ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΕΠΕΙΓΟΝΤΑ ΜΕΤΡΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΟΥ Ν. 4046/2012, ΤΟΥ Ν.4093/2012 ΚΑΙ ΤΟΥ Ν. 4127/2013 ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Transcript

1 ΤΜΗΜΑ ΠΡΩΤΟ ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΕΠΕΙΓΟΝΤΑ ΜΕΤΡΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΟΥ Ν. 4046/2012, ΤΟΥ Ν.4093/2012 ΚΑΙ ΤΟΥ Ν. 4127/2013 ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ Άρθρο 1 Πεδίο Εφαρμογής Ο Κω δικας Φορολογι ας Εισοδη ματος (Κ.Φ.Ε.) ρυθμι ζει τη φορολογι α του εισοδη ματος: α) mτων φυσικω ν προσω πων, β) των νομικω ν προσω πων και των κα θε ει δους νομικω ν οντοτη των. Ο Κ.Φ.Ε. ρυθμι ζει τον τρο πο φορολο γησης για τις κατηγορι ες εισοδημα των, ο πως ορι ζονται στον Κ.Φ.Ε, καθω ς και τον τρο πο απο δοσης των φο ρων με την υποβολη της δη λωσης, την προκαταβολη του φο ρου και την παρακρα τηση του. Άρθρο 2 Ορισμοί Οι ο ροι που χρησιμοποιου νται για τους σκοπου ς του Κ.Φ.Ε. ε χουν την ε ννοια που προβλε πει η κει μενη νομοθεσι α, εκτο ς εα ν ο Κ.Φ.Ε. ορι ζει διαφορετικα. Για τους σκοπου ς του παρο ντος νοου νται ως : α) «φορολογούμενος»: κα θε προ σωπο που υπο κειται σε φο ρο εισοδη ματος συ μφωνα με τον Κ.Φ.Ε., β) «πρόσωπο»: κα θε φυσικο η νομικο προ σωπο η κα θε ει δους νομικη οντο τητα, γ) «νομικό πρόσωπο»: κα θε επιχει ρηση η εταιρει α με νομικη προσωπικο τητα η ε νωση επιχειρη σεων η εταιρειω ν με νομικη προσωπικο τητα, δ) «νομική οντότητα»: κα θε μο ρφωμα εταιρικη ς η μη οργα νωσης ανεξαρτη τως νομικη ς προσωπικο τητας και κερδοσκοπικου η μη χαρακτη ρα που δεν ει ναι φυσικο η νομικο προ σωπο, ο πως ιδι ως συνεταιρισμο ς, οργανισμο ς, υπερα κτια η εξωχω ρια εταιρει α, κα θε μορφη ς εταιρει α ιδιωτικω ν επενδυ σεων, κα θε μορφη ς καταπι στευμα η εμπι στευμα η οποιοδη ποτε μο ρφωμα παρο μοιας φυ σης, κα θε μορφη ς ι δρυμα η σωματει ο οποιοδη ποτε μο ρφωμα παρο μοιας φυ σης, κα θε μορφη προσωπικη ς επιχει ρησης η οποιαδη ποτε οντο τητα προσωπικου χαρακτη ρα, κα θε μορφη ς κοινη επιχει ρηση, κα θε μορφη ς εταιρει ας διαχει ρισης κεφαλαι ου η περιουσι ας η διαθη κης η κληρονομι ας η κληροδοσι ας η δωρεα ς, κα θε φυ σης κοινοπραξι α, κα θε μορφη ς εταιρει α αστικου δικαι ου, συμμετοχικε ς η αφανει ς εταιρει ες, κοινωνι ες αστικου δικαι ου, ε) «υπόχρεος σε παρακράτηση»: κα θε προ σωπο που υποχρεου ται σε παρακρα τηση φο ρου στην πηγη συ μφωνα με τις διατα ξεις του Κ.Φ.Ε., στ) «συγγενικό πρόσωπο»: ο/η συ ζυγος και οι ανιο ντες η κατιο ντες σε ευθει α γραμμη. ζ) «συνδεδεμένο πρόσωπο»: κα θε προ σωπο, το οποι ο συμμετε χει α μεσα η ε μμεσα στη διοι κηση, τον ε λεγχο η το κεφα λαιο α λλου προσω που, το οποι ο ει ναι συγγενικο προ σωπο η με το οποι ο συνδε εται. Ειδικο τερα, τα ακο λουθα προ σωπα θεωρου νται συνδεδεμε να προ σωπα: αα) κα θε προ σωπο που κατε χει α μεσα η ε μμεσα μετοχε ς, μερι δια, η συμμετοχη στο κεφα λαιο τουλα χιστον τρια ντα τρι α (33%) τοις εκατο, βα σει αξι ας η αριθμου, η δικαιω ματα σε κε ρδη η δικαιω ματα ψη φου, ββ) δυ ο η περισσο τερα προ σωπα εα ν κα ποιο προ σωπο κατε χει α μεσα η ε μμεσα μετοχε ς, μερι δια δικαιω ματα ψη φου η συμμετοχη ς στο κεφα λαιο τουλα χιστον τρια ντα τρι α (33%) τοις εκατο, βα σει αξι ας η αριθμου, η δικαιω ματα σε κε ρδη η δικαιω ματα ψη φου, γγ) κα θε προ σωπο με το οποι ο υπα ρχει σχε ση α μεσης η ε μμεσης ουσιω δους διοικητικη ς εξα ρτησης η ελε γχου η ασκει καθοριστικη επιρροη η ε χει τη δυνατο τητα α σκησης καθοριστικη ς επιρροη ς α λλου προσω που η σε περι πτωση που και τα δυ ο προ σωπα ε χουν σχε ση α μεσης η ε μμεσης ουσιω δους διοικητικη ς εξα ρτησης η ελε γχου η δυνατο τητα α σκησης καθοριστικη ς επιρροη ς απο τρι το προ σωπο. Άρθρο 3 Υποκείμενα του φόρου

2 Ο φορολογου μενος που ε χει τη φορολογικη κατοικι α του στην Ελλα δα υπο κειται σε φο ρο για το φορολογητε ο εισο δημα του που προκυ πτει στην ημεδαπη και την αλλοδαπη, η τοι το παγκο σμιο εισο δημα του που αποκτα ται με σα σε ορισμε νο φορολογικο ε τος. Κατ εξαι ρεση ο φορολογου μενος που ει ναι αλλοδαπο προσωπικο των εγκατεστημε νων στην Ελλα δα γραφει ων συ μφωνα με τις διατα ξεις του α.ν 89/1967 (Α 132), ο πως ισχυ ει, υπο κειται σε φο ρο στην Ελλα δα μο νο για το εισο δημα που προκυ πτει στην Ελλα δα. 2. Ο φορολογου μενος που δεν ε χει τη φορολογικη κατοικι α του στην Ελλα δα υπο κειται σε φο ρο για το φορολογητε ο εισο δημα του που προκυ πτει στην Ελλα δα και αποκτα ται με σα σε ορισμε νο φορολογικο ε τος. Άρθρο 4 Φορολογική κατοικία Ένα φυσικο προ σωπο ει ναι φορολογικο ς κα τοικος Ελλα δας, εφο σον: α) ε χει στην Ελλα δα τη μο νιμη η κυ ρια κατοικι α του, η τη συνη θη διαμονη του, η το κε ντρο των ζωτικω ν του συμφερο ντων η τοι τους προσωπικου ς η οικονομικου ς η κοινωνικου ς δεσμου ς του, η β) ει ναι προξενικο ς, διπλωματικο ς η δημο σιος λειτουργο ς παρο μοιου καθεστω τος η δημο σιος υπα λληλος που ε χει την ελληνικη ιθαγε νεια και υπηρετει στην αλλοδαπη. Ένα φυσικο προ σωπο που ε χει φυσικη παρουσι α στην Ελλα δα για χρονικο δια στημα α νω των εκατο ν ογδο ντα τριω ν (183) ημερω ν εντο ς οποιασδη ποτε δωδεκα μηνης περιο δου, αδιαλει πτως η με διαλει μματα, ει ναι φορολογικο ς κα τοικος Ελλα δος για το φορολογικο ε τος στη δια ρκεια του οποι ου συμπληρω νεται η δωδεκα μηνη περι οδος. Ένα νομικο προ σωπο η μι α νομικη οντο τητα ει ναι φορολογικο ς κα τοικος Ελλα δας για οποιοδη ποτε φορολογικο ε τος, εφο σον: α) συστα θηκε η ιδρυ θηκε συ μφωνα με το ελληνικο δι καιο, β) ε χει την καταστατικη ε δρα του στην Ελλα δα, η γ) ο το πος α σκησης πραγματικη ς διοι κησης ει ναι στην Ελλα δα οποιαδη ποτε περι οδο στη δια ρκεια του φορολογικου ε τους. Ο «το πος α σκησης πραγματικη ς διοι κησης» ει ναι στην Ελλα δα με βα ση τα πραγματικα περιστατικα και τις συνθη κες λαμβα νοντας υπο ψη ιδι ως τα εξη ς: α) τον το πο α σκησης καθημερινη ς διοι κησης, β) τον το πο λη ψης στρατηγικω ν αποφα σεων, γ) τον το πο ετη σιας γενικη ς συνε λευσης των μετο χων η εται ρων, δ) τον το πο τη ρησης βιβλι ων και στοιχει ων, ε) τον το πο συνεδρια σεων του διοικητικου συμβουλι ου η ο ποιου α λλου εκτελεστικου οργα νου διοι κησης, στ) την κατοικι α των μελω ν του διοικητικου συμβουλι ου η ο ποιου α λλου εκτελεστικου οργα νου διοι κησης. Σε συνδυασμο με τη συνδρομη των παραπα νω περιστατικω ν και συνθηκω ν ει ναι δυνατο ν να συνεκτιμα ται και η κατοικι α της πλειοψηφι ας των μετο χων η εται ρων. Άρθρο 5 Εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή Εισο δημα που προκυ πτει στην ημεδαπη ει ναι κα θε εισο δημα πηγη ς Ελλα δας και ιδι ως: α) το εισο δημα απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις που παρε χεται στην ημεδαπη, β) το εισο δημα απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις που παρε χεται στην αλλοδαπη και πληρω νεται απο το Ελληνικο Δημο σιο, γ) το εισο δημα απο υπηρεσι ες διοι κησης, συμβουλευτικε ς και τεχνικε ς που παρε χονται στην ημεδαπη, δ) το εισο δημα απο