Σ.Δ.Η. ΚΑΒΑΛΑ ΘΔΜΑ: ΚΑΣΑ ΠΟΟ Ζ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΩΝ ΛΟΓΗΣΗΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ΔΠΖΡΔΑΔ ΣΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΣΩΝ ΔΛΛΖΝΗΚΩΝ ΣΡΑΠΔΕΩΝ

Transcript

1 Σ.Δ.Η. ΚΑΒΑΛΑ ΣΜΖΜΑ:ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΥΟΛΖ : ΓΟ Α.Μ. :6260 ΔΠΗΘΔΣΟ: ΠΑΠΑΓΗΑΝΝΟΠΟΤΛΟΤ ΟΝΟΜΑ : ΔΤΓΔΝΗΑ ΚΑΘΖΓΖΣΡΗΑ: ΩΣΖΡΗΑΓΟΤ ΓΟΜΝΗΚΖ ΘΔΜΑ: ΚΑΣΑ ΠΟΟ Ζ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΩΝ ΛΟΓΗΣΗΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ΔΠΖΡΔΑΔ ΣΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΣΩΝ ΔΛΛΖΝΗΚΩΝ ΣΡΑΠΔΕΩΝ

2 ΔΗΑΓΩΓΖ Ζ εξγαζία απηή απνηειεί κηα πξνζπάζεηα θαηαγξαθήο ηεο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο ησλ ειιεληθψλ ηξαπεδψλ θαη ζπγθεθξηκέλα ηεο Δζληθήο Σξάπεδαο ηεο Διιάδνο. ηελ νπζία παξνπζηάδεηαη ε επίδξαζε πνπ εκθαλίδεηαη απ ηελ πηνζέηεζε ησλ Γ.Λ.Π. ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο ηεο Δζληθήο Σξάπεδαο. χκθσλα, κε κειέηεο πνπ έγηλαλ απφ γλσζηνχο νηθνλνκνιφγνπο φπσο ν αθέιεο & Thornton αληιήζεθαλ πιεξνθνξίεο γηα ηελ εξκελεία θαη παξνπζίαζε ησλ Γ.Λ.Π. Αθφκα, ζεκαληηθέο πιεξνθνξίεο γηα ηελ επηξξνή ησλ Γ.Λ.Π. ζηηο ειιεληθέο ηξάπεδεο δφζεθαλ απφ νηθνλνκηθά πεξηνδηθά φπσο, νηθνλνκηθφο ηαρπδξφκνο θαζψο θαη ηζηνζειίδεο ηνπ δηαδηθηχνπ. Πίλαθεο ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο πξίλ θαη κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. πξνζαξηήζεθαλ ζηελ εξγαζία απφ ηελ ηζηνζειίδα ηεο Δζληθήο Σξάπεδαο απφ ηελ δεκνζίεπζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηνπ έηνπο Με γλψκνλα ηηο παξαπάλσ πιεξνθνξίεο παξνπζηάδεηαη κηα κειέηε πνπ μεθηλάεη απφ ηελ επίδξαζε ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ νηθνλνκία θαη ζηηο ειιεληθέο ηξάπεδεο. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πσο αλαπξνζαξκφδνληαη ζχκθσλα κε ηα Γ.Λ.Π. 1 ( παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ) Γ.Λ.Π. 12 (θφξνη εηζνδήκαηνο )θαη Γ.Λ.Π. 30 ( γλσζηνπνηήζεηο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ηξαπεδψλ θαη ινηπψλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ ηδξπκάησλ. Ζ θαηάζηαζε ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο 2004 ζχκθσλα κε ηα δηεζλή θαη ηα ειιεληθά ινγηζηηθά πξφηππα, θαζψο θαη νη πξνζαξκνγέο πνπ παξαηεξήζεθαλ απ ηελ πηνζέηεζε ησλ Γ.Λ.Π. Σέινο, κε βάζε ηηο πξνζαξκνγέο πνπ έγηλαλ κε ηελ ρξήζε ησλ Γ.Λ.Π. ηα απνηειέζκαηα παξνπζηάδνπλ κείσζε ζε ζρέζε κε απηά πνπ παξνπζηάδνληαη κε βάζε ηα ειιεληθά πξφηππα.όκσο έλα ρξφλν αξγφηεξα παξαηεξείηαη δηπιαζηαζκφο ησλ απνηειεζκάησλ, φπνπ κηα απ ηηο αηηίεο θαίλεηαη λα είλαη θαη ε εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π.. Καη απηφ γηαηί ε θαηάζηαζε ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο θαζψο θαη φισλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ παξαθνινπζείηαη πην αλαιπηηθά απφ φηη παιηφηεξα. Τ.Γ. Θα ήζεια λα επραξηζηήζσ ηελ θαζεγήηξηά κνπ Κα σηεξηάδνπ γηα ηελ πνιχηηκε βνήζεηα πνπ κνπ πξφζθεξε γηα ηελ νινθιήξσζε απηήο ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο. Καζψο θαη φζνπο κνπ ζπκπαξαζηάζεθαλ απφ ηελ αξρή έσο θαη ην ηέινο απηήο ηεο εξγαζίαο θαη κνπ ζπκπαξαζηέθνληαη αθφκε. 2

3 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 1,1 Πξφινγνο ζει 3 1,2 Γηεζλή ινγηζηηθά πξφηππα θαη επελδπηηθέο απνθάζεηο ζει 4-5 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 2,1 Σα δηεζλή ινγηζηηθά πξφηππα ζηελ νηθνλνκία ζει 5-8 2,2 Γηεζλέο ινγηζηηθφ πξφηππν 1 παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζει ,3 Γηεζλέο ινγηζηηθφ πξφηππν 12 θνξνη εηζνδήκαηνο ζει ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 3,1 Οη πξνηάζεηο ηεο Σξαπεδηθήο επνπηείαο πνπ νδήγεζαλ ζηελ εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ζει ,2 Ζ εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ νδεγεί ζε θάζε σξίκαλζεο ην Διιεληθφ Σξαπεδηθφ χζηεκα ζει ,3 Σν δηεζλέο ινγηζηηθφ πξφηππν 30 γλσζηνπνηήζεηο ζηηο νηθνλνκηθεο θαηαζηάζεηο ησλ ηξαπεδψλ θαη ησλ ινηπψλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ ηδξπκάησλ ζει ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 Απνηειέζκαηα ηεο Δζληθήο Σξάπεδαο ηεο Διιάδνο πξηλ θαη κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει

4 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ΠΡΟΛΟΓΟ Οη ξαγδαία κεηαβαιιφκελεο νηθνλνκίεο ησλ θξαηψλ κειψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, αιιά θαη δηεζλψο, έρνπλ δεκηνπξγήζεη πνιιέο επθαηξίεο γηα κηα άλεπ πξνεγνπκέλνπ αλάπηπμε ησλ επηρεηξήζεσλ κέζσ ηεο ηερλνινγίαο θαη ηεο θηιειεπζεξνπνίεζεο ηνπ εκπνξίνπ. Ζ παγθνζκηνπνίεζε απηή, φκσο, έρεη δεκηνπξγήζεη ηέηνηνπο νηθνλνκηθνχο θαη επηρεηξεκαηηθνχο δεζκνχο πνπ ε νηθνλνκηθή αιιειεμάξηεζε κεηαμχ ησλ ρσξψλ έρεη απμεζεί ζεκαληηθά. Σα δεδνκέλα απηά θαζηζηνχλ επηβεβιεκέλε ηελ εθαξκνγή δηεζλψλ πξνηχπσλ ηα νπνία λα δηαζθαιίδνπλ ςειήο πνηφηεηαο νηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ε νπνία λα είλαη ζπγθξίζηκε θαη θαηαλνεηή, αλεμάξηεηα απφ ηε ρψξα πξνέιεπζήο ηεο. Γηα ην ζθνπφ απηφ, ε Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ IFAC, έζεζε ζαλ ζηφρν ηελ αλάπηπμε θαη βειηίσζε ελφο ζπληνληζκέλνπ αλά ην παγθφζκην ινγηζηηθνχ επαγγέικαηνο κε ελαξκνληζκέλα ινγηζηηθά θαη ειεγθηηθά πξφηππα. Ζ Δπξσπατθή Δπηηξνπή απαηηεί φπσο απφ ην 2005, φιεο νη δεκφζηεο εηαηξείεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο εηνηκάδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ηα θξάηε κέιε δηθαηνχληαη λα επεθηείλνπλ ηελ εθαξκνγή ηνπο θαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ππνινίπσλ εηαηξεηψλ. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (ΓΛΠ) απνηεινχλ ηελ θσδηθνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ, θαλφλσλ θαη πνιηηηθψλ πνπ πξέπεη λα αθνινπζνχληαη απφ ινγηζηέο θαη ειεγθηέο θαηά ηελ εηνηκαζία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Ο απνθιεηζηηθφο ζθνπφο ηνπ Γηεζλνχο πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ IASB (the International Accounting Standards Board), πνπ εδξεχεη ζην Λνλδίλν είλαη λα εθδίδεη ςειήο πνηφηεηαο, θαηαλνεηά θαη εθαξκφζηκα ινγηζηηθά πξφηππα πνπ απαηηνχλ ηελ παξνπζίαζε δηαθαλψλ θαη ζπγθξίζηκσλ πιεξνθνξηψλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ. 4

