ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ρνιά Γηνέθεζεο θαη Οηθνλνκέαο Σκάκα Λνγηζηηθάο

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ρνιά Γηνέθεζεο θαη Οηθνλνκέαο Σκάκα Λνγηζηηθάο ΘΫκα πηπρηαθάο εξγαζέαο: ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΚΑΗ ΟΗΚΟΓΟΜΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΜΖΥΑΝΗΚΧΝ ΚΑΗ ΔΡΓΟΛΑΒΧΝ Τπνβιεζεέζα ζηνλ Καζεγάηά ΣΟΜΠΑΝΟΠΟΤΛΟ ΔΤΑΓΓΔΛΟ απφ ηνπο πνπδαζηϋο ΑΡΑΜΠΑΣΕΗΓΟΤ ΗΧΑΝΝΑ-ΚΔΦΑΛΗΓΖ ΑΘΑΝΑΗΟ Έλαξμε: ΠαξΪδνζε:

2 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ - ΔΗΑΓΧΓΖ ΔΛΔΤΘΔΡΟΗ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΗΔ ΟΗΚΟΓΟΜΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ ΚΤΡΗΧ ΣΔΥΝΗΚΔ (ΔΡΓΟΛΖΠΣΗΚΔ ΔΡΓΟΛΑΒΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ) ΣΔΥΝΗΚΑ ΚΑΗ ΜΖ ΣΔΥΝΗΚΑ ΔΡΓΑ ΓΖΜΟΗΑ ΚΑΗ ΗΓΗΧΣΗΚΑ ΣΔΥΝΗΚΑ ΔΡΓΑ... 9 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 Ο ΒΑΗΚΔ ΔΝΝΟΗΔ ΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΑΡΘΡΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΣΧΝ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΚΑΗ ΘΔΜΑΣΑ ΑΡΘΡΟΤ ΤΠΟΒΟΛΖ ΣΟΗΥΔΗΧΝ ΓΗΑ ΣΟΤ ΔΡΓΟΛΑΒΟΤ ΤΠΔΡΓΟΛΑΒΟΤ Ν.820/1978 ΑΡΘΡΟΤ 19 (ΦΔΚ Ά 174) ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΚΑΘΑΡΧΝ ΚΔΡΓΧΝ ΑΔ, ΔΠΔ, Κ.ΛΠ. Χ ΔΠΗΖ ΚΑΗ ΟΔ, ΔΔ Κ.ΛΠ. ΠΟΤ ΑΥΟΛΟΤΝΣΑΗ ΜΔ ΣΖΝ ΠΧΛΖΖ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΚΑΗ ΣΑ ΟΠΟΗΑ ΤΜΜΔΣΔΥΔΗ ΔΝΑ Ζ ΠΔΡΗΟΣΔΡΑ ΝΟΜΗΚΑ ΠΡΟΧΠΑ ΑΡΘΡΟΤ 101 ΠΑΡ.1 ΟΣΑΝ ΓΔΝ ΣΖΡΟΤΝ ΑΝΑΚΡΗΒΖ Ζ ΑΝΔΠΑΡΚΖ ΒΗΒΛΗΑ Ν. 3522/2006 ΑΡΘΡΟ 12 ΠΑΡ.3 (ΦΔΚ Ά 276/ ) ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ ΣΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΠΟΤ ΑΥΟΛΟΤΝΣΑΗ ΜΔ ΣΖΝ ΠΧΛΖΖ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΣΡΟΠΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟΤ ΣΧΝ ΚΑΘΑΡΧΝ ΚΔΡΓΧΝ ΣΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΠΟΤ ΑΥΟΛΟΤΝΣΑΗ ΜΔ ΣΖΝ ΠΧΛΖΖ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ ΟΗΚΟΓΟΜΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΑΣΟΜΗΚΧΝ, ΟΔ, ΔΔ, ΚΟΗΝΟΠΡΑΞΗΧΝ, ΚΟΗΝΧΝΗΧΝ ΠΟΤ ΣΖΡΟΤΝ ΒΗΒΛΗΑ Γ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ Κ.Β ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ (Α.Δ., Δ.Π.Δ. ΚΛΠ.) ΠΟΤ ΑΥΟΛΟΤΝΣΑΗ ΜΔ ΣΖΝ ΠΧΛΖΖ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ Ζ ΣΖΝ ΔΚΣΔΛΔΖ ΓΖΜΟΗΧΝ Ζ ΗΓΗΧΣΗΚΧΝ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΔΡΓΧΝ ΚΑΗ ΟΔ, ΔΔ, ΚΛΠ. ΣΗ ΟΠΟΗΔ ΤΜΜΔΣΔΥΔΗ ΑΔ, ΔΠΔ ΚΛΠ

3 ΣΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΖ ΣΧΝ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΠΧΛΖΖ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΚΑΗ ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΓΖΜΟΗΧΝ Ζ ΗΓΗΧΣΗΚΧΝ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΔΡΓΧΝ, ΠΡΟΓΗΟΡΗΕΟΝΣΑΗ ΑΠΟ ΣΟ ΟΗΚΟΝ. ΈΣΟ 2003 ΜΔ ΣΗ ΓΔΝΗΚΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΑΡΘΡΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΔΛΑΥΗΣΟΤ ΚΟΣΟΤ ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΚΑΗ ΘΔΜΑΣΑ ΑΡΘΡΟΤ ΈΝΝΟΗΑ ΣΟΤ ΟΡΟΤ <<ΚΟΣΟ >> ΣΟ ΑΝΣΗΚΔΗΜΔΝΗΚΟ ΤΣΖΜΑ ΚΑΘΑΡΟ ΚΟΣΟ ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΟΗΚΟΓΟΜΖ ΟΡΗΜΟΗ ΣΖ ΔΝΝΟΗΑ ΣΧΝ ΚΡΗΣΖΡΗΧΝ ΓΗΑ ΣΟΝ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΟΤ ΔΛΑΥΗΣΟΤ ΤΝΟΛΗΚΟΤ ΚΟΣΟΤ ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΣΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΚΑΗ ΣΑ ΔΛΑΥΗΣΑ ΚΟΣΖ ΣΧΝ ΔΠΗΜΔΡΟΤ ΔΡΓΑΗΧΝ ΓΗΑΚΡΗΖ ΚΣΗΡΗΧΝ ΚΑΗ ΔΝΣΤΠΑ ΠΟΤ ΥΡΖΗΜΟΠΟΗΟΤΝΣΑΗ ΓΗΑ ΣΟΝ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΣΟΤ ΔΛΑΥΗΣΟΤ ΚΟΣΟΤ ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΣΖ ΟΗΚΟΓΟΜΖ (ΚΚΟ) ΚΑΗ ΣΟΤ ΔΛΑΥΗΣΟΤ ΚΟΣΟΤ ΣΧΝ ΔΠΗ ΜΔΡΟΤ ΔΡΓΑΗΧΝ ΈΝΝΟΗΑ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΓΗΑ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΖ ΑΠΟΦΑΖ /2439/ ΠΟΛ. 1277/ ΑΡΘΡΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΑΚΑΘΑΡΗΣΧΝ ΔΟΓΧΝ ΣΧΝ ΔΡΓΟΛΑΒΧΝ, ΤΠΔΡΓΟΛΑΒΧΝ ΚΑΗ ΓΔΝΗΚΑ ΔΠΗΣΖΓΔΤΜΑΣΗΧΝ, ΠΟΤ ΔΚΣΔΛΟΤΝ ΟΠΟΗΑΓΖΠΟΣΔ ΔΠΗ ΜΔΡΟΤ ΔΡΓΑΗΑ Δ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΔ ΟΗΚΟΓΟΜΔ ΓΗΑΣΑΞΔΗ ΚΑΗ ΘΔΜΑΣΑ ΑΡΘΡΟΤ ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ ΔΡΓΟΛΑΒΟΤ Ζ ΤΠΔΡΓΟΛΑΒΟΤ ΟΣΑΝ ΓΔΝ ΤΠΑΡΥΔΗ ΚΑΣΑΦΑΝΖ ΔΛΛΔΗΦΖ ΠΑΡΑΣΑΣΗΚΧΝ ΤΠΟΥΡΔΧΔΗ ΔΡΓΟΛΑΒΧΝ, ΤΠΔΡΓΟΛΑΒΧΝ ΚΑΗ ΓΔΝΗΚΑ ΔΠΗΣΖΓΔΤΜΑΣΗΧΝ, ΠΟΤ ΔΚΣΔΛΟΤΝ ΟΠΟΗΑΓΖΠΟΣΔ ΔΠΗ ΜΔΡΟΤ ΔΡΓΑΗΑ Δ ΑΝΔΓΔΗΡΟΜΔΝΔ ΟΗΚΟΓΟΜΔ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΚΑΘΑΡΧΝ ΚΔΡΓΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΚΑΣΑΚΔΤΖ ΚΑΗ ΠΧΛΖΖ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΑΚΑΘΑΡΗΣΧΝ ΔΟΓΧΝ ΔΡΓΟΛΑΒΧΝ, ΤΠΔΡΓΟΛΑΒΧΝ ΚΑΗ ΓΔΝΗΚΑ ΔΠΗΣΖΓΔΤΜΑΣΗΑ ΠΟΤ ΔΚΣΔΛΔΗ ΔΡΓΑΗΔ ΣΗ ΟΗΚΟΓΟΜΔ ΠΗΝΑΚΑ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 Ο ΚΧΓΗΚΑ ΒΗΒΛΗΧΝ & ΣΟΗΥΔΗΧΝ (Π.Γ.186/1992)

4 3.1.ΓΔΝΗΚΑ ΈΝΣΑΞΖ Δ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΒΗΒΛΗΧΝ ΣΖΡΖΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΑΠΟΘΖΚΖ ΣΖΡΖΖ ΒΗΒΛΗΧΝ ΤΠΟΚΑΣΑΣΖΜΑΣΟ ΥΡΟΝΟ ΔΚΓΟΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ ΠΡΟΘΔΣΑ ΒΗΒΛΗΑ ΚΑΗ ΣΟΗΥΔΗΑ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΔΡΜΖΝΔΗΑ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΣΡΟΠΟ ΚΑΣΑΥΧΡΗΖ ΤΠΟΥΡΔΟ ΣΖΡΖΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΈΝΝΟΗΑ ΟΗΚΟΓΟΜΖ ΤΝΔΝΧΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΜΔ ΣΟ ΒΗΒΛΗΟ ΔΟΓΧΝ ΔΞΟΓΧΝ ΣΟΠΟ ΣΖΡΖΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΘΔΧΡΖΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΟ ΣΟΤ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΚΟΣΟ ΟΗΚΟΓΟΜΖ. ΚΑΣΑΥΧΡΖΖ ΑΓΟΡΧΝ, ΓΑΠΑΝΧΝ ΠΑΡΑΓΟΖ ΚΣΗΜΑΣΧΝ ΤΠΟΥΡΔΟ ΔΚΓΟΖ ΣΟΗΥΔΗΟΤ ΠΑΡΑΓΟΖ ΚΣΗΜΑΣΧΝ ΣΡΟΠΟ ΔΚΓΟΖ ΘΔΧΡΖΖ ΣΟΗΥΔΗΟΤ ΠΑΡΑΓΟΖ ΚΣΗΜΑΣΧΝ ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΟ ΣΟΗΥΔΗΟΤ ΠΑΡΑΓΟΖ ΚΣΗΜΑΣΧΝ ΥΡΟΝΟ ΔΚΓΟΖ ΡΤΘΜΗΖ ΘΔΜΑΣΧΝ ΥΔΣΗΚΑ ΜΔ ΣΖΝ ΔΚΓΟΖ ΣΗΜΟΛΟΓΗΧΝ ΚΑΗ ΑΠΟΓΟΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α., Δ ΠΔΡΗΠΣΧΖ ΔΗΦΟΡΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΡΓΧΝ Ζ ΣΜΖΜΑΣΟ ΑΤΣΧΝ ΑΠΟ ΣΟΝ ΑΝΑΓΟΥΟ Δ ΔΣΑΗΡΗΑ Ζ ΚΟΗΝΟΠΡΑΞΗΑ ΔΚΣΔΛΔΖ ΣΔΥΝΗΚΧΝ ΔΡΓΧΝ ΠΗΝΑΚΑ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 Ο Φ.Π.Α. ΣΗ ΣΔΥΝΗΚΔ ΚΑΣΑΚΔΤΔ ΤΠΟΚΔΗΜΔΝΟΗ ΣΟ Φ.Π.Α ΤΠΟΥΡΔΧΔΗ ΚΑΣΑΚΔΤΑΣΧΝ ΝΔΟΓΜΖΣΧΝ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΓΔΝΗΚΑ ΠΡΟΘΔΜΗΑ ΤΠΟΒΟΛΖ ΣΖ ΑΗΣΖΖ ΚΑΗ ΥΟΡΖΓΖΖ ΣΖ ΔΞΑΗΡΔΖ

5 4.3.3.ΠΑΡΑΓΟΖ ΑΚΗΝΖΣΧΝ ΑΤΣΟΠΑΡΑΓΟΖ ΑΚΗΝΖΣΧΝ ΥΡΟΝΟ ΓΔΝΝΖΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΚΑΗ ΑΠΑΗΣΖΣΟ ΣΟΤ ΦΟΡΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΑΞΗΑ ΑΠΑΛΛΑΟΜΔΝΔ ΠΑΡΑΓΟΔΗ ΑΚΗΝΖΣΧΝ ΓΗΚΑΗΧΜΑ ΔΚΠΣΧΖ ΣΟΤ Φ.Π.Α. ΑΠΟ ΣΟΤ ΚΑΣΑΚΔΤΑΣΔ ΈΚΠΣΧΖ ΔΠΗΣΡΟΦΖ ΓΖΛΧΔΗ ΚΑΗ ΛΟΗΠΔ ΤΠΟΥΡΔΧΔΗ ΈΝΣΤΠΟ ΑΠΔΗΚΟΝΗΖ ΠΡΟΩΠΟΛΟΓΗΣΗΚΟΤ ΚΟΣΟΤ ΈΝΣΤΠΑ ΑΠΔΗΚΟΝΗΖ ΑΠΟΛΟΓΗΣΗΚΟΤ ΚΟΣΟΤ ΔΗΓΗΚΖ ΓΖΛΧΖ ΜΔΣΑΒΗΒΑΖ ΑΚΗΝΖΣΟΤ ΓΝΧΣΟΠΟΗΖΖ ΓΗΑ ΗΓΗΟΥΡΖΖ Ζ ΓΗΑ ΑΠΑΛΛΟΣΡΗΧΖ ΣΖΡΖΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ΑΝΣΗΠΑΡΟΥΖ ΈΝΝΟΗΑ ΑΝΣΗΠΑΡΟΥΖ ΈΚΓΟΖ ΣΟΗΥΔΗΟΤ «ΠΑΡΑΓΟΖ ΚΣΗΜΑΣΧΝ» ΣΟΝ ΟΗΚΟΠΔΓΟΤΥΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5 Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 1 Ο ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ 2 Ο ΠΡΧΣΖ ΠΔΡΗΠΣΧΖ ΓΔΤΣΔΡΖ ΠΔΡΗΠΣΧΖ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ ΠΖΓΔ ΣΟ ΓΗΑΓΗΚΣΤΟ

6 - Διζαγωγή Ο θιϊδνο ησλ θαηαζθεπψλ, απνηειεέ Ϋλαλ απφ ηνπο δπλακηθφηεξνπο ηεο ειιεληθάο νηθνλνκέαο. Υαξαθηεξηζηηθά εέλαη ε θξϊζε φηη «Ζ νηθνδνκά εέλαη ε αηκνκεραλά ηεο ειιεληθάο νηθνλνκέαο». Ζ πνηθηινκνξθέα θαη ε ηδηαηηεξφηεηα ησλ εξγαζηψλ, ησλ ηερληθψλ εηαηξεηψλ, νδάγεζαλ ζηε ξχζκηζε ησλ ζεκϊησλ ηνπο απφ κηα πιεζψξα λνκνζεηεκϊησλ. ηα πιαέζηα ηεο παξνχζαο εξγαζέαο, ζα εμεηαζηνχλ ζϋκαηα πνπ αθνξνχλ ηελ θνξνινγέα εηζνδάκαηνο ησλ ηερληθψλ εηαηξεηψλ, ησλ νηθνδνκηθψλ επηρεηξάζεσλ θαζψο θαη ησλ κεραληθψλ θαη ησλ εξγνιϊβσλ. Δπέζεο γέλεηαη αλαθνξϊ ζηνλ Κψδηθα Βηβιέσλ θαη ηνηρεέσλ θαη ζηα βηβιέα πνπ εέλαη ππνρξεσκϋλε ηεξεέ θϊζε επηρεέξεζε ά ειεχζεξνο επαγγεικαηέαο ηνπ θιϊδνπ. ην ηϋηαξην θεθϊιαην ζέγνπκε ην ζϋκα εθαξκνγάο θαη θαηαβνιάο Φ.Π.Α. ζηηο νηθνδνκηθϋο επηρεηξάζεηο θαη ηϋινο θιεέλνπκε ηελ εξγαζέα παξνπζηϊδνληαο ηα απαξαέηεηα Ϋληππα πνπ εέλαη ππνρξεσκϋλεο νη ηερληθϋο εηαηξεέεο λα ζπκπιεξψλνπλ θαη λα θαηαζϋηνπλ ζηηο θνξνινγηθϋο ππεξεζέεο ηνπ θξϊηνπο κε παξαδεέγκαηα. 6

7 Κεθάιαην 1 1.ΔΛΔΤΘΔΡΟΙ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΔ Ζ κειϋηε ησλ ηερληθψλ επηρεηξάζεσλ, πξνυπνζϋηεη ηελ γλψζε θαη απνζαθάληζε ησλ παξαθϊησ ελλνηψλ : α. Δξγνιαβία. χκθσλα κε ην Ϊξζξν 681 ηνπ Α.Κ., εξγνιαβέα εέλαη ε ζχκβαζε κέζζσζεο Ϋξγνπ, θαηϊ ηελ νπνέα ν κελ εξγνιϊβνο ππνρξενχηαη ζε εθηϋιεζε ηνπ Ϋξγνπ, ν δε εξγνδφηεο ζε θαηαβνιά ηεο ακνηβάο, πνπ ζπκθσλάζεθε. ΚαηΪ ζπλϋπεηα ηα βαζηθϊ ζηνηρεέα ηεο Ϋλλνηαο ηεο εξγνιαβέαο, κε ηα νπνέα δηαθξέλεηαη απηά απφ Ϊιιεο παξαπιάζηεο ζπκβαηηθϋο ζρϋζεηο θαη ηδέσο απφ ηε ζχκβαζε κέζζσζεο εξγαζέαο θαη ηε ζχκβαζε πψιεζεο, εέλαη : ε εθηέιεζε έξγνπ, ε απόιεςε ακνηβήο θαη ε ζύλαςε ζπκθσλίαο. β. Τπεξγνιαβία. Τπεξγνιαβέα Ϋρνπκε φηαλ ν εξγνιϊβνο αλαζϋηεη ηελ εθηϋιεζε ηνπ Ϋξγνπ πνπ Ϋρεη αλαιϊβεη ά Ϋλα κϋξνο ηνπ Ϋξγνπ, ζε θϊπνην Ϊιιν πξφζσπν, ηνλ ππεξγνιάβν, ν νπνένο αλαιακβϊλεη ηελ θαηαζθεπά ηνπ Ϋλαληη νξηζκϋλεο ακνηβάο, ρξεζηκνπνηψληαο εξγϊηεο, νη νπνένη κηζζνδνηνχληαη θαη ακεέβνληαη απφ απηφλ (ηνλ ππεξγνιϊβν). γ. Δξγνιάβνο. ΔξγνιΪβνο ά εξγνιάπηεο ηερληθψλ Ϋξγσλ εέλαη θϊζε θπζηθφ ά λνκηθφ πξφζσπν πνπ Ϋρεη σο θχξηα επαγγεικαηηθά απαζρφιεζά ηνπ, ηελ εξγνιαβηθά εθηϋιεζε ηερληθψλ Ϋξγσλ, δειαδά νηθνδνκηθψλ, ιηκεληθψλ, πδξαπιηθψλ, νδνπνηέαο, γεθπξνπνηέαο, ζηδεξνδξφκσλ θαη Ϋξγσλ ππαέζξνπ γεληθϊ, Ϊζρεηα αλ δηαηεξεέ ά φρη επαγγεικαηηθά ζηϋγε. δ. Δξγνιαβηθέο επηρεηξήζεηο. Δέλαη εθεέλεο νη επηρεηξάζεηο πνπ Ϋρνπλ σο αληηθεέκελν ηελ εθηϋιεζε εξγαζηψλ, γηα ηελ θαηαζθεπή ηερληθνύ έξγνπ πνπ ζπλδέεηαη κε ην έδαθνο. πλεπψο ζηελ Ϋλλνηα ηνπ εξγνιϊβνπ, δελ πεξηιακβϊλνληαη, θαη αξράλ, νη πξνκεζεπηϋο νηθνδνκηθψλ πξντφλησλ, νη νπνένη αζθνχλ εκπνξηθά ά βηνηερληθά επηρεέξεζε, Ϋζησ θαη αλ απηνέ, θαηϊ ηηο ζπλαιιαθηηθϋο ζπλάζεηεο, εθηφο απφ ηελ πψιεζε ησλ πξντφλησλ ηεο επηρεέξεζάο ηνπο εθηεινχλ θαη ηελ παξεπφκελε εξγαζέα ηεο ηνπνζϋηεζάο ηνπο ζην πιαέζην ηνπ φινπ εθηεινχκελνπ Ϋξγνπ. Σνχην ζπκβαέλεη γηαηέ ην θχξην ζηνηρεέν, ζηηο πεξηπηψζεηο απηϋο, εέλαη ε πψιεζε ηνπ εέδνπο θαη φρη ε αλϊιεςε θαηαζθεπάο Ϋξγνπ. ε. Σερληθά έξγα. Χο ηερληθϊ Ϋξγα λννχληαη ηα νηθνδνκηθϊ Ϋξγα, ηα ιηκεληθϊ, ηα πδξαπιηθϊ, νδνπνηέαο, γεθπξνπνηέαο, ζηδεξνδξφκσλ θαη γεληθϊ Ϋξγα ππαέζξνπ θαη φρη ε θαηαζθεπά βηνκεραληθψλ θαη βηνηερληθψλ πξντφλησλ (.η.δ. 1582/64, 227/1961 θαη Φνξ.Δθ.Αζελψλ 2504/74). ηελ πεξέπησζε νηθνδνκηθψλ Ϋξγσλ, εξγνιαβηθϋο εξγαζέεο, εηδηθφηεξα, εέλαη εθεέλεο πνπ αθνξνχλ ηηο 7

8 θαηεδαθέζεηο, εθζθαθϋο ζεκειέσλ, θαηαζθεπάο κπεηφλ αξκϋ, ιηζνδνκϋο, ακκνθνληϊκκαηα, μπινπξγηθϋο εξγαζέεο, πδξνρξσκαηηζκνχο θαη ειαηνρξσκαηηζκνχο, δηαθνζκάζεηο, εγθαηαζηϊζεηο αλειθπζηάξσλ θ.ιπ. πνπ Ϋρνπλ σο απνηϋιεζκα ηε δεκηνπξγέα ζπζηαηηθψλ κεξψλ ηνπ αθηλάηνπ. ζη. Τιηθά. Σν.η.Δ. κε ηελ 792/1982 απφθαζά ηνπ δϋρεηαη φηη, σο ρξεζηκνπνηνχκελα πιηθϊ ινγέδνληαη κφλν ηα πιηθϊ γηα ην Ϋξγν απηφ θαζ απηφ, δειαδά εθεέλα πνπ ελζσκαηψλνληαη ζ απηφ γηα ηελ πιηθά δηακφξθσζά ηνπ, θαη φρη ηα θϊζε εέδνπο εθφδηα, ηα νπνέα δελ ελζσκαηψλνληαη ζην Ϋξγν απηφ θαζαπηφ, αιιϊ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ θέλεζε ηνπ παξαγσγηθνχ κεραληζκνχ ηεο νηθεέαο εξγνιαβηθάο επηρεέξεζεο, φπσο εέλαη ηα θαχζηκα, ηα ιηπαληηθϊ ησλ κεραλεκϊησλ θ.ιπ. ΣΫινο, νη ηερληθέο επηρεηξήζεηο δηαθξέλνληαη ζε : 1.1.Οικοδομικές επιτειρήζεις Δέλαη νη επηρεηξάζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ θαηαζθεπή θαη πώιεζε νηθνδνκώλ, δειαδά απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκϊησλ, πνιπθαηνηθηψλ, θαηαζηεκϊησλ, γξαθεέσλ, απνζεθψλ θαη ινηπψλ ρψξσλ εέηε αλεγεέξνπλ απηϋο νη έδηεο εέηε αλαζϋηνπλ απηά (ηελ αλϋγεξζε) ζε εξγνιϊβνπο. Γελ πεξηιακβϊλνληαη δειαδά ζηηο νηθνδνκηθϋο επηρεηξάζεηο (σο Ϊλσ) φζεο αζρνινχληαη κε ηελ αγνξαπσιεζέα εηνέκσλ ά Ϊιισλ νηθνδνκψλ. Απελαληέαο φπσο απεθϊλζε ην.η.δ. (αξ.1052/1984 απνθ.) ζπληζηϊ επηρεέξεζε αλϋγεξζεο θαη πψιεζεο νηθνδνκψλ (δειαδά νηθνδνκηθά) ε αλϋγεξζε κεκνλσκϋλεο νηθνδνκάο πεξηιακβϊλνπζα νξηδφληηεο ηδηνθηεζέεο απφ θπζηθφ πξφζσπν ζε δηθφ ηνπ νηθφπεδν κε ζθνπφ Ϊιιεο κελ ηδηνθηεζέεο λα πνπιάζεη Ϊιιεο δε λα θξαηάζεη. 1.2.Κσρίως Σετνικές (εργοληπηικές εργολαβικές επιτειρήζεις) Δέλαη νη επηρεηξάζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εθηϋιεζε εξγαζηψλ γηα ηελ θαηαζθεπά ηερληθνχ Ϋξγνπ γηα ινγαξηαζκφ ηξέησλ πνπ ζπλδϋεηαη κε ην Ϋδαθνο. Χο ηερληθϊ Ϋξγα λννχληαη ηα νηθνδνκηθϊ ιηκεληθϊ πδξαπιηθϊ Ϋξγα νδνπνηέαο γεθπξνπνηέαο ζηδεξνδξφκσλ θαη γεληθϊ Ϋξγα ππαέζξνπ δεκφζηα ά ηδησηηθϊ. ΠαξΪδεηγκα νηθνδνκηθψλ Ϋξγσλ ζα νλνκϊδακε : ηηο θαηεδαθέζεηο εθζθαθϋο ζεκειηψζεηο ηελ θαηαζθεπά κπεηφλ αξκϋ ιηζνδνκϋο ακκνθνληϊκκαηα (ζνβαηέζκαηα) ηηο μπινπξγηθϋο εξγαζέεο ηνπο πδξν(ειαην)ρξσκαηηζκνχο ηηο δηαθνζκάζεηο ηηο εγθαηαζηϊζεηο αλειθπζηάξσλ (εξγαζέεο δειαδά γεληθϊ πνπ Ϋρνπλ σο απνηϋιεζκα ηε δεκηνπξγέα ζπζηαηηθψλ κεξψλ ηνπ αθηλάηνπ) πνπ απνηεινχλ δειαδά ζηϊδην θαηαζθεπάο ηνπ αθηλάηνπ απηνχ (ηερληθνχ Ϋξγνπ). 8

9 1.3.Σετνικά και μη ηετνικά έργα Όπσο εχθνια κπνξεέ θαλεέο λα δηαθξέλεη δελ απνηεινχλ ηερληθϊ Ϋξγα : νη εξγαζέεο ζπληάξεζεο επηζθεπάο άδε πθηζηακϋλσλ εγθαηαζηϊζεσλ (π.ρ. ησλ κεραλνινγηθψλ εγθαηαζηϊζεσλ θηηξέσλ θαζψο θαη νη ειαην(πδξν-)ρξσκαηηζκνέ θ.α. Αληέζεηα Ϋρνπκε ηερληθφ Ϋξγν, ζηηο πεξηπηψζεηο, πνπ ηελ απαξαέηεηε γηα ηελ θαηαζθεπά ηνπ Ϋξγνπ χιε ρνξεγεέ ν εξγνιϊβνο (π.ρ. πξνκάζεηα θαη εγθαηϊζηαζε κεραλεκϊησλ) πνπ κε ηε ζχκβαζε ά ηνπνζϋηεζε εγθαηϊζηαζε ην ζηνηρεέν δειαδά ηεο εθηϋιεζεο ηνπ Ϋξγνπ λα εκθαλέδεηαη σο θχξην (πξνϋρσλ) Ϋλαληη ηνπ ζηνηρεένπ ηεο πψιεζεο. Απελαληέαο πξνϋρεη ην ζηνηρεέν ηεο πψιεζεο φηαλ εκπνξηθά βηνηερληθά επηρεέξεζε αλαιακβϊλεη παξϊιιεια κε ηελ πψιεζε ησλ αγαζψλ πνπ εκπνξεχεηαη ά παξϊγεη θαη ηελ ηνπνζϋηεζε απηψλ. ΣειηθΪ γηα ηνλ ραξαθηεξηζκφ ελφο Ϋξγνπ σο ηερληθνχ (πξνθεηκϋλνπ ηεο εθαξκνγάο ησλ δηαηϊμεσλ πεξέ ηερληθψλ Ϋξγσλ ηνπ αξ.34 ηνπ λ.2238/1994) θξέλεηαη επέ ακθηβνιηψλ ε κειϋηε ηεο ζπλαπηφκελεο θϊζε θνξϊ ζχκβαζεο. 1.4.Γημόζια και ιδιωηικά ηετνικά έργα Σα ηερληθϊ Ϋξγα γεληθϊ πξνο ην Γεκφζην Γάκνπο θαη Κνηλφηεηεο, δεκφζηεο επηρεηξάζεηο θαη εθκεηαιιεχζεηο, νξγαληζκνχο θαη επηρεηξάζεηο θνηλάο σθϋιεηαο θαη πξνο ηα Ν.Π.Γ.Γηθαένπ απνηεινχλ Γεκφζηα Ϋξγα. ΛνηπΪ ηερληθϊ Ϋξγα αιιϊ πξνο ηδηψηεο φπσο νηθνδνκηθϊ ά ε εθηϋιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηϊζεσλ θαζψο θαη φπνηα Ϊιια Ϋξγα αιιϊ πξνο πξφζσπα πϋξαλ ησλ σο Ϊλσ πεξηνξηζηηθϊ αλαθεξφκελσλ ζηα δεκφζηα Ϋξγα π.ρ. πξνο Δλψζεηο Γεσξγ.πλεηαηξηζκψλ, Αζηηθνχο Οηθνδ.πλεηαηξηζκνχο θ.α. απνηεινχλ ηδησηηθϊ ηερληθϊ Ϋξγα. Ζ παξαπϊλσ δηϊθξηζε ζε δεκφζηα θαη ηδησηηθϊ ησλ ηερληθψλ Ϋξγσλ εέλαη ζε ζπλϊξηεζε κε ηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα γηα ηε θνξνινγέα εηζνδάκαηνο ησλ ηερληθψλ επηρεηξάζεσλ (απφ ηα Ϋξγα απηϊ). 9

10 Κεθάλαιο 2 ο 2.Βαζικές έννοιες ζηη θορολογία ειζοδήμαηος Ο λφκνο νξέδεη σο ηερληθϋο εηαηξεέεο ηνπο παξαθϊησ ηχπνπο εηαηξεηψλ : ηηο νηθνδνκηθϋο επηρεηξάζεηο, ηηο εξγνιεπηηθϋο επηρεηξάζεηο δεκνζέσλ ηερληθψλ Ϋξγσλ, ηηο εξγνιεπηηθϋο επηρεηξάζεηο ηδησηηθψλ ηερληθψλ Ϋξγσλ, ηηο επηρεηξάζεηο κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηϊζεσλ. Απφ απηνχο ηνπο ηχπνπο ζεκαληηθφηεξν ξφιν δηαδξακαηέδνπλ νη νηθνδνκηθϋο επηρεηξάζεηο. Χο νηθνδνκηθϋο επηρεηξάζεηο λννχληαη νη επηρεηξάζεηο, πνπ αζρνινχληαη κε ηελ θαηαζθεπά θαη ηελ πψιεζε απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκϊησλ πνιπθαηνηθηψλ, θαηαζηεκϊησλ, γξαθεέσλ, απνζεθψλ θαη ινηπψλ ρψξσλ. Οη επηρεηξάζεηο απηϋο ζεσξνχληαη νηθνδνκηθϋο αλεμαξηάησο εϊλ ηδηνπαξϊγνπλ ηελ νηθνδνκά, ά εϊλ ε αλϋγεξζε ηεο Ϋρεη αλαηεζεέ ζε Ϊιινπο εξγνιϊβνπο γηα ινγαξηαζκφ ηεο εηαηξεέαο. Δξγνιαβέα θαηϊ ην Ϊξζξν 681 ηνπ αζηηθνχ θψδηθα, εέλαη ε ζχκβαζε κέζζσζεο Ϋξγνπ θαηϊ ηελ νπνέα ν κελ εξγνιϊβνο ππνρξενχηαη ζε εθηϋιεζε Ϋξγνπ, ν δε εξγνδφηεο ζε θαηαβνιά ηεο ακνηβάο πνπ ζπκθσλάζεθε. Αλαιφγσο, εξγνιϊβνο εέλαη ην θπζηθφ ά λνκηθφ πξφζσπν, πνπ Ϋρεη σο θχξηα επαγγεικαηηθά ηνπ απαζρφιεζε, ηελ εξγνιαβηθά εθηϋιεζε ηερληθψλ Ϋξγσλ. ΣΫινο ππεξγνιϊβνο, εέλαη ην πξφζσπν πνπ αλαιακβϊλεη ηελ εθηϋιεζε ηνπ Ϋξγνπ ά κϋξνπο απηνχ απφ ηνλ εξγνιϊβν Ϋλαληη νξηζκϋλεο ακνηβάο. ΣερληθΪ Ϋξγα θαηϊ ηελ Ϋλλνηα ηνπ λφκνπ, εέλαη : ηα νηθνδνκηθϊ Ϋξγα, ηα ιηκεληθϊ, ηα πδξαπιηθϊ, ηεο νδνπνηέαο, ηεο γεθπξνπνηέαο, ηα ζηδεξνδξνκηθϊ, θαη ελ γϋλεη ηα ρσκαηνπξγηθϊ Ϋξγα. Όινη νη παξαπϊλσ νξηζκνέ δέλνπλ ην πιαέζην, ηφζν ησλ πξνζψπσλ, φζν θαη ησλ πξϊμεσλ πνπ ππϊγνληαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο θνξνιφγεζεο πνπ πεξηγξϊθεηαη παξαθϊησ. 10