καλλιτεχνικε ς και αθλητικε ς δραστηριο τητες που παρε χονται στην ημεδαπη, ε) το εισο δημα απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα που ασκει ται στην ημεδαπη, στ) το εισο δημα απο την μεταβι βαση παγι ων περιουσιακω ν στοιχει ων απο αλλοδαπο που ασκει επιχειρηματικη δραστηριο τητα με σω μο νιμης εγκατα στασης στην ημεδαπη, ζ) το εισο δημα απο ακι νητη περιουσι α και το εισο δημα απο λοιπα δικαιω ματα που προκυ πτουν απο την ακι νητη περιουσι α, εφο σον τα ακι νητα βρι σκονται στην ημεδαπη, η) το εισο δημα απο την πω ληση ακι νητης περιουσι ας, η οποι α βρι σκεται στην ημεδαπη, θ) το εισο δημα απο την πω ληση ολο κληρης επιχει ρησης, εταιρικω ν μεριδι ων η ποσοστω ν συμμετοχη ς, μετοχω ν, εισηγμε νων η μηομολο γων και παραγω γων χρηματοοικονομικω ν προι ο ντων, εφο σον η συναλλαγη πραγματοποιει ται στην ημεδαπη η οι παραπα νω τι τλοι ε χουν εκδοθει απο ημεδαπη επιχει ρηση ι) το εισο δημα απο μερι σματα η λοιπα διανεμο μενα ποσα απο νομικο προ σωπο που ε χει τη φορολογικη του κατοικι α στην ημεδαπη, ια) το εισο δημα απο μερι σματα η λοιπα διανεμο μενα ποσα απο τις νομικε ς οντο τητες που ε χουν τη φορολογικη τους κατοικι α στην ημεδαπη, ιβ) το εισο δημα απο το κους καταβληθε ντες η πιστωθε ντες απο κα τοικο Ελλα δας η αλλοδαπη ς με σω μο νιμης εγκατα στασης στην ημεδαπη,

3 ιγ) το εισο δημα απο δικαιω ματα που πιστω νεται η καταβα λλεται απο κα τοικο ημεδαπη ς η αλλοδαπη ς με σω μο νιμης εγκατα στασης στην ημεδαπη. Ως εισο δημα, που προκυ πτει στην αλλοδαπη, νοει ται κα θε εισο δημα που δεν προκυ πτει στην ημεδαπη συ μφωνα με τα οριζο μενα στην παρα γραφο 1. Άρθρο 6 Μόνιμη Εγκατάσταση «Μο νιμη εγκατα σταση» ορι ζεται ο καθορισμε νος το πος επιχειρηματικω ν δραστηριοτη των με σω του οποι ου διεξα γονται εν ο λω η εν με ρει οι δραστηριο τητες της επιχει ρησης. Ο ο ρος «μο νιμη εγκατα σταση» περιλαμβα νει κυρι ως: α) το πο της διοι κησης, β) υποκατα στημα, γ) γραφει ο, δ) εργοστα σιο, ε) εργαστη ριο, και στ) ορυχει ο, μεταλλει ο, πηγη πετρελαι ου η αερι ου, λατομει ο η οποιοδη ποτε α λλο το πο εξο ρυξης φυσικω ν πο ρων. Το εργοτα ξιο η ε να ε ργο κατασκευη ς η συναρμολο γησης θεωρει ται ο τι συνιστα μο νιμη εγκατα σταση, μο νον εφο σον διαρκει για χρονικο δια στημα μεγαλυ τερο των τριω ν (3) μηνω ν. Ανεξα ρτητα απο τις παραπα νω διατα ξεις του παρο ντος α ρθρου, ο ο ρος «μο νιμη εγκατα σταση» θεωρει ται ο τι δεν περιλαμβα νει: α) τη χρη ση εγκαταστα σεων αποκλειστικα για το σκοπο της αποθη κευσης, ε κθεσης, η παρα δοσης των αγαθω ν η εμπορευμα των που ανη κουν στην επιχει ρηση, β) τη διατη ρηση αποθε ματος αγαθω ν η εμπορευμα των που ανη κουν στην επιχει ρηση αποκλειστικα με σκοπο την αποθη κευση, ε κθεση η παρα δοση, γ) τη διατη ρηση αποθε ματος αγαθω ν η εμπορευμα των που ανη κουν στην επιχει ρηση αποκλειστικα με σκοπο την επεξεργασι α απο α λλη επιχει ρηση, δ) τη διατη ρηση καθορισμε νου το που επιχειρηματικω ν δραστηριοτη των αποκλειστικα με σκοπο την αγορα αγαθω ν η εμπορευμα των η τη συλλογη πληροφοριω ν για την επιχει ρηση, ε) τη διατη ρηση ενο ς καθορισμε νου το που επιχειρηματικω ν δραστηριοτη των αποκλειστικα με σκοπο τη διεξαγωγη για την επιχει ρηση κα θε α λλης δραστηριο τητας προπαρασκευαστικου η βοηθητικου χαρακτη ρα, στ) τη διατη ρηση ενο ς καθορισμε νου το που επιχειρηματικω ν δραστηριοτη των αποκλειστικα με σκοπο το συνδυασμο εργασιω ν που αναφε ρονται στις περιπτω σεις α ε ως ε της, εφο σον η συνολικη δραστηριο τητα του καθορισμε νου το που επιχειρηματικω ν δραστηριοτη των που προκυ πτει απο τον εν λο γω συνδυασμο ε χει προπαρασκευαστικο η βοηθητικο χαρακτη ρα. Ανεξα ρτητα απο τις διατα ξεις των παραγρα φων 1 και 2, ο ταν ε να προ σωπο, εκτο ς απο τον ανεξα ρτητο πρα κτορα για τον οποι ο εφαρμο ζεται η παρα γραφος 6, ενεργει για λογαριασμο της επιχει ρησης και ε χει εξουσιοδο τηση, την οποι α ασκει συνη θως στην ημεδαπη να συνα πτει συμφωνι ες στο ο νομα της επιχει ρησης, το τε η επιχει ρηση αυτη θεωρει ται ο τι ε χει τη μο νιμη εγκατα σταση της στην Ελλα δα αναφορικα με τις δραστηριο τητες που το προ σωπο αυτο αναλαμβα νει για λογαριασμο της, εκτο ς αν οι δραστηριο τητες του εν λο γω προσω που περιορι ζονται σε εκει νες που ορι ζονται στην παρα γραφο 4, οι οποι ες ε στω και αν ασκου νται με σω ενο ς καθορισμε νου το που επιχειρηματικω ν δραστηριοτη των, δεν καθιστου ν τον το πο αυτο μο νιμη εγκατα σταση κατα τις διατα ξεις της παραγρα φου αυτη ς. Μι α επιχει ρηση δεν θεωρει ται ο τι ε χει μο νιμη εγκατα σταση στην Ελλα δα αν η δραστηριο τητα της περιορι ζεται στη διεξαγωγη εργασιω ν με σω μεσι τη, γενικου αντιπροσω που με προμη θεια η οποιουδη ποτε α λλου ανεξα ρτητου πρα κτορα, εφο σον τα προ σωπα αυτα ενεργου ν στο πλαι σιο της συνη θους επιχειρηματικη ς τους δραστηριο τητας. Μι α ασφαλιστικη εταιρει α ενο ς α λλου κρα τους με λους θεωρει ται, ο τι ε χει μο νιμη εγκατα σταση στην Ελλα δα, εα ν εισπρα ττει ασφα λιστρα στην Ελλα δα με σω πρα κτορα, εκτο ς απο τον πρα κτορα για τον οποι ο εφαρμο ζεται η παρα γραφος 6, η ασφαλι ζει κινδυ νους που βρι σκονται στην Ελλα δα με σω ενο ς τε τοιου πρα κτορα. Το γεγονο ς ο τι μι α επιχει ρηση που ει ναι φορολογικο ς κα τοικος στην Ελλα δα ελε γχει η ελε γχεται απο μι α α λλη επιχει ρηση που ει ναι κα τοικος α λλου κρα τους η που διεξα γει εργασι ες με σω μο νιμης εγκατα στασης η με α λλο τρο πο σε αυτο το α λλο κρα τος δεν καθιστα απο μο νο του την πρω τη επιχει ρηση μο νιμη εγκατα σταση της δευ τερης. Άρθρο 7 Φορολογητέο εισόδημα Φορολογητε ο εισο δημα ει ναι το εισο δημα που απομε νει μετα την αφαι ρεση των δαπανω ν που εκπι πτουν συ μφωνα με τις διατα ξεις του Κ.Φ.Ε. απο το ακαθα ριστο εισο δημα. Ο Κ.Φ.Ε. διακρι νει τις ακο λουθες κατηγορι ες ακαθα ριστων εισοδημα των: α) εισο δημα απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις, β) εισο δημα απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα,

4 γ) εισο δημα απο κεφα λαιο, και δ) εισο δημα απο υπεραξι α μεταβι βασης κεφαλαι ου. Άρθρο 8 Φορολογικό έτος Το φορολογικο ε τος ταυτι ζεται με το ημερολογιακο ε τος. Για τα νομικα προ σωπα η τις νομικε ς οντο τητες που τηρου ν διπλογραφικα βιβλι α το φορολογικο ε τος μπορει να λη γει στις 30 Ιουνι ου. Σε καμι α περι πτωση το φορολογικο ε τος δεν μπορει να υπερβαι νει τους δω δεκα (12) μη νες. Κατα παρε κκλιση της παραγρα φου 1 ε να νομικο προ σωπο η μια νομικη οντο τητα που ει ναι φορολογικο ς κα τοικος στην ημεδαπη και ανη κει κατα ποσοστο που υπερβαι νει το πενη ντα τοις εκατο (50%) σε αλλοδαπο νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα μπορει να χρησιμοποιη σει ως φορολογικο ε τος το φορολογικο ε τος του αλλοδαπου νομικου προσω που η νομικη ς οντο τητας. Ο φο ρος που επιβα λλεται συ μφωνα με τις διατα ξεις του παρο ντος αφορα σε εισο δημα που αποκτη θηκε το αμε σως προηγου μενο φορολογικο ε τος. Χρο νος κτη σης του εισοδη ματος θεωρει ται ο χρο νος που ο δικαιου χος απε κτησε το δικαι ωμα ει σπραξη ς του. Κατ εξαι