5 1.1 ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΗ ΔΠΔΝΓΤΣΗΚΔ ΑΠΟΦΑΔΗ Σα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα φπσο νξίδνληαη απφ ην IAS 32 ( δηαζέζηκα, νκφινγα, θαηαζέζεηο, απαηηήζεηο, κεηνρέο, παξάγσγα θηι.) αληηπξνζσπεχνπλ ην 90% θαη πιένλ ηφζν ηνπο ελεξγεηηθνχ φζν θαη ηνπ παζεηηθνχ ησλ ηξαπεδψλ. Σν ελδηαθέξνλ, ινηπφλ, γη απηά θαη ηνλ ηξφπν πνπ ζα ηα ρεηξηζηνχκε ινγηζηηθά είλαη εχινγν. Υξεκαηννηθνλνκηθφ κέζν θαηά ην IAS 32 είλαη θάζε ζχκβαζε ε νπνία ζην κελ έλα ζπκβαιιφκελν δεκηνπξγεί έλα ρξεκαηννηθνλνκηθφ ζηνηρείν ελεξγεηηθνχ, ζην δε άιιν ζπκβαιιφκελν έλα ρξεκαηννηθνλνκηθφ ζηνηρείν παζεηηθνχ ή ζηνηρείν θαζαξήο ζέζεο, π.ρ. έλα νκφινγν ή κηα κεηνρή είλαη ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα δηφηη γηα ηελ επηρείξεζε πνπ ηα θαηέρεη είλαη ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ, ελψ γηα απηή πνπ ηα έρεη εθδψζεη είλαη ην κελ νκφινγν ρξεκαηννηθνλνκηθφ ζηνηρείν παζεηηθνχ, ε δε κεηνρή ζηνηρείν θαζαξήο ζέζεο. Έλαο ζνβαξφο ιφγνο πνπ αλαπηχρζεθε ηφζν κεγάιε θηινινγία γχξσ απφ ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα, νθείιεηαη ζηα παξάγσγα, ηα νπνία ελψ ε ρξήζε ηνπο είρε ιάβεη ηηο δπν ηειεπηαίεο δεθαεηίεο κεγάιεο δηαζηάζεηο, θπξίσο σο εξγαιείσλ αληηζηάζκηζεο θηλδχλσλ, σο θάπνηα ρξνληθή πεξίνδν, πνπ ηνπνζεηείηαη ζηα κέζα ηεο δεθαεηίαο ηνπ 90, δελ εκθαληδφηαλ ζηνπο ηζνινγηζκνχο ησλ επηρεηξήζεσλ, ήηαλ δειαδή αφξαηα, κε απνηέιεζκα νη ζπληαζζφκελνη ηζνινγηζκνί λα κελ εκθαλίδνπλ ηελ πξαγκαηηθή νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ησλ επηρεηξήζεσλ. Όπσο είλαη γλσζηφ, ηα πεξηζζφηεξα παξάγσγα έρνπλ θαηά ηελ έθδνζή ηνπο κεδεληθή αμία θαη, ππφ ηελ επίδξαζε ηεο αξρήο ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο, νη επηρεηξήζεηο δελ ηα αλαγλψξηδαλ, δελ ηα εκθάληδαλ δειαδή ζηνπο ηζνινγηζκνχο ηνπο. Σα παξάγσγα, φκσο, φπσο επίζεο είλαη γλσζηφ, ακέζσο κεηά ηελ έθδνζή ηνπο θαη ππφ ηελ επίδξαζε ησλ ηδηαίηεξα επκεηάβιεησλ ζήκεξα ζπλζεθψλ ηεο αγνξάο ( επηηφθηα, ηηκέο, ζπλαιιάγκαηνο θηι.) απνθηνχλ αμία θαη έηζη απαηηείηαη ε αλαγλψξηζε θαη ε απνηίκεζή ηνπο απφ ηηο επηρεηξήζεηο. Γηα ηνπο ζθνπνχο απνηίκεζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνχ, κεηά ηελ αξρηθή αλαγλψξηζε ην IAS 39 δηαηξεί ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα ζηηο αθφινπζεο ηέζζεξηο θαηεγνξίεο : 1. Γάλεηα θαη απαηηήζεηο πξνεξρφκελεο απφ ηελ επηρείξεζε, πνπ δελ πξννξίδνληαη γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο. 2. Δπελδχζεηο πνπ πξφθεηηαη λα θξαηεζνχλ σο ηελ ιήμε. 3. Υξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ δηαζέζηκα πξνο πψιεζε. 4. Υξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο. ηελ απνηίκεζε ππάξρνπλ δπν μερσξηζηά, αιιά αιιειέλδεηα κεηαμχ ηνπο, ζέκαηα. Πξψηνλ, ζε ηη ηηκέο πξνζδηνξίδνπκε ηελ αμία ηνπ ρξεκαηννηθνλνκηθνχ κέζνπ θαη, δεχηεξνλ, αλ πξνθχπηνπλ δηαθνξέο κε πξνεγνχκελεο απνηηκήζεηο, πνηα είλαη ε ηχρε ησλ δηαθνξψλ απηψλ. Γηα ηα δάλεηα, ηηο απαηηήζεηο θαη ηηο επελδχζεηο πνπ πξφθεηηαη λα θξαηεζνχλ σο ηελ ιήμε, ε απνηίκεζε γίλεηαη ζην αλαπφζβεζην θφζηνο θηήζεο.αληίζεηα, γηα ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ πνπ είλαη 5

6 δηαζέζηκα πξνο πψιεζε, θαη γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο ε απνηίκεζε γίλεηαη ζε ηξέρνπζεο ηηκέο, ελψ ε εθάζηνηε δηαθνξά κεηαθέξεηαη ζηα απνηειέζκαηα. Δηδηθά γηα ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ πνπ είλαη δηαζέζηκα πξνο πψιεζε, δίδεηαη θαη ε δπλαηφηεηα κεηαθνξάο ζηελ θαζαξή ζέζε, κε ηελ ππνρξέσζε φκσο ε δηαθνξά απηή λα κεηαθεξζεί ζηα απνηειέζκαηα κε ηελ πψιεζε ηνπ ζηνηρείνπ. Σα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία παζεηηθνχ πνπ είλαη γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο απνηηκψληαη ζε ηξέρνπζεο ηηκέο θαη νη δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ κεηαθέξνληαη ζηα απνηειέζκαηα. Όια ηα ινηπά ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία παζεηηθνχ απνηηκψληαη ζην αλαπφζβεζην θφζηνο θηήζεο. Αλ ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα ππεηζέξρνληαη, ηζρχνπλ εηδηθνί θαλφλεο, νη νπνίνη δελ αλαθέξνληαη ιφγσ ηεο εθηεηακέλεο αλάιπζεο πνπ απαηηνχλ, αξρή ηνπο φκσο είλαη λα εμνπδεηεξψζνπλ ηα απνηειέζκαηα πνπ παξάγνληαη απφ ηνλ αληηζηαζκηδφκελν θίλδπλν. Σέινο νη θαλφλεο απνηίκεζεο ζχκθσλα κε ηα IAS πνπ αλαθέξακε, δηαθέξνπλ ξηδηθά απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ππάξρνπλ ζήκεξα θαη δελ κπνξνχκε λα ππνζηεξίμνπκε φηη νη λένη θαλφλεο νδεγνχλ ζε θαιχηεξα ή ρεηξφηεξα απνηειέζκαηα γηα ηηο ειιεληθέο ηξάπεδεο. Απηφ εμαξηάηαη απφ ηελ θαηάηαμε ζε θαηεγνξίεο πνπ έρεη θάλεη θάζε ηξάπεδα, ην θφζηνο θηήζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κέζσλ, ηηο ζπλζήθεο ηεο αγνξάο θηι. Σν εξψηεκα πνπ ηίζεηαη, γεληθά, δελ είλαη αλ νη λένη θαλφλεο νδεγνχλ ηηο ηξάπεδεο ζε θαιχηεξα ή ρεηξφηεξα απνηειέζκαηα, αιιά αλ είλαη ζε ζέζε λα βνεζήζνπλ πξάγκαηη ζηε ιήςε νξζνινγηθφηεξσλ επελδπηηθψλ απνθάζεσλ. 6

7 ΚΔΦΑΛΑΗΟ Σα δηεζλή ινγηζηηθά πξόηππα ζηελ νηθνλνκία Ζ νηθνλνκηθή θξίζε πνπ μεθίλεζε ην 1998 ζε νξηζκέλεο ρψξεο ηεο Αζίαο, νδήγεζε ζηελ αλάγθε γηα πην δηαθαλή ινγηζηηθά πξφηππα ψζηε νη επελδπηέο, νη δαλεηζηέο θαη νη αξρέο λα κνξθψλνπλ θαιχηεξε άπνςε ησλ επηρεηξήζεσλ. Σν 1998, νη ππνπξγνί νηθνλνκίαο ησλ G7 θαη νη θεληξηθνί ηξαπεδίηεο απνθάζηζαλ λα πξνσζήζνπλ δηεζλείο αξρέο, πξφηππα θαη θψδηθεο ζηηο επηρεηξήζεηο ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα ησλ ρσξψλ ηνπο. Δπίζεο, θάιεζαλ φιεο ηηο ρψξεο πνπ ζπκκεηέρνπλ ζε παγθφζκηεο θεθαιαηαγνξέο λα ζπκκνξθσζνχλ κε ηνπο λένπο δηεζλείο θψδηθεο θαη πξφηππα. Πνιιέο ρψξεο έρνπλ ήδε εθαξκφζεη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (ΓΛΠ), International Accounting Standards, ζαλ δηθά ηνπο ή κε ειάρηζηεο πξνζζαθαηξέζεηο. Δπηπξφζζεηα, ε Δπξσπατθή Έλσζε έρεη πξνηείλεη ηελ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζηηο εηζεγκέλεο εηαηξείεο ησλ ρσξψλ κειψλ απφ 1/1/2005 θαη έηζη αξθεηέο μεθίλεζαλ λα δεκνζηεχνπλ νηθνλνκηθά ζηνηρεία κε βάζε ηα ΓΛΠ. ηελ Διιάδα, νη ινγηζηηθέο αξρέο βαζίδνληαη ζηνλ λ. 2190/1920 θαη ηηο πξνζζήθεο ηνπ, νη νπνίεο γεληθά αθνινπζνχλ ηα δηεζλή πξφηππα, ελψ ην Δζληθφ πκβνχιην Λνγηζηηθήο δεκνζηεχεη ηηο πξνηάζεηο ηνπ. Πξφζθαηα, πξνηάζεθε απφ ηελ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζηηο εηζεγκέλεο εηαηξείεο απφ 1/1/2004 ελψ ε θπβέξλεζε εηνηκάδεη λνκνζρέδην πνπ ζα ζπδεηεζεί ζηελ Βνπιή. χκθσλα κε ην ζρέδην λφκνπ γηα ηα ΓΛΠ, πξνβιέπνληαη ηα αθφινπζα: 1. Τπνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ απφ ηηο Α.Δ. ησλ νπνίσλ νη κεηνρέο είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ θαη πξναηξεηηθή απφ ηηο ινηπέο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ηελ κνξθή Α.Δ. θαη επηιέγνπλ ηαθηηθνχο ειεγθηέο απφ ην ψκα Οξθσηψλ Διεγθηψλ Λνγηζηψλ. Σα ΓΛΠ εθαξκφδνληαη θαηά ηελ θαηάξηηζε ησλ δεκνζηεπνκέλσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ νη νπνίεο πεξηιακβάλνπλ: I. Ηζνινγηζκφ II. Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεσο III. Καηάζηαζε Μεηαβνιψλ ησλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ IV. Καηάζηαζε Σακηαθψλ Ρνψλ V. Πξνζάξηεκα κε εκεηψζεηο επί ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 2. ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο 1i 1 iii πεξηιακβάλνληαη ηφζν νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κεηξηθψλ εηαηξεηψλ φζν θαη νη ελνπνηεκέλεο ησλ νκίισλ εηαηξεηψλ πνπ ζπληάζζνληαη κε επζχλε ησλ κεηξηθψλ. 3. Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ αθνξά ηηο εηήζηεο θαη πεξηνδηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ θαηαξηίδνληαη θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο ή πεξηφδνπο νη νπνίεο ιήγνπλ κεηά ηηο 31/12/ Οη εηαηξείεο πνπ εθαξκφδνπλ ηα ΓΛΠ πξέπεη γηα ηελ ππνβνιή ησλ εηήζησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, λα πξνζαξκφδνπλ ην ινγηζηηθφ απνηέιεζκα πνπ εκθαλίδεηαη ζηελ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεσο ζην θνξνινγεηέν απνηέιεζκα πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο 7

