξηψλ ή ζηελ θνηλσλία ή ζηελ θνηλνπξαμία, ii. Σσλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, κειψλ ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο επηκεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ, θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ θαζελφο ζηελ 35

36 iii. iv. εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, φηαλ νη δηαρεηξηζηέο απηήο δελ είλαη εηαίξνη ηεο, Σσλ δηαρεηξηζηψλ ηεο εηαηξίαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο πνπ είλαη θαη εηαίξνη ηεο, επηκεξηδφκελε κεηαμχ απηψλ θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπο ζηελ εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο θαη Σσλ δηεπζπλφλησλ θαη εληεηαικέλσλ ζπκβνχισλ, δηνηθεηψλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ θαη πξνέδξσλ ησλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνπιίσλ ηνπο, επηκεξηδφκελε ηζνκεξψο κεηαμχ ηνπο. 6 Αλ απνθηεζεί ή κεηαβηβαζζεί θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο επηβαηηθφ απηνθίλεην ηδησηηθήο ρξήζεο, ν ππνινγηζκφο ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο πεξηνξίδεηαη ζηνπο κήλεο θαηνρήο ή θπξηφηεηαο ηνπ Δ.Η.Υ. Αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη ην δηάζηεκα απφ 15 εκέξεο θαη πάλσ ππνινγίδεηαη σο νιφθιεξνο κήλαο. Σέινο, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ γ ηνπ άξζξνπ 16 Ν. 3842/2010, δειαδή φπσο παξαπάλσ, εθαξκφδεηαη αλάινγα θαη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ησλ απηνθηλήησλ κηθηήο ρξήζεο θαη ησλ απηνθηλήησλ ηχπνπ JEEP. δ) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα ηδησηηθά ζρνιεία, νηθηαθνχο βνεζνχο, δάζθαινπο, νδεγνχο απηνθηλήησλ. ε) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα ζθάθε αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο. ηελ θαηεγνξία απηή πεξηιακβάλνληαη α) κεραλνθίλεηα ζθάθε αλνηρηνχ ηχπνπ, ηαρχπινα θαη κε θαη β) ηζηηνθφξα ή κεραλνθίλεηα ή κηθηά ζθάθε κε ρψξν δηακνλήο. Ο ππνινγηζκφο ηεο δαπάλεο γίλεηαη βάζεη ηνπ αθφινπζνπ πίλαθα: ΠΗΝΑΚΑ 6: ΓΑΠΑΝΔ ΚΑΦΧΝ ΑΝΑΦΤΥΖ 7 Μήθνο ζθάθνπο Μέρξη 5 έηε επξώ Πάλω από 5 έηε κέρξη θαη 10 έηε Πάλω απν 10 έηε επξώ επξώ Πθγι: Φορολογία Ειςοδιματοσ Δ. ταματόπουλοσ Α. Καραβοκφρθσ, ςελ Πθγι: Φορολογία Ειςοδιματοσ Δ. ταματόπουλοσ Α. Καραβοκφρθσ, ςελ

37 Σα πνζά ηεο πεξίπησζεο απηήο κεηψλνληαη θαηά πνζνζηφ 50% γηα πινία αλαςπρήο, ηα νπνία έρνπλ θαηαζθεπαζηεί ζηελ Διιάδα ζχκθσλα κε ηηο επηηαγέο ηεο ειιεληθήο παξάδνζεο, δειαδή πξέπεη λα είλαη θαηαζθεπαζκέλα εμ νινθιήξνπ απφ μχιν, ηχπνπ «ηξεραληήξη», «βαξθαιάο», «πέξακα», «ηζεξλίθη» θαη «ιίκπεξηπ». Σα παξαπάλσ πνζά ηνπ πίλαθα κεηψλνληαη θαηά 50% πξνθεηκέλνπ γηα ηα ηζηηνθφξα ζθάθε. ζη) Ζ αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα αεξνζθάθε, ειηθφπηεξα θαη αλεκφπηεξα θπξηφηεηαο ή θαηνρήο ηνπ ηδίνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ ή ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ καδί ηνπο θαη ηνπο βαξχλνπλ, νξίδεηαη σο εμήο: i. Γηα αλεκφπηεξα ζην πνζφ ησλ επξψ. ii. Γηα αεξνζθάθε κε θηλεηήξα θνηλφ, εζσηεξηθήο θαχζεο θαη ζηξνβηινειηθνθφξα, θαζψο θαη ειηθφπηεξα ζην πνζφ ησλ επξψ γηα ηνπο 150 πξψηνπο ίππνπο ηζρχνο ηνπ θηλεηήξα ηνπο, πνπ πξνζαπμάλεηαη κε ην πνζφ ησλ 500 επξψ γηα θάζε ίππν πάλσ απφ ηνπο 150 ίππνπο. 37

38 iii. Γηα ζθάθε αεξνπξνσζνχκελα (JET) ζην πνζφ ησλ 200 επξψ γηα θάζε ιίκπξα ψζεζεο. 8 ε) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε εμσηεξηθήο θαη εζσηεξηθήο δεμακελήο θνιχκβεζεο. Ζ αληηθεηκεληθή δαπάλε νξίδεηαη απφ ηελ επηθάλεηα ηεο δεμακελήο. Ζ δαπάλε νξίδεηαη θιηκαθσηά, φπσο θαίλεηαη ζηνλ αθφινπζν πίλαθα, φπνπ αλαγξάθνληαη ηα πνζά ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο αλάινγα κε ηα η.κ. ηεο εμσηεξηθήο θαη εζσηεξηθήο δεμακελήο θνιχκβεζεο αληίζηνηρα. ΠΗΝΑΚΑ 7: ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΖ ΓΑΠΑΝΖ ΓΔΞΑΜΔΝΖ ΚΟΛΤΜΒΖΖ 9 Δπηθάλεηα ζε η.κ. Αληηθεηκεληθή δαπάλε εμωηεξηθήο πηζίλαο Αληηθεηκεληθή δαπάλε εζωηεξηθήο πηζίλαο ζ) Σέινο, νξίδεηαη σο ειάρηζηε αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο ζην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ γηα ηνλ άγακν θαη γηα ηνπο ζπδχγνπο ην πνζφ αλέξρεηαη ζηηο πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ, εθφζνλ ππνβάιινπλ θνηλή θνξνινγηθή δήισζε. Παξαδείγκαηα αληηθεηκεληθήο δαπάλεο αθηλήηωλ 1 ν Παξάδεηγκα Γηακέξηζκα πνιπθαηνηθίαο κε επηθάλεηα θχξησλ ρψξσλ 60 η.κ. ρσξίο βνεζεηηθνχο ρψξνπο. Σν δηακέξηζκα βξίζθεηαη ζε πεξηνρή κε ηηκή δψλεο, ζχκθσλα κε ηνλ αληηθεηκεληθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθηλήησλ, κηθξφηεξε απφ επξψ ην η.κ. Πξνζδηνξηζκόο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο: 60 η.κ. Υ 30 επξψ = επξψ. β) Δάλ ην ίδην δηακέξηζκα έρεη βνεζεηηθνχο ρψξνπο (απνζήθε, πάξθηλ) 20 η.κ. ε αληηθεηκεληθή δαπάλε είλαη: 8 Πθγι: (ςτ) Φορολογία Ειςοδιματοσ Δ. ταματόπουλοσ Α. Καραβοκφρθσ, ςελ Πίνακασ 7: Πθγι: Φορολογία Ειςοδιματοσ Δ. ταματόπουλοσ Α. Καραβοκφρθσ, ςελ

39 (60 η.κ. Υ 30 επξψ) + (20 η.κ. Υ 30 επξψ) επξψ 2 ν Παξάδεηγκα α) Γηακέξηζκα πνιπθαηνηθίαο κε επηθάλεηα θχξησλ ρψξσλ 130 η.κ. ρσξίο βνεζεηηθνχο ρψξνπο. Σν δηακέξηζκα βξίζθεηαη ζε πεξηνρή κε ηηκή δψλεο, ζχκθσλα κε ηνλ αληηθεηκεληθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθηλήησλ, κηθξφηεξε απφ επξψ ην η.κ. Πξνζδηνξηζκόο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο: (80 η.κ. Υ 30 επξψ) + (40 η.κ. Υ 50 επξψ) + (10 η.κ. Υ 80 επξψ) = επξψ. β) Δάλ ην ίδην δηακέξηζκα έρεη βνεζεηηθνχο ρψξνπο (απνζήθε, πάξθηλ) 30 η.κ. ε αληηθεηκεληθή δαπάλε είλαη: (80 η.κ. Υ 30 επξψ + (40 η.κ. Υ 50 επξψ) + (10 η.κ. Υ 80 η.κ.) + ( 30 η.κ. Υ 30 επξψ) = επξψ. 3 ν Παξάδεηγκα Γηακέξηζκα πνιπθαηνηθίαο κε επηθάλεηα θπξίσλ ρψξσλ 110 η.κ. κε βνεζεηηθνχο ρψξνπο 30 η.κ. Σν δηακέξηζκα βξίζθεηαη ζε πεξηνρή κε ηηκή δψλεο, ζχκθσλα κε ηνλ αληηθεηκεληθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθηλήησλ, κεγαιχηεξε απφ θαη κηθξφηεξε απφ επξψ ην η.κ. Πξνζδηνξηζκόο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο: Κχξηνη ρψξνη: (80 η.κ. Υ 30 επξψ) + (30 η.κ. Υ 50 επξψ) = Βνεζεηηθνί ρψξνη: (30 η.κ. Υ 30 επξψ) = 900 Πξνζαχμεζε 40% ιφγσ ηηκήο δψλεο: (3.900 επξψ επξψ) Υ 40% = επξψ Παραδείγματα: Φορολογία Ειςοδιματοσ Δ. ταματόπουλοσ Α. Καραβοκφρθσ ςελ

40 3.2 ΑΛΛΑΓΔ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΧΝ ΓΑΠΑΝΧΝ ΑΠΟ ΣΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟ ΔΣΟ 2011 ΣΑ 2012 ΚΑΗ 2013 ΑΝΣΗΣΟΗΥΑ Όπσο έγηλε αληηιεπηφ απφ ηελ πξνεγνχκελε ελφηεηα ηα ηεθκήξηα ή αιιηψο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο δηαβίσζεο φπσο νξίδεη ν λφκνο, επηβάιινληαη ζηνλ θνξνινγνχκελν ψζηε λα πξνζδηνξηζηεί ην εηζφδεκα ηνπ κε αληηθεηκεληθά θξηηήξηα, ην νπνίν πξέπεη λα δεισζεί. Με ιίγα ιφγηα, νη αληηθεηκεληθέο δαπάλεο κπνξνχλ λα ραξαθηεξηζηνχλ σο κέζα ειέγρνπ ηνπ θάζε θνξνινγνχκελνπ γηα ηελ εμεξεχλεζε ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή. Σα ηεθκήξηα δηαβίσζεο φπνπ αλαιχζεθαλ ζηελ πξνεγνχκελε ελφηεηα ππέζηεζαλ θάπνηεο αιιαγέο ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπο κεηά ην πέξαο ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο Όκσο, γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2012 θαη 2013 ηα πνζά είλαη ίδηα, νπφηε κε βάζε ηηο δαπάλεο ηνπ ίδηνπ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηεο ζπδχγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλνηθνχλ θαη ηνπο βαξχλνπλ, νη αληηθεηκεληθέο δαπάλεο δηακνξθψλνληαη σο αθνινχζσο: α) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε αθηλήησλ. Σν ηεθκήξην θχξηαο θαηνηθίαο πιένλ ππνινγίδεηαη σο αθνινχζσο: ΠΗΝΑΚΑ 8: ΣΔΚΜΖΡΗΟ ΚΑΣΟΗΚΗΑ ΑΝΑΛΟΓΑ ΜΔ ΣΖΝ ΔΠΗΦΑΝΔΗΑ Δπηθάλεηα Σ.κ. Σηκή αλά Πνζό πλνιηθά πλνιηθό η.κ. η.κ. η.κ. πνζό Μέρξη θαη πάλσ Βνεζεηηθνί ρψξνη

41 Δπηβάιιεηαη πξνζαχμεζε ηεθκεξίνπ αλάινγα κε ηελ πεξηνρή πνπ βξίζθεηαη ε θαηνηθία αλάινγα δειαδή κε ηελ ηηκή δψλεο φπνπ έσο επξψ δελ επηθέξεηαη πξνζαχμεζε. Ύζηεξα, απφ δειαδή θαη έσο επξψ ε πξνζαχμεζε ππνινγίδεηαη κε πνζνζηφ 40% αλά η.κ. θαη επί 70% άλσ ησλ επξψ αλά η.κ. Βαζηθέο επηζεκάλζεηο ηεθκεξίωλ αθηλήηωλ o Γεπηεξεχνπζα θαηνηθία: ιακβάλεηαη ππφςε ην κηζφ ηεθκήξην ηνπ πίλαθα 8, αλεμάξηεηα ηεο ρξήζεο απηήο. o Δμνρηθή θαηνηθία: Ο ππνινγηζκφο ηεο εμνρηθήο θαηνηθίαο σο πξνο ηελ αληηθεηκεληθή δαπάλε απηήο, γίλεηαη θαλνληθά, εθηφο εάλ ν δηθαηνχρνο έρεη ζηελ θαηνρή ηνπ θχξηα θαηνηθία. Οπφηε ζηελ πεξίπησζε απηή, ν ππνινγηζκφο απηήο πεξηνξίδεηαη ζην κηζφ ηεθκήξην ηνπ πίλαθα 8. o Καηνηθία ζπνπδαζηψλ: Σν ηεθκήξην δηαβίσζεο ππνινγίδεηαη ζην πξφζσπν ηνπ κηζζσηή. o Σεθκήξην ζε θηινμελνχκελνπο θαη δσξεάλ παξαρψξεζεο: Φνξνινγνχκελνο δεισκέλνο σο θηινμελνχκελνο, αλεμάξηεηα αλ έρνπλ ή φρη ζπγγέλεηα κ απηφλ πνπ ηνλ θηινμελεί, δελ ππνινγίδεηαη ζε απηφλ ηεθκήξην θαζψο θαη θακία επηβάξπλζε. Όκσο, θνξνινγνχκελνο πνπ δηακέλεη ζε θαηνηθία απφ δσξεάλ παξαρψξεζε, ινγίδεηαη θαλνληθά ηεθκήξην ζ απηφλ, εθηφο εάλ έρεη α βαζκφ ζπγγέλεηαο κε ηνλ ηδηνθηήηε, δειαδή δσξεάλ παξαρψξεζε θαηνηθίαο απφ γνλείο ζε ηέθλν. o Μνλνθαηνηθία: Ο πξνζδηνξηζκφο κνλνθαηνηθίαο ινγίδεηαη βάζεη ηνπ πίλαθα 8 θαη επηπιένλ επηβάιιεηαη πξνζαχμεζε είθνζη ηνηο εθαηφ (20%). β) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο. Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ πνζνχ ηνπ ηεθκεξίνπ γηα θάζε απηνθίλεην Δ.Η.Υ. γίλεηαη βάζεη ηελ αγνξά θαζψο θαη ηελ ζπληήξεζε θαη θπθινθνξία απηνχ. ηηο αγνξέο ην ηεθκήξην ππνινγίδεηαη κία θνξά θαη ζηηο πεξηπηψζεηο εθάπαμ θαηαβνιήο γηα ηελ απφθηεζε ηνπ, εμνθιείηαη νιφθιεξν ζην έηνο απφθηεζεο ηνπ. Απφ ηελ άιιε, ην ηεθκήξην ζπληήξεζεο θαη θπθινθνξίαο θαηαβάιιεηαη θάζε ρξφλν. Καη έηζη, ε αληηθεηκεληθή δαπάλε ππνινγίδεηαη ζχκθσλα κε ηα θπβηθά εθαηνζηά (θ.ε.) ηνπ εθάζηνηε απηνθηλήηνπ, θαζψο θαη κε ηελ παιαηφηεηα απηνχ φπνπ παξέρεηαη έθπησζε αλάινγα κε ηα έηε, θαηά ηξηάληα ηνηο εθαηφ (30%) αλ ε παιαηφηεηα είλαη πάλσ απφ πέληε (5) έηε θαη 41