11 2.1.ΑΡΘΡΟ Φορολογία ειζοδήμαηος ηετνικών επιτειρήζεων Ζ θνξνιφγεζε επηηεδεπκαηηψλ, πνπ αζρνινχληαη κε ηα ηερληθϊ Ϋξγα εέλαη κέα δηαδηθαζέα ζχλζεηε. Ζ δηαδηθαζέα απηά επεξεϊδεηαη ηφζν απφ ηε λνκηθά κνξθά ησλ επηηεδεπκαηηψλ, φζν θαη απφ ηε θχζε ησλ εξγαζηψλ ηνπο. ΚΪζε παξϊγνληαο πνπ δηαθνξνπνηεέηαη, δεκηνπξγεέ αιιαγϋο ζηε θνξνινγηθά ππνρξϋσζε κε ζεκαληηθϋο απνθιέζεηο. Γηα ην ιφγν απηφ, θξέλεηαη ζθφπηκε ε ιεπηνκεξάο παξνπζέαζε ηνπ ζπζηάκαηνο θνξνιφγεζεο ησλ ηερληθψλ Ϋξγσλ Σο ειζόδημα ηων ηετνικών επιτειρήζεων Χο αθαζϊξηζην Ϋζνδν ησλ επηρεηξάζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ, ιακβϊλεηαη ε αμέα ησλ απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκϊησλ, πνιπθαηνηθηψλ, θαηαζηεκϊησλ, γξαθεέσλ, απνζεθψλ, θαη ινηπψλ ρψξσλ, φπσο αλαγξϊθεηε ζην ζπκβφιαην κεηαβέβαζεο θαη ε νπνέα δελ κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξε απφ απηά πνπ πξνζδηνξέδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο πεξέ θνξνινγέαο κεηαβέβαζεο αθηλάησλ θαη ηεο πεξέπησζεο δ ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 19 ηνπ θσδ. Φ.Π.Α. (λ.2859/2000,φδκ 248 Α ) Ο ρξόλνο απόθηεζεο ηνπ αθαζϊξηζηνπ εζφδνπ, ιακβϊλεηαη ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ χςνπο, θαη ζεσξεέηαη ε εκϋξα ζχληαμεο ηνπ νξηζηηθνχ ζπκβνιαένπ. ηελ πεξέπησζε φκσο πνπ δελ Ϋρεη ζπληαρζεέ ζπκβνιαηνγξαθηθφ πξνζχκθσλν θαη ην νξηζηηθφ ζπκβφιαην δελ Ϋρεη ζπληαρζεέ κϋζα ζε δηϊζηεκα 2 (εηψλ) απφ ηελ εκϋξα ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαένπ γξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ σο ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ αθαζϊξηζηνπ εζφδνπ ζεσξεέηαη ε εκϋξα θαηϊ ηελ νπνέα ζπκπιεξψλνληαη δπν Ϋηε απφ ηελ εκϋξα ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ ΔμαηξεηηθΪ, επηηξϋπεηαη ην Ϋζνδν λα πξνζδηνξέδεηαη απφ ην πξαγκαηηθφ ηέκεκα, φπσο απηφ αλαγξϊθεηαη ζην πσιεηάξην ζπκβφιαην εϊλ απηά εέλαη 11

12 κεγαιχηεξε ηεο αληηθεηκεληθάο. Ο ηεθκαξηφο απηφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηζνδάκαηνο εέλαη αλαγθαένο, ιφγσ ηεο αδπλακέαο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ πξαγκαηηθνχ εηζνδάκαηνο ησλ ηερληθψλ επηρεηξάζεσλ. ηα εηζνδάκαηα απφ νηθνδνκϋο, πνπ νξέδνληαη ηεθκαξηψο, ζπλαζξνέδνληαη θαη ηα πιενλϊδνληα εηζνδάκαηα απφ ηπρφλ πσιάζεηο νηθνδνκψλ, ζε ηηκά κεγαιχηεξε ηεο αληηθεηκεληθάο θαη Ϋζνδα απφ Ϊιιεο δξαζηεξηφηεηεο. Σα πιενλϊδνληα εηζνδάκαηα ρσξέδνληαη ζε δχν κϋξε. Σν 40 % ηεο δηαθνξϊο κεηαμχ ηεθκαξηάο θαη κεγαιχηεξεο πξαγκαηηθάο, πξνζηέζεηαη ζηα ηεθκαξηϊ. Σν ππφινηπν 60 %, θνξνινγεέηαη κε ηηο γεληθϋο δηαηϊμεηο κφλν ζε πεξέπησζε δηαλνκάο ά θεθαιαηνπνέεζεο ηνπ, δειαδά κε ηηο θιέκαθεο ηνπ Ϊξζξνπ 9 ηνπ λ. 2238/1994 εϊλ πξφθεηηαη γηα θπζηθφ πξφζσπν θαη ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 101 ηνπ λ. 2238/1994 εϊλ πξφθεηηαη γηα λνκηθφ. Ζ εκεξνκελέα πξαγκαηνπνέεζεο ηνπ εζφδνπ ζεσξεέηαη ε εκϋξα ζχληαμεο ηνπ νξηζηηθνχ ζπκβνιαένπ. ε πεξέπησζε φκσο ππνγξαθάο πξνζπκθψλνπ, εϊλ δε ζπληαρζεέ ην νξηζηηθφ ζπκβφιαην εληφο δηεηέαο, σο ρξφλνο απφθηεζεο ζεσξεέηαη ε εκϋξα ζπκπιάξσζεο ηεο δηεηέαο. Σα πξνζδηνξηζζϋληα Ϋζνδα θνξνινγνχληαη κε πνζνζηφ 15% επέ ησλ εζφδσλ ηεο ηερληθάο εηαηξεέαο. ε πεξέπησζε πιεκκεινχο ηάξεζεο ά ηάξεζεο βηβιέσλ θαηψηεξεο θαηεγνξέαο απφ απηάλ πνπ νξέδεη ν θψδηθαο βηβιέσλ θαη ζηνηρεέσλ ν ζπληειεζηάο δηπιαζηϊδεηαη θαη γέλεηαη 30%. ΣΫινο, ζε πεξέπησζε πξνθαλνχο δπζαλαινγέαο κεηαμχ ησλ δαπαλψλ πνπ θαηαρσξάζεθαλ ζηα βηβιέα ηεο επηρεέξεζεο θαη ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπάο, ν ΠξντζηΪκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. κπνξεέ λα πξνζαπμάζεηο ηνπο αλσηϋξσ ζπληειεζηϋο θαηϊ 60%. Ο πξνζδηνξηζκφο αθαζϊξηζησλ εζφδσλ εξγνιϊβσλ - Άξζξν 34 ΑθαζΪξηζην Ϋζνδν ησλ εξγνιαβηθψλ επηρεηξάζεσλ ζεσξεέηαη ε αμέα ησλ εθηειεζζϋλησλ Ϋξγσλ ηεο ρξάζεο ε νπνέα εμεηϊδεηαη. Χζηφζν αμέα ηνπ Ϋξγνπ ζεσξεέηαη ε δεισζεέζα. ΣΫινο ηα θαζαξϊ θϋξδε ησλ επηρεηξάζεσλ πξνθχπηνπλ, απφ ηε ρξάζε ζπληειεζηψλ ζηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ηνπο, κε ηνπο εμάο ζπληειεζηϋο : i. ζπληειεζηάο 10% ζε εηαηξεέεο πνπ εθηεινχλ, δεκφζηα ηερληθϊ Ϋξγα θαη ζε εηαηξεέεο πνπ εθηεινχλ Ϋξγα ρσξέο ηε ρξάζε έδησλ πιηθψλ. Χο επηρεηξάζεηο πνπ αζρνινχληαη κε δεκφζηα Ϋξγα, λννχληαη νη επηρεηξάζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ εξγνιαβηθά θαηαζθεπά ειεθηξνινγηθψλ θαη κεραλνινγηθψλ εγθαηαζηϊζεσλ ηνπ Γεκνζένπ, δάκσλ θαη θνηλνηάησλ, δεκνζέσλ επηρεηξάζεσλ, νξγαληζκψλ, 12

13 ii. iii. επηρεηξάζεσλ θνηλάο σθειεέαο θαη ινηπψλ λνκηθψλ πξνζψπσλ δεκνζένπ δέθαηνπ. ηηο πεξηπηψζεηο ησλ εηαηξεηψλ, πνπ αζρνινχληαη κε ηελ θαηαζθεπά δεκνζέσλ Ϋξγσλ, αθαηξνχληαη ηα πνζϊ ησλ εγγπάζεσλ θαιάο εθηϋιεζεο πξνθεηκϋλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζϊξηζηα ΫζνδΪ ηνπο. ζπληειεζηάο 12% γηα εθηϋιεζε ηδησηηθψλ ηερληθψλ Ϋξγσλ ά νηθνδνκψλ ά εθηϋιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηϊζεσλ ζε ηδηψηεο. ζπληειεζηάο 25% ζε εηαηξεέεο πνπ εθηεινχλ ηδησηηθϊ ηερληθϊ Ϋξγα θαη ζε εηαηξεέεο πνπ εθηεινχλ Ϋξγα ρσξέο ηε ρξάζε έδησλ πιηθψλ. ε πεξέπησζε πιεκκεινχο ηάξεζεο ά ηάξεζεο βηβιέσλ θαηψηεξεο θαηεγνξέαο απφ απηάλ πνπ νξέδεη ν θψδηθαο βηβιέσλ θαη ζηνηρεέσλ ν ηζρχνλ ζηε ζπγθεθξηκϋλε θαηεγνξέα ζπληειεζηάο δηπιαζηϊδεηαη. ΣΫινο, ζε πεξέπησζε πξνθαλνχο δπζαλαινγέαο κεηαμχ ησλ δαπαλψλ πνπ θαηαρσξάζεθαλ ζηα βηβιέα ηεο επηρεέξεζεο θαη ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπάο, ν ΠξντζηΪκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. κπνξεέ λα πξνζαπμάζεη ηνπο αλσηϋξσ ζπληειεζηϋο θαηϊ 60% ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΚΑΙ ΘΔΜΑΣΑ ΑΡΘΡΟΤ Τπνβνιή ζηνηρείσλ γηα ηνπο εξγνιάβνπο ππεξγνιάβνπο. Ν.820/1978 άξζξνπ 19 (ΦΔΚ Ά 174) Γηα ηελ εθηϋιεζε ηερληθψλ Ϋξγσλ αμέαο κεγαιχηεξεο ησλ Ϋμη ρηιηϊδσλ (6.000) Δπξψ, ππνρξενχηαη λα γλσζηνπνηάζνπλ ηα ζηνηρεέα ηνπ αληηιακβϊλνληνο Ϋξγνπ, πξηλ ηελ Ϋλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο ζηελ αξκφδηα Οηθνλνκηθά Τπεξεζέα θαζψο θαη αληέγξαθν ηνπ ζπκθσλεηηθνχ αλϊιεςεο ησλ εξγαζηψλ απηψλ. 13

14 Πξνζδηνξηζκόο θαζαξώλ θεξδώλ ΑΔ, ΔΠΔ, θ.ιπ. σο επίζεο θαη ΟΔ, ΔΔ θ.ιπ. πνπ αζρνινύληαη κε ηελ πώιεζε αλεγεηξόκελσλ νηθνδνκώλ θαη ζηα νπνία ζπκκεηέρεη έλα ή πεξηζζόηεξα λνκηθά πξόζσπα άξζξνπ 101 παξ.1 όηαλ δελ ηεξνύλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία. Ν. 3522/2006 άξζξν 12 παξ.3 (ΦΔΚ Ά 276/ ) χκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 34 παξ.2, θαζψο θαη ηεο πεξέπησζεο γ ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 30 ηνπ Κ.Φ.Δ., εθαξκφδνληαη θαη γηα ηα λνκηθϊ πξφζσπα ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 101, θαη ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 2 ζηα νπνέα ζπκκεηϋρεη Ϋλα ά πεξηζζφηεξα λνκηθϊ πξφζσπα ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 101, φηαλ δελ ηεξνχληαη βηβιέα ηνπ Κ.Β.. ά ηεξνχληαη βηβιέα θαηψηεξεο θαηεγνξέαο ηεο Γ θαηεγνξέαο ά ηεξνχληαη αλεπαξθά ά αλαθξηβά βηβιέα, θαζψο θαη ζηελ πεξέπησζε πνπ δελ επηδεηθλχνληαη ζην θνξνινγηθφ Ϋιεγρν βηβιέα θαη ζηνηρεέα ηνπ Κ.Β Αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινύληαη κε ηελ πώιεζε αλεγεηξόκελσλ νηθνδνκώλ. Χο αθαζϊξηζην Ϋζνδν ησλ επηρεηξάζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ, ιακβϊλεηαη ε αμέα ησλ απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκϊησλ, πνιπθαηνηθηψλ, θαηαζηεκϊησλ, γξαθεέσλ, απνζεθψλ, θαη ινηπψλ ρψξσλ, φπσο αλαγξϊθεηε ζην ζπκβφιαην κεηαβέβαζεο θαη ε νπνέα δελ κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξε απφ απηά πνπ πξνζδηνξέδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο πεξέ θνξνινγέαο κεηαβέβαζεο αθηλάησλ, φπσο πξνβιϋπεηαη κε ηηο πξντζρχζαζεο δηαηϊμεηο. ΠεξαηηΫξσ φκσο, ε αμέα απηά δελ κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξε απφ ην ηέκεκα κεηαβέβαζεο ην νπνέν πξνθχπηεη κεηϊ ηνλ Ϋιεγρν ηεο εηδηθάο δάισζεο Φ.Π.Α. ηελ νπνέα ππνρξενχληαη λα ππνβϊιινπλ νη επηρεηξάζεηο πξηλ απφ ηελ κεηαβέβαζε αθηλάηνπ ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ ηεο πεξηνράο πνπ βξέζθεηαη ην αθέλεην, πξνθεηκϋλνπ 14

15 γηα ηελ εθαξκνγά ησλ δηαηϊμεσλ ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. ζρεηηθϊ κε ηελ επηβνιά Φ.Π.Α. ζηηο κεηαβηβϊζεηο νηθνδνκψλ. ηηο λϋεο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 34 ηνπ Κ.Φ.Δ. επαλαδηαηππψλνληαη νη πξνηζρχζαζεο ζρεηηθϊ κε ηνλ ρξφλν απφθηεζεο ησλ αθαζϊξηζησλ εζφδσλ ησλ νηθνδνκηθψλ επηρεηξάζεσλ, πνπ εέλαη ε εκϋξα ζχληαμεο ηνπ νξηζηηθνχ ζπκβνιαένπ, ά ε εκϋξα θαηϊ ηελ νπνέα ζπκπιεξψλνληαη δχν (2) Ϋηε απφ ηε ζχληαμε ζπκβνιαηνγξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ ρσξέο λα Ϋρεη ζπληαρζεέ νξηζηηθφ ζπκβφιαην ζην νξηζκϋλν ρξνληθφ δηϊζηεκα. Ωο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: α) Τν ηίκεκα ηωλ πωιήζεωλ (πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ) απηνηειώλ νηθνδνκώλ, δηακεξηζκάηωλ πνιπθαηνηθηώλ, θαηαζηεκάηωλ, γξαθείωλ, απνζεθώλ θαη άιιωλ ρώξωλ, όπωο απηό θαζνξίδεηαη ζηα ζρεηηθά πωιεηήξηα ζπκβόιαηα. β) Η δηαθνξά κεηαμύ ηνπ παξαπάλω θνξνινγεζέληνο ηηκήκαηνο ή αμίαο θαηά πεξίπηωζε θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία βξίζθεηαη θαηά ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβηβάζεωο αθηλήηωλ. Ωο πωιήζεηο ζεωξνύληαη θη απηέο πνπ γίλνληαη απεπζείαο από ηνλ νηθνπεδνύρν γηα ινγαξηαζκό ηνπ εξγνιήπηε. γ) Ζ πξαγκαηηθά αμέα ηνπ βξέζθεηαη θαηϊ ηηο δηαηϊμεηο πεξέ θνξνινγέαο κεηαβηβϊζεσο αθηλάησλ, ησλ απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκϊησλ, θαηαζηεκϊησλ, γξαθεέσλ, απνζεθψλ θαη Ϊιισλ ρψξσλ πνπ πεξηϋξρνληαη ζηα κϋιε ηεο εηαηξέαο ά θνηλνπξαμέαο θαηϊ ην ρξφλν ιχζεσο νκνξξχζκνπ, εηεξνξξχζκνπ θαη πεξηνξηζκϋλεο επζχλεο εηαηξέαο ά θνηλνπξαμέαο, ζεσξεέηαη αθαζϊξηζην Ϋζνδν ηεο εηαηξέαο ά θνηλνπξαμέαο θαηϊ ην ρξφλν ιχζεσο απηάο. Σν θαζαξφ θϋξδνο πνπ πξνθχπηεη κε βϊζε ηα Ϋζνδα απηϊ θνξνινγεέηαη ζην φλνκα ησλ εηαέξσλ ά κειψλ ηεο θνηλνπξαμέαο ην κηζφ θαηϊ ην Ϋηνο ηεο ιχζεσο ηεο εηαηξέαο ά θνηλνπξαμέαο θαη ην Ϊιιν κηζφ θαηϊ ην επφκελν Ϋηνο. Ο ζπληειεζηάο θαζαξνχ θϋξδνπο νξέδεηαη ζε 15%. ηελ πεξέπησζε δε, πνπ ε επηρεέξεζε δελ ηεξεέ ηα πξνβιεπφκελα απφ ηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθψλ ηνηρεέσλ βηβιέα ά ζηνηρεέα ά ηεξεέ βηβιέα θαηψηεξεο θαηεγνξέαο απ' απηϊ πνπ νξέδνληαη απφ ηνλ Κ.Φ.E., ν παξαπϊλσ ζπληειεζηάο πξνζαπμϊλεηαη θαηϊ 50%. Δπέζεο ζηελ πεξέπησζε, πνπ νη δαπϊλεο αλεγϋξζεσο ησλ νηθνδνκψλ, νη νπνέεο εκθαλέδνληαη φηη πξαγκαηνπνηάζεθαλ ζηα βηβιέα θαη ζηνηρεέα ηεο επηρεηξάζεσο, βξέζθνληαη ζε πξνθαλά δπζαλαινγέα, ζρεηηθϊ κε ην πξαγκαηηθφ θφζηνο, δηθαηνχηαη ν Οηθνλνκηθφο Έθνξνο λα πξνζαπμάζεη ηνλ παξαπϊλσ ζπληειεζηά θαζαξνχ θϋξδνπο, κϋρξη ην πνζνζηφ 30% απηνχ. Γελ ζεσξεέηαη, φηη ππϊξρεη πξνθαλάο δπζαλαινγέα, φηαλ ε δηαθνξϊ κεηαμχ ησλ δαπαλψλ πνπ πξαγκαηνπνηάζεθαλ θαη ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο εέλαη κϋρξη 20% επέ ηνπ πξαγκαηηθνχ θφζηνπο. 15

16 2.1.7.Σξόπνο πξνζδηνξηζκνύ ησλ θαζαξώλ θεξδώλ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζρνινύληαη κε ηελ πώιεζε αλεγεηξόκελσλ νηθνδνκώλ. Σα θαζαξϊ θϋξδε ησλ επηρεηξάζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ εμαθνινπζνχλ λα πξνζδηνξέδνληαη ηεθκαξηϊ κε ηελ εθαξκνγά ηνπ ζπληειεζηά 15% επέ ησλ αθαζαξέζησλ εζφδσλ ηνπο. Δπηζεκαέλεηαη φκσο, φηη ν πην πϊλσ ηεθκαξηφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ησλ θεξδψλ ησλ νηθνδνκηθψλ επηρεηξάζεσλ ηζρχεη κφλν γηα ηηο αηνκηθϋο επηρεηξάζεηο θαη ηνπο ππφρξενπο ηνπ Ϊξζξνπ 2 παξ.4(οδ, ΔΔ θ.ιπ.) εκεηψλεηαη φηη κε ηηο λϋεο δηαηϊμεηο δελ πξνβιϋπεηαη πιϋνλ ε πξνζαχμεζε ηνπ πην πϊλσ ζπληειεζηά ζηελ πεξέπησζε πνπ νη δαπϊλεο θαηαζθεπάο ησλ αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ πνπ εκθαλέδνληαη ζηα βηβιέα ηεο επηρεέξεζεο βξέζθνληαη ζε πξνθαλά δπζαλαινγέα ζε ζρϋζε κε ην πξαγκαηηθφ θφζηνο θαηαζθεπάο. Σα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα δειαδά, πξνζδηνξέδνληαη εμσινγηζηηθϊ κε βϊζε ηα ζηνηρεέα θαη πιεξνθνξέεο πνπ δηαζϋηεη ε αξκφδηα Φνξνινγνχζα Αξρά γηα ηελ επϋθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθάο δξϊζεο θαη ηηο ζπλζάθεο ιεηηνπξγέαο ηεο επηρεέξεζεο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα απφ ηηο έδηεο δηαηϊμεηο θαζαξϊ ηνπο θϋξδε πξνζδηνξέδνληαη κε ηελ εθαξκνγά ηνπ ζπληειεζηά 30%, ν νπνένο πξνθχπηεη απφ ην δηπιαζηαζκφ ηνπ ζπληειεζηά 15%, ζηα Ϋζνδα απηϊ Φνξνινγεηέα θαζαξά θέξδε νηθνδνκηθώλ επηρεηξήζεσλ αηνκηθώλ, ΟΔ, ΔΔ, θνηλνπξαμηώλ, θνηλσληώλ πνπ ηεξνύλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο Κ.Β.. Οξέδεηαη, φηη φηαλ νη αηνκηθϋο επηρεηξάζεηο ά πξφζσπα ηνπ Ϊξζξνπ 2 παξ.4 (πξνζσπηθϋο εηαηξεέεο, θνηλνπξαμέεο θιπ.) ζηα νπνέα ΓΔΝ ζπκκεηϋρεη αλψλπκε εηαηξεέα πεξηνξηζκϋλεο επζχλεο ά Ϊιιν λνκηθφ πξφζσπν ηνπ Ϊξζξνπ 101 παξ.1, πνπ αζρνινχληαη κε ηελ αλϋγεξζε θαη πψιεζε νηθνδνκψλ, ηεξνχλ βηβιέα Γ θαηεγνξέαο ηνπ Κ.Β.. θαη ηα ινγηζηηθϊ θϋξδε πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιέα απηϊ εέλαη 16

17 κεγαιχηεξα απφ ηα ηεθκαξηϊ, ζε θνξνινγέα ππφθεηηαη ην Ϊζξνηζκα ησλ ηεθκαξηψλ θεξδψλ ηνπ πνζνζηνχ 40% ηεο δηαθνξϊο κεηαμχ ινγηζηηθψλ θαη ηεθκαξηψλ θεξδψλ. Σν ππφινηπν 60% ηεο δηαθνξϊο απηάο ζα κεηαθϋξεηαη θαη ζα εκθαλέδεηαη ζην ινγαξηαζκφ (Αθνξνιφγεηα θϋξδε νηθνδνκηθψλ επηρεηξάζεσλ) Αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε (Α.Δ., Δ.Π.Δ. θιπ.) πνπ αζρνινύληαη κε ηελ πώιεζε αλεγεηξόκελσλ νηθνδνκώλ ή ηελ εθηέιεζε δεκνζίσλ ή ηδησηηθώλ ηερληθώλ έξγσλ θαη ΟΔ, ΔΔ, θιπ. ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρεη ΑΔ, ΔΠΔ θιπ. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζϊξηζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηνπ Ϊξζξνπ 101 παξ.1 ηνπ Κ.Φ.Δ. (ΑΔ, ΔΠΔ, δεκφζησλ θαη δεκνηηθψλ επηρεηξάζεσλ θιπ.) αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ ά ηελ εθηϋιεζε δεκνζέσλ ά ηδησηηθψλ ηερληθψλ Ϋξγσλ, ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρεη Ϋλα ά πεξηζζφηεξα λνκηθϊ πξφζσπα ηνπ Ϊξζξνπ 101 παξ.1 ηνπ Κ.Φ.Δ. κε ην έδην αληηθεέκελν εξγαζηψλ, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιέα ά ηεξνχλ βηβιέα θαηψηεξεο θαηεγνξέαο ηεο Γ θαηεγνξέαο ά ηα ηεξνχκελα βηβιέα θαη ζηνηρεέα θξέλνληαη αλαθξηβά ά αλεπαξθά απφ ηνλ Ϋιεγρν. Γειαδά ηα θαζαξϊ θϋξδε ησλ επηρεηξάζεσλ απηψλ ζα εμεπξέζθνληαη κε ζπληειεζηά 15% επέ ησλ αθαζϊξηζησλ εζφδσλ. Όηαλ φκσο ηα ινγηζηηθϊ θϋξδε πνπ πξνζδηνξέδεη ν Ϋιεγρνο εέλαη κεγαιχηεξα απφ απηϊ πνπ πξνθχπηνπλ εμσινγηζηηθϊ κε ην ζπληειεζηά θαζαξνχ θϋξδνπο ιακβϊλνληαη ππφςε ηα ινγηζηηθϊ. ε θϊζε φκσο πεξέπησζε ν ζπληειεζηάο θαζαξνχ θϋξδνπο πνπ εθαξκφδεηαη (ινγηζηηθϊ ά εμσινγηζηηθϊ απφ ηνλ Ϋιεγρν) δελ κπνξεέ λα εέλαη κεγαιχηεξνο ηνπ 75%. 17

18 Σα θαζαξά θέξδε ησλ ηερληθώλ επηρεηξήζεσλ πώιεζεο αλεγεηξόκελσλ νηθνδνκώλ θαη θαηαζθεπήο δεκόζησλ ή ηδησηηθώλ ηερληθώλ έξγσλ, πξνζδηνξίδνληαη από ην νηθνλ. Έηνο 2003 κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Σα θαζαξϊ θϋξδε ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηνπ Ϊξζξνπ 101 παξ.1 ηνπ Ν. 2238/1994, (ΑΔ, ΔΠΔ, θιπ.) πνπ αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ θαη ηελ θαηαζθεπά δεκνζέσλ θαη ηδησηηθψλ ηερληθψλ Ϋξγσλ, θαζψο θαη ησλ θνηλνπξαμηψλ ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ απηϋο, ΓΔΝ ζα πξνζδηνξέδνληαη πιϋνλ ηεθκαξηϊ, ζχκθσλα δειαδά κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 34 ηνπ Ν. 2238/1994, αιιϊ κε ηηο γεληθϋο δηαηϊμεηο θνξνινγέαο εηζνδάκαηνο ησλ Ϊξζξσλ 105 θαη 31 ηνπ Ν. 2238/ ΑΡΘΡΟ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΔΛΑΥΙΣΟΤ ΚΟΣΟΤ ΚΑΣΑΚΔΤΗ ΟΙΚΟΓΟΜΩΝ Γηα ηελ εθαξκνγά ησλ ηζρπνπζψλ δηαηϊμεσλ πεξέ θνξνινγέαο εηζνδάκαηνο θαη θφξνπ πξνζηηζϋκελεο αμέαο ησλ εξγνιϊβσλ, ππεξγνιϊβσλ θαη γεληθϊ επηηεδεπκαηηψλ πνπ εθηεινχλ νπνηαδάπνηε επέ κϋξνπο εξγαζέα ζε αλεγεηξφκελε νηθνδνκά, θαζψο θαη ησλ επηρεηξάζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ θαηαζθεπά θαη πψιεζε νηθνδνκψλ, θαζηεξψλεηαη ζχζηεκα αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ ειϊρηζηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπϋο ησλ νηθνδνκψλ θαη ησλ ειϊρηζησλ πνζνζηψλ ζπκκεηνράο ησλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ ζην ζπλνιηθφ θφζηνο Με ηνλ φξν ζπλνιηθφ θφζηνο λνεέηαη ην θαζαξφ θαηαζθεπαζηηθφ θφζηνο ην νπνέν πεξηιακβϊλεη ηελ αμέα αγνξϊο ησλ πιηθψλ κε ην θφξν πξνζηηζϋκελεο αμέαο θαη ηελ ακνηβά εξγαζέαο, ρσξέο ηηο αζθαιηζηηθϋο εηζθνξϋο θαη ην θφξν πξνζηηζϋκελεο αμέαο.. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ειϊρηζηνπ θφζηνπο ησλ νηθνδνκψλ θαη ησλ πνζνζηψλ ζπκκεηνράο ησλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ ιακβϊλνληαη ππφςε: 18

19 α) Οη ηηκϋο εθθέλεζεο θφζηνπο θαηϊ ηεηξαγσληθφ κϋηξν, β) πληειεζηϋο αλαγσγάο ησλ βνεζεηηθψλ ρψξσλ ησλ δηϊθνξσλ θαηεγνξηψλ νηθνδνκψλ ζε θχξηνπο ρψξνπο απηψλ. γ) πληειεζηϋο απμνκεέσζεο ησλ ηηκψλ εθθέλεζεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο, αλϊινγα κε ηα ηδηαέηεξα ραξαθηεξηζηηθϊ ηνπ ζπγθεθξηκϋλνπ θηηξένπ, φπσο κϋγεζνο, πνηφηεηα, αξηζκφο φςεσλ. δ) Πέλαθεο ησλ ειϊρηζησλ πνζνζηψλ ζπκκεηνράο ησλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΚΑΙ ΘΔΜΑΣΑ ΑΡΘΡΟΤ Έλλνηα ηνπ όξνπ <<θόζηνο >> ζην αληηθεηκεληθό ζύζηεκα Με ηνλ φξν <<θφζηνο>> λνεέηαη ην θαζαξφ θαηαζθεπαζηηθνχ θφζηνο ην νπνέν πεξηιακβϊλεη ηελ αμέα αγνξϊο ησλ πιηθψλ κε ην Φ.Π.Α. δελ εθπέπηεη σο θφξνο εηζξνψλ θαη ηελ ακνηβά εξγαζέαο, ε νπνέα πξνζθϋξεηαη απεπζεέαο ά κϋζσ ππεξγνιϊβνπ. Γελ πεξηιακβϊλνληαη νη αζθαιηζηηθϋο εηζθνξϋο, ε ακνηβά ηνπ κεραληθνχ θαη νη δαπϊλεο πξνο Γεκφζηεο Τπεξεζέεο (π.ρ. Ϋμνδα Ϋθδνζεο Ϊδεηαο) (Δγθ. ΠΟΛ. 1238/ ) Καζαξό θόζηνο θαηαζθεπήο νηθνδνκήο Χο θαζαξφ θφζηνο θαηαζθεπάο νηθνδνκάο λνεέηαη ην θφζηνο πνπ πεξηιακβϊλεη ηελ αμέα αγνξϊο ησλ πιηθψλ κε ην Φ.Π.Α. φηαλ δελ εθπέπηεη σο θφξνο εηζξνψλ θαη ηελ ακνηβά εξγαζέαο, ε νπνέα πξνζθϋξεηαη απεπζεέαο ά κϋζσ ππεξγνιϊβνπ, ρσξέο Φ.Π.Α. θαη αζθαιηζηηθϋο εηζθνξϋο. ην θαζαξφ θφζηνο θαηαζθεπάο νηθνδνκάο 19

20 πεξηιακβϊλνληαη επέζεο νη θϊζε εέδνπο κεηαθνξϋο θαη νη κηζζψζεηο κεραλεκϊησλ, πνπ ζπλδϋνληαη Ϊκεζα κε ηηο εθηεινχκελεο εξγαζέεο, θαζψο θαη νη κηζζψζεηο κεραλεκϊησλ, πνπ ζπλδϋνληαη Ϊκεζα κε ηηο εθηεινχκελεο εξγαζέεο, θαζψο θαη νη πξνζθεξφκελεο ππεξεζέεο θαηϊ ηελ εθηϋιεζε ησλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ ηεο νηθνδνκάο. Δπέζεο ζε θϊζε πεξέπησζε αλϋγεξζεο νηθνδνκάο, ηζρχεη ην πνζνζηφ 20% ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο θαη φρη ηνλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ. Σν πνζνζηφ απηφ κπνξεέ λα ππνινγηζηεέ ζε κέα επέ κϋξνπο εξγαζέα ά λα επηκεξηζζεέ ζηηο εξγαζέεο πνπ πξαγκαηηθϊ δελ αλαηϋζεθαλ ζε εξγνιϊβν ππεξγνιϊβν θαη εθηειεζηάθαλ κε ηε ρξεζηκνπνέεζε εκεξνκηζζέσλ ηερληηψλ θαη εξγαηψλ Οξηζκνί ηεο έλλνηαο ησλ θξηηεξίσλ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ ειάρηζηνπ ζπλνιηθνύ θόζηνπο θαηαζθεπήο ησλ νηθνδνκώλ θαη ηα ειάρηζηα θόζηε ησλ επηκέξνπο εξγαζηώλ. Οη νξηζκνέ ηεο Ϋλλνηαο ησλ θξηηεξέσλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη θαηϊ ηελ εθαξκνγά ηεο απφθαζεο /2439/ΠΟΛ. 1277/ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ειϊρηζηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπάο ησλ νηθνδφκσλ θαη ηα ειϊρηζηα θφζηε ησλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ απηψλ εέλαη νη εμάο: -Καζαξφ Κφζηνο Καηαζθεπάο Οηθνδνκψλ (ΚΚΟ) -Κφζηνο Δθθέλεζεο (ΚΔ) -ΜεγΫζνπο Οηθνδνκάο (ΜΟ) -πληειεζηψλ Αλαγσγάο Βνεζεηηθψλ Υψξσλ (ΑΒ) -πληειεζηψλ Απμνκεέσζεο (Α) (Δγθ. ΠΟΛ. 1230/ ) 20

