9. Tematska cjelina CILJNI TROŠKOVI M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str. 439-456
Nakon ovog predavanja trebali bi ste Razumijeti filozofiju target costing metode Definirati ciljen troškove Razumijeti metode obračuna ciljnih troškova Biti u mogućnosti izračunati potencijalne uštede metodom obračuna ciljnih troškova
DEFINIRANJE CILJNIH TROŠKOVA koncept ciljnih troškova TARGET COSTING (Genka Kikaku) govori nam koliko proizvod smije koštati, a ne koliko će koštati instrument je strateškog menadžmenta. Nije usmjeren na proizvodnju već na rane faze životnog ciklusa proizvoda. skup instrumenata za planiranje, nadzor i odlučivanje o troškovima koji nastupe već u ranim fazama planiranja proizvoda i proizvodnje sa svrhom pravodobnog oblikovanja strukture troškova u odnosu na zahtjeve tržišta nalaže strogu usmjerenost na želje, potrebe i vrijednosti kupaca, te ih pretvara u proizvode i usluge
RAZVOJ CILJNIH TROŠKOVA Ovaj sustav nalaže da se na troškove počinje utjecati već u fazi planiranja i razvoja. To je od posebne važnosti, budući da se u ranim fazama razvoja proizvoda odredi čak 80 posto proizvodnih troškova Time se u toj fazi već odredi proizvod, a time i troškovi koji će proizvodnjom tek nastati. Koncept TC razvilo je 1963. godine japansko poduzeće Toyota, a od 70-ih ga godina koriste i ostala japanska poduzeća (npr. Canon, Nissan, Sharp, Sony) U SAD-u i Europi javlja se početkom 80-ih. U engleskoj i njemačkoj literaturi nailazi se na vrlo različite koncepcije, što je posljedica lošeg prijevoda velikog broja japanskih radova.
OSNOVNA PITANJA "Kakva svojstva moj proizvod mora imati?" i "Koliko nas on smije koštati?"
TROŠKOVI KOLIČINA PRODAJE OBUJAM PRODAJE MOGUĆNOST PROIZVODA DA NA SEBE PREUZME TROŠKOVE TROŠKOVI PO JEDINICI TARGET COSTING - OBRAČUN CILJNIH TROŠKOVA RAZDOBLJE NASTANKA PROIZVODA (KONCIPIRANJE I RAZVOJ) MOGUČNOST UTJECAJA NA VISINU TROŠKOVA PROIZVODA TRŽIŠNO RAZDOBLJE (PROIZVODNJA I TRŽIŠNO POZICIONIRANJE POST- TRŽIŠNO RAZDOBLJE ŽIVOTNI VIJEK PROIZVODA
Prečesto se, naime, događa da postojeće funkcije pojedinih proizvodi potrošaču ne nude željene koristi, pa ih stoga on nije niti spreman platiti. To možemo spriječiti ako kroz timski pristup povežemo istraživanje i razvoj, računovodstvo i marketing, a u cilju prilagođavanja proizvoda potrebama i željama kupaca, kakve oni žele i cijenu koju su spremni platiti
TARGET I KAIZEN COSTING Osnovni princip je da prilikom stvaranja proizvoda tj. usluge mogu nastati samo oni troškovi koje je kupac spreman platiti. Resursi se ulažu na način kako to odgovara željama kupaca. Stoga oblikovanje proizvoda i usluga mora biti u skladu sa traženom kvalitetom i funkcionalnošću kupaca, naravno unutar okvira troškova potrebnih (mogućih) za ostvarenje ciljane dobiti poduzeća. Zajedno sa tzv. Kaizen Costing (jap. Kai znači promjenu a Zen znači težiti boljem) metodom odnosno metodom neprekidnog poboljšanja i smanjenja troškova, obračun ciljnih troškova predstavlja centralni instrument upravljanja troškovima u japanskim poduzećima. Dok se obračun ciljnih troškova primjenjuje u razvojnoj fazi proizvoda utječući na njegov cijeli životni ciklus, Kaizen Costing je orijentiran na fazu proizvodnje i prodaje, s ciljem kontinuiranog, sistematskog, procesno orijentiranog smanjenja troškova.