42 κέρξη δέθα έηε (10) θαη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) γηα παιαηφηεηα πάλσ απφ δέθα (10) έηε. Όκσο, γηα ηελ θαιχηεξε θαηαλφεζε ηνπ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ ηεθκεξίνπ επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, ζηε ζπλέρεηα παξαζέηεηαη πίλαθαο, ν νπνίνο αθνξά ηηο ρξήζεηο 2011 θαη 2012: ΠΗΝΑΚΑ 9: ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΖ ΓΑΠΑΝΖ ΑΤΣΟΚΗΝΖΣΧΝ Δ.Η.Υ. 11 Κπβηθά εθαηνζηά Μέρξη 5 έηε Πάλω από 5 έηε Πάλω από 10 έηε θαη κέρξη 10 έηε Μέρξη Πίνακασ 9: πθγι 42

43 Με κηα γξήγνξε καηηά αληηιακβάλεηαη θαλείο φηη ε αληηθεηκεληθή δαπάλε απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο απμήζεθε ζε ζρέζε κε ην νηθνλνκηθφ έηνο Όκσο, δελ είλαη ε κφλε αιιαγή θαζψο απηνθίλεηα πνπ είραλ κείσζε ηεο αληηθεηκεληθήο ηνπο δαπάλεο, πιένλ δελ έρνπλ. Οη πεξηπηψζεηο πνπ αθνξνχζαλ ζηε κείσζε απηή ήηαλ γηα ζπληαμηνχρνπο άλσ ησλ εμήληα πέληε εηψλ θαη ε κνλαδηθή πεγή εηζνδήκαηνο ηνπο ήηαλ ε ζχληαμε ηνπο ή ηεθκαξηνχ απφ ηδηνθαηνίθεζε. Δπίζεο, ε κείσζε αθνξνχζε απηνθίλεηα πνπ αγνξάδνληαλ απφ ηνλ Ο.Γ.Γ.Τ., θαζψο θαη εηζαγφκελα απφ ηελ αιινδαπή. γ) Αληηθεηκεληθή δαπάλε ππνινγίδεηαη γηα νηθηαθνχο βνεζνχο, ηδησηηθά ζρνιεία, δηθεγφξνπο, νδεγνχο απηνθηλήησλ. δ) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε κεραλνθίλεησλ ή κεηθηψλ ζθαθψλ κε ρψξν ελδηαίηεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ν ππνινγηζκφο γίλεηαη κε βάζε ην κήθνο ηνπ ζθάθνπο θαη ηα έηε, φπσο θαίλεηαη αλαιπηηθά παξαθάησ: ΠΗΝΑΚΑ 10: ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΖ ΓΑΠΑΝΖ ΚΑΦΧΝ ΑΝΑΦΤΥΖ ΗΓΗΧΣΗΚΖ ΥΡΖΖ 12 Μήθνο ζθάθνπο Μέρξη θαη 5 έηε Πάλω από 5 έηε Πάλω από 10 έηε θαη κέρξη 10 7 κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα Πθγι: 43

44 13 κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα κέηξα ε) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα αεξνζθάθε, ειηθφπηεξα θαη αλεκφπηεξα δελ ππέζηε αιιαγέο ζην πξνζδηνξηζκφ ηεο απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2010 θαη έηζη απφ ηελ πξνεγνχκελε ελφηεηα γλσξίδνπκε φηη: i. Γηα αλεκφπηεξα ζην πνζφ ησλ επξψ. ii. Γηα αεξνζθάθε κε θηλεηήξα θνηλφ, εζσηεξηθήο θαχζεο θαη ζηξνβηινειηθνθφξα, θαζψο θαη ειηθφπηεξα ζην πνζφ ησλ επξψ γηα ηνπο 150 πξψηνπο ίππνπο ηζρχνο ηνπ θηλεηήξα ηνπο, πνπ πξνζαπμάλεηαη κε ην πνζφ ησλ 500 επξψ γηα θάζε ίππν πάλσ απφ ηνπο 150 ίππνπο. iii. Γηα ζθάθε αεξνπξνσζνχκελα (JET) ζην πνζφ ησλ 200 επξψ γηα θάζε ιίκπξα ψζεζεο. 13 Σέινο, θαιφ είλαη λα αλαθεξζεί φηη ην ηεθκήξην ηεο πεξίπησζεο απηήο δελ επηδέρεηαη θακία κείσζε ιφγσ παιαηφηεηαο δηφηη δελ πξνβιέπεηαη απφ ην λφκν. ζη) Ζ αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα δεμακελέο θνιχκβεζεο, εζσηεξηθέο θαη εμσηεξηθέο. πγθεθξηκέλα, ππνινγίδεηαη ηεθκήξην γηα επηθάλεηα εμσηεξηθήο πηζίλαο έσο εμήληα (60) η.κ. κε εθαηφλ εμήληα (160) επξψ αλά ηεηξαγσληθφ κέηξν θαη ηξηαθφζηα είθνζη 13 Πθγι: (ςτ) Φορολογία Ειςοδιματοσ Δ. ταματόπουλοσ Α. Καραβοκφρθσ, ςελ

45 (320) επξψ αλά ηεηξαγσληθφ κέηξν γηα πηζίλεο άλσ ησλ εμήληα ηεηξαγσληθψλ κέηξσλ (60 η.κ.). Όκσο, ηα πνζά απηά δηπιαζηάδνληαη γηα πηζίλεο εζσηεξηθνχ ρψξνπ. ε) Σέινο, ε ειάρηζηε αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο παξακέλεη σο έρεη, δειαδή ζηηο ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξψ γηα άγακν θαη ζηηο πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ γηα ηνπο ζπδχγνπο. 3.3 ΔΞΑΗΡΔΔΗ Απφ ηηο πεξηπηψζεηο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο πνπ πξναλαθέξζεθαλ εμαηξνχληαη φζνη αζθνχλ ηελ ζηξαηησηηθή ηνπο ζεηεία, νη θπιαθηζκέλνη, φζνη λνζειεχνληαη ζε θιηληθή ή λνζνθνκεία, νη άλεξγνη πνπ δηθαηνχληαη επίδνκα αλεξγίαο, νη αλήιηθνη νξθαλνί πνπ έρνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπο επηβαηηθφ απηνθίλεην θιεξνλνκηά απφ ηνπο γνλείο ηνπ, φζνη ζπγθαηνηθνχλ κε ζπγγελείο πξψηνπ βαζκνχ. Όηαλ ζπληξέρεη έλαο ιφγνο απφ ηνπο παξαπάλσ, ν θνξνινγνχκελνο πξέπεη λα ππνβάιιεη ηα αλαγθαία δηθαηνινγεηηθά γηα λα απνδείμεη ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ ψζηε λα κεησζεί ε εηήζηα αληηθεηκεληθή ηνπ δαπάλε. 3.4 ΓΑΠΑΝΔ ΑΠΟΚΣΖΖ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ Οη δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ γλσζηέο θαη σο «πφζελ έζρεο» είλαη ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηέβαιε ν θνξνινγνχκελνο γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ηνπ ηδίνπ, ή ηεο ζπδχγνπ ηνπ ή ησλ ηέθλσλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ. πγθεθξηκέλα, ηα ρξεκαηηθά πνζά απηά, απνηεινχλ ηεθκήξην γηα ην ρξφλν πνπ δηαηέζεθαλ Οη δαπάλεο απηέο νξίδνληαη ζην άξζξν 17 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ.) θαη είλαη ηα εμήο: α) Ζ αγνξά απηνθηλήησλ θαη κνηνζπθιεηψλ, αλεμάξηεηα απφ ηνλ θπβηζκφ ηνπο θαζψο θαη ε αγνξά πινίσλ θαη ζθαθψλ αλαςπρήο, αεξνζθαθψλ, ειηθνπηέξσλ θαη αλεκνπηέξσλ. Δηδηθά, γηα ην ηεθκήξην απηνθηλήησλ απαιιάζζνληαη ηα απηνθίλεηα εηδηθά θαηαζθεπαζκέλα γηα αλαπήξνπο. β) Ζ αγνξά θηλεηψλ πξαγκάησλ κεγάιεο αμίαο, φπνπ λννχληαη εθείλα πνπ ε αμία ηνπο ππεξβαίλεη ηηο δέθα ρηιηάδεο (10.000) επξψ. 45

46 γ) Ζ αγνξά ή αλέγεξζε αθηλήησλ, ζηα νπνία νξίδεηαη αμία ε αληηθεηκεληθή ηνπ αμία, εθηφο αλ ην ηίκεκα ζηα πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν ηφηε σο δαπάλε απφθηεζεο νξίδεηαη απηή πνπ αλαγξάθεηαη ζηα ζπκβφιαηα. Απφ ην ηεθκήξην εμαηξνχληαη ηα ρξεκαηηθά πνζά γηα ηελ απφθηεζε ή αλέγεξζε αθηλήησλ κέζα ζην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ έσο ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 παξ. 6 ηνπ Νφκνπ 3986/2011. δ) Ζ ρνξήγεζε δαλείσλ ή δηεπθνιχλζεσλ πξνο νπνηνλδήπνηε. ε) Σα πνζά πνπ θαηαβάιινληαη γηα δσξεέο ή γνληθέο παξνρέο ή ρνξεγίεο ρξεκαηηθψλ πνζψλ άλσ ησλ ηξηαθνζίσλ (300) επξψ. Δμαηξνχληαη φκσο, νη δσξεέο πξνο Ννκηθά Πξφζσπα Ηδησηηθνχ Γηθαίνπ φπσο ην Γεκφζην, δήκνη θαη θνηλφηεηεο ηνπ Κξάηνπο θαζψο θαη ζε εθπαηδεπηηθά θαη λνζειεπηηθά ηδξχκαηα. ζη) Ζ εμφθιεζε δαλείσλ θαη πηζηψζεσλ. 3.5 ΚΑΛΤΦΖ ΓΗΑΦΟΡΑ ΜΔΣΑΞΤ ΓΖΛΧΘΔΝΣΟ ΚΑΗ ΣΔΚΜΑΡΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Όπσο έρεη γίλεη αληηιεπηφ, ν θφξνο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνχκελνπ επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο γηα ην εηζφδεκα πνπ απνθηήζεθε ην πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο. Απφ ηε κία, ην εηζφδεκα πξνθχπηεη απφ ηηο επηά πεγέο εηζνδήκαηνο θαη απφ ηελ άιιε, ζχκθσλα κε ηηο δαπάλεο πνπ ηεθκαίξνληαη. Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνχκελνπ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηα άξζξα 16 θαη 17 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ.), δειαδή ζχκθσλα κε ηηο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ηηο δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Καηά ηε δηαδηθαζία ηεο εθθαζάξηζεο ηνπ θφξνπ απφ ηελ αξκφδηα αξρή, ζπγθξίλεηαη ην πξαγκαηηθφ κε ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ ψζηε ηειηθά λα πξνθχςεη ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα. πγθεθξηκέλα, εάλ ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα είλαη κεγαιχηεξν ηνπ πξαγκαηηθνχ δεισζέληνο εηζνδήκαηνο, ν θνξνινγνχκελνο θαιείηαη λα θνξνινγεζεί ζην ηεθκαξηφ ηνπ εηζφδεκα. Αληίζεηα, εάλ ην ηεθκαξηφ είλαη 46