21 Γηάθξηζε θηηξίσλ θαη έληππα πνπ ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηνλ ππνινγηζκό ηνπ Διάρηζηνπ Κόζηνπο Καηαζθεπήο ηεο Οηθνδνκήο (ΚΚΟ) θαη ηνπ ειάρηζηνπ θόζηνπο ησλ επί κέξνπο εξγαζηώλ. ΠξνθεηκΫλνπ λα ππνινγηζηεέ ην ειϊρηζην θφζηνο θαηαζθεπάο ησλ νηθνδφκσλ, ηα θηέξηα δηαθξέλνληαη ζε θαηεγνξέεο. Οη θαηεγνξέεο ησλ θηηξέσλ θαη ηα Ϋληππα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη θαηϊ πεξέπησζε Ϋρνπλ σο εμάο: α) Κηέξηα κε ρξάζε ηελ θαηνηθέα, πιάλ κνλνθαηνηθηψλ. Γηα ηα θηάξηα απηϊ ρξεζηκνπνηεέηαη ην Ϋληππν Α. β) Μνλνθαηνηθέεο. Υξεζηκνπνηεέηαη ην Ϋληππν Β. γ) Κηέξηα Γξαθεέσλ- ΚαηαζηεκΪησλ. Υξεζηκνπνηεέηαη ην Ϋληππν Γ. δ) ηαζκνέ απηνθηλάησλ ΒηνκεραληθΪ θαη ΒηνηερληθΪ θηέξηα. Γηα ηα θηέξηα απηϊ, θαζψο θαη ηεο επφκελεο θαηεγνξέαο ρξεζηκνπνηεέηαη ην Ϋληππν Γ. ε) ΓεσξγηθΪ θαη ΚηελνηξνθηθΪ θηέξηα Απνζάθεο (Ϋληππν Γ). ζη) Ξελνδνρεέα Ννζειεπηάξηα. Γηα ηα θηέξηα εθπαηδεπηεξέσλ θαη ηα θηέξηα πνπ αλαθϋξνληαη ζηελ επφκελε θαηεγνξέα θηηξέσλ (ε) ρξεζηκνπνηεέηαη ην Ϋληππν Σ. ε) Μνπζεέα θαη κε ινηπϊ κε θαηνλνκαδφκελα θηέξηα πνπ δελ κπνξνχλ λα ππαρζνχλ ζηηο πξνεγνχκελεο θαηεγνξέεο (Ϋληππν Σ). Γηεπθξηλέδεηαη φηη φζα απφ ηα παξαπϊλσ θηέξηα α) αθνξνχλ απζαέξεηεο θαηαζθεπϋο, λνκηκνπνηνχκελεο κεηαγελϋζηεξα κε βϊζε ηπρφλ πνιενδνκηθϋο δηαηϊμεηο λφκσλ, θαζψο θαη β) αλεγεέξνληαη κε βϊζε Ϊδεηα πνπ εθδέδεηαη λφκηκα απφ ηελ Αξκφδηα Αξρά Σνπηθάο απηνδηνέθεζεο, δελ εθαξκφδνληαη νη δηαηϊμεηο ησλ Ϊξζξσλ 35 θαη 36 ηνπ λ. 2238/1994, δειαδά δελ απαηηεέηαη ε ππνβνιά ησλ ζρεηηθψλ πηλϊθσλ. 21

22 Έλλνηα Οηθνδνκώλ γηα ηελ εθαξκνγή ηεο απόθαζεο /2439/ ΠΟΛ. 1277/ Γηεπθξηλέδεηαη φηη γηα ηελ εθαξκνγά ηεο απφθαζεο: α) Χο κνλνθαηνηθέεο ζεσξνχληαη νη νηθνδνκϋο πνπ πεξηιακβϊλνπλ κηα κφλν θαηνηθέα θαη ηα ηπρφλ παξαξηάκαηϊ ηεο, ζε Ϋλα ά πεξηζζφηεξα επέπεδϊ ε νπνέα εέλαη κνλαδηθά εληφο ηνπ νηθνπϋδνπ ά γεπϋδνπ πνπ θαζνξέδεηαη κε πξϊμε θϊζεηεο ηδηνθηεζέαο. β) ΔΪλ ζηελ νηθνδνκά πνπ αλεγεέξεηαη πεξηιακβϊλνληαη (θηέξηα κηζάο ρξάζεο) φπσο θαηνηθέεο, γξαθεέα, θαηαζηάκαηα θηι. ην θϊζε ηκάκα θαηαηϊζζεηαη ρσξηζηϊ ζηελ αληέζηνηρε θαηεγνξέα αλϊινγα κε ηε ρξάζε θαη ππνβϊιινληαη ηα αληέζηνηρα Ϋληππα πνπ πξνβιϋπνληαη γη απηά 2.3. ΑΡΘΡΟ Πξνζδηνξηζκόο αθαζάξηζησλ εζόδσλ ησλ εξγνιάβσλ, ππεξγνιάβσλ θαη γεληθά επηηεδεπκαηηώλ, πνπ εθηεινύλ νπνηαδήπνηε επί κέξνπο εξγαζία ζε αλεγεηξόκελεο νηθνδνκέο. Σα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα, πνπ ιακβϊλνληαη ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδάκαηνο ησλ πξνζψπσλ ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 35, δελ κπνξεέ λα εέλαη θαηψηεξα απφ εθεέλα πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο απηνχ ηνπ Ϊξζξνπ. Με βϊζε ηηο δηαηϊμεηο σο αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ζεσξνχληαη: α) Σεο ρξάζεο κϋζα ζηελ νπνέα ππνβιάζεθε ν ηειηθφο πέλαθαο ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 35 γηα ηνπο εξγνιϊβνπο, ππεξγνιϊβνπο θαη γεληθϊ επηηεδεπκαηέεο, πνπ εθηεινχλ νπνηαδάπνηε εξγαζέα ζε αλεγεηξφκελε νηθνδνκά. β) Σεο ρξάζεο πνπ νξέδεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 34, γηα ηηο επηρεηξάζεηο αλϋγεξζεο νηθνδνκψλ. Σν πνζφ θφξνπ πξνζηηζϋκελεο αμέαο, πνπ νθεέινπλ λα Ϋρνπλ θαηαβϊιιεη ηα πξφζσπα ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 35, πξϋπεη λα εέλαη ηνπιϊρηζην ά έζν κε απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ην θξϊηνο ηεο αληέζηνηρεο επέ κϋξνπο εξγαζέαο ά ην ζπλνιηθφ θφζηνο, φπσο απηφ πξνζδηνξέδεηαη ζηελ παξϊγξαθν 2 ηνπ Ϊξζξνπ 35. ε αληέζεηε πεξέπησζε, ε δηαθνξϊ πνπ πξνθχπηεη, κεηϊ ην ηϋινο ησλ εξγαζηψλ, νθεέιεηαη σο θφξνο εθξνψλ ηεο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ ππνβνιάο ηνπ ηειηθνχ πέλαθα. 22

23 ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΚΑΙ ΘΔΜΑΣΑ ΑΡΘΡΟΤ Αθαζάξηζηα έζνδα εξγνιάβνπ ή ππεξγνιάβνπ όηαλ δελ ππάξρεη θαηαθαλήο έιιεηςε παξαζηαηηθώλ. Σν αθαζϊξηζην Ϋζνδν ηνπ εξγνιϊβνπ ά ππεξγνιϊβνπ πνπ εθηειεέ ζπγθεθξηκϋλε εξγαζέα ζε αλεγεηξφκελε νηθνδνκά, εθφζνλ δελ ππϊξρεη θαηαθαλάο Ϋιιεηςε παξαζηαηηθψλ ζε Ϊιια ζπζηαηηθϊ ζηνηρεέα ηεο εξγαζέαο απηάο (π.ρ. ησλ απαξαέηεησλ πιηθψλ), ηζνχηαη κε ην ειϊρηζην θφζηνο ηεο επέ κϋξνπο εξγαζέαο ηνπ Σειηθνχ Πέλαθα, κεηϊ ηελ αθαέξεζε ηνπ πνζνχ ησλ ηπρφλ παξαζηαηηθψλ γηα αγνξϊ πιηθψλ, κεηαθνξϋο θαη ινηπϋο ππεξεζέεο εθηφο ηνπ ηηκνινγένπ ηνπ εξγνιϊβνπ ά ππεξγνιϊβνπ Τπνρξεώζεηο εξγνιάβσλ, ππεξγνιάβσλ θαη γεληθά επηηεδεπκαηηώλ, πνπ εθηεινύλ νπνηαδήπνηε επί κέξνπο εξγαζία ζε αλεγεηξόκελεο νηθνδνκέο. Σν πξνζδηνξηδφκελν ειϊρηζην ζπλνιηθφ θφζηνο θαηαζθεπάο θαη ηα ειϊρηζηα θφζηε ησλ επέ κϋξνπο εξγαζηψλ απνηεινχλ ηε βϊζε πξνζδηνξηζκνχ ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ησλ επηηεδεπκαηηψλ ηνπ Ϊξζξνπ 36 ηνπ λ. 2238/1994, δειαδά ησλ εξγνιϊβσλ, ππεξγνιϊβσλ θαη γεληθϊ ησλ επηηεδεπκαηηψλ, πνπ εθηεινχλ νπνηαδάπνηε επέ κϋξνπο εξγαζέα ζε αλεγεηξφκελεο νηθνδνκϋο. ε πεξέπησζε πνπ δειψλεηαη φηη Ϋγηλαλ εξγαζέεο ρσξέο ηελ αλϊζεζε ηνπο ζε εξγνιϊβν ά ππεξγνιϊβν, αιιϊ κε ηε ρξεζηκνπνέεζε εκεξνκηζζέσλ ηερληηψλ θαη εξγαηψλ, απηφ γέλεηαη δεθηφ γηα ζπλνιηθφ πνζφ κϋρξη 20% ηνπ ειϊρηζηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπάο νηθνδνκάο. Δπέζεο, φηαλ ν ηδηνθηάηεο ηεο νηθνδνκάο εέλαη επηηεδεπκαηέαο εξγνιϊβνο ά ππεξγνιϊβνο νηθνδφκσλ, ηφηε, γηα ηηο εξγαζέεο πνπ θαιχπηεη ε επαγγεικαηηθά ηνπ δξαζηεξηφηεηα, δελ απαηηνχληαη ηηκνιφγηα ππεξγνιϊβσλ αιιϊ ιακβϊλνληαη ππφςε ηα πνζϊ πνπ θαηαβιάζεθαλ γηα εκεξνκέζζηα φπσο αλαθεξζάθακε αλσηϋξσ. 23

24 Σν φξην απηφ ησλ εξγαζηψλ απμϊλεηαη απφ 20%ζε 30%, φηαλ ε ζπλνιηθά επηθϊλεηα ηεο νηθνδνκάο δελ ππεξβαέλεη ηα 150 η.κ. θαη βξέζθεηαη ζε νηθηζκφ κϋρξη 2000 θαηνέθνπο Πξνζδηνξηζκόο θαζαξώλ θεξδώλ επηρεηξήζεσλ θαηαζθεπήο θαη πώιεζεο νηθνδνκώλ. Σα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ησλ επηρεηξάζεσλ θαηαζθεπάο πψιεζεο νηθνδνκψλ πξνζδηνξέδνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 34 ηνπ λ. 2238/1994. χκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο απηϋο σο αθαζϊξηζην Ϋζνδν ησλ επηρεηξάζεσλ πνπ αζρνινχληαη κε ηελ πψιεζε αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ, ιακβϊλεηαη ε αμέα ησλ απηνηειψλ νηθνδνκψλ, δηακεξηζκϊησλ, πνιπθαηνηθηψλ, θαηαζηεκϊησλ, γξαθεέσλ, απνζεθψλ θαη ινηπψλ ρψξσλ, φπσο απηά πξνζδηνξέδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 41 ηνπ λ. 1249/1982. Δηδηθά γηα ηηο πεξηνρέο πνπ δελ ηζρύεη ην αληηθεηκεληθό ζύζηεκα πξνζδηνξηζκνύ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: - ην ηέκεκα απφ ηηο πσιάζεηο ησλ πην πϊλσ αθηλάησλ πνπ θαζνξέδεηαη ζηα νηθεέα πσιεηάξηα ζπκβφιαηα. - Ζ δηαθνξϊ κεηαμχ ηνπ ηηκάκαηνο ά ηεο αμέαο, θαηϊ πεξέπησζε, πνπ θνξνινγάζεθε θαη ηεο πξαγκαηηθάο αμέαο ηνπ αθηλάηνπ, ε νπνέα εμεπξέζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγέα κεηαβέβαζεο αθηλάησλ ά ζην Φ.Π.Α.( Άξζξν 34). Σα α Ϋζνδα φκσο απηϊ δελ κπνξεέ λα εέλαη θαηψηεξα απφ απηϊ πνπ πξνζδηνξέδνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 35 ηνπ έδηνπ λφκνπ, δειαδά κε βϊζε ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηνπ ειϊρηζηνπ θφζηνπο θαηαζθεπάο νηθνδνκψλ. ε πεξίπησζε πνπ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ην αληηθεηκεληθό ζύζηεκα, δειαδά αλ ην πνζφ ηνπ ειϊρηζηνπ θφζηνπο νηθνδνκάο (Κ.Κ.Ο.) εέλαη κεγαιχηεξν απφ ηα πξνζδηνξηδφκελα ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ Ϊξζξνπ 34 ηνπ λ.2238/1994 ά ηπρφλ επηπιϋνλ δηαθνξϊ απηψλ πξνζηέζεηαη ζηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ηεο επηρεέξεζεο πνπ Ϋρνπλ πξνζδηνξηζηεέ. Υξόλνο θηήζεο απόθηεζεο ηνπ αθαζάξηζηνπ εζόδνπ, ν νπνένο ιακβϊλεηαη ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ χςνπο απηνχ, ζεσξεέηαη ε εκϋξα ζχληαμεο ηνπ νξηζηηθνχ 24

25 ζπκβνιαένπ. ηελ πεξέπησζε πνπ δελ Ϋρεη ζπληαρζεέ ζπκβνιαηνγξαθηθφ πξνζχκθσλν θαη ην νξηζηηθφ ζπκβφιαην δελ Ϋρεη ζπληαρζεέ κϋζα ζε δηϊζηεκα δχν (2) εηψλ απφ ηελ εκϋξα ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ, σο ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ αθαζϊξηζηνπ εζφδνπ ζεσξεέηαη ε εκϋξα θαηϊ ηελ νπνέα ζπκπιεξψλνληαη δχν (2) Ϋηε απφ ηελ εκϋξα ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ πξνζπκθψλνπ Πξνζδηνξηζκόο αθαζάξηζησλ εζόδσλ εξγνιάβσλ, ππεξγνιάβσλ θαη γεληθά επηηεδεπκαηία πνπ εθηειεί εξγαζίεο ζηηο νηθνδνκέο. Όηαλ πξφθεηηαη γηα εξγνιϊβν ά ππεξγνιϊβν θαη γεληθϊ επηηεδεπκαηέα πνπ εθηειεέ εξγαζέεο ζηηο νηθνδνκϋο, ηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ηνπο απφ ηε ζπγθεθξηκϋλε εξγαζέα ζηελ νηθνδνκά, πνπ ιακβϊλνληαη ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηνπο, δελ κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξα απφ ην ειϊρηζην θφζηνο ηεο επέ κϋξνπο ηνπο εξγαζέαο. ΔΪλ ην ειϊρηζην θφζηνο θαηαζθεπάο ηεο επέ κϋξνπο εξγαζέαο φπσο απηφ πξνζδηνξέζηεθε δελ θαιχπηεηαη απφ ην Ϊζξνηζκα ησλ ζρεηηθψλ κε ηηο εξγαζέεο παξαζηαηηθψλ, πνπ εθδφζεθαλ απφ ηνλ εξγνιϊβν, ην επηπιϋνλ πνζφ πξνζηέζεηαη ζηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ηνπ εξγνιϊβνπ, ππεξγνιϊβνπ πνπ εθηϋιεζε ηε ζπγθεθξηκϋλε εξγαζέα ζηελ νηθνδνκά. Πην ζπγθεθξηκϋλα ε δηαθνξϊ απηά ππνινγέδεηαη σο εμάο: Απφ ην ειϊρηζην θφζηνο θαηαζθεπάο ηεο επέ κϋξνπο εξγαζέαο αθαηξεέηαη ην πνζφ ησλ παξαζηαηηθψλ πνπ αλαθϋξεηαη ζε αγνξϋο πιηθψλ, κεηαθνξϋο θαη ινηπϋο ππεξεζέεο πνπ θαηαβιάζεθαλ απφ ηνλ ηδηνθηάηε ηεο νηθνδνκάο, εθηφο βϋβαηα απφ ηα ηηκνιφγηα ηνπ εξγνιϊβνπ θαη ην ππφινηπν πνπ απνκϋλεη απνηειεέ ην αθαζϊξηζην Ϋζνδν ηνπ εξγνιϊβνπ απφ ηε ζπγθεθξηκϋλε εξγαζέα, κε ηελ πξνυπφζεζε φκσο φηη δελ ππϊξρεη θαηαθαλάο Ϋιιεηςε παξαζηαηηθψλ αγνξϊο πιηθψλ. Απφ ην αθαζϊξηζην απηφ Ϋζνδν ηνπ εξγνιϊβνπ γηα ηελ παξαπϊλσ εξγαζέα αθαηξεέηαη ην ηηκνιφγην πνπ άδε Ϋρεη εθδψζεη γη απηάλ ν εξγνιϊβνο θαη ε δηαθνξϊ ζα πξνζηεζεέ ζηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ηνπ, ηεο δηαρεηξηζηηθάο πεξηφδνπ ηνπ ρξφλνπ ππνβνιάο ηνπ ηειηθνχ πέλαθα. 25

26 Υξφλνο απφθηεζεο ηεο δηαθνξϊο ησλ αθαζϊξηζησλ εζφδσλ ησλ εξγνιϊβσλ, ππεξγνιϊβσλ θαη γεληθϊ ησλ επηηεδεπκαηηψλ, πνπ εθηεινχλ νπνηαδάπνηε επέ κϋξνπο εξγαζέα ζε αλεγεηξφκελεο νηθνδνκϋο, ζεσξεέηαη ν ρξφλνο ππνβνιάο ηνπ ηειηθνχ πέλαθα, εέηε ε νηθνδνκά απνπεξαηψλεηαη εληφο ηεο πξψηεο ηξηεηέαο απφ ηελ Ϋθδνζε ηεο Ϊδεηαο, εέηε δελ απνπεξαηψλεηαη εληφο ηεο πξψηεο ηξηεηέαο θαη δελ Ϋρνπλ ππνβιεζεέ νη πξνζσξηλνέ πέλαθεο θαη αλεμϊξηεηα βϋβαηα ηνπ ηξφπνπ ππνινγηζκνχ ηεο δηαθνξϊο ησλ αθαζϊξηζησλ εζφδσλ. 2.4.ΠΙΝΑΚΑ Γηα ηελ απνζαθάληζε ησλ παιαηψλ θαη λϋσλ δηαηϊμεσλ παξαηέζεηαη πέλαθαο θνξνιφγεζεο ησλ θεξδψλ κε βϊζε ηνλ ινγηζηηθφ ά ηεθκαξηφ πξνζδηνξηζκφ Πίλαθαο 1 ΣΔΥΝΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ 1. ΑηνκηθΫο επηρεηξάζεηο, ΟΔ,ΔΔ, ΑζηηθΫο εηαηξέεο, Κ/Ξ ηηο νπνέεο δελ ζπκκεηϋρεη Α.Δ., Δ.Π.Δ., ινηπϊ λνκηθϊ Πξφζσπα Ϊξζξνπ 101 παξ.1 Κ.Φ.Δ. 2. Α.Δ., Δ.Π.Δ., πλεηαηξηζκνέ, ινηπϊ λνκηθϊ πξφζσπα Ϊξζξνπ 101 παξ. 1 ΚΦΔ θαζψο θαη Κ/Ξ ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ ηα παξαπϊλσ πξφζσπα ΔΡΓΑ ΑΝΑΛΗΦΘΔΝΣΑ ΜΔΥΡΙ 31/12/2006 Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ ΔΡΓΑ ΑΝΑΛΗΦΘΔΝΣΑ ΑΠΟ 1/1/2007 Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ 26

27 Πίλαθαο 2 ΟΙΚΟΓΟΜΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΑΓΔΙΑ ΔΚΓΟΗ ΟΙΚΟΓΟΜΗ ΜΔΥΡΙ 31/12/ ΑηνκηθΫο επηρεηξάζεηο Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ 2. Πξφζσπα ηεο παξ. 4 Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ Ϊξζξνπ 2 ηνπ ΚΦΔ θεξδψλ (ΟΔ,ΔΔ,Κνηλσλέεο, ΑζηηθΫο εηαηξεέεο, Κ/Ξ) ζηηο νπνέεο δελ ζπκκεηϋρεη Α.Δ., Δ.Π.Δ., θαη ινηπϊ Ν.Π. Ϊξζξνπ 101, παξ. 1 Κ.Φ.Δ. 3. Πξφζσπα ηεο παξ. 4 Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ Ϊξζξνπ 2 ηνπ Κ.Φ.Δ. θεξδψλ εθηφο Κ/Ξ (ΟΔ, ΔΔ, Κνηλσλέεο, ΑζηηθΫο εηαηξεέεο), ζηα νπνέα ζπκκεηϋρνπλ Α.Δ., Δ.Π.Δ. θαη ινηπϊ Ν.Π. Ϊξζξνπ 101, παξ. 1 Κ.Φ.Δ. 4. Α.Δ., Δ.Π.Δ., Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο πλεηαηξηζκνέ, ινηπϊ θεξδψλ λνκηθϊ πξφζσπα Ϊξζξνπ 101 παξ. 1 Κ.Φ.Δ. θαζψο θαη Κ/Ξ ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ ηα παξαπϊλσ πξφζσπα ΑΓΔΙΑ ΔΚΓΟΗ ΟΙΚΟΓΟΜΗ ΑΠΟ 1/1/2007 Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ Σεθκαξηφο πξνζδηνξηζκφο θεξδψλ 27

28 3.Κώδηθαο βηβιίσλ & ζηνηρείσλ (π.δ.186/1992) Κεθάλαιο 3 ο 3.1.Γεληθά Όζνη Ϋρνπλ αληηθεέκελν εξγαζηψλ ηελ θαηαζθεπά θαη πψιεζε νηθνδνκψλ θαη γηα φζεο νηθνδνκϋο ππϊγνληαη ζην ΦΠΑ, ηεξνχλ βηβιέν θνζηνινγένπ. Σν βηβιέν απηφ ηεξεέηαη ζηελ Ϋδξα ηεο επηρεέξεζεο θαη κε γλσζηνπνέεζε κπνξεέ λα ηεξεέηαη θαη εθηφο Ϋδξαο. ΜΫρξη 31/12/2005 ν επαγγεικαηέαο θαηαζθεπαζηάο αθηλάησλ άηαλ απαιιαζζφκελνο απφ ηηο ππνρξεψζεηο πνπ επηβϊιινληαη απφ ηνλ θψδηθα ΦΠΑ, φκσο κεηϊ ηελ ηζρχ ησλ δηαηϊμεσλ ηνπ λ. 3427/2005 γηα ηα αθέλεηα πνπ αλαγεέξεη κε Ϊδεηεο πνπ εθδέδνληαη απφ ηελ ε αλαζεσξνχληαη κεηϊ ηελ ρσξέο φκσο λα Ϋρνπλ αξρέζεη νη εξγαζέεο ηα νπνέα πξφθεηηαη λα απνηειϋζνπλ αληηθεέκελν ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ, Ϋρεη πιϋνλ φιεο ηηο ππνρξεψζεηο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ θψδηθα ΦΠΑ θαη επηπιϋνλ εηδηθϋο ππνρξεψζεηο, φπσο ππνβνιά δάισζεο ππνθαηαζηάκαηνο (πξφζθαηξε εγθαηϊζηαζε), ηάξεζε βηβιένπ θνζηνινγένπ (ζηελ Ϋδξα), Ϋθδνζε ζηνηρεηνχ παξϊδνζεο θηηζκϊησλ, ινγηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο γηα θαηαλνκά ησλ θνηλψλ αγνξψλ, ησλ θνηλψλ δαπαλψλ θαη απνζβϋζεσλ, ππνβνιά εληχπσλ πξνυπνινγηζηηθνχ θφζηνπο, εηδηθάο δάισζεο ΦΠΑ, πεξηνδηθάο θαη θαζαξηζηηθάο δάισζεο ΦΠΑ θαη δάισζεο απνινγηζηηθνχ θφζηνπο. ΚαηΪ ζπλϋπεηα ν θαηαζθεπαζηάο Ϋρεη ππνρξϋσζε λα ππνβϊιιεη δάισζε κεηαβνιψλ ζην ηκάκα Μεηξψνπ ζηε Γ.Ο.Τ ηεο Ϋδξαο ηνπ, πξνθεηκϋλνπ λα δειψζεη φηη ζα δηελεξγεέ πιϋνλ θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα θαη ζπλεπψο ζα ππϊγεηαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ. Ζ κεηαβνιά απηά ζα ζπληειεέηαη θαηϊ ηνλ ρξφλν πξαγκαηνπνέεζεο ηεο πξψηεο πξϊμεο πνπ αθνξϊ ηε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα. Ζ πξψηε πξϊμε κπνξεέ λα δηαθϋξεη απφ πεξέπησζε ζε πεξέπησζε αλϊινγα κε ηηο ζπλζάθεο θαη εέλαη ζϋκα πξαγκαηηθνχ γεγνλφηνο (π.ρ. κπνξεέ λα εέλαη ε παξνρά ππεξεζηψλ απφ ηνλ κειεηεηά κεραληθφ, ά ν θαζαξηζκφο ηνπ νηθνπϋδνπ ά ε ηπρφλ απαηηνχκελε πεξέθξαμε, ε θαηεδϊθηζε παιαηνχ θηέζκαηνο θ.ιπ.). 28

29 Βηβιίν θνζηνινγίνπ νηθνδνκώλ-ηνηρεηό παξάδνζεο θηηζκάησλ Σν βηβιέν θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ εέλαη ζεσξεκϋλν θαη ηεξεέηαη ρεηξφγξαθα ά κεραλνγξαθηθϊ. Μπνξεέ λα ηεξεέηαη ά μερσξηζηφ βηβιέν γηα θϊζε νηθνδνκά ά Ϋλα εληαέν (κηα ζεψξεζε ) γηα κεξηθϋο ά γηα φιεο ηηο νηθνδνκϋο, ζε ηδηαέηεξεο κεξέδεο ηνπ νπνένπ παξαθνινπζεέηαη αλαιπηηθϊ ην θφζηνο ηεο θϊζε νηθνδνκάο. Μπνξεέ δειαδά λα ηεξεέηαη π.ρ. Ϋλα βηβιέν γηα ηηο ηξεηο απφ ηηο πϋληε νηθνδνκϋο θαη Ϋλα Ϊιιν βηβιέν γηα θϊζε κηα απφ ηηο ινηπϋο νηθνδνκϋο. Σεξεέηαη θαη ζεσξεέηαη ην βηβιέν απηφ ζηελ Ϋδξα ηεο επηρεέξεζεο θαη κε γλσζηνπνέεζε κπνξεέ λα ηεξεέηαη θαη εθηφο Ϋδξαο (Ϊξζξν 21 παξ. 1 ΚΒ). Γηα ηελ ηάξεζε ηνπ βηβιένπ θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ νξέδνληαη ηα αθφινπζα: Α) Χο θφζηνο νηθνδνκάο ζεσξεέηαη θϊζε δαπϊλε αγνξϊο αγαζψλ ά ιάςεο ππεξεζηψλ θαη θϊζε Ϊιιε επηβϊξπλζε πνπ πξαγκαηνπνηεέηαη γηα ηελ θαηαζθεπά θαη απνπεξϊησζά ηεο. Κφζηνο νηθνδνκάο ζεσξεέηαη αθφκε θαη ε αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ αλεμϊξηεηα απφ ηνλ ηξφπν απφθηεζάο ηνπ, νη απνζβϋζεηο ησλ παγέσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρεέσλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ αλϋγεξζε ηεο θαζψο θαη θϊζε Ϊιιε δαπϊλε πνπ πξαγκαηνπνηεέηαη γηα ηελ αλϋγεξζε ηεο νηθνδνκάο. ηελ πεξέπησζε πνπ νη παξαπϊλσ δαπϊλεο πξαγκαηνπνηνχληαη γηα πεξηζζφηεξεο απφ κηα νηθνδνκϋο ε αμέα ηεο δαπϊλεο πνπ αθνξϊ θϊζε νηθνδνκά βξέζθεηαη κε βϊζε ηελ πξαγκαηηθά δηϊζεζε απηψλ θαη ζε πεξέπησζε πνπ ππϊξρεη δπζρϋξεηα πξνζδηνξηζκνχ ηεο πξαγκαηηθάο δηϊζεζεο, κε επηκεξηζκφ ηεο αμέαο ηεο δαπϊλεο αλϊινγα κε ηελ ζπλνιηθά επηθϊλεηα θϊζε νηθνδνκάο. Β) ην βηβιέν θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ ά ζηε κεξέδα ηνπ βηβιένπ πνπ ηεξεέηαη γηα θϊζε νηθνδνκά θαηαρσξνχληαη δηαθεθξηκϋλα: α) Σν εέδνο, ν αχμσλ αξηζκφο θαη ε εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ά ιάςεο ηνπ δηθαηνινγεηηθνχ εγγξαθάο ηεο δαπϊλεο θαζψο θαη ε γεληθά πεξηγξαθά ηεο δαπϊλεο. Γηθαηνινγεηηθφ εγγξαθάο ηεο δαπϊλεο απνηειεέ θαηϊ πεξέπησζε ην ζηνηρεέν πνπ πξνβιϋπεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Κ.Β.. ά δεκφζην Ϋγγξαθν ά Ϊιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρεέν. Γηα ηε δαπϊλε πνπ πξαγκαηνπνηεέηαη θαη αθνξϊ πεξηζζφηεξεο απφ κηα νηθνδνκϋο θαη εκθαλέδεηαη ζην έδην θνξνινγηθφ ζηνηρεέν ηνπ Κ.Β.. ά δεκφζην Ϋγγξαθν ά Ϊιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρεέν, δηθαηνινγεηηθφ εγγξαθάο απνηειεέ αζεψξεην ινγηζηηθφ ζεκεέσκα επηκεξηζκνχ ηεο κε κλεέα ηνπ εέδνπο θαη ηεο αμέαο ηεο δαπϊλεο απηάο, θαζψο θαη ηνπ εέδνπο, ηνπ αχμνληνο αξηζκνχ θαη ηεο εκεξνκελέαο ησλ 29

30 δηθαηνινγεηηθψλ πνπ αθνξνχλ ηελ επηκεξηδφκελε δαπϊλε. Ο πξνζδηνξηζκφο ηεο αμέαο νκνέσλ αγαζψλ πνπ Ϋρνπλ απνθηεζεέ κε δηαθνξεηηθά ηηκά θηάζεο θαη ρξεζηκνπνηνχληαη ζε πνιιϋο νηθνδνκϋο γέλεηαη κε κηα απφ ηηο κεζφδνπο πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκάο θηάζεο ησλ απνζεκϊησλ πνπ αθνινπζεέηαη πϊγηα θαη ν επηκεξηζκφο ηεο γέλεηαη κε βϊζε ηελ πξαγκαηηθά δηϊζεζε ησλ αγαζψλ φπσο πξνθχπηεη απφ ηα εθδηδφκελα δειηέα απνζηνιάο ηνπ θαηαζθεπαζηά ζην ρψξν θϊζε νηθνδνκάο. Ο επηκεξηζκφο ησλ θνηλψλ δαπαλψλ θϊζε ελφο κελφο γέλεηαη κϋρξη ηελ 15ε εκϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα κε εκεξνκελέα ηελ ηειεπηαέα εκϋξα ηνπ κάλα, πνπ αθνξνχλ θαη φρη αξγφηεξα απφ ηελ ππνβνιά ηεο εηδηθάο δάισζεο γηα ηελ κεηαβέβαζε θϊζε ηδηνθηεζέαο. ΔηδηθΪ ν επηκεξηζκφο ησλ απνζβϋζεσλ κπνξεέ λα γέλεηαη κηα θνξϊ ζην ηϋινο ηεο ρξάζεο κε εκεξνκελέα ηελ εκεξνκελέα ιάμεο ηεο ρξάζεο θαη κϋρξη ηελ πξνζεζκέα θιεηζέκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ ά ηελ ππνβνιά ηεο δάισζεο θνξνινγέαο εηζνδάκαηνο θαηϊ πεξέπησζε θαη φρη αξγφηεξα απφ ηελ νινθιάξσζε ηεο νηθνδνκάο φηαλ απηά νινθιεξψλεηαη ζηε δηϊξθεηα ηεο ρξάζεο. β) Ζ αμέα ησλ δαπαλψλ πνπ βαξχλνληαη κε Φ.Π.Α. γ) Ο Φ.Π.Α. ησλ δαπαλψλ απηψλ. δ) Ζ αμέα ησλ δαπαλψλ πνπ δε βαξχλνληαη κε Φ.Π.Α. ά δελ παξϋρεηαη δηθαέσκα Ϋθπησζεο ηνπ ΦΠΑ πνπ ηηο βαξχλεη. Γ) Σν βηβιέν ελεκεξψλεηαη κϋρξη ηελ 15ε κϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα απφ ηελ εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ά ιάςεο ηνπ δηθαηνινγεηηθνχ εγγξαθάο ηεο δαπϊλεο. Γηθαηνινγεηηθφ εγγξαθάο δαπϊλεο πνπ ιακβϊλεηαη πξηλ απφ ηελ ππνρξϋσζε ππνβνιάο εκπξφζεζκεο δάισζεο ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο θαζψο θαη ε αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ θαηαρσξεέηαη κϋρξη ηελ 15ε εκϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα απφ ηελ ππνβνιά ηεο δάισζεο ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο. Δπέ αληηπαξνράο ε αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ θαηαρσξεέηαη κϋρξη ηελ 15ε εκϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα απφ ηελ Ϋθδνζε ηνπ ζεσξεκϋλνπ δηιπφηππνπ ζηνηρεένπ πνπ νξέδεηαη ζηελ παξϊγξαθν 2. ε πεξέπησζε πνπ κεηαγελϋζηεξα δηαπηζηψλεηαη δηαθνξϊ ζηελ αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ ε δηαθνξϊ απηά θαηαρσξεέηαη κϋρξη ηελ 15ε εκϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα ηεο δηαπέζησζεο ηεο. Οη αλαινγνχζεο απνζβϋζεηο θαηαρσξνχληαη θαηϊ πεξέπησζε κϋρξη ην θιεέζηκν ηνπ ηζνινγηζκνχ ά ηελ ππνβνιά ηεο δάισζεο θνξνινγέαο εηζνδάκαηνο θαη φρη αξγφηεξα 30

31 απφ ηελ 15ε εκϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα ηεο νινθιάξσζεο ηεο νηθνδνκάο φηαλ απηά νινθιεξψλεηαη ζηε δηϊξθεηα ηεο ρξάζεο. Όηαλ ην βηβιέν ηεξεέηαη κεραλνγξαθηθϊ, εθηππψλεηαη κϋρξη ην ηϋινο ηνπ επφκελνπ κάλα εθεέλνπ πνπ αθνξϊ. Γ) Γηα ηελ νηθνδνκά ηεο πνηαο ε Ϊδεηα Ϋρεη εθδνζεέ κεηϊ ηελ θαη ππϊγεηαη ζηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ θψδηθα Φ.Π.Α. θαη κϋρξη ηελ εκεξνκελέα δεκνζέεπζεο ηεο παξνχζαο ζηελ εθεκεξέδα ηεο θπβεξλάζεσο Ϋρεη πξνθχςεη ππνρξϋσζε ππνβνιάο ηεο δάισζεο ππνθαηαζηάκαηνο, ε ελεκϋξσζε ηνπ βηβιένπ κε ηηο άδε πξαγκαηνπνηεζεέζεο δαπϊλεο, κπνξεέ λα γέλεη κϋρξη ηελ 15ε εκϋξα ηνπ κεζεπφκελνπ κάλα απφ ηελ δεκνζέεπζε ηεο. 2. Σελ Ϋθδνζε ζεσξεκϋλνπ δηπιφηππνπ ζηνηρεένπ κε ηέηιν παξϊδνζε θηηζκϊησλ απφ ηελ θαηαζθεπϊζηξηα επηρεέξεζε ζηνλ θχξην ηνπ νηθνπϋδνπ γηα θϊζε νηθνδνκά πνπ ππϊγεηαη ζηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ θψδηθα Φ.Π.Α. θαη αλαγεέξεηαη επέ νηθνπϋδνπ ηξέηνπ κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο, κε ηελ νινθιάξσζε ηεο παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν, ζην πεξηερφκελν ηνπ νπνένπ αλαγξϊθνληαη ηα εμάο: α) Σα πιάξε ζηνηρεηϊ ηνπ θπξένπ ηνπ νηθνπϋδνπ (νλνκαηεπψλπκν ά επσλπκέα, δ/λζε Ϋδξαο ά θαηνηθέαο, Α.Φ.Μ. θαη Γ.Ο.Τ. Ϋδξαο ά θνξνινγέαο ), β) Ζ αμέα ησλ παξαδηδνκϋλσλ θηηζκϊησλ ζηνλ θχξην ηνπ νηθνπϋδνπ απφ ηνλ εξγνιϊβν θαηαζθεπαζηά, γ) Ο Φ.Π.Α. πνπ αλαινγεέ. 3. Ζ απφθαζε απηά λα δεκνζηεπζεέ ζηελ εθεκεξέδα ηεο θπβεξλάζεσο. 31