ρεση, για τις ανει σπρακτες δεδουλευμε νες αποδοχε ς που εισπρα ττει καθυστερημε να ο δικαιου χος εισοδη ματος απο μισθωτη εργασι α σε φορολογικο ε τος μεταγενε στερο, χρο νος απο κτησης του εν λο γω εισοδη ματος θεωρει ται ο χρο νος που εισπρα ττονται, εφο σον αναγρα φονται διακεκριμε να στην ετη σια βεβαι ωση αποδοχω ν που χορηγει ται στο δικαιου χο. Σε περι πτωση που ο φορολογου μενος προβαι νει σε ε ναρξη η παυ ση εργασιω ν η δραστηριοτη των στη δια ρκεια του φορολογικου ε τους, το πρω το φορολογικο ε τος λη γει στις 31 Δεκεμβρι ου και το τελευται ο φορολογικο ε τος αρχι ζει την 1 η Ιανουαρι ου, με την επιφυ λαξη του δευτε ρου εδαφι ου της παραγρα φου 1. Άρθρο 9 Πίστωση φόρου αλλοδαπής Εα ν κατα τη δια ρκεια του φορολογικου ε τους ε νας φορολογου μενος που ε χει φορολογικη κατοικι α στην Ελλα δα αποκτα εισο δημα στην αλλοδαπη, ο καταβλητε ος φο ρος εισοδη ματος του εν λο γω φορολογου μενου, ο σον αφορα στο εν λο γω εισο δημα, μειω νεται κατα το ποσο του φο ρου που καταβλη θηκε στην αλλοδαπη για αυτο το εισο δημα. Η καταβολη του ποσου του φο ρου στην αλλοδαπη αποδεικνυ εται με τα σχετικα δικαιολογητικα ε γγραφα συ μφωνα με τα οριζο μενα στον Κω δικα Φορολογικη ς Διαδικασι ας. Η μει ωση του φο ρου εισοδη ματος που προβλε πεται στην προηγου μενη παρα γραφο δεν δυ ναται να υπερβαι νει το ποσο του φο ρου που αναλογει για το εισο δημα αυτο στην Ελλα δα. ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Κεφάλαιο Α Γενικές διατάξεις Άρθρο 10 Αντικείμενο του φόρου εισοδήματος των φυσικών προσώπων «Φο ρος εισοδη ματος φυσικω ν προσω πων» ει ναι ο φο ρος που επιβα λλεται ετησι ως στο εισο δημα που αποκτου ν τα φυσικα προ σωπα. Άρθρο 11 Εξαρτώμενα μέλη Ως εξαρτω μενα με λη του φορολογου μενου, θεωρου νται: α) ο (η) συ ζυγος, εφο σον δεν ε χει ι δια φορολογητε α εισοδη ματα οποιασδη ποτε πηγη ς, β) α γαμα τε κνα, εφο σον: - ει ναι ανη λικα ε ως 18 ετω ν η, - ει ναι ενη λικα ε ως 25 ετω ν και φοιτου ν σε σχολε ς η σχολει α η ινστιτου τα επαγγελματικη ς εκπαι δευσης η κατα ρτισης της ημεδαπη ς η αλλοδαπη ς η, - ει ναι ενη λικα ε ως 25 ετω ν και ει ναι εγγεγραμμε να στα μητρω α ανε ργων του Οργανισμου Απασχολη σεως Εργατικου Δυναμικου (Ο.Α.Ε.Δ.) η υπηρετου ν τη στρατιωτικη θητει α τους, γ) τα παρακα τω φυσικα προ σωπα με ποσοστο νοητικη ς η σωματικη ς αναπηρι ας τουλα χιστον 67%, εφο σον ει ναι α γαμα, διαζευγμε να η σε χηρει α: τε κνα του φορολογου μενου, αδελφοι και αδελφε ς των δυ ο συζυ γων. δ) ανιο ντες, ε) ανη λικα ορφανα απο πατε ρα και μητε ρα που ε χουν ε ως τρι του βαθμου συγγε νεια με το φορολογου μενο η τον/τη συ ζυγο.

5 Τα φυσικα προ σωπα που αναφε ρονται στις περιπτω σεις (β), (δ), και (ε) της παραγρα φου 1 δεν θεωρου νται εξαρτω μενα με λη, εα ν το ετη σιο εισο δημα τους υπερβαι νει το ποσο των τριω ν χιλια δων (3.000) ευρω και εφο σον συνοικου ν με το φορολογου μενο. Τα φυσικα προ σωπα της περι πτωσης γ) της παραγρα φου 1, δεν θεωρου νται εξαρτω μενα με λη, εα ν το ετη σιο εισο δημα τους υπερβαι νει το ποσο των ε ξι χιλια δων (6.000) ευρω. Κατα την εφαρμογη της παραγρα φου 2, δεν λαμβα νονται υπο ψη οι παρακα τω κατηγορι ες εισοδη ματος: α) διατροφη που καταβα λλεται στο ανη λικο τε κνο με δικαστικη απο φαση η με συμβολαιογραφικη πρα ξη, β) εξωι δρυματικο επι δομα η προνοιακα επιδο ματα αναπηρι ας που χορηγου νται απο το κρα τος. Το εισο δημα των ανη λικων τε κνων προστι θεται στα εισοδη ματα και φορολογει ται στο ο νομα του γονε α που ασκει τη γονικη με ριμνα. Η δια ταξη του προηγου μενου εδαφι ου δεν εφαρμο ζεται για τις ακο λουθες κατηγορι ες εισοδημα των σχετικα με τα οποι α το ανη λικο τε κνο υπε χει δικη του φορολογικη υποχρε ωση: α) το εισο δημα που αποκτα το ανη λικο απο εργασιακη σχε ση συ μφωνα με την παρα γραφο 2 του α ρθρου 12, β) συντα ξεις που περιη λθαν στο ανη λικο τε κνο λο γω θανα του του πατε ρα η της μητε ρας του. Κεφάλαιο Β Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις Άρθρο 12 Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις Το ακαθα ριστο εισο δημα απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις περιλαμβα νει τα πα σης φυ σεως εισοδη ματα σε χρη μα η σε ει δος που αποκτω νται στο πλαι σιο υφιστα μενης, παρελθου σας η μελλοντικη ς εργασιακη ς σχε σης. Για τους σκοπου ς του Κ.Φ.Ε, εργασιακη σχε ση υφι σταται ο ταν ε να φυσικο προ σωπο παρε χει υπηρεσι ες: α) στο πλαι σιο συ μβασης εργασι ας συ μφωνα με το εργατικο δι καιο, β) βα σει συ μβασης, προφορικη ς η ε γγραφης, με την οποι α το φυσικο προ σωπο αποκτα σχε ση εξαρτημε νης εργασι ας με α λλο προ σωπο, το οποι ο ε χει το δικαι ωμα να ορι ζει και να ελε γχει τον τρο πο, το χρο νο, και τον το πο εκτε λεσης των υπηρεσιω ν, γ) οι οποι ες ρυθμι ζονται απο τη νομοθεσι α περι μισθολογι ου και ειδικω ν μισθολογι ων των υπαλλη λων και λειτουργω ν του Δημοσι ου, δ) ως διευθυντη ς η με λος του ΔΣ εταιρει ας η κα θε α λλου νομικου προσω που η νομικη ς οντο τητας, ε) ως δικηγο ρος ε ναντι πα γιας αντιμισθι ας για την παροχη νομικω ν υπηρεσιω ν, στ) βα σει ε γγραφων συμβα σεων παροχη ς υπηρεσιω ν η συμβα σεων ε ργου, με φυσικα η νομικα προ σωπα η νομικε ς οντο τητες τα οποι α δεν υπερβαι νουν τα τρι α (3), η, εφο σον υπερβαι νουν τον αριθμο αυτο ν, ποσοστο εβδομη ντα πε ντε τοις εκατο (75%) του ακαθα ριστου εισοδη ματος απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα προε ρχεται απο ε να (1) απο τα φυσικα η νομικα προ σωπα η νομικε ς οντο τητες που λαμβα νουν τις εν λο γω υπηρεσι ες και εφο σον οι ετη σιες επιχειρηματικε ς δαπα νες που θα εξε πιπταν συ μφωνα με το α ρθρο 22, δεν υπερβαι νουν το ποσο των εννε α χιλια δων διακοσι ων πενη ντα δυ ο (9.250) ευρω. Η δια ταξη του προηγου μενου εδαφι ου δεν εφαρμο ζεται στην περι πτωση που ο φορολογου μενος αποκτα εισο δημα απο μισθωτη εργασι α συ μφωνα με μι α απο τις περιπτω σεις α ε ως ε του παρο ντος α ρθρου. Ως ακαθα ριστα εισοδη ματα απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις θεωρου νται τα εξη ς: α) ημερομι σθιο, μισθο ς, επι δομα αδει ας, επι δομα ασθενει ας, επι δομα εορτω ν, αποζημι ωση μη ληφθει σας α δειας, αμοιβε ς, προμη θειες, επιμι σθια και φιλοδωρη ματα, β) επιδο ματα περιλαμβανομε νων του επιδο ματος κο στους διαβι ωσης, της ημερη σιας αποζημι ωσης, του επιδο ματος ενοικι ου, της αποζημι ωσης εξο δων φιλοξενι ας η ταξιδι ου, γ) αποζημι ωση εξο δων στα οποι α ε χει υποβληθει ο εργαζο μενος η συγγενικο προ σωπο του εργαζομε νου, δ) παροχη οποιασδη ποτε μορφη ς που λαμβα νει ο εργαζο μενος πριν την ε ναρξη της εργασιακη ς σχε σης, ε) αποζημιω σεις για τη λυ ση η καταγγελι α της εργασιακη ς σχε σης, στ) συντα ξεις που χορηγου νται απο κυ ριο και επικουρικο φορε α υποχρεωτικη ς ασφα λισης, καθω ς και απο επαγγελματικα ταμει α που ε χουν συσταθει με νο μο, ζ) το ασφα λισμα που καταβα λλεται εφα παξ η με τη μορφη περιοδικη ς παροχη ς στο πλαι σιο ομαδικω ν ασφαλιστηρι ων συνταξιοδοτικω ν συμβολαι ων, η) κα θε α λλη παροχη που εισπρα ττεται ε ναντι υφιστα μενης, παρελθου σας η μελλοντικη ς εργασιακη ς σχε σης. Άρθρο 13 Παροχές σε είδος Με την επιφυ λαξη των διατα ξεων των παραγρα φων 2, 3, 4 και 5οποιεσδη ποτε παροχε ς σε ει δος που λαμβα νει ε νας εργαζο μενος η συγγενικο προ σωπο αυτου συνυπολογι ζονται στο φορολογητε ο εισο δημα του στην αγοραι α αξι α τους, εφο σον η συνολικη αξι α των παροχω ν σε ει δος υπερβαι νει το ποσο των τριακοσι ων (300) ευρω ανα φορολογικο ε τος. Η αγοραι α αξι α της παραχω ρησης ενο ς οχη ματος σε εργαζο μενο η εται ρο, η με τοχο απο ε να φυσικο η νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα, για οποιοδη ποτε χρονικο δια στημα ενο ς φορολογικου ε τους, υπολογι ζεται σε ποσοστο τρια ντα τοις εκατο (30%) του κο στους του οχη ματος που εγγρα φεται ως δαπα νη στα βιβλι α του εργοδο τη με τη μορφη της απο σβεσης η του μισθω ματος, περιλαμβανομε νων των δαπανω ν κυκλοφορι ας, επισκευω ν και συντηρη σεων. Σε