TARGET COSTING filozofija odlučivanja TC nije metoda za utvrđivanje troškova, već filozofija odlučivanja o mogućnosti snižavanja troškova, uz uvažavanje zahtjeva tržišta Od značaja za primjenu ove metode su slijedeći elementi: TROŠKOVI KVALITETA VRIJEME
Magični trokut primjene TC metode Kvaliteta Total Quality Management TQM Troškovi Target costing TC Vrijeme Time based management TBM
KONCEPT OBRAČUNA Proces obračuna ciljnih troškova započinje sa utvrđivanjem ciljne prodajne cijene (Target Price) za različite faze životnog ciklusa, koja mu omogućava osvojiti željeni dio tržišta i ostvariti željeni opseg prodaje Od ciljne prodajne cijene oduzima se ciljna dobit (Target Profit) i dolazi se do ciljnih troškova (Target Costs)
TROŠKOVI PLUS Ne uključuju faktore tržišta. Troškovi su osnova za određivanje cijene. Uzrok snižavanju troškova su gubici i neučinkovitost. Želje kupaca ne utječu na snižavanje troškova. Za snižavanje troškova odgovoran je financijski odjel. Dobavljači se uključe nakon što je proizvod oblikovan. Snižavanje konačne cijene koju plaća kupac. U fazi planiranja se ne uzimaju zahtjevi lanca vrijednosti ili je taj utjecaj jako mali CILJNI TROŠKOVI Konkurentski faktori tržišta uvjet su formiranja ciljnih troškova. Cijena je osnova za određivanje visine troškova. Glavno područje u snižavanju troškova je faza kreiranja i oblikovanje. Želje kupaca utječu na potrebu snižavanja troškova. Snižavanje troškova vode ka zadovoljenju potreba kupaca. Dobavljači su uključeni već na samom početku procesa. Snižavanje troškova uključuje i razdoblje kada kupac postaje vlasnikom proizvoda U planiranje troškova uključen je cijeli lanac vrijednosti
PODRUČJE PRIMJENE CILJNIH TROŠKOVA Tržišni signali KONCEPT CILJNIH TROŠKOVA Razvoj novog proizvoda Snižavanje troškova postojećih proizvoda Planiranje proizvodnog procesa Povećanje učinkovitosti povezanih područja
Odluka o ciljnim troškovima Ciljni troškovi moraju proizaći iz pojedinih sastavnica ili komponenti proizvoda To omogućuje u svim fazama praćenje, utvrđivanje odstupanja i uzroka odstupanja Troškovi komponenti mogu biti samo onoliko visoki, koliko doprinose korisnosti proizvoda promatrano očima kupaca (subjektivni zahtjevi kupaca a ne tehničke osobitosti proizvodnje)
Određivanje ciljnih troškova Tržišna istraživanja Platežno sposobna potražnja Tržišna niša definiranja proizvoda Poznavanje potreba i želja potrošača Definiranje karakteristika proizvoda Ciljni trošak Analiza konkurencije Očekivana (željena) dobit
Sedam glavnih činitelja određivanja ciljnih troškova: tržišna istraživanja - informacije o nepoznatim željama i potrebama kupaca. Istraživanje pomaže definirati tržišne i proizvodne niše. analiza konkurencije - utvrdimo koji su konkurentski proizvodi trenutačno dostupni našim ciljnim kupcima, kako kupci ocjenjuju te konkurentske proizvode, moguće konkurentske reakcije na uvođenje novog proizvoda našeg poduzeća na tržište. tržišna niša - analiziramo tržište i informacije konkurencije što nas dovodi do ciljnih tržišnih segmenata. zahtjevi kupaca (potrebe, želje) - pokušavamao dobiti što je moguće više specifičnih informacija o proizvodu iz perspektive kupca. Kao pomoć nam može poslužiti početni koncept proizvoda. zahtjevi koji se odnose na proizvod odredimo specifične značajke proizvoda, pouzdanost proizvoda, ugođaj i učestalost popravljanja. tržišna cijena - odredimo cijenu koja je konkurentna i kupcu prihvatljiva. željena dobit - potrebna dobit izražava se profitabilnošću prodaje (engl. return on sale ratio = ROS). ROS koeficijent mora biti sukladan s dugoročnim planom dobiti i profitabilnošću sredstava (engl. return on assets = ROA). Profitabilnost sredstava je sukladna s DU PONT formulom umnožak profitabilnosti prihoda i obrta sredstava.