32 3.2.Έληαμε ζε θαηεγνξία Βηβιίσλ. Ζ Ϋληαμε ησλ ηερληθψλ επηρεηξάζεσλ ζε θαηεγνξέα βηβιέσλ, νξηνζεηεέηαη θπξέσο απφ ηηο δηαηϊμεηο ηνπ δεχηεξνπ εδαθένπ ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 4 θαη ηεο πεξέπησζεο α ηεο παξαγξϊθνπ 3 ηνπ έδηνπ Ϊξζξνπ, σο αθνινχζσο : - Βηβιία δεύηεξεο θαηεγνξίαο α) Απφ ηηο αηνκηθϋο επηρεηξάζεηο, πξνζσπηθϋο εηαηξεέεο, θνηλσλέεο, αζηηθϋο εηαηξεέεο, θνηλνπξαμέεο ζηηο νπνέεο δελ ζπκκεηϋρνπλ Α.Δ. ά Δ.Π.Δ. θαη γεληθϊ πξφζσπα ηνπ Ϊξζξνπ ηνπ λ. 2238/1994, γηα ηα ηδησηηθϊ Ϋξγα πνπ αλαιακβϊλνπλ αλεμαξηάησο πνζνχ θαη θνξνινγνχληαη θαη εηδηθφ ηξφπν ζηε θνξνινγέα εηζνδάκαηνο. β) Απφ ηηο έδηεο σο Ϊλσ επηρεηξάζεηο γηα ηα δεκφζηα Ϋξγα πνπ αλαιακβϊλνπλ, ζπκβαηηθάο αμέαο Ϋθαζην, θϊησ ηνπ νξένπ ηάξεζεο βηβιέσλ Γ θαηεγνξέαο θαη νη νπνέεο θνξνινγνχληαη θαη εηδηθφ ηξφπν ζηε θνξνινγέα εηζνδάκαηνο. ΖΜΔΗΧΖ Όξην ηάξεζεο βηβιέσλ Γ θαηεγνξέαο απφ 1/1/2003 Ϊλσ ησλ επξψ. - Βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο α) Απφ ηα πξφζσπα ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 101 ηνπ λ. 2238/1994, δειαδά Α.Δ., Δ.Π.Δ., Γεκφζηεο, ΓεκνηηθΫο επηρεηξάζεηο, ζπλεηαηξηζκνέ γηα ηα δεκφζηα ά ηδησηηθϊ ηερληθϊ Ϋξγα πνπ αλαιακβϊλνληαη απφ 1/1/2002 θαη κεηϊ θαζψο θαη νηθνδνκϋο ησλ νπνέσλ ε Ϋλαξμε ηεο αλϋγεξζεο πξαγκαηνπνηεέηαη απφ ηελ εκεξνκελέα απηά θαη κεηϊ, αλεμαξηάησο χςνπο εζφδσλ. β) Απφ ηηο θνηλνπξαμέεο πνπ Ϋρνπλ Ϋλα ηνπιϊρηζηνλ κϋινο απφ ηα πξφζσπα ηνπ Ϊξζξνπ ηνπ λ. 2238/1994 θαη γηα ηηο έδηεο κε ηελ πξνεγνχκελε πεξέπησζε α δξαζηεξηφηεηεο. γ) Απφ νπνηαδάπνηε λνκηθάο κνξθάο επηρεέξεζε ά θνηλνπξαμέα (κε νπνηαδάπνηε κϋιε) θαηαζθεπάο δεκνζένπ Ϋξγνπ, κε ζπκβαηηθά αμέα Ϊλσ ηνπ νξένπ ηάξεζεο βηβιέσλ Γ θαηεγνξέαο. 32

33 3.3. Σήξεζε βηβιίνπ απνζήθεο Ο θαηαζθεπαζηάο Γεκφζησλ ά ηδησηηθψλ ηερληθψλ Ϋξγσλ, ν νπνένο ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 7 παξ. 7 ηνπ λ. 2940/2001 θαη ηνπ Ϊξζξνπ 16 παξ. 1 θαη 3 ηνπ λ. 2992/2002 θνξνινγεέηαη κε ηηο γεληθϋο δηαηϊμεηο (ινγηζηηθφ απνηϋιεζκα) ππνρξενχηαη ζε ηάξεζε βηβιένπ απνζάθεο ιφγσ ηνπ ηξφπνπ θνξνιφγεζάο ηνπ. Με ηελ αξηζκ.πολ.1143/ εγθχθιην ηνπ Τπνπξγεένπ Οηθνλνκέαο θαη Οηθνλνκηθψλ δηεπθξηλέζηεθε φηη, ε ππνρξϋσζε ηάξεζεο βηβιένπ απνζάθεο θαη παξαγσγάο θνζηνινγένπ ζα δεκηνπξγεζεέ απφ θαη εθεμάο, εθφζνλ θαηϊ ηηο δχν πξνεγνχκελεο ρξάζεηο (2002 θαη 2003) ηα ΫζνδΪ ηνπο ζα ππεξβνχλ ην πξνβιεπφκελν φξην (Ϊξζξν 8). Δπηζεκαέλεηαη φηη γηα ηελ ππνρξϋσζε ηάξεζεο βηβιένπ απνζάθεο, ζχκθσλα κε ηα πξναλαθεξφκελα, δελ ζα ιεθζνχλ ππφςε ηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα απφ ηα Ϋξγα πνπ εέραλ αλαιεθζεέ ά μεθηλάζεη πξηλ ηελ , αιιϊ κφλν ηα Ϋζνδα απφ ηα λϋα Ϋξγα θαη ηπρφλ Ϊιιεο δξαζηεξηφηεηεο. Με ηελ αξηζ.πξση /488/0015/ ΠΟΛ.1060 ΑΤΟΟ κεηεηϋζε ε ππνρξϋσζε απηά γηα δηαρεηξηζηηθϋο πεξηφδνπο απφ θαη κεηϊ. Γηα ηε δηαρεηξηζηηθά πεξένδν ε ππνρξϋσζε απηά εμαληιάζεθε κε ηελ παξαθνινχζεζε ησλ εζφδσλ ζηα ηεξνχκελα βηβιέα δηαθεθξηκϋλα αλϊ Ϋξγν. Δπηζεκαέλεηαη φηη κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 3 ηνπ Ϊξζξνπ 20 λ.3296/2004 θαη γηα ηηο δηαρεηξηζηηθϋο πεξηφδνπο πνπ αξρέδνπλ απφ ηελ θαη κεηϊ ν θαηαζθεπαζηάο δεκνζέσλ ά ηδησηηθψλ θαη νηθνδνκηθψλ ηερληθψλ Ϋξγσλ απαιιϊζζεηαη απφ ηελ ηάξεζε βηβιένπ απνζάθεο. 3.4.Σήξεζε βηβιίσλ ππνθαηαζηήκαηνο χκθσλα κε ηελ πεξέπη.β ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 9, δελ ππϊξρεη ππνρξϋσζε ηάξεζεο βηβιέσλ ππνθαηαζηάκαηνο, κεηαμχ ησλ Ϊιισλ θαη γηα ηηο νπνηεζδάπνηε πξφζθαηξεο εγθαηαζηϊζεηο φπσο ηα εξγνηϊμηα θαηαζθεπαζηηθψλ επηρεηξάζεσλ. 33

34 3.5.Υξόλνο έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ Ο ρξφλνο Ϋθδνζεο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρεέσλ αμέαο ησλ ηερληθψλ Ϋξγσλ ά εγθαηαζηϊζεσλ, δε ζπλδϋεηαη κε ην ρξφλν Ϋθδνζεο ησλ δειηέσλ απνζηνιάο κε ηα νπνέα δηαθηλάζεθαλ πιηθϊ πξνο ην Ϋξγν, αιιϊ κε ηελ νινθιάξσζε, παξϊδνζε ά επηκϋηξεζε ηνπ Ϋξγνπ θαη ζπγθεθξηκϋλα εθδέδεηαη : α. Απφδεημε ζε εθηϋιεζε ηερληθνχ Ϋξγνπ ά εγθαηϊζηαζεο β. Σηκνιφγην ηερληθψλ Ϋξγσλ ΚαηΪ ηελ παξϊδνζε ηνπ Ϋξγνπ ά ηεο εγθαηϊζηαζεο θαη πϊλησο πξηλ απφ ην ηϋινο ηεο δηαρεηξηζηηθάο πεξηφδνπ γηα ην Ϋξγν πνπ Ϋρεη εθηειεζηεέ. Γηα ηα ηδησηηθϊ ηερληθϊ Ϋξγα : ε Ϋλα κάλα απφ ηελ πξνζσξηλά επηκϋηξεζε θαη εληφο ηεο έδηαο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ (Φ.Π.Α.) πνπ Ϋγηλε ε επηκϋηξεζε. Αλ δελ Ϋρεη γέλεη επηκϋηξεζε, θαηϊ ηελ παξϊδνζε ηνπ Ϋξγνπ, Ϊξζξν ΔΪλ δελ παξαδνζεέ ην Ϋξγν κϋρξη ην ηϋινο ηεο ρξάζεο, ηηκνινγεέηαη ην ηκάκα ηνπ Ϋξγνπ πνπ Ϋρεη εθηειεζηεέ. Γηα ηα δεκφζηα ηερληθϊ Ϋξγα: Δθδέδεηαη ηηκνιφγην γηα ηα πηζηνπνηνχκελα εξγνιαβηθϊ αληαιιϊγκαηα, εληφο ηεο ρξάζεο. Σν ηηκνιφγην απηφ εθδέδεηαη ζην ρξφλν ηεο πηζηνπνέεζεο θαη κϋρξη ην ηϋινο ηεο ρξάζεο. ΠεξαηηΫξσ, απφ ηνλ ζπλδπαζκφ ησλ δηαηϊμεσλ ησλ Ϊξζξσλ 3, 12, 13 θαη 19 ηνπ Κ.Β.. πξνθχπηνπλ ηα εμάο : α) Όηαλ εθηειεέηαη Ϋλα λϋν ηερληθφ Ϋξγν κε πιηθϊ ηνπ εξγνιϊβνπ, πξϋπεη λα εθδέδεηαη ηηκνιφγην πψιεζεο ά Α.Λ.Π., γηαηέ πξφθεηηαη γηα παξαγσγά θαη πψιεζε αγαζνχ (ηερληθνχ Ϋξγνπ). β) Όηαλ εθηειεέηαη Ϋλα ηερληθφ Ϋξγν κε πιηθϊ ηνπ θχξηνπ ηνπ Ϋξγνπ, δειαδά ηνπ ηδηνθηάηε, εθδέδεηαη ηηκνιφγην ά απφδεημε παξνράο ππεξεζηψλ, γηαηέ πξφθεηηαη γηα πξνζθνξϊ ππεξεζηψλ θαηαζθεπάο ηερληθνχ Ϋξγνπ. γ) Όηαλ γέλνληαη επηζθεπϋο, ζπληεξάζεηο ά βειηηψζεηο ηερληθψλ Ϋξγσλ ά εγθαηαζηϊζεσλ, ιακβϊλεη ρψξα παξνρά ππεξεζηψλ, εθφζνλ ρξεζηκνπνηνχληαη πιηθϊ ηνπ εξγνιϊβνπ θαη ε αμέα ηνπο δελ ππεξβαέλεη ην 1/3 ηεο ζπλνιηθάο ακνηβάο, νπφηε εθδέδνληαη ηηκνιφγηα ά απνδεέμεηο παξνράο ππεξεζηψλ. 34

35 3.6.Πξόζζεηα βηβιία θαη ζηνηρεηά νηθνδνκώλ Με ηηο δηαηϊμεηο ηεο Πνι. 1067/2006, δφζεθαλ νη νδεγέεο θαη θαζνξέζηεθαλ νη δηαδηθαζέεο ηάξεζεο ηνπ ΒΗΒΛΗΟΤ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ ησλ Οηθνδνκηθψλ επηρεηξάζεσλ πνπ αλαγεέξνπλ νηθνδνκϋο κε Ϊδεηεο πνπ εθδέδνληαη κεηϊ ηελ 1/1/2006, δειαδά κεηϊ ηελ εθαξκνγά ησλ δηαηϊμεσλ ηνπ Ν 3427/2005 πεξέ επηβνιάο Φ.Π.Α. ζηα αθέλεηα Δξκελεία Βηβιίνπ Κνζηνινγίνπ Οηθνδνκώλ Ο Δπηηεδεπκαηέαο πνπ αζρνιεέηαη κε ηελ αλϋγεξζε θαη πψιεζε νηθνδνκψλ, θαη εθαξκνγά ηεο Πνι. 1039/2006, ππνρξενχηαη γηα θϊζε νηθνδνκά πνπ ππϊγεηαη ζηηο δηαηϊμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ θψδηθα Φ.Π.Α. (Ν 2859/2000), φπσο ηζρχεη κεηϊ ηελ εθαξκνγά ηνπ Ν 3427/2005, ζε ηάξεζε ζεσξεκϋλνπ πξφζζεηνπ βηβιένπ κε ηέηιν «ΒΗΒΛΗΟ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ». Σν Βηβιέν απηφ ηεξεέηαη θαη ελεκεξψλεηαη γηα θϊζε νηθνδνκά ηεο νπνέαο ε Ϊδεηα εθδέδεηαη κεηϊ ηελ 1/1/2006. Γηα ηηο νηθνδνκϋο γηα ηηο νπνέεο ε επηρεέξεζε ιακβϊλεη εμαέξεζε ηνπ Φ.Π.Α. δελ ππϊξρεη ππνρξϋσζε ηάξεζεο ηνπ Βηβιένπ απηνχ. Χο νηθνδνκά, ζεσξεέηαη ην ζχλνιν ησλ θηηζκϊησλ θϊζε νηθνδνκηθάο Ϊδεηαο, επνκϋλσο εϊλ κε ηελ έδηα νηθνδνκηθά Ϊδεηα αλεγεέξνληαη πεξηζζφηεξα ηνπ ελφο θηέζκαηα, ζην βηβιέν θνζηνινγένπ ηφηε παξαθνινπζεέηαη εληαέα ην θφζηνο φισλ ησλ θηηζκϊησλ. χκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ Ϊξζξνπ 19 ηνπ ΚΒ ην πξναλαθεξφκελν ΒΗΒΛΗΟ ΚΟΣΟΛΟΓΗΟΤ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ κπνξεέ λα ηεξεέηαη θαη ζπλελσκϋλν κε ην ΒΗΒΛΗΟ ΔΟΓΧΝ-ΔΞΟΓΧΝ, ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη απφ ηελ αλϊιπζε ηνπ Βηβιένπ ζα πξνθχπηνπλ ηνπιϊρηζηνλ ηα ειϊρηζηα απαηηνχκελα δεδνκϋλα ηνπ Ϋθαζηνπ Βηβιένπ πνπ ζπλελψλεηαη. Σν Βηβιέν απηφ ηεξεέηαη ζηελ Ϋδξα ηνπ επηηεδεπκαηέα κε δπλαηφηεηα ηάξεζεο εθηφο Ϋδξαο, εθφζνλ ππϊξρεη γλσζηνπνέεζε ά Ϋγθξηζε απφ ηνλ πξντζηϊκελν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. ην Βηβιέν απηφ ινηπφλ θαηαρσξέδεηαη ην ζχλνιν ησλ αγνξψλ θαη δαπαλψλ θαη θϊζε Ϊιιε επηβϊξπλζε πνπ αθνξϊ ηελ αλϋγεξζε θαη νινθιάξσζε ηεο νηθνδνκάο, κε 35

36 ηελ πξνυπφζεζε φκσο πσο δελ ζεσξνχληαη θφζηνο νηθνδνκάο ηα γεληθϊ Ϋμνδα φπσο εέλαη (Γ.Δ.Ζ. γξαθεένπ, κηζζνέ δηνηθεηηθνχ πξνζσπηθνχ θ.ιπ.) Σξόπνο Καηαρώξηζεο ην Βηβιέν Κνζηνινγένπ θϊζε νηθνδνκάο ά ζηα κεξέδηα πνπ ηεξεέηαη γηα απηάλ θαηαρσξέδνληαη δηαθεθξηκϋλα: o Σν εέδνο ηνπ δηθαηνινγεηηθνχ, ν αχμσλ αξηζκφο θαη ε εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ά ιάςεο ηνπ. o Ζ γεληθά πεξηγξαθά ηεο δαπϊλεο. o Ζ θαζαξά (ρσξέο Φ.Π.Α.) αμέα ηεο δαπϊλεο, ρσξέο λα απαηηεέηαη ε παξαθνινχζεζε ηεο αμέαο απηάο ζε ρσξηζηϋο ζηάιεο αλϊ ζπληειεζηά Φ.Π.Α. o Ο Φ.Π.Α. ηεο αλσηϋξσ δαπϊλεο. o Ζ αμέα καδέ κε ηνλ Φ.Π.Α. ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ παξϋρεηαη δηθαέσκα Ϋθπησζεο απηνχ θαη ε αμέα ησλ δαπαλψλ πνπ δελ επηβαξχλνληαη κε Φ.Π.Α Τπόρξενο ηήξεζεο Βηβιίνπ θνζηνινγίνπ νηθνδνκώλ Σν βηβιέν ηεξεέηαη απφ ηνλ επηηεδεπκαηέα πνπ αζρνιεέηαη κε ηελ θαηαζθεπά θαη πψιεζε νηθνδνκψλ πνπ ππϊγνληαη ζηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ λ. 2859/2000 (ΦΠΑ). Γειαδά απφ ηνλ επηηεδεπκαηέα πνπ θαηαζθεπϊδεη νηθνδνκά ηεο νπνέαο ε Ϊδεηα εθδέδεηαη ά αλαζεσξεέηαη κεηϊ ηελ 1/1/2006 θαη εθφζνλ κϋρξη ηελ εκεξνκελέα αλαζεψξεζεο δελ Ϋρνπλ αξρέζεη εξγαζέεο θαηαζθεπάο. Όζνλ αθνξϊ ηηο νηθνδνκϋο γηα ηηο νπνέεο ν επηηεδεπκαηέαο δηθαηνχηαη θαη ιακβϊλεη εμαέξεζε απφ ηελ ππαγσγά ζην ΦΠΑ ζχκθσλα κε ηελ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1038/2006 (θαηϊζεζε πιάξνπο θαθϋινπ ζηελ πνιενδνκέα κϋρξη 25/11/2005) δελ ππϊξρεη ππνρξϋσζε ηάξεζεο ηνπ βηβιένπ θνζηνινγένπ. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ). 36

37 3.6.4.Έλλνηα νηθνδνκήο Χο νηθνδνκά ζεσξεέηαη γηα ηελ ηάξεζε ηνπ βηβιένπ ην ζχλνιν ησλ νηθνδνκεκϊησλ (θηηζκϊησλ) θϊζε νηθνδνκηθάο Ϊδεηαο. Έηζη κε ηελ έδηα νηθνδνκηθά Ϊδεηα αλεγεέξνληαη ζην έδην νηθφπεδν πεξηζζφηεξα ηνπ ελφο θηέζκαηα, ζην βηβιέν θνζηνινγένπ παξαθνινπζεέηαη εληαέα ην θφζηνο φισλ ησλ θηηζκϊησλ θαη φρη ρσξηζηϊ ην θφζηνο θϊζε θηέζκαηνο. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ) πλέλσζε Βηβιίνπ θνζηνινγίνπ κε ην Βηβιίν εζόδσλ εμόδσλ χκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 19 ηνπ Κ.Β.. ην βηβιέν θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ γηα κεξηθϋο ά φιεο ηηο νηθνδνκϋο κπνξεέ λα ηεξεέηαη ζπλελσκϋλν κε ην βηβιέν εζφδσλ εμφδσλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απφ ην ζπλελσκϋλν απηφ βηβιέν ζα παξϋρνληαη δηαθεθξηκϋλα (ρσξηζηϋο ζηάιεο) ηνπιϊρηζηνλ ηα δεδνκϋλα ησλ βηβιέσλ πνπ ζπλελψλνληαη. ΚΧΓ. ΘΔΧΡΖΖ TAXIS επέ ρεηξφγξαθεο ηάξεζεο <311> <Βηβιέν εζφδσλ εμφδσλ, Βηβιέν θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ>. ΚΧΓ. ΘΔΧΡΖΖ TAXIS επέ κεραλνγξαθηθάο ηάξεζεο <312> <Μεληαέα θαηϊζηαζε βηβιένπ εζφδσλ εμφδσλ, Βηβιέν θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ>. εκεηψλεηαη φηη ηα ζεσξεκϋλα Ϋληππα ηνπ Βηβιένπ εζφδσλ εμφδσλ ά ηεο Μεληαέαο θαηϊζηαζεο ηνπ βηβιένπ εζφδσλ εμφδσλ κπνξεέ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ κϋρξη ηελ εμϊληιεζε ηνπο γηα ηελ ηάξεζε ησλ ζπλελσκϋλσλ βηβιέσλ. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ) Σόπνο ηήξεζεο Βηβιίνπ θνζηνινγίνπ νηθνδνκώλ Σν <βηβιέν θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ> αλεμϊξηεηα απφ ηνλ ηξφπν ηάξεζεο ηνπ (Ϋλα βηβιέν γηα θϊζε κηα <νηθνδνκά> ά Ϋλα γηα κεξηθϋο ά φιεο ηηο <νηθνδνκϋο>) ηεξεέηαη ζηελ Ϋδξα ηνπ επηηεδεπκαηέα κε δπλαηφηεηα ηάξεζεο απηνχ εθηφο Ϋδξαο κεηϊ απφ γλσζηνπνέεζε ά κεηϊ απφ Ϋγθξηζε ηνπ πξντζηϊκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο 37

38 θαηϊ ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 21 ηνπ Κ.Β.., νη νπνέεο εθαξκφδνληαη αλϊινγα θαη γηα ην βηβιέν απηφ. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ) Θεώξεζε Βηβιίνπ θνζηνινγίνπ νηθνδνκώλ Σν βηβιέν ζεσξεέηαη απφ ηνλ πξντζηϊκελν ηεο Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο κε Κσδ. ζεψξεζεο 309. Σν βηβιέν απηφ, φπσο θαη θϊζε βηβιέν πνπ νξέδεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηνπ ΚΒ, πξϋπεη ζχκθσλα κε ηελ παξϊγξαθν 1 ηνπ Ϊξζξνπ 19 ηνπ έδηνπ Κψδηθα λα ζεσξεέηαη πξηλ απφ ηελ ρξεζηκνπνέεζε ηνπ. Γειαδά φηαλ ηεξεέηαη ρεηξφγξαθα πξϋπεη λα ζεσξεέηαη πξηλ απφ ηελ ιάμε ηεο πξνζεζκέαο ηεο πξψηεο εκπξφζεζκεο ελεκϋξσζεο ηνπ (15 ε εκϋξα ηνπ επφκελνπ κάλα) θαη φηαλ ηεξεέηαη κεραλνγξαθηθϊ πξηλ απφ ηε ιάμε ηεο πξνζεζκέαο ηεο πξψηεο εκπξφζεζκεο εθηχπσζεο ηνπ (ζην ηϋινο ηνπ επφκελνπ κάλα). (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ) Πεξηερόκελν ηνπ βηβιίνπ θνζηνινγίνπ ην βηβιέν θνζηνινγένπ παξαθνινπζεέηαη αλαιπηηθϊ ην θφζηνο θϊζε νηθνδνκάο, δειαδά αγνξϋο αγαζψλ, ιάςε ππεξεζηψλ, κηζζνδνζέα, εξγνδνηηθϋο εηζθνξϋο, δεκνηηθϊ ηϋιε, Ϋμνδα αδεέαο, ακνηβϋο ηξέησλ θ.ιπ. αλεμϊξηεηα εϊλ ππϊγνληαη ά φρη ζε ΦΠΑ. Αληέζεηα δε ζεσξνχληαη θφζηνο νηθνδνκάο θαη δελ θαηαρσξνχληαη ζην βηβιέν θνζηνινγένπ ηα Ϋμνδα δηνηθεηηθάο ιεηηνπξγέαο (Ϋμνδα γξαθεένπ, ελνέθην, Γ.Δ.Ζ., λεξφ, κηζζνέ δηνηθεηηθνχ πξνζσπηθνχ θ.ιπ.). (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ) Κόζηνο νηθνδνκήο. Καηαρώξεζε αγνξώλ, δαπαλώλ Γηα ηε ηάξεζε ηνπ βηβιένπ θνζηνινγένπ σο θφζηνο ζεσξεέηαη θϊζε δαπϊλε αγνξϊο αγαζψλ, ιάςεο ππεξεζηψλ, ακνηβϋο ηξέησλ θαη γεληθϊ θϊζε Ϊιιε επηβϊξπλζε (π.ρ. κηζζνδνζέα εξγαηψλ, εηζθνξϋο ΗΚΑ, δεκνηηθϊ ηϋιε θ.ιπ.) πνπ πξαγκαηνπνηεέηαη γηα ηελ αλϋγεξζε θαη απνπεξϊησζε ηεο, αλεμϊξηεηα απφ ηνλ ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηεέηαη (πξηλ ά κεηϊ απφ ηελ Ϋθδνζε ηεο Ϊδεηαο ά ηελ ππνβνιά ηεο 38

39 δάισζεο κεηαβνιάο ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο) ά εϊλ αθνξϊ κέα ά πεξηζζφηεξεο νηθνδνκϋο ά εϊλ ππϊγεηαη ά φρη ζην ΦΠΑ. ηελ πεξέπησζε πνπ νη δαπϊλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη αθνξνχλ πεξηζζφηεξεο απφ κηα νηθνδνκϋο θαη εκθαλέδνληαη ζην έδην θνξνινγηθφ ζηνηρεέν ηνπ ΚΒ ά ζην έδην δεκφζην Ϋγγξαθν ά ζε Ϊιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρεέν, ην κϋξνο ηεο δαπϊλεο πνπ αθνξϊ θϊζε <νηθνδνκά> βξέζθεηαη κε βϊζε ηελ πξαγκαηηθά δηϊζεζε ησλ αγαζψλ ά ησλ ππεξεζηψλ ζηελ θϊζε <νηθνδνκά>, φηαλ απηά πξνθχπηεη απφ νπνηνδάπνηε απνδεηθηηθφ ζηνηρεέν, θνξνινγηθφ ά κε (π.ρ. δειηέν απνζηνιάο αγαζψλ ηνπ εξγνιϊβνπ απφ ηελ απνζάθε ηνπ ζην ρψξν ηεο νηθνδνκάο). Όηαλ ε πξαγκαηηθά δηϊζεζε δελ κπνξεέ λα πξνζδηνξηζηεέ, ηφηε ε αμέα ηεο δαπϊλεο πνπ αθνξϊ θϊζε <νηθνδνκά> βξέζθεηαη κε επηκεξηζκφ ηεο αμέαο ηεο κε βϊζε ηελ επηθϊλεηα θϊζε <νηθνδνκάο> θαη ηε ζπλνιηθά επηθϊλεηα ησλ <νηθνδνκψλ> ηηο νπνέεο αθνξϊ ε δαπϊλε πνπ πξαγκαηνπνηάζεθε. εκεηψλεηαη φηη ζηνλ επηκεξηζκφ ηεο δαπϊλεο εθηφο απφ ηελ θαζαξά (ρσξέο ΦΠΑ) αμέα ηεο δαπϊλεο πνπ επηκεξέδεηαη, αλαιφγσο επηκεξέδεηαη θαη ν ΦΠΑ απηάο. ΠαξΪδεηγκα: ΤπεξγνιΪβνο ειαηνρξσκαηηζηάο γηα ηνλ ειαηνρξσκαηηζκφ δπν <νηθνδνκψλ> επηθαλεέαο 600 η.κ. θαη 800 η.κ. εμϋδσζε ζηνλ εξγνιϊβν βϊζεη ζπκθσλέαο ηηκνιφγην αμέαο 2800,00 επξψ πιϋνλ ΦΠΑ 532,00 επξψ. Ζ αμέα πνπ αληηζηνηρεέ ζε θϊζε νηθνδνκά εέλαη: , = 1200,00 επξψ θαη 2800, 00= 1600,00 επξψ θαη ν ΦΠΑ , = 228,00 επξψ θαη 532, 00 = 304,00 επξψ Γελ ζεσξνχληαη θφζηνο νηθνδνκάο ηα Ϋμνδα δηνηθεηηθάο ιεηηνπξγέαο (π.ρ. ελνέθηα γξαθεέσλ, ΓΔΖ λεξφ γξαθεέσλ, κηζζνέ δηνηθεηηθνχ πξνζσπηθνχ θ.ιπ.). (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ). 39

40 3.7.Παξάδνζε θηηζκάησλ Τπόρξενο έθδνζεο ζηνηρείνπ παξάδνζεο θηηζκάησλ Σν ζηνηρεέν <ΠαξΪδνζε θηηζκϊησλ> εθδέδεηαη απφ ηελ θαηαζθεπϊζηξηα επηρεέξεζε εξγνιϊβν πνπ αλαιακβϊλεη ηελ αλϋγεξζε ηεο νηθνδνκάο κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο πξνο ηνλ θχξην ηνπ νηθνπϋδνπ γηα θϊζε νηθνδνκά πνπ ππϊγεηαη ζε ΦΠΑ (παξϊγξαθνο 4 ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ λ. 2859/2000- Φ.Π.Α.). ην ζηνηρεέν απηφ εκθαλέδεηαη ε αμέα ησλ παξαδηδφκελσλ θηηζκϊησλ απφ ηελ θαηαζθεπϊζηξηα επηρεέξεζε ζηνλ νηθνπεδνχρν, ε νπνέα απνηειεέ ηε θνξνινγεηϋα βϊζε εθαξκνγάο ηνπ αλϊινγνπ ζπληειεζηά ΦΠΑ, πξνθεηκϋλνπ λα πξνθχςεη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ επηξξέπηεηαη ζηνλ νηθνπεδνχρν θαη απνδέδεηαη ζην Γεκφζην απφ ηνλ εξγνιϊβν θαηαζθεπαζηά. Ζ αμέα απηά εθθξϊδεη ηελ απαέηεζε ηνπ εξγνιϊβνπ απφ ηνλ νηθνπεδνχρν γηα ηελ παξερφκελε απφ απηφλ εξγνιαβέα. Ζ απαέηεζε απηά απνζβϋλεηαη, κε ηε κεηαβέβαζε απφ ηνλ νηθνπεδνχρν ζηνλ εξγνιϊβν ά ζηνλ ππνδεηθλπφκελν απφ απηφλ ηξέην ησλ πνζνζηψλ ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ απνηϋιεζε αληηθεέκελν αληηπαξνράο ά κε ηελ κεηαβέβαζε πνζνζηψλ ηνπ νηθνπϋδνπ θαη θαηαβνιάο ρξεκαηηθνχ πνζνχ κε βϊζε ην πξνζχκθσλν. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ) Σξόπνο έθδνζεο Θεώξεζε ηνηρείνπ Παξάδνζεο Κηηζκάησλ Σν ζηνηρεέν <ΠαξΪδνζε ΚηηζκΪησλ> εθδέδεηαη ρεηξφγξαθα ά κεραλνγξαθηθϊ ζε δπν ηνπιϊρηζηνλ αληέηππα (δηπιφηππν) θαη ζεσξεέηαη πξηλ ηε ρξεζηκνπνέεζε ηνπ απφ ηε Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο κε ΚΧΓ. ΘΔΧΡ. <310>. Όηαλ ην ζηνηρεέν απηφ εθδέδεηαη κεραλνγξαθηθϊ δελ ζεσξεέηαη εθφζνλ ζεκαέλεηαη κε θνξνινγηθφ κεραληζκφ (ΔΑΦΓ, Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1082/2003, Άξζξν 13 ζ. 400 θαη επφκελα). (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ). 40

41 3.7.3.Πεξηερόκελν ζηνηρείνπ παξάδνζεο θηηζκάησλ ην ζηνηρεέν <ΠαξΪδνζε θηηζκϊησλ>, πϋξαλ ησλ φζσλ νξέδνληαη απφ ηηο αξηζκφο, ππνγξαθά) αλαγξϊθνληαη : α) Σα πιάξε ζηνηρεέα ηνπ θπξένπ ηνπ νηθνπϋδνπ (νλνκαηεπψλπκν ά επσλπκέα, δ/λζε Ϋδξαο ά θαηνηθέαο, ΑΦΜ θαη ΓΤΟ Ϋδξαο ά θνξνινγέαο). β) Ζ θνξνινγεηϋα αμέα ησλ παξαδηδφκελσλ θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν, ε νπνέα ηζνχηαη κε ην ηκάκα ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπάο ησλ νηθνδνκεκϊησλ θηηζκϊησλ ηεο <νηθνδνκάο> (φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ην βηβιέν θνζηνινγένπ ρσξέο θφζηνο νηθνπϋδνπ) πνπ αλαινγεέ ζηα ρηιηνζηϊ ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ αληηζηνηρνχλ ζηα παξαδηδφκελα θηέζκαηα (ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ ηειεπηαένπ εδαθένπ ηεο πεξέπησζεο δ ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 19 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. φπσο ηζρχεη κεηϊ ηελ ηξνπνπνέεζε ηνπ κε ην Ϊξζξν 1 παξϊγξαθνο 8 εδϊθην β ηνπ λ. 3427/2005). γ) Ο ΦΠΑ πνπ αλαινγεέ ζηελ πξναλαθεξφκελε θνξνινγεηϋα αμέα. ην ζηνηρεέν <ΠαξΪδνζε ΚηηζκΪησλ> ζθφπηκν εέλαη λα αλαθϋξνληαη ζπλνπηηθϊ νη ηδηνθηεζέεο πνπ απνηϋιεζαλ αληηθεέκελν ηεο εξγνιαβέαο θαη παξαδέδνληαη ζηνλ νηθνπεδνχρν (δηακεξέζκαηα ά απνζάθεο ά γθαξϊδ θ.ιπ., αληέζηνηρα η.κ., φξνθνο,αλαινγέα ρηιηνζηψλ επέ νηθνπϋδνπ) ά λα γέλεηαη παξαπνκπά ζην νηθεέν πξνζχκθσλν γηα λα θαζέζηαηαη δπλαηφο ν ηξφπνο ππνινγηζκνχ ηεο αμέαο ησλ θηηζκϊησλ πνπ ιακβϊλεη ν νηθνπεδνχρνο. Παξαδεηγκα:Σν ζπλνιηθφ θφζηνο αλϋγεξζεο νηθνδνκάο επέ νηθνπϋδνπ κε αληηπαξνρά αλϋξρεηαη φπσο πξνθχπηεη απφ ην βηβιέν θνζηνινγένπ ζε ,00 επξψ (ζηελ αμέα απηά δελ ζπκπεξηιακβϊλεηαη ε αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ).σν νηθφπεδν άηαλ 1000 η.κ. θαη αλεγεξζάθαλ 1000 η.κ. θηηζκϊησλ νηθνπεδνχρνο Ϋιαβε 4 δηακεξέζκαηα ησλ 100 η.κ. Σα θηέζκαηα πνπ παξαδέδνληαη ζηνλ νηθνπεδνχρν αληηζηνηρνχλ ζε 400% ηνπ νηθνπϋδνπ. Σν ζηνηρεέν <ΠαξΪδνζε ΚηηζκΪησλ> ζα εθδνζεέ κε αμέα , , 00 επξψ ΦΠΑ (800000,00 19%)= ,00 επξψ ΔΪλ ε νηθνδνκά βξέζθεηαη ζηα λεζηϊ ηνπ Αηγαένπ (πιελ Κξάηεο) ν ζπληειεζηάο εέλαη 13%. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ). 41