8 ηζρχνπζαο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο θαη ζα θνξνινγνχληαη κε βάζε ην θνξνινγεηέν απνηέιεζκα. 5. Οη επηρεηξήζεηο πνπ εθαξκφδνπλ ππνρξεσηηθά ή πξναηξεηηθά ηα ΓΛΠ κπνξνχλ λα ζρεκαηίζνπλ θαηά ηελ πξψηε ρξήζε εθαξκνγήο αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηζφπνζν ηνπ θφζηνπο πξνζαξκνγήο ζηα ΓΛΠ. 6. Με θνηλή απφθαζε ησλ ππνπξγψλ Δζληθήο Οηθνλνκίαο, Οηθνλνκηθψλ θαη Αλάπηπμεο κπνξεί λα θαζνξίδνληαη ιεπηνκέξεηεο ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ εθφζνλ ε εθαξκνγή ηνπο επεξεάδεη ηελ πθηζηάκελε λνκνζεζία ησλ Α.Δ. Ζ θηινζνθία ησλ ΓΛΠ είλαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο λα απνδίδνπλ ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε φζν ην δπλαηφλ πεξηζζφηεξν θαη λα γίλνληαη πεξηζζφηεξν νπδέηεξεο παξά ζπληεξεηηθέο. Έηζη, ελψ φια ηα πξφηππα δηέπνληαη απφ ηελ αξρή ηεο «απηνηέιεηαο ηεο ρξήζεο» (accrual basis), ηα ΓΛΠ έρνπλ ηδηαίηεξε πξνηίκεζε ζηελ απηνηέιεηα ηεο ρξήζεο, αθνχ θηάλνπλ ζην ζεκείν λα ζεσξνχλ φηη κηα κεηαρξνλνινγεκέλε επηηαγή 14 κελψλ πξέπεη λα παξνπζηάδεηαη ζηνλ ηζνινγηζκφ κε ηελ αμία πνπ πξνεμνθιείηαη ζην παξφλ θαη φρη κε ηελ νλνκαζηηθή αμία ηεο. Δπίζεο, φια ηα πξφηππα δηέπνληαη απφ ηελ αξρή ηεο «ζπλέρεηαο» (going concern), θαη ηα ΓΛΠ πξνβιέπνπλ φηη πνιιά ζηνηρεία ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ κπνξνχλ λα απνηηκψληαη σο ρσξηζηέο επελδχζεηο κε εθαξκνγή ηεο κεζφδνπ ησλ πξνεμνθιεκέλσλ ηακεηαθψλ ξνψλ. Σέινο, ελλνείηαη φηη φηαλ κηα εηαηξεία εθαξκφζεη ηα ΓΛΠ, ζα πξέπεη λα ηα εθαξκφζεη ζε φιεο ηηο δηαηάμεηο θαη φρη κφλν ζηα βαζηθά ζεκεία. Μια περαιηέρφ ανάλσζη ηφν 5 προαναθερθένηφν οικονομικών καηαζηάζεφν ζύμθφνα με ηα ΔΛΠ είναι: 1. Ο ηζνινγηζκφο θαη Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεσο είλαη απινί θαη δελ έρνπλ πνιιέο νξαηέο δηαθνξέο ζε ζρέζε κε ηα ππάξρνληα. Οξηζκέλεο θαίξηεο δηαθνξέο κε ηα ΓΛΠ είλαη: α)καλέλα άπιν πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν πνπ πξνθχπηεη απφ έξεπλα, δελ θαηαρσξείηαη σο ζηνηρείν ελεξγεηηθνχ αιιά πξέπεη λα θαηαρσξεζεί ζαλ έμνδν. Σν ίδην ηζρχεη κε ηηο δαπάλεο εθθίλεζεο, δαπάλεο δηαθήκηζεο θαη δαπάλεο εθπαίδεπζεο, β)σα πάγηα απνηηκψληαη ζε ηζηνξηθφ θφζηνο (αμία θηήζεο) ή ζε ηξέρνλ θφζηνο (κε ηαθηηθή απνηίκεζε απφ εηδηθφ εθηηκεηή) θαη πεξηιακβάλνπλ ηα ηδηφθηεηα θαη ηα ελνηθηαζκέλα κε leasing, γ)οη επελδχζεηο ζε ζπγγελείο επηρεηξήζεηο (κε πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ζηα δηθαηψκαηα ςήθνπ πάλσ απφ 20%) απνηηκψληαη κε ηελ κέζνδν ηεο θαζαξήο ζέζεο ή ηελ κέζνδν ηνπ θφζηνπο θηήζεο, δ)οη δφζεηο ησλ νκνινγηαθψλ δαλείσλ πξνεμνθινχληαη κε ην ηξέρνλ επηηφθην ηεο αγνξάο, ε)οη πξνβιέςεηο πξνεμνθινχληαη ζην παξφλ, νπφηε νη απνδεκηψζεηο πξνζσπηθνχ κε πξνγξάκκαηα θαζνξηζκέλσλ παξνρψλ απαηηνχλ αλαινγηζηηθέο κειέηεο, ζη)σα έζνδα γηα κεηαγελέζηεξεο ππεξεζίεο εγγξάθνληαη ζε κεηαβαηηθφ ινγαξηαζκφ θαη ινγίδνληαη ζηα έζνδα ρξήζεο φπνπ παξέρνληαη, δ)ρεδφλ φια ηα έζνδα θαη έμνδα (ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο, πσιήζεηο παγίσλ θιπ.) είλαη νξγαληθά θαη φρη έθηαθηα, ε)ο θφξνο εηζνδήκαηνο απνηειεί δαπάλε θάζε ρξήζεο θαη δελ θαηαξηίδεηαη πίλαθαο δηάζεζεο. Αλαγξάθεηαη ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεσο θαη φρη ν θφξνο πνπ θαηαβάιιεηαη ζηελ εθνξία κε βάζε ηνλ θνξνινγηθφ λφκν, ελψ νη δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ΓΛΠ θαη ηνλ 8

9 θνξνινγηθφ λφκν θαηαρσξνχληαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ σο αλαβαιιφκελνη θφξνη, ζ)ε ελνπνηεκέλνπο ηζνινγηζκνχο, ζα εκθαλίδεηαη ππεξαμία επηρείξεζεο ε νπνία ζα απνζβέλεηαη κε ζπληειεζηή 5%, η)σα δηθαηψκαηα κεηνςεθίαο ελνπνηνχληαη κε πξαγκαηηθέο αμίεο θαη φρη ινγηζηηθέο. 2. Ζ Καηάζηαζε Μεηαβνιψλ ησλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ είλαη κηα λέα νηθνλνκηθή θαηάζηαζε γηα ηελ Διιάδα θαη παξνπζηάδεη ηηο επηκέξνπο κεηαβνιέο πνπ επήιζαλ ζηα ίδηα θεθάιαηα θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ρξήζεο. 3. Ζ Καηάζηαζε Σακηαθψλ Ρνψλ είλαη απιή θαη ζρεδφλ φκνηα κε ηελ ππάξρνπζα φπνπ νη ηακεηαθέο ξνέο ηαμηλνκνχληαη ζε επηρεηξεκαηηθέο, επελδπηηθέο θαη ρξεκαηννηθνλνκηθέο δξαζηεξηφηεηεο. 4. Σν Πξνζάξηεκα πεξηέρεη πνιιέο θαη νπζηαζηηθέο πιεξνθνξίεο, φπσο ελδεηθηηθά: α) Γλσζηνπνίεζε ηεο έδξαο, ησλ εγθαηαζηάζεσλ, ηνπ αληηθεηκέλνπ εξγαζηψλ, ηνπ αξηζκνχ ησλ εξγαδνκέλσλ ηεο επηρείξεζεο θηι., β) Γήισζε ησλ ινγηζηηθψλ κεζφδσλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ γηα ηελ απνηίκεζε θάζε ζηνηρείνπ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ, γ) Δπεμεγεκαηηθέο ή ζπκπιεξσκαηηθέο πιεξνθνξίεο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεσο, δ) Έζνδα θαη έμνδα αλά επηρεηξεκαηηθνχο θαη γεσγξαθηθνχο ηνκείο, ε) Αζπλήζε γεγνλφηα πνπ επεξεάδνπλ ηα απνηειέζκαηα, ζη) εκαληηθά γεγνλφηα πνπ ζπλέβεζαλ κεηά ηελ εκεξνκελία θιεηζίκαηνο, δ) Τπνινγηζκφο θεξδψλ αλά κεηνρή, ε) Δθδφζεηο, επαλαγνξέο θαη εμνθιήζεηο νκνινγηψλ θαη κεηνρψλ, ζ) Μεξίζκαηα πιεξσηέα, η) Δλδερφκελεο ππνρξεψζεηο θαη νηθνλνκηθέο δεζκεχζεηο. Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ είλαη ζσζηφ θαη νπζηαζηηθφ κέηξν εθζπγρξνληζκνχ ηεο ειιεληθήο αγνξά, θαζψο ζα εμαζθαιηζζεί ε νκνηνκνξθία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηαηξεηψλ θαη ζπλεπψο ε θαιχηεξε ζχγθξηζε κε αληίζηνηρεο εηαηξείεο ηνπ εμσηεξηθνχ. 9

10 2.2 Γηεζλέο ινγηζηηθό πξόηππν 1 παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ Αλάθιεζε ηνπ ΓΛΠ 1 (αλαζεσξεκέλν ην 1997) 128 Σν αλαζεσξεκέλν απηφ πξφηππν αληηθαζηζηά ην ΓΛΠ 1 (αλαζεσξεκέλν ην 1997): Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ θαη ζα πξέπεη λα εθαξκφδεηαη γηα εηήζηεο πεξηφδνπο πνπ μεθηλνχλ ηελ ή κεηά ηελ 1ε Ηαλνπαξίνπ ΚΟΠΟ 1. θνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα πεξηγξάςεη ηε βάζε παξνπζίαζεο ησλ γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ψζηε λα εμαζθαιίδεηαη ζπγθξηζηκφηεηα ηφζν κε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ πεξηφδσλ ηεο νληφηεηαο φζν θαη κε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο άιισλ νληνηήησλ. Γηα λα επηηεπρζεί απηφο ν ζθνπφο ην Πξφηππν ζέηεη γεληθέο απαηηήζεηο γηα ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαηεπζπληήξηεο γξακκέο γηα ηε δνκή ηνπο θαη ηηο ειάρηζηεο απαηηήζεηο γηα ηνπεξηερφκελφ ηνπο. Ζ αλαγλψξηζε, ε απνηίκεζε θαη ε γλσζηνπνίεζε ζπγθεθξηκέλσλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ εμεηάδεηαη ζε άιια Πξφηππα θαη Γηεξκελείεο. ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ 2. Απηφ ην Πξφηππν ζα εθαξκφδεηαη ζε φιεο ηηο γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ θαηαξηίδνληαη θαη παξνπζηάδνληαη ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.). 3. Οη γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο είλαη εθείλεο πνπ πξννξίδνληαη λα εμππεξεηνχλ ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ, πνπ δελ είλαη ζε ζέζε λα δεηήζνπλ νηθνλνκηθέο αλαθνξέο εηδηθά θαηαξηηδφκελεο ψζηε λα θαιχπηνπλ ηηο δηθέο ηνπο ζπγθεθξηκέλεο αλάγθεο πιεξνθφξεζεο. Οη γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκπεξηιακβάλνπλ εθείλεο πνπ παξνπζηάδνληαη μερσ ξηζηά ή εληφο άιινπ δεκφζηνπ εγγξάθνπ, φπσο κηα εηήζηα έθζεζε ή έλα ελεκεξσηηθφ δειηίν. Σν παξφλ Πξφηππν δελ εθαξκφδεηαη ζηε δνκή θαη ην πεξηερφκελν ζπλνπηηθψλ ελδηάκεζσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ θαηαξηίδνληαη ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 34 Δλδηάκεζε Οηθνλνκηθή Αλαθνξά. 5. Απηφ ην Πξφηππν ρξεζηκνπνηεί νξνινγία πνπ είλαη θαηάιιειε γηα κία επηρείξεζε κε ζθνπφ ην θέξδνο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ επηρεηξεκαηηθψλ κνλάδσλ ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα. Οληφηεηεο κε κε θεξδνζθνπηθέο δξαζηεξηφηεηεο ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα, δεκφζηεο ή θξαηηθέο επηρεηξήζεηο, πνπ επηδηψθνπλ λα εθαξκφζνπλ απηφ ην Πξφηππν, κπνξεί λα ρξεηάδεηαη λα αιιάμνπλ ηηο πεξηγξαθέο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα νξηζκέλα ζπγθεθξηκέλα θνλδχιηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ αιιά θαη γηα ηηο ίδηεο ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 10