6 περι πτωση που το κο στος ει ναι μηδενικο, η αγοραι α αξι α της παραχω ρησης ορι ζεται σε ποσοστο τρια ντα τοις εκατο (30%) της με σης δαπα νης η απο σβεσης κατα τα τελευται α τρι α (3) ε τη. Οι παροχε ς σε ει δος με τη μορφη δανει ου, προς εργαζο μενο, η εται ρο η με τοχο απο ε να φυσικο η νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα περιβα λλονται τη μορφη ε γγραφης συμφωνι ας και αποτιμω νται με βα ση το ποσο της διαφορα ς που προκυ πτει μεταξυ των το κων που θα κατε βαλε ο εργαζο μενος στη δια ρκεια του ημερολογιακου μη να κατα τον οποι ο ε λαβε την παροχη, εα ν το επιτο κιο υπολογισμου των το κων η ταν το με σο επιτο κιο αγορα ς ο πως ορι ζεται με απο φαση του Υπουργου Οικονομικω ν κατα τον ι διο μη να και των το κων που τυχο ν κατε βαλε ο εργαζο μενος στη δια ρκεια του εν λο γω ημερολογιακου μη να. Σε περι πτωση που δεν υφι σταται ε γγραφη συμφωνι α δανει ου, το συ νολο του αρχικου κεφαλαι ου λογι ζεται ως παροχη σε ει δος. Η προκαταβολη μισθου α νω των τριω ν (3) μηνω ν θεωρει ται δα νειο. Η αγοραι α αξι α των παροχω ν σε ει δος που λαμβα νει ε νας εργαζο μενος η εται ρος η με τοχος απο νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα με τη μορφη δικαιωμα των προαι ρεσης απο κτησης μετοχω ν προσδιορι ζεται κατα το χρο νο α σκησης του δικαιω ματος προαι ρεσης η μεταβι βαση ς του και ανεξαρτη τως εα ν συνεχι ζει να ισχυ ει η εργασιακη σχε ση. Η αγοραι α αξι α α σκησης δικαιω ματος ει ναι η τιμη κλεισι ματος της μετοχη ς στο χρηματιστη ριο μειωμε νη κατα την τιμη δια θεσης του δικαιω ματος. Η αγοραι α αξι α της παραχω ρησης κατοικι ας σε εργαζο μενο η εται ρο, η με τοχο απο ε να φυσικο η νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα, για οποιοδη ποτε χρονικο δια στημα ενο ς φορολογικου ε τους, αποτιμα ται στο ποσο του μισθω ματος που καταβα λλει η επιχει ρηση η σε περι πτωση ιδιο κτητης κατοικι ας σε ποσοστο τρι α τοις εκατο (3%) επι της αντικειμενικη ς αξι ας του ακινη του. Άρθρο 14 Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις Απο τον υπολογισμο του εισοδη ματος απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις εξαιρου νται: α) η αποζημι ωση εξο δων διαμονη ς και σι τισης που ε χουν καταβληθει απο τον εργαζο μενο αποκλειστικα για σκοπου ς της επιχειρηματικη ς δραστηριο τητας του εργοδο τη, β) η αποζημι ωση για ε ξοδα κι νησης που καταβα λλονται απο τον εργοδο τη για υπηρεσιακου ς λο γους, εφο σον αφορου ν ε ξοδα κι νησης που πραγματοποιη θηκαν απο τον εργαζο μενο κατα την εκτε λεση της υπηρεσι ας του, γ) η αποζημι ωση εξο δων διαμονη ς και σι τισης με τη μορφη του επιδο ματος αλλοδαπη ς που χορηγει ται σε υπαλλη λους του Υπουργει ου Εξωτερικω ν και των λοιπω ν δημο σιων πολιτικω ν υπηρεσιω ν, δ) οι κρατη σεις υπε ρ των ασφαλιστικω ν ταμει ων, οι οποι ες επιβα λλονται με νο μο, ε) οι ασφαλιστικε ς εισφορε ς που καταβα λλει ο εργαζο μενος, στ) η εφα παξ καταβαλλο μενη παροχη απο ταμει α προ νοιας και ασφαλιστικου ς οργανισμου ς του Δημοσι ου, καθω ς και επαγγελματικα ταμει α που ε χουν συσταθει με νο μο στους ασφαλισμε νους και τα εξαρτω μενα με λη του ασφαλισμε νου, ζ) η αξι α των διατακτικω ν σι τισης αξι αςε ως 6 ευρω ανα εργα σιμη ημε ρα, και η) οι παροχε ς αση μαντης αξι ας με χρι του ποσου των ει κοσι επτα (27) ευρω ετησι ως, ι) τα ασφα λιστρα που καταβα λλονται απο τον εργαζο μενο η τον εργοδο τη για λογαριασμο του εργαζομε νου στο πλαι σιο ομαδικω ν ασφαλιστηρι ων συνταξιοδοτικω ν συμβολαι ων. Οι ακο λουθες κατηγορι ες εισοδη ματος απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις απαλλα σσονται απο το φο ρο: α) το εισο δημα που αποκτα ται κατα την α σκηση των καθηκο ντων τους απο αλλοδαπο διπλωματικο η προξενικο εκπρο σωπο, κα θε φυσικο προ σωπο που εργα ζεται σε πρεσβει α, διπλωματικη αποστολη, προξενει ο η αποστολη αλλοδαπου κρα τους για την διεκπεραι ωση κρατικω ν υποθε σεων που ει ναι πολι της του εν λο γω κρα τους και κα τοχος διπλωματικου διαβατηρι ου, καθω ς και απο κα θε φυσικο προ σωπο που εργα ζεται σε θεσμικο ο ργανο της Ευρωπαι κη ς Ένωσης η Διεθνου ς Οργανισμου που ε χει εγκατασταθει βα σει διεθνου ς συνθη κης την οποι α εφαρμο ζει η Ελλα δα. β) η διατροφη που λαμβα νει ο/η δικαιου χος συ μφωνα με δικαστικη απο φαση η συμβολαιογραφικη πρα ξη. γ) η συ νταξη που καταβα λλεται σε ανα πηρους πολε μου και σε θυ ματα η οικογε νειες θυμα των πολε μου καθω ς και σε αναπη ρους ειρηνικη ς περιο δου, στρατιωτικου ς γενικα, που υπε στησαν βλα βη κατα την εκτε λεση της υπηρεσι ας τους. δ) το εξωι δρυματικο επι δομα, και κα θε συναφε ς ποσο που καταβα λλεται σε ειδικε ς κατηγορι ες ατο μων με αναπηρι ες. ε) οι μισθοι, οι συντα ξεις και η πα για αντιμισθι α που χορηγου νται σε αναπη ρους με ποσοστο αναπηρι ας α νω του ογδο ντα τοις εκατο (80%). στ) το επι δομα ανεργι ας που καταβα λλει ο Ο.Α.Ε.Δ. στους δικαιου χους ανε ργους, εφο σον το α θροισμα των λοιπω ν εισοδημα των του φορολογου μενου δεν υπερβαι νει ετησι ως τις δε κα χιλια δες (10.000) ευρω. ζ) το επι δομα κοινωνικη ς αλληλεγγυ ης συνταξιου χων (Ε.Κ.Α.Σ) που καταβα λλεται στους δικαιου χους. η) τα χρηματικα ποσα που καταβα λλονται στους αναγνωρισμε νους πολιτικου ς προ σφυγες, σε αυτου ς που διαμε νουν προσωρινα στην Ελλα δα για ανθρωπιστικου ς λο γους και σε ο σους ε χουν υποβα λει αι τηση για αναγνω ριση προσφυγικη ς ιδιο τητας, η οποι α βρι σκεται στο στα διο εξε τασης απο το Υπουργει ο Δημο σιας Τα ξης και Προστασι ας του Πολι τη, απο φορει ς που υλοποιου ν προγρα μματα παροχη ς οικονομικη ς ενι σχυσης των προσφυ γων, τα οποι α χρηματοδοτου νται απο την Ύπατη Αρμοστει α του Οργανισμου Ηνωμε νων Εθνω ν (Ο.Η.Ε.) και την Ευρωπαι κη Επιτροπη. Άρθρο 15