42 Ζ αμέα απηά δε κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξε απφ ηελ αμέα ησλ ρηιηνζηψλ ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ ιακβϊλεη ν θαηαζθεπαζηάο. ην παξϊδεηγκϊ καο, ν θαηαζθεπαζηάο Ϋιαβε 600% ηνπ νηθνπϋδνπ, Ϊξα ζα ζπγθξηζεέ ε αμέα ηνπ θφζηνπο ησλ θηηζκϊησλ κε ηα 600% ηνπ νηθνπϋδνπ ζηελ αμέα απηνχ ζην ρξνληθφ ζεκεέν ηεο παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ. ΔΪλ ινηπφλ ε αμέα απηά ηνπ νηθνπϋδνπ (πξαθηηθϊ ε αληηθεηκεληθά) εέλαη κεγαιχηεξε ησλ επξψ ην ζηνηρεέν ηεο παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ πξϋπεη λα εθδνζεέ ζηελ αλψηεξε απηά αμέα. ΔΪλ εέλαη κηθξφηεξε ηφηε ζα εθδνζεέ κε ηελ αμέα πνπ πξνϋθπςε απφ ην απνινγηζηηθφ θφζηνο κϋζσ ηνπ βηβιένπ θνζηνινγένπ, δειαδά ζην παξϊδεηγκϊ καο ζηηο επξψ. εκεηψλνπκε φηη ηελ Ϊπνςε καο φηη ε αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ (νπζηαζηηθϊ ε αληηθεηκεληθά) ππνινγέδεηαη θαηϊ ην ρξφλν παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ θαη φρη θαηϊ ην ρξφλν ζχληαμεο ηνπ εξγνιαβηθνχ (κπνξεέ λα κεζνιαβνχλ 1 2 ρξφληα θαη λα Ϋρνπλ αιιϊμεη νη αληηθεηκεληθϋο ηηκϋο) ηελ βαζέδνπκε ζηελ παξαδνρά φηη ε αληηπαξνρά επέ ηεο νπζέαο εμνκνηψλεηαη κε αληαιιαγά νηθνπϋδνπ κε θηέζκαηα. Ο κελ νηθνπεδνχρνο δέλεη ζην παξϊδεηγκϊ καο 600% ηνπ νηθνπϋδνπ ηνπ θαη ιακβϊλεη 400% επέ ησλ θηηζκϊησλ. ΓεδνκΫλνπ φηη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1039/ πξνθχπηεη φηη ην ζηνηρεέν παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν θαη ε αμέα πξνθχπηεη απφ ην ηζηνξηθφ ζπλνιηθφ θφζηνο πνπ θαηαρσξεέηαη ζην βηβιέν θνζηνινγένπ θαη δεδνκϋλνπ φηη ν ρξφλνο γϋλεζεο ηεο θνξνινγηθάο ππνρξϋσζεο, ζπλϊγνπκε ην ζπκπϋξαζκα φηη πξϋπεη λα ζπγθξηζνχλ νη ηηκϋο ζηνλ έδην απηφ ρξφλν ηεο παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ Υξόλνο έθδνζεο Σν ζηνηρεέν <ΠαξΪδνζε ΚηηζκΪησλ> εθδέδεηαη κε ηελ νινθιάξσζε ηεο παξϊδνζεο θηέζκαηνο ά θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν θαη φρη πϋξαλ ηεο πεληαεηέαο απφ ηελ Ϋθδνζε ηεο νηθνδνκηθάο Ϊδεηαο. (Δγθ. ΠΟΛ. 1067/ ). 42

43 3.8.Ρύζκηζε ζεκάησλ ζρεηηθά κε ηελ έθδνζε ηηκνινγίσλ θαη απόδνζε ηνπ Φ.Π.Α., ζε πεξίπησζε εηζθνξάο δεκνζίσλ έξγσλ ή ηκήκαηνο απηώλ από ηνλ αλάδνρν ζε εηαηξία ή θνηλνπξαμία εθηέιεζεο ηερληθώλ έξγσλ. Με ηελ ΑΤΟ Π.1944/1761/477/ΠΟΛ.91/ ξπζκέδεηαη ν ηξφπνο επηβνιάο θαη απφδνζεο ηνπ ΦΠΑ ζην Γεκφζην θαζψο θαη ν ηξφπνο ηηκνιφγεζεο απφ ηνπο εξγνιάπηεο αλαδφρνπο ηερληθψλ Ϋξγσλ ηνπ Γεκνζένπ, Γάκσλ ά θνηλνηάησλ θαη ινηπψλ πξνζψπσλ πνπ αλαθϋξνληαη ζηελ απφθαζε απηά, εέηε ηα πξφζσπα απηϊ (εξγνιάπηεο αλϊδνρνη) εθηεινχλ Ϊκεζα ηα ηερληθϊ Ϋξγα, εέηε Ϋκκεζα κε ηελ εηζθνξϊ ησλ Ϋξγσλ ζε θαηαζθεπαζηηθά εηαηξεέα ά θνηλνπξαμέα ζηελ νπνέα ζπκκεηϋρνπλ. χκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ αλσηϋξσ απφθαζε, ζε πεξέπησζε θαηϊ ηελ νπνέα ε θαηαζθεπά ηνπ ηερληθνχ Ϋξγνπ δελ ελεξγεέηαη απφ ηνλ εξγνιάπηε-αλϊδνρν αιιϊ απφ εηαηξεέα ά θνηλνπξαμέα, ζηελ νπνέα Ϋρεη εηζθεξζεέ ην Ϋξγν θαη ηεο νπνέαο κϋινο εέλαη θαη ν εξγνιάπηεο αλϊδνρνο, πξνβιϋπεηαη ε Ϋθδνζε ηηκνινγένπ, θαηϊ ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Κ.Β.. κε ηνλ αλαινγνχληα ζηελ αμέα ΦΠΑ, απφ ηελ θαηαζθεπϊζηξηα ηνπ Ϋξγνπ εηαηξεέα ά θνηλνπξαμέα πξνο ηνλ εξγνιάπηε αλϊδνρν ηνπ Ϋξγνπ θαη ζηε ζπλϋρεηα ε Ϋθδνζε ηζφπνζνπ κε απηφ ηεο εηαηξεέαο ά θνηλνπξαμέαο ηηκνινγένπ κε ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ, απφ ηνλ εξγνιάπηε αλϊδνρν πξνο ηνλ εξγνδφηε (Γεκφζην, Γάκνπο, Κνηλφηεηεο θ.ιπ.). Με ηνλ σο Ϊλσ ηξφπν ηηκνιφγεζεο ν εξγνιάπηεο αλϊδνρνο ζηηο πεξηνδηθϋο δειψζεηο ΦΠΑ εκθαλέδεη κεδεληθφ απνηϋιεζκα (ΦΠΑ εθξνψλ ΦΠΑ εηζξνψλ) ελψ ηα ΫζνδΪ ηνπ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ηηκνιφγηα πνπ εθδέδεη πξνο ην Γεκφζην, Γάκνπο θ.ιπ. δελ απνηεινχλ γη απηφλ αθαζϊξηζηα Ϋζνδα γηα ηελ εθαξκνγά ησλ δηαηϊμεσλ ηνπ δεχηεξνπ, ηξέηνπ θαη ηϋηαξηνπ εδαθένπ ηεο πεξέπησζεο α ηεο παξαγξϊθνπ 3 ηνπ Ϊξζξνπ 34 ηνπ λ. 2238/1994 πεξέ θνξνινγέαο εηζνδάκαηνο, αιιϊ ζεσξνχληαη θηψκελα απφ ηελ εηαηξεέα ά θνηλνπξαμέα, ζηελ νπνέα εηζθϋξζεθε ην Ϋξγν θαη ε εηζθνξϊ απηά δελ ζεσξεέηαη ππεξγνιαβέα. ΠεξαηηΫξσ, κε ηελ Ϋθδνζε θαη ηζρχ ηεο Γ17α/01/13/ΦΝ.430 (ΦΔΚ 267Β ) απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ ΠεξηβΪιινληνο, Υσξνηαμέαο θαη Γεκνζέσλ Έξγσλ, πεξέ ησλ «φξσλ θαη δηαδηθαζέαο Ϋγθξηζεο θαηαζθεπαζηηθάο θνηλνπξαμέαο θαη 43

44 ππεξγνιαβέαο» θαη εμνπζηνδφηεζε ηνπ λ.2940/2001, πξνβιϋπεηαη ε Ϋγθξηζε ά φρη απφ ηελ πξντζηϊκελε αξρά ηεο ζχζηαζεο ηεο θαηαζθεπαζηηθάο θνηλνπξαμέαο θαη εθφζνλ ε Ϋγθξηζε απηά δνζεέ, ν αλϊδνρνο ππνθαζέζηαηαη απφ ηελ θνηλνπξαμέα ζηελ θαηαζθεπά ηνπ Ϋξγνπ. Έηζη, ζε πεξέπησζε εθηϋιεζεο ηερληθψλ Ϋξγσλ ηνπ Γεκνζένπ, Γάκσλ θαη Κνηλνηάησλ θ.ιπ. απφ θνηλνπξαμέεο ζηηο νπνέεο εηζθϋξζεθαλ ηα Ϋξγα, κεηϊ απφ ηελ Ϋγθξηζε ησλ θνηλνπξαμηψλ απφ ηηο Γεκφζηεο ΑξρΫο, ζα πξϋπεη ε θνηλνπξαμέα λα εθδέδεη ηα λφκηκα θνξνινγηθϊ ζηνηρεέα ηνπ Κ.Β.. (ηηκνιφγηα θ.ιπ.) απ επζεέαο πξνο ηελ πξντζηακϋλε Γεκφζηα Αξρά θαη φρη πξνο ηελ αλϊδνρν, κε αθνινπζνχκελεο ζηε πεξέπησζε απηά ηεο δηαδηθαζέαο πνπ πξνβιϋπεηαη απφ ηελ αλσηϋξσ Α.Τ.Ο. 44

45 3.9.ΠΙΝΑΚΑ Γηα ηελ απνζαθάληζε ησλ παιαηψλ θαη λϋσλ δηαηϊμεσλ ηνπ Κ.Β.. ζρεηηθϊ κε ηελ Ϋληαμε ηερληθψλ θαη νηθνδνκηθψλ επηρεηξάζεσλ ζε θαηεγνξέεο βηβιέσλ παξαηέζεηαη ν παξαηέζεηαη ν παξαθϊησ πέλαθαο. Πίλαθαο 3 ΣΔΥΝΙΚΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ 1. ΑηνκηθΫο επηρεηξάζεηο, ΟΔ, ΔΔ, ΑζηηθΫο επηρεηξάζεηο, Κ/Ξ ζηηο νπνέεο δελ ζπκκεηϋρεη Α.Δ., Δ.Π.Δ., ινηπϊ λνκηθϊ πξφζσπα Ϊξζξνπ 101, παξ. 1 Κ.Φ.Δ. 2. Α.Δ., Δ.Π.Δ., πλεηαηξηζκνέ, ινηπϊ λνκηθϊ πξφζσπα Ϊξζξνπ 101, παξ. 1 Κ.Φ.Δ. θαζψο θαη Κ/Ξ ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ ηα παξαπϊλσ πξφζσπα 3. Κνηλνπξαμέεο ά Ϊιιεο λνκηθάο κνξθάο επηρεηξάζεηο θαηαζθεπάο δεκνζέσλ Ϋξγσλ, εθφζνλ ν πξνυπνινγηζκφο ηνπ Ϋξγνπ πνπ αλαιακβϊλνπλ ππεξβαέλεη ην φξην ηάξεζεο βηβιέσλ ηξέηεο θαηεγνξέαο ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΜΔ ΣΙ ΠΑΛΑΙΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ Τπνρξεσηηθά Ϋληαμε ζηε β θαηεγνξέα βηβιέσλ αλεμαξηάηνπ χςνπο αθαζϊξηζησλ εζφδσλ ΜΔ ΣΙ ΝΔΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ (Ν. 3522/2006) Με ηηο ΓεληθΫο ΓηαηΪμεηο κε βϊζε ηα φξηα ηάξεζεο βηβιέσλ θαη φρη θαηψηεξε ηεο β θαηεγνξέαο ΙΥΤ ΝΔΩΝ ΓΙΑΣΑΞΔΩΝ Απφ ηε δεκνζέεπζε ζην ΦΔΚ (22/12/2006) θαη θαηαιακβϊλεη δηαρεηξηζηηθϋο πεξηφδνπο πνπ αξρέδνπλ απφ ηελ εκεξνκελέα απηά Γ θαηεγνξέα Γ θαηεγνξέα Με ηηο παιαηϋο δηαηϊμεηο απφ 01/01/2002 Γ θαηεγνξέα Με ηηο ΓεληθΫο ΓηαηΪμεηο κε βϊζε ηα φξηα ηάξεζεο βηβιέσλ θαη φρη θαηψηεξε ηεο β θαηεγνξέαο Απφ ηε δεκνζέεπζε ζην ΦΔΚ (22/12/2006) 4. Κνηλνπξαμέεο ζηηο νπνέεο εηζθϋξεηαη ε θαηαζθεπά ηκάκαηνο ά νιφθιεξνπ δεκνζένπ ά ηδησηηθνχ ηερληθνχ Ϋξγνπ απφ ηηο θνηλνπξαμέεο ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ ηα πξφζσπα ηνπ Ϊξζξνπ 101, παξ. 1 ηνπ Κ.Φ.Δ. Γ θαηεγνξέα Γ θαηεγνξέα Με ηηο παιαηϋο δηαηϊμεηο απφ 01/01/

46 Πίλαθαο 4 ΟΙΚΟΓΟΜΙΚΔ 4. Κνηλνπξαμέεο ζηηο ΜΔ νπνέεο Γ ΣΙ ΜΔ ΣΙ Γ ΝΔΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ εηζθϋξεηαη ε θαηαζθεπά ηκάκαηνο ΠΑΛΑΙΔ ά θαηεγνξέα ΓΙΑΣΑΞΔΙ θαηεγνξέα νιφθιεξνπ δεκνζένπ ά ΓΙΑΣΑΞΔΙ ηδησηηθνχ (Ν. 3522/2006) 1. ηερληθνχ ΑηνκηθΫο Ϋξγνπ επηρεηξάζεηο, απφ ηηο θνηλνπξαμέεο Τπνρξεσηηθά Με ηηο ΓεληθΫο θαη ζηηο πξφζσπα νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ ηεο παξ. 4 ηα Ϋληαμε πξφζσπα ζηε β ΓηαηΪμεηο κε ηνπ Ϊξζξνπ 101, 2 ηνπ παξ. Κ.Φ.Δ. 1 ηνπ Κ.Φ.Δ θαηεγνξέα βϊζε ηα φξηα (ΟΔ, ΔΔ, ΑζηηθΫο βηβιέσλ ηάξεζεο βηβιέσλ εηαηξεέεο, Κνηλσλέεο, αλεμαξηάηνπ θαη φρη Κ/Ξ) ζηα νπνέα δελ χςνπο θαηψηεξε ηεο β ζπκκεηϋρεη Α.Δ., Δ.Π.Δ., αθαζϊξηζησλ θαηεγνξέαο θαη ινηπϊ Ν.Π.Ϊξζξνπ εζφδσλ 101, παξ. 1 Κ.Φ.Δ. 2. Πξφζσπα ηεο παξ. 4 ηνπ Ϊξζξνπ ηνπ Κ.Φ.Δ. εθηφο Κ/Ξ (Ο.Δ., Δ.Δ., Κνηλσλέεο ΑζηηθΫο εηαηξεέεο) ζηα νπνέα ζπκκεηϋρνπλ Α.Δ., Δ.Π.Δ., θαη ινηπϊ Ν.Π. Ϊξζξνπ 101, παξ.1 Κ.Φ.Δ. 3. Α.Δ., Δ.Π.Δ., πλεηαηξηζκνέ, ινηπϊ λνκηθϊ πξφζσπα Ϊξζξνπ 101, παξ. 1 Κ.Φ.Δ. θαζψο θαη Κ/Ξ ζηηο νπνέεο ζπκκεηϋρνπλ ηα παξαπϊλσ πξφζσπα Τπνρξεσηηθά Ϋληαμε ζηε β θαηεγνξέα βηβιέσλ αλεμαξηάηνπ χςνπο αθαζϊξηζησλ εζφδσλ ΙΥΤ Με ηηο παιαηϋο δηαηϊμεηο ΝΔΩΝ ΓΙΑΣΑΞΔΩΝ απφ 01/01/2002 ΔληΪζζνληαη ζηελ ηάξεζε βηβιέσλ γ θαηεγνξέαο γηα ηηο δηαρεηξηζηηθϋο πεξηφδνπο πνπ αξρέδνπλ απφ 01/01/2008 θαη κεηϊ, εθφζνλ ηα εηάζηα αθαζϊξηζηα Ϋζνδα ηεο πξνεγνχκελεο θϊζε θνξϊ δηαρεηξηζηηθάο πεξηφδνπ ππεξβαέλνπλ ηα φξηα ησλ επξψ Γ θαηεγνξέα Απφ ηε δεκνζέεπζε ηνπ Ν. 3522/06 ζην ΦΔΚ θαη θαηαιακβϊλνπλ επηηεδεπκαηέεο πνπ θϊλνπλ Ϋλαξμε εξγαζηψλ κε απηφ απνθιεηζηηθϊ ην αληηθεέκελν εξγαζηψλ απφ 1/1/2007 θαη κεηϊ, θαζψο θαη επηηεδεπκαηέεο πνπ εθδέδνπλ Ϊδεηα αλϋγεξζεο νηθνδνκάο απφ ηελ εκεξνκελέα απηά θαη κεηϊ Γ θαηεγνξέα Γ θαηεγνξέα Με ηηο παιαηϋο δηαηϊμεηο απφ 01/01/

47 Κεθάλαιο 4 ο 4.Φ.Π.Α. ζηηο ηερληθέο θαηαζθεπέο ΓΫθα βάκαηα πξνβιϋπεη ην ζρϋδην γηα ηελ επηβνιά ηνπ ΦΠΑ ζηα αθέλεηα πνπ εηνηκϊδεη ην ππνπξγεέν Οηθνλνκηθψλ. Βάκα 1: Ο θαηαζθεπαζηάο θαηαζϋηεη ηε κειϋηε θαη ηνλ πξνυπνινγηζκφ ηνπ θηηξένπ ζηηο αξκφδηεο αξρϋο θαη ιακβϊλεη ηε ζρεηηθά Ϋγθξηζε απφ απηϋο, φπσο αθξηβψο γέλεηαη θαη ζάκεξα. ΚαηαζΫηεη επέζεο Ϋλα Ϋληππν, ην νπνέν απνηειεέ ζχλνςε ηεο κειϋηεο θαηαζθεπάο, θαη ζην νπνέν απνηππψλνληαη ηα βαζηθϊ θαηαζθεπαζηηθϊπεξηγξαθηθϊ ζηνηρεέα ηνπ θηηξένπ. (ΛΙΟΛΙΟ, 2006) Βάκα 2: χζηαζε νξηδνληένπ ηδηνθηεζέαο, φπσο γέλεηαη θαη ζάκεξα. Βάκα 3: Ο θαηαζθεπαζηάο θαηαζϋηεη ζηε ΓΟΤ ηεο πεξηνράο ζηελ νπνέα βξέζθεηαη ην αθέλεην: α) ην Ϋληππν ηνπ 1νπ ζηαδένπ ζθξαγηζκϋλν απφ ηελ πνιενδνκέα, θαη β) Ϋλα Ϋληππν ζην νπνέν αλαγξϊθεηαη ην ζπλνιηθφ πξνυπνινγηζζϋλ θφζηνο ηνπ αθηλάηνπ θαη ε θαηαλνκά ηνπ θφζηνπο απηνχ ζηηο επηκϋξνπο νξηδφληηεο ηδηνθηεζέεο. Σν πξνυπνινγηζζϋλ θφζηνο ηνπ αθηλάηνπ εέλαη Ϋλλνηα επξχηεξε ηνπ θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο, γηαηέ πϋξαλ ηνπ θαηαζθεπαζηηθνχ θφζηνπο πεξηιακβϊλεη θϊζε δαπϊλε ηνπ θαηαζθεπαζηά γηα ηε ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά. Γηα παξϊδεηγκα, πεξηιακβϊλεη ηελ αγνξϊ ηνπ νηθνπϋδνπ, ηηο ζρεηηθϋο δηθεγνξηθϋο θαη ζπκβνιαηνγξαθηθϋο δαπϊλεο, ην θφξν κεηαβέβαζεο ηνπ νηθνπϋδνπ (πξαγκαηηθά ά κε) θ.ν.θ. Με ηα Ϋληππα απηϊ: α) ελεκεξψλεηαη Ϊκεζα ε ΓΟΤ φηη αξρέδεη θϊπνηα νηθνδνκά ζηελ πεξηνρά ηεο θαη αλνέγεη ζρεηηθφ θϊθειν, β) ππϊξρεη ζχλδεζε πνιενδνκέαο - ΓΟΤ - θαηαζθεπαζηά, κε φια ηα ζεηηθϊ πνπ απηφ πνπ κπνξεέ λα Ϋρεη, γ) Ϋρεη ε ΓΓΠ ηελ πεξηγξαθά θαη ηηο απαηηάζεηο ζε πιηθϊ θαη εξγαζέα ηνπ αθηλάηνπ θαη κπνξεέ λα πξνβεέ ζηε ζπλϋρεηα ζηελ εμαγσγά ρξάζηκσλ δεηθηψλ γηα ηνλ θνξνινγηθφ Ϋιεγρν. Βάκα 4: Δγγξαθά ησλ θαηαζθεπαζηψλ ζην κεηξψν ηνπ ΦΠΑ. 47

48 Βάκα 5: Ο θαηαζθεπαζηάο αξρέδεη θαη πνπιϊεη, Ϋζησ απφ ηα ζρϋδηα. Αλ πξφθεηηαη γηα αγνξαζηϋο πξψηεο θαηνηθέαο, γέλεηαη φ,ηη αθξηβψο θαη ζάκεξα. Πξηλ απφ ηε ζχληαμε ηεο ζπκβνιαηνγξαθηθάο πξϊμεο κεηαβέβαζεο, νη αγνξαζηϋο θαηαβϊιινπλ ηνλ ΦΠΑ κε βϊζε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζπκθσλεηηθφ ηηκά (πξαγκαηηθά ά αληηθεηκεληθά). Αλ δελ πξφθεηηαη γηα αγνξϊ πξψηεο θαηνηθέαο, ν θαηαζθεπαζηάο θαηαβϊιιεη πξηλ απφ ηελ ππνγξαθά ηνπ ζπκθσλεηηθνχ ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ, ν νπνένο ππνινγέδεηαη επέ ηεο δεισζεέζαο ηηκάο πψιεζεο. Ζ ηηκά φκσο απηά δελ κπνξεέ λα εέλαη θαηψηεξε απφ ην θφζηνο θαηαζθεπάο ηεο ζπγθεθξηκϋλεο ηδηνθηεζέαο πνπ δειψζεθε απφ ηνλ θαηαζθεπαζηά ζην 3ν βάκα θαη ηελ ηηκά πνπ πξνζδηνξέδεηαη κε ηηο αληηθεηκεληθϋο αμέεο. Ο αγνξαζηάο δελ Ϋρεη θακηϊ αλϊκεημε ζηελ πεξέπησζε απηά, γηαηέ ν θφξνο πεξηιακβϊλεηαη ζηελ ηηκά αγνξϊο. - Το κόστος Ζ επηβνιά ηνπ ΦΠΑ ζα δεκηνπξγάζεη πξφβιεκα ξεπζηφηεηαο ζηνπο θαηαζθεπαζηϋο ζην βαζκφ πνπ ε πξνθαηαβνιά πνπ ιακβϊλνπλ θαηϊ ηελ ππνγξαθά ηνπ ζπκθσλεηηθνχ, ηδηαέηεξα αλ εέλαη κηθξφηεξε απφ ηνλ ΦΠΑ πνπ πξϋπεη λα θαηαβιεζεέ. (ΛΙΟΛΙΟ, 2006) Μηα ζνβαξφηεξε πεξέπησζε πνπ πξϋπεη λα κειεηεζεέ εέλαη ε αληηκεηψπηζε ηνπ θαηλνκϋλνπ δηϊζπαζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ θαηαζθεπαζηά ζε δχν αλεμϊξηεηνπο ηνκεέο (δχν δηαθνξεηηθϋο επηρεηξάζεηο): α) ζηνλ θαηαζθεπαζηηθφ, θαη β) ζηνλ εκπνξηθφ. Βάκα 6: Απνηειεέ θαλφλα ζηε δηαδηθαζέα ηνπ ΦΠΑ ε ππνβνιά πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ζηηο νπνέεο νη ππφρξενη δειψλνπλ θαηϊ ηαθηϊ δηαζηάκαηα ηηο πσιάζεηο ηνπο, ηηο αγνξϋο ηνπο θαη ην ΦΠΑ πνπ αλαινγεέ ζε απηϋο. Με ηηο δειψζεηο απηϋο επηρεηξεέηαη λα εμαζθαιηζζεέ ε ζηαδηαθά εέζπξαμε απφ ην Γεκφζην ηνπ ΦΠΑ θαη θαη' επϋθηαζε ν πεξηνξηζκφο ηεο θνξνδηαθπγάο. ηελ πεξέπησζε, σζηφζν, ηεο επηβνιάο ΦΠΑ επέ ησλ αθηλάησλ θαη ζχκθσλα κε φζα αλαθϋξζεθαλ παξαπϊλσ, απηφ δελ ηζρχεη. Γηαηέ: α) νη πσιάζεηο γέλνληαη κε ζπκβνιαηνγξαθηθϊ Ϋγγξαθα, β) πξνυπφζεζε γηα ηελ πξαγκαηνπνέεζε ηεο κεηαβέβαζεο εέλαη λα Ϋρεη θαηαβιεζεέ ν ΦΠΑ. ΔπηπιΫνλ, ν ΦΠΑ επέ ησλ αθηλάησλ (εηζξνϋο θαη εθξνϋο) πξϋπεη λα παξαθνινπζεέηαη γηα θϊζε αθέλεην ρσξηζηϊ, θϊηη πνπ δελ ηζρχεη γηα ηα ππφινηπα 48

49 αγαζϊ θαη ηηο ππεξεζέεο. ΚαηΪ ζπλϋπεηα, εθηφο θαη αλ ππϊξρεη θϊπνηνο Ϊιινο ζνβαξφο ιφγνο, δελ ππϊξρεη αλϊγθε ππνβνιάο πεξηνδηθψλ δειψζεσλ θαη απηφ ην βάκα κπνξεέ λα παξαθακθζεέ. Βάκα 7: ΜεηΪ ηελ πϊξνδν θϊπνηνπ ρξφλνπ, ε νηθνδνκά πξϋπεη ηππηθϊ λα «θιεέζεη». Ζ επηθξαηνχζα Ϊπνςε εέλαη φηη ην ρξνληθφ απηφ δηϊζηεκα πξϋπεη λα εέλαη ε πεληαεηέα απφ ηελ εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ηεο Ϊδεηαο θαη φηη κεηϊ ην δηϊζηεκα απηφ ηα ηπρφλ αδηϊζεηα δηακεξέζκαηα ζα ζεσξεζνχλ σο απηνπαξϊδνζε θαη ζα ππαρζνχλ θαλνληθϊ ζηνλ ΦΠΑ. Ζ ρξεζηκνπνέεζε σο ρξφλνπ Ϋλαξμεο γηα ηελ ηξηεηέα ηεο εκεξνκελέαο Ϋθδνζεο ηεο Ϊδεηαο ζα δεκηνπξγάζεη ζνβαξϊ πξνβιάκαηα ζηνπο θαηαζθεπαζηϋο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε θαηαζθεπά ηεο νηθνδνκάο δελ Ϊξρηζε κε ηελ Ϋθδνζε ηεο Ϊδεηαο θαζψο θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε νηθνδνκά γηα δηαθφξνπο ιφγνπο θαζπζηϋξεζε λα νινθιεξσζεέ. Οη πεξηπηψζεηο απηϋο πξϋπεη λα αληηκεησπηζηνχλ. ΓεληθΪ, ε φιε ηδϋα ηεο «απηνπαξϊδνζεο» πξϋπεη έζσο λα επαλεμεηαζζεέ, γηαηέ κε δεδνκϋλν ην κϋγεζνο ηεο θνξνινγηθάο βϊζεο θαη ην ζπληειεζηά 19%, ε επηβνιά θφξνπ ζε αδηϊζεηα δηακεξέζκαηα κπνξεέ λα απνδεηρζεέ θαηαζηξνθηθά γηα ηνλ θαηαζθεπαζηά. Βάκα 8: Με ην ζπκπιάξσκα ηεο ηξηεηέαο, ν θαηαζθεπαζηάο ππνβϊιιεη ζηε ΓΟΤ αέηεκα γηα ηελ επηζηξνθά ηνπ ΦΠΑ επέ ησλ εηζξνψλ. Σν αέηεκα απηφ ζπλνδεχεηαη κε ηελ επηβνιά εληχπσλ ζηα νπνέα αλαθϋξνληαη ηα ζηνηρεέα θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο. α) ηα Ϋληππα απηϊ ππνβϊιινληαη αλϊ νηθνδνκά θαη φρη γηα ην ζχλνιν ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ θαηαζθεπαζηά, θαη β) ππνβϊιινληαη κε ηελ «νινθιάξσζε» ηεο νηθνδνκάο θαη φρη εηεζέσο. Με βϊζε ηα αλαθεξφκελα ζηα Ϋληππα απηϊ, γέλεηαη ε ηειηθά εθθαζϊξηζε ηνπ ΦΠΑ επέ ηεο ζπγθεθξηκϋλεο νηθνδνκάο. - Τα στοιχεία Βάκα 9: Σν βάκα απηφ αθνξϊ ηελ επεμεξγαζέα ησλ ζηνηρεέσλ απφ ηε Γεληθά Γξακκαηεέα Πιεξνθνξηθψλ πζηεκϊησλ (ΓΓΠ). Ζ θαηαρψξηζε φκσο ησλ ζηνηρεέσλ ζηνλ Ζ/Τ Ϋρεη αξρέζεη πνιχ λσξέηεξα (3ν ζηϊδην). Ζ ΓΓΠ, κε βϊζε ηηο πιεξνθνξέεο πνπ Ϋρνπλ πεξηιεθζεέ ζηα ζρεηηθϊ Ϋληππα θαη ηε βνάζεηα εηδηθψλ ζηνλ θαηαζθεπαζηηθφ ηνκϋα πξϋπεη λα εέλαη ζε ζϋζε: α) λα βγϊδεη ζηαζεξφηππα, β) λα θϊλεη δηϊθνξεο ζπγθξέζεηο, θαη 49

50 γ) λα θϊλεη δηαζηαπξψζεηο ζηνηρεέσλ. Γηα λα αλαθϋξνπκε Ϋλα παξϊδεηγκα, δελ κπνξεέ ε πξνκάζεηα ηζηκϋληνπ λα εέλαη κηθξφηεξε απηάο πνπ αλαινγεέ κε βϊζε ηα θπβηθϊ κϋηξα κπεηφλ πνπ πξνβιϋπνληαη ζηελ Ϊδεηα, αιιϊ νχηε θαη αηζζεηϊ κεγαιχηεξε. Αλ ην ζχζηεκα ζρεδηαζζεέ θαη εθαξκνζζεέ κε κεζνδηθφηεηα, ε νηθνδνκά κπνξεέ λα κεηαηξαπεέ απφ ηνκϋαο ζηνλ νπνέν παξαηεξεέηαη ε κεγαιχηεξε παξανηθνλνκέα θαη θνξνδηαθπγά ζε Ϋλαλ απφ ηνπο πγηϋζηεξα ιεηηνπξγνχληεο ηνκεέο ηεο νηθνλνκέαο.. Βάκα 10: Έπεηηα απφ Ϋιεγρν ησλ ζηνηρεέσλ, επηζηξνθά ηνπ ΦΠΑ επέ ησλ εηζξνψλ θαη θιεέζηκν ηνπ θαθϋινπ ηεο νηθνδνκάο ζηε ΓΟΤ. (ΜΠΟΤΡΑ, ΚΟΤΒΕΡΣΑΡΗ, 2008) 4.1.Τπνθείκελνη ζην Φ.Π.Α. Τπνθεέκελνη ζην Φ.Π.Α. εέλαη νη επηρεηξάζεηο αλϋγεξζεο νηθνδνκψλ πξνο πψιεζε πνπ δηελεξγνχλ παξϊδνζε λεφδκεησλ αθηλάησλ, νη νπνέεο απφ δηελεξγνχλ θνξνινγεηϋεο πξϊμεηο. Οη επηρεηξάζεηο απηϋο άηαλ κϋρξη απαιιαζζφκελεο ιφγσ ηεο αλαζηνιάο εθαξκνγάο ηνπ Φ.Π.Α. ζηα αθέλεηα. Οη επηρεηξάζεηο αλϋγεξζεο νηθνδνκψλ πξνο πψιεζε κπνξεέ λα εέλαη θπζηθϊ πξφζσπα, λνκηθϊ πξφζσπα νπνηαζδάπνηε κνξθάο, θνηλσλέεο θ.ι.π. Ζ αλϋγεξζε νηθνδνκψλ απφ ηελ παξαπϊλσ επηρεηξάζεηο κπνξεέ λα γέλεηαη εέηε Ϊκεζα απφ ηηο έδηεο εέηε αλαζϋηνληαο εξγνιαβέεο ά ππεξγνιαβέεο ζε Ϊιινπο, αλεμαξηάησο εϊλ αλεγεέξνπλ ζε ηδηφθηεην νηθφπεδν ά κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο. πλεπψο κηα θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε πνπ επηζπκεέ λα θαηαζθεπϊζεη νηθνδνκά ζε ηδηφθηεην νηθφπεδν κε ζθνπφ λα πσιάζεη ηηο δηεξεκϋλεο ηδηνθηεζέεο κπνξεέ: α) λα εθηειϋζεη ε έδηα ηελ θαηαζθεπά. β) λα ηελ αλαζϋζεη ζε Ϊιινλ εξγνιϊβν γηα ινγαξηαζκφ ηεο, γ) λα εθηειϋζεη ε έδηα θϊπνηεο εξγαζέεο θαη θϊπνηεο λα αλαζϋζεη ζε ππεξγνιϊβνπο, δ) αθφκε θαη λα ηελ αλαζϋζεη ζε Ϊιινλ εξγνιϊβν κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο. 50