47 κηθξφηεξν ηνπ πξαγκαηηθνχ εηζνδήκαηνο ην ηειηθφ απνηέιεζκα ηεο εθθαζάξηζεο πξνθχπηεη βάζεη ηνπ εηήζηνπ πξαγκαηηθνχ δεισζέληνο εηζνδήκαηνο. 3.6 ΑΝΑΛΧΖ ΚΔΦΑΛΑΗΟΤ ΠΡΟΖΓΟΤΜΔΝΧΝ ΔΣΧΝ Ζ αλάισζε θεθαιαίνπ πξνεγνχκελσλ εηψλ είλαη κείδνλνο ελδηαθέξνληνο εηδηθά γηα ην έηνο 2013 θαη αθνξά ζπζζσξεπκέλα θεθάιαηα πνπ απνθηήζεθαλ πξνγελέζηεξα έηε. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19, παξάγξαθνο 2 ηνπ ΚΦΔ, ηα εηζνδήκαηα απηά κπνξεί λα ηα επηθαιεζηεί ν θνξνινγνχκελνο πξνο θάιπςε ηεθκεξίσλ, χζηεξα απφ ηελ πξνζζαθαίξεζε ησλ αξλεηηθψλ θαη ησλ ζεηηθψλ ζηνηρείσλ. Σα απαηηνχκελα ζηνηρεία, ν δηθαηνχρνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα ηα αληιήζεη απφ ηηο δειψζεηο εηζνδήκαηνο. Δάλ θάπνηνο θνξνινγνχκελνο δελ έρεη ζηελ θαηνρή ηνπ ηηο παιαηέο θνξνινγηθέο δειψζεηο θαη ηα εθθαζαξηζηηθά ζεκεηψκαηα, έρεη ηε δπλαηφηεηα λα ηα δεηήζεη εγγξάθσο απφ ηελ εθνξία πνπ ππάγεηαη. Ζ δηαδηθαζία γίλεηαη πξνθεηκέλνπ λα ζρεκαηίζεη έλαλ πίλαθα φπνπ ζα αλαγξάθνληαη γηα θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ηα ζηνηρεία ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ θαζψο θαη ησλ δαπαλψλ πνπ έπξαμε. ηνλ πίλαθα αλαγξάθνληαη ηα εμήο: Γεισζέλ εηζφδεκα Απαιιαζζφκελα εηζνδήκαηα ή εηδηθψο θνξνινγεζέληα Λνηπά πνζά, ηα νπνία κπνξεί λα αθνξνχλ ρξεκαηηθά πνζά πνπ δελ ζεσξνχληαη εηζφδεκα είηε απφ πψιεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή εηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο πνπ δελ εθρσξείηαη ζηελ Σξάπεδα ηεο Διιάδνο, εθφζνλ δηθαηνινγείηαη ε απφθηεζε ηνπ ή δσξεέο θαζψο θαη νπνηνδήπνηε άιιν πνζφ ην νπνίν απνδεδεηγκέλα έρεη εηζπξαρζεί. Δηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο Δηήζηα δαπάλε απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ Αλάισζε θεθαιαίνπ έηνπο. 47

48 Ύζηεξα απφ ηελ ζχληαμε ηνπ πίλαθα θνξνινγεζέλησλ θαη αλαισζέλησλ θεθαιαίσλ, ζρεκαηίδεηαη ην ηειηθφ θεθάιαην πνπ αλαιψζεθε ην νπνίν ζηε ζπλέρεηα κεηαθέξεηαη ζηε θνξνινγηθή δήισζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ ζηνπο θσδηθνχο ηνπ πίλαθα 6. Δπηζεκαίλεηαη φηη δελ ππάξρεη πεξηνξηζκφο σο πξνο ηα έηε πνπ ζα επηθαιεζηεί ν θνξνινγνχκελνο, αιιά ηα έηε απηά πξέπεη λα είλαη ζπλερφκελα κέρξη ην θξηλφκελν έηνο. 48

49 ΜΔΡΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΧΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ 1.1 ΔΝΝΟΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ ην δηθαηνχρν εληφο ελφο έηνπο, δειαδή γηα κία ρξήζε απφ 1 Ηαλνπαξίνπ έσο 31 Γεθεκβξίνπ, απφ εμαξηεκέλε εξγαζία θαη αθνξά κηζζνχο, εκεξνκίζζηα, επηρνξεγήζεηο, επηδφκαηα, ζπληάμεηο θαη γεληθά απφ θάζε παξνρή πνπ ρνξεγείηαη πεξηνδηθά είηε κε ρξήκαηα είηε κε άιιν είδνο πιεξσκήο. Δηδηθφηεξα, εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο είλαη νη δσξνεπηηαγέο πνπ ρνξεγεί ε επηρείξεζε δσξεάλ ζην πξνζσπηθφ ηεο θαζψο θαη ε αμία ησλ δηαηαθηηθψλ γηα ηελ αγνξά αγαζψλ απφ ζπκβεβιεκέλα θαηαζηήκαηα εθηφο ηηο δηαηαθηηθέο ηξνθήο κέρξη έμη επξψ. Δπίζεο, ην θαηαβαιιφκελν πνζφ γηα νηθηαθφ πξνζσπηθφ θαη ηα επηδφκαηα ζέζεσο θαη επζχλεο. Σν πνζφ ηεο δαπάλεο γηα ελνηθίαζε θαηνηθηψλ, φπνπ ην πνζφ απηφ κπνξεί λα θαηαβιεζεί απεπζείαο ζηνλ ηδηνθηήηε ηεο θαηνηθίαο ή ζηνλ εξγαδφκελν πξνθεηκέλνπ ν ίδηνο λα εμνθιήζεη ηελ νθεηιή ηνπ ελνηθίνπ. Αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη ν εξγνδφηεο παξάιιεια βαξχλεηαη θαη απφ ην ηεθκήξην ηνπ ελνηθίνπ. Σέινο, ζηελ πεξίπησζε απηή αλήθεη θαη ε δσξεάλ παξαρψξεζε απηνθηλήηνπ ην νπνίν ζεσξείηαη επηπιένλ εηζφδεκα. Ο ππνινγηζκφο γίλεηαη ζηελ εξγνζηαζηαθή ηηκνινγηαθή αμία. πγθεθξηκέλα, ν ππνινγηζκφο γίλεηαη γηα απηνθίλεηα γηα απηνθίλεηα άλσ ηνπ πνζνχ ησλ δεθαπέληε ρηιηάδεο (15.000) επξψ θαη έσο είθνζη δχν ρηιηάδεο (22.000) επξψ κε πνζνζηφ δέθα πέληε ηνηο εθαηφ (15%). Οκνίσο, γηα απηνθίλεηα αμίαο είθνζη δχν ρηιηάδεο έλα (22.001) επξψ θαη κέρξη ηξηάληα ρηιηάδεο (30.000) επξψ κε πνζνζηφ είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) θαη ηέινο γηα απηνθίλεηα αμίαο άλσ ηνπ πνζνχ ησλ ηξηάληα ρηιηάδεο (30.000) επξψ ππνινγίδνληαη επί πνζνζηνχ ηξηάληα ηνηο εθαηφ (30%). 49

50 1.2 ΣΗ ΓΔΝ ΘΔΧΡΔΗΣΑΗ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΧΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ Γελ ζεσξείηαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη δελ ππφθεηληαη ζε θφξν: α) Απνδεκίσζε γηα δαπάλεο ππεξεζίαο β) Δμνδα θίλεζεο δεκνζίσλ ππαιιήισλ, γηα εξγαζίεο ηεο ππεξεζίαο φπνπ εξγάδνληαη. γ) Έθπησζε ζε αλαδξνκηθά κε πνζνζηφ κε πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) απφ ηηο θάζε είδνπο θαζαξέο απνδνρέο, απνδεκηψζεηο θαη ζπληάμεηο πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθά. δ) Ζ παξνρή πνπ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ απφ ηακεία πξφλνηαο ζηνπο αζθαιηζκέλνπο θαη ηηο νηθνγέλεηεο ηνπο. 1.3 ΥΡΟΝΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Υξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ζεσξείηαη ν ρξφλνο πνπ ν δηθαηνχρνο απέθηεζε δηθαίσκα είζπξαμεο ηνπ. πγθεθξηκέλα γηα ηηο απνδνρέο θαη νη ζπληάμεηο πνπ θαηαβάιινληαη ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν, σο ρξφλνο απφθηεζεο ζεσξείηαη ν ρξφλνο πνπ εηζπξάηηνληαη απφ ηνπο δηθαηνχρνπο. 1.4 ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ Οη κηζζνί θαη νη ζπληάμεηο πνπ ρνξεγνχληαη ζε πξφζσπα πνπ είλαη ηπθιά θαζψο θαη ζε πξφζσπα κε θηλεηηθή αλαπεξία άλσ ηνπ πνζνζηνχ νγδφληα ηνηο εθαηφ (80%). Οη απνδνρέο ησλ αιινδαπψλ θαηψηεξσλ πιεξσκάησλ εκπνξηθψλ πινίσλ. 50

51 Σα πνζά ησλ ππνηξνθηψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ ην δεκφζην. Σν επίδνκα πνιπηέθλσλ θαη ηνπ ηξίηνπ παηδηνχ. Ζ ζχληαμε πνιχηεθλεο κεηέξαο θαζψο θαη ην επίδνκα παξαπιεγίαο ή ηεηξαπιεγίαο. Έμνδα κεηαθίλεζεο δεκνζίσλ ππαιιήισλ θαηφπηλ εληνιήο. Σν επίδνκα θνηλσληθήο αιιειεγγχεο. Σν επίδνκα πεηξειαίνπ ζέξκαλζεο. Σν εθάπαμ ππαιιήισλ χζηεξα απφ εζεινχζηα απνρψξεζε απφ ηελ ππεξεζία ηνπο. Σέινο, εηδηθά γηα ην επίδνκα αλεξγίαο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ Οξγαληζκφ Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ (Ο.Α.Δ.Γ.), απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο θαη δελ θνξνινγείηαη φηαλ ην άζξνηζκα ησλ ππνινίπσλ εηζνδεκάησλ είλαη κέρξη ηνπ πνζνχ ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξψ. Αληίζεηα, εάλ ην άζξνηζκα ησλ εηζνδεκάησλ απφ φιεο ηηο πεγέο εηζνδήκαηνο είλαη άλσ ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξψ θνξνινγνχληαη θαλνληθά. 1.5 ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ χκθσλα κε ην άξζξν 47 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ.) ην εηζφδεκα εθπίπηνπλ θάζε πνζφ γηα θφξν, ηέινο ή δηθαίσκα ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή νπνηνπδήπνηε ηξίηνπ πνπ βαξχλεη. Οη θξαηήζεηο ππέξ ησλ αζθαιηζηηθψλ ηακείσλ,νη νπνίεο επηβάιινληαη κε λφκν θαη βαξχλνπλ ην κηζζσηφ. Σν πνζφ πνπ απνκέλεη είλαη ην θαζαξφ εηζφδεκα πάλσ ζην νπνίν γίλεηαη ε παξαθξάηεζε θφξνπ. Δηδηθά γηα ηνπ ππαιιήινπο ηνπ Τπνπξγείνπ Δμσηεξηθψλ θαη ησλ ινηπψλ δεκφζησλ πνιηηηθψλ ππεξεζηψλ, ηνπ Διιεληθνχ Οξγαληζκνχ Σνπξηζκνχ, ηεο Μφληκεο Αληηπξνζσπείαο ζηηο Δπξσπατθέο Κνηλφηεηεο θαη ησλ ζηξαηησηηθψλ, πνπ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή, θαζψο θαη ησλ ππαιιήισλ ηνπ Δκπνξηθνχ θαη Βηνκεραληθνχ Δπηκειεηεξίνπ Αζελψλ, ησλ ππαιιήισλ ηνπ Δζληθνχ Οξγαληζκνχ Μηθξνκεζαίσλ Μεηαπνηεηηθψλ Δπηρεηξήζεσλ θαη ησλ ππαιιήισλ ηεο Παλειιήληαο πλνκνζπνλδίαο Δλψζεσλ Γεσξγηθψλ πλεηαηξηζκψλ, πνπ ππεξεηνχλ ζηα νηθεία αληηπξνζσπεπηηθά γξαθεία ηνπ ζηηο Βξπμέιιεο σο θαζαξφ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο απηνχ ηνπ 51

52 άξζξνπ ιακβάλεηαη πνζφ ίζν κε ην θαζαξφ πνζφ απνδνρψλ ηηο νπνίεο απηνί ζα έπαηξλαλ αλ ππεξεηνχζαλ ζην εζσηεξηθφ ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΧΣΧΝ ΤΠΖΡΔΗΧΝ (Φ.Μ.Τ.) ην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ν θφξνο παξαθξαηείηαη απφ εθείλνλ πνπ απαζρνιεί θαηά ζχζηεκα έκκηζζν ή εκεξνκίζζην πξνζσπηθφ θαη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ γίλεηαη αλάινγα κε ηελ ζχκβαζε εξγαζίαο, ανξίζηνπ ή νξηζκέλνπ ρξφλνπ. Απφ ην κεληαίν κηζζφ, αθαηξνχληαη νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο ηνπ κηζζσηνχ θαη ην ππφινηπν πνιιαπιαζηάδεηαη επί 14 (12κηζζνί + 1 κηζζφο δψξν Υξηζηνπγέλλσλ +1/2 κηζζνχ δψξν Πάζρα + ½ κηζζνχ επίδνκα αδείαο). Σν άζξνηζκα είλαη νη εηήζηεο απνδνρέο. ηε ζπλέρεηα απφ ην πνζφ αθαηξείηαη 1,5% έθπησζε θαη ην ππφινηπν δηαηξείηαη δηα 14, φζνη δειαδή θαη νη κηζζνί πνπ έιαβε. Απηφ ηζρχεη ζηελ πεξίπησζε φπνπ ν ππφρξενο δελ έρεη ηέθλα δηαθνξεηηθά ν ππνινγηζκφο γίλεηαη ππφ πξνυπνζέζεηο κείσζεο ζηνλ εηήζην θφξν γηα θάζε ηέθλν πνπ ηνλ βαξχλεη: Γηα 1 ηέθλν ην αθνξνιφγεην πνζφ ηνπ θιηκαθίνπ απμάλεηαη 2000 επξψ. Γηα 2 ηέθλα απμάλεηαη 2000 επξψ. Γηα 3 ηέθλα απμάλεηαη θαηά 8500 επξψ. Σα παξαπάλσ ηζρχνπλ γηα ζχκβαζε εξγαζίαο ανξίζηνπ ρξφλνπ. Ο ππνινγηζκφο γηα ζχκβαζε εξγαζίαο νξηζκέλνπ ρξφλνπ επηβάιιεηαη επί 3% ζηηο εηήζηεο απνδνρέο θαη έπεηηα αθαηξείηαη απφ ην πνζφ 1,5% έθπησζε. ηελ πεξίπησζε νξηζκέλνπ ρξφλνπ ε παξαθξάηεζε γίλεηαη φηαλ ην εκεξνκίζζην ηνπ εξγαδνκέλνπ ππεξβαίλεη ηα 24 επξψ. Πξέπεη λα αλαθεξζεί φηη ζε επηδφκαηα, ππεξσξηεο, πξφζζεηεο ακνηβέο παξαθξαηείηαη θφξνο είθνζη ηνηο εθαηφ (20%). ε σξνκίζζηνπο θαζεγεηέο θξνληηζηεξίσλ θ.ι.π. πνπ απαζρνινχληαη ζε πνιινχο εξγνδφηεο ηαπηφρξνλα κε ζρέζε εμαξηεκέλεο εξγαζίαο, νη εξγνδφηεο, εθηφο απφ εθείλνλ πνπ θαηαβάιιεη ηηο κεγαιχηεξεο απνδνρέο, 14 Πθγι περιπτώςεων δθμόςιων υπαλλιλων: Κώδικασ Φορολογίασ Ειςοδιματοσ 52