11 6. Οκνίσο, νληφηεηεο πνπ δε δηαζέηνπλ ίδηα θεθάιαηα φπσο νξίδνληαη ζην ΓΛΠ 32 Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα:Γλσζηνπνίεζε θαη Παξνπζίαζε (ήηνη θάπνηα ακνηβαία θεθάιαηα) θαη νληφηεηεο ησλ νπνίσλ ην κεηνρηθφ θεθάιαην δελ απνηειείηαη απφ ίδηα θεθάιαηα (ήηνη θάπνηεο ζπιινγηθέο νληφηεηεο) κπνξεί λα ρξεηαζηεί λα πξνζαξκφζνπλ ηελ παξνπζίαζε ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κειψλ ή ησλ κεξηδηνχρσλ. ΚΟΠΟ ΣΩΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΚΑΣΑΣΑΔΩΝ 7. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο είλαη κία δνκεκέλε απεηθφληζε ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο θαη επίδνζεο κηαο νληφηεηαο. Δπηδίσμε ησλ γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη λα παξέρνπλ πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηελ νηθνλνκηθή ζέζε, ηελ επίδνζε θαη ηηο ηακηαθέο ξνέο ηεο νληφηεηαο, πνπ είλαη ρξήζηκεο γηα ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ελφο επξχ θχθινπ ρξεζηψλ. Οη νηθνλν κηθέο θαηαζηάζεηο παξνπζηάδνπλ επίζεο ηα απνηειέζκαηα ηεο δηαρείξηζεο, απφ ηε Γηνίθεζε, ησλ πφξσλ πνπ ηεο εκπηζηεχζεθαλ. Γηα λα επηηχρνπλ απηφ ην ζθνπφ, νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο παξέρνπλ πιεξνθνξίεο ζρεηηθέο κε ηα αθφινπζα ζηνηρεία ηεο νληφηεηαο: (α) ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, (β) ηηο ππνρξεψζεηο, (γ) ηα ίδηα θεθάιαηα, (δ) ηα έζνδα θαη ηηο δαπάλεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ θεξδψλ θαη δεκηψλ (ε) άιιεο κεηαβνιέο ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη (ζη) ηηο ηακηαθέο ξνέο. Απηέο νη πιεξνθνξίεο, παξάιιεια κε άιιεο πιεξνθνξίεο ζηηο ζεκεηψζεηο, βνεζνχλ ηνπο ρξήζηεο λα πξνεθηηκήζνπλ ηηο κει ινληηθέο ηακηαθέο ξνέο ηεο νληφηεηαο θαη εηδηθφηεξα ην ρξφλν θαη ηε βεβαηφηεηα απηψλ. ΣΟΗΥΔΗΑ ΠΟΤ ΤΝΘΔΣΟΤΝ ΣΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ 8. Μηα πιήξεο ζεηξά νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πεξηιακβάλεη: (α) ηζνινγηζκφ, (β) θαηάζηαζε ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ, (γ) θαηάζηαζε κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ πνπ λα παξνπζηάδεη είηε: (i) φιεο ηηο κεηαβνιέο ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ, είηε (ii) ηηο κεηαβνιέο ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ, εθηφο απφ εθείλεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ζπλαιιαγέο κε ηνπο θαηφρνπο κεηνρψλ πνπ δξνπλ ππφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ κεηφρνπ, (δ) θαηάζηαζε ηακηαθψλ ξνψλ θαη, (ε) ζεκεηψζεηο πνπ πεξηιακβάλνπλ πεξίιεςε ησλ ζεκαληηθψλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ θαη άιιεο επεμεγεκα ηηθέο ζεκεηψζεηο 9. Πνιιέο νληφηεηεο παξνπζηάδνπλ, πέξαλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, κηα ρξεκαηννηθνλνκηθή επηζθφπεζε ηεο δηνίθεζήο ηνπο, πνπ πεξηγξάθεη θαη επεμεγεί ηα θχξηα ραξαθηεξηζηηθά ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο επίδνζεο θαη ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο νληφηεηαο, θαζψο θαη ηηο θχξηεο αβεβαηφηεηεο πνπ αληηκεησπίδεη. Ζ αλαθνξά απηή κπνξεί λα πεξηιακβάλεη κηα επηζθφπεζε: 11

12 (α) ησλ θχξησλ παξαγφλησλ θαη επηδξάζεσλ πνπ πξνζδηνξίδνπλ ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή επίδνζε, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ κεηαβνιψλ ζην πεξηβάιινλ ζην νπνίν ε νληφηεηα ιεηηνπξγεί, ηεο αληαπφθξηζεο ηεο νληφηεηαο ζε απηέο ηηο κεηαβνιέο θαη ηελ επίδξαζή ηνπο, θαζψο θαη ηελ επελδπηηθή πνιηηηθή ηεο νληφηεηαο γηα ηε δηαηήξεζε θαη ελίζρπζε ηεο ρξεκαηννη θνλνκηθήο επίδνζεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο πνιηηηθήο ηεο γηα ηα κεξίζκαηα, (β) νη πεγέο ρξεκαηνδφηεζεο ηεο νληφηεηαο θαη ε ζηνρεπφκελε αλαινγία ππνρξεψζεσλ πξνο ίδηα θεθάιαηα θαη (γ) νη πφξνη ηεο νληφηεηαο πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ ζχκθσλα κε ηα Γ.Π.Υ.Α. 10. Πέξαλ απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, πνιιέο νληφηεηεο επίζεο παξνπζηάδνπλ αλαθνξέο θαη θαηαζηάζεηο, φπσο πεξηβαι ινληνινγηθέο αλαθνξέο θαη θαηαζηάζεηο πξνζηηζέκελεο αμίαο, εηδηθά ζε βηνκεραλίεο φπνπ νη πεξηβαιινληηθνί παξάγνληεο είλαη ζεκαληηθνί θαη φπνπ νη εξγαδφκελνη ζεσξνχληαη φηη είλαη κηα ζεκαληηθή νκάδα ρξεζηψλ. Αλαθνξέο θαη θαηαζηάζεηο πνπ παξνπζηάδνληαη εθηφο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη εθηφο ηνπ πεδίνπ εθαξκνγήο ησλ Γ.Π.Υ.Α. ΟΡΗΜΟΗ 11. Οη αθφινπζνη φξνη ρξεζηκνπνηνχληαη ζε απηφ ην Πξφηππν κε ηηο έλλνηεο πνπ θαζνξίδνληαη: Αλέθηθηνο Ζ εθαξκνγή κηαο απαίηεζεο είλαη αλέθηθηε φηαλ ε νληφηεηα δελ κπνξεί λα ηελ εθαξκφζεη έρνληαο θαηαβάιεη θάζε εχινγε πξνζπάζεηα πξνο απηήλ ηελ θαηεχζπλζε. Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) είλαη Πξφηππα θαη Γηεξκελείεο πνπ έρνπλ πηνζε ηεζεί απφ ην πκβνχιην ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (.Γ.Λ.Π.). Πεξηιακβάλνπλ: (α) Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο, (β) Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη, (γ) Γηεξκελείεο πνπ δεκηνπξγήζεθαλ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθν λνκηθήο Αλαθνξάο (Δ.Γ.Γ.Π.Υ.Α.), ή ηελ πξψελ Μφληκε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ (ΜΔΓ). εκαληηθφο Οη παξαιείςεηο θαη νη αλαθξίβεηεο είλαη ζεκαληηθέο αλ ζα κπνξνχζαλ, κεκνλσκέλα ή ζπιινγηθά, λα επεξεάζνπλ ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ, πνπ ιακβάλνληαη βάζεη ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Ζ ζεκαληηθφηεηα εμαξηάηαη απφ ην κέγεζνο θαη ην είδνο ηεο παξάιεηςεο ή ηεο θαθήο δηαηχπσζεο, θξηλφκελε βάζεη ησλ ζπλζεθψλ πνπ ηελ πεξηζηνηρίδνπλ. Σν είδνο ή ην κέγεζνο ηνπ ζηνηρείνπ ή έλαο ζπλδπαζκφο ησλ δχν, ζα κπνξνχζε λα είλαη ν θαζνξηζηηθφο παξάγνληαο. Οη ζεκεηψζεηο (ην πξνζάξηεκα) εκπεξηέρνπλ πιεξνθνξίεο πέξαλ φζσλ παξνπζηάδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ, ηελ θαηάζηαζε ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ, ηελ θαηάζηαζε κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θαη ηελ θαηάζηαζε ηακηαθψλ ξνψλ. Οη ζεκεηψζεηο παξέρνπλ αθεγεκαηηθέο πεξηγξαθέο ή αλαιχζεηο ησλ ζηνηρείσλ πνπ γλσζηνπνηνχληαη ζηηο θαηαζηάζεηο απηέο θαη πιεξνθνξίεο γηα ζηνηρεία πνπ δελ πιεξνχλ ηηο πξνυπνζέζεηο γηα αλαγλψξηζε ζηηο θαηαζηάζεηο. 12