51 ηελ πεξέπησζε δ' νη δηεξεκϋλεο ηδηνθηεζέεο πνπ ζα παξακεέλνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηεο νηθνπεδνχρνπ θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο, φπσο θαη απηϋο πνπ ζα ιϊβεη σο εξγνιαβηθφ αληϊιιαγκα ε εξγνιάπηξηα επηρεέξεζε, ζα ππαρζνχλ ζε Φ.Π.Α. σο λεφδκεηα αθέλεηα. ηελ πεξέπησζε πνπ θϊπνην λνκηθφ πξφζσπν θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηάξα, κε νπνηνδάπνηε αληηθεέκελν δξαζηεξηφηεηαο, αλαζϋηεη ζε Ϊιιε εξγνιάπηξηα επηρεέξεζε, ηελ αλϋγεξζε νηθνδνκάο ά αλεγεέξεη ην έδην ά κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο νηθνδνκά ζε νηθφπεδν πνπ θαηεέρε σο πϊγην πεξηνπζηαθφ ζηνηρεέν, κε ζθνπφ λα κεηαβηβϊζεη ηηο δηεξεκϋλεο ηδηνθηεζέεο πνπ ζα παξακεέλνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπ, νθεέιεη λα δειψζεη ζην Σκάκα Μεηξψνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ηνπ ηελ παξϊιιειε απηά δξαζηεξηφηεηα (θαηαζθεπά θαη πψιεζε), θαζφζνλ ην λνκηθφ απηφ πξφζσπν, εθ ηνπ λφκνπ, αζθεέ ζε θϊζε πεξέπησζε εκπνξηθά δξαζηεξηφηεηα θαη δελ κπνξεέ πνηϋ λα ιεηηνπξγάζεη σο ηδηψηεο. Γελ ζπκβαέλεη φκσο ην έδην ζηελ πεξέπησζε πνπ νηθνπεδνχρνο θπζηθφ πξφζσπν, πνπ εέλαη ηδηψηεο ά ππνθεέκελνο ζην Φ.Π.Α. απφ Ϊιιε αηηέα (π.ρ. εκπνξηθά δξαζηεξηφηεηα) αλαζϋζεη ηελ θαηαζθεπά νηθνδνκάο κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο ζε θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε. ηελ πεξέπησζε απηά ν νηθνπεδνχρνο ζα κεηαβηβϊζεη ηηο ηδηνθηεζέεο πνπ παξακϋλνπλ ζηελ θπξηφηεηα ηνπ κε Φ.Μ.Α. δηφηη ιεηηνπξγεέ σο ηδηψηεο ελψ ε εξγνιάπηξηα - θαηαζθεπϊζηξηα ζα κεηαβηβϊζεη ηηο ηδηνθηεζέεο πνπ ηεο αληηζηνηρνχλ σο εξγνιαβηθφ αληϊιιαγκα κε Φ.Π.Α. Δθηφο ηνπ παξαπϊλσ αλαθεξφκελνπ επαγγεικαηέα θαηαζθεπαζηά αθηλάησλ θαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 1 ηνπ Ν. 3427/2005, παξϋρεηαη ε δπλαηφηεηα λα θαηαζηεέ ππνθεέκελν ζην θφξν θϊζε πξφζσπν (θπζηθφ ά λνκηθφ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηάξα), πνπ πξαγκαηνπνηεέ επθαηξηαθϊ παξαδφζεηο λεφδκεησλ αθηλάησλ, θαηϊ ηελ Ϋλλνηα ησλ δηαηϊμεσλ ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000), εθφζνλ ην επηζπκεέ. Σν πξφζσπν απηφ πξϋπεη λα δειψζεη ηελ Ϋλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπ αλ δελ εέλαη άδε επηηεδεπκαηέαο απφ Ϊιιε αηηέα ά λα δειψζεη ηελ παξϊιιειε δξαζηεξηφηεηα αλ εέλαη άδε ππνθεέκελνο ζην θφξν, ά ζηελ πεξέπησζε πνπ εέλαη κελ επηηεδεπκαηέαο αιιϊ αζθεέ απαιιαζζφκελε δξαζηεξηφηεηα πξϋπεη κε ηε δάισζε κεηαβνιψλ λα δειψζεη ηελ παξϊιιειε δξαζηεξηφηεηα θαη ηελ ππαγσγά ηνπ ζην Φ.Π.Α. ηελ πεξέπησζε πνπ ην παξαπϊλσ πξφζσπν δελ επηζπκεέ ηελ ππαγσγά ηνπ ζην θφξν πξνθεηκϋλνπ λα κπνξεέ λα θϊλεη ρξάζε θαη ηνπ δηθαηψκαηνο Ϋθπησζεο ηνπ 51

52 θφξνπ ησλ εηζξνψλ, ηφηε ζα θαηαζθεπϊζεη ηελ νηθνδνκά ηνπ σο ηδηψηεο, ρσξέο λα αζθάζεη δηθαέσκα Ϋθπησζεο, φπσο έζρπε θαη κϋρξη ζάκεξα. Ζ βαζηθά πξνυπφζεζε βϋβαηα εέλαη λα πξφθεηηαη γηα πξϊμεηο πνπ γέλνληαη επθαηξηαθϊ θαη φρη θαηϊ ζπλάζε δξαζηεξηφηεηα. Γηα ηελ θαηαλφεζε ησλ αλσηϋξσ παξαηέζεληαη ηα αθφινπζα παξαδεέγκαηα : α) Έκπνξνο εηδψλ θιηκαηηζκνχ Ϋρεη ζηελ θαηνρά ηνπ απφ θιεξνλνκηϊ νηθφπεδν επέ ηνπ νπνένπ θαηαζθεπϊδεη επθαηξηαθϊ πνιπψξνθε νηθνδνκά 8 δηακεξηζκϊησλ. Έρεη ζθνπφ λα θξαηάζεη 3 δηακεξέζκαηα γηα ηελ νηθνγϋλεηα ηνπ θαη ηα 5 λα ηα πσιάζεη. ΔπηιΫγεη ηελ ππαγσγά ηνπ ζην Φ.Π.Α. πλεπψο ππνρξενχηαη λα ππνβϊιεη δάισζε κεηαβνιψλ γηα λα δειψζεη ηελ παξϊιιειε δξαζηεξηφηεηα ηνπ σο επαγγεικαηέαο θαηαζθεπαζηάο ππνθεέκελνο ζην θφξν πξνθεηκϋλνπ λα Ϋρεη ηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ησλ ππνθεηκϋλσλ ζην θφξν. β) Ηδησηηθφο ππϊιιεινο Ϋρεη ζηελ θαηνρά ηνπ απφ γνληθά παξνρά νηθφπεδν επέ ηνπ νπνένπ θαηαζθεπϊδεη πνιπψξνθε νηθνδνκά 9 δηακεξηζκϊησλ κε ζθνπφ λα θξαηάζεη 3 δηακεξέζκαηα γηα ηελ νηθνγϋλεηα ηνπ θαη ηα 6 λα ηα κεηαβηβϊζεη. ΔπηιΫγεη ηελ ππαγσγά ζην Φ.Π.Α. ΚαηΪ ζπλϋπεηα ππνρξενχηαη λα ππνβϊιεη δάισζε Ϋλαξμεο δξαζηεξηφηεηαο γηα λα γέλεη ππνθεέκελνο ζην θφξν σο επαγγεικαηέαο θαηαζθεπαζηάο θαη λα εληαρζεέ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο πξνθεηκϋλνπ λα Ϋρεη ηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ησλ ππνθεηκϋλσλ ζην θφξν. γ) πληαμηνχρνο απνθαζέδεη λα αλεγεέξεη ζε νηθφπεδν ηνπ νηθνδνκά 6 δηακεξηζκϊησλ κε ζθνπφ λα θξαηάζεη 2 δηακεξέζκαηα γηα ηελ νηθνγϋλεηα ηνπ θαη ηα ππφινηπα 4 λα ηα κεηαβηβϊζεη. ΔπηιΫγεη λα κελ ππαρζεέ ζε Φ.Π.Α. πλεπψο ζα ιεηηνπξγάζεη σο ηδηψηεο θαη νη κεηαβηβϊζεηο ησλ ηδηνθηεζηψλ πνπ ζα γέλνπλ ζα θνξνινγεζνχλ ζχκθσλα κε ηα ηζρχνληα ζηε θνξνινγέα Μεηαβέβαζεο Αθηλάησλ. Δθφζνλ επηιϋμεη θϊπνηνο λα ππαρζεέ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., ζα Ϋρεη φια ηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο πνπ Ϋρεη Ϋλαο επαγγεικαηέαο θαηαζθεπαζηάο ππνθεέκελνο ζην θφξν, δεδνκϋλνπ φηη εληϊζζεηαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. ΠξΫπεη λα πξνζερζεέ φηη ζε πεξέπησζε πνπ νπνηνδάπνηε πξφζσπν επαλαιακβϊλεη απηά ηε δξαζηεξηφηεηα, δελ κπνξεέ λα ζεσξεζεέ φηη δηελεξγεέ επθαηξηαθϊ πξϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 6 νπφηε κπνξεέ λα επηιϋγεη ηελ ππαγσγά ηνπ ά κε 52

53 ζην θφξν. Πξφθεηηαη γηα ζπζηεκαηηθά δξαζηεξηφηεηα πνπ ηνλ θαζηζηϊ ππνθεέκελν ζην θφξν πξφζσπν θαη ππνρξενχηαη λα ππνβϊιεη ηε ζρεηηθά δάισζε Ϋλαξμεο ά κεηαβνιάο ζην Σκάκα Μεηξψνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ζηελ νπνέα ππϊγεηαη θαη λα εληαρζεέ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. γηα ηηο πξϊμεηο πνπ δηελεξγεέ. 4.2.Τπνρξεώζεηο θαηαζθεπαζηώλ λεόδκεησλ νηθνδνκώλ ΜεηΪ ηελ ηζρχ ησλ δηαηϊμεσλ ηνπ Ν. 3427/2005 ν επαγγεικαηέαο θαηαζθεπαζηάο λεφδκεησλ αθηλάησλ, γηα ηα αθέλεηα πνπ αλεγεέξεη κε Ϊδεηεο πνπ εθδέδνληαη κεηϊ ηελ ηα νπνέα πξφθεηηαη λα απνηειϋζνπλ αληηθεέκελν ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ, Ϋρεη πιϋνλ φιεο ηηο ππνρξεψζεηο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ Κψδηθα Φ.Π.Α. (πεξηνδηθϋο, εθθαζαξηζηηθϋο δειψζεηο θ.ι.π.) θαη επηπιϋνλ εηδηθϋο ππνρξεψζεηο, φπσο ππνβνιά δάισζεο κεηαβνιψλ Ϋληαμεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., ππνβνιά δάισζεο ππνθαηαζηάκαηνο, ηάξεζε βηβιένπ θνζηνινγένπ, ππνβνιά εληχπσλ θφζηνπο θαη εηδηθάο δάισζεο Φ.Π.Α. ΚαηΪ ζπλϋπεηα ν θαηαζθεπαζηάο Ϋρεη ππνρξϋσζε λα ππνβϊιεη δάισζε κεηαβνιψλ ζην Σκάκα Μεηξψνπ ζηε Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο ηνπ, πξνθεηκϋλνπ λα δειψζεη φηη ζα δηελεξγεέ πιϋνλ θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα θαη ζπλεπψο ζα ππϊγεηαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. Ζ κεηαβνιά ζπληειεέηαη θαηϊ ην ρξφλν πξαγκαηνπνέεζεο ηεο πξψηεο πξϊμεο πνπ αθνξϊ ηε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα. Ζ πξψηε πξϊμε κπνξεέ λα δηαθϋξεη απφ πεξέπησζε ζε πεξέπησζε αλϊινγα κε ηηο ζπλζάθεο θαη εέλαη ζϋκα πξαγκαηηθνχ γεγνλφηνο (π.ρ. κπνξεέ λα εέλαη ε παξνρά ππεξεζηψλ απφ ην κειεηεηά κεραληθφ ά ν θαζαξηζκφο ηνπ νηθνπϋδνπ ά ε ηπρφλ απαηηνχκελε πεξέθξαμε ά ε θαηεδϊθηζε παιαηνχ θηέζκαηνο θ.ι.π.). χκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 9 παξϊγξαθνη 1 θαη 4 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..) θϊζε λϋα νηθνδνκά ζεσξεέηαη γηα ηελ θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε ππνθαηϊζηεκα (πξφζθαηξε εγθαηϊζηαζε) θαη πξϋπεη γη' απηφ κϋζα ζηηο λφκηκεο πξνζεζκέεο (30 εκϋξεο) απφ ηελ Ϋλαξμε ησλ εξγαζηψλ θαηαζθεπάο λα ππνβϊιιεηαη ε αληέζηνηρε δάισζε κεηαβνιψλ. Γηα ηα ππνθαηαζηάκαηα απηϊ (πξφζθαηξεο εγθαηαζηϊζεηο) δελ ππϊξρεη ππνρξϋσζε ηάξεζεο βηβιέσλ ππνθαηαζηάκαηνο. Σν έδην εμαθνινπζεέ λα ηζρχεη θαη κεηϊ ηελ επηβνιά ηνπ Φ.Π.Α. ζηηο παξαδφζεηο λεφδκεησλ αθηλάησλ. ηηο πεξηπηψζεηο νηθνδνκψλ πνπ ππϊγνληαη ζε Φ.Π.Α., σο εέδνο εγθαηϊζηαζεο ζην Ϋληππν Μ10 53

54 (Γάισζε εγθαηϊζηαζεο εζσηεξηθνχ) ζα αλαγξϊθεηαη «αθέλεην ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α.». ηηο πεξηπηψζεηο νηθνδνκψλ πνπ δελ ππϊγνληαη ζην λϋν θαζεζηψο, σο εέδνο εγθαηϊζηαζεο ζα αλαγξϊθεηαη «εξγνηϊμην θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο» θαη ζα πξϋπεη λα πξνζθνκέδνληαη ηα απνδεηθηηθϊ ζηνηρεέα γηα ηε κε ππαγσγά ηνπ ζπγθεθξηκϋλνπ ππνθαηαζηάκαηνο - νηθνδνκάο ζε Φ.Π.Α. (π.ρ. αληέγξαθν νηθνδνκηθάο Ϊδεηαο κε εκεξνκελέα Ϋθδνζεο Ϋσο , απφθαζε εμαέξεζεο ζχκθσλα κε ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1038/2006, θνξνινγηθϊ ζηνηρεέα, κηζζνδνζέα θαη εηζθνξϋο Η.Κ.Α. γηα ηελ ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά ά νπνηνδάπνηε Ϊιιν ζηνηρεέν πνπ λα απνδεηθλχεη φηη Ϋρνπλ αξρέζεη εξγαζέεο θαηαζθεπάο πξηλ απφ ηπρφλ αλαζεψξεζε αδεέαο, θ.ιπ.). Όιεο νη παξαπϊλσ δειψζεηο κεηαβνιψλ (ππαγσγάο ζε θαζεζηψο Φ.Π.Α., Ϋλαξμεο ππνθαηαζηάκαηνο θ.ι.π.) ππνβϊιινληαη κϋζα ζε πξνζεζκέα 30 εκεξψλ φπσο νξέδεηαη απφ ην Ϊξζξν 36 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. Γηα ηελ θαηαλφεζε ησλ αλσηϋξσ παξαηέζεληαη ηα αθφινπζα παξαδεέγκαηα : 1. Καηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε θαηϋβαιε ακνηβά κεραληθνχ γηα ηελ Ϋθδνζε νηθνδνκηθάο Ϊδεηαο θαη Ϋιαβε ηελ Α.Π.Τ. απφ απηφλ ζηηο Ζ Ϊδεηα νηθνδνκάο εθδφζεθε ζηηο θαη νη εξγαζέεο θαηαζθεπάο ηεο νηθνδνκάο (εθζθαθϋο θ.ιπ.) Ϊξρηζαλ ζηηο Ζ επηρεέξεζε εέλαη ππαγφκελε ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. απφ ηελ Μπνξνχζε λα ππνβϊιεη δάισζε γηα λα δειψζεη ηελ ππαγσγά ηεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο κϋρξη θαη ηηο ρσξέο θπξψζεηο. Τπνβνιά δάισζεο κεηαβνιψλ γηα ηελ ππαγσγά ζην θαλνληθφ θαζεζηψο κεηϊ ηηο ζεσξεέηαη εθπξφζεζκε θαη επηζχξεη ηηο λφκηκεο θπξψζεηο. Ζ δάισζε κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο Ϋπξεπε λα ππνβιεζεέ κϋζα ζε 30 εκϋξεο απφ ηηο πνπ ζα γέλεη ε Ϋλαξμε ησλ εξγαζηψλ θαηαζθεπάο. 2. Καηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε θαηαβϊιιεη ακνηβά κεραληθνχ γηα Ϋθδνζε αδεέαο θαηεδϊθηζεο παιαηνχ θηέζκαηνο θαη ιακβϊλεη απφ απηφλ Α.Π.Τ. ζηηο ηε ζπλϋρεηα εθδέδεηαη Ϊδεηα νηθνδνκάο ζηηο ηηο Ϊξρηζαλ νη εξγαζέεο θαηαζθεπάο. Ζ επηρεέξεζε εέρε ππνρξϋσζε λα ππνβϊιεη δάισζε κεηαβνιψλ κϋζα ζε 30 εκϋξεο απφ ηηο γηα λα δειψζεη ηελ ππαγσγά ηεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. θαη κϋζα ζε 30 εκϋξεο απφ ηηο γηα λα δειψζεη ηελ Ϋλαξμε ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο. 54

55 4.3.Πεδίν εθαξκνγήο Γεληθά ην Φ.Π.Α. ππϊγνληαη ηα αθέλεηα ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα θαηαζθεπάο εθδέδεηαη απφ ηελ 1ε Ηαλνπαξένπ 2006 θαζψο θαη ηα αθέλεηα ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα θαηαζθεπάο Ϋρεη εθδνζεέ πξηλ ηελ αλσηϋξσ εκεξνκελέα, αιιϊ αλαζεσξεέηαη απφ ηελ 1ε Ηαλνπαξένπ 2006, εθφζνλ κϋρξη ηελ εκεξνκελέα αλαζεψξεζεο δελ Ϋρνπλ αξρέζεη νη εξγαζέεο θαηαζθεπάο. Δθφζνλ ε Ϊδεηα νηθνδνκάο Ϋρεη εθδνζεέ ά αλαζεσξεζεέ κϋρξη θαη , ην αθέλεην δελ ππϊγεηαη ζε Φ.Π.Α., αλεμαξηάησο ρξφλνπ Ϋλαξμεο ησλ εξγαζηψλ θαηαζθεπάο ά ππνγξαθάο ηνπ εξγνιαβηθνχ πξνζπκθψλνπ (ζε πεξέπησζε αληηπαξνράο). Δπέζεο δελ ππϊγεηαη ζε Φ.Π.Α. ην αθέλεην ηνπ νπνένπ ε Ϊδεηα αλαζεσξεέηαη απφ θαη κεηϊ θαη κϋρξη ηελ εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ηεο αλαζεσξεκϋλεο Ϊδεηαο Ϋρνπλ μεθηλάζεη εξγαζέεο θαηαζθεπάο (ζχκθσλα κε Ϊδεηα εθδνζεέζα κϋρξη θαη ). Γηα ηα αθέλεηα ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα θαηαζθεπάο εθδέδεηαη ά αλαζεσξεέηαη απφ θαη κεηϊ (θαη κϋρξη ηελ εκεξνκελέα αλαζεψξεζεο δελ Ϋρνπλ αξρέζεη εξγαζέεο θαηαζθεπάο) κπνξεέ κε αέηεζε ησλ ελδηαθεξνκϋλσλ λα ρνξεγεζεέ εμαέξεζε απφ ηελ ππαγσγά ζην Φ.Π.Α. εθ' φζνλ Ϋρεη θαηαηεζεέ πιάξεο θϊθεινο ζηε πνιενδνκέα θαη Ϋρεη ππνγξαθεέ πξνζχκθσλν θαη εξγνιαβηθφ ζπκβφιαην θαηαζθεπάο κϋρξη θαη ηηο (επέ αληηπαξνράο). ε πεξέπησζε πνπ ε νηθνδνκά αλεγεέξεηαη ζε ηδηφθηεην απφ ηελ θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε νηθφπεδν, αξθεέ ε θαηϊζεζε πιάξνπο θαθϋινπ ζηελ πνιενδνκέα κϋρξη θαη ηηο Με ηελ Απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκέαο θαη Οηθνλνκηθψλ ΠΟΛ. 1038/ θαζνξέζηεθε ε δηαδηθαζέα θαη ν ηξφπνο ρνξάγεζεο ηεο παξαπϊλσ εμαέξεζεο. Γηεπθξηλέζεηο θαη νδεγέεο γηα ηελ εθαξκνγά ηεο παξαπϊλσ Α.Τ.Ο.Ο. δφζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1066/ ηελ πεξέπησζε πνπ ν ππνθεέκελνο Ϋρεη ηηο πξνυπνζϋζεηο πνπ νξέδνληαη, ππνβϊιιεη ζηνλ πξντζηϊκελν ηεο Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο ηνπ, αέηεζε κε ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθϊ. Ο πξντζηϊκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. εθδέδεη θαη ρνξεγεέ ζηνλ ππνθεέκελν ηελ απφθαζε εμαέξεζεο ηνπ απφ ηνλ Φ.Π.Α. γηα ηε ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά. 55

56 Φσηναληέγξαθν απηάο ηεο απφθαζεο ζα επηζπλϊπηεη ν ππνθεέκελνο ζε θϊζε δάισζε κεηαβέβαζεο ηδηνθηεζέαο απφ ηελ νηθνδνκά απηά πξνθεηκϋλνπ λα απνδεηθλχεη φηη ε κεηαβέβαζε απηά δελ ππϊγεηαη ζε Φ.Π.Α. παξφηη αθνξϊ αθέλεην πνπ θαηαζθεπϊζηεθε κε Ϊδεηα νηθνδνκάο εθδνζεέζα ά αλαζεσξεζεέζα κεηϊ ηελ Πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο αίηεζεο θαη ρνξήγεζεο ηεο εμαίξεζεο Ζ αέηεζε πξϋπεη λα ππνβιεζεέ θαη ε εμαέξεζε λα ρνξεγεζεέ πξηλ ηε δάισζε Ϋλαξμεο εξγαζηψλ ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο γηα ηε ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά. Γηα ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε ππνρξϋσζε γηα ππνβνιά δάισζεο κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε εξγαζηψλ ππνθαηαζηάκαηνο (30 εκϋξεο απφ ηε κεηαβνιά, Ϊξζξν 36 Κψδηθα Φ.Π.Α.) εέρε ιάμεη πξηλ ηηο 30 Ηνπλένπ 2006, γηα ιφγνπο ρξεζηάο δηνέθεζεο, Ϋγηλε δεθηφ φηη ε παξαπϊλσ δάισζε κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε εξγαζηψλ ππνθαηαζηάκαηνο κπνξνχζε λα ππνβιεζεέ Ϋσο θαη ρσξέο θπξψζεηο. Ζ εθπξφζεζκε ππνβνιά δάισζεο κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε εξγαζηψλ ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο επηζχξεη ηηο λφκηκεο θπξψζεηο (πξφζηηκν ηνπ Ϊξζξνπ 4 ηνπ Ν. 2523/1997), δελ ζηεξεέ φκσο απφ ηνλ θαηαζθεπαζηά ην δηθαέσκα ηνπ γηα εμαέξεζε εθφζνλ ζπληξϋρνπλ νη νξηδφκελεο πξνυπνζϋζεηο. ΠξΫπεη φκσο θαηϊ ηελ ππνβνιά δάισζεο κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε εξγαζηψλ ππνθαηαζηάκαηνο λα Ϋρεη ρνξεγεζεέ άδε ε απφθαζε εμαέξεζεο πξνθεηκϋλνπ λα δεισζεέ ζσζηϊ ην ππνθαηϊζηεκα, δει. σο «εξγνηϊμην θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο» θαη φρη σο «αθέλεην ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α.». Γηα ηελ θαηαλφεζε ησλ αλσηϋξσ παξαηέζεληαη ηα αθφινπζα παξαδεέγκαηα : α) ηηο εθδφζεθε νηθνδνκηθά Ϊδεηα γηα ηελ Ϋθδνζε ηεο νπνέαο εέρε θαηαηεζεέ πιάξεο θϊθεινο ζηελ πνιενδνκηθά α]ξρά ζηηο θαη ηελ έδηα εκεξνκελέα ππεγξϊθε πξνζχκθσλν κεηαβέβαζεο ρηιηνζηψλ νηθνπϋδνπ θαη εξγνιαβηθφ ζπκβφιαην θαηαζθεπάο. Οη θαηαζθεπαζηηθϋο εξγαζέεο Ϊξρηζαλ ζηηο Ζ δάισζε κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο πξϋπεη λα ππνβιεζεέ εκπξφζεζκα εληφο 30 εκεξψλ απφ ηηο Πξηλ ηελ δάισζε κεηαβνιψλ ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο Ϋπξεπε λα δεηεζεέ θαη λα ρνξεγεζεέ ε εμαέξεζε ηεο θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο απφ ηνλ Φ.Π.Α. γηα ηε ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά. β) ηηο θαηαηϋζεθε πιάξεο θϊθεινο ζηελ πνιενδνκέα γηα ηελ Ϋθδνζε νηθνδνκηθάο αδεέαο ζε νηθφπεδν ηδηνθηεζέαο ηεο θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο. Ζ Ϊδεηα εθδφζεθε ζηηο Οη εξγαζέεο αλϋγεξζεο ηεο νηθνδνκάο 56

57 μεθέλεζαλ ζηηο Ζ επηρεέξεζε δελ πξνζάιζε κϋζα ζηε λφκηκε πξνζεζκέα (30 εκϋξεο απφ ηηο ) λα δειψζεη ην ππνθαηϊζηεκα. Σε δάισζε κεηαβνιψλ γηα ην ππνθαηϊζηεκα Ϋθαλε εθπξφζεζκα ζηηο Δπεηδά ε επηρεέξεζε εέρε ηηο πξνυπνζϋζεηο γηα ηελ εμαέξεζε απφ ηνλ Φ.Π.Α. γηα ηε ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά, δάηεζε θαη ηεο ρνξεγάζεθε ε εμαέξεζε θαη ζηε ζπλϋρεηα ππϋβαιε ηε δάισζε κεηαβνιψλ γηα ηελ Ϋλαξμε ηνπ ππνθαηαζηάκαηνο σο «εξγνηϊμην θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο». Γηα ηελ εθπξφζεζκε δάισζε κεηαβνιψλ ηεο επηβιάζεθε πξφζηηκν ηνπ Ϊξζξνπ 4 ηνπ Ν. 2523/1997. Δπηζεκαέλεηαη φηη δελ απνηειεέ αλαηξεπηηθφ ιφγν ηεο εμαέξεζεο ε ηξνπνπνέεζε ά εθρψξεζε ηνπ πξνζπκθψλνπ θαη εξγνιαβηθνχ θαηαζθεπάο κεηϊ ηηο ζα πξϋπεη φκσο ε λϋα θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε πνπ ζα αλαιϊβεη ην Ϋξγν λα ππνβϊιεη αέηεζε θαη λα ηεο ρνξεγεζεέ εμαέξεζε εθφζνλ πιεξνχληαη νη πξνυπνζϋζεηο θαη επηζπκεέ λα κελ ππαρζεέ ζε Φ.Π.Α. γηα ηε ζπγθεθξηκϋλε νηθνδνκά. Ζ εμαέξεζε εμαθνινπζεέ λα ηζρχεη θαη ζηελ πεξέπησζε αλαγθαζηηθάο αιιαγάο ησλ πξνζψπσλ ησλ ζπκβαιινκϋλσλ κεξψλ ιφγσ ζαλϊηνπ θαη ζπλϋρηζεο ηεο έδηαο ζχκβαζεο απφ ηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ ζαλφληνο (π.ρ. νηθνπεδνχρνο πνπ Ϋρεη ππνγξϊςεη κε εξγνιϊβν θαηαζθεπαζηά πξνζχκθσλν θαη εξγνιαβηθφ ζπκβφιαην θαηαζθεπάο απνβηψλεη, ην παηδέ ηνπ απνδϋρεηαη ηελ θιεξνλνκηϊ θαη ζπλεπψο θαη ηα απνξξϋνληα απφ απηάλ δηθαηψκαηα θαη ζπλαηλεέ ζηελ ζπλϋρηζε ηεο νηθνδνκάο) Παξάδνζε αθηλήησλ ΠαξΪδνζε αθηλάησλ εέλαη ε κεηαβέβαζε απφ ππνθεέκελν ζην θφξν Ϋλαληη αληαιιϊγκαηνο (εμ επαρζνχο αηηέαο) ηεο θπξηφηεηαο απνπεξαησκϋλσλ ά εκηηειψλ θηηξέσλ ά ηκεκϊησλ απηψλ, θαζψο θαη ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ κεηαβηβϊδεηαη καδέ κε απηϊ ά ηδαληθψλ κεξηδέσλ νηθνπϋδνπ επέ ησλ νπνέσλ εθαξκφδεηαη ην ακϊρεην ηεθκάξην ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 2 ηνπ A.N. 1521/ «Πεξέ θνξνινγέαο κεηαβέβαζεο αθηλάησλ», εθφζνλ ε κεηαβέβαζε ελεξγεέηαη πξηλ απφ ηελ πξψηε εγθαηϊζηαζε ζε απηϊ. Σν ακϊρεην ηεθκάξην απνπεξαησκϋλνπ δηακεξέζκαηνο εθαξκφδεηαη ζε θϊζε πεξέπησζε κεηαβέβαζεο ηδαληθνχ κεξηδένπ νηθνπϋδνπ ζην νπνέν αλεγεέξεηαη ά πξφθεηηαη λα αλεγεξζεέ πνιπθαηνηθέα, απφ εξγνιϊβν κε ζρϋδην εγθεθξηκϋλν απφ ηελ πνιενδνκηθά ππεξεζέα πξηλ απφ ηε κεηαβέβαζε. ηελ πεξέπησζε απηά ζεσξεέηαη θαηϊ ακϊρεην ηεθκάξην φηη καδέ κε ην ηδαληθφ κεξέδην ηνπ νηθνπϋδνπ κεηαβηβϊδεηαη απνπεξαησκϋλν δηακϋξηζκα ηεο πνιπθαηνηθέαο14 πνπ αληηζηνηρεέ ζε απηφ, εθφζνλ ε 57

58 πνιπθαηνηθέα πξφθεηηαη λα αλεγεξζεέ απφ ηνλ έδην ηνλ πσιεηά ηνπ ηδαληθνχ κεξηδένπ ηνπ νηθνπϋδνπ ά ηνλ εξγνιϊβν πνπ αλϋιαβε κε αληηπαξνρά ηελ αλϋγεξζε. Ζ κεηαβέβαζε ηδαληθψλ κεξηδέσλ νηθνπϋδνπ επέ ησλ νπνέσλ εθαξκφδεηαη ην ακϊρεην ηεθκάξην ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ Ϊξζξνπ 2 ηνπ Α.Ν. 1521/1950, απνηειεέ ηελ πεξέπησζε πνπ εέλαη γλσζηά σο πψιεζε δηακεξέζκαηνο, θαηαζηάκαηνο θ.ιπ. απφ ηα ζρϋδηα ά ζε εκηηειά θαηϊζηαζε αιιϊ πξφθεηηαη λα παξαδνζεέ πεξαησκϋλν. Ζ απνπεξϊησζε ηεο θαηαζθεπάο κηαο νηθνδνκάο, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1049/ , πξϋπεη ζε θϊζε πεξέπησζε λα εμεηϊδεηαη σο πξαγκαηηθφ γεγνλφο θαη εμαξηϊηαη απφ ηηο εθϊζηνηε ζπκθσλέεο ησλ ελδηαθεξνκϋλσλ κεξψλ. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ παξαδέδεηαη εκηηειϋο θηέξην (θαη δελ Ϋρνπλ εθαξκνγά νη δηαηϊμεηο ηνπ ακϊρεηνπ ηεθκεξένπ) ηνπ νπνένπ ε θαηαζθεπά ζα ζπλερηζζεέ απνδεδεηγκϋλα απφ Ϋλα ζπγθεθξηκϋλν ζηϊδην θαη κεηϊ απφ ηνλ αγνξαζηά, εέλαη απηνλφεην φηη νη ππνρξεψζεηο ηεο θαηαζθεπαζηηθάο επηρεέξεζεο θαζψο θαη ην απνινγηζηηθφ ηεο θφζηνο, νινθιεξψλνληαη κε ηελ εθηϋιεζε ησλ εξγαζηψλ θαηαζθεπάο Ϋσο ηνπ ζπγθεθξηκϋλνπ ζηαδένπ ζην νπνέν Ϋρεη ζπκθσλεζεέ φηη ζα γέλεη ε παξϊδνζε. ΔΪλ ινηπφλ θαηϊ ην ρξφλν γϋλεζεο ηεο θνξνινγηθάο ππνρξϋσζεο Ϋρνπλ εθηειεζζεέ φιεο νη ζπκθσλεζεέζεο εξγαζέεο γηα ηελ κεηαβηβαδφκελε ηδηνθηεζέα θαη πξνθχπηεη απφ ηα βηβιέα ηεο επηρεέξεζεο ην πξαγκαηηθφ απνινγηζηηθφ θφζηνο απηάο, ελψ δελ Ϋρνπλ εθηειεζζεέ φιεο νη ζπκθσλεζεέζεο εξγαζέεο επέ ηεο φιεο «νηθνδνκάο» (δεδνκϋλνπ φηη σο «νηθνδνκά» ζεσξεέηαη, ζχκθσλα κε ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1039/2006, ην ζχλνιν ησλ νηθνδνκεκϊησλ ηεο έδηαο νηθνδνκηθάο αδεέαο) ψζηε λα κπνξεέ λα ππνβιεζεέ ην Ϋληππν γηα ην ζπλνιηθφ απνινγηζηηθφ θφζηνο ηεο νηθνδνκάο, κπνξεέ λα ππνβϊιιεηαη ην Ϋληππν ηνπ απνινγηζηηθνχ θφζηνπο ηεο ζπγθεθξηκϋλεο ηδηνθηεζέαο φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ηεξνχκελα βηβιέα ηεο επηρεέξεζεο σο πξνζσξηλφ. ΠεξαηηΫξσ θαηϊ ηελ νινθιάξσζε ησλ εξγαζηψλ φιεο ηεο «νηθνδνκάο» (δει. φισλ ησλ νηθνδνκεκϊησλ ηεο έδηαο νηθνδνκηθάο αδεέαο) νπφηε ζα ππνβιεζεέ ην ζπλνιηθφ απνινγηζηηθφ θφζηνο, ε ζπκκεηνρά ηεο θϊζε ηδηνθηεζέαο ζην θφζηνο ζα πξνθχπηεη κε βϊζε ηα ρηιηνζηϊ πνπ ηεο αληηζηνηρνχλ επέ ηνπ θφζηνπο θαηαζθεπάο φιεο ηεο «νηθνδνκάο» Ϋσο ηνπ ζπγθεθξηκϋλνπ ζηαδένπ (πνπ ε θϊζε ηδηνθηεζέα εέρε ζπκθσλεζεέ φηη ζα παξαδνζεέ). Ζ αθξέβεηα ησλ αλσηϋξσ απνηειεέ αληηθεέκελν ηνπ θνξνινγηθνχ ειϋγρνπ. 58