53 παξαθξαηνχλ θφξν δέθα ηνηο εθαηφ (10%). Σέινο, ζε αλαδξνκηθά παξαθξαηείηαη θφξνο είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) Δπηζεκαίλεηαη φηη φζσλ ηα εηζνδήκαηα πνπ αλαθέξζεθαλ, δψξν Υξηζηνπγέλλσλ, δψξν Πάζρα θαη επίδνκα αδείαο, δελ ηζνδπλακνχλ κε δχν κηζζνχο νη κήλεο πνπ ππνινγίδνληαη πεξηνξίδνληαη ζηνπο δψδεθα (12) κήλεο. ηελ πεξίπησζε απηή παξαθξαηείηαη ην έλα δσδέθαην (1/12) ηνπ πνζνχ ησλ δψξσλ θαη επηδνκάησλ απφ ηνλ ππφρξεν εξγνδφηε. Σέινο, θαιφ είλαη λα αλαθεξζεί φηη ε παξαθξάηεζε θφξνπ εθηειείηαη θάζε κήλα ζηηο απνδνρέο ηνπ εξγαδφκελνπ. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ Φ.Μ.Τ. 15 Έζησ φηη άγακνο κηζζσηφο ηνπ Γεκνζίνπ ( γηα ην νπνίν πξνβιέπεηαη αθνξνιφγεην πνζφ επξψ) ιακβάλεη γηα παξάδεηγκα θαζαξέο κεληαίεο απνδνρέο επξψ (ζηαζεξέο γηα φινπο ηνπο κήλεο ηνπ 2012), ην Γεθέκβξην θαζαξφ δψξν Υξηζηνπγέλλσλ 450 επξψ, ηνλ Απξίιην θαζαξφ δψξν Πάζρα 190 επξψ θαη ηνλ Ηνχιην θαζαξφ επίδνκα αδείαο 190 επξψ. Δηήζην θαζαξφ εηζφδεκα 12*1.650 = επξψ θαη εηήζηνο θφξνο θιίκαθαο επξψ. Μείσζε θφξνπ ιφγσ παξαθξάηεζεο: * 1.5% = επξψ Φφξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηείηαη θάζε κήλα: = 2.334,45/12 = 194,54 επξψ Φφξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δψξνπ Υξηζηνπγέλλσλ: 194,54 * (450/1.650) = 53,06 επξψ Φφξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δψξνπ Πάζρα: 194,54 * (190/1.650) = 22,04 επξψ Φφξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ επηδφκαηνο αδείαο: 194,54 * (190/1.650) = 22,40 επξψ 15 Πθγι παραδείγματοσ: 53

54 Μεληαία παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα: 12*1.650= (1%) πλεπψο, *1% = 16,50 επξψ Παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηζθνξάο αιιειεγγχεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δψξνπ Υξηζηνπγέλλσλ αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα: 12*1.650 = = (2%) πλεπψο, 450*2%=9 επξψ Παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο ην άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δψξνπ Πάζρα Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα: 12*1.650= = (1%) πλεπψο, 190*1%=1,90 επξψ Παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ επηδφκαηνο αδείαο Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα: 12*1.650= = (1%) πλεπψο, 190*1%=1,90 επξψ 54

55 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΓΔΧΡΓΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη απφ αγξνηηθέο, κειηζζνθνκηθέο, θηελνηξνθηθέο, πηελνηξνθηθέο, δαζηθέο, αιηεπηηθέο δξαζηεξηφηεηεο εληφο ελφο νηθνλνκηθνχ ή γεσξγηθνχ έηνπο 16. Όπσο αλαθέξζεθε ζην πξψην θεθάιαην γεσξγηθφ εηζφδεκα απνθηνχλ αθελφο απηνη πνπ είλαη θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο θαη αθεηέξνπ απηνί πνπ δελ είλαη θαη επάγγεικα αγξφηεο αιιά απνθηνχλ εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο. 2.1 ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ χκθσλα κε ην άξζξν 41 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ.) απφ ηελ κία, αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα νξίδεηαη ην ζχλνιν ησλ απνδνρψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξεί ν θνξνινγνχκελνο. Απφ ηελ άιιε, ην θαζαξφ εηζφδεκα πξνθχπηεη χζηεξα απφ εθπηψζεηο ζηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ησλ πξνβιεπφκελσλ θαηά θιάδν γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο ζπληειεζηψλ θαζαξνχ θέξδνπο ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζηίζεληαη θαη νη ηπρφλ επηδνηήζεηο ή απνδεκηψζεηο γηα ηελ παξαγσγή πνπ ιακβάλεη ν δηθαηνχρνο, εθφζνλ δελ ηεξεί βηβιία. Σα πνζά ηα νπνία δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα είλαη ηα εμήο: α) Ζ απηφκαηε ππεξηίκεζε θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο. β) Οη ηφθνη απφ ζπλαιιαγκαηηθέο πξάμεηο. γ) Σα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί θαη έρνπλ απνζβεζζεί απφ επηζθαιείο απαηηήζεηο θαζψο θαη ηα πνζά πνπ έρνπλ εηζπξαρζεί απφ θφξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηεο 16 Γεωργικό ειςόδθμα: ορίηεται θ γεωργικι περίοδοσ μζςα ςε ζνα θμερολογιακό ζτοσ, ανάλογα με τθν περίοδο καλλιζργειασ του εκάςτοτε γεωργικοφ προϊόντοσ 55

56 επηρείξεζεο κε ηελ πξνυπφζεζε λα είραλ γίλεη δεθηά απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο. Όπσο αλαθέξζεθε παξαπάλσ ην θαζαξφ θέξδνο πξνθχπηεη χζηεξα απφ ηελ εθαξκνγή ελφο κνλαδηθνχ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο ζηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά θιάδν γεσξγηθήο δξαζηεξηφηεηαο. Οη ζπληειεζηέο απηνί πεξηιακβάλνληαη ζε έλα εηδηθφ πίλαθα, ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. Σέινο, γηα ηηο γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο βάζεη λφκνπ ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, αιιά είηε δελ ηεξνχλ είηε ηεξνχλ αλαθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία επηβάιιεηαη πξφζηηκν ην νπνίν αθνξά πξνζαχμεζε θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) ηνπ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο. 2.2 ΔΚΠΣΧΔΗ ΑΠΟ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Μείσζε θαηά είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηεο δαπάλεο αγνξάο θάζε είδνο θαηλνχξγηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ ν νπνίνο ρξεζηκνπνηείηαη απνθιεηζηηθά γηα ηελ θάιπςε αλαγθψλ ηεο γεσξγηθήο εθκεηάιιεπζεο απφ θπζηθά πξφζσπα, νη νπνίνη είηε είλαη θαη επάγγεικα αγξφηεο είηε απνθηνχλ γεσξγηθφ εηζφδεκα. Ζ δαπάλε απηή αθαηξείηαη εθάπαμ θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνίεζήο ηεο ρσξίο δπλαηφηεηα κεηαθνξάο νιηθά ή κεξηθά ζε επφκελεο ρξήζεηο. Γηα λένπο αγξφηεο, κέρξη ζαξάληα (40) εηψλ, ην πνζνζηφ ηεο κείσζεο αλέξρεηαη ζε πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). Δπίζεο, πξνβιέπεηαη έθπησζε ζην εηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο γηα ην πνζφ ηνπ θαηαβαιιφκελνπ ελνηθίνπ γηα εθκίζζσζε γεσξγηθήο γεο. 2.3 ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΓΔΧΡΓΗΚΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Σα θπζηθά πξφζσπα φπνπ αζθνχλ θχξην επάγγεικα ην αγξνηηθφ επάγγεικα έρνπλ επηπιένλ δηθαίσκα έθπησζεο θαηά ρίιηα πεληαθφζηα (1500) επξψ απφ ην θαζαξφ ηνπο εηζφδεκα. Σν πνζφ απηφ απμάλεηαη ζηηο ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξψ εθφζνλ ηα 56

57 πξφζσπα απηά ιακβάλνπλ εμηζσηηθέο απνδεκηψζεηο. Γηα ηελ αλαγλψξηζε ηεο έθπησζεο ηνπ αθνξνιφγεηνπ πνζνχ ησλ επξψ απαηηείηαη ε πξνζθφκηζε απφ ηνλ αγξφηε βεβαίσζεο ηεο Γηεχζπλζεο Γεσξγίαο φηη δηθαηνχηαη εμηζσηηθέο απνδεκηψζεηο. Αλ είλαη λένο αγξφηεο ην πνζφ απμάλεηαη ζηηο δχν δηαθφζηα πελήληα (2250) επξψ γηα ηελ πξψηε πεληαεηία άζθεζεο ηνπ επαγγέικαηνο θαη γηα ηελ δεχηεξε πεληαεηία ην πνζφ ηεο κείσζεο είλαη ρίιηα νθηαθφζηα εβδνκήληα πέληε (1.875) επξψ. Σέινο, νη λένη αγξφηεο νη νπνίνη ιακβάλνπλ εμηζσηηθέο απνδεκηψζεηο ην πνζφ ηεο κείσζεο είλαη ηέζζεξηο ρηιηάδεο πεληαθφζηα (4.500) επξψ γηα ηελ πξψηε πεληαεηία θαη γηα ηελ δεχηεξε πεληαεηία ην πνζφ ηεο κείσζεο είλαη ηξεηο ρηιηάδεο επηαθφζηα πελήληα (3.750) επξψ. 57

58 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη απφ εκπνξηθέο αηνκηθέο ή εηαηξηθέο επηρεηξήζεηο, βηνκεραληθέο, βηνηερληθέο επηρεηξήζεηο ή απφ ηελ άζθεζε νπνηνπδήπνηε θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο, πνπ δε ζεσξείηαη απφ ην λφκν ειεχζεξν επάγγεικα. 3.1 ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξείηαη: Ζ εθκεηάιιεπζε εκπνξηθψλ ή βηνκεραληθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ ιεηηνπξγνχλ είηε σο αηνκηθέο είηε σο εηαηξηθέο επηρεηξήζεηο. Απφ ηελ άζθεζε κεηαπψιεζεο ή θαηαζθεπήοο. Απφ άζθεζε νπνηνπδήπνηε βηνπνξηζηηθνχ επαγγέικαηνο. Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή Απφ ηφθνπο απφ ηελ πψιεζε εκπνξεπκάησλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ κε πίζησζε. 3.2 ΓΗΑΥΔΗΡΗΣΗΚΖ ΠΔΡΗΟΓΟ χκθσλα κε ην άξζξν 29 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Κ.Φ.Δ.) δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο εκπνξηθήο επηρείξεζεο ιακβάλεηαη κέρξη έλα έηνο αλάινγα κε ηηο εξγαζίεο ηεο επηρείξεζεο. Δηδηθά, γηα επηρεηξήζεηο νη νπνίεο ηεξνχλ βηβιία κε ηε δηπινγξαθηθή κέζνδν ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο κπνξεί λα ππεξβεη ην έλα έηνο αιιά δε κπνξεί λα μεπεξάζεη ηα δχν έηε. Αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη ην εηζφδεκα ην νπνίν απνθηάηαη ζε ρξφλν πεξηζζφηεξν ηνπ ελφο έηνπο ππνινγίδεηαη θαηά πξνζέγγηζε. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο ηεξνχλ βηβιία ζχκθσλα κε ηε δηπινγξαθηθή κέζνδν ππνρξενχληαη απφ ηε Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Αξρή (Γ.Ο.Τ.) λα θιείλνπλ ηα βηβιία ηνο ζηηο 30 Ηνπλίνπ ή 31 Γεθεκβξίνπ. Όκσο, απφ ηε δηάηαμε απηή εμαηξνχληαη ηα ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ εγθαηεζηεκέλσλ ζηελ Διιάδα θαζψο θαη 58

59 εκεδαπέο επηρεηξήζεηο ζηηο νπνίεο κεηέρεη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηνπιάρηζηνλ αιινδαπή επηρείξεζε. 3.3 ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ελεξγείηαη αλάινγα κε ηελ θαηεγνξία βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ & ηνηρείσλ (Κ.Β..) πνπ ηεξεί ε επηρείξεζε. πγθεθξηκέλα, γηα επηρεηξήζεηο νη νπνίεο ηεξνχλ δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γίλεηαη κε βάζε ηα βηβιία. Δπίζεο, γη απηέο πνπ ηεξνχλ βηβιία πξψηεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε ηελ πξνζζήθε ηνπ κηθηνχ θέξδνπο ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ. Σέινο, γηα ηηο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ ΚΒ ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο. 3.4 ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΚΑΘΑΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ - ΔΠΗΥΔΗΡΖΜΑΣΗΚΖ ΑΜΟΗΒΖ Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξνχ θέξδνπο εθαξκφδεηαη γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαη Γ θαηεγνξίαο. Σα κηθηά θέξδε πξνθχπηνπλ απφ ηελ αθαίξεζε εζφδσλ πιελ θφζηνο πσιεζέλησλ θαη ζηε ζπλέρεηα απφ ην απνηέιεζκα αθαηξνχληαη ηα γεληθά έμνδα θαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη είλαη ην θαζαξφ θέξδνο. Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή είλαη ην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ηελ νπνία παίξλνπλ ηα κέιε ηεο Ο.Δ., νη νκφξξπζκνη εηαίξνη ηεο Δ.Δ. θαζψο θαη νη θνηλσλνί θιεξνλνκηθνχ δηθαίνπ. Ζ επηρεηξεκαηηθή ακνηβή πξνθχπηεη απφ ην 50% ησλ θεξδψλ ηεο επηρείξεζεο θαη δηαλέκεηαη αλαινγηθά θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο θαζελφο απφ ηνπο εηαίξνπο. 59