13 12. Ζ αμηνιφγεζε αλ κία παξάιεηςε ή αλαθξίβεηα ζα κπνξνχζε λα επεξεάζεη ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ θαη ζπλεπψο λα θαηαζηεί ζεκαληηθή, απαηηεί εμέηαζε ησλ ραξαθηεξηζηηθψλ ησλ ελ ιφγσ ρξεζηψλ. Σν Πιαίζην γηα ηελ Καηάξηηζε θαη Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ δειψλεη ζηελ παξάγξαθν 25 φηη «νη ρξήζηεο ππνηίζεηαη φηη δηαζέηνπλ ηηο απαξαίηεηεο γλψζεηο ησλ επηρεηξεκαηηθψλ θαη νηθνλνκηθψλ δξαζηεξηνηήησλ θαη ηεο ινγηζηηθήο, θαζψο θαη ηε ζέιεζε λα κειεηήζνπλ ηηο πιεξνθνξίεο κε εχινγε επηκέιεηα» πλεπψο, ε αμηνιφγεζε πξέπεη λα ιάβεη ππφςε ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν ρξήζηεο κε ηέηνηεο ηδηφηεηεο ζα κπνξνχζε εχινγα λα αλακέλεηαη φηη ζα επεξεαζηνχλ ζηε ιήςε νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ. ΓΔΝΗΚΔ ΑΡΥΔ Αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε θαη ζπκκφξθσζε πξνο ηα Γ.Π.Υ.Α. 13. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα παξνπζηάδνπλ αθξηβνδίθαηα ηελ νηθνλνκηθή ζέζε, ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή επίδνζε θαη ηηο ηακηαθέο ξνέο κηαο επηρείξεζεο. Ζ αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε απαηηεί ηελ δηαβεβαίσζε κε θαιή πίζηε ησλ επηδξάζεσλ ησλ ζπλαιιαγψλ, άιισλ γεγνλφησλ θαη ζπλζεθψλ ζχκθσλα κε ηνπο νξηζκνχο θαη ηα θξηηήξηα αλαγλψξηζεο γηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ππνρξεψζεηο, έζνδα θαη δαπάλεο θαζψο ηίζεληαη ζην Πιαίζην. Θεσξείηαη φηη απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Π.Υ.Α., κε επηπξφζζεηεο γλσζηνπνηήζεηο φηαλ είλαη αλαγθαίεο, πξνθχπηνπλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ επηηπγράλνπλ κία αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε. 14. Μία νληφηεηα ηεο νπνίαο νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο έρνπλ ζπληαρζεί ζχκθσλα κε ηα Γ.Π. ΥΑ. ζα πξνβεί ζε ξεηή θαη αλεπηθχιαθηε δήισζε ζπκκφξθσζεο εληφο ησλ ζεκεηψζεσλ. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δε ζα απεηθνλίδνληαη σο ζχκκνξθεο κε ηα Γ.Π. ΥΑ. εθηφο αλ πιεξνχλ φιεο ηηο απαηηήζεηο ησλ Γ.Π.Υ.Α. 16. Αθαηάιιειεο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο δελ απνθαζίζηαληαη είηε κε ηε γλσζηνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ είηε κε ζεκεηψζεηο ή επεμεγεκαηηθφ πιηθφ. 17. ηελ εμαηξεηηθά ζπάληα πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ε δηνίθεζε δηαπηζηψλεη φηη ε ζπκκφξθσζε κε απαίηεζε ζε Πξφηππν ή Γηεξκελεία ζα ήηαλ ηφζν παξαπιαλεηηθή ψζηε λα είλαη αληίζεηε κε ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ παξαηίζεηαη ζην Πιαίζην, ε νληφηεηα ζα παξεθθιίλεη απφ ηελ απαίηεζε εθείλε κε ηνλ ηξφπν πνπ θαζνξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 18 αλ έηζη απαηηεί, ή άιισο δελ απαγνξεχεη, ην ζρεηηθφ θαλνληζηηθφ πιαίζην. 18. Όηαλ κία νληφηεηα παξεθθιίλεη απφ απαίηεζε ελφο Πξνηχπνπ ή Γηεξκελείαο ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 17, ζα γλσζηνπνηεί: (α) φηη ε δηνίθεζε έρεη θαηαιήμεη ζην ζπκπέξαζκα φηη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο παξνπζηάδνπλ αθξηβνδίθαηα ηελ νηθνλνκηθή ζέζε, ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή επίδνζε θαη ηηο ηακηαθέο ξνέο ηεο νληφηεηαο, 13

14 (β) φηη έρεη ζπκκνξθσζεί κε ηα εθαξκνζηέα Πξφηππα θαη Γηεξκελείεο, κε εμαίξεζε ηελ παξέθθιηζε απφ κία ζπγθεθξηκέλε απαίηεζε πξνθεηκέλνπ λα επηηχρεη ηελ αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε, (γ) ηνλ ηίηιν ηνπ Πξνηχπνπ ή ηεο Γηεξκελείαο απφ ηελ νπνία ε νληφηεηα έρεη παξεθθιίλεη, ην είδνο ηεο παξέθθιηζεο, ζπκπεξηιακβαλφκελνπ ηνπ ρεηξηζκνχ πνπ ην Πξφηππν ή ε Γηεξκελεία ζα απαηηνχζε, ην ιφγν γηα ηνλ νπνίν απηφο ν ρεηξηζκφο ζα εξρφηαλ ζε ζχγθξνπζε κε ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο ηίζεηαη ζην Πιαίζην θαη ην ρεηξηζκφ πνπ πηνζεηήζεθε θαη (δ) γηα θάζε παξνπζηαδφκελε πεξίνδν, ηελ νηθνλνκηθή επίδξαζε ηεο παξέθθιηζεο ζε θάζε ζηνηρείν ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ζα είρε παξνπζηαζηεί ζχκθσλα κε ηελ απαίηεζε. 19. Όηαλ κία νληφηεηα έρεη παξεθθιίλεη απφ απαίηεζε Πξνηχπνπ ή Γηεξκελείαο ζε πξνγελέζηεξε πεξίνδν, θαη ε παξέθθιηζε απηή επηδξά ζηα πνζά πνπ αλαγλσξίζηεθαλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα ηελ ηξέρνπζα πεξίνδν, ζα πξνβαίλεη ζηηο γλσζηνπνηήζεηο πνπ ηίζεληαη ζηηο παξαγξάθνπο 18(γ) θαη (δ). 20. Ζ παξάγξαθνο 19 εθαξκφδεηαη, γηα παξάδεηγκα, φηαλ κία νληφηεηα παξέθθιηλε ζε πξνγελέζηεξε πεξίνδν απφ απαίηεζε Πξνηχπνπ ή Γηεξκελείαο πεξί απνηίκεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή ππνρξεψζεσλ θαη ε παξέθθιηζε απηή επεξεάδεη ηελ απνηίκεζε ησλ κεηαβνιψλ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ πνπ αλαγλσξίζηεθαλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ. 21. ηελ εμαηξεηηθά ζπάληα πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ε δηνίθεζε δηαπηζηψλεη φηη ε ζπκκφξθσζε κε απαίηεζε ζε Πξφηππν ή Γηεξκελεία ζα ήηαλ ηφζν παξαπιαλεηηθή ψζηε λα είλαη αληίζεηε κε ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ παξαηίζεηαη ζην Πιαίζην, αιιά ην ζρεηηθφ θαλνληζηηθφ πιαίζην απαγνξεχεη ηελ παξέθθιηζε απφ ηελ απαίηεζε, ε νληφηεηα ζηε κέγηζηε δπλαηή έθηαζε ζα κεηψζεη ηηο απφςεηο ηεο ζπκκφξθσζεο κε ην πιαίζην πνπ αληηιακβάλεηαη σο παξαπιαλεηηθέο γλσζηνπνηψληαο: (α) ηνλ ηίηιν ηνπ ελ ιφγσ Πξνηχπνπ ή Γηεξκελείαο, ην είδνο ηεο απαίηεζεο θαη ην ιφγν γηα ηνλ νπνίν ε δηνίθεζε έρεη ζπκπεξάλεη φηη ε ζπκκφξθσζε κε ηελ απαίηεζε απηή είλαη ηφζν παξαπιαλεηηθή ππφ ηηο ζπγθεθξηκέλεο ζπλζήθεο πνπ έξρεηαη ζε ζχγθξνπζε κε ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο ηίζεηαη ζην Πιαίζην θαη (β) γηα θάζε παξνπζηαδφκελε πεξίνδν, ηηο πξνζαξκνγέο ζε θάζε ζηνηρείν ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ε δηνίθεζε έρεη ζπκπεξάλεη ζα ήηαλ απαξαίηεηεο πξνθεηκέλνπ λα επηηεπρζεί κία αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε. 22. Γηα ηνλ ζθνπφ ησλ παξαγξάθσλ 17-21, έλα ζηνηρείν πιεξνθφξεζεο ζα αληέβαηλε πξνο ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ φηαλ δελ παξνπζηάδεη αθξηβνδίθαηα ηηο ζπλαιιαγέο, άιια γεγνλφηα ή ζπλζήθεο πνπ είηε εκθαλίδεηαη λα αληηπξνζσπεχεη ή πνπ ζα κπνξνχζε εχινγα λα αλακέλεηαη φηη αληηπξνζσπεχεη θαη ζπλεπψο, ζα ήηαλ πηζαλφ λα επεξεάζεη ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Καηά ηελ αμηνιφγεζε αλ ε ζπκκφξθσζε κε ζπγθεθξηκέλε απαίηεζε Πξνηχπνπ ή Γηεξκελείαο ζα ήηαλ ηφζν παξαπιαλεηηθή ψζηε λα αληηβαίλεη πξνο ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο ηίζεηαη απφ ην Πιαίζην, ε δηνίθεζε ιακβάλεη ππφςε: 14

15 (α) γηαηί ν ζθνπφο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ δελ επηηπγράλεηαη ππφ ηηο ζπγθεθξηκέλεο ζπλζήθεο θαη (β) πψο νη πεξηζηάζεηο ηεο νληφηεηαο δηαθέξνπλ απφ εθείλεο άιισλ νληνηήησλ, νη νπνίεο ζπκκνξθψλνληαη κε ηελ απαίηεζε. Αλ άιιεο νληφηεηεο ζε παξφκνηεο ζπλζήθεο ζπκκνξθψλνληαη κε ηελ απαίηεζε, ππάξρεη καρεηφ ηεθκήξην φηη ε ζπκκφξθσζε ηεο νληφηεηαο κε ηελ απαίηεζε δε ζα ήηαλ ηφζν παξαπιαλεηηθή ψζηε λα αληηβαίλεη πξνο ην ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο ηίζεηαη ζην Πιαίζην. σνετιζόμενη δραζηηριόηηηα 23. Όηαλ θαηαξηίδνληαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ε δηνίθεζε ζα πξνβαίλεη ζε εθηίκεζε ηεο δπλαηφηεηαο ηεο νληφηεηαο λα δηαηεξεζεί σο ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηα. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα θαηαξηίδνληαη ζηε βάζε ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο, εθηφο αλ ε δηνίθεζε είηε πξνηίζεηαη λα ξεπζηνπνηήζεη ηελ νληφηεηα είηε λα παχζεη ηηο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο είηε δελ έρεη θακία πξαγκαηηθή ελαιιαθηηθή επηινγή απ ην λα πξάμεη έηζη. Όηαλ θαηά ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο εθηίκεζήο ηεο, ε δηνίθεζε γλσξίδεη ηελ χπαξμε ζεκαληηθψλ αβεβαηνηήησλ, νη νπνίεο ζρεηίδνληαη κε γεγνλφηα ή ζπλζήθεο, πνπ κπνξεί λα δεκηνπξγήζνπλ ζνβαξή ακθηβνιία ζρεηηθά κε ηε δπλαηφηεηα ηεο νληφηεηαο λα δηαηεξεζεί σο ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηα, απηέο νη αβεβαηφηεηεο πξέπεη λα γλσζηνπνηνχληαη. Όηαλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δελ θαηαξηίδνληαη ζηε βάζε ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο, ην γεγνλφο απηφ πξέπεη λα γλσζηνπνηείηαη, καδί κε ηε βάζε ζηελ νπνία νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηαξηίδνληαη θαη ην ιφγν γηα ηνλ νπνίν ε νληφηεηα δε ζεσξείηαη ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηα. 24. Καηά ηελ εθηίκεζε γηα ην αλ ζπληξέρεη ε παξαδνρή ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο, ε δηνίθεζε ιακβάλεη ππφςε φιεο ηηο δηαζέζηκεο πιεξνθνξίεο γηα ην κέιινλ, ην νπνίν πξέπεη λα εθηείλεηαη ζε ρξνληθφ δηάζηεκα ηνπιάρηζηνλ δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ, ρσξίο λα πεξηνξίδεηαη ζην δηάζηεκα απηφ. Σν βάζνο ηεο ζρεηηθήο έξεπλαο εμαξηάηαη απφ ηα δεδνκέλα ζε θάζε πεξίπησζε. Όηαλ κηα επηρείξεζε έρεη έλα παξειζφλ θεξδνθφξσλ δξαζηεξηνηήησλ θαη άκεζε πξφζβαζε ζε νηθνλνκηθνχο πφξνπο, δε ρξεηάδεηαη κεγάιε αλάιπζε γηα λα εμαρζεί ην ζπκπέξαζκα φηη ε ινγηζηηθή βάζε ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο είλαη νξζή. ε άιιεο πεξηπηψζεηο ε δηνίθεζε κπνξεί λα ρξεηάδεηαη λα ιάβεη ππφςε έλαλ επξχ θχθιν παξαγφλησλ, πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ ηξέρνπζα θαη ηελ αλακελφκελε θεξδνθνξία, ηα πξνγξάκκαηα εμφθιεζεο ρξεψλ θαη ηηο πηζαλέο ελαιιαθηηθέο πεγέο ρξεκαηνδφηεζεο, πξηλ θαηαιήμεη ζην ζπκπέξαζκα φηη ε βάζε ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο είλαη ε νξζή. 15