59 4.3.4.Απηνπαξάδνζε αθηλήησλ Όπσο ζπκβαέλεη θαη κε θϊζε Ϊιιν αγαζφ θαη ππεξεζέα Ϋηζη θαη ζηελ πεξέπησζε ησλ αθηλάησλ, εμνκνηψλεηαη κε παξϊδνζε (απηνπαξϊδνζε) ε αλϊιεςε ηνπ αθηλάηνπ απφ ηνλ ππνθεέκελν γηα θϊιπςε πξνζσπηθψλ ηνπ αλαγθψλ ά ηεο νηθνγελεέαο ηνπ ά γεληθϊ γηα ζθνπνχο μϋλνπο πξνο ηελ επηρεέξεζε ά ε δηϊζεζε απφ ηνλ ππνθεέκελν ζην θφξν αθηλάηνπ γηα ην νπνέν Ϋρεη αζθεζεέ δηθαέσκα Ϋθπησζεο, ζε Ϊιιε κε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα ηνπ ηδένπ. ΣΫηνηεο πεξηπηψζεηο εέλαη ε ηδηνθαηνέθεζε, ε δσξεϊλ παξαρψξεζε ηεο ρξάζεο, ε κέζζσζε, ε ρξεζηκνπνέεζε αθηλάηνπ σο παγένπ ην νπνέν εέρε θαηαζθεπαζηεέ κε ζθνπφ ηελ πψιεζε ηνπ (θαη Ϋρεη άδε αζθεζεέ σο πξνο απηφ ην δηθαέσκα Ϋθπησζεο) ζε δξαζηεξηφηεηα ηνπ ηδένπ ππνθεηκϋλνπ πνπ δελ παξϋρεη δηθαέσκα Ϋθπησζεο (π.ρ. επηρεέξεζε κε δξαζηεξηφηεηα θαηαζθεπά θαη πψιεζε αθηλάησλ θαη αζθαιηζηηθϋο εξγαζέεο, ηδηνρξεζηκνπνηεέ γξαθεέν πνπ εέρε θαηαζθεπϊζεη πξνο πψιεζε πξνθεηκϋλνπ λα ζηεγϊζεη ηνλ θιϊδν ησλ αζθαιεηψλ). ε πεξέπησζε δηϊζεζεο αθηλάηνπ γηα ρξάζε ηνπ σο παγένπ ζε Ϊιιε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα ηνπ ηδένπ ππνθεηκϋλνπ δελ ζπληξϋρεη ιφγνο απηνπαξϊδνζεο θαη εθαξκφδνληαη νη δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 33 Ν. 2859/2000 (Κψδηθαο Φ.Π.Α.) πεξέ δηαθαλνληζκνχ θαη παξαθνινχζεζεο ηνπ επέ πεληαεηέα. ΑλεμΪξηεηα απφ ηελ ππνρξϋσζε γηα δηαθαλνληζκφ ηνπ παγένπ, κεηαβέβαζε απηάο ηεο ηδηνθηεζέαο (παγένπ) πξηλ ά κεηϊ ηελ πεληαεηέα ηνπ δηαθαλνληζκνχ ζα ππαρζεέ ζε Φ.Μ.Α. ΤπΪξρεη φκσο ππνρξϋσζε γλσζηνπνέεζεο γηα ηε ρξεζηκνπνέεζε απηνχ ηνπ αθηλάηνπ σο παγένπ ζε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα ηαπηφρξνλα κε ηελ ππνβνιά ηεο πεξηνδηθάο δάισζεο ηεο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ πνπ Ϊξρηζε ε ρξεζηκνπνέεζε ηνπ. Άιιε πεξέπησζε δηϊζεζεο αθηλάηνπ ζε κε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα ε νπνέα εμνκνηψλεηαη κε παξϊδνζε θαη νθεέιεηαη γγ απηάλ Φ.Π.Α. απηνπαξϊδνζεο, εέλαη ε πεξέπησζε θαηϊ ηελ νπνέα ζπκπιεξψλεηαη πεληαεηέα απφ ηελ Ϋθδνζε ηεο νηθνδνκηθάο αδεέαο, ρσξέο λα Ϋρεη πξαγκαηνπνηεζεέ παξϊδνζε ηνπ αθηλάηνπ, νπφηε ην αθέλεην ζεσξεέηαη φηη δηαηέζεηαη πιϋνλ ζε κε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα, εθ' φζνλ ε πψιεζε (παξϊδνζε) ηνπ κεηϊ ηνλ ρξφλν απηφ (παξϋιεπζε πεληαεηέαο) δελ ζα ππφθεηηαη ζε Φ.Π.Α. Με ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 7 ηνπ Ϊξζξνπ 20 ηνπ Ν. 3522/2006 ζπκπιεξψζεθαλ νη δηαηϊμεηο ηεο πεξέπησζεο γ' ηεο παξαγξϊθνπ 4 ηνπ Ϊξζξνπ 36 ηνπ Ν. 2859/2000 ζρεηηθϊ κε ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ ππνθεηκϋλνπ ζην θφξν. Πξφθεηηαη ζηελ 59

60 νπζέα γηα λνκνηερληθά ηαθηνπνέεζε ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ 1053/2006 ππνρξϋσζεο ηνπ ππνθεηκϋλνπ λα ππνβϊιεη ζηνλ αξκφδην ΠξντζηΪκελν Γ.Ο.Τ. ηελ εηδηθά δάισζε Φ.Π.Α. θαη γηα ηηο πξϊμεηο ηεο απηνπαξϊδνζεο. χκθσλα κε ηηο αλσηϋξσ δηαηϊμεηο θαη κε ηελ ΠΟΛ. 1049/ ε εηδηθά δάισζε ππνβϊιιεηαη θαηϊ ην ρξφλν γϋλεζεο ηεο θνξνινγηθάο ππνρξϋσζεο ρσξέο φκσο ηελ ηαπηφρξνλε θαηαβνιά ηνπ θφξνπ θαη ν θφξνο θαηαβϊιιεηαη ζε απηά ηελ πεξέπησζε κε ηελ πεξηνδηθά δάισζε Φ.Π.Α. ηεο νηθεέαο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ φπσο θαη ζε φιεο ηηο Ϊιιεο πεξηπηψζεηο απηνπαξϊδνζεο. Ζ εηδηθά δάισζε ζηηο πεξηπηψζεηο απηϋο απαηηεέηαη γηα λα κπνξεέ λα ηαπηνπνηεέηαη ην αθέλεην πνπ απηνπαξαδέδεηαη θαη ζπλεπψο εμαληιεέηαη γη' απηφ ε θνξνινγηθά ππνρξϋσζε φζνλ αθνξϊ ην Φ.Π.Α. Δπέζεο πξνβιϋπεηαη ε γλσζηνπνέεζε γηα ηε ρξεζηκνπνέεζε αθηλάηνπ, πνπ θαηαζθεπϊζηεθε σο εκπνξεχζηκν ζηνηρεέν επηρεέξεζεο, σο παγένπ ζε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα, θαζψο θαη γηα αθέλεην ην νπνέν απαιινηξηψζεθε. Ζ γλσζηνπνέεζε απηά ππνβϊιιεηαη καδέ κε ηελ πεξηνδηθά δάισζε Φ.Π.Α. ηεο νηθεέαο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ θαηϊ ηελ νπνέα Ϊξρηζε ε ρξεζηκνπνέεζε ά πξαγκαηνπνηάζεθε ε απαιινηξέσζε. Με ηε γλσζηνπνέεζε απηά ζηε Γ.Ο.Τ. δηεπθνιχλεηαη ε ππαγσγά ζηελ νξζά θνξνινγέα, άηνη ζε Φ.Μ.Α. ζε πεξέπησζε κεηαβέβαζεο ηνπ ελ ιφγσ αθηλάηνπ. Γηα ηηο πεξηπηψζεηο πνπ κϋρξη ηε δεκνζέεπζε ηνπ Ν. 3522/2006 ( ) δελ Ϋρνπλ γέλεη νη παξαπϊλσ γλσζηνπνηάζεηο ιφγσ Ϋιιεηςεο ζρεηηθάο δηϊηαμεο παξϋρεηαη ε δπλαηφηεηα ππνβνιάο ηνπο κϋρξη θαη 30 Μαΐνπ 2007, ρσξέο θπξψζεηο. Απαξαέηεηε πξνυπφζεζε ζε φιεο ηηο παξαπϊλσ πεξηπηψζεηο γηα ηηο νπνέεο θαηαβϊιιεηαη Φ.Π.Α., εέλαη νη πξϊμεηο απηϋο λα γέλνληαη απφ θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε πνπ ιφγσ ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο απηάο ππφθεηηαη ζην Φ.Π.Α. θαη λα πξφθεηηαη γηα αθέλεηα ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα θαηαζθεπάο Ϋρεη εθδνζεέ απφ ά γηα αθέλεηα ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα θαηαζθεπάο αλαζεσξεέηαη απφ εθφζνλ κϋρξη ηελ εκεξνκελέα αλαζεψξεζεο δελ Ϋρνπλ αξρέζεη νη εξγαζέεο θαηαζθεπάο. 60

61 4.3.5.Υξόλνο γέλλεζεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο θαη απαηηεηό ηνπ θόξνπ Ζ θνξνινγηθά ππνρξϋσζε γελλϊηαη θαη ν θφξνο γέλεηαη απαηηεηφο θαηϊ ηελ εκϋξα : α) Τπνγξαθάο ηνπ νξηζηηθνχ ζπκβνιαένπ, β) χληαμεο ηεο Ϋθζεζεο θαηαθχξσζεο ζηελ πεξέπησζε εθνχζηνπ ά αλαγθαζηηθνχ πιεηζηεξηαζκνχ θαη κϋρξη ηε ζχληαμε ηεο πεξέιεςεο ηεο θαηαθπξσηηθάο Ϋθζεζεο. Όπσο θαη ζηηο ινηπϋο πεξηπηψζεηο εθνχζηνπ ά αλαγθαζηηθνχ πιεηζηεξηαζκνχ θηλεηψλ, Ϋηζη θαη ζηελ πεξέπησζε ησλ αθηλάησλ, ππνθεέκελνο ζηνλ Φ.Π.Α. εέλαη ν θαζ' νπ ε εθηϋιεζε, βαξπλφκελνο κε ηνλ Φ.Π.Α. εέλαη ν ππεξζεκαηηζηάο θαη ππφρξενο γηα ηελ ππνβνιά ηεο δάισζεο θαη ηελ απφδνζε ηνπ Φ.Π.Α. ν επέ ηνπ πιεηζηεξηαζκνχ ππϊιιεινο (ζπκβνιαηνγξϊθνο θ.ι.π.). Ο ππϊιιεινο ηνπ πιεηζηεξηαζκνχ ππνβϊιεη ηελ εηδηθά δάισζε Φ.Π.Α. ζην φλνκα ηνπ θαζ' νπ θαη ζηε Γ.Ο.Τ. ηνπ αθηλάηνπ θαηϊ ην ρξφλν ζχληαμεο ηεο Ϋθζεζεο θαηαθχξσζεο θαη ζε θϊζε πεξέπησζε πξηλ ηε ζχληαμε ηεο πεξέιεςεο ηεο θαηαθπξσηηθάο Ϋθζεζεο. ΚαηΪ ηα ινηπϊ ηζρχεη ε εγθχθιηνο ΠΟΛ. 1075/ , γ) Μεηαγξαθάο ζηηο ινηπϋο πεξηπηψζεηο πνπ δελ απαηηεέηαη ε θαηϊξηηζε ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξϊθνπ. ΔλδεηθηηθΪ αλαθϋξεηαη φηη δελ απαηηεέηαη ζχληαμε ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξϊθνπ ζηελ πεξέπησζε ηεο επηδέθαζεο θπξηφηεηαο απφ ην δηθαζηάξην. δ) Πξαγκαηνπνέεζεο ησλ πξϊμεσλ πνπ πξνβιϋπνπλ νη δηαηϊμεηο ηεο πεξέπησζεο γ' ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 7 ηνπ Ν. 2859/2000. Πξφθεηηαη δειαδά γηα ηηο πεξηπηψζεηο ηεο ηδηνθαηνέθεζεο, δσξεϊλ παξαρψξεζεο ηεο ρξάζεο, κέζζσζεο θ.ι.π. νη νπνέεο εμνκνηψλνληαη κε παξϊδνζε (απηνπαξϊδνζε) θαη ππφθεηληαη ζε Φ.Π.Α. ΣΫηνηα εέλαη θαη ε πεξέπησζε ζπκπιάξσζεο ηεο πεληαεηέαο απφ ηελ Ϋθδνζε νηθνδνκηθάο αδεέαο. ε) Τπνγξαθάο πξνζπκθψλνπ, κε ηνλ φξν ηεο απηνζχκβαζεο πνπ πξνβιϋπεη ην Ϊξζξν 235 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα εθφζνλ θαηαβιάζεθε νιφθιεξν ην ηέκεκα θαη παξαδφζεθε ε λνκά ηνπ αθηλάηνπ. ηελ πεξέπησζε απηά απαηηεέηαη γηα ηε γϋλεζε ηεο θνξνινγηθάο ππνρξϋσζεο λα ζπληξϋρνπλ ζσξεπηηθϊ θαη νη ηξεηο πξνυπνζϋζεηο, δειαδά λα πεξηιακβϊλεηαη ζην πξνζχκθσλν ν φξνο ηεο απηνζχκβαζεο πνπ πξνβιϋπεη ην Ϊξζξν 235 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα θαη λα νξέδεηαη φηη θαηαβιάζεθε νιφθιεξν ην ηέκεκα θαη παξαδφζεθε ε λνκά ηνπ αθηλάηνπ. 61

62 ΚαηΪ ζπλϋπεηα, ζηελ πεξέπησζε πέζησζεο ηνπ ηηκάκαηνο ά εμφθιεζεο κϋξνπο απηνχ δελ γελλϊηαη ε θνξνινγηθά ππνρξϋσζε. ΑλαθνξηθΪ κε ηελ παξϊδνζε θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν ε θνξνινγηθά ππνρξϋσζε γελλϊηαη θαη ν θφξνο γέλεηαη απαηηεηφο ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο παξαγξϊθνπ 1 ηνπ φξζξνπ 16 θαηϊ ην ρξφλν πνπ νινθιεξψλεηαη ε παξερφκελε εξγνιαβέα θαη παξαδέδνληαη ηα θηέζκαηα ζηνλ νηθνπεδνχρν Φνξνινγεηέα αμία ΦνξνινγεηΫα αμέα απνηειεέ ην ηέκεκα πνπ Ϋιαβε ά πξφθεηηαη λα ιϊβεη ν ππνθεέκελνο ζην θφξν (πσιεηάο) γηα ηε ζπληεινχκελε θϊζε θνξϊ παξϊδνζε π.ρ. κεηαβέβαζε πιάξνπο θπξηφηεηαο, ςηιάο θπξηφηεηαο θ.ιπ. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηϋαο αμέαο ζα ιεθζεέ ππφςε ην αληϊιιαγκα πνπ ζα απνηηκεζεέ ζε ρξάκα θαηϊ ην ρξφλν γϋλεζεο ηεο θνξνινγηθάο ππνρξϋσζεο θαη εέλαη αδηϊθνξν αλ ε πψιεζε γέλεηαη κεηξεηνέο (ηέκεκα πνπ Ϋιαβε) ά επέ πηζηψζεη (ηέκεκα πνπ πξφθεηηαη λα ιϊβεη) φπσο Ϊιισζηε θαη ζε φιεο ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ. Γηα ηηο παξαδφζεηο αθηλάησλ ζηνλ θχξην ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ αλαζϋηεη ζε εξγνιϊβν ηελ αλϋγεξζε νηθνδνκάο κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο, σο θνξνινγεηϋα αμέα ιακβϊλεηαη ε αμέα ηεο παξερφκελεο εξγνιαβέαο γηα ηελ αλϋγεξζε ησλ θηηζκϊησλ πνπ παξαδέδνληαη ζε απηφλ, ρσξέο λα ιακβϊλεηαη ππφςε ε αμέα ηνπ ηδαληθνχ κεξηδένπ ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ αληηζηνηρεέ ζε απηϊ. Όπσο πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Αζηηθνχ Γηθαένπ, ε αλϋγεξζε νηθνδνκάο «επέ αληηπαξνρά» εέλαη κέζζσζε Ϋξγνπ, γηα ηελ νπνέα ε ακνηβά παξϋρεηαη ζε εέδνο ά ζε νξηζκϋλεο πεξηπηψζεηο ελ κϋξεη ζε εέδνο θαη ελ κϋξεη ζε ρξάκα. Ο θχξηνο ηνπ νηθνπϋδνπ ζπκθσλεέ κε ηνλ εξγνιϊβν ηελ αλϋγεξζε πνιπσξφθνπ νηθνδνκάο ζην νηθφπεδν ηνπ, ε δε νηθνδνκά δηϋπεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο πεξέ νξηδνληένπ ά θϊζεηεο ηδηνθηεζέαο. Ζ ακνηβά ηνπ εξγνιϊβνπ ζπλέζηαηαη ζηελ ππνρξϋσζε ηνπ νηθνπεδνχρνπ - εξγνδφηνπ, φπσο κεηαβηβϊζεη ζ' απηφλ ά ζε ηξέηα πξφζσπα πνπ ππνδεηθλχνληαη απφ απηφλ ηα ζπκπεθσλεκϋλα πνζνζηϊ ηνπ νηθνπϋδνπ. Ζ αμέα ηεο παξερφκελεο εξγνιαβέαο, ε νπνέα πξνθχπηεη απφ ην θφζηνο πιηθψλ, εξγαζηψλ, ακνηβψλ, κηζζψλ θαη ινηπψλ επηβαξχλζεσλ θαζψο θαη ηπρφλ εξγνιαβηθφ θϋξδνο φπνπ ππϊξρεη, δελ κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξε ηεο αμέαο ησλ πνζνζηψλ ηνπ νηθνπϋδνπ, πνπ κεηαβηβϊδνληαη απφ ηνλ θχξην ηνπ νηθνπϋδνπ ζηνλ εξγνιϊβν θαηαζθεπαζηά ά ζηνλ απφ απηφλ ππνδεηθλπφκελν ηξέην. Μπνξεέ φκσο ε 62

63 αμέα ηεο εξγνιαβέαο λα εέλαη κεγαιχηεξε ηεο αμέαο ησλ θαηϊ ηα παξαπϊλσ πνζνζηψλ νηθνπϋδνπ, εϊλ κε ην εξγνιαβηθφ ζπκβφιαην θαηαζθεπάο Ϋρεη ζπκθσλεζεέ θαη θαηαβνιά ελφο κϋξνπο ηνπ ηηκάκαηνο ζε ρξάκα. Γηα ηηο πξϊμεηο παξϊδνζεο αθηλάησλ πνπ αλαθϋξνληαη ζην Ϊξζξν 7 παξϊγξαθνο 2 πεξέπησζε γ', δειαδά ηηο απηνπαξαδφζεηο αθηλάησλ, φπσο απηϋο αλαιχζεθαλ παξαπϊλσ, σο θνξνινγεηϋα αμέα ιακβϊλεηαη ζχκθσλα κε ην Ϊξζξν 19 παξϊγξαθνο 2 πεξέπησζε α' ε ηξϋρνπζα ηηκά αγνξϊο ησλ αγαζψλ ά παξφκνησλ αγαζψλ ά, αλ δελ ππϊξρεη ηηκά αγνξϊο, ην θφζηνο ησλ αγαζψλ, θαηϊ ην ρξφλν παξϊδνζεο ηνπο. (ΜΠΟΤΡΑ, ΚΟΤΒΕΡΣΑΡΗ, 2008) Δπεηδά ζηηο πεξηπηψζεηο απηϋο ν εξγνιϊβνο θαηαζθεπαζηάο δελ αγνξϊδεη αιιϊ θαηαζθεπϊδεη ην αθέλεην, σο θνξνινγεηϋα αμέα ηεο απηνπαξϊδνζεο ιακβϊλεηαη ππφςε ην θφζηνο θαηαζθεπάο. Ζ αμέα απηά αλαγξϊθεηαη ζηελ εηδηθά δάισζε πνπ ππνβϊιιεηαη γηα ηηο απηνπαξαδφζεηο αθηλάησλ ρσξέο κε απηά λα θαηαβϊιιεηαη ν θφξνο, ν νπνένο θαηαβϊιιεηαη κε ηελ πεξηνδηθά δάισζε Φ.Π.Α. ηεο νηθεέαο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ. ηελ πεξέπησζε πιεηζηεξηαζκνχ αθηλάηνπ σο θνξνινγεηϋα αμέα ιακβϊλεηαη ην εθπιεηζηεξέαζκα πνπ αλαθϋξεηαη ζηελ θαηαθπξσηηθά Ϋθζεζε αλεμαξηάησο αλ ππεξβαέλεη ά φρη ηελ αμέα πνπ πξνζδηνξέδεηαη ζχκθσλα κε ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1054/2006. (ΛΙΟΛΙΟ, 2006) ε πεξέπησζε δηαρσξηζκνχ ηεο επηθαξπέαο απφ ηελ θπξηφηεηα, ε αμέα ηεο επηθαξπέαο πξνζδηνξέδεηαη ζε πνζνζηφ ηεο αμέαο ηεο πιάξνπο θπξηφηεηαο ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 15 ηνπ Κψδηθα Κιεξνλνκηψλ, Γσξεψλ, Γνληθψλ Παξνρψλ, Πξνηθψλ θαη Κεξδψλ απφ Λαρεέα πνπ θπξψζεθε κε ηνλ Ν. 2961/ φπσο απηφο ηζρχεη ζάκεξα. Γηεπθξηλέδεηαη φηη ζε πεξέπησζε δηαρσξηζκνχ ηεο επηθαξπέαο απφ ηελ θπξηφηεηα ιφγσ δσξεϊο, γνληθάο παξνράο, θιεξνλνκηϊο εμαθνινπζεέ γηα ην εκπξϊγκαην δηθαέσκα πνπ δσξέδεηαη, παξϋρεηαη, θιεξνλνκεέηαη λα επηβϊιιεηαη ν νηθεένο θφξνο ελψ γηα ην εκπξϊγκαην δηθαέσκα πνπ ηπρφλ κεηαβηβϊδεηαη ά απηνπαξαδέδεηαη, επηβϊιιεηαη Φ.Π.Α. πλεπψο αλ γηα παξϊδεηγκα εξγνιϊβνο - θαηαζθεπαζηάο πνπ αλεγεέξεη νηθνδνκά ππαγφκελε ζε Φ.Π.Α. απνθαζέδεη λα δσξέζεη ηελ ςηιά θπξηφηεηα ελφο δηακεξέζκαηνο ηεο νηθνδνκάο απηάο ζηνλ αδειθφ ηνπ θαη λα παξαθξαηάζεη ν έδηνο ηελ επηθαξπέα. ηελ πεξέπησζε απηά ε δσξεϊ ηεο ςηιάο θπξηφηεηαο ζα θνξνινγεζεέ κε θφξν δσξεϊο θαη ε παξαθξϊηεζε ηεο επηθαξπέαο ζα θνξνινγεζεέ σο απηνπαξϊδνζε κε Φ.Π.Α. 63

64 4.3.7Απαιιαζζόκελεο παξαδόζεηο αθηλήησλ ΑπαιιΪζζνληαη απφ ην θφξν νη παξαδφζεηο φισλ ησλ Ϊιισλ αθηλάησλ, εθηφο ησλ παξαδφζεσλ λεφδκεησλ αθηλάησλ, φπσο απηϊ νξέδνληαη ζην Ϊξζξν 6 ηνπ Ν. 2859/2000. πλεπψο παξαδφζεηο νηθνπϋδσλ, αγξνηεκαρέσλ θ.ι.π. επέ ησλ νπνέσλ δελ ππϊξρεη θηέζκα δελ ππϊγνληαη ζε Φ.Π.Α. ΑπαιιΪζζνληαη επέζεο απφ ην Φ.Π.Α. νη παξαδφζεηο αθηλάησλ πνπ δελ ζεσξνχληαη λεφδκεηα. Πξφθεηηαη δειαδά γηα αθέλεηα ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα νηθνδνκάο εθδφζεθε πξηλ ηελ θαη επνκϋλσο δελ εκπέπηνπλ ζηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. Απηνλφεην εέλαη φηη απαιιϊζζεηαη απφ ην θφξν ε παξϊδνζε αθηλάησλ ησλ νπνέσλ ε Ϊδεηα εθδφζεθε απφ αιιϊ Ϋρεη ρνξεγεζεέ ε εμαέξεζε. ΠεξαηηΫξσ, απαιιϊζζνληαη απφ ην Φ.Π.Α. θαη νη πεξηπηψζεηο παξϊδνζεο λεφδκεησλ αθηλάησλ ζε δηθαηνχρνπο απαιιαγάο απφ ην θφξν κεηαβέβαζεο θαηϊ ηελ αγνξϊ πξψηεο θαηνηθέαο, θαζψο θαη ε παξαρψξεζε ηνπ δηθαηψκαηνο απνθιεηζηηθάο ρξάζεο επέ θνηλφθηεησλ θχξησλ βνεζεηηθψλ ά εηδηθψλ ρψξσλ θηηζκϊησλ ά επέ θνηλφθηεηνπ ηκάκαηνο νηθνπϋδνπ πνπ ζπλέζηαηαη ππϋξ ησλ αλσηϋξσ αθηλάησλ. Ζ απαιιαγά απφ ην Φ.Π.Α. ηζρχεη γηα φιε ηελ αμέα ηεο παξϊδνζεο ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ σο πξψηε θαηνηθέα αθηλάηνπ θαη ηνπ ηπρφλ σο Ϊλσ παξαρσξνχκελνπ δηθαηψκαηνο απνθιεηζηηθάο ρξάζεο. πλεπψο, ε κεηαβέβαζε απηά εκπέπηεη ζηηο δηαηϊμεηο ηνπ Φ.Μ.Α. θαη γηα ην ηπρφλ κεγαιχηεξν ηνπ απαιιαζζφκελνπ θαηϊ πεξέπησζε νξένπ θαηαβϊιιεηαη ν αλαινγψλ θφξνο κεηαβέβαζεο (Φ.Μ.Α.) θαηϊ ηα νξηδφκελα ζηε θνξνινγέα απηά. Ζ απαιιαγά απηά θξέλεηαη νξηζηηθϊ θαηϊ ην ρξφλν ηεο παξϊδνζεο, γηα απηφ θαη ζα πξϋπεη λα εξεπλϊηαη πξνζεθηηθϊ ε χπαξμε ησλ πξνυπνζϋζεσλ γηα λα ζεσξεζεέ θϊπνηνο δηθαηνχρνο απαιιαγάο απφ ην θφξν κεηαβέβαζεο γηα πξψηε θαηνηθέα, θαζφζνλ ζηελ πεξέπησζε απηά Ϋρνπκε απαιιαγά ηεο παξϊδνζεο ηνπ αθηλάηνπ απφ ηνλ Φ.Π.Α. θαη ππαγσγά ηεο πξϊμεο απηάο ζηηο δηαηϊμεηο ηνπ Φ.Μ.Α. θαη θαηϊ ζπλϋπεηα δηαθνξνπνέεζε θαη ηνπ ππφρξενπ πξνζψπνπ απϋλαληη ζην δεκφζην. ΠξΫπεη λα ζεκεησζεέ φηη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηεο θνξνινγέαο κεηαβέβαζεο αθηλάησλ (Ϊξζξν 1 ηνπ Ν. 1078/1980) κπνξνχλ λα απαιιϊζζνληαη νη ζπκβϊζεηο αγνξϊο εμ' νινθιάξνπ θαη θαηϊ πιάξε θπξηφηεηα αθηλάηνπ ππφ νξηζκϋλεο πξνυπνζϋζεηο. ΚαηΪ ηελ αλνηθνδφκεζε ζπλεπψο θαηνηθέαο εέηε κε ην ζχζηεκα ηεο απηεπηζηαζέαο εέηε ηεο αληηπαξνράο γηα ηνλ νηθνπεδνχρν δελ ζπλϊπηεηαη ζχκβαζε 64

65 αγνξϊο θαη ζπλεπψο δελ πιεξνχληαη νη πξνυπνζϋζεηο πνπ ζϋηνπλ νη δηαηϊμεηο ηνπ Φ.Μ.Α. πξνθεηκϋλνπ λα θξηζεέ ν νηθνπεδνχρνο σο δηθαηνχρνο απαιιαγάο Α' θαηνηθέαο. Γηα ην ιφγν απηφ δελ κπνξεέ λα ζεσξεζεέ φηη δηθαηνχηαη απαιιαγάο απφ ηνλ Φ.Π.Α. νπνηνζδάπνηε θαηαζθεπϊδεη θαηνηθέα ζε ηδηφθηεην νηθφπεδν κε νπνηνδάπνηε ηξφπν. 4.4.Γηθαίσκα έθπησζεο ηνπ Φ.Π.Α. από ηνπο θαηαζθεπαζηέο Έθπησζε Οη θαηαζθεπαζηηθϋο επηρεηξάζεηο Ϋρνπλ δηθαέσκα Ϋθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο. Πξνυπφζεζε γηα ηελ Ϋθπησζε ηνπ Φ.Π.Α. κε ηνλ νπνέν επηβαξχλζεθαλ νη εηζξνϋο ηεο επηρεέξεζεο εέλαη, νη εηζξνϋο απηϋο λα ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνέεζε θνξνινγεηϋσλ πξϊμεσλ. Έηζη, φηαλ κηα θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε δηελεξγεέ παξαδφζεηο αθηλάησλ ππνθεέκελεο ζε Φ.Π.Α., εθπέπηεη νιφθιεξν ην θφξν ησλ εηζξνψλ ηεο. ε πεξέπησζε φκσο πνπ δηελεξγεέ πξϊμεηο απαιιαζζφκελεο απφ ην θφξν γηα ηηο νπνέεο δελ πξνβιϋπεηαη απφ ην λφκν δηθαέσκα Ϋθπησζεο (π.ρ. κεηαβέβαζε πξψηεο θαηνηθέαο, δσξεϊ αθηλάηνπ) δελ κπνξεέ λα εθπϋζεη ην θφξν πνπ επηβϊξπλε ηηο εηζξνϋο πνπ ρξεζηκνπνηάζεθαλ γηα ηελ θαηαζθεπά απηψλ ησλ ηδηνθηεζηψλ. Γηα ην ιφγν απηφ πξϋπεη λα πξνζδηνξηζηεέ ζχκθσλα κε ηα αλσηϋξσ ν Φ.Π.Α. ησλ εηζξνψλ πνπ βϊξπλε ηηο ηδηνθηεζέεο γηα ηηο νπνέεο παξϋρεηαη δηθαέσκα Ϋθπησζεο θαζψο θαη ν Φ.Π.Α. πνπ βϊξπλε ηηο ηδηνθηεζέεο γηα ηηο νπνέεο δελ παξϋρεηαη δηθαέσκα Ϋθπησζεο θαη λα δηαθαλνληζζεέ κϋζσ ηεο πεξηνδηθάο δάισζεο ζην πεδέν «αθαηξνχκελα πνζϊ». Σν πνζφ ηνπ εθπηπηφκελνπ θφξνπ πξνζδηνξέδεηαη αλϊινγα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνράο θϊζε ηδηνθηεζέαο ζην ζπλνιηθφ θφξν εηζξνψλ, κε βϊζε ηελ πξαγκαηηθά δηϊζεζε ησλ αγαζψλ ά ππεξεζηψλ αλϊ νηθνδνκά, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ηεξνχκελα βηβιέα θαη ζηνηρεέα ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Κ.Β..18 Ο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εθπηπηφκελνπ πνζνζηνχ Φ.Π.Α. πνπ βαξχλεη ηηο θνηλϋο ιεηηνπξγηθϋο δαπϊλεο (Φσηηζκφο, ηειϋθσλα, γξαθηθά χιε, Ϋμνδα θαζαξηφηεηαο θ.ιπ.) βξέζθεηαη θαη γηα ηηο θαηαζθεπαζηηθϋο επηρεηξάζεηο κε βϊζε ην θιϊζκα (Pro - Rata) πνπ νξέδεηαη ζηελ παξϊγξαθν 1 ηνπ Ϊξζξνπ 31 ηνπ Ν. 2859/

66 4.4.2.Δπηζηξνθή Οη θαηαζθεπαζηηθϋο επηρεηξάζεηο, φπσο θαη θϊζε Ϊιιε ππνθεέκελε ζην θφξν επηρεέξεζε, Ϋρεη δηθαέσκα επηζηξνθάο ηνπ πηζησηηθνχ ηεο ππνινέπνπ Φ.Π.Α. ζχκθσλα κε ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 34 ηνπ Ν. 2859/ Γειώζεηο θαη ινηπέο ππνρξεώζεηο Οη θαηαζθεπαζηηθϋο επηρεηξάζεηο απφ ηε ζηηγκά πνπ εληϊζζνληαη ζε θαζεζηψο Φ.Π.Α. Ϋρνπλ φιεο ηηο ππνρξεψζεηο ησλ ππνθεηκϋλσλ ζην θφξν. ΚαηΪ ζπλϋπεηα Ϋρνπλ ππνρξϋσζε γηα ππνβνιά πεξηνδηθψλ θαη εθθαζαξηζηηθψλ δειψζεσλ, αλαθεθαιαησηηθψλ πηλϊθσλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηάζεσλ, φηαλ ελεξγεέ ελδνθνηλνηηθϋο απνθηάζεηο, δειψζεηο ζηαηηζηηθάο παξαθνινχζεζεο ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ (intrastat). ΠιΫνλ ησλ αλσηϋξσ ε ππνθεέκελε ζε Φ.Π.Α. θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε Ϋρεη θαη πξφζζεηεο ππνρξεψζεηο φπσο: (ΛΙΟΛΙΟ, 2006) α) ππνβνιά εληχπνπ απεηθφληζεο ηνπ θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο πξνυπνινγηζηηθϊ, β) ππνβνιά εληχπνπ απεηθφληζεο ηνπ θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο απνινγηζηηθφ, γ) ππνβνιά εηδηθάο δάισζεο γηα ηε κεηαβέβαζε δηεξεκϋλεο ηδηνθηεζέαο, δ) γλσζηνπνέεζε γηα ηε ρξεζηκνπνέεζε αθηλάηνπ (πνπ θαηαζθεπϊζηεθε κε ζθνπφ ηελ εκπνξέα ηνπ) σο παγένπ ζε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα θαζψο θαη γηα ην αθέλεην ην νπνέν απαιινηξηψζεθε, ε) ηάξεζεο βηβιένπ θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ, ζη) Ϋθδνζεο ζηνηρεένπ παξϊδνζεο θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν ζηηο πεξηπηψζεηο αληηπαξνράο. εκεηψλεηαη φηη, φιεο νη παξαπϊλσ πξφζζεηεο ππνρξεψζεηο αθνξνχλ κφλν ηηο επηρεηξάζεηο θαηαζθεπάο νηθνδνκψλ πξνο πψιεζε (εέηε αλεγεέξνπλ ζε ηδηφθηεην νηθφπεδν εέηε κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο) θαη φρη ηηο επηρεηξάζεηο πνπ αλαιακβϊλνπλ εξγνιαβηθϊ ηελ αλϋγεξζε κηαο νηθνδνκάο γηα ινγαξηαζκφ Ϊιινπ. πλεπψο αλ κέα θαηαζθεπαζηηθά επηρεέξεζε πνπ αλαιακβϊλεη σο εξγνιϊβνο ηελ αλϋγεξζε ηνπ θαηαζηάκαηνο κηαο εκπνξηθάο επηρεέξεζεο ζε νηθφπεδν πνπ αλάθεη ζηελ ηειεπηαέα (φρη κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο), δελ Ϋρεη θακέα απφ ηηο παξαπϊλσ ππνρξεψζεηο. Ζ θαηαζθεπαζηηθά απηά επηρεέξεζε γηα ηελ εξγνιαβέα πνπ 66