7 Φορολογικός συντελεστής Το φορολογητε ο εισο δημα απο μισθωτη εργασι α και συντα ξεις υποβα λλεται σε φο ρο συ μφωνα με την ακο λουθη κλι μακα: Φορολογητε ο εισο δημα (Ευρω )Φορολογικο ς συντελεστη ς (%)? %25.000,01 ε ως και %> % Η παρα γραφος 1 δεν εφαρμο ζεται για το εισο δημα απο μισθωτη εργασι α που αποκτου ν : α) οι αξιωματικοι που υπηρετου ν σε πλοι α του εμπορικου ναυτικου και το οποι ο φορολογει ται με φορολογικο συντελεστη 15%, και β) το κατω τερο πλη ρωμα που υπηρετει σε πλοι α του εμπορικου ναυτικου και το οποι ο φορολογει ται με φορολογικο συντελεστη 10%. Με την επιφυ λαξη της περι πτωσης στ της παραγρα φου 1 του α ρθρου 14, φορολογει ται αυτοτελω ς με εξα ντληση της φορολογικη ς υποχρε ωσης, κα θε εφα παξ αποζημι ωση που παρε χεται απο οποιονδη ποτε φορε α και για οποιονδη ποτε λο γο διακοπη ς της σχε σεως εργασι ας η α λλης συ μβασης, η οποι α συνδε ει το φορε α με το δικαιου χο της αποζημι ωσης. Ο φο ρος υπολογι ζεται συ μφωνα με την ακο λουθη κλι μακα: Κλιμάκιο αποζημίωσης (ευρώ)φορολογικός Συντελεστής? % , % , % > % Το ασφα λισμα που καταβα λλεται στο πλαι σιο ομαδικω ν ασφαλιστηρι ων συνταξιοδοτικω ν συμβολαι ων φορολογει ται αυτοτελω ς: α) με συντελεστη δεκαπε ντε τοις εκατο (15%)για κα θε περιοδικα καταβαλλο μενη παροχη. β) με συντελεστη δε κα τοις εκατο (10%) για εφα παξ καταβαλλο μενη παροχη με χρι σαρα ντα χιλια δες (40.000) ευρω και με συντελεστη ει κοσι τοις εκατο (20%) για εφα παξ καταβαλλο μενη παροχη που υπερβαι νει τις σαρα ντα χιλια δες (40.000) ευρω. Οι συντελεστε ς των ανωτε ρω περιπτω σεων αυξα νονται κατα πενη ντα τοις εκατο (50%) σε περι πτωση ει σπραξης απο το δικαιου χο ποσου προ ωρης εξαγορα ς. Δεν θεωρει ται προ ωρη εξαγορα κα θε καταβολη που πραγματοποιει ται σε εργαζο μενο ο οποι ος ε χει θεμελιω σει συνταξιοδοτικο δικαι ωμα η ε χει υπερβει το 60 ο ε τος της ηλικι ας του, καθω ς και κα θε καταβολη που γι νεται χωρι ς τη βου ληση του εργαζομε νου, ο πως σε περι πτωση απο λυσης του εργαζομε νου η πτω χευσης του εργοδο τη. Άρθρο 16 Αφορολόγητο όριο εισοδήματος ή φορολογική έκπτωση Ο φο ρος που προκυ πτει κατα την εφαρμογη του α ρθρου 15 μειω νεται κατα το ποσο των δυ ο χιλια δων εκατο (2.100) ευρω, ο ταν το φορολογητε ο εισο δημα δεν υπερβαι νει το ποσο των ει κοσι ενο ς χιλια δων (21.000) ευρω. Εα ν το ποσο του φο ρου ει ναι μικρο τερο των δυ ο χιλια δων εκατο (2.100) ευρω, το ποσο της μει ωσης περιορι ζεται στο ποσο του αναλογου ντος φο ρου. Για φορολογητε ο εισο δημα το οποι ο υπερβαι νει το ποσο των ει κοσι ενο ς χιλια δων (21.000) ευρω, το ποσο της μει ωσης μειω νεται κατα εκατο (100) ευρω ανα χι λια (1.000) ευρω του φορολογητε ου εισοδη ματος. Όταν το φορολογητε ο εισο δημα υπερβαι νει το ποσο των σαρα ντα δυ ο χιλια δων (42.000) ευρω, δεν χορηγει ται μει ωση φο ρου. Άρθρο 17 Πρόσθετες μειώσεις φόρου για εξαρτώμενα μέλη Προ σθετη μει ωση φο ρου ποσου διακοσι ων (200) ευρω προβλε πεται για τα ακο λουθα εξαρτω μενα με λη του φορολογου μενου: α) προ σωπα με τουλα χιστον εξη ντα επτα τοις εκατο (67%) αναπηρι α βα σει γνωμα τευσης του Κε ντρου Πιστοποι ησης Αναπηρι ας (ΚΕ.Π.Α.) η της Ανω τατης του Στρατου Υγειονομικη ς Υπηρεσι ας (Α.Σ.Υ.Ε.) για την πιστοποι ηση αναπηρι ας. Δεν λαμβα νεται υπο ψηεπαγγελματικη η ασφαλιστικη αναπηρι α, β) ανα πηροι αξιωματικοι και οπλι τες, οι οποι οι ε χουν αποστρατευτει η /και αξιωματικοι, οι οποι οι υπε στησαν τραυ μα η νο σημα που επη λθε λο γω κακουχιω ν σε πολεμικη περι οδο, γ) θυ ματα πολε μου η τρομοκρατικω ν ενεργειω ν που δικαιου νται να λαμβα νουν συ νταξη απο πολεμικη αιτι α, συμπεριλαμβανομε νων μελω ν των οικογενειω ν αξιωματικω ν και οπλιτω ν που απεβι ωσαν κατα την εκτε λεση διατεταγμε νης υπηρεσι ας, τα οποι α δικαιου νται να λαμβα νουν συ νταξη απο τον κρατικο πρου πολογισμο. δ) προ σωπα που δικαιου νται συ νταξη απο το δημο σιο ταμει ο ως ανα πηροι η θυ ματα εθνικη ς αντι στασης η εμφυλι ου πολε μου. Άρθρο 18

8 Μειώσεις φόρου για ιατρικές δαπάνες Το ποσο του φο ρου μειω νεται σε ποσοστο δε κα τοις εκατο (10%) για τα ε ξοδα ιατρικη ς και νοσοκομειακη ς περι θαλψης, εφο σον αυτα υπερβαι νουν το πε ντε τοις εκατο (5%) του φορολογητε ου εισοδη ματος του φορολογου μενου. Το ποσο της μει ωσης ανεξαρτη τως του ποσου των εξο δων, δεν μπορει να υπερβει τις τρεις χιλια δες (3.000) ευρω. Ως ε ξοδα ιατρικη ς και νοσοκομειακη ς περι θαλψης θεωρου νται οι παρακα τω δαπα νες, κατα το με ρος που δεν καλυ πτονται απο ασφαλιστικα ταμει α η /και ασφαλιστικε ς εταιρει ες: α) οι αμοιβε ς που καταβα λλονται σε ιατρου ς και ιατρικα κε ντρα, ο λων των ειδικοτη των για ιατρικε ς επισκε ψεις, εξετα σεις και θεραπει ες, β) τα ε ξοδα νοσηλει ας που καταβα λλονται σε νοσηλευτικα ιδρυ ματα η ιδιωτικε ς κλινικε ς, καθω ς και οι δαπα νες που καταβα λλονται για διαρκη κα λυψη ιατρικω ν αναγκω ν, γ) τα ε ξοδα για ιατρικη και φαρμακευτικη περι θαλψη γενικα, δ) οι αμοιβε ς που καταβα λλονται σε νοσηλευτε ς για την παροχη υπηρεσιω ν σε ασθενη κατα τη νοσηλει α του σε νοσοκομει ο η κλινικη η κατ οι κον, ε) η δαπα νη για την αντικατα σταση μελω ν του σω ματος με τεχνητα με λη, καθω ς και η δαπα νη για την αγορα η τοποθε τηση στο σω μα του ασθενου ς οργα νων, τα οποι α ει ναι αναγκαι α για τη φυσιολογικη λειτουργι α του ανθρω πινου οργανισμου, στ) τα ε ξοδα νοσοκομειακη ς περι θαλψης των τε κνων με ποσοστο αναπηρι ας τουλα χιστον σαρα ντα τοις εκατο (40%) βα σει γνωμα τευσης του ΚΕ.Π.Α. η της Α.Σ.Υ.Ε., εφο σον το ετη σιο φορολογου μενο και απαλλασσο μενο εισο δημα των τε κνων δεν υπερβαι νει το ποσο των ε ξι χιλια δων (6.000) ευρω, και ζ) η δαπα νη για δι δακτρα η τροφει α σε ειδικε ς για την πα θηση τους σχολε ς η σε ειδικα ιδρυ ματα η οργανισμου ς που καταβα λλονται για τε κνα με ποσοστο αναπηρι ας τουλα χιστον σαρα ντα τοις εκατο (40%) βα σει γνωμα τευσης του ΚΕ.Π.Α. η της Α.Σ.Υ.Ε., εφο σον το ετη σιο φορολογου μενο και απαλλασσο μενο εισο δημα των τε κνων δεν υπερβαι νει το ποσο των ε ξι χιλια δων (6.000) ευρω. η) ποσο ι σο με το πενη ντα τοις εκατο (50%) της δαπα νης που καταβα λλεται σε επιχειρη σεις περι θαλψης ηλικιωμε νων. Οι ιατρικε ς δαπα νες που πραγματοποιου νται για τα εξαρτω μενα με λη του φορολογου μενου συνυπολογι ζονται για τον προσδιορισμο του ποσου της μει ωσης φο ρου συ μφωνα με τα οριζο μενα στην παρα γραφο 1. Άρθρο 19 Μειώσεις φόρου για δωρεές Το ποσο του φο ρου μειω νεται κατα δε κα τοις εκατο (10%) επι των ποσω ν δωρεω ν προς τoυς φορει ς που ορι ζονται στην απο φαση της επο μενης παραγρα φου,, εφο σον οι δωρεε ς υπερβαι νουν στη δια ρκεια του φορολογικου ε τους το ποσο των εκατο (100) ευρω. Το συνολικο ποσο των δωρεω ν δεν μπορει να υπερβαι νει το πε ντε τοις εκατο (5%) του φορολογητε ου εισοδη ματος. Με απο φαση του Υπουργου Οικονομικω ν ορι ζονται οι φορει ς με ε δρα την ημεδαπη η α λλα κρα τη με λη της Ε.Ε η του ΕΟΧ που αναγνωρι ζονται για τον σκοπο του προσδιορισμου της μει ωσης φο ρου επι του ποσου των χορηγου μενων σε αυτου ς δωρεω ν συ μφωνα με την προηγου μενη παρα γραφο, εφο σον τα ποσα των δωρεω ν κατατι θενται σε ειδικου ς για τον σκοπο αυτο λογαριασμου ς τραπεζω ν που λειτουργου ν νο μιμα σε κρα τος με λος της Ε.Ε η του Ε.Ο.