16 Λογιζηικόρ σειπιζμόρ με βάζη ηην απσή ηων δεδοςλεςμένων εζόδων/εξόδων 25. Ζ νληφηεηα ζα θαηαξηίδεη ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο ηεξψληαο ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ κε βάζε ηελ αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ/εμφδσλ, κε εμαίξεζε ηηο πιεξνθνξίεο ησλ ηακηαθψλ ξνψλ. 26. Όηαλ γίλεηαη ρξήζε ηνπ ινγηζηηθνχ ρεηξηζκνχ κε βάζε ηελ αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ/εμφδσλ, ηα ζηνηρεία αλαγλσξίδνληαη σο πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ππνρξεψζεηο, ίδηα θεθάιαηα, έζνδα θαη δαπάλεο (ηα ζηνηρεία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ) φηαλ πιεξνχλ ηνπο φξνπο θαη ηα θξηηήξηα αλαγλψξηζεο γηα ηα ζηνηρεία εθείλα ζην Πιαίζην. Ομοιομοπθία ηηρ παποςζίαζηρ 27. Ζ εκθάληζε θαη ε θαηάηαμε ησλ ζηνηρείσλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα δηαηεξείηαη φκνηα απφ πεξίνδν ζε πεξίνδν, εθηφο αλ: (α) είλαη θαλεξφ, κεηά απφ ζεκαληηθή αιιαγή ζην είδνο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο νληφηεηαο ή επαλεμέηαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεψλ ηεο, φηη άιιε παξνπζίαζε ή θαηάηαμε ζα ήηαλ πην θαηάιιειε βάζεη ησλ θξηηεξίσλ γηα ηελ επηινγή θαη εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ ηνπ ΓΛΠ 8 ή (β) έλα Πξφηππν ή κία Γηεξκελεία απαηηεί αιιαγή ζηελ παξνπζίαζε Ζ εθαξκνγή ηεο έλλνηαο ηεο ζεκαληηθφηεηαο ζεκαίλεη φηη κία ζπγθεθξηκέλε απαίηεζε γλσζηνπνίεζεο ζε Πξφηππν ή Γηεξκελεία δελ ρξεηάδεηαη λα θαιπθζεί εθφζνλ ε πιεξνθνξία δελ είλαη ζεκαληηθή. σμυηθιζμός 32. Σα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νη ππνρξεψζεηο θαζψο θαη ηα έζνδα θαη νη δαπάλεο, δε ζα ζπκςεθίδνληαη εθηφο αλ απαηηείηαη ή επηηξέπεηαη απφ Πξφηππν ή Γηεξκελεία. 33. Δίλαη ζεκαληηθφ ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νη ππνρξεψζεηο, θαζψο θαη ηα έζνδα θαη νη δαπάλεο, λα απεηθνλίδνληαη μερσ ξηζηά. Ο ζπκςεθηζκφο ζηελ θαηάζηαζε ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ ή ζηνλ ηζνινγηζκφ, εθηφο αλ απηφο αληηθαηνπηξίδεη ηελ νπζία ηεο ζπλαιιαγήο ή άιινπ γεγνλφηνο, απνζηεξεί απφ ηνπο ρξήζηεο ηε δπλαηφηεηα λα αληηιακβάλνληαη ηηο ζπλαιιαγέο πνπ αλαιήθζεθαλ θαη λα εθηηκνχλ ηηο κειινληηθέο ηακηαθέο ξνέο ηεο επηρείξεζεο. Ζ απνηίκεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κεηά ηελ αθαίξεζε ππνηηκήζεσλ - γηα παξάδεηγκα ιφγσ απαμίσζεο απνζεκάησλ θαη επηζθάιεηαο απαηηήζεσλ - δελ είλαη ζπκςεθηζκφο. 34. Σν ΓΛΠ 18, Έζνδα, πξνζδηνξίδεη ηα έζνδα θαη απαηηεί λα πξνζκεηξψληαη ζηελ εχινγε αμία ηνπ ηηκήκαηνο πνπ εηζπξάρζεθε ή είλαη εηζπξαθηέν, αθνχ ιεθζνχλ ππφςε ηα πνζά ησλ εκπνξηθψλ εθπηψζεσλ ή εθπηψζεσλ ηδίξνπ πνπ παξαρσξεί ε νληφηεηα. Μηα νληφηεηα αλαιακβάλεη, θαηά ηελ πνξεία ησλ ζπλεζηζκέλσλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο, άιιεο ζπλαιιαγέο πνπ δε δεκηνπξγνχλ έζνδα, αιιά νη νπνίεο είλαη ζπλαθείο ησλ θχξησλ δξαζηεξηνηήησλ πνπ δεκηνπξγνχλ έζνδα. Σα απνηειέζκαηα ηέηνησλ ζπλαιιαγψλ παξνπζηάδνληαη, 16

17 φηαλ απηή ε παξνπζίαζε αληαλαθιά ηελ νπζία ηεο ζπλαιιαγήο ή άιινπ γεγνλφηνο, χζηεξα απφ ηνλ ζπκςεθηζκφ θάζε εζφδνπ κε ηηο ζρεηηθέο δαπάλεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ ίδηα ζπλαιιαγή. Γηα παξάδεηγκα: (α) θέξδε θαη δεκίεο απφ ηε δηάζεζε κε θπθινθνξνχλησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ επελδχζεσλ θαη ησλ ιεηηνπξγηθψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, εκθαλίδνληαη αθνχ απφ ην πξντφλ ηεο δηάζεζεο αθαηξεζεί ε ινγηζηηθή αμία ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ θαη νη ζρεηηθέο δαπάλεο πψιεζεο θαη (β) δαπάλε πνπ ζρεηίδεηαη κε πξφβιεςε πνπ αλαγλσξίδεηαη ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 37 Πξνβιέςεηο, Δλδερφκελεο Τπνρξεψζεηο θαη Δλδερφκελεο Απαηηήζεηο θαη απνδεκηψλεηαη κε ζπκβαηηθφ δηαθαλνληζκφ κε ηξίην κέξνο (γηα παξάδεηγκα κία εγγχεζε πξνκεζεπηή) κπνξεί λα ζπκςεθηζηεί κε ηε ζρεηηθή απνδεκίσζε. 35. Δπηπξνζζέησο, θέξδε θαη δεκίεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ κία νκάδα νκνίσλ ζπλαιιαγψλ απεηθνλίδνληαη ζε θαζαξή βάζε, φπσο γηα παξάδεηγκα ηα ζπλαιιαγκαηηθά θέξδε θαη δεκίεο ή ηα θέξδε θαη δεκίεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα πνπ πξννξίδνληαη γηα εκπνξηθή εθκεηάιιεπζε. Σέηνηα θέξδε θαη δεκίεο σζηφζν απεηθνλίδνληαη μερσξηζηά αλ είλαη ζεκαληηθά. σγκριηική πληροθόρηζη 36. Δθηφο φηαλ έλα Πξφηππν ή κία Γηεξκελεία επηηξέπεη ή απαηηεί δηαθνξεηηθά, ε ζπγθξηηηθή πιεξνθφξεζε ζα γλσζηνπνηείηαη ζε ζρέζε κε ηελ πξνεγνχκελε πεξίνδν γηα φια ηα πνζά πνπ απεηθνλίδνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Ζ ζπγθξηηηθή πιεξνθφξεζε ζα ζπκπεξηιακβάλεηαη ζηελ αθεγεκαηηθή θαη πεξηγξαθηθή πιεξνθφξεζε, φηαλ είλαη απαξαίηεηε γηα ηελ θαηαλφεζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ. 37. ε κεξηθέο πεξηπηψζεηο ε αθεγεκαηηθή πιεξνθφξεζε πνπ παξέρεηαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα ηελ πξνεγνχκελε πεξίνδν (πξνεγνχκελεο πεξηφδνπο), ζπλερίδεη λα αθνξά θαη ηελ ηξέρνπζα πεξίνδν. Γηα παξάδεηγκα, νη ιεπηνκέξεηεο γηα κία δηθαζηηθή δηέλεμε, ην απνηέιεζκα ηεο νπνίαο ήηαλ αβέβαην θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηειεπηαίνπ ηζνινγηζκνχ θαη ε νπνία εμα θνινπζεί λα εθθξεκεί, γλσζηνπνηνχληαη ζηελ ηξέρνπζα πεξίνδν. Οη ρξήζηεο σθεινχληαη απφ ηηο πιεξνθνξίεο γηα ην φηη ε αβεβαηφηεηα ππήξρε θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηειεπηαίνπ ηζνινγηζκνχ θαη γηα ηα κέηξα πνπ έρνπλ ιεθζεί θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ γηα ηε ιχζε ηεο αβεβαηφηεηαο. 38. Όηαλ ε παξνπζίαζε ή θαηάηαμε ησλ ζηνηρείσλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηξνπνπνηείηαη, ηα ζπγθξηηηθά πνζά ζα επαλαηαμηλνκεζνχλ εθηφο αλ απηφ είλαη αλέθηθην: Όηαλ επαλαθαηαηάζζνληαη ζπγθξηηηθά πνζά, ε νληφηεηα ζα γλσζηνπνηεί: (α) ην είδνο ηεο επαλαθαηάηαμεο, (β) ην πνζφ θάζε ζηνηρείνπ ή θαηεγνξία ζηνηρείσλ πνπ επαλαθαηαηάζζεηαη θαη (γ) ηνπο ιφγνπο ηεο επαλαθαηάηαμεο. 39. Όηαλ είλαη αλέθηθην λα επαλαηαμηλνκεζεί ε ζπγθξηηηθή πιεξνθφξεζε, ε νληφηεηα ζα γλσζηνπνηεί: 17