60 Παξάδεηγκα: Έζησ ε νκφξξπζκε εηαηξεία ζηελ νπνία κεηέρνπλ δχν εηαίξνη κε πνζνζηά ζπκκεηνρήο 60% θαη 40% αληίζηνηρα. Ζ εηαηξεία απηή πξαγκαηνπνίεζε θέξδε κέζα ζην έηνο θνξνινγίαο χςνπο Πνηα ζα είλαη ε επηρεηξεκαηηθή ακνηβή γηα ηνλ θάζε εηαίξν: Δηαίξνο Α : * 50% * 60% = Δηαίξνο Β : * 50% * 40% =

61 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ 4.1 ΣΡΟΠΟ ΚΑΗ ΥΡΟΝΟ ΑΠΟΚΣΖΖ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη ζε γεληθέο γξακκέο θάζε εηζφδεκα ην νπνίν δε κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα άιιε θαηεγνξία εηζνδήκαηνο. χκθσλα κε ηνλ θνξνινγηθφ λφκν ζηελ θαηεγνξία απηή ππάγνληαη ζπγθεθξηκέλα επαγγέικαηα, απηά είλαη ηνπ ηαηξνχ, θηεληάηξνπ, θπζηνζεξαπεπηή, νδνληηάηξνπ, ςπρνιφγνπ, βηνιφγνπ, καίαο, δηθεγφξνπ, ζπκβνιαηνγξάθνπ, δηθνιάβνπ, δηθαζηηθνχ επηκειεηή, άκηζζνπ ππνζεθνθχιαθα, κεραληθνχ, αξρηηέθηνλα, ηνπνγξάθνπ, ρεκηθνχ, γεσπφλνπ, γεσιφγνπ, δαζνιφγνπ, σθεαλνγξάθνπ, δεκνζηνγξάθνπ, ζρεδηαζηή, ζπγγξαθέα, δηεξκελέα, μελαγνχ, κεηαθξαζηή, δαζθάινπ ή θαζεγεηή, θαιιηηέρλε δσγξάθνπ ή γιχπηε ή ζθηηζνγξάθνπ ή ραξάθηε, εθηειεζηή κνπζηθψλ έξγσλ ή κνπζνπξγνχ, εζνπνηνχ, ρνξεπηή, ρνξνγξάθνπ, θαιιηηερλψλ ησλ θέληξσλ δηαζθέδαζεο, ζθελνζέηε, ζθελνγξάθνπ, δηαθνζκεηή, ελδπκαηνιφγνπ, νηθνλνκνιφγνπ, αλαιπηή, πξνγξακκαηηζηή, εξεπλεηή ή ζπκβνχινπ επηρεηξήζεσλ, θνξνηέρλε ή ινγηζηή, αλαινγηζηή, θνηλσληνιφγνπ, θνηλσληθνχ ιεηηνπξγνχ θαη εκπεηξνγλψκνλα. Δπίζεο, ζηελ θαηεγνξία απηή πεξηιακβάλεηαη θαη θάζε ακνηβή πνπ θαηαβάιιεηαη ζε δηαηηεηέο, πξαγκαηνγλψκνλεο, ειεγθηέο αλψλπκσλ εηαηξηψλ, εθθαζαξηζηέο γεληθά, εθηειεζηέο δηαζεθψλ, εθθαζαξηζηέο θιεξνλνκηψλ θαη θεδεκφλεο ζρνιάδνπζαο θιεξνλνκηάο. Καζψο επίζεο, ζε ζπγγξαθείο θαη κνπζνπξγνχο απφ ζπγγξαθηθά δηθαηψκαηα γεληθά. ε αληηπξνζψπνπο επαγγεικαηηθψλ νξγαλψζεσλ θαη ηδηψηεο γηα ηε ζπκκεηνρή ηνπο ζε θάζε είδνπο επηηξνπέο ή ζπκβνχιηα, απφ ην Γεκφζην, λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ ή δεκνζίνπ δηθαίνπ, ηδξχκαηα, ζσκαηεία, ζπλεηαηξηζκνχο γεληθά. Σέινο, ζην ζχδπγν ή ζηε ζχδπγν ιφγσ δηαηξνθήο, ε νπνία επηδηθάζηεθε ζε απηνχο ή ζπκθσλήζεθε κε ζπκβνιαηνγξαθηθή πξάμε θαζψο θαη ην πνζφ δηαηξνθήο ζε ηέθλα εθφζνλ δελ ζεσξείηαη εηζφδεκα ηνπο. 61

62 Χο ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ειεχζεξν επάγγεικα ζεσξείηαη ν ρξφλνο θαηά ηνλ νπνίν παξαζρέζεθαλ νη ππεξεζίεο απφ ηνλ ειεχζεξν επαγγεικαηία. Δηδηθά φκσο, γηα ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο νη νπνίνη απνθηνχλ εηζφδεκα απφ ην Γεκφζην, σο ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο ζεσξείηαη ν ρξφλνο είζπξαμεο θαη φρη ν ρξφλνο παξνρήο ππεξεζηψλ. Δηδηθά, γηα ηα ειεχζεξα επαγγέικαηα ηνπ ζπγγξαθέα, ηνπ κνπζνπξγνχ θαη ησλ θαιιηηερλψλ δσγξάθσλ, ραξαθηψλ θαη γιππηψλ ην εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ απφ ηα έξγα ηεο πλεπκαηηθήο ηνπο παξαγσγήο θνξνινγνχληαη ζην έηνο θηήζεο θαζψο θαη ζηα ηξία επφκελα έηε ηζφπνζα. Ζ δηάηαμε απηή, ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ εκθαληζηεί δεκηά φπνπ δηελεξγείηαη ε ίδηα δηαδηθαζία δειαδή ε δεκηά θαηαλέκεηαη ίζα ζην έηνο θηήζεο θαη γηα ηα ηξία επφκελα έηε. 4.2 ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ζεσξείηαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 49 ηνπ Κ.Φ.Δ., νη ζπλνιηθέο ακνηβέο πνπ ιακβάλεη ν εθάζηνηε ειεχζεξνο επαγγεικαηίεο απφ ηηο ππεξεζίεο ηνπ. Σα πνζά απηά κπνξεί λα ηα αληιήζεη απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξεί ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Κ.Β..). Όπσο αλαθέξζεθε ζηελ πξνεγνχκελε ελφηεηα νη ζπγγξαθεηο, νη κνπζνπξγνί θαζψο θαη νη θαιιηηέρλεο γιχπηεο, δσγξάθνη θαη ραξάθηεο θνξνινγνχληαη γηα ην έξγν ηεο πλεπκαηηθήο ηνπο παξαγσγήο θαηά ην έηνο θηήζεο θαη γηα ηα ηξία επφκελα έηε. Όκσο, απηή ε δηάηαμε δελ εθαξκφδεηαη εθφζνλ ην επηζπκεί ν ππφρξενο θαη θνξνινγείηαη εμ νινθιήξνπ θαηά ην έηνο θηήζεο θαζψο επίζεο απηφ ηζρχεη θαη γηα ηηο επαγγεικαηηθέο δαπάλεο νη νπνίεο βαξχλνπλ ην θφζηνο ηνπ έξγνπ. Ο ππνινγηζκφο ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πξνθχπηεη χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε ησλ επαγγεικαηηθψλ δαπαλψλ πνπ έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα βηβιία πνπ ηεξεί ν θνξνινγνχκελνο. Όηαλ ην θαζαξφ εηζφδεκα αξρηηεθηφλσλ θαη κεραληθψλ πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθά εθαξκφδνληαη νη παξαθάησ ζπληειεζηέο: 62

63 Α) Γηα κειέηε θαη επίβιεςε θηηξηαθψλ έξγσλ ππνινγίδεηαη επί ηξηάληα νθηψ ηνηο εθαηφ (38%) θαη αθνξά αξρηηεθηνληθέο κειέηεο θηηξηαθψλ έξγσλ, δηακφξθσζε εζσηεξηθψλ θαη εμσηεξηθψλ ρψξσλ, κλεκείσλ θαζψο θαη κειέηεο θπηνηερληθήο δηακφξθσζεο πεξηβάιινληνο ρψξνπ θαη έξγσλ πξαζίλνπ. Β) Γηα κειέηε επίβιεςε ρσξνηαμηθψλ, ζπγθνηλσληαθψλ, πνιενδνκηθψλ, πδξαπιηθψλ έξγσλ θαη γηα αθαζάξηζηεο ακνηβέο απφ δηεχζπλζε εθηέιεζεο έξγνπ επί είθνζη δχν ηνηο εθαηφ (22%) θαη εθαξκφδεηαη ζηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο: α) Πνιενδνκηθέο θαη ξπκνηνκηθέο κειέηεο. β) Υσξνηαμηθέο θαη ξπζκηζηηθέο κειέηεο. γ) Μειέηεο ζπγθνηλσληαθψλ έξγσλ ( νδψλ, κηθξψλ ηερληθψλ έξγσλ, ζηδεξνδξνκηθψλ ζηαζκψλ, έξγσλ ππνδνκήο αεξνιηκέλσλ θαη θπθινθνξηαθέο). δ) Μειέηεο νξγάλσζεο θαη επηρεηξεζηαθήο έξεπλαο. ε) Μειέηεο πδξαπιηθψλ έξγσλ. ζη) Μειέηεο ιηκεληθψλ έξγσλ δ) Μειέηεο γεσξγηθέο θαη αιηεπηηθέο. Γ) Γηα κειέηε επίβιεςε ειεθηξνκεραλνινγηθψλ έξγσλ επί είθνζη έμη ηνηο εθαηφ (26%). ηελ θαηεγνξία απηή πεξηιακβάλνληαη νη εμήο κειέηεο: α) Μειέηεο κεραλνινγηθέο ειεθηξνινγηθέο ειεθηξνληθέο θαη ελεξγεηαθέο κειέηεο. β) Μειέηεο νηθνλνκηθέο θαη θνηλσληθέο. γ) Μειέηεο κεηαθνξηθψλ κέζσλ. δ)μειέηεο βηνκεραληψλ. ε) Υεκηνηερληθέο κειέηεο, ρεκηθέο θαη κεηαιιεπηηθέο κειέηεο θαη έξεπλεο. ζη) Γαζηθέο κειέηεο, γεσινγηθέο, πδξνγεσινγηθέο, γεσθπζηθέο, γεσηερληθέο θαη εδαθνινγηθέο κειέηεο θαη έξεπλεο. δ) ηαηηζηηθέο κειέηεο. 63

64 Γ) Γηα κειέηε επίβιεςε ηνπνγξθηθψλ έξγσλ επί δέθα επηά ηνηο εθαηφ (17%). Δ) Σέινο, γηα αθαζάξηζηεο ακνηβέο αξρηηεθηφλσλ θαη κεραληθψλ γηα ηελ πξνζθνξά αλεμάξηεησλ ππεξεζηψλ ν εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο γίλεηαη επί εμήληα ηνηο εθαηφ (60%). Όπσο ήδε έρεη αλαθεξζεί ν ηξφπνο ππνινγηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδσλ εθφζνλ ν ππφρξενο ηεξεί βηβιία θαη ζηνηρεία γίλεηαη κε ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. ηελ ζπλέρεηα παξαηίζεηαη παξάδεηγκα ππνινγηζκνχ θαζαξψλ θεξδψλ. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Έλαο ηαηξφο γηα ην έηνο 2012 έρεη αθαζάξηζηα έζνδα επξψ. Καηά ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο είρε ηα εμήο έμνδα, ελνίθηα επξψ, ξεχκα θαη ηειέθσλν επξψ θαη ινηπά έμνδα επξψ. Αθαζάξηζηα έζνδα Μείνλ έμνδα Δλνίθηα Ρεχκα ηειέθσλν Λνηπά έμνδα ύλνιν εμόδωλ Καζαξά θέξδε θνξνινγεηέα

65 4.3 ΣΔΚΜΑΡΣΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Δάλ ν ππφρξενο ππνβνιήο θνξνινγηθήο δήισζεο ν νπνίνο απνθηά εηζφδεκα απφ ειεχζεξν επάγγεικα δελ ηεξεί βηβιία θαη ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ & ηνηρείσλ (Κ.Β..) ή ηεξεί αιιά είλαη αλαθξηβή ν θφξνο πξνζδηνξίδεηαη ηεθκαξηψο. Γηα ηνλ ηεθκαξηφ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ ακνηβψλ ινγίδνληαη ν ηφπνο πνπ αζθείηαη ην επάγγεικα, ν ρξφλνο θαη ν ηξφπνο άζθεζεο απηνχ, ε εηδηθφηεηα, ν θχθινο εξγαζηψλ, ν επηζηεκνληθφο ηίηινο, ην πξνζσπηθφ πνπ απαζρνιείηαη, ηα κέζα πνπ δηαηίζεληαη, ε πειαηεία, ην χςνο ησλ επαγγεικαηηθψλ δαπαλψλ θαη γεληθφηεξα θάζε ζηνηρείν πνπ πξνζδηνξίδεη ηελ επαγγεικαηηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Ο ηεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο ησλ θαζαξψλ ακνηβψλ γίλεηαη θαηφπηλ πνιιαπιαζηαζκνχ ησλ αθαζάξηζησλ ακνηβψλ κε εηδηθνχο ζπληειεζηέο, ηνπο νπνίνπο νξίδεη ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, αλάινγα κε ηελ θαηεγνξία ηνπ επαγγέικαηνο. 65