Χ. Άρθρο 20 Πίστωση φόρου και ρυθμίσεις για τους φορολογούμενους που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Οι φορολογου μενοι που δεν ε χουν τη φορολογικη κατοικι α τους στην Ελλα δα δεν δικαιου νται τις μειω σεις φο ρου συ μφωνα με τα προηγου μενα α ρθρα του παρο ντος Κεφαλαι ου, εκτο ς εα ν: α) διατηρου ν τη φορολογικη κατοικι α τους σε α λλο κρα τος με λος της Ε.Ε. και τουλα χιστον το ενενη ντα τοις εκατο (90%) του παγκο σμιου εισοδη ματο ς τους αποκτα ται στην Ελλα δα, η β) αποδεικνυ ουν ο τι το φορολογητε ο εισο δημα τους ει ναι το σο χαμηλο ω στε θα δικαιου νταν της απαλλαγη ς του φο ρου δυνα μει της φορολογικη ς νομοθεσι ας του κρα τους της κατοικι ας. ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα Άρθρο 21 Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα Ως κε ρδος απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα θεωρει ται το συ νολο των εσο δων απο τις επιχειρηματικε ς συναλλαγε ς μετα την αφαι ρεση των επιχειρηματικω ν δαπανω ν, των αποσβε σεων και των προβλε ψεων για επισφαλει ς απαιτη σεις. Στα ε σοδα απο τις επιχειρηματικε ς συναλλαγε ς περιλαμβα νονται και τα ε σοδα απο την πω ληση των στοιχει ων του ενεργητικου της επιχει ρησης, καθω ς και το προι ο ν της εκκαθα ριση ς της, ο πως αυτα προκυ πτουν στη δια ρκεια του φορολογικου ε τους. Ειδικα για τον προσδιορισμο του εισοδη ματος απο αγροτικη επιχειρηματικη δραστηριο τητα στα ε σοδα απο επιχειρηματικε ς συναλλαγε ς περιλαμβα νονται τα ε σοδα απο την παραγωγη γεωργικω ν, κτηνοτροφικω ν, δασοκομικω ν, υλοτομικω ν και αλιευτικω ν προι ο ντων.

9 Το κε ρδος απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα προσδιορι ζεται για κα θε φορολογικο ε τος με βα ση το λογαριασμο αποτελεσμα των χρη σης, ο οποι ος συντα σσεται συ μφωνα με το Ελληνικο Λογιστικο Σχε διο και τον Κω δικα Φορολογικη ς Απεικο νισης Συναλλαγω ν (ΚΦΑΣ), ο πως ισχυ ει. Σε περι πτωση που η επιχει ρηση εφαρμο ζει Διεθνη Λογιστικα Προ τυπα, το κε ρδος προσδιορι ζεται αποκλειστικα συ μφωνα με τον πι νακα φορολογικω ν αποτελεσμα των χρη σης. Για τους σκοπου ς του παρο ντος α ρθρου, ως «επιχειρηματικη συναλλαγη» θεωρει ται κα θε μεμονωμε νη η συμπτωματικη πρα ξη με την οποι α πραγματοποιει ται συναλλαγη η και η συστηματικη διενε ργεια πρα ξεων στην οικονομικη αγορα με σκοπο την επι τευξη κε ρδους. Κα θε τρεις ομοειδει ς συναλλαγε ς που λαμβα νουν χω ρα εντο ς ενο ς εξαμη νου θεωρου νται συστηματικη διενε ργεια πρα ξεων. Σε περι πτωση συναλλαγω ν που αφορου ν ακι νητα, η περι οδος του προηγου μενου εδαφι ου ει ναι δυ ο (2) ε τη. Kα θε προσαυ ξηση περιουσι ας που προε ρχεται απο α γνωστη η μη διαρκη η μη σταθερη πηγη η αιτι α θεωρει ται κε ρδος απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα υπο τις πρου ποθε σεις που προβλε πονται στον Κω δικα Φορολογικη ς Διαδικασι ας. Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες Κατα τον προσδιορισμο του κε ρδους απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα, επιτρε πεται η ε κπτωση ο λων των δαπανω ν, με την επιφυ λαξη των διατα ξεων του επο μενου α ρθρου του Κ.Φ.Ε, οι οποι ες: α) πραγματοποιου νται προς το συμφε ρον της επιχει ρησης η κατα τις συνη θεις εμπορικε ς συναλλαγε ς της, β) αντιστοιχου ν σε πραγματικη συναλλαγη και η αξι α της συναλλαγη ς δεν κρι νεται κατω τερη η ανω τερη της πραγματικη ς, στη βα ση ε μμεσων μεθο δων ελε γχου, γ) εγγρα φονται στα τηρου μενα βιβλι α απεικο νισης των συναλλαγω ν της περιο δου κατα την οποι α πραγματοποιου νται και αποδεικνυ ονται με κατα λληλα δικαιολογητικα. Άρθρο 23 Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες Οι ακο λουθες δαπα νες δεν εκπι πτουν: α) το κοι απο δα νεια που λαμβα νει η επιχει ρηση απο τρι τους, εκτο ς απο τα τραπεζικα δα νεια, κατα το με τρο που υπερβαι νουν τους το κους που θα προε κυπταν εα ν το επιτο κιο η ταν ι σο με το επιτο κιο των δανει ων αλληλο χρεων λογαριασμω ν προς μη χρηματοπιστωτικε ς επιχειρη σεις, ο πως αυτο αναφε ρεται στο στατιστικο δελτι ο οικονομικη ς συγκυρι ας της Τρα πεζας της Ελλα δας για την πλησιε στερη χρονικη περι οδο πρν την ημερομηνι α δανεισμου, β) κα θε ει δους δαπα νη που αφορα σε αγορα αγαθω ν η λη ψη υπηρεσιω ν αξι ας α νω των πεντακοσι ων (500) ευρω, εφο σον η τμηματικη η ολικη εξο φληση δεν ε γινε με τη χρη ση τραπεζικου με σου πληρωμη ς, γ) οι μη καταβληθει σες ασφαλιστικε ς εισφορε ς, δ) προβλε ψεις για διαγραφη επισφαλω ν απαιτη σεων εκτο ς αν ορι ζεται διαφορετικα απο τον Κ.Φ.Ε, ε) προ στιμα και ποινε ς, περιλαμβανομε νων των προσαυξη σεων, στ) η παροχη η λη ψη αμοιβω ν σε χρη μα η ει δος που συνιστου ν ποινικο αδι κημα, ζ) ο φο ρος εισοδη ματος, συμπεριλαμβανομε νων του τε λους επιτηδευ ματος και των ε κτακτων εισφορω ν, που επιβα λλεται για τα κε ρδη απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα συ μφωνα με τον Κ.Φ.Ε, καθω ς και ο Φο ρος Προστιθε μενης Αξι ας (Φ.Π.Α) που αναλογει σε μη εκπιπτο μενες δαπα νες, εφο σον δεν ει ναι εκπεστε ος ως Φ.Π.Α εισροω ν, η) το τεκμαρτο μι σθωμα της παραγρα φου 2 του α ρθρου 39 σε περι πτωση ιδιο χρησης κατα το με τρο που υπερβαι νει το τρι α τοις εκατο (3%) επι της αντικειμενικη ς αξι ας του ακινη του, θ) οι δαπα νες για την οργα νωση και διεξαγωγη ενημερωτικω ν ημερι δων και συναντη σεων που αφορου ν στη σι τιση και διαμονη πελατω ν η εργαζομε νων της κατα το με τρο που υπερβαι νουν το ποσο των τριακοσι ων (300) ευρω ανα συμμετε χοντα και κατα το με τρο που η συνολικη ετη σια δαπα νη υπερβαι νει το μισο τοις εκατο (0,5%) επι του ετη σιου ακαθαρι στου εισοδη ματος της επιχει ρησης, ι) οι δαπα νες για τη διεξαγωγη εορταστικω ν εκδηλω σεων, σι τισης και διαμονη ς φιλοξενου μενων προσω πων κατα το με τρο που υπερβαι νουν το ποσο των τριακοσι ων (300) ευρω ανα συμμετε χοντα και κατα το με τρο που η συνολικη ετη σια δαπα νη υπερβαι νει το μισο τοις εκατο (0,5%) επι του ετη σιου ακαθαρι στου εισοδη ματος της επιχει ρησης, ια) οι δαπα νες ψυχαγωγι ας. Η δια ταξη του προηγου μενου εδαφι ου δεν εφαρμο ζεται στην περι πτωση που η επιχειρηματικη δραστηριο τητα του φορολογου μενου ε χει ως κυ ριο αντικει μενο την παροχη υπηρεσιω ν ψυχαγωγι ας και οι δαπα νες αυτε ς πραγματοποιου νται στο πλαι σιο της δραστηριο τητας αυτη ς, ιβ) προσωπικε ς καταναλωτικε ς δαπα νες, και ιγ) το συ νολο των δαπανω ν που καταβα λλονται προς φυσικο η νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα που ει ναι φορολογικο ς κα τοικος σε κρα τος μη συνεργα σιμο η που υπο κειται σε προνομιακο φορολογικο καθεστω ς, συ μφωνα με τις διατα ξεις του α ρθρου 65 του Κ.Φ.Ε, εκτο ς εα ν ο φορολογου μενος αποδει ξει ο τι οι δαπα νες αυτε ς αφορου ν πραγματικε ς και συνη θεις συναλλαγε ς και δεν ε χουν ως αποτε λεσμα τη μεταφορα κερδω ν η εισοδημα των η κεφαλαι ων με σκοπο τη φοροαποφυγη η τη φοροδιαφυγη. Η δια ταξη του προηγου μενου εδαφι ου δεν εφαρμο ζεται για φυσικο η νομικο προ σωπο η νομικη οντο τητα που ει ναι φορολογικο ς κα τοικος σε κρα τος με λος της Ε.Ε η του Ε.Ο.Χ. στο βαθμο που υπα ρχει η νομικη βα ση για την ανταλλαγη πληροφοριω ν μεταξυ της Ελλα δας και αυτου του κρα τους με λους.