18 (α) ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο δελ έγηλε ε επαλαθαηάηαμε θαη (β) ην είδνο ησλ πξνζαξκνγψλ πνπ ζα είραλ γίλεη εάλ είραλ επαλαηαμηλνκεζεί ηα πνζά. 40. Ζ αλαβάζκηζε ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ πιεξνθνξηψλ κεηαμχ ησλ πεξηφδσλ βνεζάεη ηνπο ρξήζηεο ζηηο νηθνλνκηθέο ηνπο απνθάζεηο, επεηδή επηηξέπεη ηελ εθηίκεζε ησλ ηάζεσλ ηεο νηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο γηα πξνγλσζηηθνχο ζθνπνχο. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο, δελ είλαη εθηθηφ λα γίλεη αλαθαηάηαμε ησλ ζπγθξηηηθψλ πιεξνθνξηψλ γηα κία ζπγθεθξηκέλε πεξίνδν ψζηε λα επηηεπρζεί ε ζπγθξηζηκφηεηα κε ηελ ηξέρνπζα πεξίνδν. Γηα παξάδεηγκα, κπνξεί ζε πξνεγνχκελε πεξίνδν (πξνεγνχκελεο πεξηφδνπο) λα κελ έρνπλ ζπγθεληξσζεί ζηνηρεία θαηά ηξφπν πνπ λα επηηξέπεη ηελ αλαθαηάηαμε θαη κπνξεί λα κελ είλαη εθηθηφ λα αλαπαξαρζνχλ νη πιεξνθνξίεο. 41. Σν ΓΛΠ 8 αλαθέξεηαη ζηηο πξνζαξκνγέο πνπ απαηηνχληαη γηα ηε ζπγθξηηηθή πιεξνθφξεζε, φηαλ ε νληφηεηα αιιάδεη κία ινγη ζηηθή πνιηηηθή ή δηνξζψλεη έλα ιάζνο. ΓΟΜΖ ΚΑΗ ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΟ Eηζαγσγή 42. Σν παξφλ Πξφηππν απαηηεί ζπγθεθξηκέλεο γλσζηνπνηήζεηο ζηελ φςε ηνπ ηζνινγηζκνχ, ηεο θαηάζηαζεο ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ ή ηεο θαηάζηαζεο κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θαη απαηηεί γλσζηνπνίεζε άιισλ ζπγθεθξηκέλσλ θνλδπιίσλ είηε ζηελ φςε ησλ θαηαζηάζεσλ απηψλ είηε ζηηο ζεκεηψζεηο. Σν ΓΛΠ 7 ζέηεη ηηο απαηηήζεηο γηα ηελ παξνπζίαζε ηεο θαηάζηαζεο ηακηαθψλ ξνψλ. 43. Κάπνηεο θνξέο απηφ ην Πξφηππν ρξεζηκνπνηεί ηνλ φξν «γλσζηνπνίεζε» κε ηε γεληθή έλλνηα, πνπ εκπεξηθιείεη ζηνηρεία ηα νπνία παξνπζηάδνληαη ζηελ φςε ηνπ ηζνινγηζκνχ, ηεο θαηάζηαζεο ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ, ηεο θαηάζηαζεο κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θαη ηεο θαηάζηαζεο ηακηαθψλ ξνψλ, φπσο επίζεο θαη ζηηο ζεκεηψζεηο. Άιια Πξφηππα θαη Γηεξκελείεο επίζεο απαηηνχλ γλσζηνπνηήζεηο. Έθηφο αλ πξνζδηνξίδεηαη δηαθνξεηηθά ζε άιιν ζεκείν ηνπ παξφληνο Πξφηχπνπ ή ζε άιιν Πξφηππν ή Γηεξκελεία, νη γλσζηνπνηήζεηο απηέο ζα εκθαλίδνληαη είηε ζηελ φςε ηνπ ηζνινγηζκνχ, ηεο θαηάζηαζεο ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ, ηεο θαηάζηαζεο κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θαη ηεο θαηάζηαζεο ηακηαθψλ ξνψλ (αλαιφγσο), είηε ζηηο ζεκεηψζεηο. Eμαηνκίθεπζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ 44. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα εμαηνκηθεχνληαη ζαθψο θαη ζα δηαθξίλνληαη απφ άιιεο πιεξνθνξίεο ζηα ίδην δεκνζηεπφκελν έληππν. 45. Σα Γ.Π.Υ.Α. εθαξκφδνληαη κφλν ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη φρη ζε άιιεο πιεξνθνξίεο πνπ παξνπζηάδνληαη ζε εηήζηα αλαθνξά ή ζε άιιν έγγξαθν. πλεπψο, είλαη ζεκαληηθφ νη ρξήζηεο λα είλαη ζε ζέζε λα δηαθξίλνπλ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ θαηαξηίζηεθαλ κε βάζε ηα Γ.Π.Υ.Α. απφ άιιεο πιεξνθνξίεο πνπ κπνξεί λα είλαη ρξήζηκεο ζηνπο ρξήζηεο, αιιά δελ απνηεινχλ αληηθείκελν ησλ απαηηήζεσλ απηψλ. 18

19 46. Κάζε ζηνηρείν πνπ ζπγθξνηεί ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα εμαηνκηθεχεηαη ζαθψο. Δπηπξφζζεηα, νη αθφινπζεο πιεξνθνξίεο πξέπεη πξνερφλησο λα εθηίζεληαη κε εκθαλή ηξφπν θαη λα επαλαιακβάλνληαη, φηαλ είλαη αλαγθαίν γηα ηελ πξέπνπζα θαηαλφεζε ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξνπζηάδνληαη: (α) ην φλνκα ηεο αλαθέξνπζαο νληφηεηαο ή άιινο πξνζδηνξηζκφο ηεο ηαπηφηεηαο θαη θάζε αιιαγή ησλ πιεξνθνξηψλ απηψλ ζπγθξηηηθά κε ηελ πξνεγνχκελε εκεξνκελία ηζνινγηζκνχ, (β) αλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαιχπηνπλ ηελ νληφηεηα κεκνλσκέλα ή φκηιν νληνηήησλ, (γ) ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ή ηεο πεξηφδνπ πνπ θαιχπηεηαη απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, αλάινγα κε εθείλν ην ζηνηρείν ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, (δ) ην λφκηζκα παξνπζίαζεο θαζψο πξνζδηνξίδεηαη ζην ΓΛΠ 21, Οη Δπηδξάζεηο Μεηαβνιψλ ησλ Σηκψλ πλαιιάγκαηνο, (ε) ν βαζκφο ηεο ζηξνγγπινπνίεζεο πνπ ρξεζηκνπνηήζεθε ζηελ παξνπζίαζε ησλ πνζψλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 47. Οη απαηηήζεηο ηεο παξαγξάθνπ 46 αληηκεησπίδνληαη ζπλήζσο κε ηελ παξνπζίαζε ησλ θαηά ζειίδα επηθεθαιίδσλ θαη ησλ ζπληεηκεκέλσλ επηθεθαιίδσλ ησλ ζηειψλ ζε θάζε ζειίδα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Απαηηείηαη θξίζε γηα λα πξνζδηνξη ζηεί ν θαιχηεξνο ηξφπνο παξνπζίαζεο ηέηνησλ πιεξνθνξηψλ. Γηα παξάδεηγκα, φηαλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο παξνπζηάδνληαη ειεθηξνληθά, κπνξεί λα κε ρξεζηκνπνηνχληαη πάληα ρσξηζηέο ζειηδνπνηήζεηο, νπφηε ηα αλσηέξσ ζηνηρεία παξνπζηάδνληαη αξθεηά ζπρλά γηα λα εμαζθαιίδνπλ κηα θαηάιιειε θαηαλφεζε ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 48. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπρλά γίλνληαη πεξηζζφηεξν θαηαλνεηέο κε ηελ παξνπζίαζε πιεξνθνξηψλ ζε ρηιηάδεο ή εθαηνκκχξηα κνλάδσλ ηνπ λνκίζκαηνο παξνπζίαζεο. Απηφ είλαη απνδεθηφ εθφζνλ γλσζηνπνηείηαη ν βαζκφο ζηξνγγπινπνίεζεο ζηελ παξνπζίαζε θαη δελ παξαιείπνληαη απαξαίηεηεο πιεξνθνξίεο. Καλσπηόμενη περίοδος αναθοράς 49. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα παξνπζηάδνληαη ηνπιάρηζηνλ εηεζίσο. Όηαλ ε εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ κηαο νληφηεηαο αιιάδεη θαη νη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο παξνπζηάδνληαη γηα κηα πεξίνδν κεγαιχηεξε ή κηθξφηεξε ηνπ ελφο έηνο, ε νληφηεηα πξέπεη λα γλσζηνπνηεί, επηπξνζζέησο ηεο πεξηφδνπ πνπ θαιχπηεηαη απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο: (α) Σν ιφγν πνπ ρξεζηκνπνηείηαη κεγαιχηεξε ή κηθξφηεξε πεξίνδνο θαη (β) ην γεγνλφο φηη ηα ζπγθξηηηθά πνζά ηεο θαηάζηαζεο ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ, ηεο θαηάζηαζεο κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ, ηεο θαηάζηαζεο ηακηαθψλ ξνψλ θαη ησλ ζρεηηθψλ ζεκεηψζεσλ δελ είλαη εμ νινθιήξνπ ζπγθξίζηκα. 50. Καλνληθά, νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηαξηίδνληαη κε ζπλέπεηα γηα λα θαιχπηνπλ πεξίνδν ελφο έηνπο. Όκσο, κεξηθέο νληφηεηεο πξνηηκνχλ γηα πξαθηηθνχο ιφγνπο λα παξέρνπλ πιεξνθφξεζε παξαδείγκαηνο ράξε γηα κηα πεξίνδν 52 εβδνκάδσλ. Απηφ ην Πξφηππν δελ απνθιείεη απηήλ ηελ πξαθηηθή, 19