66 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ 5.1 ΑΠΟΚΣΖΖ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Δηζφδεκα απφ αθίλεηα είλαη ηα έζνδα πνπ πξνθχπηνπλ θάζε νηθνλνκηθφ ή γεσξγηθφ έηνο, εθφζνλ αθνξά αθίλεην. Ζ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ αθίλεηα πξνζδηνξίδεηαη είηε άκεζα απφ εθκίζζσζε νηθνδνκψλ ή γαηψλ είηε έκκεζα απφ ηδηνθαηνίθεζε ή ηδηφρξεζε. Δπίζεο, εηζφδεκα απφ αθίλεηα ζεσξείηαη ην πνζφ πνπ ζπκθσλείηαη ππφ κνξθή αληαιιάγκαηνο ζε πνζνζηφ επί ηεο παξαγσγήο γηα ηελ παξαρψξεζε εθκεηάιιεπζεο αγξνηηθψλ εθηάζεσλ. Δηζφδεκα απφ αθίλεηα ζεσξείηαη θαη ην πνζφ ηεο άπιεο εκπνξηθήο αμίαο (αέξαο) πνπ θαηαβιήζεθε απφ ηνλ κηζζσηή ζηνλ ηδηνθηήηε ηνπ αθηλήηνπ. Σέινο, ην αληάιιαγκα πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ παξαρψξεζε ρψξνπ γηα ηελ ηνπνζέηεζε θσηεηλψλ επηγξαθψλ θαη θάζε είδνπο δηαθεκηζηηθψλ πηλαθίδσλ. Δπηζεκαίλεηαη φηη γηα ηελ ελνηθίαζε αθηλήηνπ κε επηθάλεηα πελήληα (50) η.κ. θαη άλσ, ην νπνίν ρξεζηκνπνηείηαη σο θαηνηθία ή επαγγεικαηηθή ζηέγε, ππάξρεη ππνρξέσζε έθδνζεο πηζηνπνηεηηθνχ ελεξγεηαθήο απφδνζεο (ΠΔΑ) ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 ηνπ Νφκνπ 3661/2008 θαη εθαξκφδεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο κηζζσηεξίσλ απφ ηηο 9/01/2012 θαη έπεηηα. 5.2 ΔΗΟΓΖΜΑ ΔΗΓΗΚΧΝ ΠΔΡΗΠΣΧΔΧΝ χκθσλα κε ην άξζξν 21 ηνπ ΚΦΔ εηζφδεκα απφ νηθνδνκέο ζεσξείηαη: Α) Σν εηζφδεκα απφ γήπεδα, φηαλ απηά ρξεζηκνπνηνχληαη σο εξγνζηάζηα ή απνζήθεο ή εξγαζηήξηα ή σο ρψξνη ζηάζκεπζεο απηνθηλήησλ, ζεακάησλ, γπκλαζηεξίσλ θαη γεληθφηεξα γηα θάζε άιιε ρξήζε. Β) Δπίζεο, ζεσξείηαη εηζφδεκα ε αμία πνπ είρε ε νηθνδνκή θαηά ην ρξφλν αλέγεξζεο ηεο θαη νη δαπάλεο βαξχλνπλ ηνλ κηζζσηή θαη φρη ηνλ εθκηζζσηή, ζηνλ νπνίν αλήθεη 66

67 ε θπξηφηεηα ηνπ νηθνπέδνπ. Χο αμία ηεο νηθνδνκήο πνπ έρεη αλεγεξζεί ζε έδαθνο θπξηφηεηαο ηξίηνπ ιακβάλεηαη ε πξαγκαηηθή αμία. Σν πνζφ απηήο εμεπξίζθεηαη ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία, εθφζνλ ηεξεί. Αληίζεηα, εάλ ν ππφρξενο δελ ηεξεί βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξεί αιιά απηά ζεσξεζνχλ αλαθξηβή, ε αμία θαζνξίδεηαη χζηεξα απφ εθηίκεζε απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαη ζε ζπλέρεηα απφ ηα δηνηθεηηθά δηθαζηήξηα. Γ) ε πεξίπησζε ππεθκίζζσζεο, ζηηο πεξηπηψζεηο κηζζψζεσλ δηάξθεηαο κεγαιχηεξεο απφ ελλέα έηε θαζψο θαη ζε πεξίπησζε κεηαβίβαζεο ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο επηθαξπίαο. Γ) Σν πνζφ πνπ θαηαβάιιεηαη σο αληάιιαγκα ζηνλ ηδηνθηήηε δάζνπο ή γαηψλ θαηφπηλ ζπκθσλίαο γηα ηελ παξαρψξεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηνπ. Δ) Σν αληάιιαγκα πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηελ παξαρψξεζε ρψξνπ γηα ηελ ηνπνζέηεζε θσηεηλψλ επηγξαθψλ θαη θάζε είδνπο δηαθεκίζεσλ. Δπηζεκαίλεηαη φηη εηζφδεκα απφ αθίλεηα δελ ζεσξείηαη ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηδηνρξεζηκνπνηνχκελα βηνκεραλνζηάζηα θαζψο θαη απφ νηθνδνκήκαηα πνπ ηδηνρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ δηεμαγσγή ηεο γεσξγηθήο παξαγσγήο. 5.3 ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εθκίζζσζε ζεσξείηαη ην πνζφ ηνπ κηζζψκαηνο πνπ έρεη ζπκθσλεζεί. ηελ πεξίπησζε φπνπ δελ αλαγξάθεηαη ζην ζπκθσλεηηθφ ην κίζζσκα ή ην πνζφ ηνπ κηζζψκαηνο πνπ αλαγξάθεηαη είλαη κηθξφηεξν απφ ηελ αμία ηεο νηθνδνκήο ζε πνζνζηφ δέθα πέληε ηνηο εθαηφ (15%) ηνπιάρηζηνλ, ην πνζφ πνπ ππνινγίδεηαη πξνθχπηεη χζηεξα απφ ζχγθξηζε κε άιιεο νηθνδνκέο πνπ εθκηζζψλνληαη θάησ απφ παξφκνηεο ζπλζήθεο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ηδηνθαηνίθεζε θχξηαο ή δεπηεξεχνπζαο θαηνηθίαο ιακβάλνληαη ππφςε ηα εμήο: Ζ θχξηα επηθάλεηα ηεο θαηνηθίαο ζπλ ην 20% ηεο επηθάλεηαο ηεο απνζήθεο θαη ηνπ ζηεγαζκέλνπ ρψξνπ ζηάζκεπζεο πνιιαπιαζηάδεηαη κε ηελ ηηκή δψλεο θαη ην λέν 67

68 γηλφκελν πνιιαπιαζηάδεηαη κε ηνλ ζπληειεζηή παιαηφηεηαο. Ζ παιαηφηεηα ηνπ θάζε αθηλήηνπ αξρίδεη λα ηζρχεη δχν ρξφληα κεηά ηελ έθδνζε ηεο νηθνδνκηθήο άδεηαο. Σέινο, γηα λα πξνθχςεη ην εηήζην ηεθκαξηφ εηζφδεκα ηνπ αθηλήηνπ ην απνηέιεζκα πνιιαπιαζηάδεηαη κε ηνλ ζηαζεξφ ζπληειεζηή 3,5%. Σηκή δώλεο ή εθθίλεζεο (ζε ) Γηνξζωηηθόο πληειεζηήο Μέρξη 440 αλά η.κ. 1,10 Απφ αλά η.κ. 1,20 Απφ αλά η.κ. 1,30 Απφ 1174 θαη πάλσ 1,40 Οη ζπληειεζηέο παιαηόηεηαο είλαη νη εμήο: 1-5 ρξφληα 0, ρξφληα 0, ρξφληα 0, ρξφληα 0, ρξφληα 0,65 26 θαη πάλσ 0,60 Παξάδεηγκα: Ο θνξνινγνχκελνο Α έρεη θχξηα θαηνηθία 150η.κ., ε νπνία δηαζέηεη απνζεθεπηηθφ ρψξν 20η.κ. Ζ νηθνδνκηθή άδεηα είρε εθδνζεί πξηλ 10 ρξφληα θαη ε ηηκή δψλεο είλαη 750 αλά η.κ. 150 η.κ. + ( 20% * 20 ) =154 η.κ. Ζ ηηκή δψλεο είλαη 750 άξα ν δηνξζσηηθφο ζπληειεζηήο είλαη 1,30 θαη ν ζπληειεζηήο παιαηφηεηαο 0,80. Δπνκέλσο: 154 * 1,30 * 0,80 * 750 = αληηθεηκεληθή αμία αθηλήηνπ Δηήζην ηεθκαξηφ κίζζσκα : * 3,5% = 4204,20 68

69 εκεηψλεηαη φηη ν ππνινγηζκφο γηα δεπηεξεχνπζεο θαηνηθίεο πεξηνξίδεηαη ζηνπο ηξεηο (3) κήλεο ηνπ έηνπο. 5.4 ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ Γηα ηελ εμεξεχλεζε ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο απφ αθίλεηα, απφ ην αθαζάξηζην εθπίπηνπλ: Α) Πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) γηα απνζβέζεηο ζε νηθνδνκέο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη σο ζρνιεία, θαηνηθίεο, θξνληηζηήξηα, νηθνηξνθεία, αίζνπζεο θηλεκαηνγξάθσλ ή ζεάηξσλ, μελνδνρεία, θιηληθέο ή λνζνθνκεία. Γηα θάζε άιιε ρξήζε νηθνδνκψλ ππνινγίδεηαη επί ηξία ηνηο εθαηφ (3%). Β) ηηο πεξηπηψζεηο ππεθκίζζσζεο ή ηδηνρξεζηκνπνίεζεο νηθνδνκψλ ζε έδαθνο θπξηφηεηαο ηξίηνπ, ην δηθαίσκα ηνπ νηθνπέδνπ ηνπ εθκηζζσηή, θαζψο θαη ε αμία ηεο νηθνδνκήο ιακβάλνληαη σο εηζφδεκα. Γ) Κάζε θφξνο ή ηέινο ή δηθαίσκα ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ πνπ βαξχλεη ηηο γαίεο. Γ) Πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ γηα έμνδα ζπληήξεζεο θαη γηα απνζβέζεηο γαηψλ θαζψο θαη πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ησλ δαπαλψλ αληηπιεκκπξηθψλ έξγσλ. Δ) Σν πνζφ ηεο απνδεκίσζεο πνπ θαηαβάιιεη ν εθκηζζσηήο ζηνλ κηζζσηή ζηελ πεξίπησζε ιχζεο ηνπ κηζζσηηθήο ζρέζεο ηνπ αθηλήηνπ. Ύζηεξα απφ ηηο εθπηψζεηο απηέο ζην αθαζάξηζην εηζφδεκα, ην εηζφδεκα πνπ απνκέλεη απνηειεί ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ αθίλεηα. 69

70 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 6: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΚΗΝΖΣΔ ΑΞΗΔ Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο είλαη απηφ πνπ πξνθχπηεη: Απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο εκεδαπψλ Α.Δ., Απφ ακνηβέο θαη πνζνζηά δηνηθεηηθψλ ζπκβνχισλ θαη ηνπο εθηφο κηζζνχ ακνηβψλ θαη πνζνζηψλ δηεπζπληψλ Α.Δ., Απφ κεξίζκαηα θαη ηφθνπο απφ ηδξπηηθνχο ηίηινπο θαη κεηνρέο αιινδαπήο πξνέιεπζεο, Απφ θέξδε πνπ δηαλέκνληαη ζε κεηξεηά ζην εξγαηνππαιιειηθφ πξνζσπηθφ ησλ Α.Δ., Απφ θέξδε ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, Απφ ηε δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθνχ Σν θαηά ηεθκήξην ηνπ λφκηκνπ επηηνθίνπ Σν πνζφ πνπ ιακβάλνπλ νη θάηνρνη ηδξπηηθψλ ηίηισλ αλψλπκεο εηαηξείαο θαηά ηελ εμαγνξά ηνπο απφ απηε. 70

71 ΠΡΑΚΣΗΚΟ ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ Ο θνξνινγνχκελνο Παληαδφπνπινο Γεψξγηνο έρεη εηήζην θαζαξφ εηζφδεκα, γηα ην έηνο 2012, απφ κηζζνχο 4.565,11. Σν ίδην έηνο έιαβε ζπλνιηθά γηα επίδνκα αλεξγίαο απφ ηνλ Ο.Α.Δ.Γ ,00. Δπίζεο, έρεη ζηελ θαηνρή ηνπ θαηνηθία φπνπ θαη δηακέλεη ζε απηήλ, επηθάλεηαο 75 η.κ. θαζψο θαη απηνθίλεην Δ.Η.Υ θ.α. κε έηνο θπθινθνξίαο ην Σέινο, έρεη ζπγθεληξψζεη απνδείμεηο γηα δαπάλεο αγνξάο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ 1.940,88. Οη αληηθεηκεληθέο ηνπ δαπάλεο είλαη νη εμήο: ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΔ ΓΑΠΑΝΔ ΤΠΟΥΡΔΟΤ Καηνηθίεο 3.000,00 Απηνθίλεην Δ.Η.Υ ,00 Διάρηζηε Αληηθεηκεληθή δαπάλε 3.000,00 πλνιηθή Αληηθεηκεληθή Γαπάλε 8.300,00 Γαπάλεο Απφθηεζεο Πεξνπζηαθψλ ηνηρείσλ 0,00 Σειηθφ χλνιν 8.300,00 71

72 ΔΝΣΤΠΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ 2013 (Δ1) ηνλ πίλαθα 1 αλαγξάθνληαη ηα ζηνηρεία ηνπ θνξνινγνχκελν θαζψο θαη ηεο ζπδχγνπ ηνπ. ην παξάδεηγκα φκσο ν ππφρξενο είλαη άγακνο νπφηε ζηνλ πίλαθα 1 ζα αλαγξαθνχλ ηα ζηνηρεία ηνπ δειαδή ην νλνκαηεπψλν ηνπ, φλνκα παηξφο, ν Αξηζκφο Φνξνινγηθνχ Μεηξψνπ (Α.Φ.Μ.) θαζψο θαη ε δηεχζπλζε ηνπ. Ο θνξνινγνχκελνο απέθηεζε εηζφδεκα απφ κηζζνχο ζπλνιηθνχ πνζνχ 4.565,11, ην νπνίν θαηαρσξείηαη ζηνλ πίλαθα 4 Α Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ζηνλ θσδηθφ

73 73

74 Ο πίλαθαο 5 ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο αθνξά ηηο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο ηνπ ππφρξενπ. χκθσλα κε ηνλ ΠΟΛ 1106/2012 ζηνπο θσδηθνχο αλάινγα κε ηελ πεξίπησζε αλαγξάθεηαη ππνρξεσηηθά ν αξηζκφο παξνρήο ειεθηξηθνχ ξεχκαηνο ηνπ αθηλήηνπ. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ην αθίλεην ηνπ δηθαηνχρνπ είλαη θχξηα θαηνηθία νπφηε ζηνλ θσδηθφ 204 αλαγξάθεηαη ν αξηζκφο παξνρήο ξεχκαηνο. Δπίζεο, ζηνλ θσδηθφ 211 θαηαρσξνχληαη ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο θαηνηθίαο φπνπ είλαη 75 η.κ. θαζψο θαη ην πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο θαη νη κήλεο ηδηνθαηνίθεζεο ζηνπο θσδηθνχο 213 θαη 215 αληίζηνηρα. 74