10 Άρθρο 24 Αποσβέσεις Κατα τον προσδιορισμο των κερδω ν απο επιχειρηματικη δραστηριο τητα, οι αποσβε σεις των στοιχει ων του ενεργητικου εκπι πτουν απο : α) τον κυ ριο των παγι ων στοιχει ων του ενεργητικου της επιχει ρησης σε ο λες τις περιπτω σεις εκτο ς της περι πτωσης β, β) το μισθωτη, σε περι πτωση χρηματοοικονομικη ς μι σθωσης. Για τους σκοπου ς της παρου σας δια ταξης, ο ο ρος «χρηματοοικονομικη μι σθωση» σημαι νει οποιαδη ποτε προφορικη η ε γγραφη συ μβαση με την οποι α ο εκμισθωτη ς (κυ ριος) υποχρεου ται ε ναντι μισθω ματος να παραχωρει στο μισθωτη (χρη στη) τη χρη ση ενο ς περιουσιακου στοιχει ου, εφο σον πληρου νται ε να η περισσο τερα απο τα ακο λουθα κριτη ρια: α) η κυριο τητα του περιουσιακου στοιχει ου περιε ρχεται στον μισθωτη με την λη ξη του χρο νου της μι σθωσης, β) η συ μβαση της μι σθωσης περιλαμβα νει ο ρο συμφε ρουσας προσφορα ς για την εξαγορα του εξοπλισμου σε τιμη κατω τερη της αγοραι ας αξι ας, γ) η περι οδος της μι σθωσης καλυ πτει τουλα χιστον το ενενη ντα τοις εκατο (90%) της οικονομικη ς δια ρκειας ζωη ς του περιουσιακου στοιχει ου ακο μη και στην περι πτωση που ο τι τλος δεν μεταβιβα ζεται κατα τη λη ξη της μι σθωσης, δ) κατα τη συ ναψη της συ μβασης της μι σθωσης, η παρου σα αξι α των μισθωμα των ανε ρχεται στο ενενη ντα τοις εκατο (90%) της αγοραι ας αξι ας του περιουσιακου στοιχει ου που εκμισθω νεται, ε) τα περιουσιακα στοιχει α που εκμισθω νονται ει ναι τε τοιας ειδικη ς φυ σης που μο νον ο μισθωτη ς δυ ναται να τα μεταχειριστει δι χως να προβει σε σημαντικε ς αλλοιω σεις. Εδαφικε ς εκτα σεις, ε ργα τε χνης, αντι κες, κοσμη ματα και α λλα πα για στοιχει α ενεργητικου επιχειρη σεων που δεν υπο κεινται σε φθορα και αχρη στευση λο γω παλαιο τητας, δεν υπο κεινται σε απο σβεση. Κο στος κτη σης η κατασκευη ς, περιλαμβανομε νου και του κο στους βελτι ωσης, ανανε ωσης και ανακατασκευη ς αποσβε νονται συ μφωνα με τον παρακα τω πι νακα: Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησηςσυντελεστής απόσβεσης (% ανά φορολογικό έτος)κτι ρια, κατασκευε ς, εγκαταστα σεις, βιομηχανικε ς και ειδικε ς εγκαταστα σεις, μη κτιριακε ς εγκαταστα σεις, αποθη κες και σταθμοι, περιλαμβανομε νων των παραρτημα των τους (και ειδικω ν οχημα των φορτοεκφο ρτωσης) 4Εδαφικε ς εκτα σεις που χρησιμοποιου νται σε εξο ρυξη και λατομει α, εκτο ς αν χρησιμοποιου νται για τις υποστηρικτικε ς δραστηριο τητες εξο ρυξης 5Με σα μαζικη ς μεταφορα ς, περιλαμβανο μενων αεροσκαφω ν, σιδηροδρομικω ν συρμω ν, πλοι ων και σκαφω ν5μηχανη ματα, εξοπλισμο ς εκτο ς η/υ και λογισμικου, 10 Με σα μεταφορα ς ατο μων16 Με σα μεταφορα ς εμπορευμα των («εσωτερικε ς εμπορευματικε ς μεταφορε ς» )12Άυλα στοιχει α και δικαιω ματα και ε ξοδα πολυετου ς απο σβεσης10εξοπλισμο ς η/υ, κυ ριος και περιφερειακο ς και λογισμικο 20Λοιπα πα για στοιχει α της επιχει ρησης 10 Ο συντελεστη ς απο σβεσης του προηγου μενου πι νακα για τα α υλα στοιχει α και δικαιω ματα ισχυ ει, εφο σον δεν προκυ πτει συμβατικα απο την αρχικη συμφωνι α διαφορετικη των δε κα (10) ετω ν οικονομικη δια ρκεια ζωη ς, οπο τε και ο συντελεστη ς διαμορφω νεται ως το πηλι κο «1 δια ε τη δια ρκειας ζωη ς δικαιω ματος». Σε περι πτωση δικαιωμα των που θεμελιω θηκαν πριν απο την ε ναρξη ισχυ ος της παρου σας δια ταξης, για την αναπο σβεστη αξι α (εναπομει νασα αξι α) ως δια ρκεια δικαιω ματος λαμβα νεται η υπολειπο μενη δια ρκεια του δικαιω ματος. Ο υπολογισμο ς των αποσβε σεων ει ναι υποχρεωτικο ς, γι νεται σε ετη σια βα ση και δεν επιτρε πεται η μεταφορα αποσβενο μενων ποσω ν μεταξυ οικονομικω ν χρη σεων. Η απο σβεση ενο ς πα γιου περιουσιακου στοιχει ου αρχι ζει απο τον επο μενο μη να εντο ς του οποι ου χρησιμοποιει ται η τι θεται σε υπηρεσι α απο το φορολογου μενο κατ αναλογι α με τους συντελεστε ς της παραγρα φου 4. Το ποσο της απο σβεσης δεν δυ ναται να υπερβει το κο στος κτη σης η κατασκευη ς, περιλαμβανομε νου του κο στους βελτι ωσης, ανανε ωσης και ανακατασκευη ς, καθω ς και αποκατα στασης του περιβα λλοντος. Εα ν η αποσβε σιμη αξι α ενο ς περιουσιακου στοιχει ου της επιχει ρησης ει ναι μικρο τερη απο χι λια πεντακο σια (1.500) ευρω, το εν λο γω στοιχει ο μπορει να αποσβεστει εξ ολοκλη ρου με σα στο φορολογικο ε τος που αποκτη θηκε το περιουσιακο στοιχει ο. Με απο φαση του Υπουργου Οικονομικω ν μπορει να αναπροσαρμο ζεται το ποσο που ορι ζεται στο προηγου μενο εδα φιο μια φορα ανα πε ντε ε τη, με βα ση τα κατα λληλα στοιχει α που δημοσιευ ονται απο την Ελληνικη Στατιστικη Αρχη (ΕΛ.ΣΤΑΤ.). Οι νε ες επιχειρη σεις δυ νανται να αναβα λουν την απο σβεση των περιουσιακω ν στοιχει ων της επιχει ρησης κατα τα πρω τα τρι α (3) φορολογικα ε τη. Άρθρο 25 Αποτίμηση αποθεμάτων και ημικατεργασμένων προϊόντων Τα αποθε ματα και τα ημικατεργασμε να προι ο ντα αποτιμω νται συ μφωνα με τους ισχυ οντες κανο νες λογιστικη ς. Ωστο σο, ο φορολογου μενος δεν επιτρε πεται να χρησιμοποιη σει διαφορετικη με θοδο αποτι μησης κατα τα τε σσερα (4) ε τη μετα το φορολογικο ε τος κατα το οποι ο χρησιμοποιη θηκε για πρω τη φορα η με θοδος αποτι μησης που εφα ρμοσε η επιχει ρηση. Άρθρο 26 Επισφαλείς απαιτήσεις