20 επεηδή νη πξνθχπηνπζεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δελ είλαη πηζαλφ λα δηαθέξνπλ νπζησδψο απφ εθείλεο πνπ ζα παξνπζηάδνληαλ γηα έλα έηνο. Ιζολογιζμόρ Γ η α ρ σ ξ η ζ κ φ ο θ π θ ι ν θ ν ξ ν χ λ η σ λ / κ ε θ π θ ι ν θ ν ξ ν χ λ η σ λ ζ η ν η ρ ε ί σ λ 51. Ζ νληφηεηα ζα παξνπζηάδεη θπθινθνξνχληα θαη κε θπθινθνξνχληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη βξαρππξφζεζκεο θαη κε βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο, σο μερσξηζηέο θαηαηάμεηο ζηελ φςε ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο ζχκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο εθηφο φηαλ κία παξνπζίαζε πνπ βαζίδεηαη ζηε ξεπζηφηεηα παξέρεη πιεξνθφξεζε πνπ είλαη αμηφπηζηε θαη πεξηζζφηεξν ζρεηηθή. Όηαλ εθαξκφδεηαη ε εμαίξεζε απηή, φια ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νη ππνρξεψζεηο ζα παξνπζηάδνληαη γεληθά θαηά ζεηξά ξεπζηφηεηαο. 52. Αλεμάξηεηα απφ ηελ πηνζεηεκέλε κέζνδν παξνπζίαζεο, γηα θάζε ζπγθεθξηκέλν θνλδχιην ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ πνπ ζπλδπάδεη πνζά πνπ αλακέλεηαη λα εηζπξαρζνχλ ή λα δηαθαλνληζηνχλ εληφο α) δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη β) πεξηζζφηεξν απφ δψδεθα κήλεο κεηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ, ε νληφηεηα ζα γλσζηνπνηεί ην πνζφ πνπ αλακέλεηαη λα εηζπξαρζεί ή λα δηαθα λνληζηεί κεηά ηελ πάξνδν ησλ δψδεθα κελψλ. 53. Όηαλ ε νληφηεηα παξέρεη εκπνξεχκαηα ή ππεξεζίεο κέζα ζε έλα ζαθψο εμαηνκηθεπκέλν θχθιν εθκεηάιιεπζεο, ε ρσξηζηή θαηάηαμε ησλ θπθινθνξνχλησλ θαη ησλ κε θπθινθνξνχλησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ, ζηελ φςε ηνπ ηζν ινγηζκνχ, παξέρεη ρξήζηκεο πιεξνθνξίεο κε ην δηαρσξηζκφ ησλ θαζαξψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλερψο αλαθπθιψλνληαη σο θεθάιαην θίλεζεο, απφ εθείλα ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη ζηηο καθξνπξφζεζκεο δξαζηεξηφηεηεο ηεο νληφηεηαο. Απηή ε θαηάηαμε επίζεο θαλεξψλεη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ αλακέλεηαη λα ξεπζηνπνηεζνχλ κέζα ζηνλ ηξέρνληα θχθιν εθκεηάιιεπζεο θαη ηηο ππνρξεψζεηο πνπ νθείιεηαη λα δηαθαλνληζηνχλ κέζα ζηελ ίδηα πεξίνδν. 54. Γηα θάπνηεο νληφηεηεο, φπσο είλαη ηα ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα, ε παξνπζίαζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ θαηά αχμνπζα ή θζίλνπζα ζεηξά ξεπζηφηεηαο παξέρεη πιεξνθφξεζε πνπ είλαη αμηφπηζηε θαη πεξηζζφηεξν ζρεηηθή απφ ηελ παξνπζίαζε θπθινθνξνχλησλ/κε θπθινθνξνχλησλ δηφηη ε νληφηεηα δελ παξέρεη εκπνξεχκαηα ή ππεξεζίεο κέζα ζε θαζαξά εμαηνκηθεπκέλν θχθιν εθκεηάιιεπζεο. 55. Με ηελ εθαξκνγή ηεο παξαγξάθνπ 51, ε νληφηεηα επηηξέπεηαη λα παξνπζηάζεη θάπνηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ππνρξεψζεηο κε ηε ρξήζε ηεο θαηάηαμεο θπθινθνξνχλησλ/κε θπθινθνξνχησλ ζηνηρείσλ θαη θάπνηα άιια κε ηε ζεηξά ξεπζηφηεηάο ηνπο φηαλ απηφ εμαζθαιίδεη ηελ αμηφπηζηε θαη πεξηζζφηεξν ζρεηηθή πιεξνθφξεζε. Ζ αλάγθε κηαο κηθηήο βάζεο γηα ηνπο ζθνπνχο ηεο παξνπζίαζεο κπνξεί λα πξνθχςεη φηαλ ε νληφηεηα έρεη δηαθνξνπνηεκέλεο δξαζηεξηφηεηεο. 20

21 56. Πιεξνθνξίεο γηα ηηο αλακελφκελεο εκεξνκελίεο ιήμεο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ησλ ππνρξεψζεσλ είλαη ρξήζηκεο γηα ηελ εθηίκεζε ηεο ξεπζηφηεηαο θαη ηεο θεξεγγπφηεηαο κηαο νληφηεηαο. Σν ΓΠΥΠ 7 Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Γλσζηνπνηήζεηο (Οπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην ΓΠΥΠ 7 θαλνληζκφο 108/2006 ) απαηηεί γλσζηνπνίεζε ησλ εκεξνκεληψλ ιήμεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ππνρξεψζεσλ. Σα ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πεξηιακβάλνπλ ηηο εκπνξηθέο θαη άιιεο απαηηήζεηο θαη νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο πεξηιακβάλνπλ ηηο εκπνξηθέο ππνρξεψζεηο θαη άιινπο πιεξσηένπο ινγαξηαζκνχο. Αζρεηα αλ ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νη ππνρξεψζεηο θαηαηάζζνληαη σο θπθινθνξνχληα ή κε θπθινθνξνχληα ζηνηρεία, είλαη επίζεο ρξήζηκε ε παξνρή πιεξνθνξηψλ γηα ηελ αλακελφκελε εκεξνκελία ξεπζηνπνίεζεο θαη δηαθαλνληζκνχ ησλ κε ρξεκαηηθψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ, φπσο είλαη ηα απνζέκαηα θαη νη πξνβιέςεηο. Γηα παξάδεηγκα, κηα νληφηεηα γλσζηνπνηεί ην πνζφ ησλ απνζεκάησλ, πνπ αλακέλεηαη λα ξεπζηνπνηεζεί ζε ρξφλν ησλ δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ. Κ π θ ι ν θ ν ξ ν χ λ η α π ε ξ η ν π ζ η α θ ά ζ η ν η ρ ε ί α 57. Έλα πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν θαηαηάζζεηαη σο θπθινθνξνχλ φηαλ θαιχπηεη νπνηνδήπνηε απφ ηα αθφινπζα ζηνηρεία: (α) αλακέλεηαη λα ξεπζηνπνηεζεί ή πξννξίδεηαη γηα πψιεζε ή αλάισζε, θαηά ηε ζπλήζε πνξεία ηνπ θχθινπ εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο, (β) θαηέρεηαη θπξίσο γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο, (γ) αλακέλεηαη λα δηαθαλνληζηεί κέζα ζε δψδεθα κήλεο απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ή (δ) είλαη κεηξεηά ή ηακηαθά ηζνδχλακα (θαζψο πξνζδηνξίδεη ην ΓΛΠ 7 Καηαζηάζεηο Σακηαθψλ Ρνψλ) εθηφο αλ ππάξρεη πεξηνξηζκφο αληαιιαγήο ή ρξήζεο ηνπ γηα ην δηαθαλνληζκφ ππνρξέσζεο γηα ηνπιάρηζηνλ δψδεθα κήλεο κεηά ηελ εκεξνκελία ηνπο ηζνινγηζκνχ. Όια ηα ππφινηπα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πξέπεη λα θαηαηάζζνληαη σο κε θπθινθνξνχληα. 58. Απηφ ην Πξφηππν ρξεζηκνπνηεί ηνλ φξν «κε θπθινθνξνχληα» γηα λα ζπκπεξηιάβεη ελζψκαηα, άυια θαη καθξνπξφζεζκα ρξε καηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. Γελ απαγνξεχεηαη ε ρξήζε ελαιιαθηηθψλ πεξηγξαθψλ, εθφζνλ ε έλλνηα είλαη ζαθήο. 59. Ο θχθινο εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο είλαη ν ρξφλνο κεηαμχ ηεο απφθηεζεο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ γηα επεμεξγαζία θαη ηεο ξεπζηνπνίεζήο ηνπο ζε κεηξεηά ή ηακηαθά ηζνδχλακα. Όηαλ ν θαλνληθφο θχθινο εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο δελ είλαη ζαθψο εμαηνκηθεπκέλνο, ε δηάξθεηα ηνπ ππνηίζεηαη φηη είλαη δψδεθα κελψλ. Σα θπθινθνξνχληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πεξηιακβάλνπλ πεξηνπζηαθά ζηνηρεία (φπσο απνζέκαηα θαη εκπνξηθέο απαηηήζεηο) πνπ πσινχληαη, αλαιψλνληαη ή ξεπζηνπνηνχληαη ζην πιαίζην ηνπ θαλνληθνχ θχθινπ εθκεηάιιεπζεο, αθφκε θαη φηαλ δελ αλακέλεηαη ε ξεπζηνπνίεζή ηνπο κέζα ζε δψδεθα κήλεο απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ. ηα θπθινθνξνχληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πεξηιακβάλνληαη πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ θαηέρνληαη θπξίσο γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο (ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο θαηεγνξίαο απηήο 21

22 θαηαηάζζνληαη σο πξννξηδφκελα γηα εκπνξηθή εθκεηάιιεπζε ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 39 Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα:Αλαγλψξηζε θαη Απνηίκεζε) θαη ην θπθινθνξψλ ηκήκα ησλ κε θπθινθνξνχλησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κέζσλ. Β ξ α ρ π π ξ φ ζ ε ζ κ ε ο π π ν ρ ξ ε ψ ζ ε η ο 60. Μία ππνρξέσζε θαηαηάζζεηαη σο βξαρππξφζεζκε φηαλ θαιχπηεη νπνηνδήπνηε απφ ηα αθφινπζα θξηηήξηα: (α) αλακέλεηαη λα δηαθαλνληζηεί θαηά ηελ θαλνληθή πνξεία ηνπ θχθινπ εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο, (β) θαηέρεηαη θπξίσο γηα εκπνξηθνχο ζθνπνχο, (γ) αλακέλεηαη λα δηαθαλνληζηεί εληφο δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ή (δ) ε νληφηεηα δελ θαηέρεη αλεπηθχιαθην δηθαίσκα αλαβνιήο ηνπ δηαθαλνληζκνχ γηα ηνπιάρηζηνλ δψδεθα κήλεο κεηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ. Όιεο νη ινηπέο ππνρξεψζεηο πξέπεη λα θαηαηάζζνληαη σο κε βξαρππξφζεζκεο. 61. Μεξηθέο βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο, φπσο νη εκπνξηθνί πιεξσηένη ινγαξηαζκνί θαη θάπνηα δεδνπιεπκέλα θφζηε κηζζνδνζίαο θαη ινηπέο δαπάλεο εθκεηάιιεπζεο, ζπληζηνχλ ηκήκα ηνπ θεθαιαίνπ θίλεζεο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηνλ θαλν ληθφ θχθιν εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο. Σέηνηα ζηνηρεία ηεο εθκεηάιιεπζεο θαηαηάζζνληαη σο βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο, αθφκε θαη αλ νθείιεηαη λα δηαθαλνληζηνχλ ζε ρξφλν κεγαιχηεξν ησλ δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ. Ο ίδηνο θαλνληθφο θχθινο εθκεηάιιεπζεο ηζρχεη γηα ηελ θαηάηαμε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ ηεο νληφηεηαο. Όηαλ ν θαλνληθφο θχθινο εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο δελ είλαη ζαθψο εμαηνκηθεπκέλνο, ε δηάξθεηα ηνπ ππνηίζεηαη φηη είλαη δψδεθα κελψλ. 62. Άιιεο βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο δε δηαθαλνλίδνληαη σο κέξνο ηνπ θαλνληθνχ θχθινπ εθκεηάιιεπζεο, αιιά πξέπεη λα δηαθαλνληζηνχλ εληφο δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ή δηαθαηέρνληαη θπξίσο γηα εκπνξηθνχο ζθν πνχο. Παξαδείγκαηα απνηεινχλ νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο πνπ θαηαηάζζνληαη σο πξννξηδφκελεο γηα εκπνξηθή εθκεηάιιεπζε ζχκθσλα κε ην ΓΛΠ 39, νη ηξαπεδηθέο ππεξαλαιήςεηο θαη ην βξαρπνπξφζεζκν ηκήκα ησλ κε βξαρππξφζεζκσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ππνρξεψζεσλ, ηα πιεξσηέα κεξίζκαηα, νη θφξνη εηζνδήκαηνο θαη άιινη κε εκπνξηθνί πιεξσηένη ινγα ξηαζκνί. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο πνπ παξέρνπλ ρξεκαηνδφηεζε ζε καθξνπξφζεζκε βάζε (ήηνη δελ απνηεινχλ κέξνο ηνπ θεθαιαίνπ θίλεζεο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηνλ θαλνληθφ θχθιν εθκεηάιιεπζεο ηεο νληφηεηαο) θαη δελ πξέπεη λα δηαθαλνληζηνχλ εληφο δψδεθα κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ είλαη κε βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο, ζχκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 65 θαη