75 ηελ γ πεξίπησζε ηνπ πίλαθα 5 ησλ ηεθκεξίσλ αλαγξάθνληαη ηα ζηνηρεία ηνπ Δ.Η.Υ. απηνθηλήηνπ ηνπ δηθαηνχρνπ θαη εηδηθά ζηνλ θσδηθφ 851 θαηαρσξείηαη ε αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ απηνθηλήηνπ ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηα θπβηθά εθαηνζηά θαη ηελ παιαηφηεηα ηνπ Δ.Η.Υ. Σν πνζφ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πίλαθα 9, αληηθεηκεληθή δαπάλε απηνθηλήηνπ Δ.Η.Υ. είλαη 2.300,00. Ο θνξνινγνχκελνο απέθηεζε επίζεο ην 2012 επίδνκα αλεξγίαο ζπλνιηθνχ πνζνχ 2.160,00 ην νπνίν θνξνινγείηαη απηνηειψο θαη θαηαρσξείηαη ζηνλ θσδηθφ 661. ηνλ πίλαθα 7 θαη ζπγθεθξηκέλα ζηνλ θσδηθφ 049 θαηαρσξείηαη ην πνζφ πνπ θαηέβαιε ν θνξνινγνχκελνο γηα αγνξά αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ, πνζνχ 1.940,88. Ο πίλαθαο 7 αθνξά πνζά δαπαλψλ πνπ αθαηξνχληαη απφ ην εηζφδεκα. Οη απνδείμεηο πνπ έρεη ζπγθεληξψζεη θαζ φιε ηε δηάξθεηα ηνπο έηνπο ν θνξνινγνχκελνο δελ ηηο ππνβάιιεη ζηελ εθνξία φπσο ζπλέβαηλε ζην παξειζφλ ιφγσ ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Όκσο, ππνρξενχηαη λα ηηο θπιάμεη θαη λα ηηο παξαδψζεη ζηελ αξκφδηα δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία εθφζνλ ηνπ δεηεζνχλ. 75

76 ηνλ πίλαθα 8 γξάθνληαη νη θφξνη πνπ παξαθξαηήζεθαλ ή πξνθαηαβιήζεθαλ ή θαηαινγίζηεθαλ γηα φιεο ηηο πεξηπηψζεηο εηζνδεκάησλ. ηνλ πίλαθα απηφ θαηαρσξείηαη θαη ε παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ κηζζσηψλ ππεξεζηψλ. Γελ είλαη φκσο δπλαηφλ ν ππνινγηζκφο ηνπ Φφξνπ Μηζζσηψλ Τπεξεζηψλ (Φ.Μ.Τ.) δηφηη δελ είλαη γλσζηνί νη κήλεο πνπ εξγάζηεθε θαη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ έρεη γίλεη απηφκαηα κέζσ πξνγξάκκαηνο θαη θαηαρσξείηαη ζηνλ θσδηθφ 313 ην πνζφ απηνχ είλαη 214,27 θαη ζηνλ θσδηθφ 315 θαηαρσξείηαη ν θφξνο πνπ παξαθξαηήζεθε ηειηθά χζηεξα απφ ηελ έθπησζε ηνπ 1,5% πνπ νξίδεη ν λφκνο. Σν πνζφ πνπ θαηαρσξείηαη ζηνλ θσδηθφ 315 είλαη 211,06. Σέινο, ζηνλ θσδηθφ 333 θαηαρσξείηαη ην πνζφ πνπ παξαθξαηείηαη γηα ηελ εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγχεο πνπ νξίδεη ν λφκνο ζχκθσλα κε ην άξζξν 29 ηνπ Ν.3986/

77 ΔΚΚΑΘΑΡΗΣΗΚΟ ΖΜΔΗΧΜΑ 77

78 Καηά ηελ εθθαζάξηζε ηνπ θφξνπ εμεηάδεηαη ζε πνην εηζφδεκα ζα θνξνινγεζεί ν θνξνινγνχκελνο, ζην πξαγκαηηθφ ή ζην ηεθκαξηφ. Ο θφξνο βεβαηψλεηαη ζην κεγαιχηεξν εθ ησλ δχν εηζφδεκα. ην παξάδεηγκα απηφ ν ππφρξενο θνξνινγείηαη ζην ηεθκαξηφ εηζφδεκα, ζην πνζφ δειαδή ησλ 8.300,00, φπσο απηφ πξνέθπςε απφ ηηο αληηθεηκεληθέο ηνπ δαπάλεο. Απφ ην πνζφ απηφ αθαηξείηαη ην επίδνκα αλεξγίαο δειαδή ην πνζφ ησλ 2.160,00 γηαηί αθνξά απηνηειή θνξνινγνχκελν πνζφ ην νπνίν δελ εθπίπηεη ζηνλ θφξν. Οπφηε: 8.300, ,00 = ,00 Απφ ηνλ πίλαθα 3 φπνπ παξνπζηάδεηαη ε θνξνινγηθή θιίκαθα κηζζσηψλ ζπληαμηνχρσλ γλσξίδνπκε φηη: Κιηκάθην Δηζνδήκαηνο Φνξνινγηθφο πληειεζηήο % 5.000, ,00 10 Άξα: 5.000,00 αθνξνιφγεην 1.140,00 * 10% = 114,00 Άξα ν θφξνο πνπ ηνπ αλαινγεί είλαη 114 επξψ. 78

79 ΒΑΗΚΔ ΑΛΛΑΓΔ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΤΗΚΧΝ ΠΡΟΧΠΧΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ 2014 ηα πιαίζηα θαηαπνιέκεζεο ηεο θνξναπνθπγήο θαη θνξνδηαθπγήο ζεζπίζηεθε λένο θνξνινγηθφο λφκνο κε ηνλ νπνίν ιακβάλνληαη δξαζηηθά κέηξα ηα νπνία πξφθεηηαη λα εθαξκφζεη ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο Ζ θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ δηελεξγείην έσο ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 ζχκθσλα κε κία εληαία θιίκαθα θνξνιφγεζεο εηζνδήκαηνο κηζζσηψλ ζπληαμηνχρσλ. ηα πιαίζηα ηνπ Ν. 4172/2013 ν ηξφπνο θνξνιφγεζεο αιιάδεη ξηδηθά. Σα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη θαηά ηε ρξήζε ηνπ έηνπο 2013 θνξνινγνχληαη απηνηειψο ζχκθσλα κε ηελ πεγή εηζνδήκαηνο. ηε ζπλέρεηα, παξαηίζεληαη αλαιπηηθά νη ζρεηηθνί πίλαθεο. Οη κηζζσηνί θαη νη ζπληαμηνχρνη νη νπνίνη ιακβάλνπλ κηζζφ κε έθδνζε ηηκνινγίνπ ή απφδεημεο παξνρήο ππεξεζηψλ, ππφθεηληαη ζε θφξν ζχκθσλα κε ηελ παξαθάησ θιίκαθα: ΚΛΗΜΑΚΗΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΟ ΤΝΣΔΛΔΣΖ % ΦΟΡΟ ΚΛΗΜΑΚΗΟΤ ΤΝΟΛΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΦΟΡΟΤ ΣΟ ,00 22% 5.500, , , ,00 32% 5.440, , ,00 ΤΠΔΡΒΑΛΛΟΝ 42% εκεηψλεηαη φηη πεξηπηψζεηο φπνπ δελ εθαξκφδεηαη ν παξαπάλσ πίλαθαο γηα εηζφδεκα απφ κηζζσηή εξγαζία είλαη νη εμήο: 1) Οη αμησκαηηθνί ηνπ εκπνξηθνχ λαπηηθνχ, νη νπνίνη θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 15% θαη 2) Σν θαηψηεξν πιήξσκα πνπ ππεξεηεί ζε πινία ηνπ εκπνξηθνχ λαπηηθνχ, ησλ νπνίσλ ην εηζφδεκα θνξνινγείηαη κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή 10%. 79

80 Δπίζεο, θνξνινγνχληαη νη εθάπαμ απνδεκηψζεηο πνπ ρνξεγήζεθαλ ζηνλ δηθαηνχρν απφ νπνηνλδήπνηε θνξέα ιφγσ δηαθνπήο ηεο ζρέζεσο εξγαζίαο ή άιιεο ζχκβαζεο, ε νπνία ζπλδέεη ην θνξέα κε ηνλ δηθαηνχρν ηεο απνδεκίσζεο. Ο ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηελ παξαθάησ θιίκαθα: ΚΛΗΜΑΚΗΟ ΑΠΟΕΖΜΗΧΖ (ΔΤΡΧ) ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΟ ΤΝΣΔΛΔΣΖ Μηθξφηεξν ηνπ % , % , % Μεγαιχηεξν ηνπ % Σα νκαδηθά αζθαιηζηήξηα θνξνινγνχληαη απηνηειψο: α) Με θνξνινγηθφ ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηφ (10%) γηα θάζε εθάπαμ θαηαβνιή κέρξη ηνπ πνζνχ ησλ ζαξάληα ρηιηάδσλ (40.000) επξψ θαη κε ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) γηα εθάπαμ θαηαβνιέο άλσ ησλ ζαξάληα ρηιηάδσλ (40.000) επξψ θαη β) κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή δέθα πέληε ηνηο εθαηφ (15%) γηα πεξηνδηθέο θαηαβνιέο. ηελ πεξίπησζε εμαγνξάο νη παξαπάλσ ζπληειεζηέο πξνζαπμάλνληαη ζε πνζνζηφ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%). Σα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θνξνινγνχληαη ζχκθσλα κε ηελ παξαθάησ θιίκαθα: ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΟ ΔΗΟΓΖΜΑ (ΔΤΡΧ) ΤΝΣΔΛΔΣΖ (%) <50.000,00 26% >50.000,00 33% Σν εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη εθφζνλ ζεσξεζεί παξάλνκν ή αδηθαηνιφγεην θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή ηξηάληα ηξία ηνηο εθαηφ (33%). 80

81 εκεηψλεηαη φηη γηα ηα θπζηθά πξφζσπα κε πξψηε δήισζε έλαξμεο επαγγέικαηνο απφ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2013 θαη γηα ηα ηξία (3) πξψηα έηε άζθεζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπο ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ηεο παξαπάλσ θιίκαθαο κεηψλεηαη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%), εθφζνλ ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα ηνπο δελ ππεξβαίλεη ηηο δέθα ρηιηάδεο (10.000) επξψ. Δπίζεο, ηα θέξδε απφ αηνκηθή επηρείξεζε θνξνινγνχληαη κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή δέθα ηξία ηνηο εθαηφ (13%). Σέινο, αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη ηα θπζηθά πξφζσπα ή νη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο νη νπνίνη απνθνκίδνπλ θέξδε απφ ηε δηάζεζε ειεθηξηθνχ ξεχκαηνο πξνο ηελ Γ.Δ.Ζ. Α.Δ., απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν. Σν εηζφδεκα απφ θεθάιαην πεξηιακβάλεη ην εηζφδεκα πνπ απνθηά έλα θπζηθφ πξφζσπν θαη πξνθχπηεη ζην θνξνινγηθφ έηνο ζε κεηξεηά ή ζε είδνο κε ηε κνξθή κεξηζκάησλ, ηφθσλ, δηθαησκάησλ, θαζψο θαη ην είδνο απφ αθίλεηε πεξηνπζία. Σα εηζνδήκαηα απηά θνξνινγνχληαη σο αθνινχζσο: Σα κεξίζκαηα κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηφ (10%). Οη ηφθνη κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή δέθα πέληε ηνηο εθαηφ (15%). Σα δηθαηψκαηα κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%). Δηζνδήκαηα απφ αθίλεηε πεξηνπζία: ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΑΚΗΝΖΣΑ (επξψ) ΤΝΣΔΛΔΣΖ (%) < % > % Σέινο, ην εηζφδεκα απφ ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ θνξνινγείηαη κε θνξνινγηθφ ζπληειεζηή δέθα πέληε ηνηο εθαηφ (15%) επί ηεο δηαθνξάο ηηκήο πψιεζεο κείνλ ηηκή αγνξάο. 81

82 ΑΠΑΛΛΑΓΔ ΑΠΟ ΣΟ ΦΟΡΟ α) Σν εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη θαηά ηελ άζθεζε ησλ θαζεθφλησλ ηνπο απφ θάζε δηπισκαηηθφ ή πξνμεληθφ εθπξφζσπν. β) Ζ δηαηξνθή πνπ ιακβάλεη ν δηθαηνχρνο χζηεξα απφ δηθαζηηθή απφθαζε. γ) Ζ ζχληαμε πνπ θαηαβάιιεηαη ζε αλαπήξνπο πνιέκνπ ή ζηηο νηθνγέλεηεο ζπκάησλ πνιέκνπ θαζψο θαη ζε αλαπήξνπο εηξεληθήο πεξηφδνπ, ζηξαηησηηθνχο, πνπ ππέζηεζαλ βιάβε θαηά ηελ εθηέιεζε ηεο ππεξεζίαο ηνπο. δ) Σν εμστδξπκαηηθφ επίδνκα πνπ θαηαβάιιεηαη ζε εηδηθέο θαηεγνξίεο αηφκσλ κε αλαπεξίεο θαζψο θαη νη κηζζνί θαη νη ζπληάμεηο πνπ ρνξεγνχληαη ζε αλάπεξνπο κε πνζνζηφ αλαπεξίαο ηνπιάρηζηνλ νγδφληα ηνηο εθαηφ (80%). ε) Σν επίδνκα αλεξγίαο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ Οξγαληζκφ Απαζρφιεζεο Δξγαηηθνχ Γπλακηθνχ (Ο.Α.Δ.Γ.) ζηνπο αλέξγνπο, εθφζνλ ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα ηνπο δελ ππεξβαίλεη ηηο δέθα ρηιηάδεο (10.000) επξψ. ζη) Σν επίδνκα θνηλσληθήο αιιειεγγχεο ζπληαμηνχρσλ (Δ.Κ.Α..). δ) Σέινο, ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ζε πνιηηηθνχο πξφζθπγεο. ΜΔΗΧΔΗ ΦΟΡΟΤ χκθσλα κε ην άξζξν 15 ηνπ Ν.4172/2013 πξνβιέπεηαη κείσζε θφξνπ έσο δχν ρηιηάδεο εθαηφ (2.100) επξψ ζε θνξνινγνχκελνπο ησλ νπνίσλ ην εηζφδεκα δελ ππεξβαίλεη ηηο είθνζη κία ρηιηάδεο (21.000) επξψ. Έπεηηα, κεηψλεηαη θαηά εθαηφ (100) επξψ αλά ρίιηα (1.000) επξψ θαη κέρξη ηνπ πνζνχ ησλ ζαξάληα δχν ρηιηάδσλ (42.000) επξψ. Δπίζεο, πξνβιέπεηαη πξφζζεηε κείσζε θφξνπ πνζνχ δηαθνζίσλ (200) επξψ γηα ηηο εμήο πεξηπηψζεηο: i. Γηα πξφζσπα κε ηνπιάρηζηνλ εμήληα επηά ηνηο εθαηφ (67%) αλαπεξία. ii. Αλάπεξνη αμησκαηηθνί θαη νπιίηεο. iii. Θχκαηα πνιέκνπ ή ηξνκνθξαηηθψλ ελεξγεηψλ θαη 82