11 Τα ποσα των προβλε ψεων για απο σβεση επισφαλω ν απαιτη σεων και οι διαγραφε ς αυτω ν, με την επιφυ λαξη των οριζομε νων στις παραγρα φους 5 ε ως 7 του παρο ντος α ρθρου, εκπι πτουν για φορολογικου ς σκοπου ς, ως εξη ς: α) για ληξιπρο θεσμες απαιτη σεις με χρι το ποσο των χιλι ων ευρω ( 1.000) που δεν ε χουν εισπραχθει για δια στημα α νω των δω δεκα (12) μηνω ν, ο φορολογου μενος δυ ναται να σχηματι σει προ βλεψη επισφαλω ν απαιτη σεων σε ποσοστο εκατο τοις εκατο (100%) της εν λο γω απαι τησης, εφο σον ε χουν αναληφθει οι κατα λληλες ενε ργειες για τη διασφα λιση του δικαιω ματος ει σπραξης της εν λο γω απαι τησης, β) για ληξιπρο θεσμες απαιτη σεις α νω του ποσου των χιλι ων ευρω ( 1.000) που δεν ε χουν εισπραχθει για δια στημα α νω των δω δεκα (12) μηνω ν, ο φορολογου μενος δυ ναται να σχηματι σει προ βλεψη επισφαλω ν απαιτη σεων, εφο σον ε χουν αναληφθει οι κατα λληλες ενε ργειες για τη διασφα λιση του δικαιω ματος ει σπραξης της εν λο γω απαι τησης, συ μφωνα με τον ακο λουθο πι νακα: Χρόνος υπερημερίας (σε μήνες)προβλέψεις (σε ποσοστό %)>1250>1875>24100 Ανεξα ρτητα απο την παρα γραφο 1, ο σχηματισμο ς προβλε ψεων επισφαλω ν απαιτη σεων δεν επιτρε πεται στις περιπτω σεις επισφαλω ν απαιτη σεων των μετο χων η εται ρων της επιχει ρησης με ελα χιστο ποσοστο συμμετοχη ς δε κα τοις εκατο (10%) και των θυγατρικω ν εταιρειω ν της επιχει ρησης με ελα χιστο ποσοστο συμμετοχη ς δε κα τοις εκατο (10%), εκτο ς αν για την αξι ωση που αφορα αυτε ς τις οφειλε ς υπα ρχει εκκρεμοδικι α ενω πιον δικαστηρι ου η διαιτητικου δικαστηρι ου, η εα ν ο οφειλε της ε χει υποβα λει αι τημα κη ρυξης σε πτω χευση η υπαγωγη ς σε διαδικασι α εξυγι ανσης η σε βα ρος του ε χει εκκινη σει η διαδικασι α αναγκαστικη ς εκτε λεσης. Επι σης, δεν επιτρε πεται ο σχηματισμο ς προβλε ψεων για επισφαλει ς απαιτη σεις που καλυ πτονται απο ασφα λιση η οποιαδη ποτε εγγυοδοσι α η α λλη ενοχικη η εμπρα γματη ασφα λεια, η για οφειλε ς του Δημοσι ου η των Ο.Τ.Α., η για εκει νες που ε χουν δοθει με την εγγυ ηση αυτω ν των φορε ων. Η προ βλεψη επισφαλω ν απαιτη σεων, συ μφωνα με την παρα γραφο 1, ανακτα ται α μεσα με τη μεταφορα αυτη ς της προ βλεψης στα κε ρδη της επιχει ρησης, εφο σον η απαι τηση: α) καταστει εισπρα ξιμη, η β) διαγραφει. Απαι τηση δυ ναται να διαγραφει για φορολογικου ς σκοπου ς μο νον εφο σον πληρου νται σωρευτικα οι εξη ς πρου ποθε σεις: α) ε χει προηγουμε νως εγγραφει ποσο που αντιστοιχει στην οφειλη ως ε σοδο, β) ε χει προηγουμε νως διαγραφει απο τα βιβλι α του φορολογου μενου, και γ) ε χουν αναληφθει ο λες οι κατα νο μο ενε ργειες για την ει σπραξη της απαι τησης. Οι τρα πεζες μπορου ν να εκπι πτουν προβλε ψεις επισφαλω ν απαιτη σεων σε ποσοστο ε να τοις εκατο (1%) επι του ποσου του ετη σιου με σου ο ρου των πραγματικω ν χορηγη σεων, ο πως αυτο προκυ πτει απο τις μηνιαι ες λογιστικε ς καταστα σεις τους. Τε τοιες χορηγη σεις συνιστου ν οι απαιτη σεις κεφαλαι ου και οι απαιτη σεις των εγγεγραμμε νων το κων, ο χι ο μως και επισφαλω ν η μη εισπρα ξιμων το κων των επισφαλω ν απαιτη σεων η απαιτη σεων μη παραγωγικω ν, τους οποι ους οι τρα πεζες δικαιου νται να μην εμφανι ζουν η εγγρα φουν στα βιβλι α τους, υποχρεου μενες να αποδεικνυ ουν ο τι προ κειται για τε τοιους το κους, καθω ς και η κα λυψη στο συ νολο του η εν με ρει ομολογιακου δανει ου ιδιωτικω ν επιχειρη σεων η η απο κτηση μετοχω ν κατα τη συ σταση ανω νυμης εταιρει ας η αυ ξηση του κεφαλαι ου της, για το χρονικο δια στημα κατα το οποι ο οι τι τλοι των ομολογιω ν η μετοχω ν παραμε νουν στο χαρτοφυλα κιο της τρα πεζας. Στις χορηγη σεις αυτε ς δεν περιλαμβα νονται τα δα νεια γενικα προς το Δημο σιο και τα νομικα προ σωπα δημο σιου δικαι ου, τα δα νεια γενικα για τα οποι α δο θηκε εγγυ ηση του Δημοσι ου και οι καταθε σεις σε α λλες τρα πεζες. Πε ρα απο το ποσοστο ε κπτωσης που προβλε πεται στο προηγου μενο εδα φιο οι τρα πεζες μπορου ν να εκπι πτουν απο το εισο δημα τους, για τον προσδιορισμο των αποτελεσμα των της χρη σης προ σθετες ειδικε ς κατα περι πτωση προβλε ψεις για την απο σβεση απαιτη σεων κατα πελατω ν τους, για τις οποι ες ε χει διακοπει ο λογισμο ς το κων. Οι εταιρει ες χρηματοδοτικη ς μι σθωσης μπορου ν να εκπι πτουν προβλε ψεις επισφαλω ν απαιτη σεων σε ποσοστο με χρι δυ ο τοις εκατο (2%) επι του συνολικου υ ψους μισθωμα των, τα οποι α προκυ πτουν απο τις συμβα σεις χρηματοδοτικη ς μι σθωσης, που ε χουν συναφθει με σα στη δια ρκεια του φορολογικου ε τους. Το ποσο αυτο της προ βλεψης για κα θε φορολογικο ε τος, συναθροιζο μενο με το ποσο της προ βλεψης, η οποι α διενεργη θηκε σε προγενε στερα φορολογικα ε τη και εμφανι ζεται στα τηρου μενα βιβλι α της επιχει ρησης, δεν μπορει να υπερβει το ει κοσι πε ντε τοις εκατο (25%) του καταβεβλημε νου μετοχικου κεφαλαι ου. Οι εταιρει ες παρακτορει ας επιχειρηματικω ν απαιτη σεων (factoring) μπορου ν να εκπι πτουν με χρι ενα μιση τοις εκατο ( 1,5%) επι του με σου ετη σιου υ ψους των ποσω ν που ο φορε ας ε χει προεξοφλη σει ε ναντι απαιτη σεων που ε χει αναλα βει να εισπρα ξει απο εξαγωγικη δραστηριο τητα χωρι ς δικαι ωμα αναγωγη ς, καθω ς και με χρι ε να τοις εκατο (1%) επι του με σου ετη σιου υ ψους των ποσω ν των προεξοφλη σεων ε ναντι απαιτη σεων με δικαι ωμα αναγωγη ς. Άρθρο 27 Μεταφορά ζημιών Εα ν με τον προσδιορισμο των επιχειρηματικω ν κερδω ν το αποτε λεσμα ει ναι ζημι α εντο ς του φορολογικου ε τους, η ζημι α αυτη μεταφε ρεται για να συμψηφισθει με τα επιχειρηματικα κε ρδη διαδοχικα στα επο μενα πε ντε (5) φορολογικα ε τη. Η ζημι α του προγενε στερου ε τους συμψηφι ζεται κατα προτεραιο τητα ε ναντι της ζημι ας μεταγενε στερου ε τους. Η χρεωστικη διαφορα που προκυ πτει σε βα ρος των νομικω ν προσω πων απο την ανταλλαγη ομολο γων του Ελληνικου Δημοσι ου η εταιρικω ν ομολο γων με εγγυ ηση του Ελληνικου Δημοσι ου, κατ` εφαρμογη προγρα μματος συμμετοχη ς στην