METODE TC-a metoda oduzimanja, metoda zbrajanja i Integrirana metodia
METODA ODUZIMANJA (Market into Company) Ciljna cijena Ciljni troškovi Ciljna dobit Troškovi koje je tržište spremno prihvatiti Ciljna razlika Standardni troškovi CILJNI TROŠAK = PRIHODI POSLOVNI REZULTAT ( izražen kao: čista dobit, dobit, bruto dobit, doprinos pokrića )
Metoda zbrajanja TEMELJI SE NA SLIČNOM PROIZVODU, ŠTO ZNAČI DA JE CILJNI TROŠAK MOGUĆE POSTIĆI PONAVLJANJEM ILI POBOLJŠANJEM PRIJAŠNJE VARIJANTE PROIZVODA Ciljni trošak = a + bx a = uobičajeni stvarni trošak, svojstven svakom proizvodu b = trošak kojeg određuje x svojstvo oblikovanog proizvoda Kod određivanja ciljnih troškova treba: isključiti sve neobične stavke troškova uvažiti opseg proizvodnje i inflaciju realno procijeniti utjecaj okruženja tj. buduće gospodarske i tržišne okolnosti uključiti i motivaciju zaposlenika za poboljšanje sadašnjih svojstava proizvoda
Integrirana metoda Kombinacija prvih dviju metoda Suočavanje zahtjeva tržišta i sposobnosti poduzeća, te traženje kompromisa Primjenjuje se u većini europskih zemalja Veliki utjecaj menadžmenta na određivanje ciljnih troškova U PRAKSI se primjenjuje METODA ODUZIMANJA KAO PRAVI SUSTAV CILJNIH TROŠKOVA
Postavljanje modela: Aparata za mljevenje i kuhanje kave za hotelske apartmane Tržišno istraživanje ukazalo je da postoji potreba za aparatom koji melje i kuha kavu Traži se okus esspresso kave, 6 šalica ili više Mora omogućiti mljevenje raznih granulacija kave Mora biti jednostavan za rastavljanje i čišćenje Mora imati lijep dizajn, usklađen s željama kupaca Mora osigurati duže zadržavanje topline skuhane kave Mora imati regulator za početak kuhanja i za automatsko isključivanje
Model određivanja TC metode (mašina za mljevenje i kuhanje kave) KOMPONENTE 1. posuda za kuhanje 2. staklena posuda 3. grijač kave 4. kućište 5. grijaća ploča 6. komandna ploča FUNKCIJE mljevenje i filtriranje sprema toplu kavu zagrijava kavu oblikuje aparat grije vodu kontrolira mljevenje i vrijeme kuhanja kave
Aparat za kavu izrađivati će se iz 4 dijela (B1-B4) u 4 različita odjeljenja. Temeljem analize tržišta svojstva aparata grupirana su na način: E1 okus kave 20%, E2 jednostavnost upotrebe 50%, E3 zadržavanje topline kave 30%. Experti četiriju odjeljenja gdje se aparat izrađuje sastavili su tim, čiji je zadatak bio, analizirati utjecaj pojedinih dijelova tj. komponenti aparata na njegova gore navedena svojstva, te su sastavili slijedeću matricu:
svojstva B1 B2 B3 B4 Ukupno E1 E2 E3 80% 10% 5% 10% 15% 20% 5% 65% 5% 5% 10% 70% 100% 100% 100%
Postojeći aparat za kavu sastoji se od 4 dijela sa slijedećim standardnim direktnim troškovima pojedinih dijelova radia: B1 B2 B3 B4 UKUPNO 34 18 29 47 128 Na svaki aparat otpada 120 NJ OTI-a. Planira se ostvarenje dobit od 10 NJ/aparatu. Istraživanje tržišta pokazalo je da su kupci spremni za aparat koji udovoljava sve njihove zahtjeve platiti 305 NJ bruto. Utvrdite ciljne troškove aparata te razliku imeđu standardnih i ciljnih troškova prenesite na pojedine dijelove. RJEŠENJE
Sv. pr. Učestal. Utjecaj dijelova na svojsta proizvoda B1 B2 B3 B4 Faktor ravnoteže (učestalost x utjecaj) B1 B2 B3 B4 E1 E2 E3 20 50 30 80 10 5 5 10 15 65 10 5 20 5 70 0,16 0,02 0,01 0,01 0,05 0,075 0,325 0,05 0,015 0,06 0,015 0,21 Σ 1 0 0 0, 2 2 5 0, 1 5 5 0, 3 5 0, 2 7 R e d o s l i j e d u t j e c a j a d i j e l o v a n a z a d o v. k u p. 3
Izračunavanje ciljnih troškova: neto prodajna cijena 250 (305 x 100/122) - dobit 10 - oti 120 = ciljni troškovi 120 - standardni troškovi 128 = razlika -8
raspoređivanje razlike (uštede po dijelovima kod idealnih uvjeta) razlika ukupno -8 dio 1 (34-120 x 0,225) = 7-7 dio 2 (18-120 x 0,155) = - 0,6 0,6 dio 3 (29,0-120 x 0,35) = -13 13 dio 4 (47-120 x 0,27) = 14,6-14,6 uštede na pojedinim dijelovima (ako uvjeti nisu idealni) (x-0,255) + (x-0,155) + (x-0,35) +(x - 0,27) =1 x=0,5 razlika ukupno -8,00 dio 1 (0,5-0,225) x -8,0-2,20 dio 2 (0,5-0,155) x -8,0-2,76 dio 3 (0,5-0,35) x -8,0-1,20 dio 4 (0,5-0,27) x -8,0-1,84