67 παξϋρεη ζηελ εκπνξηθά ππφθεηηαη βϋβαηα ζε Φ.Π.Α. θαη ην ζρεηηθφ παξαζηαηηθφ πνπ ζα εθδψζεη γηα ηελ ακνηβά ηεο ζα επηβαξπλζεέ κε Φ.Π.Α Έληππν απεηθόληζεο πξνϋπνινγηζηηθνύ θόζηνπο Γηα ηνλ ηχπν, πεξηερφκελν, ηξφπν, ρξφλν θαη δηαδηθαζέα ππνβνιάο ηνπ εηδηθνχ εληχπνπ απεηθφληζεο πξνυπνινγηζηηθνχ θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο θαη θαηαλνκάο απηνχ ζηηο επηκϋξνπο ηδηνθηεζέεο εθδφζεθε ε Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1048/ Γηεπθξηλέζεηο θαη νδεγέεο γηα ηελ εθαξκνγά ηεο παξαπϊλσ Α.Τ.Ο.Ο. Ϋρνπλ δνζεέ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1065/2006. Σν εηδηθφ Ϋληππν ηνπ πξνυπνινγηζηηθνχ θφζηνπο ππνβϊιιεηαη απφ ηνλ πσιεηά -ππνθεέκελν ζην θφξν, γηα ηηο νηθνδνκϋο πνπ ζα απνηειϋζνπλ αληηθεέκελν επηβνιάο ηνπ Φ.Π.Α. ζε ηξέα αληέηππα ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., ζηε ρσξηθά αξκνδηφηεηα ηεο νπνέαο βξέζθεηαη ε ππφ αλϋγεξζε νηθνδνκά. ΤπνβΪιιεηαη ππνρξεσηηθϊ κεηϊ ηελ εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ηεο νηθνδνκηθάο αδεέαο θαη πξηλ απφ ηελ πξψηε παξϊδνζε ηδηνθηεζέαο (π.ρ. πψιεζε ελφο θαηαζηάκαηνο ά απηνπαξϊδνζε ελφο δηακεξέζκαηνο). Σν Ϋληππν απηφ πεξηιακβϊλεη ην πξνυπνινγηζηηθφ θφζηνο ηεο νηθνδνκάο, ην νπνέν ζα πξϋπεη λα ππνινγέδεηαη κε βϊζε ηηο ηξϋρνπζεο ηηκϋο αγνξϊο (γηα πιηθϊ, κηζζνδνζέα, ππεξεζέεο γεληθϊ θ.ι.π.) θαη ηηο εξγαζέεο πνπ πξφθεηηαη λα εθηειεζηνχλ ζχκθσλα κε ηηο εγθξηζεέζεο γηα ηελ νηθνδνκά κειϋηεο, πξνθεηκϋλνπ λα πξνζεγγέδεη ην πξαγκαηηθφ θφζηνο ηεο νηθνδνκάο. Σνλέδεηαη φηη ζε θακέα πεξέπησζε δελ ιακβϊλεηαη σο πξνυπνινγηζηηθφ θφζηνο ην ειϊρηζην θφζηνο νηθνδνκάο (ΔΚΚΟ). (ΛΙΟΛΙΟ, 2006) Σν πξνυπνινγηζηηθφ θφζηνο αλαιχεηαη ζε δχν πέλαθεο, ζηνπο πέλαθεο Α' ησλ γεληθψλ δαπαλψλ θαη Β' ηνπ θαηαζθεπαζηηθνχ θφζηνπο. ΓεληθΫο δαπϊλεο εέλαη νη δαπϊλεο πνπ ελζσκαηψλνληαη ζην θφζηνο ηεο νηθνδνκάο, εθηφο ησλ δαπαλψλ πνπ ζπληζηνχλ θαηαζθεπαζηηθφ θφζηνο πνπ αλαιχεηαη ζηελ παξαθϊησ πεξέπησζε. Καηαζθεπαζηηθφ θφζηνο εέλαη ην θφζηνο ησλ πιηθψλ, ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ, ησλ εξγαζηψλ θαηαζθεπάο (κηζζνδνζέα, εηζθνξϋο Η.Κ.Α., ππεξγνιαβέεο θ.ι.π.) ζην νπνέν ππνβϊιιεηαη ν θαηαζθεπαζηάο πξνθεηκϋλνπ λα θαηαζθεπϊζεη ην ζχλνιν ηεο νηθνδνκάο. 67

68 Ζ θαηαλνκά ηνπ πξνυπνινγηζηηθνχ θφζηνπο ζηηο επηκϋξνπο ηδηνθηεζέεο γέλεηαη ζε πνζνζηφ επέ ηνηο ρηιένηο ζχκθσλα κε ηελ αληηζηνηρέα ησλ ηδηνθηεζηψλ ζηα ρηιηνζηϊ ηνπ νηθνπϋδνπ. εκεηψλεηαη φηη εέλαη ελδερφκελν θϊπνηα ρηιηνζηϊ νηθνπϋδνπ λα θξαηεζνχλ γηα κειινληηθά αχμεζε ηνπ ζπληειεζηά δφκεζεο κε απνηϋιεζκα ε θαηαλνκά ηνπ θφζηνπο λα εθθξϊδεηαη ζε ηφζα πνζνζηϊ φζα αληηζηνηρνχλ ζην νηθφπεδν πνπ κϋλεη αθνχ αθαηξεζνχλ ηα πνζνζηϊ πνπ Ϋρνπλ θξαηεζεέ Έληππα απεηθόληζεο απνινγηζηηθνύ θόζηνπο Γηα ηνλ ηχπν, πεξηερφκελν, ηξφπν, ρξφλν θαη δηαδηθαζέα ππνβνιάο ηνπ εηδηθνχ εληχπνπ απεηθφληζεο απνινγηζηηθνχ θφζηνπο ηεο νηθνδνκάο θαη θαηαλνκάο απηνχ ζηηο επηκϋξνπο ηδηνθηεζέεο θαη ζρεηηθϋο δηεπθξηλέζεηο θαη νδεγέεο δφζεθαλ κε ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1105/2006 θαη ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1111/2006. Σν εηδηθφ Ϋληππν ηνπ απνινγηζηηθνχ θφζηνπο ππνβϊιιεηαη απφ ηνλ πσιεηά ππνθεέκελν ζην θφξν, γηα ηηο νηθνδνκϋο πνπ απνηεινχλ αληηθεέκελν επηβνιάο ηνπ Φ.Π.Α., ζε ηξέα αληέηππα ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., ζηε ρσξηθά αξκνδηφηεηα ηεο νπνέαο βξέζθεηαη ε αλεγεξζεέζα νηθνδνκά. ΤπνβΪιιεηαη ππνρξεσηηθϊ κεηϊ ηελ απνπεξϊησζε ηεο θαηαζθεπάο ηεο νηθνδνκάο θαη ηελ θαηαρψξεζε ηνπ ζπλνιηθνχ θαη νξηζηηθνχ θφζηνπο απηάο ζην βηβιέν «θνζηνινγένπ νηθνδνκάο» θαη κϋζα ζε πξνζεζκέα 30 εκεξψλ απφ ηελ εκεξνκελέα ηεο ηειεπηαέαο εγγξαθάο ζην βηβιέν απηφ θαη ζε θϊζε πεξέπησζε φρη πϋξαλ ηεο πεληαεηέαο απφ ηελ εκεξνκελέα Ϋθδνζεο ηεο νηθνδνκηθάο Ϊδεηαο. Σν Ϋληππν απηφ πεξηιακβϊλεη ην απνινγηζηηθφ θφζηνο ηεο νηθνδνκάο φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ην ηεξνχκελν βηβιέν θνζηνινγένπ. Ζ αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ ζην Ϋληππν απνινγηζηηθνχ θφζηνπο νθεέιεη λα αλαγξϊθεηαη ζε θϊζε πεξέπησζε εέηε πξφθεηηαη γηα θαηαζθεπά ζε ηδηφθηεην νηθφπεδν εέηε κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνράο. χκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1039/2006 θαη κε ηηο νδεγέεο πνπ δφζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ.^ 1067/2006 ζηελ πεξέπησζε ηεο αληηπαξνράο σο αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ αλαγξϊθεηαη ε αμέα ησλ παξαδηδφκελσλ θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν, φπσο απηά πξνθχπηεη απφ ην ζηνηρεέν «ΠαξΪδνζε ΚηηζκΪησλ». ΔΪλ κε βϊζε ην πξνζχκθσλν θαη ην εξγνιαβηθφ ζπκβφιαην θαηαζθεπάο Ϋρεη ζπκθσλεζεέ θαη 68

69 ε θαηαβνιά ελφο κϋξνπο ηνπ ηηκάκαηνο ζε ρξάκα απφ ηνλ νηθνπεδνχρν ζηνλ θαηαζθεπαζηά, σο αμέα ηνπ νηθνπϋδνπ θαηαρσξεέηαη ε αμέα ηνπ ζηνηρεένπ κεησκϋλε κε ην πνζφ ηνπ ρξεκαηηθνχ ηηκάκαηνο Δηδηθή δήισζε κεηαβίβαζεο αθηλήηνπ Ο ηχπνο, ην πεξηερφκελν, ν ηξφπνο, ν ρξφλνο θαη ε δηαδηθαζέα ππνβνιάο ηεο νξέζζεθαλ κε ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1053/ θαη νη ζρεηηθϋο νδεγέεο ζπκπιάξσζεο ηεο δφζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1070/ Δπέζεο ν ηξφπνο θαη ε δηαδηθαζέα ειϋγρνπ ηεο εηδηθάο δάισζεο θαηϊ ην ζηϊδην ηεο παξαιαβάο ηεο νξέζηεθε κε ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1054/ θαη νη ζρεηηθϋο νδεγέεο δφζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1071/ Ζ δάισζε απηά ππνβϊιιεηαη θαηϊ ην ρξφλν γϋλεζεο ηεο θνξνινγηθάο ππνρξϋσζεο, φπσο απηφο Ϋρεη πξνεγνχκελα πξνζδηνξηζηεέ θαη κε απηά θαηαβϊιιεηαη ν αλαινγψλ ζηελ παξϊδνζε ηνπ αθηλάηνπ Φ.Π.Α., αθνχ, αθαηξεζεέ ν Φ.Π.Α. εηζξνψλ πνπ αληηζηνηρεέ ζηε ζπγθεθξηκϋλε ηδηνθηεζέα. ΤπνβΪιιεηαη εηο ηεηξαπινχλ ζηε Γ.Ο.Τ. ηεο πεξηνράο πνπ βξέζθεηαη ην αθέλεην. ε πεξέπησζε πνπ ε Γ.Ο.Τ., ηεο πεξηνράο ηνπ αθηλάηνπ εέλαη δηαθνξεηηθά απφ ηε Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο ηνπ ππνθεηκϋλνπ ζην θφξν, Ϋλα αληέγξαθν ηεο δηαβηβϊδεηαη ζηε Γ.Ο.Τ. ηεο Ϋδξαο ηνπ ππνθεηκϋλνπ ακϋζσο κεηϊ ηελ νινθιάξσζε ηεο παξαιαβάο ηεο. ηνλ ππνθεέκελν εξγνιϊβν θαηαζθεπαζηά, κεηϊ ηελ νινθιάξσζε ηεο παξαιαβάο, επηζηξϋθνληαη ηα δχν απφ ηα ζεσξεκϋλα αληέηππα ηεο «Δηδηθάο Γάισζεο Φ.Π.Α.», ην Ϋλα γηα ην αξρεέν ηνπ θαη ην Ϊιιν γηα ηε ζχληαμε ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξϊθνπ γηα ηε κεηαβέβαζε ηνπ αθηλάηνπ. ην αληέηππν πνπ επηζηξϋθεηαη ζηνλ ππνθεέκελν γηα ην αξρεέν ηνπ ηέζεηαη απφ ηνλ αξκφδην ππϊιιειν ζθξαγέδα κε ηελ Ϋλδεημε «ΑΝΣΗΓΡΑΦΟ ΓΗΑ ΣΟ ΑΡΥΔΗΟ. ΓΔΝ ΜΠΟΡΔΗ ΝΑ ΥΡΖΗΜΟΠΟΗΖΘΔΗ ΓΗΑ ΜΔΣΑΒΗΒΑΖ». Σν αληέηππν απηφ εέλαη απαξαέηεην ζηνηρεέν γηα ηνλ ππνθεέκελν, πξνθεηκϋλνπ λα κεηαθϋξεη ζηα πξνζηηζϋκελα πνζϊ ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηεο πεξηνδηθάο ηνπ δάισζεο ηεο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ εληφο ηεο νπνέαο θαηαβιάζεθε, ηνλ βϊζεη ηεο Δηδηθάο Γειψζεσο θαηαβιεζϋληα Φ.Π.Α.. Ζ αμέα ησλ εθξνψλ «ΒΑΔΗ ΓΖΛΧΖ» αλαγξϊθεηαη ζηελ πεξηνδηθά δάισζε ηεο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ ζχληαμεο ηνπ ζπκβνιαένπ. 69

70 Ζ «Δηδηθά Γάισζε Φ.Π.Α.» ππνβϊιιεηαη θαη ζηελ πεξέπησζε παξϊδνζεο (κεηαβέβαζεο) Ϊιινπ εκπξϊγκαηνπ δηθαηψκαηνο (εθηφο ηεο πιάξνπο θπξηφηεηαο) επέ λεφδκεηνπ αθηλάηνπ φπσο πξνβιϋπεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηεο πεξέπησζεο α' ηεο παξαγξϊθνπ 2 ηνπ Ϊξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. δειαδά ηεο κεηαβέβαζεο ηεο ςηιάο θπξηφηεηαο, ζχζηαζεο πξνζσπηθάο ά πξαγκαηηθάο δνπιεέαο θ.ιπ. Δπέζεο, ε «Δηδηθά Γάισζε Φ.Π.Α.» ππνβϊιιεηαη θαη ζηελ πεξέπησζε ηεο απηνπαξϊδνζεο λεφδκεηνπ αθηλάηνπ (φπσο πξνβιϋπεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο ηνπ Ϊξζξνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α.) ζε ηξέα αληέηππα ρσξέο ηελ θαηαβνιά ηνπ θφξνπ, ν νπνένο θαηαβϊιιεηαη κε ηελ πεξηνδηθά δάισζε ηεο νηθεέαο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ. Ζ δηαδηθαζέα παξαιαβάο θαη ειϋγρνπ ηεο εηδηθάο δάισζεο Ϋρεη σο αθνινχζσο : α) Ο ππνθεέκελνο ζην θφξν θαηαζϋηεη ηελ Δηδηθά Γάισζε Φ.Π.Α., ζπλππνβϊιινληαο ηαπηφρξνλα γηα ειεγθηηθνχο ζθνπνχο ηα θχιια ππνινγηζκνχ ηεο αμέαο αθηλάηνπ (Ϋληππα 1-5, Κ1-Κ9, Αληηθεηκεληθάο Αμέαο). β) Ο ΠξντζηΪκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. ζηελ νπνέα θαηαηέζεηαη, ειϋγρεη Ϊκεζα κεηϊ ηελ θαηαρψξεζε ηεο ηε δάισζε απηά σο πξνο ην δεινχκελν ηέκεκα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ ά, εθφζνλ απηφ εέλαη δπζρεξϋο, ην αξγφηεξν εληφο πϋληε (5) εξγϊζηκσλ γηα ηηο Γ.Ο.Τ. εκεξψλ απφ ηελ θαηαρψξεζε. Δηδηθφηεξα ειϋγρεηαη αλ ην δεινχκελν απφ ηνλ ππνθεέκελν ζην θφξν ηέκεκα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ ππνιεέπεηαη ηεο κεγαιχηεξεο αμέαο κεηαμχ ηεο αμέαο απηάο πνπ ιακβϊλεηαη ππφςε ζηε θνξνινγέα κεηαβέβαζεο αθηλάησλ θαη ηνπ δεινχκελνπ απνινγηζηηθνχ θφζηνπο ηνπ έδηνπ αθηλάηνπ αλ πξφθεηηαη γηα αθέλεην νηθνδνκάο πνπ Ϋρεη απνπεξαησζεέ ά πξνυπνινγηζηηθνχ θφζηνπο ηνπ ελ ιφγσ αθηλάηνπ αλ πξφθεηηαη γηα αθέλεην νηθνδνκάο πνπ δελ Ϋρεη απνπεξαησζεέ. ηελ πεξέπησζε πνπ ην δεινχκελν ηέκεκα εέλαη έζν ά κεγαιχηεξν απφ ηηο δχν Ϊιιεο πξναλαθεξζεέζεο αμέεο, θαηαβϊιιεηαη εθϊπαμ ν αλαινγψλ ζην δεινχκελν ηέκεκα θφξνο, αθνχ ζπκςεθηζηεέ πξψηα ν βϊζεη δάισζεο θφξνο εηζξνψλ πνπ βαξχλεη ηελ κεηαβηβαδφκελε ηδηνθηεζέα, νινθιεξψλεηαη πιϋνλ ε ππνβνιά ηεο δάισζεο θαη ε εηδηθά δάισζε ζεσξεέηαη πεξαησζεέζα σο εηιηθξηλάο σο πξνο ηελ αμέα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα δεισζϋληα ζηνηρεέα θαη ελ γϋλεη ραξαθηεξηζηηθϊ απηνχ εέλαη εηιηθξηλά θαη κε ηελ επηθχιαμε εθαξκνγάο ησλ δηαηϊμεσλ ησλ παξαγξϊθσλ 1 θαη 2 ηνπ Ϊξζξνπ 49 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. σο πξνο ην θφξν εηζξνψλ θαη ην πξαγκαηηθφ θφζηνο ηνπ αθηλάηνπ. 70

71 ηελ αληέζεηε πεξέπησζε πνπ ην δεινχκελν ηέκεκα ππνιεέπεηαη απφ ηελ κέα ά ηηο δχν πξναλαθεξζεέζεο αμέεο ν πξντζηϊκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. αλαγξϊθεη ζηελ εηδηθά δάισζε σο αμέα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ ηελ θαηϊ ηα πξναλαθεξφκελα κεγαιχηεξε αμέα, εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ηελ παξαπϊλσ πεξέπησζε β' πξνζεζκέαο. Δθφζνλ ε αλαγξαθφκελε απηά αμέα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ γέλεη απνδεθηά απφ ηνλ ππνθεέκελν ζην θφξν, ζπληϊζζεηαη ζρεηηθά πξϊμε ε νπνέα ππνγξϊθεηαη απφ ηνλ πξντζηϊκελν ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηνλ ππνθεέκελν ζην θφξν θαη θαηαβϊιιεηαη εθϊπαμ ηφζν ν αλαινγψλ ζην δεινχκελν ηέκεκα θφξνο (αθνχ ζπκςεθηζηεέ ν βϊζεη δάισζεο θφξνο εηζξνψλ πνπ βαξχλεη ηελ κεηαβηβαδφκελε ηδηνθηεζέα) φζν θαη ε δηαθνξϊ κεηαμχ ηνπ βϊζεη δάισζεο θαη ηνπ βϊζεη ζπκβηβαζκνχ πξνθχπηνληνο θφξνπ, κε ηελ Ϋθδνζε ηδηαέηεξσλ δηπιφηππσλ εέζπξαμεο. Καη ζηελ πεξέπησζε απηά κεηϊ ηελ θαηαβνιά ηνπ θφξνπ νινθιεξψλεηαη ε δηαδηθαζέα ππνβνιάο ηεο εηδηθάο δάισζεο θαη ε παξαιεθζεέζα πιϋνλ δάισζε ζεσξεέηαη π ε ξα η σζεέ ζα σο πξνο ηελ αμέα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ. Οη πξνυπνζϋζεηο πεξαέσζεο πνπ αλαθϋξνληαη ζηελ αλσηϋξσ πεξέπησζε β' σο πξνο ηα δεισζϋληα ζηνηρεέα θαη ελ γϋλεη ραξαθηεξηζηηθϊ ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ, ηζρχνπλ θαη ελ πξνθεηκϋλσ, ελψ νκνέσο δελ απνηεινχλ αληηθεέκελν ηνπ ειϋγρνπ θαη ηεο πεξαέσζεο ν νηθεένο θφξνο εηζξνψλ θαη ην πξαγκαηηθφ θφζηνο, ηα νπνέα ηεινχλ ππφ ηελ επηθχιαμε ηνπ ηαθηηθνχ ειϋγρνπ. δ) Δθφζνλ ε αλαγξαθφκελε θαηϊ ηελ πεξέπησζε γ' απφ ηνλ πξντζηϊκελν ηεο Γ.Ο.Τ. αμέα ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ δελ γέλεη απνδεθηά θαηϊ ηα νξηδφκελα αλσηϋξσ, ν ππνθεέκελνο ζην θφξν δχλαηαη λα δεηάζεη απφ ην ψκα Οξθσηψλ Δθηηκεηψλ (.Ο.Δ.), κε αέηεζε ηνπ, εθηέκεζε ηεο αμέαο ηνπ αθηλάηνπ. Ζ θξέζε ηνπ.ο.δ. εέλαη δεζκεπηηθά γηα ηνλ πξντζηϊκελν ηεο ΓΌ.Τ. Δθφζνλ ν ππνθεέκελνο ζην θφξν απνδερζεέ ηελ αμέα πνπ εθηηκϊηαη απφ ην.ο.δ., ζπληϊζζεηαη απφ ηνλ πξντζηϊκελν ηεο Γ.Ο.Τ., επέ ηεο θαηαρσξεζεέζαο δάισζεο πξϊμε θαη αθνινπζεέηαη ε έδηα δηαδηθαζέα φπσο θαη πξνεγνχκελα ζηελ πεξέπησζε γ' αλαθϋξζεθε. Ύζηεξα απφ ηελ νινθιάξσζε ηεο δηαδηθαζέαο ε εηδηθά δάισζε ζεσξεέηαη πεξαησκϋλε κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα δεισζϋληα ζηνηρεέα θαη ελ' γϋλεη ραξαθηεξηζηηθϊ ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ εέλαη εηιηθξηλά ελψ νκνέσο δελ απνηεινχλ αληηθεέκελν ηνπ ειϋγρνπ θαη ηεο πεξαέσζεο ν νηθεένο θφξνο εηζξνψλ θαη ην πξαγκαηηθφ θφζηνο, ηα νπνέα ηεινχλ ππφ ηελ επηθχιαμε ηνπ ηαθηηθνχ ειϋγρνπ. 71

72 ε) ε πεξέπησζε πνπ ν ππνθεέκελνο ζην θφξν δελ απνδϋρεηαη ηελ εθηέκεζε ηεο αμέαο ηνπ κεηαβηβαδφκελνπ αθηλάηνπ απφ ην.ο.δ. ζπληϊζζεηαη απφ ηνλ πξντζηϊκελν ηεο Γ.Ο.Τ. επέ ηεο θαηαρσξεζεέζαο δάισζεο θαη ^ππνγξϊθεηαη απφ απηφλ πξϊμε ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα ζηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1054/2006 θαη ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1071/2006 ε νπνέα επϋρεη ζϋζε πξϊμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ. ΚαηαβΪιιεηαη ν βϊζεη δάισζεο αλαινγψλ θφξνο κεηϊ ηνλ ζπκςεθηζκφ ηνπ θφξνπ εηζξνψλ πνπ αληηζηνηρεέ ζηελ κεηαβηβαδφκελε ηδηνθηεζέα θαη ε δάισζε ζεσξεέηαη πιϋνλ παξαιεθζεέζα. ηελ πεξέπησζε απηά ηα επηζηξεθφκελα αληέγξαθα ησλ εηδηθψλ δειψζεσλ επηδέδνληαη ζηνλ ππνθεέκελν ζην θφξν, επέ απνδεέμεη, καδέ κε ζπλνπηηθά Ϋθζεζε ειϋγρνπ γηα ηελ αμέα θαηϊ ηελ εθηέκεζε ηνπ.ο.δ. Ο ππνθεέκελνο Ϋρεη δηθαέσκα Ϊζθεζεο πξνζθπγάο θαηϊ ηεο πην πϊλσ πξϊμεο εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ηηο ηζρχνπζεο δηαηϊμεηο πξνζεζκέαο, ηελ επέδνζε ζ' απηφλ ησλ θαηϊ ηα παξαπϊλσ ζεσξεκϋλσλ αληηηχπσλ ηεο εηδηθάο δάισζεο. 4.6.Γλσζηνπνίεζε γηα ηδηόρξεζε ή γηα απαιινηξίσζε ΠξνβιΫπεηαη επηπιϋνλ ε γλσζηνπνέεζε γηα ηελ ρξεζηκνπνέεζε αθέλεηνπ, πνπ θαηαζθεπϊζηεθε σο εκπνξεχζηκν ζηνηρεέν επηρεέξεζεο, σο παγένπ ζε θνξνινγεηϋα δξαζηεξηφηεηα, θαζψο θαη γηα αθέλεην ην νπνέν απαιινηξηψζεθε. Ζ γλσζηνπνέεζε απηά ππνβϊιιεηαη καδέ κε ηελ πεξηνδηθά δάισζε Φ.Π.Α. ηεο νηθεέαο θνξνινγηθάο πεξηφδνπ θαηϊ ηελ νπνέα Ϊξρηζε ε ρξεζηκνπνέεζε ά πξαγκαηνπνηάζεθε ε απαιινηξέσζε. Με ηε γλσζηνπνέεζε απηά ζηε Γ.Ο.Τ. δηεπθνιχλεηαη ε ππαγσγά ζηελ νξζά θνξνινγέα, άηνη ζε Φ.Μ.Α. ζε πεξέπησζε κεηαβέβαζεο ηνπ ελ ιφγσ αθηλάηνπ. (ΜΠΟΤΡΑ, ΚΟΤΒΕΡΣΑΡΗ, 2008) 4.7.Σήξεζε βηβιίνπ θνζηνινγίνπ νηθνδνκώλ Με ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1039/ θαζηεξψζεθε ε ππνρξϋσζε ηάξεζεο βηβιένπ θνζηνινγένπ νηθνδνκψλ θαζψο θαη ην πεξηερφκελν ηνπ απφ ηνλ επηηεδεπκαηέα πνπ αζρνιεέηαη κε ηελ θαηαζθεπά νηθνδνκψλ πξνο πψιεζε. Οδεγέεο γηα ηελ ηάξεζε απηνχ ηνπ βηβιένπ δφζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1067/2006. Πξφθεηηαη γηα «εηδηθφ βηβιέν» ηνπ Κ.Β.. ην νπνέν ηεξεέηαη ζηελ Ϋδξα ηνπ 72

73 επηηεδεπκαηέα θαη κπνξεέ λα ηεξεέηαη εέηε ηδηαέηεξν βηβιέν αλϊ νηθνδνκά εέηε Ϋλα βηβιέν γηα φιεο ηηο νηθνδνκϋο ηνπ επηηεδεπκαηέα κε παξαθνινχζεζε φκσο ηνπ θφζηνπο ηεο θϊζε νηθνδνκάο ζε ηδηαέηεξε κεξέδα. 4.8.ΑΝΣΙΠΑΡΟΥΗ Έλλνηα αληηπαξνρήο Ο θχξηνο ηνπ νηθνπϋδνπ ζπκθσλεέ κε ηνλ εξγνιϊβν ηελ αλϋγεξζε πνιπσξφθνπ νηθνδνκάο ζην νηθφπεδν ηνπ, ε δε νηθνδνκά δηϋπεηαη απφ ηηο δηαηϊμεηο πεξέ νξηδνληένπ ά θϊζεηεο ηδηνθηεζέαο. Ζ ακνηβά ηνπ εξγνιϊβνπ ζπλέζηαηαη ζηελ ππνρξϋσζε ηνπ νηθνπεδνχρνπ -εξγνδφηνπ, φπσο κεηαβηβϊζεη ζ' απηφλ ά ζε ηξέηα πξφζσπα πνπ ππνδεηθλχνληαη απφ απηφλ ηα ζπκπεθσλεκϋλα πνζνζηϊ ηνπ νηθνπϋδνπ. Πξφθεηηαη γηα πεξέπησζε ακνηβάο ζε εέδνο. Ζ αμέα ηεο παξερφκελεο εξγνιαβέαο, δελ κπνξεέ λα εέλαη κηθξφηεξε ηεο αμέαο ησλ πνζνζηψλ ηνπ νηθνπϋδνπ, πνπ κεηαβηβϊδνληαη απφ ηνλ θχξην ηνπ νηθνπϋδνπ ζηνλ εξγνιϊβν θαηαζθεπαζηά ά ζηνλ απφ απηφλ ππνδεηθλπφκελν ηξέην. ε εθαξκνγά ησλ φζσλ Ϋρνπλ ζπκθσλεζεέ κεηαμχ νηθνπεδνχρνπ θαη θαηαζθεπαζηά ζην ζρεηηθφ ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ (εξγνιαβηθφ πξνζχκθσλν) πνπ Ϋρνπλ ζπλϊςεη, ηα ρηιηνζηϊ ηνπ νηθνπϋδνπ απφ ηνλ νηθνπεδνχρν ζηνλ θαηαζθεπαζηά κπνξεέ λα κεηαβηβϊδνληαη εέηε αλϊ ζηϊδην θαηαζθεπάο εέηε θαηϊ ηελ κεηαβέβαζε ησλ επέ κϋξνπο ηδηνθηεζηψλ πξνο ηνπο ηξέηνπο αγνξαζηϋο. Ο θαηαζθεπαζηάο νθεέιεη λα εθδέδεη θνξνινγηθφ ζηνηρεέν γηα ηελ εθηϋιεζε ηνπ Ϋξγνπ πξνο ηνλ νηθνπεδνχρν, βαξπλφκελν κε ηνλ θαλνληθφ ζπληειεζηά Φ.Π.Α. 73

74 4.8.2.Έθδνζε ζηνηρείνπ «παξάδνζεο θηηζκάησλ» ζηνλ νηθνπεδνύρν Με ηελ Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1039/ θαζηεξψζεθε ε ππνρξϋσζε Ϋθδνζεο ζηνηρεένπ παξϊδνζεο θηηζκϊησλ ζηνλ νηθνπεδνχρν ζηελ πεξέπησζε ηεο αληηπαξνράο. Οδεγέεο γηα ηελ Ϋθδνζε απηνχ ηνπ ζηνηρεένπ δφζεθαλ κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1067/2006. Σν ζηνηρεέν απηφ εθδέδεηαη κε ηελ νινθιάξσζε ηεο παξϊδνζεο ησλ θηηζκϊησλ. ην ζηνηρεέν απηφ εκθαλέδεηαη ε θαζαξά αμέα ησλ παξαδηδφκελσλ θηηζκϊησλ απφ ηελ θαηαζθεπϊζηξηα επηρεέξεζε ζηνλ νηθνπεδνχρν ε νπνέα απνηειεέ ηελ θνξνινγεηϋα βϊζε επηβνιάο ηνπ θφξνπ γηα ηελ πξϊμε απηά. Ζ θαζαξά αμέα ηνπ ζηνηρεένπ απηνχ απνηειεέ αθελφο κεησηηθφ ζηνηρεέν ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θαηαζθεπάο ησλ θηηζκϊησλ ηεο νηθνδνκάο γηα ηνλ εξγνιϊβν (π.ρ. πιηθϊ, ππεξεζέεο, κηζζνδνζέα, εξγνδνηηθϋο εηζθνξϋο) θαη αθεηϋξνπ δηθαηνινγεηηθφ θαηαρψξεζεο ηεο αμέαο ησλ ρηιηνζηψλ ηνπ νηθνπϋδνπ πνπ πεξηϋξρνληαη ζηελ θαηαζθεπϊζηξηα επηρεέξεζε. (ΜΠΟΤΡΑ, ΚΟΤΒΕΡΣΑΡΗ, 2008) 74

75 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5 ν 5.1.ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ 1 ν ΜΖΥΑΝΗΚΟ-ΑΡΥΗΣΔΚΣΟΝΑ Ο ΒιΪρνο Παλαγάο, αξρηηϋθηνλαο αλαιακβϊλεη ηελ εθηϋιεζε ελφο δεκνζένπ Ϋξγνπ. ΠαξαθΪησ αλαιχνληαη φιεο νη θηλάζεηο πνπ γέλνληαη θνξνινγηθϊ: Σα Ϋληππα Δ1 θαη Δ3, ε πεξηνδηθά δάισζε Φ1 θαη ην βηβιέν εζφδσλ-εμφδσλ. 75

76 76

77 77

78 78

79 79

80 80

81 81

82 82

83 83

84 84

85 85

86 86

87 87

88 88

89 5.2. ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ 2 Ο ΔΡΓΟΛΑΒΟ- ΚΑΣΑΚΔΤΑΣΖ ΟΗΚΟΓΟΜΧΝ Ο Υξπζαθνχδεο Γεψξγηνο θαηαζθεπαζηάο νηθνδνκψλ, αλαιακβϊλεη ηελ θαηαζθεπά 3φξνθεο νηθνδνκάο απφ αληηπαξνρά. ηελ πξψηε πεξέπησζε ε θαηαζθεπά αθνξϊ Ά θαηνηθέα θαη απαιιϊζζεηαη απφ Φ.Π.Α. ελψ ζηε δεχηεξε πεξέπησζε δελ αθνξϊ Ά θαηνηθέα, επνκϋλσο ππφθεηηαη ζε Φ.Π.Α ΠΡΩΣΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ 89

90 90

91 91

92 92

93 93

94 94

95 95

96 96

97 97

98 98

99 99

100 100

101 101

102 102

103 103

104 104

105 105

106 106

107 107

108 108

109 109

110 110

111 111

112 112

113 113

114 ΓΔΤΣΔΡΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ 114

115 115

116 116