83 iv. Σέινο, γηα πξφζσπα πνπ δηθαηνχληαη ζχληαμε απφ δεκφζην ηακείν σο ζχκαηα ή αλάπεξνη εζληθήο αληίζηαζεο ή εκθπιίνπ πνιέκνπ. Γηαηεξείηαη ε κείσζε θφξνπ κε πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) γηα έμνδα ηαηξηθήο θαη λνζνθνκεηαθήο πεξίζαιςεο. Σνλίδεηαη φκσο, φηη ην πνζφ ηεο κείσζεο δε κπνξεί λα ππεξβεί ηηο ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξψ. Σέινο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 19 ηνπ Κ.Φ.Δ. πξνβιέπεηαη κείσζε γηα δσξεέο ζε θνξείο ζηελ εκεδαπή ή ζε άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. Σν πνζφ ηεο κείσζεο είλαη δέθα ηνηο εθαηφ (10%), εθφζνλ ηα πνζά ησλ δσξεψλ ππεξβαίλνπλ ην πνζφ ησλ εθαηφ (100) επξψ θαη ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δσξεψλ δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ηνπ ππφρξενπ. ΑΠΟΓΔΗΞΔΗ ΓΑΠΑΝΧΝ Γηα ην λέν θνξνινγηθφ έηνο πξνβιέπεηαη ε ζπιινγή απνδείμεσλ αγνξάο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ κε ηελ δηαθνξά φηη κεηψζεθε απφ είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζε δέθα ηνηο εθαηφ (10%), ην πνζνζηφ επί ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, πξαγκαηηθνχ ή ηεθκαξηνχ. Οη απνδείμεηο φπνπ πξέπεη λα πξνζθνκίζεη ν θνξνινγνχκελνο ζα ππνινγίδνληαη ζην ζχλνιν ηνπο θαη αθνξνχλ αγνξέο εηδψλ δηαηξνθήο θαη θαπζίκσλ. πγθεθξηκέλα, ν θνξνινγνχκελνο θαιείηαη λα πξνζθνκίζεη απνδείμεηο ζε πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ηνπ αηνκηθνχ εηζνδήκαηνο ηνπ θαη κέρξη ηνπ πνζνχ ησλ δέθα ρηιηάδσλ πεληαθφζηα (10.500) επξψ. Οη απνδείμεηο απηέο γίλνληαη δεθηέο εθφζνλ έρνπλ πεξηιεθζεί ζηελ εκπξφζεζκε δήισζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Αλαιπηηθά, νη απνδείμεηο αγνξάο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ φπνπ γίλνληαη δεθηέο είλαη νη εμήο: 1. Γηαηξνθή θαη κε αιθννινχρα πνηά 2. Αιθννινχρα πνηά θαη θαπλφο 3. Έλδπζε θαη ππφδεζε 4. ηέγαζε (κφλν νη ππεξεζίεο επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο θαηνηθίαο) 5. Γηαξθή αγαζά, είδε λνηθνθπξηνχ θαη ππεξεζίεο 83

84 6. Μεηαθνξέο (κφλν νη κεηαθνξέο πξαγκάησλ, ε ζπληήξεζε θαη επηζθεπή απηνθηλήηνπ/κνηνζπθιέηαο, ηα αληαιιαθηηθά, ηα θαχζηκα, ηα ιηπαληηθά, ην αληηςπθηηθφ θαη ε κίζζσζε ηαμί) 7. Αλαςπρή, πνιηηηζηηθέο δξαζηεξηφηεηεο (δελ ιακβάλνληαη ππφςε νη εηζθνξέο ζηε Γεκφζηα Σειεφξαζε θαη ζε ζπλδξνκεηηθά θαλάιηα) 8. Δθπαίδεπζε (κφλν ηα δίδαθηξα θξνληηζηεξίσλ θαη μέλσλ γισζζψλ) 9. Ξελνδνρεία, θαθέ, εζηηαηφξηα 10. Άιια αγαζά θαη ππεξεζίεο ( δελ ιακβάλνληαη ππφςε νη δαπάλεο γηα θάζε είδνπο αζθάιηζε). ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΔ ΓΑΠΑΝΔ Γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2014 θάζε θνξνινγνχκελνο θαιείηαη λα απνδείμεη ηα εηζνδήκαηα κε ηα νπνία απέθηεζε πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ην «πφζελ έζρεο». πγθεθξηκέλα, αθνξά ηελ αγνξά αθηλήησλ, ηελ αλέγεξζε νηθνδνκψλ, ηελ αγνξά επηρεηξήζεσλ, κεηνρψλ, κεξηδίσλ ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ, νκνιφγσλ θαη εληφθσλ γξακκαηίσλ ηνπ Γεκνζίνπ, γηα ζχζηαζε επηρεηξήζεσλ ή ζε ζπκκεηνρή ζε απμήζεηο κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ επηρεηξήζεσλ. Οη δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ζα πξνζηίζεληαη ζηα πνζά ησλ ηεθκεξίσλ δηαβίσζεο ζα πξνζδηνξίδεηαη ην ζπλνιηθφ ηεθκαξηφ εηζφδεκα. ηελ πεξίπησζε πνπ ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα είλαη κεγαιχηεξν απφ ην δεισζέλ εηζφδεκα, ν θφξνο ζα ππνινγίδεηε ζην ηεθκαξηφ εηζφδεκα. εκεηψλεηαη φηη απφ ην λέν έηνο θαηαξγνχληαη νη εμαηξέζεηο απφ ηα ηεθκήξηα πνπ ηζρχνπλ κέρξη ζήκεξα. Ζ δηάηαμε αθνξά θαη ηα ζπίηηα πνπ ρξεζηκνπνηζνχληαη σο πξψηε θαηνηθία. ΣΡΟΠΟΠΟΗΖΔΗ ΣΖ ΓΖΛΧΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Πθγι: 84

85 ΠΗΝΑΚΑ 2 Πξνζηίζεηαη ε πεξίπησζε 8 (Έρεηε θάλεη έλαξμε επηηεδεχκαηνο γηα πξψηε θνξά απφ θαη κεηά). ηελ πεξίπησζε 3 ε θξάζε (εδάθην γ παξ. 1) αιιάδεη ζε (παξάγξ. 2). Οη πεξηπηψζεηο 7,9,10,13 θαη 21 ηεο δήισζεο 2013 απαιείθνληαη. «7. Δίζηε κηζζσηφο θαη πήξαηε ζηεγαζηηθφ επίδνκα κέζα ζην 2012; 9. Δίζηε κηζζσηφο ή ζπληαμηνχρνο ζε παξακεζφξηα πεξηνρή; 10. Γελλεζήθαηε απφ 01/01/1982 θαη κεηά; 13. Έρεηε ππνπέζεη ζε παξαβάζεηο ησλ πεξ. α & ε παξ. 8 & πεξ. α & β παξ. 10 άξζξ. 5 λ. 2523/1997; 21. εκεηψζηε Υ αλ δελ επηζπκείηε λα εληαρζείηε ζηελ ηειεθσληθή θαη ειεθηξνληθή πιεξνθφξεζε» ΠΗΝΑΚΑ 3 Ζ επηθεθαιίδα ηνπ ΠΗΝΑΚΑ 3 αιιάδεη απφ (ΑΦΑΗΡΔΖ ΠΟΟΤ ΛΟΓΧ ΑΝΑΠΖΡΗΑ θηι ΚΑΗ ΜΔΗΧΖ ΦΟΡΟΤ) ζε (ΜΔΗΧΖ ΦΟΡΟΤ ΛΟΓΧ ΑΝΑΠΖΡΗΑ). 85

86 ηελ πεξ.1 ηνπ ΠΗΝ.3 ε θξάζε (Έρεηε απμεκέλν αθνξνιφγεην 2000 επξψ) αληηθαζηζηάηαη απφ ηε θξάζε (Γηθαηνχζζε κείσζε θφξνπ 200 επξψ). Ζ πεξ.2 ηνπ πίλαθα 3 (αξηζκφο παηδηψλ) κεηαθέξεηαη ζηνλ πίλαθα 9. ΠΗΝΑΚΑ 4 ηνλ πίλαθα 4 πξνζηέζεθαλ νη πεξηπηψζεηο 5 έσο 8. ΠΗΝΑΚΑ 4 86

87 ηνλ πίλαθα 4Γ ε πεξίπησζε 2 (Δπηρεηξεκαηηθή ακνηβή απφ ΟΔ ή ΔΔ ή θνηλσλία θιεξνλνκηθνχ δηθαίνπ) απαιείθεηαη ελψ πξνζηίζεηαη ε πεξ.6 (Εεκηά ηνπ ίδηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο ηεο πεξ.2). ηηο πεξηπηψζεηο 1 θαη 5 ηνπ πίλαθα 4Γ ε ιέμε (αηνκηθφ) αληηθαζηζηάηαη απφ ηε ιέμε (ειεπζέξην). ηελ πεξίπησζε 6 απαιείθεηαη ε ιέμε (εκπνξηθψλ ). ΠΗΝΑΚΑ 4 ηνλ πίλαθα 4Ε ζηελ πεξίπησζε 12 απαιείθεηαη ε ιέμε (εκπνξηθέο). 87

88 ΠΗΝΑΚΑ 5 ηνλ πίλαθα 5: -ηελ πεξίπησζε 1 α πξνζηίζεληαη 2 επηθεθαιίδεο (επηθάλεηα θχξησλ ρψξσλ λ.4178/2013) θαη (επηθάλεηα βνεζεηηθψλ ρψξσλ λ.4178/2013). -ηελ πεξίπησζε 1 ε πξνζηέζεθε επηθεθαιίδα (πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο %) ππφρξενπ θαη ηεο ζπδχγνπ. 88

89 ΠΗΝΑΚΑ 6 -Πξνζηίζεληαη νη πεξηπηψζεηο 4,5,12 (κεηαθνξά απφ πίλ.7 πεξ.10), 13 (κεηαθνξά απφ πηλ. 7 πεξ. 11). -ζηελ πεξίπησζε 9 ηνπ πίλαθα 6 πξνζηίζεηαη θαη ε πεξίπησζε 5. ΠΗΝΑΚΑ 6 ηελ πεξίπησζε 15 ηνπ πίλαθα 6 ε πεξίπησζε 10 αιιάδεη ζε πεξίπησζε

90 ΠΗΝΑΚΑ 7 -ηελ πεξίπησζε 1 ε ιέμε (παξαγξ.1..) αιιάδεη ζε (παξ.2..). -Απαιείθνληαη νη πεξηπηψζεηο 3,8,9,12,14,15,17 θαη 18 πνπ πεξηιακβάλνληαλ ζηελ δήισζε ηνπ Τπνρξεσηηθέο εηζθνξέο ζε ηακεία αζθάιηζεο ( Ο.Α.Δ.Δ θηι). 8. Γεδνπιεπκέλνη ηφθνη πνπ θαηαβιήζεθαλ γηα ζηεγαζηηθά δάλεηα απφθηεζεο πξψηεο θαηνηθίαο θαη αλαζηήισζεο θηι. Γηαηεξεηέσλ θηηξίσλ: 9. πλνιηθφ πνζφ δαλείσλ ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο. 12. Πνζφ αζθαιίζηξσλ γηα αζθάιηζε δσήο, πξνζσπηθψλ αηπρεκάησλ, αζζέλεηαο. 14. Γαπάλε γηα αιιαγή εγθαηάζηαζεο θαπζίκνπ ή γηα εγθ/ζε θπο. αεξίνπ, ζεξκνκφλσζεο θ.η.ι. 15. Γίδαθηξα θξνληηζηεξίσλ εθπαηδεπηηθψλ καζεκάησλ θηι: α) Γηα ηνλ ππφρξεν θαη ηε ζχδπγν. 17. Γαπάλε απνθαηάζηαζεο αθηλήησλ (παξ. Α1 θαη Β1 αξζ. 43 θαη 44 λ.4030/2011) 18. Γαπάλε απνθαηάζηαζεο δηαηεξεηέσλ (παξ. Α2 αξζ. 43 θαη 44 λ.4030/2011) ΠΗΝΑΚΑ 8 -ηελ πεξίπησζε 6 ε θξάζε (ζε ρψξα πνπ ππάξρεη ΑΓΦ) αληηθαζίζηαηαη απφ (πεξ.β παξ.9 αξζξ. 9 ΚΦΔ). -ηελ πεξίπησζε 7 ε θξάζε (θηι. Ζκεδαπήο) γίλεηαη (εκεδαπήο πξνέιεπζεο). 90

91 -ηελ πεξίπησζε 10 απαιείθεηαη ε θξάζε (απφ ηφθνπο,θηι). -Πξνζηίζεληαη νη πεξηπηψζεηο 13 έσο θαη 16. ΠΗΝΑΚΑ 9 ηνλ πίλαθα 9 ζηελ πεξίπησζε 2 πξνζηίζεηαη ζηήιε ΑΜΚΑ. 91